Lcda.

HilineyDorta

Curso en Materia de Retenciones de I.S.L.R. en Venezuela

Móvil:0426-5545668 / correo: hdconta@hotmail.com

TEORIA EN MATERIA DE RETENCIONES DE I.S.L.R.

¿Qué se entiende por retención?

Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta del Contribuyente,
enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o ingresos brutos, en virtud de la
realización en el país de alguna de las actividades descritas reglamentariamente.

¿Quiénes son agentes de retención?

El artículo 27 del Código Orgánico Tributario define como agentes de retención aquellas personas
designadas por la Ley o por la Administración Tributaria previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en
los cuales deban efectuar la retención del tributo correspondiente.

Por lo tanto, agente de retención del impuesto sobre la renta, es aquel deudor o pagador que
en virtud de una disposición legal o reglamentaria, está obligado a retener cantidades a cuenta del
impuesto y a enterarlas en un banco autorizado.

Sujetos de la Obligación Tributaria:

 Sujeto Activo: Es el ente público acreedor del tributo. (Art.18 C.O.T.).

 Sujeto Pasivo: El obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable.
 Son Responsables Directos en calidad de Agentes de Retención o Percepción: Las
personas designadas por la ley o por la administración previa autorización legal, que por sus
funciones públicas o por razón de sus actividades privadas, intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben efectuar la retención o percepción del tributo
correspondiente. (Art.27 C.O.T.)
¿Qué disposiciones normativas regulan la obligación de retener y enterar el impuesto sobre la
renta?
Los artículos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que los deudores de
enriquecimientos netos o ingresos brutos están obligados a hacer la retención del impuesto en el
momento del pago o abono en cuenta, así como a enterar tales cantidades en una oficina receptora
de fondos nacionales dentro de los plazos y condiciones establecidos reglamentariamente o en las
providencias administrativas dictadas por el SENIAT.

El Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, dictado

mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha
12/05/1997, es el instrumento legal que regula el régimen de retenciones del Impuesto Sobre la
Renta en Venezuela y dispone los supuestos en los cuales deben efectuarse las retenciones, así
como los porcentajes de retención aplicable.

¿Cuáles son los deberes del agente de retención de ISLR?

1. Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos establecidoen el
Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones.
2. Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos ycondiciones
establecidos por las normas correspondientes.
3. Entregar el comprobante de retención indicando el monto pagado o abonado encuenta y la
cantidad retenida.
4. Entregar a los sujetos retenidos una relación del total pagado o abonado en cuentay los impuestos
retenidos en el ejercicio.
5. Presentar la Relación Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y conformea lo dispuesto
en la Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095 de fecha22/09/2009.

¿Cuándo se debe realizar la retención de ISLR?

La retención del impuesto deberá practicarse en el momento del pago o abono encuenta. En
virtud de lo establecido en el artículo 82 Reglamento de la Ley de ImpuestoSobre la Renta, el abono
en cuenta estará constituido por todas aquellas cantidades quelos deudores del ingreso acrediten en
sus registros contables, mediante asientosnominativos a favor de sus acreedores por tratarse de
créditos exigibles jurídicamente ala fecha del asiento.
¿Cuáles son los plazos para enterar el impuesto retenido?

El plazo para enterar las retenciones: Las retenciones deben practicarse en el momento del
pago o abono en cuenta y enterarse en las oficinas receptoras de fondos nacionales (bancos), en los
primeros diez (10) días continuos del mes siguiente a aquél en que se hizo la retención.
(Providencia 0095, artículo 4).

Cuando se trate de Agentes de Retención calificados como sujetos pasivos especiales, los pagos
o abonos en cuenta efectuados con anterioridad al 31/12/2008, el enteramiento deberá efectuarse a
través de los formularios electrónicos PNR-11, PNNR-12 PJD-13 y PJND 14 autorizados por el
SENIAT.

Cuando se trate de pagos o abonos en cuenta efectuados con posterioridad al 01/01/2009, de

conformidad con lo dispuesto en la Providencia Administrativa N° SNAT/2009/0095 de fecha
22/09/2009, la declaración y el enteramiento de las retenciones practicadas, deberá realizarse
siguiendo las especificaciones establecidas en el Portal Fiscal.

