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LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

TEMA N° 2

BASES LEGALES DE LA TRIBUTACIÓN EN VENEZUELA.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Las fuentes del derecho es el conjunto de normas compuestas por

valoraciones, principios morales, doctrina, jurisprudencia, entre otros, que
determinan la voluntad del legislador, contribuyendo a dar contenido a las
normas jurídicas.

Las fuentes del Derecho Tributario:

1) Las disposiciones constitucionales

2) Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la
República,
3) Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4) Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general
establecidas por los órganos administrativos facultados al efecto.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Los principios que rigen el derecho tributario son:

 PRINCIPIO DE LEGALIDAD.
Principio es conocido como el Principio de Reserva Legal de la
Tributación, pues, constituye una garantía esencial en el Derecho
Constitucional, en cuya virtud se requiere que todo tributo sea
sancionado por una ley.
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Este principio se encuentra consagrado en la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela, en su artículo 317:
“Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni
contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en
los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.”

 PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
Tiene su base fundamental en la Constitución de la República Bolivariana
de Venezuela, en su artículo 133:
“Artículo 133 Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y
contribuciones que establezca la ley.”

 PRINCIPIO DE IGUALDAD.
Significa que la ley misma, tiene que dar un tratamiento igual, que tiene
que tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias.
Igualdad para todos los contribuyentes, es un límite para el poder
legislativo.
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su artículo
21:
“Artículo 21 Todas las personas son iguales ante la ley; en
consecuencia: 1. No se permitirán discriminaciones fundadas en la
raza, el sexo, el credo, la condición social o aquellas que, en
general, tengan por objeto o por resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio en condiciones de igualdad, de los
derechos y libertades de toda persona. 2. La ley garantizará las
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condiciones jurídicas y administrativas para que la igualdad ante la

ley sea real y efectiva; adoptará medidas positivas a favor de
personas o grupos que puedan ser discriminados, marginados o

vulnerables; protegerá especialmente a aquellas personas que por

alguna de las condiciones antes especificadas, se encuentren en
circunstancia de debilidad manifiesta y sancionará los abusos o
maltratos que contra ellas se cometan. 3. Sólo se dará el trato
oficial de ciudadano o ciudadana, salvo las fórmulas diplomáticas. 4.
No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.”

 PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
Es decir, que a medida que crezcan los recursos económicos de un
contribuyente, deberán aumentar las cargas tributarias para sostener los
gastos del Estado.
Igualmente, si disminuye su riqueza deberá disminuir su carga tributaria.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su artículo

316:
“Artículo 316 El sistema tributario procurará la justa distribución
de las cargas públicas según la capacidad económica del o la
contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la
protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida
de la población, y se sustentará para ello en un sistema eficiente
para la recaudación de los tributos. “
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 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:
Está referido, sobre la imposibilidad de que el contribuyente vea afectada
toda su riqueza por la obligación de participar en las cargas tributarias. No
debe tener carácter privativo de riqueza.

Todos los tributos deben estar establecidos en una ley, para que el
contribuyente conozca sus características.

Este principio significa que un tributo es justo, en la medida que grave a

todos con igual intensidad, por ello, el sistema tributario debe procurar
la justa distribución de las cargas, según la capacidad económica del
responsable o contribuyente, pero, respetando el principio de la
progresividad.

El sistema de contribución para el Estado, está orientado a la satisfacción

del gasto público, cualquiera que éste sea, no puede ir en contra de los
derechos fundamentales.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en sus artículos

115 y 137:

“Artículo 115 Se garantiza el derecho de propiedad. Toda persona

tiene derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La
propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y
obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o de
interés general. Sólo por causa de utilidad pública o interés social,
mediante sentencia firme y pago oportuno de justa indemnización,
podrá ser declarada la expropiación de cualquier clase de bienes.”
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“Artículo 137 Esta Constitución y la ley definen las atribuciones de

los órganos que ejercen el Poder Público, a las cuales deben
sujetarse las actividades que realicen.”

 PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD.
Ninguna norma podrá aplicarse con carácter retroactivo, salvo que
favorezca al infractor.

