Casos Prácticos IRPF

Rendimientos y ganancias
Rendimientos de trabajo
Rendimientos de capital inmobiliario
Rendimientos de capital mobiliario
Rendimientos de actividades económicas
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Gerardo Menéndez
Pedro Herrera Molina
Ada Tandazo
Iñigo Barberena
Rendimientos de trabajo: jubilación anticipada e indemnización

Una persona física se ha acogido voluntariamente a

un plan de jubilación anticipada de su empresa. Ha
recibido, como indemnización, la cantidad
correspondiente a cincuenta días por año trabajado.
¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?
Una persona física se ha acogido a un plan de jubilación anticipada de su empresa. Ha recibido, como indemnización, la
cantidad correspondiente a cincuenta días por año trabajado.
¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?

• Art.17.1. LIRPF: las cantidades percibidas por el trabajador como consecuencia de

la jubilación anticipada son rendimientos del trabajo personal.

• No resulta aplicable ninguna exención. En particular, no resulta aplicable la

exención prevista por el artículo 7.e) LIRPF, al no tratarse de un despido o cese del
trabajador.

• Artículo 18.2.LIRPRF: posible aplicación de la reducción del 30% por irregularidad:

a) La aplicación de la reducción está supeditada a que la prestación no se perciba en forma de renta (art.
18.1 LIRPF).

b) Cabe entender que las cantidades son satisfechas por la resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral
y que, por lo tanto, se considerarán obtenidas de forma notoriamente irregular en el tiempo de acuerdo con el
artículo 12.1.f) RIRPF. En consecuencia, si el rendimiento se imputa en un solo período impositivo (art. 18.2
LIRPF, primer párrafo in fine) se podrá aplicar la reducción.

c) Alternativamente, podría aplicarse la reducción si se entiende que el rendimiento tiene un período de

generación superior a dos años. A estos efectos deberá tenerse en cuenta la duración de la relación laboral y la
vinculación de la retribución a esa duración.
Rendimientos de trabajo: La entrega de opciones de compra de acciones
de la sociedad empleadora a sus trabajadores

Alejandra es empleada de una SA que cotiza en bolsa.

En enero de 2015 percibió de la SA la opción de comprar en un plazo máximo de tres
años acciones de dicha sociedad por un precio de 100.000 euros (opción de compra
sobre acciones).
Dicho derecho de opción sobre la compra de acciones no es transmisible. La opción se
atribuye exclusivamente a este trabajador como un premio de productividad.

En noviembre de 2017 ejercita el derecho y compra las acciones por 100.000 euros. En
ese momento el valor de cotización de las acciones de 170.000 euros.

Precise el régimen tributario en la imposición directa de estos hechos.

Alejandra es empleada de una SA que cotiza en bolsa.
En enero de 2015 percibió de la SA la opción de comprar, en un plazo máximo de tres años, acciones de dicha
sociedad por un precio de 100.000 euros (opción de compra sobre acciones). La opción se atribuye
exclusivamente a este trabajador como un premio de productividad.
Dicho derecho de opción sobre la compra de acciones no es transmisible.
En noviembre de 2017 ejercita el derecho y compra las acciones por 100.000 euros. En ese momento el valor de
cotización de las acciones de 170.000 euros
Precise el régimen tributario de estos hechos en la imposición directa.

• Art. 17.1 LIRPF: “todas las contraprestaciones o utilidades ... dinerarias o en especie que deriven ... de la relación laboral”.
Por tanto, la entrega de la opción de compra de acciones de la sociedad empleadora a un trabajador constituye un
rendimiento del trabajo personal para dicho trabajador.

• Arts. 42.1 y 42.3.f) LIRPF: definen las retribuciones en especie y mencionan en concreto la entrega de acciones de la
propia empresa. Puesto que en el momento en que ejercita la opción, paga 100.000 euros por unas acciones que valen
170.000 euros, está obteniendo unos rendimientos de trabajo en especie por importe de 70.000 euros.

• Art. 14.1.a) LIRPF: “los rendimientos de trabajo ... se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su
perceptor”. En este caso, el rendimiento sólo es exigible cuando se ejercita la opción, puesto que en el caso se precisa que
no puede vender dicho derecho de opción (“no es transmisible”). Por tanto, el rendimiento debe imputarse al ejercicio 2017.

