INFORME DE AUDITORIA

“Es la expresión de una opinión profesional, en el que se materializa el resultado del ejercicio de Auditoría y contiene
además del dictamen, la evaluación del control interno, el cumplimiento de las normas y procedimientos, y otros aspectos
relacionados con la gestión y el periodo examinado”.

La comunicación de resultados, debe ser: Oral y Escrita

Objetivos del Informe.

 Dar cumplimiento a los objetivos que originaron el ejercicio.
 Dar a conocer los resultados.
 Presentar las observaciones y conclusiones de manera objetiva, así como las recomendaciones.

Es importante que los informes de auditoría, conciba de manera precisa el hallazgo, es decir la detección física y soportada
de lo observado en el proceso; causa, la fuente de la debilidad o problemática susceptible de mejorar; efecto, en términos
de impacto o materialidad y recomendación, como insumo o valor agregado como resultado de la Auditoría.

De lo anterior se desprende, que sí no conocemos el origen o causa del hallazgo, estaremos limitados para hacer una
recomendación coherente y apropiada sobre la actividad, registro, proceso o área auditada, lo cual imposibilitaría su
mejoramiento; lo mismo sucede con el impacto o efecto del hallazgo, como quiera que la materialidad demanda mayor
atención y gestión de los responsables e imprime mayor entendimiento sobre las consecuencias que se derivan de lo
detectado.

 Emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, cuando el tipo de Auditoría es Financiera.
(Limpia o favorable, con salvedades, adversa o negativa y abstención.) NIA- 13

El dictamen del auditor deberá describir la auditoría en cuanto incluye:

o Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los montos y revelaciones de los
estados financieros;
o Evaluar los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros;
o Evaluar las estimaciones importantes hechas por la administración en la preparación de los estados financieros;
y,
o Evaluar la presentación general de los estados financieros.

El dictamen deberá incluir una declaración del auditor de que la auditoría proporciona una base razonable para su opinión.

 Presentar la evaluación del control interno (Calidad de los controles)

Se entiende como el proceso que ejecuta la administración con el fin de evaluar operaciones especificas con seguridad
razonable en tres principales categorías: Efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y
cumplimiento de políticas, leyes y normas.

Características de los informes.

Preciso: Sin desviaciones significativas en razón a la naturaleza de la organización y a los objetivos de la Auditoría.
Conciso: De manera sucinta, donde lo comunicado sea realmente importante y material.
Objetivo: Producto de hechos reales y no estar sujeto a varias interpretaciones.
Soportado: Teniendo como referente las pruebas, documentación e información que valide lo afirmado

Elementos básicos del informe de Auditoría.

Título del informe

Se trata del encabezado con el comienza cualquier informe de auditoría, donde se debe contener con claridad que se trata
del informe emitido por un AUDITOR INDEPENDIENTE.

Para el caso de una auditoría de cuentas anuales de una sociedad mercantil el título genérico sería “INFORME DE
AUDITORÍA DE CUENTAS EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE”
Identificación de los destinatarios

A continuación del título, habrá que identificar el destinatario a quién va dirigido, normalmente a los accionistas o socios.

Identificación del encargo

Según la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC art 5.1), el informe debe recoger a la persona física, jurídica o colectivo que
realizó el encargo de auditoría, al menos en las situaciones en las que no coincidan los destinatarios del informe con las
personas que realizaron el encargo.

Lo normal es que los destinatarios coincidan con los que realizaron el encargo de auditoría, socios y accionistas, pero
puede ser que el encargo se realice por mandato judicial.

Sección de opinión

Podríamos decir, que se trata de una sección fundamental puesto que el auditor de cuentas expondrá su juicio profesional
sobre los estados financieros de la sociedad auditada. Se expresará una opinión sobre si las cuentas anuales ofrecen la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada.

La opinión del auditor, abarca cuatro modalidades:

 Opinión favorable.
 Opinión con salvedades.
 Opinión desfavorable.
 Opinión denegada. En este caso la sección llevaría el título “Denegación de opinión”.

Fundamento de la opinión

De acuerdo con la NIA-ES 700, en el apartado 28, se establece que el informe de auditoría incluirá una sección,
inmediatamente a continuación de la sección de opinión, con el título “Fundamento de la Opinión” donde el auditor:

1. Manifieste que la auditoría se ha llevado a cabo de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

2. Haga referencia a la sección del informe que contiene el detalle de las responsabilidades del trabajo del auditor.

3. Incluya una declaración de que el auditor es independiente de la entidad auditada y cumple con los requerimientos
de ética establecidos.

