CARTILLA PRÁCTICA

CIERRE CONTABLE
BAJO NORMAS
LOCALES E
INTERNACIONALES
CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

¿Qué son las Cartillas Prácticas de

actualicese.com?
Prácticos análisis con la información más útil sobre los asuntos tributarios,
laborales, comerciales y contables cuyo objetivo es ayudar en la comprensión
de la cascada de información diaria de manera fácil, apoyada en el marco legal y
casos prácticos para una correcta toma de decisiones.

Sobre actualicese.com
actualicese.com es un medio de comunicación que cubre temas contables,
tributarios, laborales, comerciales colombianos, publicando permanentemente
nueva información, actualizaciones, análisis e investigaciones.

El portal se actualiza varias veces al día con nuevas herramientas, modelos

y formatos, noticias de última hora, conferencias multimedia y cualquier
otro recurso que permita llevar información actualizada, relevante y fácil de
entender. Nuestro enfoque principal está en los últimos cambios normativos y
regularmente publicamos conferencias e investigaciones profundas y analíticas
que nos hace también un portal de referencia en estas especialidades.

Aunque más del 95% de nuestro contenido es gratuito, nuestra suscripción

ORO es un servicio pagado. La suscripción ORO es un conjunto de contenidos
y beneficios exclusivos para sus afiliados, que consiste en la recepción de
manera impresa o virtual (según la modalidad del cliente) de publicaciones
fundamentales en la profesión del Contador público, acceso a seminarios
virtuales y eventos presenciales, certificaciones y descuentos en publicaciones
de nuestra Tienda, etc.

Para más información sobre nuestra suscripción ORO, visita:

www.actualicese.com/suscripcion-oro

actualicese.com es marca registrada y nuestra oficina se encuentra ubicada en

Cali (Colombia). Para certificar la metodología pedagógica de nuestros servicios
de suscripción pagados, creamos el Centro Virtual de Estudios Avanzados
(CVEA), entidad avalada por los estamentos gubernamentales educativos
correspondientes.
 Contenido

Provisiones y contingencias 36
ANÁLISIS 05
Pasivos fiscales 36
Generalidades sobre el cierre contable 05 37
Partidas del patrimonio
Elementos para tener en cuenta en el cierre por parte Capital social 38
de la Auditoría 06
Superávit de capital 38
Detalles iniciales 07
Reservas 38
El Reconocimiento en la NIIF para pymes 08
38
Revalorización del patrimonio
Partidas del activo 09
38
Superávit por valorizaciones
Disponible 09
Partidas del patrimonio 39
Inversiones 12
Ingresos 39
Activos financieros y otras cuentas por cobrar 16
Egresos 44
Inventarios 22
Aspectos tributarios y contables bajo normas locales al
Propiedades, planta y equipo 24 finalizar el período gravable 2015 45

Activos intangibles 26 Parametrización diaria 45

Activos biológicos 26 Lista de errores frecuentes en el manejo tributario 46

Recomendaciones 46
Propiedades de inversión 28
Información exógena por impuestos nacionales y
Activos fiscales 28 municipales 51

Impuesto a las ganancias 29 Consecuencias de un mal cierre 51

Activos diferidos 30

Pasivos financieros 32
EJERCICIO PRÁCTICO 66
Partidas del pasivo 32 Proceso de verificación de la información del año 2015 52

Pasivos por beneficios a empleados 33 Respuestas clave para un cierre contable 62

actualicese.com SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Publicación: Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
Cartilla Práctica - Cierre Contable bajo normas locales e internacionales servicioalcliente@actualicese.com o comunicados al Centro de Atención al
ISBN 978-958-8515-43-4 Suscriptor (CAS).

© Editora actualicese.com Ltda. Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO de actualicese.com.
Carrera 101 No. 15A - 52 - Ciudad Jardín
Cali, Colombia Reservados todos los derechos. No se permite la reproducción total o parcial de esta
www.actualicese.com obra, ni su incorporación a un sistema informático, ni su transmisión en cualquier
forma o por cualquier medio (electrónico, mecánico, fotocopia, grabación u otros) sin
Autor: José Hernando Zuluaga M. autorización previa y por escrito de los titulares del copyright. La infracción de dichos
Co-autor: Juan David Maya derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de la colección: Sandra Torres Solano Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Diagramación: Julio César Ramos Imágenes Gráficas S.A. en el mes de enero del 2016.
3
CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Apreciado lector

Cordialmente,

José Hernando Zuluaga Marín

CEO de actualicese.com
Noviembre 19 del 2015

ANÁLISIS
GENERALIDADES SOBRE EL CIERRE CONTABLE
P
ara las empresas que aplican la
NIIF para pymes, el cierre contable
y fiscal con corte a diciembre 31
del 2015 tiene las características de
algo complejo, difícil de asimilar y de
aplicar, motivo por el cual es necesario
“desenredar el ovillo” debido a la
multiplicidad de temas que se reúnen
frente a este evento, puesto que hay
nuevos conceptos de los cuales surgen
dudas permanentes frente a su manejo
relacionados con las NIIF, la NIIF para
pymes, el estado de situación financiera
de apertura –ESFA– y los estados
financieros al 31 de diciembre del 2015
bajo NIIF y bajo normas locales (decretos
2649 y 2650 de 1993).
Hay asuntos que definitivamente
nos colocan fuera del contexto en
el cual veníamos preparando el que
denominábamos “cierre contable y
tributario”, llevándonos a analizar
Análisis
situaciones especiales con respuestas
tales como:
1. Presentación de Estados
Financieros a diciembre 31 del
2015
ELEMENTOS PARA TENER EN
Solo los estados financieros bajo norma CUENTA EN EL CIERRE POR
local tienen efectos ante terceros. PARTE DE LA AUDITORÍA
Los estados financieros bajo NIIF para
pymes, con corte al año 2015, son para
uso interno y no tienen ningún efecto DETALLES INICIALES
ante terceros.
¿APLICA EL CIERRE
2. Certificación de Estados
Financieros a diciembre 31 del CONTABLE CUANDO SE
2015 HABLA DE NIIF?
Para las entidades del Grupo 2, es
EL RECONOCIMIENTO EN LA
obligatoria la certificación de los
NIIF PARA PYMES
estados financieros bajo normas
locales por parte del gerente y el
5
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
contador. No es necesario certificar
estados financieros bajo NIIF para
pymes. Los estados financieros bajo
NIIF plenas deben ser certificados y
dictaminados desde el corte 2015 para
empresas clasificadas en el Grupo
1, con excepción de las pymes que
se pasaron al Grupo 1, pero con el
calendario del Grupo 2.
Dictámenes del
3. revisor fiscal
En el dictamen de los estados financieros
bajo norma local no se debe mencionar
nada de NIIF, salvo un concepto sobre
el cumplimiento del cronograma de la
convergencia, pues esto es un tema de
tipo legal.
Libro tributario o el sistema de
4. registro en cuentas de orden
Estos dos registros de tipo fiscal se
aplican al 31 de diciembre del 2015 para
el Grupo 1 y el Grupo 3, pero aún no
para el Grupo 2, quien lo aplicará a partir
del 2016.
Elementos para tener en cuenta en el cierre por
parte de la Auditoría
P
roponemos que los auditores
y contadores indiquen que
se realice una revisión de los
estados financieros apoyándose
en una lista de chequeo como la
siguiente:
a. Revisar los puntos críticos y
de mayor riesgo del negocio.
En la planeación de la revisión
de la información de estados
financieros y en la planeación
fiscal, se deben establecer cuáles
son las áreas de mayor riesgo del
negocio sobre las que debe haber
mayor énfasis.
b. Con relación a la información
contable y tributaria es preciso
6
Informes de
5. Gerencia
Si está aplicando la NIIF para pymes,
solo en el informe de Gerencia y
Junta Directiva debe mencionar
que se ha seguido el proceso de
aplicación de las NIIF como lo establece
la Superintendencia de Sociedades y
que se cumplió con el cronograma del
Grupo 2.
6. Políticas
contables
Debieron ser aprobadas antes de la
elaboración del ESFA, pues este depende
de aquéllas. El ESFA preparado por la
entidad debe ser congruente con las
políticas aprobadas por por la Junta
Directiva o su equivalente.
7. Revelaciones
En los estados financieros obtenidos
bajo normas locales se podrán
utilizar las mismas revelaciones que
determinar algunos aspectos
generales que deben aplicarse
para la obtención de los estados
financieros que contengan una
información confiable y real acerca
de la situación de la compañía
y permita la planeación de la
información para la declaración de
renta en el año en curso.
c. Preparar cálculos globales. Entre
septiembre y noviembre de
cada año se supervisan algunos
registros de la compañía con
base en cálculos globales de las
partidas contables que tienen
efecto en materia fiscal. Los
principales son los cálculos
globales de:
tradicionalmente ha preparado. Los
estados financieros bajo NIIF, deberán
tener las revelaciones exigidas en la NIIF
para pymes.
8. Responsabilidad sobre las cifras
financieras
Es totalmente claro que la
responsabilidad de definir las cifras
financieras del final del período
corresponde a la Administración.
9. Impuesto
diferido
El cálculo del impuesto diferido
se hace bajo normas locales para
efectos fiscales aplicando la técnica
relacionada con las cuentas de
resultado y de las que se desprenden
las diferencias temporales que dan
lugar a este impuesto. Con relación
a la NIIF para pymes se realizarán
los cálculos del impuesto diferido
teniendo en cuenta las diferencias
temporarias del activo y del pasivo.
• Depreciación (por línea recta, o
por reducción saldos, etcétera).
• Provisión de cartera.
• Prestaciones sociales por
pagar.
• Aportes parafiscales y de
seguridad social por pagar.
Se deben comparar estos cálculos
con los registros contables de las
cuentas de balance y del estado de
resultados para determinar posibles
errores en las estimaciones realizadas
por la empresa, o en la fijación de las
bases correspondientes que deban ser
corregidos.
 Análisis

Detalles iniciales
De otra parte, el trabajo del contador
que elaborará los estados financieros,
se facilitará si se tienen en cuenta las
siguientes recomendaciones:

1. Tenga los registros contables en su

software al día, sin olvidar que los
libros de actas, y el libro de socios
o accionistas deben ser registrados
en la Cámara de Comercio según
la normatividad vigente. Además
deben permanecer actualizados
el libro de inventarios y balances,
y el registro de facturación para
el control de la distribución de las
facturas.

2. Los libros auxiliares de la compañía

a diciembre 31 del año en curso
deben tener registradas todas las
transacciones efectuadas hasta
ese momento. Verificar que los
saldos existentes en cada una de las
cuentas se ajustan a la realidad.

3. Luego de obtener la anterior

información, se debe proceder a
preparar los ajustes correspondientes
que se requieran realizar a los estados
financieros reales a diciembre 31 del
año en curso.

4. Si existe la obligación de suministrar

a la DIAN los reportes de
información exógena tributaria, y el
formato 1732, revisar si se cuenta
con la información completa de
todos los terceros que habrán de ser
incluidos en tales reportes (razón
social, Nit, dirección, valor pagado o
causado, etcétera).
5. Recuerde tener en cuenta solicitar
o emitir, entre otros, los siguientes
certificados:
• Certificado de donaciones
firmadas por revisor fiscal
indicando el número de
matrícula o tarjeta profesional.
• Certificado anual de ingresos
y retenciones sobre pagos
laborales a los trabajadores
(tanto los vigentes como
los que ya no estén con la
empresa).
• Certificado anual de retención
en la fuente practicada a
proveedores de bienes y
servicios.
• Certificado de socios o
accionistas por dividendos o
participaciones distribuidas
durante el año y por la
participación en el patrimonio
de la sociedad al cierre del
año.
6. Obtener un balance de
comprobación de saldos que
parta de los saldos a 1 de enero
del año en curso, que incluya los
movimientos acumulados débito
y crédito de todos los meses del
año en curso y refleje el saldo a
diciembre 31 del año en curso. Con
ese balance de prueba se pueden
revisar globalmente muchas de las
partidas de los estados financieros.

7
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

El Reconocimiento en la NIIF para pymes

L
os siguientes son los tipos de
reconocimiento contables que se
han de tener en cuenta a partir
del ESFA en el año de transición que
transcurre entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre del 2015 para llegar a estados
financieros de NIIF para pymes.

Justificación – Etapa de
transición aplicable a la NIIF
para pymes
Se trata de ubicar a los contadores,
revisores fiscales, consultores y asesores
en el marco de la NIIF para pymes,
teniendo en cuenta lo que se debe hacer
partiendo de la información del ESFA del
1 de enero del 2015 y los pasos que se
debieron tener en cuenta informalmente
en la etapa de transición en el transcurso
del 2015 para llegar a obtener los
estados financieros al 31 de diciembre
del 2015 bajo NIIF.

¿Qué significa el período de

transición hacia las NIIF para
el Grupo 2?
Fundamentados en la Ley 1314 del
2009 con la cual se busca facilitar la
internacionalización de las relaciones
económicas, consideramos que
dicha ley busca que las distintas
empresas nacionales sigan un plan
estratégico para el uso de las normas • Año de aplicación: a partir del 1 de locales, así como aquellos que cumplen
internacionales de información enero del 2016. con la NIIF para pymes.
financiera –NIIF.
Lo anterior significa que el 31 de A continuación presentamos una
Dentro del mencionado plan, las pymes diciembre del 2015 se cumple la última cantidad considerable de elementos de
pertenecientes al Grupo 2 deben fecha en la que eran admisibles los la aplicación de la NIIF para pymes que
cumplir el siguiente cronograma de estados financieros emitidos bajo se deben tener en cuenta, tanto en el
implementación: los decretos 2649 y 2650 de 1993, transcurso del 2015 como al corte del
los cuales necesariamente deberán 31 de diciembre del 2015, dado que al
• Año de preparación obligatoria: 1 seguirse preparando en los 4 años finalizar el 31 de diciembre del 2016 se
de enero al 31 de diciembre del siguientes para fines tributarios. presentarán comparativos.
2014.
Con base en lo anterior, durante el Detallaremos las partidas del Activo, del
• Año de transición: 1 de enero al 31 2015, el Grupo 2 debió preparar, tanto Pasivo, del Patrimonio y las partidas de
de diciembre del 2015. los estados financieros bajo normas Ingresos y Egresos.