• Art 42.3.f) LIRPF: desarrollado por el artículo 43 RIRPF: exención de la entrega a los trabajadores en activo de forma
gratuita o por precio inferior al normal de mercado de acciones en la propia empresa en la parte que no excede de 12.000
euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa.

Esta exención solo sería aplicable si se cumplen los requisitos del art. 42.3.f LIRPF; es decir, que la entrega de opciones se
realice, en las mismas condiciones, a todos los trabajadores de la empresa. Como la entrega solo se realiza a Alejandra, no
sería aplicable la exención.
Alejandra es empleada de una SA que cotiza en bolsa.
En enero de 2015 percibió de la SA la opción de comprar en un plazo máximo de tres años acciones de dicha
sociedad por un precio de 100.000 euros (opción de compra sobre acciones). La opción se atribuye
exclusivamente a este trabajador como un premio de productividad.
Dicho derecho de opción sobre la compra de acciones no es transmisible.
En noviembre de 2017 ejercita el derecho y compra las acciones por 100.000 euros. En ese momento el valor de
cotización de las acciones de 170.000 euros
Precise el régimen tributario de estos hechos en la imposición directa.

• Art.18.2 LIRPF: reducción del 30 por 100 porque el período de generación

ha sido superior a dos años (desde enero de 2015 a noviembre de 2017).

El límite máximo establecido por la ley a la base de dicha reducción es de

300.000 euros, por lo que no se aplica en este supuesto (los rendimientos
son solo de 70.000 euros).

Reducción: 70.000 x 0,3 = 21.000

Rendimientos reducidos 70.000 - 21.000 = 49.000

Rendimientos de trabajo

Fermín y la empresa para la que trabajaba han

puesto fin de mutuo acuerdo a
la relación laboral.
Por esta resolución del contrato la
empresa satisface 10.000 € a Fermín.
Disfruta este rendimiento de alguna
reducción por irregularidad en el
IRPF?
Fermín y la empresa para la que trabajaba han puesto fin de mutuo acuerdo a la relación
laboral. Por esta resolución del contrato la empresa satisface
10.000 € a Fermín. ¿Disfruta este rendimiento de alguna reducción por
irregularidad en el IRPF?

• Art. 18.2 LIRPF : se aplica un 30 por ciento de reducción, «en el caso de

rendimientos íntegros distintos de los previstos en el artículo 17.2 a) de
esta Ley que tengan un período de generación superior a dos años,
así como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo».

• Art. 12.1.f) RIRPF: A efectos de la aplicación de la reducción

prevista en el artículo 18.2 de la Ley del Impuesto, se consideran
rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular
en el tiempo, cuando se imputen en un único período impositivo,
las «cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la
resolución de mutuo acuerdo de la relación laboral». Esta circunstancia sí
concurre.
Rendimientos de trabajo : prestación percibida de un fondo de
pensiones

Una persona física ha percibido una

prestación procedente de un fondo de
pensiones en forma de capital (y no en
forma de renta).

Determine qué calificación merece esta

renta (es decir, en qué categoría de
rentas del impuesto se incluye) y si
resulta aplicable sobre ella alguna
reducción.
Rendimientos de trabajo: prestación percibida de un fondo de pensiones
Una persona física ha percibido una prestación procedente de un fondo de
pensiones en forma de capital (y no en forma de renta). Determine qué
calificación merece esta renta (es decir, en qué categoría de rentas del
impuesto se incluye) y si resulta aplicable sobre ella alguna reducción.

• Art.17.2.a), 3.ª LIRPF: La prestación percibida de un

fondo de pensiones es un rendimiento del trabajo

• Art. 18 LIRPF (rentas irregulares): No resulta

aplicable ninguna de las reducciones previstas. El
apartado 2 se refiere a «rendimientos íntegros distintos
de los previstos en el artículo 17.2 a) (que incluyen los
planes de pensiones)» y el apartado 3 se refiere a
las «prestaciones establecidas en el artículo 17.2.a)
1.ª (SS) y 2.ª (Mutualidades obligatorias de
funcionarios)».
Rendimientos de trabajo
Una persona física trabaja en 2015 para una compañía de
venta de productos informáticos.
Además del sueldo, utiliza para sus fines particulares un
vehículo proporcionado por la empresa.
¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?
Rendimientos de trabajo
Una persona física trabaja en 2015 para una compañía de venta de productos informáticos.
Además del sueldo, utiliza para sus fines particulares un vehículo proporcionado por la
empresa.
¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?

