Tributación Avanzada de las Personas Jurídicas

Enrique Sánchez de Castro Martín-Luengo

Ejercicios armortizaciones
Índice

▪ Ejercicios amortizaciones:
➢ Amortización lineal.
➢ Amortización de bienes usados.
➢ Amortización por porcentaje constante.
➢ Amortización por números dígitos.

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Ejercicio 1
Se desea amortizar un equipo electrónico adquirido por 10.000 euros, según el método lineal
atendiendo al coeficiente máximo de amortización establecido por ley. La tabla establece un coeficiente
máximo de amortización del 20%.

- Amortización anual del 20% sobre el valor neto contable, es decir, 10.000 * 20% = 2.000 euros
anuales.

- Período de amortización: 5 años (100/20=5). Lo que supone que el activo pueda ser amortizado
durante 5 años al 20% del valor contable del activo.

Año Valor contable Amortización

1 10.000 2.000
2 8.000 2.000
3 6.000 2.000
4 4.000 2.000
5 2.000 2.000
Ejercicio 2
La sociedad A compra a la sociedad B un bien por 1.000.000 de euros. Dicho bien había sido adquirido
por B por un precio de 5.000.000 de euros, siendo su coeficiente máximo de amortización el 10%.

La amortización del bien por A estará regido por las reglas aplicables a bienes usados o de segunda
mano. Las opciones de amortización bajo las reglas especiales serían:

- Si la sociedad A decide tomar como base el precio de adquisición, la sociedad A podrá aplicar 20%
sobre el valor de adquisición de 1.000.000 euros, es decir, 200.000€ anuales de amortización.
- La regla establece que el coeficiente a aplicar será, como máximo, el resultado de multiplicar
por dos el coeficiente máximo que fije la tabla de amortización.

- Si la sociedad A decide tomar como base el precio de adquisición originario, la sociedad A podrá
aplicar el 10% anual sobre la base de 5.000.000 euros para calcular la cuota de amortización anual,
es decir, 500.000€ anuales.
- La regla establece que si se conociera el precio de adquisición o coste de producción
originario, este podrá tomarse como base para la aplicación del coeficiente máximo.
Ejercicio 3
Una sociedad desea amortizar por el sistema de porcentaje constante un vehículo cuyo coeficiente
máximo de amortización según tablas es del 20% y su periodo máximo de amortización es de 10 años.
El valor de adquisición es de 100.000 euros. La sociedad ha decidido amortizar el activo en 5 años.

- ¿Está el período escogido por la sociedad (5 años) dentro de los límites fijados por las tablas de
amortización?
- Límite superior o máximo: 10 años, es el que fija la tabla.
- Límite inferior: 100/20 (Coeficiente máximo) = 5.
- El límite inferior es de 5 años.
El período de 5 años seleccionado por la sociedad está dentro de los límites.

- ¿Cuál será el porcentaje de amortización considerando el límite inferior (5 años) considerado?

- Para determinar el porcentaje de amortización debemos dividir 100 entre el período de
años escogidos (5 años).
- 100/5 = 20%

- ¿Cuál es el coeficiente de ponderación?

- La ponderación a aplicar será la correspondiente a un periodo comprendido entre 5 y 8
años, es decir, 2.
- Coeficiente de amortización = 20% × 2 = 40%.
Año Valor contable Amortización
1 100.000 40.000
2 60.000 24.000
3 36.000 14.400
4 21.600 8.640
5 12.960 12.960
Ejercicio 4
Una sociedad decide amortizar por el método de números dígitos una aeronave adquirida nueva por
330.000 euros teniendo en cuenta que se desea acelerar al máximo la amortización fiscalmente
deducible.

Información de las tablas de amortización:

- Coeficiente máximo de amortización: 10%.

- Período máximo de amortización: 20 años.

Considerando los deseos de la sociedad, se decide:

- Tomar como período de amortización el mínimo de las tablas, es decir, 10 años (100/10=10).
- La suma de dígitos resulta en 55.
- La cuota por dígito resulta de dividir 330.000 euros, como valor de adquisición, entre los dígitos.
- Cuota por dígito = 6.000 euros anuales.
Años Dígitos Amortización
1 10 60.000
2 9 54.000
3 8 48.000
4 7 42.000
5 6 36.000
6 5 30.000
7 4 24.000
8 3 18.000
9 2 12.000
10 1 6.000
Total 330.000
Bonus

▪ Ejercicios adicionales

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Adicional 1
Una sociedad adquiere un útiles por 10.000 €. El activo disfruta de libertad de amortización.

Se pide:
- Amortice bajo las reglas de libertad de amortización, considerando que la sociedad lo quiere amortizar
fiscalmente en el primer año.
- Identifique y argumente sobre los potenciales ajustes extracontables.
Adicional 2
Una sociedad perteneciente a un grupo pesquero adquiere un buque por un importe de 10 millones de
€. La sociedad tiene intención de amortizar este elemento en 10 años.

Se pide:
- Amortice fiscalmente el activo por número dígitos en forma decreciente.
Adicional 3
Una sociedad perteneciente a un grupo pesquero adquiere un buque por un importe de 10 millones de
€. La sociedad tiene intención de amortizar este elemento según el sistema de porcentaje constante,
eligiendo un coeficiente del 10%.

Se pide:
- Amortice fiscalmente el activo.
Adicional 4
Una sociedad adquiere una máquina nueva que será utilizada en dos turnos de trabajo diarios de
siete horas de duración cada turno.

Se pide:
- Aplique la regla de amortización.
Adicional 5
Dos empresas de un mismo grupo mercantil, Sociedad A y Sociedad B, proceden a venderse una
máquina usada. La Sociedad A vende la máquina usada a la Sociedad B por 600€. El precio originario
fue de 1.000€.

Se pide:
- Aplique la regla de amortización
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