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Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Problema Jurídico
Tesis Jurídica
Descriptores
Medios de Pago para la Aceptación de Costos, Deducciones, Pasivos e Impuestos Descontables
Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 771-5
DECRETO 663 DE 1993 ART 7
CÓDIGO DE COMERCIO ART 1386
Extracto
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es
función de este Despacho absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia
de esta entidad.
Consulta, previa argumentación de que una empresa o planta industrial recibe de terceros ingresos en
efectivo, si a la luz del artículo 771-5 del Estatuto Tributario procede el reconocimiento del 100% de los
costos, gastos, pasivos e impuestos descontables, cuando dicha empresa o planta industrial realiza sus
pagos a los proveedores mediante consignación en efectivo en la cuenta bancaria de éstos? .
Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se entiende sin
perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con poder liberatorio
ilimitado, de conformidad con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.../.../."
Ahora bien, el Depósito Bancario, definido como la operación pasiva más importante de la banca y por la
cual esta recibe fondos de sus clientes para custodiarlos y restituirlo en la forma pactada. El depósito
bancario de dinero esta caracterizado por la captación de recursos ajenos por las instituciones
financieras y que convierten a estas en deudoras del depositante que cede sus recursos monetarios en
depósito a dichas entidades, quienes a su vez los utilizan para colocarlos en forma de crédito
(operaciones activas) a terceros contratante ajenos a la relación de depósito.
El artículo 7° del Decreto 663 DE 1993, mediante el cual se establece el Estatuto Orgánico del Sistema
Financiero Colombiano, define entre las operaciones que realizan los establecimientos bancarios en
nuestro país .
"1. Operaciones autorizadas. Todo establecimiento bancario organizado de conformidad con
este Estatuto tendrá las siguientes facultades, con sujeción a las restricciones y limitaciones
impuestas por las leyes:
a....
b. Recibir depósitos en cuenta corriente, a término y de ahorros, conforme a las previsiones
contenidas en el Código de Comercio y en el presente Estatuto;..." (Subrayado fuera del texto).
De otra parte, las consignaciones bancarias se definen como el comprobante que elaboran los bancos y
suministran a sus clientes para que lo diligencien al consignar. El original queda en el banco y una copia
con el sello del cajero o el timbre de la máquina registradora, sirve para la contabilidad y como prueba
de la empresa que consigna.
Hay dos tipos de consignaciones, una para consignar efectivo y cheques de bancos locales y otro para
consignar remesas o cheques de otras plazas.
De las normas anteriores, se infiere que para efectos del reconocimiento fiscal del cien por ciento
(100%) de los pagos como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, efectuados por los
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios o responsables del impuesto sobre las
ventas, se requiere que éstos se realicen a través de alguno de los medios financieros existentes en el
sistema financiero Colombiano, lo que significa dejar un rastro bancarizado de cómo, a quién y cuánto
fue el monto del pago.
Así las cosas, del hecho planteado en su pregunta, se distinguen dos situaciones :
1) Los pagos a proveedores, efectuados por la empresa o planta industrial, mediante consignación a la
cuenta de depósito bancario de los proveedores, serán reconocidos fiscalmente en el cien por ciento
(100%) como costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, según el caso.
2) El pago en efectivo realizado por terceros a la empresa o planta industrial, serán reconocidos
fiscalmente a éstos, de manera proporcional como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, conforme lo indica el parágrafo del artículo 771-5 del Estatuto Tributario, esto es :
– Para el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo pagado o cien mil
(100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y deducciones totales.
– En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u ochenta mil (80.000)
UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y deducciones totales.
– En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo pagado o sesenta mil
(60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y deducciones totales.
A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o cuarenta mil (40.000)
UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y deducciones totales.
En los anteriores términos se resuelve su consulta y de manera cordial le informamos que la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en
general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios ha publicado en su página de Internet
www.dian.gov.co,http://www.dian.gov.co la base de conceptos en materia tributaria, aduanera y
cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de “Normatividad”_-
“técnica”- dando click en el link “Doctrina” – “Dirección de Gestión Jurídica.”