• Art. 17.1.a) LIRPF: el sueldo constituye un rendimiento del trabajo.

• Art. 42.1 LIRPF: la utilización del vehículo de la empresa constituye un rendimiento del
trabajo en especie cuando se destine a «fines particulares». No lo será si se destina al
desarrollo de la actividad laboral.

• Art 43.1.1.º letra b) LIRPF: el 20 por 100 anual del coste de adquisición (incluidos los tributos
que graven la operación) para la compañía o, si el vehículo no es propiedad de la compañía, el
20 por 100 anual del valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
La valoración resultante se podrá reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de
vehículos considerados eficientes energéticamente, en los términos y condiciones que se
determinen reglamentariamente (art. 48 bis RIRPF).

• Art. 43.2 LIRPF: a dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe
hubiera sido repercutido al trabajador.
Rendimientos del capital inmobiliario
Juan ha constituido un derecho de usufructo
sobre un bien inmueble de su propiedad en
favor de Eugenio por un precio de 20.000 €. ¿Qué
calificación merece la renta que se deriva de esta
operación en el IRPF de Juan?
Rendimientos del capital inmobiliario
Juan ha constituido un derecho de usufructo sobre un bien
inmueble de su propiedad en favor de Eugenio por un precio de
20.000 €. ¿Qué calcificación merece la renta que se deriva de esta
operación en el IRPF de Juan?
Art. 22.1 LIRPF : los rendimientos
obtenidos por el titular de un
bien inmueble por la constitución
o cesión de derechos reales de
uso o disfrute merece la
calificación de rendimiento íntegro
de capital inmobiliario.
Rendimientos del capital inmobiliario
Alberto ha constituido un derecho de usufructo
vitalicio sobre un terreno de su propiedad a favor
de Rodrigo por un precio de 180.000€. Precise
la trascendencia a efectos del IRPF de estos datos.
Rendimientos del capital inmobiliario
Alberto ha constituido un derecho de usufructo vitalicio sobre un terreno de
su propiedad a favor de Rodrigo por un precio de 180.000€. Precise
la trascendencia a efectos del IRPF de estos datos.

• Art. 22.1 LIRPF: la retribución percibida por

Alberto merece la calificación de rendimiento de
capital inmobiliario.
• Art. 23.3 LIRPF y Art. 15 RIRPF: en la cuantificación
de ese rendimiento debe tenerse en cuenta la
reducción del 30 por 100.
• Art. 15.c) RIRPF: recoge entre los rendimientos de
capital inmobiliario que se consideran obtenidos
de forma notoriamente irregular en el tiempo los
«obtenidos por la constitución o cesión de
derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio». En
consecuencia, si estos ingresos se imputan en un
único período impositivo resultará aplicable la
reducción.
Rendimientos del capital inmobiliario
Una persona física ha constituido un derecho de
superficie durante cuarenta años. Percibirá una
contraprestación dineraria en cinco plazos durante
los cinco primeros años. Determine qué calificación
merece esta renta (es decir, en qué categoría de rentas
del impuesto se incluye) y si resulta aplicable sobre ella
alguna reducción.
Rendimientos del capital inmobiliario
Una persona física ha constituido un derecho de superficie durante cuarenta años. Percibirá una
contraprestación dineraria en cinco plazos durante los cinco primeros años. Determine qué
calificación merece esta renta (es decir, en qué categoría de rentas del impuesto se incluye) y si resulta
aplicable sobre ella alguna reducción.

• Art. 22.1 LIRPF : rendimientos de capital inmobiliario.

• Art. 23.3 LIRPF: los rendimientos con un período de generación

superior a dos años se reducirán en un 30 por ciento. Ahora bien, será
necesario a estos efectos que los rendimientos se imputen en un único
período impositivo.

• Art. 14.1.a) LIRPF: Según este artículo los rendimientos del capital deben
imputarse al período impositivo en que sean exigibles. En el caso no
parece posible imputar todos los rendimientos en un solo período
impositivo.