Es importante aclarar que se entiende por abono en cuenta, ya que esta expresión puede generar
dudas porque se suele confundir con la operación de abonar en el haber de la cuenta bancaria de un
proveedor.

Mas no es ese el significado que quiso darle el legislador, y debemos aclarar que, abonar en
cuenta, desde el punto de vista del Impuesto sobre la Renta, es acreditar en la contabilidad
mediante los respectivos asientos nominativos el monto a pagar a favor de los acreedores, esto
implica que la retención debe practicarse en el momento del registro del pasivo,
independientemente del momento en el cual se pague dicha acreencia.

A partir del 01 de enero de 2010, Los formularios que se utilizan en el caso de las Retenciones
de I.S.L.R. por los agentes de retención es la declaración informativa de retenciones que se presenta
a través del Portal del Seniat. En este sentido, la providencia 95 establece que se tendrán como no
enteradas las retenciones que se presenten mediante planillas distintas a aquellas generadas
electrónicamente por el Portal Fiscal, así como la presentación de las mismas en lugares no
autorizados para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales.

En los casos de ganancias fortuitas, enajenación de acciones y pagos de dividendos, las

Retenciones deberán enterarse en los plazos previstos en el Reglamento de la Ley deImpuesto
Sobre la Renta en Materia de Retenciones, a saber:
Ganancias fortuitas: Al siguiente día hábil a aquel en que se perciba el tributo.
Ingresos obtenidos por enajenación de acciones dentro de los tres (3) días hábilessiguientes de
haber liquidado la operación y haberse retenido el impuestocorrespondiente.(Art.21 Decreto 1808,
G.O.36.203 de fecha 12/05/1997.)
En el caso específico de las loterías, las retenciones correspondientes a los sorteosentre los días 1°
y 15 de cada mes, ambos inclusive y entre los 16 y último de cada mes,ambos inclusive, deben
declararse el día hábil siguiente al último día previsto para cadaperíodo. (Providencia
Administrativa 102 G.O, 39.290 del 22/10/2009)
En el caso de reparto de dividendos: dentro de los tres (3) días hábiles siguientes aaquel en el cual
se efectúe la liquidación. (Art.210 Reglamento de Ley de Impuesto Sobrela Renta, G.O. 5.662
Extraordinario de fecha 24/09/2003)

¿Dónde deben enterarse las retenciones de ISLR realizadas por los agentes deRetención?
El agente de retención deberá efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas
encualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de fondos nacionales.
Los sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado
deAdministración Aduanera y Tributaria (SENIAT), deberán efectuar el enteramientoúnicamente
en aquellas entidades públicas autorizadas para actuar como oficinasreceptoras de tributos de
sujetos pasivos especiales

¿Cómo enterar las retenciones realizadas por los agentes de retención?

Los Agentes de Retención del Impuesto Sobre la Renta deberán presentar en
medioselectrónicos una declaración que cumpla las especificaciones técnicas establecidas en
elPortal Fiscal.
 La declaración deberá contener la totalidad de los pagos o abonos en cuenta realizados,aun
cuando éstos no generen retención, siempre que se correspondan a las operacionesseñaladas en el
Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia deRetenciones y deberá
presentarse aunque no se hubieren efectuado operaciones en elperíodo mensual correspondiente.
Por su parte, el SENIAT mediante la Providencia, SNAT/2009/0095, publicada en la Gaceta
Oficial N° 39.269 de fecha 22/09/2009, regula el cumplimiento de los deberes de información y
enteramiento en materia de retenciones de Impuesto Sobre la Renta, para todos los agentes de
retención

¿Existe algún instructivo técnico que permita al agente de retención obteneruna guía de la
forma correcta a seguir para la elaboración de las declaracionesmensuales de retenciones?
La presentación de las declaraciones mensuales debe hacerse conforme a lo dispuesto enlas
Guías y Manuales Técnicos publicados en el Portal Fiscal, los cuales podrá ubicarse enla Sección
“Asistencia al Contribuyente”> “Orientación General sobre Trámites”<“Trámites Electrónicos”<
“ISLR”< Retenciones ISLR >Declaración Mensual deRetenciones.