8

PARTIDAS DEL ACTIVO
Disponible
E
l Disponible es tratado bajo NIIF
para pymes como efectivo y
equivalentes al efectivo. En esta
partida se presentan los recursos de
liquidez inmediata, con que cuenta el
ente económico.
Por principio general, esta partida no
debería presentar ajustes, pues se
espera que los valores allí reconocidos
representen los valores nominales del
efectivo y depósitos a la vista en moneda
nacional y extranjera.
Sin embargo, es posible que en algunas
entidades se presenten diferencias
entre el valor real del disponible y el
valor reportado en esta cuenta. Se
debe ajustar cualquier diferencia contra
las ganancias retenidas de manera
inmediata.
A este grupo pertenecen las
cuentas que detallaremos a
continuación:
Caja principal
Caja menor
Cuentas bancarias
Fondos Bancarios
Caja principal
El saldo presentado como Caja General
debe corresponder a los billetes y
monedas realmente existentes a la fecha
del balance de apertura, debidamente
verificados por la administración.
La evidencia de esta partida es el
Análisis
DISPONIBLE
INVERSIONES
ACTIVOS FINANCIEROS
Y OTRAS CUENTAS POR
COBRAR
INVENTARIOS
PROPIEDADES, PLANTA Y
EQUIPO
ACTIVOS BIOLÓGICOS
ACTIVOS INTANGIBLES
PROPIEDADES DE INVERSIÓN
ACTIVOS FISCALES
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
ACTIVOS DIFERIDOS
documento de verificación conocido
como arqueo de caja, debidamente
firmado por el responsable del dinero y
la persona que realizó el conteo.
Si se llegaran a presentar faltantes o
sobrantes, estos valores deben afectar
directamente los resultados del período.
Si el sobrante se identifica en favor de
un tercero, se reconocerá como una
cuenta por pagar, hasta tanto se realice
el desembolso del dinero.
La entidad no puede argumentar la
responsabilidad del encargado de la caja
sobre los faltantes para reconocer una
9
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
cuenta por cobrar por este concepto.
Adicionalmente, la entidad está limitada
por la ley para retener suma alguna del
pago de salarios, prestaciones sociales o
liquidación del empleado, y menos por
faltantes en caja o inventarios.
Caja menor
Las cajas menores deben ser verificadas
a la fecha de cierre, a fin de reconocer
cualquier gasto en el cual se haya
incurrido. Las partidas de caja menor
que queden como anticipos, o hayan
sido entregadas temporalmente
para incurrir en algún gasto aún no
identificado, no suelen ser materiales
como para afectar la razonabilidad de
los estados financieros. Si las partidas
son materiales, la entidad debe definir
el procedimiento a realizar al corte de
cada período, para efectos de ajustar
estos saldos a la realidad.
Cuentas bancarias
Los saldos en cuentas bancarias
corrientes o de ahorros también deben
ser objeto de verificación por parte
de la administración. Es común que se
presenten partidas conciliatorias entre
el saldo en libros y el saldo real de
estas cuentas, para las cuales la entidad
también debe establecer las políticas
para su tratamiento.
Algunas situaciones que se pueden
presentar son:
a. Cheques girados no cobrados
Cuando una entidad gira un
cheque, aún tendrá el dinero en
su cuenta bancaria hasta tanto
el beneficiario del cheque se
acerque hasta la entidad bancaria
a cobrarlo. Aun así, la entidad
generalmente no cuenta con
ese dinero, a tal punto que ni
siquiera lo considera dentro de
su presupuesto como recursos
disponibles, pues ya generó una
orden para que el banco tome ese
dinero de su cuenta y lo entregue
al beneficiario del cheque.
10
Hay que tener en cuenta que los
cheques son títulos valores, y
como tal, tienen un plazo para su
cobro. El beneficiario del cheque
tiene 180 días para presentarse
a la entidad financiera a cobrar
el título. El girador está obligado
por ley a mantener depósitos
suficientes en su cuenta corriente
para cubrir los cheques girados.
En caso de que no haya fondos
en la cuenta, el beneficiario que
haya intentado cobrar el cheque
puede adelantar una acción civil
en contra del girador, para lo cual
el cheque presta mérito ejecutivo.
El beneficiario tiene también la
alternativa de iniciar una acción
penal en contra del girador por
emisión y transferencia ilegal de
cheques, si no obtiene el pago
del instrumento en los 6 meses
siguientes a su creación.
b. Consignaciones en extracto no
En este orden de ideas, si una
entidad giró un cheque, y el
girador no lo cobra en los seis
meses siguientes a la fecha del
instrumento, el banco ya no
lo pagará, y la entidad tendría
una ganancia en su estado de
resultados, a menos que haga el
reintegro al beneficiario del cheque
o le expida un nuevo instrumento.
Algunas entidades han optado por
presentar el valor de las cuentas
bancarias neto de los cheques
girados no cobrados, con el fin de
dar a entender que no cuentan con
esos recursos.
Otras entidades optan por
presentar el valor de sus depósitos
en cuentas sin disminuir los
cheques girados no cobrados, pero
reconocen una cuenta por pagar a
nombre del beneficiario del pago
(se ignora el hecho de que este
beneficiario puede haber endosado
el cheque).
Por ejemplo, una entidad tenía,
al cierre del 31 de diciembre
del 2014, un saldo en su cuenta
corriente por valor de $25
millones, y había girado un cheque
por valor de $13 millones.
Si la entidad se decide por
mantener en sus cuentas bancarias
el valor de los cheques hasta
tanto sean cobrados, presentará la
información así:
Bancos: $25.000.000
Cuenta por pagar por cheques
girados no cobrados: $13.000.000
Si la entidad decide dar de
baja el valor del cheque girado,
simplemente presentará, como
saldo de sus cuentas bancarias, el
valor de $12.000.000
reconocidas en libros
Respecto a esta partida, la entidad
aplicará una política basada
en la experiencia con estas
consignaciones.
Algunas entidades prefieren
mantener estas partidas por
fuera del balance hasta tanto
sean plenamente identificadas,
y reconocerlas cuando se hayan
aclarado. Para aclarar estas partidas,
la entidad puede solicitar al banco
respectivo los documentos soporte
de la consignación, en los cuales
confirma quién le consignó, con el
fin de reconocer la transacción en
sus estados financieros.
Otras entidades reconocen el
valor de esas consignaciones en
sus estados financieros, y utilizan
algunas contrapartidas como las
siguientes:
-- Menor valor de las cuentas por
cobrar, cuando existen indicios
de que es un abono de un
cliente, aún sin identificar.
-- Menor valor del saldo del
disponible, a través del uso

de cuentas correctoras de
naturaleza crédito, en las
cuales reportan estas partidas
conciliatorias.
Nota: de acuerdo con los
fundamentos conceptuales de la NIIF
para pymes, en especial la definición
de pasivo, no se debe reconocer una
cuenta por pagar por concepto de
“consignaciones no identificadas”,
pues no se cumple la definición de
pasivo, dado que la entidad no le
debe esos dineros a un tercero.
c. Retiros en extracto no
reconocidos en libros
Este tipo de partidas, en la mayoría
de los casos, corresponde a
errores en el reconocimiento de
transacciones, errores de la entidad
bancaria, o a fraude.
Si se presenta una situación como
esta, y se identifica como error de la
misma entidad, debe ser corregida
antes de la aprobación de los
estados financieros.
Si se trata de un error de la entidad
financiera, se puede dejar la partida
conciliatoria (por tiempo limitado,
por ejemplo 90 días) y hacer la
respectiva reclamación al banco
para el reintegro de los recursos.
Si se trata de un fraude, se debe
ajustar el valor de la cuenta con
cargo a resultados, mientras se
lleva a cabo la respectiva denuncia.
Si la entidad obtiene reintegro del
dinero, reconocerá una ganancia (o
revertirá el gasto, si es en el mismo
período). Mientras esté en curso la
reclamación, la entidad revelará un
activo contingente.
d. Retiros o transferencias en
libros no reportados en el
extracto
La entidad indagará si
efectivamente existió la transacción
de retiro o transferencia, para
verificar que no se trate de un error
en los registros contables.
Estados financieros que deben presentarse ante auditores
y revisores fiscales
Para los profesionales que ejercen
como revisores fiscales o auditores,
el 2015 se convierte en un período
confuso para determinar sobre cuáles
estados financieros deben emitir sus
respectivos informes y dictámenes. Lo
anterior, bajo la consideración de que
los marcos normativos de información
financiera se encuentran en un proceso
de convergencia.
Lo primero que hay que tener
en cuenta
Al emprender labores de auditoría y
revisoría fiscal, los profesionales contables
se encuentran en la obligación de
determinar el grupo para implementación
de las normas internacionales de
información financiera –NIIF– al que
pertenece la entidad auditada, de
modo tal que se pueda establecer el
marco técnico normativo bajo el cual se
encuentra reglada para la producción de
información financiera.
¿Y por qué se deben tener
en cuenta las NIIF?
El revisor fiscal y el auditor deben
concluir en el dictamen y el informe
respectivamente, si la entidad ha
preparado la información financiera
en concordancia con el marco técnico
normativo correspondiente; por tanto,
la aplicación e implementación de las
NIIF es uno de los elementos que deben
evaluar los profesionales contables al
ejecutar un proceso de revisión, control y
fiscalización de la información emitida por
la organización.
¿Qué empresas deben presentar, al
cierre del 2015, estados financieros bajo
NIIF?
En concordancia con lo determinado en
el artículo 3 del Decreto 2784 del 2012,
la fecha de aplicación de las NIIF Plenas
para empresas del Grupo 1, será a partir
de la cual cesará la utilización de la
normatividad contable vigente, decretos
2649 y 2650 de 1993, y comenzará la
aplicación del nuevo marco técnico
Análisis
normativo para todos los efectos,
incluyendo la contabilidad oficial, libros
de comercio y presentación de estados
financieros.
En este orden de ideas, el decreto indicó
que la fecha de aplicación iniciaba el 1 de
enero del 2015, por lo cual los estados
financieros generados con corte al 31
de diciembre del año indicado se deben
hacer con la aplicación de los parámetros
establecidos en las NIIF plenas (al Grupo 1
y Grupo 3) adoptadas por Colombia y que
han sido reglamentadas por medio del:
• Decreto 1851 del 2013.
• Decreto 3023 del 2013.
• Decreto 3024 del 2013.
• Decreto 2615 del 2014.
En este sentido al cierre de diciembre
del 2015, las empresas clasificadas
en el Grupo 1, deben presentar por
primera vez los estados financieros
bajo los estándares internacionales de
contabilidad adoptados por Colombia, es
decir que la contabilidad se llevará, para
todos los efectos, de acuerdo con las NIIF;
no obstante ser claro, que debe continuar
con los registros bajo normas locales para
efectos tributarios.
¿Bajo qué normatividad expiden estados
financieros en el 2015 las pymes?
Considerando que la mayoría de las
pymes quedaron clasificadas como
empresas del Grupo 2, con la obligación
de aplicar exclusivamente la NIIF para
pymes, y para quienes se estableció un
cronograma diferente, señalado en el
Decreto 3022 del 2013, indicando que la
fecha de aplicación del marco normativo
para pymes es el 1 de enero del 2016, a
partir de la cual se termina la utilización
de la normatividad contable vigente,
decretos 2649 y 2650 de 1993, comenzará
la aplicación de la NIIF para pymes,
teniendo el primer corte para emisión de
información financiera al 31 de diciembre
del 2016.
11
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Es común que las

transferencias no se hagan
efectivas inmediatamente,
Inversiones
pues los procedimientos de
compensación pueden tardar
horas, e incluso días. Si la entidad
tiene todos los elementos
probatorios sobre la partida
(aunque los llegare a obtener
después de la fecha de cierre),
reconocerá las transacciones
en sus estados financieros, y
revelará la nota conciliatoria.

e. Consignaciones reconocidas
en libros no reportadas en
extractos

En este caso también es

necesario indagar sobre la
partida, pues es posible que se
presenten situaciones como:

-- La consignación contiene
un error en el número de
cuenta.

L
as inversiones constituyen
-- El banco abonó el dinero a instrumentos financieros activos
una cuenta equivocada. desde el punto de vista del
inversionista. Las entidades suelen
-- Se trata de un fraude. realizar inversiones esencialmente por
dos razones: para obtener rentabilidad
De acuerdo con el resultado de sobre los recursos invertidos, o para
la indagación, la entidad ajustará obtener ventajas competitivas a través
las partidas en su información de la influencia o en control sobre otras
financiera. entidades.
del balance de apertura, a fin de darles
un tratamiento congruente con la NIIF
para pymes.
A este grupo pertenecen las
cuentas que detallaremos a
continuación:
Inversiones de renta fija

Fondos Bancarios El procedimiento para la conversión Inversiones de renta variable

Los fondos representan los recursos
líquidos en poder de la entidad
(ya sea en efectivo o depósitos en
entidades financieras), los cuales
han sido separados y destinados
para cubrir erogaciones específicas,
establecidas en la ley, los estatutos,
reglamentos internos, o por
disposición de la administración.
La entidad debe proporcionar toda
la información posible para que el
usuario de la información financiera
comprenda el uso y destinación de
los fondos, y la razón por la cual se
encuentran separados de las demás
categorías de efectivo y equivalentes.
de estas partidas a NIIF para pymes se
puede resumir así:
-- Clasificar las inversiones de
acuerdo con el tipo de rentabilidad
(fija o variable).
-- Las inversiones de renta fija se
clasifican como instrumentos
financieros básicos, y se miden al
costo amortizado.
-- Las inversiones de renta variable se
clasificarán de acuerdo con el tipo
de relación entre el inversor y el
emisor de los instrumentos.
Las pymes deben evaluar las
inversiones que mantienen a la fecha
Inversiones de renta fija
Se considera inversión de renta fija el
contrato a través del cual una entidad
(inversor) entrega a otra entidad
(emisor) unos recursos, a cambio
de los cuales obtiene instrumentos
financieros. La inversión de renta fija
genera unos flujos de caja predecibles
en términos de calendario y cuantía. El
inversor en renta fija no suele afrontar
grandes riesgos en sus inversiones,
pues acepta, desde el momento inicial
del acuerdo, la tasa de interés y la
forma en la cual le reintegrarán sus
recursos.