• Art. 15 RIRPF : Al no ser posible imputar los rendimientos en un único

período impositivo, la reducción no es aplicable.
 Rendimientos del capital inmobiliario
Pedro ha arrendado un terreno de su propiedad a una
sociedad. ¿Puede Pedro deducir alguna cantidad por la
amortización del terreno en la determinación del
rendimiento neto del capital inmobiliario?
 Rendimientos del capital inmobiliario
Pedro ha arrendado un terreno de su propiedad a una sociedad. ¿Puede
Pedro deducir alguna cantidad por la amortización del terreno en la
determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario?

No es posible, porque el suelo no se deprecia.

De acuerdo con el artículo 23.1.b) LIRPF, para la

determinación de los rendimientos netos del capital
inmobiliario son deducibles las cantidades destinadas a
la amortización del inmueble, siempre que respondan a su
depreciación efectiva. Tratándose de inmuebles, «se
entiende que la amortización cumple el requisito de
efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por
ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste
de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir el
valor del suelo».
Rendimientos del capital inmobiliario
Una persona física ha declarado como gasto el
coste de las obras de un edificio que tiene
arrendado. Las obras han consistido en reforzar
los cimientos del edificio y cambiar completamente el
tejado. Precise el régimen tributario en la imposición
directa de estos datos
Rendimientos del capital inmobiliario
Una persona física ha declarado como gasto el coste de las obras de un edificio que tiene
arrendado. Las obras han consistido en reforzar los cimientos del edificio y cambiar
completamente el tejado. Precise el régimen tributario en la imposición directa de estos datos

• Supondremos que no se cumplen las condiciones previstas en el Art. 27.2 LIRPF y que, por lo tanto, el
arrendamiento genera rendimientos de capital inmobiliario y no rendimientos de actividades económicas
(persona con contrato laboral a tiempo completo)

Art. 23.1.a) LIRPF y primer párrafo del art. 13 RIRPF: Son deducibles para la determinación del rendimiento
neto del capital inmobiliario «Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos».

Art. 13 letra a) RIRPF: Tienen la consideración de gastos de reparación y conservación «Los efectuados
regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco
o arreglo de instalaciones», así como «Los de sustitución de elementos, como instalaciones de
calefacción, ascensor, puertas de seguridad u otros».

• Si las obras a las que se refiere el supuesto merecen la calificación de gastos de conservación o
reparación serán fiscalmente deducibles en el ejercicio en que se realicen, con el límite previsto en el
artículo 23.1.a), 1.º, LIRPF. En el caso más probable de que las obras constituyan mejoras, su importe se
considerará mayor valor de adquisición del inmueble, amortizable en los términos previstos en la letra b)
del artículo 23.1 LIRPF y en el artículo 14 RIRPF.
 Rendimientos del capital inmobiliario

Una persona física ha tenido

arrendado un inmueble durante
seis meses. A pesar de intentar
arrendarlo durante el resto del
año (incluso mediante anuncios en
prensa), no lo ha logrado. Ha
satisfecho unos gastos de
comunidad de 1.000 € en cada
uno de los doce meses del año.
Indique la trascendencia en el IRPF
de estos hechos.
Rendimientos del capital inmobiliario
Una persona física ha tenido arrendado un inmueble durante seis meses. A pesar de intentar arrendarlo durante el resto del año
(incluso mediante anuncios en prensa), no lo ha logrado. Ha satisfecho unos gastos de comunidad de 1.000 € en cada uno de
los doce meses del año. Indique la trascendencia en el IRPF de estos hechos.

• Art. 27.2 LIRPF: Los rendimientos derivados del arrendamiento del inmueble merecerán la
calificación de rendimientos del capital inmobiliario. Sólo se entenderá que el arrendamiento
de inmuebles se realiza como actividad económica cuando para la ordenación de esta se utilice,
al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

• Art.23.1.a) LIRPF: El coste de la comunidad correspondiente a los seis meses en que el inmueble
ha estado arrendado será uno de los gastos fiscalmente deducibles en la determinación del
rendimiento del capital inmobiliario.

• Art. 23.2 LIRPF: Si el inmueble arrendado fuera una vivienda, sería aplicable la reducción del 60 por
ciento declarado del rendimiento neto positivo.