¿Las retenciones de ISLR se consideran un anticipo del ISLR del ejercicio?,¿cómo se hacen
valer?
Sí, las retenciones de ISLR se consideran un anticipo del impuesto, que se rebajará en
laoportunidad de hacer la autoliquidación, es decir en la declaración definitiva o en laestimada de
rentas.

El Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, dictado

mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en Gaceta Oficial N° 36.203, de fecha
12/05/1997, distingue en su Capítulo 2, muy claramente una metodología para practicar las
retenciones en el caso de: Personas naturales beneficiarias de sueldos, salarios y demás
remuneraciones similares (formulario AR-I).

Las retenciones de impuesto a las personas naturales residentes o no en el País, beneficiarias de

sueldos, salarios y demás remuneraciones similares proceden:
» Cuando el beneficiario de las remuneraciones obtiene o estima obtener de uno o más deudores o
pagadores, un total anual que exceda de mil unidades tributarias (1.000 UT). (Decreto 1.808,
artículo 2). No son objeto de retención los pagos de viáticos, gastos de representación y primas de
vivienda, por mandato de la Ley Orgánica del Trabajo.

» Cuando el beneficiario de las remuneraciones sea una persona natural no residente en el país, la
retención del impuesto deberá ser igual al treinta y cuatro por ciento (34%) del total pagado o
abonado en cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones. (Decreto 1.808, artículo 3)

En este sentido, se consideran Contribuyentes Residentes a las personas naturales que hayan
permanecido en el país por un período continuo o discontinuo de más de 183 días en un año
calendario, o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el
tributo. (Art.51 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta Parágrafo Primero y en el COT, artículo 30,
numeral 1)

El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relación de dependencia, para determinar
el porcentaje de retención de impuesto que su agente de retención le aplicará sobre las
remuneraciones que le paguen o abonen en cuenta durante el curso del año civil.

La información que debe suministrarse en el AR-I es la siguiente:

1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que estimen percibir
de cada uno de sus deudores o pagadores.

2. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravámenes.

3. El número de personas que por constituir carga familiar le den derecho a rebajas de impuesto.

4. Las cantidades retenidas de más en años anteriores por concepto de impuesto sobre sueldos y
demás remuneraciones similares, no reintegradas ni compensadas o cedidas, correspondientes a
derechos no prescritos.

5. El porcentaje de retención que deberá ser aplicado por el agente de retención, sobre cada pago o
abono en cuenta.
PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO AR-I

Las personas naturales residentes deberán suministrar ante todos y cada uno de los Patrones o
pagadores de sueldos y demás remuneraciones similares, que actuarán como Agentes de Retención
el respectivo formulario dentro de la primera quincena del mes de enero de cada año y, en todo
caso, antes de hacerse efectiva la primera remuneración del ejercicio, sea cual fuere el mes a partir
del cual se comience a obtener salarios u otras remuneraciones similares, a efectos de poder calcular
el porcentaje de retención de impuesto sobre la renta que le corresponde por el ejercicio en curso.
(Decreto 1.808, artículo 4, parágrafo segundo).

En caso de que el trabajador no cumpla con la obligación de suministrar la información para el

cálculo del porcentaje de retención, el agente de retención (patrono) deberá determinarlo en base al
procedimiento establecido en el artículo 5°, sobre la base de la remuneración que estime pagarle en
el ejercicio gravable, menos la rebaja de impuesto de diez unidades tributarias (10 UT) que le
corresponde por ser persona natural. Asimismo, deberá informárselo por escrito al trabajador.
(Decreto 1.808, artículo 6)

En caso de variación de la información establecida en el artículo 4, por ejemplo, un aumento

salarial o la modificación del valor de la unidad tributaria por parte del Seniat, el trabajador tendrá
la obligación de determinar un nuevo porcentaje de retención El porcentaje de retención que resulte,
sea positivo o negativo, deberá ser presentado a los agente de retención antes de la primera
quincena de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre del año gravable a los fines de la
retención que corresponda. (Decreto 1.808, artículo 7, parágrafo primero)

Y se consideran Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el país aquellos cuya

estadía en el país no se prolongue por más de ciento ochenta y tres (183) días dentro de un año
calendario y que no califique como domiciliada en la República Bolivariana de Venezuela,
conforme a lo establecido en el Código Orgánico Tributario. (Art.51 de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta).