4. Manifieste si ha obtenido evidencia suficiente y adecuada de auditoría para poder formar su opinión profesional.

Pero puede suceder, que el auditor haya detectado algún incumplimiento de principio o norma contable, o que haya existido
alguna limitación al alcance, y que éstos hayan afectado a su opinión. Habría entonces que incluir una o varias salvedades
y el encabezado será el siguiente, según el caso:

a) “Fundamento de la opinión con salvedades”.

b) “Fundamento de la opinión desfavorable”.

c) “Fundamento de la denegación de opinión”.

En el caso de no existir salvedades, la sección se denominará simplemente “Fundamento de la opinión”.

Párrafo de énfasis

La NIA-ES 706 define el párrafo de énfasis como “un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a
una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de tal
importante que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros”.

Es importante resaltar sobre este párrafo varias cuestiones:

  No puede dar lugar a una opinión modificada.
 No se trata en ningún caso de una cuestión clave.
 La información incluida en el párrafo de énfasis debe reiterar la ya incluida por la sociedad en la memoria.

En conclusión, con este párrafo se pretende enfatizar y resaltar una circunstancia o hecho, que en ningún caso supone
una salvedad ni modifica la opinión, pero que el auditor cree necesario incluir para comprender mejor los estados
financieros.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Según establece la NIA-ES 701, “los objetivos del auditor son determinar las cuestiones clave de auditoría y, una vez que
se ha formado una opinión sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el informe de
auditoría”.

Por otro lado, define las cuestiones clave de la auditoría como aquellas cuestiones que han sido de mayor
significatividad en la auditoría. Estas cuestiones deben ser comunicadas a los responsables de gobierno.

Para cualquier tipo de entidad (de interés público o no), el auditor atendiendo al artículo 5.1.c de la Ley de Auditoría de
Cuentas, deberá incluir en el informe:

 La descripción de los riesgos más significativos.

 La respuesta del auditor a dichos riesgos.
 En su caso, observaciones esenciales derivadas de los riesgos significativos.

Es importante señalar, que cuando se emita una opinión modificada, las salvedades ya incluidas en el informe no deben
repetirse en esta sección.

Entre los ejemplos a destacar estarían los siguientes:

 Riesgos significativos por fraude.

 Litigios y otras contingencias.
 Áreas que requieran de un experto independiente.
 Recuperabilidad de activos fiscales.
 Deterioros.
 Reconocimiento de ingresos.

Otras cuestiones

La NIA-ES 706 lo define como un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las
presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los usuarios
comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría. En definitiva, debe facilitar al lector la
comprensión adecuada del trabajo de auditoría.

Existen dos condiciones para incluir un párrafo de otras cuestiones:

 Que no esté prohibido por una disposición legal o reglamentaria.

 Que no se haya determinado que la cuestión es una cuestión clave de la auditoría que se deba comunicar en el
informe de auditoría.

Existen casos, en los que es obligatoria la inclusión de este párrafo, como que se presenten estados financieros
comparativos y las cuentas anuales del ejercicio anterior no hayan sido auditadas.

Otra información: Informe de Gestión

Hace referencia a la documentación que se presenta acompañando a las cuentas anuales auditadas, siempre que la
información se refiera a estados financieros o documentos que son requeridos por una disposición legal o reglamentaria. En
particular, es de aplicación al informe de gestión que acompañe a las cuentas anuales auditadas en sociedades de capital.
Dicho informe acompaña a las cuentas anuales, pero sin formar parte de ellas.
El auditor al evaluar el informe de gestión debe comprobar y emitir una opinión sobre:

 Concordancia de las cuentas anuales e informe de gestión.

 Incorrecciones materiales en el informe de gestión.
 Omisiones de información requerida legalmente en el informe de gestión.

Es la NIA-ES 720-revisada, la que establece las responsabilidades del auditor con respecto a otra información.

Responsabilidad del auditor en relación con la auditoría de las cuentas anuales

El informe de auditoría incluirá este párrafo donde se debe delimitar hasta dónde alcanza la responsabilidad del auditor
sobre las cuentas auditadas.

Se explica que el trabajo del auditor consiste en emitir una opinión profesional sobre los estados financieros
auditados de acuerdo con las normas técnicas de auditoría. También se describe el alcance de auditoría, y se incluye
una explicación de que la auditoría se ha planificado y ejecutado con el fin de obtener una seguridad razonable de que
están libres de incorrecciones materiales.