“CAPITULO III”

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORÍA

La técnica de la auditoría se refiere a los instrumentos que el auditor deberá

emplear para realizar el diagnóstico de los estados financieros de una empresa, mientras los
procedimientos es la manera cómo se aplicarán las técnicas dirigidas a ciertas
circunstancias relacionadas a la empresa. El auditor deberá tomar en consideración las
características específicas de la empresa.

Según Roberto Ruiz Velásquez, menciona que las técnicas y procedimientos de la

auditoría son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo
de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. La auditoría
entonces, tiene como finalidad observar que los estados financieros de una empresa, sea
esta pública o privada den un diagnostico fiable que permita tomar decisiones a favor de la
empresa de tal manera que permita corroborar la realidad de la empresa y qué decisiones se
tomará

Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la

autenticidad de los estados financieros, él utiliza recursos prácticos de investigación y
pruebas; a las cuales se les conoce y denominan Técnicas de Auditoría (Universidad San
Martín de Porres, 2012)

En el Boletín 3050 se definen “los elementos de la estructura del control interno” y

se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como un
aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoría, por lo que el auditor deberá
adquirir una comprensión suficiente de cada uno de esos elementos, para planear la
auditoría de estados financieros de la entidad. Ese conocimiento deberá incluir el diseño de
políticas, procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha puesto
en marcha.

Los procedimientos y técnicas de auditoría a que se refieren los siguientes

párrafos, son aplicables en las auditorías de estados financieros, y ayudan al auditor a
obtener evidencia suficiente y competente relativa a las aseveraciones de dichos estados
sobre las relaciones y operaciones con partes relacionadas. Para este propósito el auditor
determinará, cuidadosamente, cuáles de esos procedimientos y técnicas, y con qué alcance
y oportunidad los incluirá en su programa de trabajo.

Muchas veces las empresas a lo largo de cada mes realizan operaciones repetitivas
para lo cual se hace dificultoso analizar cada uno de las cuentas, es por ello que