Las personas naturales no residentes tributan por cualquier suma que perciban, con
excepción de las rentas sujetas a retención total que son sueldos y salarios, renta profesional y
dividendos.
 A los no residentes asalariados, se les debe retener el 34% sobre el total de las
remuneraciones que perciban, el mismo porcentaje se retendrá cuando se trate de renta profesional.
En este caso tales contribuyentes no gozan de rebajas de impuesto ni desgrávamenes que se les
concede a los residentes que cobran sueldos y honorarios profesionales.

De acuerdo al Artículo 3. Los beneficios de los Tratados para evitar la Doble Tributación
suscritos por la República de Venezuela con otros países y que hayan entrado en vigor, sólo serán
aplicables, cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el país
del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivo. A los efectos de probar
la residencia, las constancias expedidas por autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción
oficial y legalización.

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN DECLARARSE EN EL FORMULARIO AR-I

a. Los salarios
b. Las dietas
c. Las primas de transporte
d. Las primas de residencias
e. La primas de jerarquía
f. Los gastos de administración
g. Las horas extraordinarias
h. Las horas extraordinarias en días feriados
i. Las vacaciones no disfrutadas
j. Las remuneraciones especiales
k. Las utilidades o aguinaldos
l. Las obvenciones
m. Los emolumentos
n. Las habilitaciones
o. Los bonos vacacionales
p. Los bonos de estímulo
q. Las vacaciones por venta bajo relación de dependencia
r. Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)
s. Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo relación de dependencia.
Otros deberes de los agentes de retención

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE DEL FORMULARIO AR-I

a) Viáticos
 b) Gastos de representación
c) Primas de vivienda cuando provengan de una obligación de la Ley Organiza del Trabajo,
d) Lo que obtenga por cajas o cooperativas de ahorro,
e) Las gratificaciones no relacionadas con el trabajo y que voluntariamente le conceda el
patrono, y cualesquiera otro enriquecimiento no asimilable al sueldo.

SANCIONES:

Existen sanciones por no enterar, por no retener, por retener de menos o por enterar tardíamente
y están tipificadas en el código Orgánico Tributario en sus Artículos: 118, cuando estable que:
quien con intención no entere las cantidades retenidas o percibidas de los contribuyentes,
responsables o terceros, dentro de los plazos establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga
para sí o para un tercero un enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a cuatro
(4) años.

Art.112, Numeral 3: Por no retener o no percibir los fondos, habrá una sanción monetaria de
100% al 300% del tributo no retenido o no percibido.

Art.112, Numeral 4: Por retener o percibir menos de lo que corresponde, habrá una sanción
monetaria de 50% al 150% de lo no retenido o no percibido.

Quien no entere las cantidades retenidas o percibidas en las oficinas receptoras de fondos
nacionales dentro del plazo establecido en las normas respectivas, será sancionado con multa
equivalente al 50% de los tributos retenidos o percibidos, por cada mes de retraso en su
enteramiento, hasta un máximo 500% del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación
de los intereses moratorios correspondientes y de la sanción establecida en el artículo118de este
Código.