12

Tipos de inversión
• Certificados de depósito a término
–CDT
• Bonos de deuda privada
• Bonos de deuda pública
• Bonos de deuda pública (deuda
soberana)
• Papeles comerciales
Este tipo de inversiones deben ser
tratadas de conformidad con la
Sección 11 de la NIIF para pymes,
la cual establece, en el párrafo 11.4
la obligatoriedad de medir estos
instrumentos con el modelo del costo
amortizado, utilizando la metodología
del interés efectivo.
Inversiones de renta variable
Las inversiones de renta variable son
aquellas que exponen al inversionista
a un riesgo variable de utilidad o
pérdida, en lugar de garantizarle una
utilidad fija en una tasa determinada o
determinable.
Las inversiones en renta variable se
clasifican en tres tipos, según la relación
entre el inversor y el emisor de los
instrumentos de patrimonio:
a. Inversiones pasivas
Las inversiones pasivas son
inversiones en acciones, cuotas
partes de interés social (u otro
equivalente), que no le otorgan, al
inversor, influencia significativa ni
control sobre la entidad participada.
b. Inversiones con influencia
significativa
En muchos casos la entidad
inversora tiene un interés sobre
la participada que va más allá
de los posibles dividendos o
participaciones. Por ejemplo, una
entidad fabricante de helados
a base de leche podría estar
interesada en adquirir acciones de
un proveedor suyo cuyo negocio es
la producción de leche.
Las inversiones en entidades
Estados financieros que deben presentarse ante auditores
y revisores fiscales
Para el período con cierre a diciembre
del 2015, las empresas clasificadas en el
Grupo 2, se encuentran en transición, el
cual es el año anterior a la aplicación del
nuevo marco técnico normativo, NIIF.
No obstante, el decreto enunciado
establece que durante el 2015 se debe
preparar información a fin de preparar la
organización para la aplicación plena de la
NIIF para pymes en el siguiente período.
Pero teniendo en cuenta que, toda la
información producida en el 2015 bajo los
lineamientos de la NIIF no tendrá ningún
efecto legal y tan solo será informativa
como lo ha dicho la Superintendencia de
Sociedades.
Empresas que no cumplen con las
obligaciones de implementación de las
NIIF siendo del Grupo 1 y 3
Los profesionales contables que se
encuentren con empresas que, estando
en la obligación de aplicar las NIIF,
clasificadas en el Grupo 1 y 3, han
incumplido dicha obligación, deben dejar
expresado en los informes y dictámenes
el incumplimiento de la organización
asociadas se medirán teniendo en
cuenta lo establecido en la Sección
14 de la NIIF para pymes. Esta
sección requiere que las inversiones
en asociadas se midan por una de
las siguientes opciones:
1. Modelo del valor razonable
Las inversiones medidas al
valor razonable se reconocerán
inicialmente por el precio de la
transacción, sin incluir otros costos
asociados a la misma.
2. Modelo del costo
Este modelo solo puede utilizarse
en inversiones en asociadas que
no coticen en bolsa. Si la asociada
cotiza en bolsa, la inversión debe
ser medida a valor razonable, por
Análisis
con la normatividad legal; por tanto,
la información no está preparada de
conformidad con la reglamentación
vigente idónea.
El revisor fiscal, por su parte, debe
evaluar las incidencias de razonabilidad
de la información presentada, y definir
desde el criterio profesional si dicho
incumplimiento debe expresarse como
una salvedad a su dictamen, o si las
consecuencias son tan amplias que el
dictamen se expide con una opinión
adversa, indicando en el inicio del
dictamen que los estados financieros no
cumplen con el marco regulatorio vigente
para la entidad.
Por su parte el auditor, lo primero que ha
de revisar es el compromiso pactado en el
contrato, pues en la mayoría de los casos
cuando se firma el encargo de auditoría
se compromete a que se exponga o
emitá una opinión y/o certificación de los
estados financieros bajo el marco técnico
normativo vigente; y si dicha entidad
no cumple este principio, la opinión
del auditor debe ser adversa, pues los
estados financieros no cumplirían con la
normatividad vigente.
disposición expresa del párrafo 14.5
de la NIIF para pymes.
El modelo del costo para la
medición de inversiones en
asociadas está contemplado
en el párrafo 14.5 al 14.7 de
la NIIF para pymes. Este es el
modelo de reconocimiento más
sencillo permitido por la NIIF
para la medición de inversiones
en asociadas y consiste en lo
siguiente:
-- En el reconocimiento inicial, la
inversión se medirá por el costo
de la transacción, incluyendo
cualquier costo incremental
(comisiones, gastos legales,
entre otros)
-- Cualquier rendimiento
13
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
decretado por la asociada se
reconocerá como un ingreso
en el estado de resultados
en el momento en el cual la
entidad tenga el derecho a
reclamarlo.
-- Al final de cada período, la
entidad evalúa si existen
indicios de deterioro del valor
de la inversión. Si concluye que
existen indicios de deterioro,
ajustará la inversión hasta su
valor recuperable.
3. Método de participación
patrimonial
Si la entidad adopta una política
para medir sus inversiones en
asociadas por el método de
participación patrimonial, aplicará lo
establecido en el párrafo 14.8 de la
NIIF para pymes.
En la aplicación del método de
participación patrimonial se deben
tener en cuenta los siguientes
aspectos:
14
• Reconocimiento inicial
• Medición posterior
• Distribución de utilidades
• Pérdidas reportadas por la
asociada
• Deterioro del valor
• Transacciones del inversor con
la asociada
• Fecha de los estados
financieros de la asociada
• Políticas contables de la
asociada
c. Inversiones en entidades
controladas
El máximo nivel en la relación
inversor-emisor es la relación de
control. Una entidad se considera
controlante cuando tiene el poder
para dirigir las políticas financieras
y de operación de otra entidad, de
tal manera que puede influir en los
rendimientos de la participada.
Para que se configure el control
según lo establecido en la Sección 9
de la NIIF para pymes, es necesario
que el inversor:
-- Tenga derecho a rendimientos
y exposición a riesgos
variables.
-- Tenga el poder para tomar
decisiones sin necesidad
de consultar con otros
inversionistas.
El control puede ser directo
o indirecto, el inversor puede
controlar con una inversión directa
en la entidad participada, o puede
delegar a un tercero la labor de
realizar la inversión en su nombre.
En ambos casos se configura el
control. Se entiende que si una
entidad controla en nombre de un
tercero, la entidad está actuando
bajo autoridad delegada, por tanto
no ejerce control para sí misma y

d. Control conjunto
sería ese tercero quien ostentaría el
control de la entidad participada.
Si la entidad concluye que tiene
control sobre alguna de sus
participadas, deberá proceder
a preparar estados financieros
consolidados, para lo cual el primer
paso es elaborar un estado de
situación financiera de apertura
consolidado.
Se presume que una entidad
es controladora sobre una
participada cuando posee, directa
o indirectamente más de la mitad
de los derechos de voto sobre la
participada. También existe control,
cuando el inversor posee la mitad
o menos de los derechos de voto,
pero tiene:
-- Poder sobre más de la mitad
de los derechos de voto, en
virtud de un acuerdo con otros
inversores;
-- Poder para dirigir las políticas
financieras y de operación
de la entidad, según una
disposición legal o estatutaria o
un acuerdo;
-- Poder para nombrar o revocar
a la mayoría de los miembros
del consejo de administración
u órgano de gobierno
equivalente, y la entidad esté
controlada por este; o
-- Poder para emitir la mayoría
de los votos en las reuniones
del consejo de administración
u órgano de gobierno
equivalente y la entidad esté
controlada por este.
La entidad también puede haber
celebrado contratos que toman la
forma de negocios conjuntos, según
la definición incluida en la Sección
15 de la NIIF para pymes.
Un negocio conjunto es una
inversión en la cual el inversor, por
acuerdos contractuales con otros
inversores, comparte el control
sobre la entidad participada. El
control compartido implica que no
existe un controlador absoluto, sino
que los inversores implicados en
el acuerdo de control conjunto se
consultan entre ellos para tomar
decisiones en el mismo sentido.
Los tipos de negocios conjuntos
para los cuales la NIIF para
pymes incluye requerimientos de
reconocimiento y medición son
tres: operaciones controladas de
forma conjunta, activos controlados
de manera conjunta y entidades
controladas conjuntamente.
-- Operaciones controladas de
forma conjunta.
-- Activos controlados de manera
conjunta.
-- Entidades controladas
conjuntamente.
Análisis
e. Fiducias
Aunque en un negocio de fiducia
mercantil puede involucrarse o no
el traspaso de la propiedad a la
fiduciaria, el tratamiento bajo NIIF
no dependerá únicamente de la
clasificación como fiducia mercantil
o encargo fiduciario, sino también
del objeto del contrato.
Los negocios fiduciarios son
aquellos actos de confianza en
virtud de los cuales una persona
entrega a otra uno o más bienes
determinados, transfiriéndole o no
la propiedad de los mismos, con el
propósito de que esta haga uso de
los mismos para el cumplimiento de
unos fines específicos, bien sea en
beneficio del fideicomitente o de un
tercero. Así lo establece el numeral
1.1 del capítulo primero del título
5 de la Circular Básica Jurídica de la
Superfinanciera.
La parte que entrega los bienes
se denomina fiduciante o
fideicomitente, mientras que quien
recibe los bienes se denomina
fiduciario o fideicomitido. Si la
entrega de los bienes involucra
el traspaso de la propiedad a la
fiduciaria, el contrato se conoce
como fiducia mercantil. Por el
contrario, si no se transfiere la
propiedad de los bienes, el contrato
se conoce como encargo fiduciario.
Así pues, el tratamiento bajo NIIF de
los negocios fiduciarios no depende
propiamente de la clasificación
como fiducia mercantil o encargo
fiduciario, sino más bien con el
objeto del contrato. De acuerdo
con el numeral 8 del capítulo
primero del título 5 de la citada
Circular Básica Jurídica, los negocios
fiduciarios se dividen en:
-- Fiducia de inversión.
-- Fiducia inmobiliaria.
-- Fiducia de administración.
-- Fiducia en garantía.
15
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
Activos financieros y otras cuentas
por cobrar
E
n el giro ordinario de los negocios,
es común que las entidades
realicen operaciones de crédito,
como compra y venta de bienes
y servicios; pero también suelen
presentarse otras partidas en las cuales
se involucra la transferencia directa
de efectivo o equivalentes, a título de
préstamos otorgados o recibidos.
En Colombia, antes de la adopción
de NIIF, existía un grupo de cuentas
llamadas “deudores”, las cuales se
concebían, indistintamente como
cuentas por cobrar. Con la entrada
en vigencia de las NIIF, es necesario
replantear algunas de estas cuentas,
para separar las que cumplen la
definición de instrumento financiero de
las que no lo cumplen.
Una cuenta por cobrar se clasifica
como instrumento financiero cuando
realmente incorpore para la entidad,
un derecho a recibir efectivo,
equivalentes al efectivo u otro
instrumento financiero. Para presentar
una partida como instrumento
financiero, la entidad debe ser capaz
de probar:
1. Que hay una contraparte obligada
a transferirle los recursos.
2. Que la entidad tiene documentos
legales o comerciales que le
permitan ejercer el derecho de
cobro.
3. Que la deuda será pagada en
un momento determinado o
determinable, o es exigible en
cualquier momento.
4. Que la entidad no ha cedido los
riesgos y ventajas derivados de la
cuenta por cobrar (por ejemplo,
no la ha negociado en factoring no
garantizado).
16
A este grupo pertenecen las
cuentas que detallaremos a
continuación:
Clientes
Cuentas corrientes
comerciales
Cuentas por cobrar a casa
matriz
Cuentas por cobrar con
vinculados económicos –
partes relacionadas
Cuentas por cobrar a socios
y accionistas
Anticipos y avances
entregados
Depósitos
Reclamaciones por cobrar
Cuentas por cobrar a
particulares y deudores
varios
Provisión o deterioro de
cuentas por cobrar
Clientes
En estas cuentas se reconocen los
valores adeudados por clientes como
consecuencia de venta a crédito de
bienes o servicios. Estas cuentas
generalmente están respaldadas con
documentos como las facturas de
venta, u otros con el mismo valor legal y
comercial.
En la conversión del balance de
apertura se deben evaluar varios
aspectos relacionados con la cartera
de clientes, a fin de asegurarse que
cumplan la definición y los criterios de
reconocimiento establecidos para estas
partidas.
Cuentas corrientes
comerciales
Las cuentas corrientes comerciales
representan los saldos por cobrar (o
por pagar, si son pasivas) provenientes
de la ejecución de contratos con otras
entidades, en virtud de los cuales se
ha acordado realizar cargos y abonos
a nombre de la contraparte, se
establecen mecanismos de conciliación y
compensación, y el contrato es bilateral,
oneroso y de ejecución continua.
Cuentas por cobrar a casa
matriz
Esta cuenta representa los saldos a favor
de la entidad y a cargo de la Matriz o
Controladora, por conceptos o acuerdos
diferentes a los reconocidos como
cuentas corrientes comerciales.
En el análisis de esta partida la
entidad debe asegurarse que se
cumpla la definición y los criterios
de reconocimiento establecidos en
la Sección 2 – Conceptos y principios
generales, y en la Sección 11 –
Instrumentos financieros básicos, para
proceder a reconocer estos saldos en
el ESFA. Para ello, la entidad evaluará
aspectos como:
-- La cuenta por cobrar está bien
documentada, de tal manera que la
entidad tiene evidencia sobre sus
derechos a cobrar las partidas.
-- La entidad matriz va a transferir
los recursos en una fecha futura,
determinada o determinable; o
bien, los recursos son exigibles en
cualquier momento, a voluntad de
la entidad.

-- La cuenta por cobrar tiene una
tasa de interés imputada, que
es similar a tasas de mercado
para instrumentos financieros
similares. Si la tasa de interés es
significativamente menor a las tasas
de interés de mercado, la cuenta se
ajusta a valor presente con tasas de
mercado.
Cuentas por cobrar con
vinculados económicos –
partes relacionadas
Estas cuentas representan los saldos a
favor de la entidad, por transacciones
realizadas con partes relacionadas.
Antes de la entrada en vigencia
de las NIIF en Colombia, las partes
relacionadas se denominaban vinculados
económicos, y estaban definidos
como entidades con las cuales existen
intereses econó¬micos, financieros o
administrativos, comunes o recíprocos,
así como cualquier situación de con¬trol
o dependencia.
La Sección 33 de la NIIF para pymes
– Información a revelar sobre partes
relacionadas, establece una definición
sobre este término, los procedimientos
y elementos para identificar a las partes
relacionadas, y los requerimientos sobre
información a revelar.
Cuentas por cobrar a socios
y accionistas
Es necesario evaluar estas cuentas para
identificar aquellas que cumplen la
definición de activo y de instrumento
financiero, es decir, representan
el derecho de la entidad a recibir
efectivo, equivalentes de efectivo u otro
instrumento financiero. Las partidas
que no cumplan esta definición son, en
esencia, gastos de la entidad en favor
de un socio o simplemente retiros de
capital.
La definición de activo financiero se
construye a partir del concepto “derecho
de recibir efectivo, equivalentes al
efectivo otro instrumento financiero”.
Los estados financieros bajo NIIF serán certificados y
dictaminados para el Grupo 1 y 3
Las entidades de los grupos 1 y 3 de la
convergencia a las NIIF, en el año 2015,
empezaron a dar aplicación oficial a sus
nuevos marcos normativos contenidos
en los decretos 2784 y 2706 del 2012,
respectivamente. Por este motivo, es
claro entonces que por el año 2015
dichas entidades no tuvieron que aplicar,
para efectos contables, las instrucciones
que estuvieron contenidas en el Decreto
2649 de 1993, aunque sí para efectos
fiscales.
En vista de lo anterior, surge la inquietud
de si los nuevos estados financieros
ajustados a sus nuevos marcos
normativos bajo NIIF emitidos por el 2015
también deberían contener o no como en
el pasado, la mención expresa de que se
trata de estados financieros certificados y
dictaminados.
Esa exigencia no está contenida en los
nuevos marcos normativos aunque sí
estaba contenida expresamente en el
artículo 33 del Decreto 2649 de 1993 en
el cual se leía:
“Artículo 33. Estados financieros
certificados y dictaminados. Son
estados financieros certificados
aquellos firmados por el
representante legal, por el contador
público que los hubiere preparado
y por el revisor fiscal, si lo hubiere,
dando así testimonio de que han sido
fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros
dictaminados aquellos acompañados
por la opinión profesional del
contador público que los hubiere
examinado con sujeción a las
normas de auditoría generalmente
aceptadas”.
La Ley 222 de 1995 ordena que los
estados financieros se sigan emitiendo
como certificados y dictaminados
Para resolver la anterior inquietud se
debe tener presente que aunque el
Decreto 2649 de 1993 haya dejado de
tener aplicación para las entidades de los
grupos 1 y 3, sucede que los artículos 37 y
38 de la Ley 222 de 1995 sí se consideran
aún vigentes y establecen:
Análisis
“Artículo 37. Estados financieros
certificados. El representante
legal y el contador público bajo
cuya responsabilidad se hubiesen
preparado los estados financieros
deberán certificar aquellos que
se pongan a disposición de los
asociados o de terceros. La
certificación consiste en declarar
que se han verificado previamente
las afirmaciones contenidas en ellos,
conforme al reglamento, y que las
mismas se han tomado fielmente de
los libros.
Artículo 38. Estados financieros
dictaminados. Son dictaminados
aquellos estados financieros
certificados que se acompañen de
la opinión profesional del revisor
fiscal o, a falta de este, del contador
público independiente que los
hubiere examinado de conformidad
con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Aparte tachado INEXEQUIBLE* Estos
estados deben ser suscritos por
dicho profesional, anteponiendo la
expresión “ver la opinión adjunta”
u otra similar. El sentido y alcance
de su firma será el que se indique
en el dictamen correspondiente,
que contendrá como mínimo las
manifestaciones exigidas por el
reglamento.
Cuando los estados financieros
se presenten conjuntamente
con el informe de gestión de los
administradores, el revisor fiscal
o contador público independiente
deberá incluir en su informe su
opinión sobre si entre aquellos y
estos existe la debida concordancia”.
Por tanto, las disposiciones de los
artículos 37 y 38 de la Ley 222
de 1995 siguen aplicando para
la emisión de todos los estados
financieros del año 2015, incluidos
los emitidos bajo NIIF para las
entidades de los grupos 1 y 3.
17
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Ahora bien, para que una cuenta

cumpla la definición mencionada, es
necesario poder evidenciar lo siguiente:

El derecho en favor de la entidad

para recibir recursos se debe poder
evidenciar a través de documentos
legales, no basta con que el socio
ordene que le entreguen recursos, es
necesario documentar a título de qué
son entregados los recursos, y cómo
estos recursos van a fluir nuevamente
hacia la entidad.