• En cuanto a los seis meses en el que el inmueble no ha estado arrendado, caben las tres soluciones siguientes:

a) Dado que se ha intentado arrendar (incluso mediante anuncios en prensa), cabe entender que los gastos generados (los gastos
de comunidad correspondientes a esos seis meses y el coste de los anuncios, por ejemplo) son fiscalmente deducibles en la
determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario y que no procede imputación de rentas inmobiliarias por ese período.

b) Dado que el inmueble no ha estado efectivamente arrendado, los gastos correspondientes a esos seis meses no serán
fiscalmente deducibles y procederá la imputación proporcional de rentas inmobiliarias por ese período (art. 85.1 LIRPF).

c) Algunos gastos directamente vinculados con la futura obtención de rendimientos serán fiscalmente deducibles en la
determinación de los rendimientos de capital inmobiliario (publicidad, reparación y conservación), mientras que los gastos fijos y
habituales (como los gastos de comunidad) no serán deducibles, procediendo además la imputación de rentas inmobiliarias por
esos seis meses. Esta es la postura de la Administración (Res. DGT 1.201/2001, de 19 de junio).
 Rendimientos del capital mobiliario
Pedro ha percibido 2.000 € en concepto de prima de asistencia a
una Junta de la Sociedad de la que es accionista. ¿Cómo tributa
esta prima en el IRPF de Pedro?
 Rendimientos del capital mobiliario
Pedro ha percibido 2.000 € en concepto de prima de asistencia a
una Junta de la Sociedad de la que es accionista. ¿Cómo tributa
esta prima en el IRPF de Pedro?
Art. 25.1.a) LIRPF: Las
primas de asistencia a
juntas constituyen un
rendimiento de capital
mobiliario obtenido por la
participación en los fondos
propios de la Sociedad.
 Rendimientos del capital mobiliario
Una persona física tiene unas cuentas bancarias y una
cartera de valores en un banco residente en Suiza. Los
intereses que ha percibido de las cuentas bancarias
han soportado una retención del 35% en Suiza.
Indique el tratamiento tributario en la imposición directa
de estos hechos.
Rendimientos del capital mobiliario
Una persona física tiene unas cuentas bancarias y una cartera de valores en un banco residente en
Suiza. Los intereses que ha percibido de las cuentas bancarias han soportado una retención
del 35% en Suiza. Indique el tratamiento tributario en la imposición directa de estos hechos.
• Supondremos que la persona física es residente en territorio español porque, de no
ser así, la posesión de cuentas y valores en un banco suizo y la obtención de
intereses por esas cuentas carecerían de relevancia a efectos fiscales en España.
• Siendo la persona física residente en España, estará obligada a tributar por la totalidad
de su patrimonio neto «con independencia del lugar donde se encuentren situados los
bienes o puedan ejercitarse los derechos» en el Impuesto sobre el Patrimonio [art.
5.1.a) LIP], y por su renta “mundial” en el IRPF (art. 2 LIRPF).
• En las líneas que siguen prescindiremos del contenido del Convenio para evitar la
doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio entre el Estado Español y la Confederación Suiza, y nos limitaremos a
aplicar la normativa doméstica.
• Art. 25.2 LIRPF y art. 46.a) LIRPF: Los intereses percibidos serán calificables como
rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesión a terceros de
capitales propios que se integrarán en la renta del ahorro.
• Art.80 LIRPF: De acuerdo con este precepto, el contribuyente podrá deducir en cuota
el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero, con el límite del resultado
de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada
en el extranjero.
 Rendimientos de actividades económicas
Una persona física ha decidido quedarse con una de las
edificaciones cuya construcción ha promovido para utilizarla como
vivienda durante los fines de semana. El valor de mercado de esa
vivienda es de 100.000 €. ¿Qué trascendencia tienen estos datos a
efectos del IRPF?
 Rendimientos de actividades económicas
Una persona física ha decidido quedarse con una de las edificaciones cuya construcción ha
promovido para utilizarla como vivienda durante los fines de semana. El valor de mercado de esa
vivienda es de 100.000 €. ¿Qué trascendencia tienen estos datos a efectos del IRPF?