3.1 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS

3.1.1 BASICAS
3.1.1.1 Entrevistas:
Es fundamental en las auditorias, ya que recopilaremos información de
diversos trabajadores de la empresa auditada con el fin de evaluar sus opiniones.
Según RAFAEL REDONDO DURAN, XAVIER LLOPART PEREZ Y DUNIA DURAN
JUVE Universidad de Barcelona (España) 1996 “La técnica de la entrevista
permite realizar análisis detallados, logrando extraer datos u opiniones de un
grupo de individuos, procesándolas posteriormente en función de los objetivos
perseguidos"
Se podría entender que la entrevista, es una de las técnicas base para
realizar la auditoria, que, así como presenta sus ventajas podríamos decir que
también consta de desventajas, una de ellas podría ser, que esto originara un
valor muy eminente, ya que tenemos que contratar a más personas que harán el
papel de entrevistadores
3.1.1.2 Cuestionarios
Nos da a conocer información, accediendo a opiniones y datos mediante las
encuestas, con la finalidad de comprobarla con los registros realizados en la
empresa.
Según RAFAEL REDONDO DURAN, XAVIER LLOPART PEREZ Y DUNIA DURAN
JUVE Universidad de Barcelona (España) 1996 “Fundamentalmente, sirven para
configurar la información básica, por lo que es aconsejable completarla o
contrastarla con la observación de hechos o registros”
Podríamos decir que los cuestionarios, posee una ventaja ya que su costo es
muy reducido en comparación de las entrevistas, a la vez permite que dichas
encuestas sean anónimas y no haya posteriores problemas con el personal.
Podemos decir también que, para la realización de dichas encuestas, hay un
esfuerzo mayor ya que tienen que ver cada detalle para realizar cada pregunta, y
seria de muy útil implementar un programa informativo, y a la vez pueda arrojar
resultados exactos, para poder llegar al objetivo que se desea lograr.
3.1.1.3 Observación documental
Su objetivo es la recopilación de la información gráfica existente relativa al
objeto de estudio. Permite la consecución de información extrayéndola de
cualquier documento considerado importante (informes, memorias, reportajes,
expedientes, etc.) Como ventajas de esta técnica se puede señalar que facilita la
concreción de los objetivos de auditoría, sirviendo de soporte válido a la
evidencia, pero supone normalmente un elevado esfuerzo de selección,
ordenación y clasificación.
3.1.1.4 Observación directa
Según RAFAEL REDONDO DURAN, XAVIER LLOPART PEREZ Y DUNIA DURAN
JUVE Universidad de Barcelona (España) 1996 “Consistente en analizar espacios
físicos, distribuciones de almacenes, oficinas, detección de medios materiales, o
también situaciones, relaciones, etc.”
En conclusión, se concentra en una visión general de todo el entorno de la
empresa en donde se realizará dicha auditoria.
3.1.2 CUANTITATIVAS Permiten establecer índices en algunos casos sobre la realidad o
situaciones estudiadas.
3.1.2.1 Revisiones analíticas
Resumen
Esta técnica cuantitativa, busca comparar datos brindados por la empresa
y así detectar alguna desviación ilógica, perdidas de activos, etc. con la finalidad
de que en el proceso de la auditoria tener datos muy fehacientes y concretos.
(pag. 7).
RAFAEL REDONDO DURAN XAVIER LLOPART PEREZ DUNIA DURAN JUVE
Universidad de Barcelona (España) 1996
3.1.2.2 Análisis de superficies
Incluye el estudio de variables de proporción o de distribución de
superficies. Presenta la ventaja de proporcionar indicadores válidos para la
toma de decisiones, aunque precisa de planos y medidas, que en ocasiones no
existen, debiendo dedicar tiempo a las mediciones y cálculos, es decir, precisan
de elementos técnicos no siempre manejables con facilidad.
3.1.2.3 Indicadores de personal Pueden ser muy diversos, desde indicadores de
asistencia, de productividad, de rotación, de sustituibilidad, etc. Junto a estos
indicadores, si la entidad posee un archivo del personal, con sus datos
personales (edad, formación, sexo, aficiones, etc.) es posible efectuar estudios
que permitan conocer sus capacidades y permitir unas asignaciones de tareas
lógicas, como en el análisis de superficies, presenta la ventaja de proporcionar
indicadores válidos para la toma de decisiones, pero precisan de instrumentos
de medida adecuados.
3.1.2.4 Evaluación de los recursos
La evaluación de los recursos utilizados en una determinada actividad es un
aspecto importante para valorar la eficiencia y la economía de una entidad,
determinando si son los necesarios y suficientes para la realización de la
actividad, detectando excesos o defectos en su aplicación y evaluando las
condiciones de adquisición. presenta el problema de la valoración de los
recursos o flujos, con el fin de obtener indicadores.
 3.1.2.5 Análisis de flujos Permite plasmar gráficamente actividades, procesos y
sistemas, posibilitando el análisis de cada unidad o área orgánica en las que se
estructure la entidad a auditar. Para ello hay que entender cada área como una
unidad en relación con el entorno, atravesada por flujos de inputs y outputs.
3.1.2.6 Técnicas de análisis económico Estas técnicas incluyen, los procedimientos de
elaboración de presupuestos, así como el posterior cálculo de desviaciones
técnicas y económicas. Cálculo de tendencias y análisis comparativos con otras
entidades del mismo sector o con empresas de diferentes sectores. Es
importante que la empresa disponga de un buen sistema de archivo, con el fin
de poder acceder a los datos históricos. Análisis de los resultados, situación
financiera a corto y largo plazo, cálculo de ratios, etc. Por último, la elaboración
y estudio de los estados financieros complementarios. Estas técnicas permiten
obtener información sobre las distribuciones de recursos a través del cuadro de
financiación, composición del inmovilizado, etc, pero precisan el apoyo de otras
técnicas, principalmente básicas.
3.1.3 CUALITATIVAS Están referidas a problemas que pueden surgir de carácter no
cuantitativo, como los conflictos interdepartamentales, el entorno la calidad de los
outputs, etc. aplicando las técnicas que se consideren más convenientes para eliminar
los problemas. Estas técnicas incluyen:
3.1.3.1 Evaluación del estilo y calidad
Tiene como objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de
dirección que existe, la calidad de los trabajadores y técnicos, así como la
existencia o no de liderazgos. Esta técnica es útil para evaluar la capacidad del
personal, pudiendo detectar carencias de formación, empleados con
necesidades de reciclaje, etc, pero precisa complementarse con técnicas
básicas y pueden, además, existir sesgos por miedos, rencores, etc.
3.1.3.2 Estudio de las relaciones interdepartamentales
Representa el estudio de los tipos de grupos que operan en la organización o
entidad, delimitando sus objetivos, expectativas y grado de cohesión. Su
aplicación es útil para mejorar el control de los procesos y flujos de
información, así como de las personas con mayor capacidad de liderazgo e
influencia sobre los procesos de decisión.
 3.1.3.3 Análisis del clima de trabajo El objetivo de este análisis es conocer el nivel de
motivación y compenetración de los empleados en relación a los objetivos
planteados por los responsables de dicha unidad. Si se presenta algún conflicto,
el auditor ha de proponer las mejoras y recomendaciones necesarias para
solucionarlos, por lo que, de alguna manera, es aconsejable que posea unos
ciertos conocimientos psicológicos.
3.1.3.4 Conocimiento del entorno jurídico-laboral de la entidad auditada Se trata de
una evaluación, actual o futura, del capital humano que posea una empresa, así
como la revisión del entorno jurídico en que se desenvuelve la entidad,
debiendo evaluarlo atendiendo principalmente a las actuaciones de los
técnicos cuyas responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello,
es una técnica que entra en aspectos normalmente problemáticos
3.1.4 DE CONTROL
El objetivo de estas técnicas es detectar las desviaciones que se puedan haber
producido y tomar las medidas correctoras oportunas. Las fases de que constan estas
técnicas son:
3.1.4.1 Implantación de un sistema de control El objetivo principal de este
procedimiento es la detección de las diferencias producidas entre los datos
obtenidos y los objetivos previstos, con el fin de corregir las desviaciones que
se produzcan. Esta técnica de implantación es importante, ya que, si no se
consigue, las siguientes fases no podrán llevarse a cabo.
3.1.4.2 Evaluación Supone un diagnóstico de los errores o divergencias surgidos y su
importancia. Para ello, se comparará el desarrollo real con el previsto,
obteniendo una valoración de la eficacia del sistema implantado. Este
procedimiento consiste en buscar unos indicadores de eficiencia y de eficacia,
que permitan medir el nivel inicial de partida, antes del comienzo de la
auditoría, con el objetivo de poder valorar los incrementos, o decrementos en
su caso, que se produzcan a partir de dicho momento; detección de los puntos
fuertes y débiles de la organización y comparación de la situación real con los
indicadores previstos, determinando el nivel de desviación existente.
3.1.4.3 Seguimiento Permite detectar los aciertos y errores del programa de actuación
implantado, con el objetivo de superar los problemas, errores o puntos débiles
detectados, buscando entonces medidas correctoras e incorporándolas a
futuros trabajos.
REFERENCIAS
RAFAEL REDONDO DURAN XAVIER LLOPART PEREZ DUNIA DURAN JUVE Universidad de Barcelona
(España) 1996 “AUDITORIA DE GESTION”