En congruencia con lo anterior, hay

que tener presente que los derechos a
cobrar se soportan o se incorporan en
títulos valores. Una cuenta por cobrar
no respaldada con un título valor no
tiene la fuerza legal para ser ejecutada
en favor de la entidad, por lo tanto,
no suele cumplir con el criterio de
reconocimiento de activos, según el
cual la entidad reconocerá un activo
cuando sea probable que los beneficios
económicos que de él se derivan fluyan
hacia la entidad.

Ante el argumento de que esas cuentas

serán cruzadas o compensadas en
cuanto se generen utilidades, queda
una incertidumbre sobre el efectivo
recaudo por parte de la entidad
de los recursos prestados al socio.
Adicionalmente, un recurso cuyo
cobro depende de situaciones que
no son predecibles en el momento
de la evaluación (tal como la futura
generación de utilidades) no se
reconocerá como activo, sino que se
revelará como activo contingente en
notas a los estados financieros.

Cuando la entidad tenga cuentas

por cobrar a socios que no estén
debidamente documentadas, la entidad
debe:

1. Elaborar un contrato de
colaboración empresarial u otro
cuyos efectos sean similares, en
el cual se establezca claramente
que la entidad realizará pagos o
desembolsará recursos en favor
de los socios o de otros terceros,
establecer las condiciones de

18

estos desembolsos y pagos, los
requerimientos de autorización,
entre otros.
2. Elaborar y firmar los documentos
que otorguen a la entidad las
respectivas garantías, tales como
pagarés, prendas sobre vehículos,
inmuebles u otros bienes, letras de
cambio, entre otros.
3. Establecer mecanismos de
conciliación y compensación de
saldos, de tal forma que sea posible
predecir la futura recepción de los
recursos adeudados por el socio o
tercero.
Con esto se logra que los préstamos a
socios se mantengan como verdaderos
instrumentos financieros, de lo
contrario, lo más predecible es que
tengan que ser eliminados en el balance
de apertura.
Anticipos y avances
entregados
Los anticipos y avances representan
recursos entregados por la entidad a
terceros, con la finalidad de obtener, en
un futuro, la prestación de un servicio o
la adquisición de una mercancía.
Antes de la convergencia a NIIF, estas
partidas se reconocían como cuentas
por cobrar, y se presentaban como tal en
el balance general (estado de situación
financiera). Estas partidas generalmente
no cumplen con la definición de
instrumentos financieros bajo NIIF
para pymes, por lo cual no deben ser
reconocidas como cuentas por cobrar en
el estado de situación financiera.
Sin embargo, pese a no cumplir
la definición y los criterios de
reconocimiento para ser instrumentos
financieros, en la mayoría de los casos
si cumplen la definición de activo, por lo
cual se podrán reconocer en el estado
de situación financiera.
Algunas características de los anticipos y
avances que permiten su reconocimiento
como activos:
Análisis
10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos
E
l cierre contable requiere la realización de una serie de procesos de
confirmación y organización de información que facilitarán la labor del
contador. En esta guía encontrará un paso a paso de lo que se debe realizar
para evitar correcciones futuras e inconvenientes en la ejecución de esta tarea.
1. Arqueos de cajas
Reúna a cada una de las personas que manejan cajas menores y anticipos en
la compañía, para llevar a cabo una conciliación entre la contabilidad y lo que
ellos tienen; si es necesario desplácese hasta donde esté el personal y hágalo; la
recomendación es: siempre ser sorpresivo.
2. Consignaciones y cambios de cheque
Muchas entidades financieras cumplen horarios especiales por la temporada
decembrina y por cierre de año; no deben quedar pagos girados en diciembre y
cuyo canje se hiciera efectivo en enero, o entregar cheques a proveedores que
solo podrán ser cobrados en enero o febrero. Aunque este tema es complejo,
deben desarrollarse las mejores políticas para disminuir la posibilidad de que la
contabilidad del tercero quede diferente de la contabilidad de la empresa.
En los casos en que sea inevitable el giro de cheques a fin de año, realice la
respectiva conciliación no solo bancaria, sino con el tercero.
3. Diligencias ante notarios
Los miembros de la Junta Directiva o propietarios de las empresas, en ocasiones no
dimensionan un cierre contable y en las fechas de fin de año realizan negociaciones
o venta de muebles e inmuebles sin notificar al departamento financiero o contable.
Un buen canal de comunicación entre la administración y el contador de la
organización, facilitará el oportuno conocimiento de la realización de operaciones
que se deben tener en cuenta en el cierre, como la legalización de escrituras
públicas por compra, venta de inmuebles, creación de sociedades, aumentos de
capital, entre otras actividades claves en la planeación tributaria.
4. Corte de documentos
Del último día del año y evidencia de las últimas transacciones realizadas. Busque
en cada uno de los diferentes departamentos de la empresa si tiene consignaciones,
recibos de caja, órdenes de servicio por facturar, facturas de proveedores, contratos,
etc. Una recomendación: dé a conocer la importancia de estos documentos y del
cierre contable al personal. Envíe una circular para que cada trabajador haga llegar a
contabilidad la documentación que considere importante financieramente.
5. Reintegro de cajas menores
No deben quedar cajas menores pendientes por legalizar. Es muy común que las
cajas menores estén en cabeza de un encargado, ya sea una secretaria, talento
humano, un ingeniero, un comercial. Exíjales la legalización de todos los gastos
realizados con recursos de caja menor y haga entrega del efectivo disponible.
Nada debe quedar pendiente, a fin de evitar contratiempos con los diferentes
proveedores.
19
19
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
Son recursos controlados por la
entidad: siempre que la entidad
sea la única que tenga acceso a
los beneficios futuros derivados
del anticipo y tenga el derecho
a solicitar su devolución si la
contraparte no cumple con el
contrato.
Producto de hechos pasados:
realmente la entidad (o un tercero)
entregaron efectivo u otros recursos
que dieron origen al anticipo o
avance.
Generan beneficios económicos: si
la entidad va a recibir un producto,
o se beneficiará por un servicio,
o tiene acceso a recursos que de
otra manera no tendría. La entidad
debe tener una certeza razonable
sobre el flujo futuro de beneficios
económicos. Si no se tiene
seguridad de esto, la entidad no
debe reconocer el activo.
Se pueden medir fiablemente:
la entidad conoce el importe del
anticipo o avance, o ha acordado
con la contraparte la forma en
la cual se pueden calcular. Por
ejemplo, si la entidad tiene derecho
a algunos “premios” por ser cliente
fiel, pero esas recompensas las
calcula el proveedor de acuerdo a
sus criterios, los cuales no son de
conocimiento de la entidad, no se
deben reconocer valores a favor por
esas recompensas.
Depósitos
A diferencia de los anticipos,
los depósitos son recursos
(generalmente efectivo o equivalentes)
entregados a terceros, con el fin
de garantizar el cumplimiento de
contratos, importaciones, servicios,
responsabilidades en custodia de bienes,
juicios ejecutivos y demás obligaciones
contraídas con personas naturales o
jurídicas.
La finalidad de los depósitos no es la
obtención de bienes o la percepción de
20
servicios, son recursos entregados de
manera transitoria, los cuales se espera
obtener una vez se hayan cumplido las
obligaciones que les dieron origen.
En algunos casos, los depósitos pueden
reconocerse como equivalentes al
efectivo. Por ejemplo, si se espera
que sean reintegrados en un corto
período de tiempo, y las obligaciones
relacionadas con el depósito están
prácticamente cumplidas.
En otros casos, se pueden reconocer
como otros activos, siempre que sea
probable que la entidad vaya a recibir
los recursos de vuelta en un futuro
previsible. Si la entidad no tiene certeza
razonable sobre el reintegro de los
depósitos, no los debe reconocer como
activos, deberá revelarlos como activos
contingentes.
Reclamaciones por cobrar
Una entidad puede estar adelantando
reclamaciones por diversos conceptos a
otras entidades. Una entidad solamente
reconocerá un activo por concepto de
legales que le permiten efectuar el
reclamaciones siempre que:
respectivo recobro a la EPS.
-- Sea probable que va a recibir la Reclamaciones por concepto de
reclamación. indemnizaciones por parte de entidades
aseguradoras, se reconocerán siempre
-- El monto a recibir se puede medir y cuando la aseguradora haya aceptado
fiablemente. la reclamación, se haya establecido la
cuantía y el vencimiento de la misma.
-- La reclamación fue aceptada
por la contraparte, y esta ya se Aunque estos conceptos no se
comprometió a transferir los reconozcan como activo en el
recursos (o tiene un término legal estado de situación financiera, la
para hacerlo). entidad llevará el control de cada
Frecuentemente las entidades radican
concepto, y lo presentará en notas
a los estados financieros, revelando
reclamaciones ante las EPS y ARP. toda la información necesaria para su
Estas sumas que se pretenden cobrar comprensión.
por concepto de incapacidades de
los empleados no deben reconocerse
como activo, a menos que ya hayan
Cuentas por cobrar a
sido aceptadas y exista un plazo para su particulares y deudores
recuperación. varios
Las reclamaciones por concepto de Bajo este rubro suelen existir
licencias de maternidad se pueden innumerables situaciones en las cuales
reconocer como activo siempre y la entidad ha reconocido partidas
cuando la entidad haya cumplido a por cobrar a terceros, por múltiples
cabalidad con todos los requerimientos conceptos. En muchas ocasiones,

10 recomendaciones para un cierre contable sin traumatismos
simplemente lo que no cumpla las
definiciones anteriores, es reconocido
en esta cuenta.
Las cuentas por cobrar a particulares
y los deudores varios se reconocerán
siempre que cumplan con la definición
de instrumento financiero, tengan un
monto determinado, una fecha de pago,
y exista la probabilidad real de recibir
estos valores.
Provisión o deterioro de
cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar, por ser
instrumentos financieros medidos al
costo o al costo amortizado, deben ser
sometidas a evaluación de deterioro de
valor, de conformidad con lo establecido
en el párrafo 11.21 y siguientes de la
NIIF para pymes.
La evaluación del deterioro consiste
en evaluar si se presenta evidencia
objetiva de la pérdida de valor de los
instrumentos financieros, de tal manera
que se afecten los flujos de efectivo
Análisis
6. Liquidación de anticipos
Suele ser que para que el proveedor despache mercancía, material o preste un
servicio, solicita un adelanto del pago para que pueda realizar la negociación; lo
mismo solicitamos a nuestros clientes, es normal.
Lo que no se debe permitir es que pase mucho tiempo sin solicitar la legalización de
anticipos por conceptos como viáticos, compras de maquinarias, proveedores, entre
otras cuentas. Deben revisarse cada mes estas cuentas y velar para que estos saldos
de anticipos no se prorroguen mes tras mes.
7. Verificación de facturas
Sabemos que, por festividades de fin de año, muchas empresas realizan vacaciones
colectivas, así que lo ideal es determinar fechas límites para recibir facturas.
Existen múltiples causas por lo que es imposible llevar a cabo este requerimiento;
si se presenta este inconveniente, concilie con su cliente o proveedor cuándo va
a causar, no solo el ingreso o costo, sino los impuestos, para que ambas partes
reporten la misma información.
8. Inventarios físicos
Realice la respectiva evidencia de destrucción de obsoletos, ajustes contables y
fiscales al inventario físico. Si realizó inventario físico, verifique aleatoriamente si se
hizo de forma correcta y coincide con lo que entregaron a contabilidad.
9. Trámites ante Cámara de Comercio
Al igual que el punto 3, vuelve a jugar el asunto de la comunicación asertiva entre la
administración y el contador; informe oportunamente al personal de contabilidad
sobre la realización de diligencias como registro de libros oficiales, inscripción de
representación legal, entre otros, para que tengan la oportunidad de registrarla antes
de cerrar el año fiscal 2015.
10. Personal disponible
Distribuya sus labores de acuerdo con el nivel profesional y su jornada laboral,
trate de no sobrecargar al personal del departamento contable, recuerde que es
indispensable realizar un excelente cierre contable para así poder presentar sin
inconvenientes la declaración de renta, CREE, IVA anual, Informe a Supersociedades,
declaración renta de persona natural, información exógena, ICA anual, entre otros.
Cuente con personal para imprevistos y diligencias extraordinarias, para digitación,
para archivo, para soporte de software que no comprometa el departamento
contable.
21
21
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
que se espera fluyan hacia la entidad en
períodos futuros.
Si la entidad concluye que existe
tal evidencia objetiva, procederá a
comprobar el deterioro, es decir, a
estimar la posible pérdida de valor que
hayan sufrido estos activos. La existencia
de los indicios de deterioro no significa
que los instrumentos estén realmente
deteriorados. Por esa razón, una vez
identificados los indicios, es necesario
evaluar el deterioro del instrumento.
Tenga en cuenta que todas las cuentas
por cobrar se deben evaluar por
deterioro del valor, no solamente la
cartera de clientes. En ese sentido,
todos los conceptos mencionados
anteriormente, siempre que se
clasifiquen como instrumentos
Inventarios
D
22
financieros, serán evaluados por
deterioro del valor.
Los indicios que pueden llevar a una
entidad a concluir que un instrumento
financiero se encuentra deteriorado son:
-- Dificultades financieras del deudor.
Por ejemplo, el deudor ha visto
disminuidas sus ventas, y ha
empezado a tener dificultades para
pagar sus obligaciones
-- Incumplimiento o mora en pago del
capital o los intereses. Si el cliente
tiene plazo de pago a 60 días, pero
ha estado pagando por fuera de
esos plazos, y no ha sido posible que
se ponga al día.
-- Se le han otorgado plazos
e acuerdo con la definición
establecida en la NIIF para
pymes, los inventarios son activos
adquiridos con la finalidad de ser
vendidos en el ciclo de operaciones del
negocio, en forma de materias primas o
producto en proceso de transformación
para su posterior venta, o en forma
de materiales, repuestos, suministros
(otra calificación) para ser utilizados
en procesos productivos con miras a la
posterior venta (párrafo 13.1, NIIF para
pymes).
De acuerdo con la definición anterior,
cualquier activo que se compre con
la finalidad de ser vendido en el giro
ordinario de los negocios se considera
inventario. Adicionalmente, si una
entidad recibe bienes en dación de
pago, y tiene pensado venderlos
en un corto plazo, estos activos
se consideran inventario.
También se consideran
inventario los costos incurridos
por prestadores de servicios
cuyos ingresos asociados aún no
han sido reconocidos.
En el reconocimiento inicial, la entidad
debe medir el inventario por el costo,
adicionales al deudor, previa
solicitud, y la entidad no suele
conceder ese tipo de plazos.
-- Es probable que el cliente se declare
en quiebra, en reestructuración, o
en algún otro tipo de situación de
reorganización.
-- Se han presentado cambios en el
entorno tecnológico, de mercado,
económico o legal en el cual opera
el cliente.
Una vez la entidad identifica alguno de
estos indicios de deterioro, procede
a realizar la evaluación de la partida,
para comprobar que realmente está
deteriorada, es decir, no se va a
recuperar el valor total de la cuenta por
cobrar.
incluyendo los siguientes componentes:
-- Precio de compra (lo que le cobra el
proveedor).
-- Aranceles e impuestos, siempre
que no sean recuperables en el
momento de la venta.
-- Transporte.
-- Almacenamiento, siempre que sea
necesario durante el proceso de
compra. Por ejemplo, un período de
cuarentena previo a la disposición
del inventario.
-- Costos por cargue y descargue de la
mercancía.
-- Otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de los
inventarios (no se deben incluir
cargos administrativos como “otros
costos” del inventario. Por ejemplo,
los salarios del personal de compras
de la entidad no deben ser cargados
como mayor costo del inventario,
pues son gastos administrativos).
La NIIF para pymes no permite la
capitalización de intereses como mayor