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su artículo

24:
“Artículo 24 Ninguna disposición legislativa tendrá efecto
retroactivo, excepto cuando imponga menor pena. Las leyes de
procedimiento se aplicarán desde el momento mismo de entrar en
vigencia, aun en los procesos que se hallaren en curso; pero en los
procesos penales, las pruebas ya evacuadas se estimarán en cuanto
beneficien al reo o a la rea, conforme a la ley vigente para la fecha
en que se promovieron. Cuando haya dudas se aplicará la norma
que beneficie al reo o a la rea, conforme a la ley vigente para la
fecha en que se promovieron.”

Principio también consagrado en el Código Orgánico Tributario, artículo 8.

DEFINICIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA

Las normas tributarias son las reglas que regulan la administración de los
tributos. Crean, regulan y extinguen los impuestos que se deben pagar y nacen de
la constitución, leyes, decretos y resoluciones ministeriales y de gobiernos locales.

También podría decirse que las normas tributarias, son aquellas normas
jurídicas, enmarcadas en leyes y reglamentos, que regulan las obligaciones de
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las personas naturales y jurídicas, para con el Estado, por medio de

impuestos.

POTESTAD TRIBUTARIA.

DEFINICIÓN.
Potestad según Ossorio (2006), es dominio, poder, jurisdicción o facultad que
se tiene sobre una cosa.
El Dr. Moya (2009), señala que la potestad tributaria o poder tributario
es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será
exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial.

Para Villegas (2002), la potestad tributaria es la facultad que tiene el Es-

tado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al
pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad
de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las personas
para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las
necesidades públicas.
También se puede decir, que la potestad tributaria es la facultad que
tiene el Estado, de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria.

CLASES DE POTESTAD TRIBUTARIA.

La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada también
Delegada.

La Potestad Tributaria Originaria.

Se dice que la potestad tributaria es originaria, cuando emana de la
naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la
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Constitución de la República y nace de la propia Carta Fundamental, donde exista

constitución escrita, o de los principios institucionales donde no exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada O Delegada.

Es la facultad de imposición que tiene el ente municipal o estadal, para crear
tributos mediante derivación, en virtud de una ley y que no emana en forma directa
e inmediata de la Constitución de la República.
Se derivan de leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad
de su propio poder de imposición y se dice que son leyes de base que desarrollan
principios Constitucionales.

POTESTAD TRIBUTARIA EN VENEZUELA

Torres (2005) explica que “Potestad Tributaria”, “Potestad Impositiva”,
“Soberanía Tributaria” “Poder Fiscal”, “Poder de Imposición”, “Poder Tributario”,
todas ellas han sido expresiones, que los distintos autores han utilizado, para

aludir al poder del Estado en ejercicio del cual aquél crea tributos, esto es,
prestaciones obligatorias que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley
y cuya recaudación se destina a la satisfacción de los fines del propio Estado.

CARACTERES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA

Indica Moya, que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las
siguientes:
 Abstracto.
“Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario que el
mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo mediante
un acto de la administración. Alessi (citado en Moya) considera que puede
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hablarse de poder tributario abstracto y poder tributario concreto, siendo este,

complementario del abstracto.
La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero se deben
aplicar en concreto.”

 Permanente.
“La potestad tributaria perdura con el transcurso del tiempo y no se
extingue. Sólo se extinguirá cuando perezca el Estado. Siempre que exista,
ineludiblemente habrá poder de gravar.”

 Irrenunciable.
“El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad tributaria. El
Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los tributos.
No puede renunciar a su poder de imposición.”

 Indelegable.
“Esta característica es sinónima de la anterior, ya que el Estado no puede
renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su potestad tributaria o
facultad de imposición tributaria.”

LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA

La potestad tributaria no es ilimitada, pues, se encuentra limitada por la
Constitución de la República.

Existen varios principios Constitucionales que limitan la Potestad Tributaria, y

ellos son:

 Principio de Legalidad o Reserva Legal;

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 Principio de Capacidad Contributiva;

 Principio de Generalidad;
 Principio de Igualdad;
 Principio de No Confiscatoriedad.