TESIS “AUDITORIA FINANCIERA” ALBERTO ENRIQUE COLQUE MAMANI PUNO- PERU 2011
3.2 PROCEDIMIENTOS
3.2.1 PLANEACIÓN
La planificación de la auditoría es una de las fases iniciales para el diagnóstico
de los estados financieros de una empresa de tal manera que nos permite determinar
anticipadamente qué técnicas y procedimientos vamos a emplear de acuerdo al tipo
de empresa que vamos a auditar, teniendo en cuenta que cada una de ellas presenta
características diferentes, esto nos ayudará a revisar toda la información disponible
anticipadamente para luego proceder a la elaboración y preparación de la auditoría
el cual se va a nutrir con las técnicas y procedimientos pertinentes para la auditoría
de la empresa.
Conforme al Boletín 3040, Planeación de una auditoría de estados financieros,
el auditor efectuará una planeación adecuada para alcanzar, totalmente, sus
objetivos en la forma más eficiente posible, considerando siempre los aspectos de
materialidad y riesgo de auditoría. Esta planeación incluye la forma en la que se
maneja la empresa, sobre quien recae la autoridad y responsabilidad y determinar
las limitaciones que podrían encontrarse a lo largo de la investigación que permita
dar una opinión seria y eficiente al auditor.