valor del costo de adquisición de los
inventarios. Por esa razón, si la compra
se lleva a cabo en condiciones en las
cuales el precio incluye un elemento de
financiación, la entidad debe calcular
el valor de la adquisición sin incluir la
financiación. En este sentido, cualquier
descuento negociado por la entidad en
el momento de la compra, sea comercial
o financiero, será reconocido como
menor valor de la adquisición.
Recuerde que se considera que existe
financiación cuando el precio se
incrementa por el simple paso del
tiempo. También se puede identificar un
componente de financiación cuando el
precio de contado difiere del precio con
pago aplazado.
El inventario se reconocerá en el
momento en el cual la entidad obtenga
el control efectivo sobre el mismo. El
control no está supeditado a la simple
tenencia física. Es decir, la recepción
del inventario en las instalaciones de
la entidad no es concluyente para
reconocer el inventario, ni el hecho de
no haberlo recibido es un obstáculo para
su reconocimiento.
En lugar de lo anterior, la entidad debe
establecer el punto en el cual obtiene
los riesgos y ventajas significativos sobre
el activo. Este punto se establece de
acuerdo con los términos de negociación
entre el vendedor y el comprador.
Los principales riesgos y ventajas sobre
los activos son:
Riesgos Ventajas
Daño, pérdida,
robo, incendio
Disponibilidad
Variaciones en el Variaciones en el
precio precio
Obsolescencia
Baja rotación
El análisis de riesgos y ventajas depende
de la forma en la cual las partes hayan
negociado. Si se trata de una transacción
internacional, los INCOTERM determinan
el momento en el cual se reconoce el
inventario. Si se trata de una operación
nacional también es posible establecer el
Análisis
momento en el cual se deben reconocer inventarios los costos incurridos
los inventarios. en la prestación de servicios, cuyos
ingresos asociados aún no hayan sido
En la fecha de corte para la elaboración reconocidos.
del balance de apertura, la entidad debe
evaluar la condición y el estado de los Las entidades dedicadas a la prestación
pedidos realizados en fechas cercanas, de servicios, miden sus ingresos de
para determinar si debe reconocer conformidad con lo establecido en la
alguna partida como inventarios. Sección 23, utilizando una de las tres
metodologías permitidas por la NIIF para
En la transición a NIIF para pymes, la pymes:
entidad debe evaluar la composición
del saldo de la cuenta de inventarios, a -- Costo incurrido sobre costo total.
fin de establecer si debe realizar ajustes
al costo de los mismos. Si la entidad -- Inspección del trabajo ejecutado.
identifica algún interés capitalizado,
o algún concepto que no pueda ser -- Medición del trabajo ejecutado.
reconocido como mayor valor de los
inventarios, procederá a ajustar el valor
correspondiente, como si siempre
hubiera aplicado NIIF.
El inventario puede ser adquirido
para someterlo a un proceso de
transformación, tras el cual la entidad
espera vender los productos terminados.
Los costos de transformación se
capitalizan como mayor valor de los
inventarios, teniendo en cuenta la
limitante establecida en el párrafo 13.8
de la NIIF para pymes.
Los costos de transformación son:
El inventario se
-- Materia prima.
reconocerá en
-- Mano de obra directa. el momento en el cual
-- Costos indirectos de producción,
la entidad obtenga el
teniendo en cuenta los parámetros control efectivo sobre el
normales de producción.
mismo. El control no está
Los inventarios asumen su propio supeditado a la simple
costo. Los requerimientos de la NIIF
para pymes se orientan a que los
tenencia física.
inventarios no carguen más costos de
los que realmente se necesitan para su
adquisición o fabricación.
Inventarios de los
prestadores de servicios
Los prestadores de servicios y las
entidades cuyos ingresos se presentan
por contratos de construcción (ver
párrafos 23.17 y siguientes de la NIIF
para pymes) deben reconocer como
23
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

La entidad avalúa los contratos

de prestación de servicios y de
construcción que tenga vigentes a la
Propiedades, planta y equipo
fecha de transición. Para ello, aplicará
la metodología establecida en los
párrafos 23.14 y siguientes de la NIIF
para pymes.

En aplicación del principio de

acumulación o devengo, según
el cual los hechos económicos se
reconocen cuando sucede, aunque
no se haya pagado o recibido el
efectivo o los equivalentes, la entidad
no debe reconocer un costo de
ventas que aún no se ha presentado.
Dado que la entidad no ha comprado
insumos, no ha incurrido en costos
de personal, ni en otros costos
asociados con la construcción,
no debe reconocer el costo ni la
provisión.

De igual forma, las metodologías de

reconocimiento del ingreso bajo NIIF
para pymes permiten concluir que
la entidad aún no debe reconocer
ingreso alguno, pues la ejecución del
contrato no ha iniciado a la fecha de
transición.

De acuerdo con lo anterior, la entidad

dará de baja la provisión inicialmente
reconocida por valor de $700.000, y
reconoce el valor recibido del cliente
como anticipos al contrato.

En caso de que los contratos se

encuentren en proceso de ejecución,
la entidad procederá a medir el

L
avance del contrato, de acuerdo
con una de las tres metodologías
establecidas en el párrafo 23.22 de la
NIIF para pymes:
• Costo incurrido sobre costo total.
• Inspección de trabajos
ejecutados.
• Proporción del trabajo ejecutado
sobre el contratado.
os activos clasificados en esta
categoría son activos tangibles
que se mantienen para uso en la
producción de bienes, prestación de
servicios, para alquilarlos a terceros
(con excepción de aquellos clasificados
como propiedades de inversión), o con
propósitos administrativos, siempre que
la entidad espere usarlos por más de un
período.
La Sección 35 de la NIIF para pymes
incluye exenciones en el tratamiento
de propiedades, planta y equipo en el
balance de apertura.
-- Un edificio en el cual la entidad
tiene una planta de producción.
-- El edificio en el cual tiene las
oficinas administrativas.
-- En los estados financieros separados
de la controladora, una máquina
que esta mantiene arrendada bajo
arrendamiento operativo a una
subsidiaria.
-- Vehículos para el uso del personal
administrativo, o para entregar
pedidos a clientes.

Algunos ejemplos de partidas que -- Equipos de cómputo y mobiliario de

cumplen esta definición son: oficinas.

24

-- Máquinas utilizadas en el proceso
productivo.
-- Equipo auxiliar de mantenimiento,
siempre que su vida útil sea
superior a un año. Si la vida útil es
inferior a un año, se tratarán como
inventarios, y se reconocerán como
gastos en cuanto sean utilizados.
-- Animales vivos utilizados en
procesos de producción o
prestación de servicios. Por ejemplo,
un caballo utilizado para halar una
carreta, o un buey utilizado para
arrastrar un yugo.
Algunos ejemplos de partidas que no
se consideran propiedades, planta y
equipo:
-- Plantaciones, las cuales se
reconocen como activos biológicos.
-- Animales vivos en el contexto de
una actividad agrícola, los cuales se
reconocen como activos biológicos.
-- Activos involucrados en procesos
de evaluación y exploración de
recursos minerales, los cuales se
presentan como tal, y se miden
de acuerdo con la Sección 34,
actividades especiales.
-- Propiedades de inversión, las cuales
se reconocen y miden de acuerdo
con la Sección de la NIIF para
--
pymes.
Repuestos y accesorios cuya vida
útil sea inferior a un año, los cuales
se tratarán como inventarios.
La entidad solo debe reconocer un activo
de propiedades, planta y equipo cuando
se cumplan los criterios establecidos en
el párrafo 2.27, que son:
-- Es probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros
asociados con la partida, y
-- El costo de la partida se puede
medir de manera fiable.
Bajo esta premisa, es posible que
algunos recursos no se deban incorporar
Análisis
como activos en el estado de situación hayan incluido, en el costo del activo,
financiera, en razón a que la entidad elementos que no sean susceptibles
no recibirá beneficios económicos de capitalización de acuerdo con los
provenientes del activo. requerimientos de la NIIF para pymes.
Los elementos de propiedades, planta y Si la entidad decide utilizar la exención
equipo se miden, en el reconocimiento de valor razonable como costo atribuido,
inicial, al costo, el cual comprende: puede omitir la evaluación mencionada
en el párrafo anterior, y en su lugar,
-- Precio de adquisición (cualquier calculará el valor razonable del activo en
descuento obtenido en la compra, la fecha de transición.
sea comercial o financiero se
reducirá del costo del activo). Tenga en cuenta también el
requerimiento establecido en el párrafo
-- Comisiones, honorarios u otros 17.10 (c), respecto de la provisión de
costos incrementales incurridos en desmantelamiento. La entidad debe
la compra. evaluar, a la fecha de transición, si es
necesario reconocer provisión para el
-- Aranceles y otros impuestos no desmantelamiento, disposición o retiro
recuperables. de los elementos de PP y E al final de su
vida útil.
-- Costos de instalación y puesta en
marcha, preparación del lugar, costo
de pruebas.
-- Estimación de costos de
desmantelamiento, disposición o
retiro del activo.
La entidad no incluirá, como parte del
costo de un activo, el costo de apertura
de nuevas instalaciones productivas,
costos de lanzamiento de nuevos
productos, costos de administración.
Tampoco se capitalizarán los costos por
préstamos como parte del costo de la
propiedad, planta y equipo.
Tenga presente que las NIIF plenas
permiten la capitalización de ciertos
costos por préstamos cuando se pueden
Sección 35
imputar a activos aptos. En la NIIF para
de la NIIF para pymes
En ella se incluyen exenciones
pymes está prohibida la capitalización de en el tratamiento de propiedades,
estos costos, los cuales se reconocerán planta y equipo en el balance de
en todos los casos como gastos del apertura.
período
Si el pago se negocia con un plazo
superior a los plazos normales de pago,
de tal manera que este mayor plazo
influya en el incremento del precio de
negociación, la entidad reconocerá
el activo adquirido por un importe
equivalente al precio de contado a la
fecha de adquisición.
En la adopción por primera vez,
la entidad debe revisar que no se
25
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
Activos biológicos
D
e acuerdo con el glosario de
las NIIF, los animales vivos
y las plantas se consideran
activos biológicos. Estos activos
biológicos se reconocerán como tal,
si la entidad desarrolla una actividad
agrícola.
Una actividad agrícola es la gestión,
por parte de la entidad, de la
transformación o recolección de
activos biológicos para destinarlos
a la venta, para convertirlos en
productos agrícolas o en otros
productos agrícolas adicionales.
Solo serán clasificados como activos
biológicos los animales vivos y las
plantas que se mantengan en la
entidad para la explotación de la
actividad agrícola. Si la entidad
mantiene plantas y animales
vivos para propósitos diferentes
de la explotación agrícola, no los
clasificará en esta categoría.
Observe los siguientes casos:
Activos intangibles
26
Caso 1
La Hacienda el Dovio es un sitio
turístico ubicado en el norte del Valle
del Cauca. Para efectos de ofrecer
un paseo tipo cabalgata, la entidad
mantiene 30 caballos en sus establos,
y los explota económicamente
cobrando a los turistas por hacer los
recorridos por la hacienda.
En este caso, la Hacienda el Dovio
no reconocerá los caballos en la
categoría de activos biológicos, pues
no los mantiene para propósitos de
una actividad agrícola. Estos animales
deben ser clasificados y medidos
como Propiedades, planta y equipo,
pues se mantienen para prestar
servicios de turismo y recreación.
Caso 2
La Hacienda Trujillo se dedica a la cría
y venta de ganado vacuno. Al 1 de
enero del año 2015, en la fecha del
balance de apertura, tiene un hato de
200 cabezas de ganado. Para realizar
trabajos de arriería, mantiene 6
caballos especialmente entrenados.
La Hacienda Trujillo debe reconocer el
hato de reses como activos biológicos,
y medirlos a valor razonable a la fecha
del balance de apertura, tal como lo
establece el párrafo 34.2 de la NIIF
para pymes.
Los caballos utilizados en arriería
deben ser reconocidos y medidos
como propiedades, planta y equipo,
atendiendo las disposiciones de la
Sección 17 de la NIIF para pymes.
En la elaboración del ESFA, la
entidad clasificará por separado
sus activos biológicos, los medirá a
valor razonable de acuerdo con el
párrafo 34.2 de la NIIF para pymes, a
menos que el valor razonable no se
encuentre disponible sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, en cuyo
caso aplicará el modelo del costo,
establecido en los párrafos 34.8 al
34.10.
L
os activos intangibles son recursos
identificables, de naturaleza no
material y no monetaria. Un activo
intangible debe ser separable, es
decir, debe poderse vender, alquilar,
transferir, explotar a través de contratos,
individualmente o en conjunto con otros
activos. O bien, proviene de derechos
contractuales o legales, aunque no sean
transferibles.
En la elaboración del ESFA, es necesario
tener presente la exención establecida
en la Sección 35 de la NIIF para pymes.
Bajo normas locales, suelen reconocerse
como intangibles los siguientes
elementos:

• Crédito mercantil
• Marcas
• Patentes
• Concesiones y franquicias
• Derechos
• Know How
• Licencias
Para concluir si estas partidas
permanecen en el balance o deben
darse de baja es necesario tener en
cuenta los requerimientos del párrafo
18.4 de la NIIF para pymes, según el
cual una entidad reconocerá un activo
intangible si:
-- Es probable que los beneficios
económicos futuros esperados del
activo fluyan hacia la entidad.
-- El costo o valor del activo puede
ser medido fiablemente.
-- El activo fue adquirido y no ha sido
formado internamente.
Si la entidad ha reconocido activos
intangibles formados internamente,
procederá a darlos de baja de su
información financiera, por no cumplir
con los requisitos establecidos en la
NIIF para pymes.
El párrafo 35.10 (k) contiene una
exención según la cual la entidad puede
evaluar estas condiciones a la fecha
del balance de apertura, en lugar de
hacerlo en la fecha en la cual inició el
acuerdo.
Los intangibles que cumplan la definición
y criterios de reconocimiento para
permanecer en el ESFA bajo NIIF para
pymes, serán sometidos al tratamiento
establecido en la Sección 18:
-- Establecer el costo del activo
intangible, o el costo atribuido si se
usa la exención del párrafo 35.10 (c)
y (d).
-- Estimar la vida útil del intangible, sin
exceder de 10 años.
-- Calcular la amortización acumulada
del activo intangible, teniendo
en cuenta cualquier posible valor
residual.
-- Preparar las revelaciones requeridas
por la Sección 18.
Los derechos por bienes recibidos
en contratos de leasing deben ser
evaluados de acuerdo con la Sección
20 – Arrendamientos, a fin de establecer
su tratamiento contable bajo los nuevos
marcos normativos.
Los contratos de arrendamiento, así
como todos aquellos que involucren
el uso de activos, serán evaluados de
acuerdo con la Sección 20 de la NIIF para
pymes. Si de la evaluación se concluye
que el arrendamiento es financiero, la
entidad procederá a reconocer un activo
según las características propias del bien
arrendado, como propiedades, planta y
equipo, propiedades de inversión, activo
biológico, o activo intangible.
Las condiciones que pueden llevar a una
entidad a calificar un arrendamiento
(o con contrato que involucra el uso de
activos) como arrendamiento financiero
son:
a. El arrendamiento transfiere la
propiedad del activo al arrendatario
a la finalización de su plazo.
b. El arrendatario tiene la opción de
comprar el activo a un precio que
se espera sea lo suficientemente
inferior al valor razonable, en el
momento en que la opción sea
ejercitable, para que al inicio del
arrendamiento se prevea con
razonable certeza que tal opción se
ejercitará.
c. El plazo del arrendamiento es por la
mayor parte de la vida económica
del activo, incluso si no se transfiere
la propiedad.
d. Al inicio del arrendamiento, el valor
presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento es al menos
Análisis
sustancialmente la totalidad
del valor razonable del activo
arrendado.
e. Los activos arrendados son de
una naturaleza tan especializada
que solo el arrendatario puede
utilizarlos sin realizar modificaciones
importantes.
f. Si el arrendatario puede cancelar
el contrato de arrendamiento, y las
pérdidas sufridas por el arrendador
asociadas con la cancelación fueran
asumidas por el arrendatario.
g. Las ganancias o pérdidas
procedentes de fluctuaciones en el
valor residual del activo arrendado
repercuten en el arrendatario
(por ejemplo, en la forma de un
descuento en el arrendamiento que
iguale al producido de la venta del
activo al final del contrato).
h. El arrendatario tiene la capacidad de
prorrogar el arrendamiento durante
un período secundario, a una renta
que es sustancialmente inferior a la
de mercado.
Los activos
intangibles son
recursos identificables,
de naturaleza no material
y no monetaria; deben
ser separables, es decir,
deben poderse vender,
alquilar, transferir, explotar
a través de contratos,
individualmente o en
conjunto con otros
activos. O bien, proviene
de derechos contractuales
o legales, aunque no sean
transferibles.
27
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
Propiedades de inversión
E
Activos fiscales
L
os activos fiscales son una
categoría en la cual se incluyen
todos los recursos a favor de la
entidad procedentes de normas y
procedimientos fiscales. La NIIF para
pymes y las NIIF plenas no mencionan
esta categoría de activos, pero
proponemos esta categoría para agrupar
los activos relacionados con impuestos,
tales como:
-- Retenciones en la fuente.
-- Anticipos de impuestos.
-- Saldos a favor o sobrantes en
liquidación de impuestos.
-- Activo por impuesto diferido.
Estas partidas, aunque son recursos
a favor de la entidad, no cumplen
la definición y los criterios de
reconocimiento de instrumentos
28
sta categoría de activos no se
presentaba por separado en los
estados financieros bajo normas
locales. La Sección 16 de la NIIF para
pymes define las propiedades de
inversión como terrenos o edificios,
o partes de un edificio, o ambos,
que se mantienen por el dueño o el
arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas,
plusvalías o ambas, y no para su uso en
la producción o suministro de bienes o
servicios, o para fines administrativos,
o su venta en el curso ordinario de las
operaciones.
Bajo normas locales, estos activos
se presentaban indistintamente con
las propiedades, planta y equipo, en
las respectivas cuentas de terrenos y
edificios. La NIIF para pymes requiere
separar estos activos del resto, y
medirlos de una forma especial, como
sigue.
financieros, pues no nacen de contratos,
sino de la ley.
En el estado de situación financiera de
apertura, la entidad debe:
-- Evaluar los saldos reconocidos
como retención en la fuente a su
favor, y ajustar cualquier diferencia
entre los saldos reconocidos en el
balance y el valor real a aplicar en
las declaraciones tributarias. Por
ejemplo, si un cliente no certifica
la retención, y la entidad no tiene
forma de demostrar que le fue
descontada del pago, se debe dar
de baja.
-- Revisar el saldo reconocido como
anticipo de impuestos.
-- Revisar los saldos reconocidos
como saldos a favor en liquidación
de impuestos, verificar si requiere
En el reconocimiento inicial, se deben
medir por el costo, utilizando los mismos
criterios de la propiedad planta y equipo,
incluyendo las propiedades de inversión
adquiridas mediante contrato de
arrendamiento financiero.
Al cierre de cada fecha sobre la que se
informa (o en la fecha del balance de
apertura, si la entidad desea hacer uso de
la exención establecida en el párrafo 35.10
c y d), la entidad medirá las propiedades
de inversión al valor razonable, y
reconocerá los cambios en el valor
razonable en los resultados del período.
Si la entidad no puede determinar el
valor razonable de una propiedad de
inversión, o esta medición deja de estar
disponible en un momento determinado,
pasará a medirla por el modelo del costo
utilizado para las propiedades, planta y
equipo, hasta tanto la medición a valor
razonable vuelva a estar disponible.
algún ajuste como consecuencia de
cualquier visita de la administración
tributaria.
-- Calcular y reconocer las partidas
correspondientes a impuestos
diferidos.
Todas las partidas incluidas en esta
categoría se deben reconocer teniendo
en cuenta las regulaciones fiscales, las
cuales les dan vida.

Impuesto a las ganancias
L
os impuestos a las ganancias son
aquellos que se liquidan con base
en ganancias fiscales, liquidadas
de acuerdo a la normatividad fiscal, y
generalmente es diferente a la ganancia
contable.
Conforme a la anterior definición, en
Colombia solo serán tratados como
impuestos a las ganancias el impuesto
a la renta, el impuesto de ganancias
ocasionales y el impuesto sobre la
renta para la equidad CREE. Los demás
impuestos no corresponden con la
definición de impuesto a las ganancias,
como se explica a continuación:
-- IVA: el impuesto al valor agregado
se calcula sobre el valor neto de la
venta, no sobre ganancias.
-- Impuesto al Consumo: también se
liquida sobre unos importes netos
establecidos en la normatividad.
-- Impuesto de Industria y Comercio:
grava el valor total de los ingresos,
sin aceptar ningún tipo de
deducción. Incluso este impuesto
se genera aun cuando la entidad no
obtenga utilidades en el respectivo
período.
La Sección 29 de la NIIF para pymes
establece el tratamiento del impuesto a
las ganancias en los estados financieros.
Esta norma requiere que la entidad
reconozca las consecuencias fiscales
actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos reconocidos en los estados
financieros.
La entidad debe reconocer:
• Impuesto corriente: es el impuesto
a cargo del período corriente o
de períodos anteriores; así como
el impuesto correspondiente a
pérdidas del período actual o
períodos anteriores, que pueden
compensarse en períodos futuros
(ver párrafo 29.2 de la NIIF para
pymes).
• Impuesto diferido: es el impuesto
a pagar o recuperar en períodos
futuros, como resultado de la
realización de activos o liquidación
de pasivos a valores en libros,
cuando estos son diferentes a
Análisis
los valores fiscales. También se
consideran impuestos diferidos los
valores que se puedan compensar
en períodos futuros, provenientes
de pérdidas compensables, excesos
de renta presuntiva sobre fiscal y
créditos fiscales no utilizados aún.
Nota: para efectos prácticos, se hace
referencia a “la entidad”. En la práctica,
las personas naturales que llevan
contabilidad, también aplican los
requerimientos mencionados en este
documento.
En Colombia, como en casi todos
los países, las reglas fiscales tienen
diferencias con las reglas contables en
cuanto a reconocimiento y medición
de ingresos, costos, activos y pasivos.
Esta situación es tan generalizada,
que la IASB se ha dado a la tarea de
crear unos requerimientos para tratar
estas partidas, de tal manera que el
impuesto a las ganancias se reconozca
en el período en el cual surgen las
transacciones que le dan origen,
aunque fiscalmente se genere en uno o
más períodos diferentes.
29
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Activos diferidos
Según lo establecido en el Decreto 2650
de 1993, esta partida:

“Comprende el conjunto de cuentas

representadas en el valor de los
gastos pagados por anticipado en
que incurre el ente económico en el
desarrollo de su actividad, así como
aquellos otros gastos comúnmente
denominados cargos diferidos,
que representan bienes o servicios
recibidos, de los cuales se espera
obtener beneficios económicos en
otros períodos futuros.

Comprende los gastos pagados por

anticipado, tales como, intereses,
primas de seguro, arrendamientos,
contratos de mantenimiento,
honorarios, comisiones y los
gastos incurridos de organización
y preoperativos, remodelaciones o
adecuaciones, mejoras de oficina,
estudios y proyectos, construcciones
en propiedades ajenas tomadas
en arrendamiento, contratos
de ejecución, contribuciones y
afiliaciones e impuestos diferibles.
Son objeto de amortización o
extinción gradual correspondiente a
las alícuotas mensuales resultantes
del tiempo en que se considera se
va a utilizar o recibir el beneficio del
activo diferido, bien sea mediante
un crédito directo a la partida de
activo o por medio de una cuenta de
valuación, con cargo a resultados.”
En la elaboración del ESFA, la entidad
debe evaluar cada uno de los conceptos
que haya reconocido previamente en
estas cuentas, con el fin de determinar
si debe seguirlos reconociendo bajo NIIF
para pymes.
A este grupo pertenecen las
cuentas que detallaremos a
continuación:
Gastos pagados por
anticipado
Estas partidas se pueden reconocer
como activos bajo NIIF siempre y cuando
realmente representen derechos a
percibir servicios en el futuro. Por
ejemplo, el pago anticipado de una
póliza de seguro que cubre riesgos
por un año, se puede reconocer como
activo, pues aunque se pague de manera
anticipada, genera para la entidad el
derecho de contar con una cobertura
por un año.
Un servicio de publicidad en radio o
televisión cancelado anticipadamente
para pautar por un lapso de 6 meses,
puede reconocerse como activo. Sin
embargo, si el valor pagado corresponde
a una sola pauta, y esta ya fue emitida, la
entidad no debe reconocer esta partida
como activo, pues el servicio ya fue
percibido.
• Intereses
• honorarios
• comisiones
• seguros y fianzas
• arrendamientos
• bodegajes
• mantenimiento equipos
• servicios
• suscripciones
Se reconocerán como activos los pagos
que correspondan a servicios aún no
percibidos. Si la entidad ya percibió la
prestación del servicio, no reconocerá
estos pagos como activos, pues no
representan, en ese caso, derechos a
recibir beneficios futuros.
Cargos diferidos
Se debe evaluar cada una de las partidas
incluidas en esta cuenta, para concluir
sobre su permanencia en el estado de
situación financiera:

Gastos pagados por En condiciones normales, los conceptos • Organización y preoperativos

anticipado reconocidos como gastos pagados por
anticipado suelen cumplir la definición Estos costos deben reconocerse
Cargos diferidos en los resultados del período en
de activo, tales como:

30

que se incurren. El párrafo 18.15
de la NIIF para pymes prohíbe el
reconocimiento de estas partidas
como activos, por lo tanto, se debe
ajustar contra ganancias retenidas
todos los saldos existentes por este
concepto en la fecha del ESFA.
• Remodelaciones
Estos costos se podrán incluir como
propiedades, planta y equipo, siempre
y cuando cumplan la definición
establecida en la Sección 17. Esta
sección requiere que el activo:
-- Se vaya a utilizar en la
producción de bienes, prestación
de servicios, arrendamiento
a terceros, o propósitos
administrativos.
-- Tenga una vida útil superior a un
año.
• Estudios, investigaciones y
proyectos
Los costos por este concepto deben
ser dados de baja del ESFA, pues
el párrafo 18.14 de la NIIF para
pymes prohíbe el reconocimiento de
costos de investigación y desarrollo
como activos. Estos costos deben
ser reconocidos directamente en el
estado de resultados como gasto.
• Programas para computador
Esta partida se debe reclasificar
como activo intangible, y aplicarle los
requerimientos de reconocimiento,
medición, presentación e
información a revelar establecidos en
la Sección 18 de la NIIF para pymes.
Solo se reconocerá como activo un
software que haya sido adquirido. Si
el software es creado internamente,
la NIIF para pymes prohíbe su
reconocimiento como tal.
• Útiles y papelería
Esta partida debe eliminarse
del ESFA, pues no cumple con la
definición de activos.
• Mejoras en propiedades ajenas
Se le dará el mismo tratamiento
mencionado para las
remodelaciones. Se reconocerán
como activo siempre que:
-- Se utilicen en la producción
o venta de bienes, prestación
de servicios o propósitos
administrativos.
-- Tienen una vida útil superior a
un año.
• Contribuciones y afiliaciones
Estos costos generalmente no
cumplen la definición de activo,
pues no suelen generar beneficios
económicos para la entidad.
• Entrenamiento de personal
Esta partida tampoco se puede
reconocer como activo, por
disposición expresa del párrafo 18.15
(c), el cual expresa que los costos de
formación no pueden reconocerse
como activo. Adicionalmente, la
capacitación del personal no es
un recurso que la entidad pueda
Análisis
controlar, pues el conocimiento
queda en la mente de los
trabajadores capacitados, los cuales
pueden retirarse de la entidad en
cualquier momento.
• Publicidad, propaganda y avisos
Esta partida se debe eliminar, a
menos que cumpla la definición
de gasto pagado por anticipado. Si
el pago corresponde a un servicio
ya prestado, se debe reconocer
inmediatamente como gasto.
• Elementos de aseo y cafetería,
loza, cristalería
Se evaluará la pertinencia de estas
partidas para ser reconocidas como
propiedades, planta y equipo. En la
mayoría de los casos, no cumplen
la definición de estos elementos, y
deben ser dados de baja del ESFA.
• Moldes y troqueles
Si su valor es material, se espera
utilizarlos en procesos productivos
futuros, y su vida útil es superior a
un año, se pueden reconocer como
propiedades, planta y equipo.
Si no cumplen esas condiciones,
deben ser dados de baja.
• Dotación y suministro a
trabajadores
Esta partida puede reconocerse
como inventario si la entidad compra
grandes cantidades de dotación y
las almacena para entregarlas a los
trabajadores según la necesidad. En
este caso, se clasifica la partida como
inventario, y se reconoce como gasto
en el momento en que se entrega a
los trabajadores.
Si la dotación se compra e
inmediatamente se entrega a los
trabajadores, debe ser tratada como
gasto (a menos que se capitalice
como costo de producción).
• Impuesto de renta diferido
Ver los comentarios sobre impuesto
a las ganancias.
31
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
PARTIDAS DEL PASIVO
U
n pasivo es una obligación
presente, derivada de hechos
pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
PASIVOS FINANCIEROS debe desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
PASIVOS POR BENEFICIOS A La base conceptual de los pasivos es
EMPLEADOS la existencia de obligaciones, por lo
cual, la entidad debe tener claro qué
compromisos ha adquirido con terceros,
PASIVOS FISCALES y qué obligaciones se derivan de esos
compromisos.
PROVISIONES Y Las obligaciones pueden surgir de la
CONTINGENCIAS ley, de los contratos, o de condiciones
que generen expectativas válidas ante
terceros, estas últimas se denominan
obligaciones implícitas.
Pasivos financieros
L
os pasivos financieros son
obligaciones surgidas de contratos
o acuerdos, que derivan en
obligaciones de entregar o transferir
recursos en efectivo, equivalentes
al efectivo u otros instrumentos
financieros.
Dichos contratos o acuerdos no
necesariamente tienen que ser escritos.
Pueden ser verbales o configurarse
por actuaciones de las partes, que
generan obligaciones válidas de entregar
efectivo, equivalentes al efectivo u otros
instrumentos financieros.
32
El balance general bajo normas locales
es el punto de partida para elaborar
el estado de situación financiera de
apertura bajo NIIF para pymes, pero
no es suficiente. Es posible que en
el balance bajo normas locales no se
haya contemplado todos los pasivos
existentes a la fecha de cierre, porque
las normas locales no lo requerían, o
bien, por errores u omisiones en los
estados financieros.
Por esta razón, la entidad debe
evaluar uno a uno los documentos
(especialmente contratos) de los cuales
se puedan derivar obligaciones para la
entidad, a fin de reconocer estos pasivos
en el ESFA.
Los pasivos que no provienen de
contratos o acuerdos, sino de orígenes
legales o judiciales, no cumplen la
definición de pasivo financiero, por lo
cual se reconocerán en otra categoría en
el estado de situación financiera.
Los pasivos financieros tienen estas
características:
-- Obligan a la entidad a reintegrar el
capital adeudado.
-- Generan intereses a tasas fijas o
variables, o una combinación de
ambas.
Nota: es posible que un pasivo financiero
no genere intereses a cargo de la
entidad, sin que este hecho impida su
reconocimiento como pasivo financiero.
Por ejemplo, una obligación exigible a su
presentación no suele generar intereses,
o una cuenta por pagar comercial a
corto plazo (30, o 60 días), suele ser
cancelada por su valor nominal.
Los pasivos financieros se miden, en
el reconocimiento inicial al costo de
 Análisis

la transacción, incluyendo cualquier
erogación por concepto de estudio de
crédito, asesoría financiera, constitución
de garantías, entre otros.
En la elaboración del ESFA la entidad
debe evaluar cada uno de los pasivos
existentes a la fecha de transición, con
el fin de asegurarse que los pasivos
están adecuadamente documentados,
de tal manera que puedan probarse. La
existencia de los pasivos se documenta
a través de contratos de mutuo,
contratos de suministro de bienes o
servicios, facturas de compra de bienes
o servicios, entre otros.
A la fecha del ESFA, la entidad debe medir
sus pasivos financieros al costo, o al costo
amortizado, según los requerimientos de
la Sección 11 de NIIF para pymes.
Las partidas que corresponden a pasivos
exigibles en cualquier momento, o en
plazos cortos que no afectan el precio de
transacción, suelen medirse al costo. Por
ejemplo:
-- Cuenta por pagar a un proveedor
por mercancía recibida. El plazo de
pago es de 30 días.
-- Obligaciones por concepto de
servicios públicos de energía,
acueducto y alcantarillado, los
cuales se pagan antes del día 20 de
cada mes.
-- Cuentas por pagar por concepto de
honorarios profesionales.
-- Saldo pasivo de las cuentas
corrientes comerciales.
Los demás pasivos financieros se miden
por el modelo del costo amortizado,
entre ellos:
-- Obligaciones con entidades
financieras o con particulares, en
moneda funcional o extranjera.
-- Cuentas por pagar en las cuales se
ha determinado la existencia de un
elemento de financiación.
Para el tratamiento de estas partidas
se debe utilizar el modelo del costo
amortizado establecido en los párrafos
11.15 al 11.20 de la NIIF para pymes.
En condiciones normales, no se espera
que existan variaciones significativas
entre el saldo en libros de acuerdo con
normas locales y el saldo de los pasivos
valorados de acuerdo con este método.

Pasivos por beneficios a empleados

E
n la normatividad anterior,
estos pasivos se denominaban
obligaciones laborales. Muchas
entidades aún utilizan el modelo de
reconocimiento de provisiones para
prestaciones sociales, y consolidación
de obligaciones laborales al final de
cada período. Este tratamiento no
es necesario, puesto que la entidad
puede calcular, en cualquier momento,
la cuantía y vencimiento de las
obligaciones laborales, sin mayores
desviaciones sobre los valores reales.

La entidad reconocerá los pasivos por

beneficios a empleados existentes a la
fecha de transición, por concepto de:

-- Salarios

-- Prestaciones sociales

-- Seguridad social

-- Otros beneficios

Los beneficios a los empleados

provienen de fuentes legales y
contractuales, por eso es importante
analizar todos los acuerdos firmados
con los empleados y las implicaciones

33
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
legales de esos acuerdos, para calcular
acertadamente los beneficios.
La problemática fundamental a resolver
en cuanto a los beneficios a empleados,
es la definición misma de lo que se
denomina empleado para efectos de las
NIIF.
Es necesario entonces aclarar la
definición de empleados establecida
en las NIIF, con el fin de distinguirla de
la definición establecida en el Código
Sustantivo de Trabajo y la incluida en
el Estatuto Tributario, pues todas son
diferentes.
De acuerdo con el glosario de las NIIF,
los empleados son personas que prestan
servicios personales a la entidad en una
de las siguientes condiciones:
a. Son empleados para efectos legales.
b. Trabajan para la entidad bajo su
dirección, de la misma forma que
quienes tienen la consideración de
empleados para efectos legales.
c. Los servicios prestados son similares
a los que prestan los empleados.
El término empleado incluye al
personal de la gerencia, y a los
miembros no ejecutivos del órgano de
administración.
De acuerdo con lo anterior, el término
beneficios a empleados no se limita al
reconocimiento y medición de costos
derivados de los empleados directos
de la compañía, sino que puede incluir
un abanico más amplio de formas de
contratación.
De acuerdo con los planteamientos
anteriores, generalmente se
considerarán empleados, para efectos
de información financiera, los siguientes
casos:
a. Empleados contratados a través de
cooperativas, los cuales trabajan
bajo dirección de la entidad,
cumplen horarios establecidos
34
por la entidad, y reciben órdenes
directas de funcionarios de la
entidad.
b. Personal contratado a través
de contratos de prestación de
servicios, que no son autónomos
en el manejo de su propio tiempo,
reciben órdenes de funcionarios de
la entidad. Por ejemplo: secretarias,
digitadoras, operarios de carga,
entre otros.
Ejemplos concretos:
-- Operarios de la planta.
-- Personal de mantenimiento
con vinculación permanente.
-- El contador, aunque esté
contratado como prestador
de servicios, pero cumple
funciones bajo supervisión de
la entidad, presta el servicio
de manera personal, y dedica
un número de horas fijo a la
entidad.
-- Un profesional contratado por
honorarios, pero que dedica
todo su tiempo a la entidad
y responde por funciones
asignadas.
-- Los cajeros de un
supermercado, aunque
se contraten a través de
cooperativa u otra similar.
Ejemplos de casos que no se tratarán
como empleados:
-- Un técnico de mantenimiento
que fue contratado puntualmente
para hacer un mantenimiento a
unos equipos, pues esta persona
trabaja bajo su cuenta y riesgo,
y responde por la garantía de su
trabajo, es autónomo en el manejo
del tiempo.
-- El personal de vigilancia. Aunque
este personal cumple horarios
y protocolos establecidos por
la empresa, no trabaja a cuenta
y riesgo de la entidad, sino de
la empresa de seguridad que
lo contrató, y de la cual sí es
empleado.
-- El revisor fiscal y su personal a
cargo. No cumplen la definición
de empleados, ni son parte de la
gerencia.
-- El personal de aseo enviado por
una empresa contratada para
prestar esos servicios, pues es
empleado de la empresa de aseo.
-- Cualquier persona enviada en
misión a la entidad, en nombre
de otra entidad de la cual es
empleado. Por ejemplo, si una
entidad contrata una Firma de
Consultoría para hacer unos
análisis, y la Firma de Consultoría
envía a uno de sus funcionarios,
esta persona es empleada de la
Firma, no de la entidad para la cual
está haciendo el análisis.
-- Un transportador que presta
servicios a su cuenta y riesgo, con
su propio vehículo, y negoció un
valor por cada flete. Aunque preste
servicios todo el día, todos los días,
no se considera empleado, pues no
está subordinado a la entidad.
Una vez aclarada la definición de
empleados, es claro que todo costo
generado en relación con una persona
clasificada como empleado, se
presentará en esa categoría en los
estados financieros.
Para efectos de la elaboración del
ESFA, ya identificadas las personas que
se consideran empleados, la entidad
procederá a reclasificar cualquier
pasivo relacionado con estas personas
a la categoría de pasivos por beneficios
a empleados, teniendo en cuenta los
requerimientos de la Sección 28 de la
NIIF para pymes, y la clasificación de los
beneficios a empleados.
 Análisis

A este grupo pertenecen las

cuentas que detallaremos a
continuación:

Beneficios de corto plazo

Beneficios de largo plazo

Beneficios post-empleo

Beneficios por terminación

Beneficios de corto plazo

Los beneficios de corto plazo son aquellos
cuyo pago se espera realizar dentro
de los doce (12) meses siguientes a la
fecha de cierre del período en el que los
empleados han prestado los servicios
que les otorgan esos derechos. Estos
beneficios incluyen, pero no se limitan, a:

-- Sueldos.

-- Aportes a la seguridad social.

-- Licencias remuneradas a corto

plazo.

-- Cesantías.

-- Intereses sobre las cesantías.

-- Primas legales y extralegales de

liquidación anual.

-- Vacaciones.
-- Atenciones médicas.
-- Uso de ciertos bienes y entrega de
bienes y servicios sin costo.
-- Auxilios de maternidad, de
vacaciones, de estudio, por
matrimonio, de escolaridad, de
transporte, de alimentación, entre
otros.
Beneficios de largo plazo
Los beneficios a largo plazo de los
empleados son aquellos cuyo pago
no se realizará en los doce meses
siguientes al cierre del período en el
que los empleados han prestado sus
servicios. Incluyen primas de antigüedad
y las bonificaciones por jubilación,
entre otros. Su característica es que el
beneficio se otorga en virtud del tiempo
de servicios más que de cualquier otro
aspecto.
Beneficios post-empleo
Estos beneficios comprenden
generalmente, las pensiones de
jubilación, los seguros de vida y la
atención médica, entre otros, que les
son reconocidos a los empleados con
posterioridad a su retiro de la empresa.
Beneficios por terminación
Corresponde a las indemnizaciones
o bonificaciones que una empresa
otorga a sus empleados por cancelar
su contrato de trabajo antes del
tiempo previsto para ello o porque la
ley así lo establece. Por lo tanto, para
efectos de la conversión, se incluirán
como un pasivo aquellos valores por
este concepto sobre los que a la fecha
de cierre exista un compromiso de
cancelar el contrato con un empleado
o un grupo de ellos, o cuando hay una
oferta económica como incentivo para la
terminación.

35
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Pasivos fiscales

E
sta categoría de pasivos recoge Retenciones en la fuente: los estados financieros muestran la
todos los conceptos de pasivo realidad financiera de la entidad, y
que se generen en leyes fiscales, -- Renta una parte importante de la realidad
tales como: -- IVA financiera tiene que ver con las
-- CREE obligaciones por pagar al fisco.
Impuestos por pagar: -- Industria y Comercio
La entidad debe calcular todos los
-- Renta Los pasivos fiscales se deben impuestos a la fecha de elaboración
-- CREE reconocer atendiendo las de los estados financieros, sin tener
-- Industria y comercio disposiciones establecidas en la en cuenta la fecha en la cual estima
-- IVA normatividad fiscal, con excepción del cancelar esos tributos. La entidad no
-- Predial impuesto a las ganancias, el cual está debe utilizar el modelo de caja para
-- Impuesto sobre vehículos sujeto al reconocimiento de impuesto el reconocimiento de los gastos por
automotores diferido en los estados financieros. impuestos.
-- Otros
Es necesario tener en cuenta que

Provisiones y contingencias

E
ste tipo de obligaciones se
diferencian de los demás pasivos en
cuanto a la certeza o incertidumbre
sobre el sacrificio económico futuro,
la cuantía y el vencimiento. Para
comprender las diferencias entre un
pasivo, una provisión y una contingencia,
es necesario hacer uso de las
definiciones establecidas en la Sección
2 de la NIIF para pymes – Conceptos y
principios generales, y en la Sección 21 –
Provisiones y contingencias:
Pasivo: un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de
la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Provisión: una provisión es un pasivo en
el que existe incertidumbre acerca de su
cuantía o vencimiento.
Contingencia: un pasivo contingente
surge:
a. Cuando existe una obligación
“posible” surgida a raíz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada solo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de
uno o más sucesos inciertos en el
futuro, que no están enteramente
bajo el control de la entidad, o
b. Cuando existe una obligación
presente surgida a raíz de sucesos
pasados, para la que no es probable
que se vaya a requerir una salida de
recursos que incorpora beneficios
económicos para cancelar la
obligación o cuyo importe no pueda
medirse con suficiente fiabilidad.

36
 Análisis

PARTIDAS DEL PATRIMONIO

L
a NIIF para pymes define el mismos de la norma. Tales categorías
patrimonio como la participación son:
residual en los activos netos de una
entidad, una vez disminuidos todos -- Capital. CAPITAL SOCIAL
sus pasivos. El patrimonio incluye las
inversiones hechas por los propietarios -- Prima en colocación de
de la entidad, más los incrementos de instrumentos de patrimonio. SUPERÁVIT DE CAPITAL
esas inversiones, ganados a través de
operaciones rentables y conservados -- Ganancias acumuladas.
para el uso en las operaciones de la RESERVAS
entidad, menos las reducciones de las -- Partidas de Otro resultado Integral.
inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables REVALORIZACIÓN DEL
A continuación algunos comentarios
y las distribuciones a los propietarios sobre ajustes que se pueden presentar
PATRIMONIO
(párrafo 22.3 de la NIIF para pymes). en las partidas del patrimonio.
Esta descripción del patrimonio no es SUPERÁVIT POR
técnicamente una definición, sino que VALORIZACIONES
deja al patrimonio como un “residuo” de
los activos menos los pasivos.