Disponen los Arts. 7 y 8 de la LISLR en concordancia con el Art. 9 de su Reglamento, la

sujeción de las Personas Naturales al régimen impositivo de la Ley de Impuesto sobre la Renta y
las alícuotas a las que están sujetos sus enriquecimientos netos. De igual manera, prevé el
Parágrafo Octavo, del Art. 27 de la LISLR que las deducciones a que hace referencia el numeral
1o del citado artículo (sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y
demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio), serán objeto de
retención de impuesto; de acuerdo con las normas establecidas en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias. Establece por su parte el Art.31ejusdem, que los referidos conceptos, son
considerados enriquecimientos netos gravables cuando son obtenidos por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia. b) Por su parte, el Art. 87 de la LISLR establece la
obligatoriedad, para los deudores de los enriquecimientos netos o brutos a los cuales hace
referencia, entre otros, el Parágrafo Octavo del Art. 27ejusdem, de hacer la retención del
impuesto en el momento del pago o del abono en cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina
Receptora de Fondos Nacionales, dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de
esta Ley y su Reglamento.

Así expuesto lo anterior queda claro, que las empresas al no cumplir con sus obligaciones
tributarias de retener a su personal las cantidades correspondientes por mandato de la ley, se
encuentran incursas en la comisión de Ilícitos fiscales materiales tipificados en el Código Orgánico
Tributario (COT), quedando expuestos a sanciones que oscilan entre el 100% y el 300% de lo
dejado de retener (Art.112 C.O.T).

EJEMPLO DE DEFRAUDACION FISCAL:

En una revisión efectuada por un Asesor Fiscal en la empresa “CORPORACION

MALENCO, C.A.” en materia de Retenciones de Impuesto Sobre la Renta, sobre los periodos 2008
y 2009 se determinó que existían dos directivos que generaban sueldos y salarios en la nómina de la
empresa y que estaban sujetos a una retención del 5,49 % y el otro a una retención del 7,05% sobre
sueldos y salarios y demás remuneraciones, y que dichos A.R.I. habían sido elaborados por el
contador interno de la empresa y que los mismos no estaban firmados por los respectivos
Directivos, mediante una investigación del asesor se determinó que dichos directivos estaban fuera
del país por un periodo de más de 183 días por lo que no debían considerarse personas naturales
domiciliadas si no por el contrario Contribuyentes no Residentes o no domiciliados en el país según
lo establece Artículo 51 de la Ley de Impuesto Sobre la renta por lo que debía aplicárseles una
retención de impuesto sobre la renta del 34% sobre todo pago de sueldos y salarios y demás
remuneraciones, se determinó mediante cálculos el beneficio fiscal ilícito que dichos directivos
tuvieron durante los dos periodos revisados y se estableció que los mismos fueron superiores a 2000
U.T.

Desde el punto de vista de las consecuencias jurídicas, es importante destacar que tanto por
parte del empleado como por parte del patrono, que existe en esta práctica, no solamente violación
de las disposiciones del Decreto 1.808, sino y además, violaciones, de la Ley de impuesto Sobre la
Renta, su reglamento, y del Código Orgánico Tributario.

a) Disponen los Arts. 7 y 8 de la LISLR en concordancia con el Art. 9 de su Reglamento, la

sujeción de las Personas Naturales al régimen impositivo de la Ley de Impuesto sobre la Renta y
las alícuotas a las que están sujetos sus enriquecimientos netos. De igual manera, prevé el Parágrafo
Octavo, del Art. 27 de la LISLR que las deducciones a que hace referencia el numeral 1o del citado
artículo (sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y demás
remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los egresos por
concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio), serán objeto de
retención de impuesto; de acuerdo con las normas establecidas en esta Ley y en sus disposiciones
reglamentarias. Establece por su parte el Art.31 ejusdem, que los referidos conceptos, son
considerados enriquecimientos netos gravables cuando son obtenidos por la prestación de servicios
personales bajo relación de dependencia.

Así expuesto lo anterior queda claro, que las empresas al no cumplir con sus obligaciones
tributarias de retener a su personal las cantidades correspondientes por mandato de la ley, se
encuentran incursas en la comisión de Ilícitos fiscales materiales tipificados en el Código Orgánico
Tributario (COT), quedando expuestos a sanciones que oscilan entre el 100% y el 300% de lo
dejado de retener (Art.112 C.O.T).

Y adicionalmente están sujetos según lo que establece el Art.116 del C.O.T. a sanciones de
pena restrictiva de libertad, y en este caso es evidente que existe.