• Art. 27 y siguientes de la LIRPF: La actividad de promoción inmobiliaria constituye

una actividad económica cuyos rendimientos se declaran en el IRPF.
• Art. 28.4 LIRPF: De acuerdo con este precepto, en caso de autoconsumo «Se
atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad».
En consecuencia, el contribuyente deberá incluir entre los rendimientos de su
actividad económica el valor de mercado de esa vivienda (100.000 €), menos el
coste que ha tenido por construirla.
• Art. 85 LIRPF: Al tratarse de una vivienda ocasional y no la habitual, procederá la
imputación de rentas inmobiliarias conforme al régimen especial previsto. De acuerdo
con este precepto, tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que
resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral o el 1,1 por ciento si el valor catastral
ha sido revisado en el período impositivo o en los diez períodos impositivos anteriores.
 Rendimientos de actividades económicas

Javier utiliza un coche para los desplazamientos que tiene

que realizar en el ejercicio de su actividad empresarial.
En los días festivos utiliza el mismo coche para sus
necesidades privadas, ajenas a la actividad empresarial.
¿Puede Javier deducir algún gasto por la amortización
de ese coche en el IRPF?
Rendimientos de actividades económicas
Javier utiliza un coche para los desplazamientos que tiene que realizar en el
ejercicio de su actividad empresarial. En los días festivos utiliza el mismo
coche para sus necesidades privadas, ajenas a la actividad empresarial. ¿Puede
Javier deducir algún gasto por la amortización de ese coche en el IRPF?

• Art. 29.2 LIRPF, párrafo segundo: señala que «Reglamentariamente se determinarán las condiciones en
que, no obstante su utilización para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente
irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad
económica».
• Art. 22.4 RIRPF: establece que se consideran utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y
notoriamente irrelevante «los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad
económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se
interrumpa el ejercicio de dicha actividad». Ahora bien, el mismo precepto añade que esta regla «no
será de aplicación a los automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas,
aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo» con ciertas salvedades (vehículos mixtos
destinados al transporte de mercancías; vehículos destinados a la prestación de servicios de transporte de
viajeros mediante contraprestación; vehículos destinados a la prestación de servicios de enseñanza de
conductores o pilotos mediante contraprestación; vehículos destinados a los desplazamientos
profesionales de los representantes o agentes comerciales; vehículos destinados a ser objeto de
cesión de uso con habitualidad y onerosidad).
• Con las salvedades indicadas, los coches que se utilizan para necesidades privadas no pueden
considerarse afectos a la actividad económica, aunque esa utilización para necesidades privadas sea
accesoria y notoriamente irrelevante. En consecuencia, no puede deducirse cantidad alguna por la
amortización de ese coche.
 Rendimientos de actividades económicas
Juan ha organizado una guardería para los hijos de sus empleados en un
local de su propiedad. ¿Puede Juan deducir la amortización del
local en la determinación del rendimiento de su actividad
económica en el IRPF?
 Rendimientos de actividades económicas
Juan ha organizado una guardería para los hijos de sus empleados en un local de su propiedad.
¿Puede Juan deducir la amortización del local en la determinación del rendimiento de su
actividad económica en el IRPF?

• Supongamos que Juan determina el rendimiento de su actividad

económica a través del régimen de estimación directa.
• Art. 28.1 LIRPF: en este régimen el rendimiento se calcula en lo sustancial
de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Sociedades. Estas normas
establecen la deducibilidad de las amortizaciones de los elementos
del activo fijo. Por lo tanto, la amortización del local a que se refiere
el supuesto será deducible en la medida en que ese local esté
afecto (esto es, se destine) a la actividad económica.
• Art. 29.1.b) LIRPF: se consideran elementos patrimoniales afectos a una
actividad económica «Los bienes destinados a los servicios
económicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad».
• El local en el que se organiza la guardería puede considerarse un bien
destinado a los servicios socioculturales de los trabajadores. Por
tanto, Juan podrá deducir la amortización del local en la
determinación del rendimiento de su actividad económica.
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Un empresario persona física cede su posición contractual

como arrendatario de un local de negocio a otro empresario
por un precio de 20.000 €. ¿Cómo se califica la renta que
obtiene el primer empresario al ceder el contrato de
arrendamiento? Dicho de otro modo, ¿en qué categoría de
renta del IRPF se incluye?
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Un empresario persona física cede su posición contractual como arrendatario de un local de negocio a otro empresario por
un precio de 20.000 €. ¿Cómo se califica la renta que obtiene el primer empresario al ceder el contrato de
arrendamiento? Dicho de otro modo, ¿en qué categoría de renta del IRPF se incluye?