3.2.2 OBSERVACIÓN

3.2.3 CONFIRMACIÓN

Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la

empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y
condiciones de la operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida.
Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona
a quien se pode la confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole
la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como
si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el
 activo. Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de
crédito.
3.2.4 Investigación
INVESTIGACIÓN. Obtención de información, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta técnica, el
auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa.

Por ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad

de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que
obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la
empresa.
3.2.5 INSPECCIÓN
Tiene que ver con realizar la observación de los documentos físicos de los bienes
materiales de la empresa con la finalidad de acreditar la existencia de un activo o
de una operación registrada en los estados financieros.

INSPECCION. Examen físico de los bienes materiales o de los documentos,

con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación
registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones,
especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra
clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en
la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus
condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o
libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia
de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los
bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

3.2.6 INDAGACIÓN
3.2.7 CALCULO
 3.2.8 PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
3.2.9 PRUEBAS DE CONTROL O DE CUMPLIMIENTO
3.2.10 PRUEBAS ANALITICA
3.2.11 PRUEBA DE DETALLE O SUSTANCIA

2.4.1.7. Técnicas y Procedimientos de auditoría interna

Se le denomina a los métodos prácticos y recursos de investigación y prueba que el auditor

utiliza para obtener información o comprobar la información que otros suministren, así
como a los recursos y artificios de que se vale este para obtener evidencia y registrarla en
sus papeles de trabajo para: a) Lograr la información y comprobación necesarias. b)
Fundamentar su opinión.

Para obtener la información que necesita el auditor y poder satisfacerse en la autenticidad

de los estados financieros, él utiliza recursos prácticos de investigación y pruebas; a las
cuales se les conoce y denominan Técnicas de Auditoría (Universidad San Martín de
Porres, 2012)21.

2.4.1.7.1. Análisis y revisión

Cuidadosos análisis y una revisión crítica de los datos presentados, tales como:
20 Ibid., p. 90-91 21 Ibid., p. 92

1) Los datos que proporciona la compañía. 2) La acumulación de datos que efectúa el

propio auditor.

2.4.1.7.2. Observación
Práctica de presenciar la manera en que los empleados de la compañía auditada llevan a
cabo los procedimientos de trabajos establecidos, tales como: 1) Presencia del auditor en el
recuento de inventarios. 2) Manejo de efectivo. 3) Funcionamiento de las diversas fases de
su control interno.

2.4.1.7.3. Confirmación

El auditor obtiene confirmación de partidas que aparecen en los libros mediante

información recibida directamente de terceros, tales como: 1) Cuentas bancarias. 2)
Cuentas de clientes. 3) Cuentas de proveedores. 4) Informes de abogados.

2.4.1.7.4. Inspección

Gran parte de la labor del auditor implica la inspección del activo tangible y de los
documentos y otras pruebas fehacientes, tales como: 1) Arqueo de efectivo y de caja. 2)
Pruebas y recuento de inventarios. 3) Visita a los locales. 4) La documentación que
amparen los registros en los libros.

2.4.1.7.5. Indagación

Discutir con los empleados y funcionarios sobre los diversos problemas vistos sobre
asuntos que no están claramente establecidos, tales como: 1) Partidas de pasivos
contingentes. 2) Acciones o hechos que afectan la marcha normal de la empresa.

2.4.1.7.6. Cálculo

Una parte considerable del trabajo del auditor, consiste en hacer pruebas independientes de
los cálculos aritméticos de la depreciación, intereses, impuestos, provisión para beneficios
sociales, etcétera (Universidad San Martín de Porres, 2012)22.

2.4.1.7.7. Procedimientos de auditoría

Consiste en la aplicación de una técnica de auditoría para obtener evidencia y pueden
agruparse en 3 conjuntos:

a) Pruebas de control o de cumplimiento

El auditor las desarrolla con el objetivo de adquirir seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno en los que pretende confiar existen y se aplican
eficazmente.

b) Pruebas analíticas

La aplicación de comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para

analizar y desarrollar 22 Ibid., p. 96

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las expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y de operación para
compararlos con los saldos de cuentas o clase de transacciones que se hayan registrado.

c) Pruebas de detalle o sustantivas

Son la aplicación de una o más de las técnicas de auditoría a las partidas o transacciones
individuales que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones. (Universidad
San Martín de Porres, 2012)23.