• Art. 33.1 LIRPF: la renta derivada del traspaso se califica como ganancia o pérdida patrimonial, toda vez que se
pone de manifiesto una variación en el valor del patrimonio con ocasión de una alteración en la composición de
éste y esta variación no se califica por la LIRPF como rendimiento.
• Art. 37.1.f) LIRPF: establece una regla específica de valoración de la ganancia o pérdida patrimonial para los casos
de traspaso.
• Debe aclararse que no resulta de aplicación al supuesto el artículo 15.1.a) RIRPF. Este precepto señala que los
importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio se
consideran obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo cuando se imputen en un único período
impositivo «A efectos de la aplicación de la reducción prevista en el artículo 23.3 de la Ley del Impuesto». El
artículo 23.3 LIRPF regula las reducciones por irregularidad aplicables en relación con los rendimientos del
capital inmobiliario. De acuerdo con el artículo 22.1 LIRPF, «Tendrán la consideración de rendimientos íntegros
procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan
sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de
uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza». De todos estos preceptos se
deduce que el artículo 15.1.a) RIRPF se está refiriendo a los rendimientos que, por razón del traspaso, pueda
percibir el propietario del inmueble (o el titular de un derecho real sobre el inmueble, en su caso), y no al importe
que percibe el arrendatario-cedente.
• Tampoco resulta aplicable el artículo 25.4.c) LIRPF, que califica como rendimientos de capital mobiliario, entre
otros, «los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador».
• En el caso planteado no tiene lugar un subarrendamiento, toda vez que el arrendatario cede su posición como tal a
otra persona.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Juan cede a título oneroso la nuda
propiedad de un bien inmueble. ¿Qué
calificación merece la renta que se deriva de
esta cesión en el IRPF de Juan?
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Juan cede a título oneroso la nuda propiedad de un bien inmueble. ¿Qué calificación
merece la renta que se deriva de esta cesión en el IRPF de Juan?

• Art. 33.1 LIRPF: son ganancias y pérdidas patrimoniales «las variaciones en el

valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se
califiquen como rendimientos».
• Art. 46.b) LIRPF: la renta que se deriva de la transmisión de la nuda propiedad
de un bien inmueble merece la calificación de ganancia o pérdida patrimonial y
formará parte de la renta del ahorro.
• Debe tenerse en cuenta a estos efectos que esta renta no es subsumible en
la definición de rendimiento de capital inmobiliario del artículo 22.1 LIRPF, toda
vez que no se deriva ni del arrendamiento del bien, ni de la constitución de
«derechos o facultades de uso o disfrute» sobre él.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Pedro ha transmitido a título gratuito su
empresa a su hijo. ¿Qué trascendencia tiene
esta transmisión en el IRPF de Pedro?
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Pedro ha transmitido a título gratuito su empresa a su hijo. ¿Qué trascendencia tiene esta transmisión en el IRPF
de Pedro?
• Con carácter general, la transmisión a título gratuito de elementos afectos a una
actividad económica puede poner de manifiesto una ganancia o pérdida patrimonial a
los efectos del IRPF del donante por la diferencia entre el valor de transmisión
(determinado con arreglo a lo previsto en los artículos 35 y 36 LIRPF) y el
valor contable [según el art. 37.1.n) LIRPF]. Téngase en cuenta que no se
computarán como pérdidas patrimoniales «Las debidas a transmisiones lucrativas
por actos ínter vivos o a liberalidades» [art. 33.5.c) LIRPF].

• Art. 33.3.c) LIRPF: se estimará que no existe ganancia o pérdida

patrimonial «Con ocasión de las transmisiones lucrativas de
empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del
artículo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones». Según el precepto citado, para que resulte
aplicable esta regla es necesario que los elementos patrimoniales que se
afecten por el contribuyente a la actividad económica con posterioridad
a su adquisición hayan estado afectos ininterrumpidamente durante, al
menos, los cinco años anteriores a la fecha de la transmisión.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Suponga que usted ha vendido por 10.000 € un vehículo que
adquirió en 2008 por 30.000 € para su uso particular.
¿Puede computar como pérdida patrimonial en el IRPF los
20.000 € de diferencia?
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Suponga que Vd. ha vendido por 10.000 € un vehículo que adquirió
en 2008 por 30.000 € para su uso particular. ¿Puede computar
como pérdida patrimonial en el IRPF los 20.000 € de diferencia?

• Art. 33.5.b) LIRPF: no se computarán como pérdidas patrimoniales «Las

debidas al consumo». Por lo tanto, en la medida en que se haya debido al
consumo, la depreciación del vehículo no será fiscalmente deducible. Es
decir, al tratarse de un bien de consumo duradero, para determinar la
ganancia o pérdida patrimonial fiscalmente relevante debería reducirse el
precio de adquisición en el importe correspondiente a la depreciación
experimentada como consecuencia de su uso.
• Para evitar equívocos, aclaramos que esa depreciación no se ha podido
traducir en una amortización fiscalmente deducible, toda vez que el
vehículo se ha destinado al uso particular y, por lo tanto, ni ha estado afecto
a una actividad económica, ni ha sido objeto de arrendamiento.
Ganancias y pérdidas patrimoniales

Una persona física ha percibido

en 2015 de la Hacienda Pública
estatal unos intereses de
demora, al anularse una
liquidación tributaria que pagó
en su día. ¿Qué trascendencia
tienen estos datos en el IRPF?
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una persona física ha percibido en 2015 de la Hacienda Pública estatal unos intereses de demora, al anularse
una liquidación tributaria que pagó en su día. ¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?

• Los intereses de demora tienen como finalidad

resarcir al acreedor por los daños derivados del
incumplimiento de una obligación o por el retraso
en su correcto cumplimiento.
• La Administración tributaria los venía considerando una
ganancia de patrimonio.
• No obstante, según el TS los intereses de demora
abonados por la Administración tributaria no están
sujetos a IRPF debido a su naturaleza compensatoria. No
existe ganancia patrimonial y tales intereses constituyen
un caso de no sujeción al IRPF (STS núm. 1651/2020 de
3 diciembre)
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una persona física ha vendido en bolsa unas acciones
de una Sociedad Anónima con una pérdida de 50.000
€. A los tres días ha vuelto a adquirir acciones de la
misma Sociedad Anónima por importe de 100.000 €.
¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?
 Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una persona física ha vendido en bolsa unas acciones de una Sociedad Anónima con una pérdida de
50.000 €. A los tres días ha vuelto a adquirir acciones de la misma Sociedad Anónima por importe
de 100.000 €. ¿Qué trascendencia tienen estos datos en el IRPF?

• Art. 33.5.f) LIRPF: no se computarán como pérdidas patrimoniales las «derivadas de las
transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del
Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de
instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas
transmisiones». Como en nuestro caso el contribuyente ha adquirido valores
homogéneos (acciones de la misma Sociedad Anónima) dentro del plazo de los dos
meses (a los tres días, en concreto), no podrá computar la pérdida de valor que se ha
puesto de manifiesto con la venta.

• El último párrafo del artículo 33.5 LIRPF añade que «En

los casos previstos en los párrafos f) y g) anteriores,
las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que
se transmitan los valores o participaciones que
permanezcan en el patrimonio del contribuyente».
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una persona física ha obtenido en 2015 un premio
consistente en un automóvil de turismo después de ser
sorteado por un periódico. Indique la trascendencia en el
IRPF de este hecho.
Ganancias y pérdidas patrimoniales
Una persona física ha obtenido en 2015 un premio consistente en un automóvil
de turismo después de ser sorteado por un periódico. Indique la trascendencia en
el IRPF de este hecho.

• Art. 33 LIRPF: el premio obtenido constituye una ganancia patrimonial.

• Art. 43.1.2.ª LIRPF: las ganancias patrimoniales en especie se valorarán de
acuerdo con los artículos 34 y 37 LIRPF. No resulta aplicable la regla de
valoración del artículo 43.1.1ª.b) LIRPF, al no tratarse de un rendimiento del trabajo.
• Art. 34.1.b) LIRPF y Art 37.1.l) LIRPF: para determinar el importe la regla dice: en las
incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisión, se
computará como ganancia el valor de mercado de aquellos.
• Art. 43.2 LIRPF: «A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvo que su importe
hubiera sido repercutido al perceptor de la renta». Según los artículos 101.7 LIRPF y
105.1 RIRPF, el ingreso a cuenta será el 19% del resultado de incrementar en un 20% el
valor de adquisición o coste para el pagador.
• Art. 45 y Art. 46.b) LIRPF: esta ganancia formará parte de la renta general, al no
derivarse de la transmisión de elementos patrimoniales.