A su vez, el literal (f) del párrafo 4.11

de la NIIF para pymes establece que el
patrimonio se debe presentar en varias
categorías, según los requerimientos

37
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Capital social

D
e acuerdo con lo establecido
en la Sección 22 de la NIIF para
pymes – Pasivos y patrimonio, los
instrumentos de patrimonio emitidos
por la entidad se miden al valor
razonable del efectivo u otros recursos
recibidos o por recibir, neto de los costos
directos incurridos en la emisión de los
instrumentos de patrimonio (párrafo 22.8
de la NIIF para pymes). La entidad puede
reconocer por separado el valor nominal
de los instrumentos y cualquier prima o
descuento en la emisión de los mismos.
Si el pago correspondiente a los
instrumentos de patrimonio se aplaza de
manera significativa, de tal manera que
el efecto es significativo, los aportes se
reconocerán por el valor presente de los
pagos futuros.
Al momento de elaborar el ESFA, la
entidad evaluará la forma en la cual
se emitieron los instrumentos de
patrimonio, para concluir si es necesario
calcular el valor de los aportes de valor
presente de acuerdo con el párrafo
22.8 de la NIIF para pymes, o si por el
contrario debe dejar sin modificación los
aportes de capital.

Superávit de capital

L
a prima en colocación de acciones
se puede seguir manejando
tal como en la norma local,
con la salvedad de que si existen
costos derivados de la emisión de
instrumentos de patrimonio, estos
costos disminuyen el valor de la prima.
Las donaciones deben reconocerse
de acuerdo con lo establecido en
la Sección 24 – Subvenciones del
Gobierno. Si la entidad recibió alguna
donación en el pasado, le dará el
tratamiento establecido en esa sección.
Lo más probable es que esta partida se
incluya en los resultados del período.
Cualquier valor reconocido como know
how, crédito mercantil u otro similar,
deben darse de baja, por corresponder
a intangibles formados, los cuales no
se pueden reconocer por prohibición
expresa de la Sección 18 de la NIIF para
pymes.
El superávit por método de
participación debe ser evaluado, a
fin de establecer si corresponde a la
participación de la entidad en el otro
resultado integral –ORI– proveniente de
inversiones reconocidas por el método
de participación. Cualquier diferencia
debe ajustarse contra las ganancias
retenidas.

Reservas Revalorización del patrimonio

L E
as reservas creadas por ley l saldo de esta cuenta debe ser reclasificado contra las ganancias retenidas,
o por estatutos permanecen dado que la NIIF solo permite el reconocimiento de ajustes por inflación en
iguales en el ESFA. economías hiperinflacionarias, y Colombia no cumple las condiciones de una
Técnicamente estas reservas son economía hiperinflacionaria.
ganancias retenidas por la entidad,
con unos fines plenamente
identificados.

Superávit por valorizaciones

Al igual que la revalorización del patrimonio, esta partida debe cruzarse
con las ganancias retenidas de la entidad.

38
 Análisis

PARTIDAS DEL PATRIMONIO

E
l estado de resultados es uno de los cinco estados financieros básicos de
propósito general, en este estado se relacionan los ingresos, costos y gastos
en los que incurrió un ente económico durante un período determinado, con
la finalidad de calcular el resultado financiero de dicho período. Los resultados INGRESOS
obtenidos en este estado financiero permiten concluir si la empresa obtuvo
utilidades o pérdidas. Las siguientes son las partidas que lo conforman.
EGRESOS

Ingresos

L
a NIIF para pymes establece que
los estados financieros de la
entidad se elaborarán utilizando
la base contable de acumulación o
devengo. Según esta base contable,
los elementos de los estados
financieros se reconocen cuando
cumplen la definición y los criterios de
reconocimiento, aunque no se haya
presentado aún el flujo de recursos
desde o hacia la entidad.
Los ingresos son incrementos en los
beneficios económicos que fluyen hacia
la entidad, a modo de incrementos
en los activos o disminuciones en los
pasivos, que generan incrementos
patrimoniales, y son diferentes de las
aportaciones de capital.
La definición de ingresos mencionada
anteriormente, no considera en
absoluto la emisión del documento que
da forma legal a la transacción, sino que
se orienta hacia la esencia financiera de
la transacción.
En Colombia, bajo el anterior marco
contable, era muy común limitar
el reconocimiento de ingresos a la
emisión de la factura de venta, incluso
por períodos prolongados de tiempo.
Bajo NIIF, es necesario que cada
entidad analice la forma como obtiene
sus ingresos, para determinar en qué
momento los debe reconocer en los
estados financieros.
La Sección 23 de la NIIF para pymes
–Ingresos de actividades ordinarias–,
establece los aspectos que se deben
tener en cuenta en el reconocimiento
de ingresos por venta de bienes,
prestación de servicios, regalías,
intereses, dividendos y actividades
relacionadas con contratos de
construcción.
Observemos algunos ejemplos de
reconocimiento de ingresos basados en
la Sección 23 de la NIIF para pymes:
Caso 1
Una entidad A firmó un acuerdo con la
entidad B, para suministrarle insumos
químicos en las cantidades y mezclas
solicitadas por B. El acuerdo establece
que, una vez enviada la orden de
compra, la entidad B no se puede
retractar, so pena de pagar el valor de
la mercancía mezclada, pues se trata
de fórmulas personalizadas que no se
comercializan fácilmente.
De acuerdo con las condiciones
mencionadas, la entidad A reconocerá
un ingreso cuando haya mezclado los
productos químicos solicitados por B,
pues en ese momento la transacción
genera para la entidad el derecho a
cobrarle al cliente por esos productos.
Caso 2
Harinera de Gales tiene un acuerdo con
Alpha Ltda., según el cual le suministran
grandes cantidades de materia prima,
con ciertos porcentajes de descuento.
El acuerdo establece que Alpha debe
pagar por adelantado sus pedidos, pero
Harinera de Gales no le garantiza la
existencia de inventarios. Esto quiere
decir, que le vende el producto al que
primero llegue a recogerlo.
En estas condiciones, Harinera de
Gales reconocerá el ingreso una vez
haya entregado el producto (no antes,
ni después). Cuando reciba los pagos
anticipados, los reconocerá como un
anticipo hasta tanto se materialice la
venta con la entrega del producto.
Caso 3
Un proveedor de materias primas ha
recibido un pedido de un cliente por
valor de $50 millones. El proveedor,
una vez recibido el pedido, procede
a separar la mercancía hacia la zona
de despacho, y la custodia hasta que
el cliente la recoja. El acuerdo entre
las entidades establece que, aunque
el proveedor custodia la mercancía,
el plazo para su pago, el precio, y las
especificaciones de la mercancía se
definen desde el momento de la orden
de compra.
En este caso, aunque el proveedor aún
mantiene la mercancía en sus bodegas,
reconocerá un ingreso por venta de
mercancías desde el momento en que
la separa hacia la zona de despachos,
sin considerar si aún permanece
en su poder a la fecha de cierre. El
comprador, por su parte, también debe
reconocer la compra de mercancía
en el momento en que le confirmen
la recepción de la orden de compra,
aunque aún no haya recogido el pedido.

39
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
A este grupo pertenecen las
cuentas que detallaremos a
continuación:
Ingresos ordinarios y
ganancias
Venta de bienes
Prestación de servicios y
contratos de construcción
Arrendamientos
Intereses
Los ingresos Dividendos
son Agricultura y ganadería
incrementos en los
beneficios económicos
que fluyen hacia
la entidad, a modo Ingresos ordinarios y
de incrementos ganancias
en los activos o El párrafo 2.25 de la NIIF para pymes
disminuciones en establece que los ingresos son de dos
tipos: ingresos ordinarios y ganancias.
los pasivos, que Los ingresos ordinarios son aquellos
generan incrementos que provienen del giro ordinario
de los negocios, y, por defecto, las
patrimoniales, y ganancias son ingresos diferentes de
son diferentes de los que provienen del giro ordinario
de los negocios. Ahora bien, ¿qué es el
las aportaciones de giro ordinario de los negocios? ¿es lo
capital. mismo que el objeto social? Estos dos
conceptos son diferentes, pues recuerde
que la información financiera siempre
atiende a la realidad de los negocios y el
objeto social es una formalidad legal.
El giro ordinario de los negocios
se puede definir como aquellas
actividades que la entidad realiza
de forma repetitiva, son actividades
presupuestadas, y suelen ser relevantes;
las ganancias, por el contrario, suelen
ser esporádicas, inesperadas e
irrelevantes. De acuerdo con lo anterior,
la clasificación de un ingreso como
ordinario o ganancia no depende del
tipo de actividad que genere el ingreso,
o de la categoría misma del ingreso, sino,
más bien de lo que es para la entidad
una actividad ordinaria.
40
Se aclara que la venta de cualquier tipo
de activo clasificado como inventario
se considerará siempre ingreso
ordinario, en tanto que la venta de
activos como propiedades, planta y
equipo e intangibles se considerará
ganancia. En los demás casos, es
necesario considerar si el ingreso es
repetitivo o esporádico, presupuestado
o inesperado, relevante o irrelevante.
Observemos el siguiente caso:
Para una entidad que se dedique a
arrendar bienes muebles o inmuebles,
es indiscutible que los ingresos por
arrendamientos constituyen ingresos
ordinarios. Sin embargo, para una
entidad cuyo objeto social no sea el
arrendamiento de bienes, es necesario
analizar la partida.
Por ejemplo, una empresa dedicada a
la fabricación de artículos en aluminio
tiene un lote de terreno sin utilizar.
Un día cualquiera, toca a la puerta un
visitante inesperado y pregunta si le
permitirían descargar unos materiales
de construcción en el lote que ve
desocupado, y pagar un precio por
tener estos materiales allí por un
lapso de dos meses. El gerente de la
empresa propietaria del lote accede a
la petición, y a cambio solicita el pago
de dos millones de pesos. ¿Este valor
constituye un ingreso ordinario o una
ganancia?
De acuerdo con lo mencionado
anteriormente, es necesario analizar lo
siguiente:
¿El ingreso es repetitivo o esporádico?
Si la entidad no tiene intenciones de
convertir el arrendamiento en una
fuente de ingresos regulares, nada nos
lleva a concluir que el ingreso se seguirá
presentando en períodos futuros, por
lo tanto, se concluye que el ingreso es
esporádico.
¿El ingreso es presupuestado o
inesperado?
De acuerdo con el planteamiento del
caso, el ingreso es inesperado y la
entidad no espera obtener más ingresos

de ese tipo, como para incluirlos en el
presupuesto de los próximos años.
¿El ingreso es relevante o irrelevante?
Esto dependerá del monto del ingreso
recibido en comparación con los
ingresos totales. En la mayoría de los
casos, un ingreso como este no suele ser
relevante.
De acuerdo con lo anterior dado que el
ingreso no es repetitivo, presupuestado
ni relevante, la entidad presentará un
ingreso por arrendamientos por valor
de $2.000.000 como ganancias en su
estado de resultados.
Si la entidad decidiera seguir ofreciendo
el lote de terreno en arrendamiento,
cualquier ingreso generado por este
concepto se convertiría en un ingreso
ordinario.
El primer paso para la elaboración del
estado de resultados es la clasificación
de los ingresos como ordinarios o
ganancias, independientemente del
concepto por el cual se hayan generado,
teniendo en cuenta las consideraciones
planteadas en los párrafos anteriores.
Venta de bienes
Las entidades dedicadas a la
comercialización de mercancías, deben
considerar algunos posibles impactos en
la forma como reconocen y miden sus
ingresos con la aplicación del Decreto
302 del 2015 (NIIF para pymes) o el
Decreto 2784 del 2012 (NIIF plenas).
Algunos elementos que se deben tener
en cuenta son:
• Los ingresos se miden al valor
razonable de la contraprestación
recibida o por recibir. Si se trata
de ventas de contado, no existen
dificultades en la medición, pues el
dinero, los pagos en cheque o por
transferencias, están expresados en
valores monetarios y no requieren
ningún ajuste por medición.
Si la venta es de contado, la entidad
reconocerá el ingreso por el valor
presente de las cantidades que
Documentación de hechos ocurridos después del cierre
para empresas del Grupo 1
Cada entidad debe establecer y adoptar
en sus políticas sobre presentación de
información financiera la fecha de corte de
la información. Esta fecha de corte no se
establece arbitrariamente, sino que debe
servir para cumplir uno de los objetivos
de la información financiera: proporcionar
información fiable y relevante para la toma
de decisiones de los usuarios.
Una vez establecida la fecha de cierre,
se establecen los procedimientos que la
entidad llevará a cabo para presentar la
información de manera oportuna, pues
mientras más antigua, menos útil.
El proceso de emisión de información
financiera requiere de un espacio de
tiempo; dicho lapso entre la fecha de corte
y la fecha de autorización de los estados
financieros requiere atención especial
por parte de los preparadores de la
información financiera, a fin de identificar
cualquier hecho que requiera ajuste en los
estados financieros en preparación.
Los hechos ocurridos después de la fecha
de cierre son todos los sucesos, favorables
o desfavorables, que se producen entre la
fecha de corte de los estados financieros
y su fecha de autorización. Estos hechos
son de dos tipos: los que implican ajuste
y los que no implican ajuste a los estados
financieros.
La Sección 32 de NIIF para pymes requiere
que se ajusten los importes de los estados
financieros a causa de la información
conocida después del cierre que implique
ajuste. Asimismo, requiere que se revele
información sobre hechos ocurridos
después del cierre que no implican ajuste
cuando los hechos sean relevantes para los
usuarios de la información financiera.
Ejemplo de un hecho ocurrido después
del cierre que implica ajustes
Para efectos de todos los ejercicios
planteados, se considera fecha de cierre
el 31 de diciembre del 2014 y fecha de
autorización de estados financieros el 1 de
marzo del 2015.
Análisis
Una entidad presentó una reclamación
ante una compañía de seguros por
pérdidas registradas durante un incendio
el 1 de diciembre del 2014. A la fecha de
cierre de los estados financieros (31 de
diciembre del 2014), la aseguradora aún
no había respondido la reclamación.
El 20 de enero del 2015, la entidad
recibe una comunicación por parte de
la aseguradora en la cual esta acepta la
reclamación y reconoce una indemnización
por valor de $5.000.000.
En el caso anterior, hasta la fecha de
cierre, la entidad no tenía seguridad
razonable de recibir la indemnización por
parte de la aseguradora, por lo cual no
debía reconocer activo alguno por el valor
reclamado. En su lugar, en congruencia
con lo establecido en el párrafo 21.16 de la
NIIF para pymes, la entidad solo revelaría
información sobre activos contingentes
cuando sea probable el flujo de beneficios
futuros.
La comunicación recibida de la
aseguradora el 20 de enero del 2015
constituye un hecho ocurrido después del
período que se informa, el cual implica
ajuste dado que la incertidumbre sobre el
desenlace de la transacción desaparece,
y en su lugar, la entidad tiene la certeza
de recibir $5.000.000 provenientes de la
reclamación.
El efecto de esta información en los
estados financieros es el reconocimiento
de una cuenta por cobrar a cargo de la
aseguradora, con efecto en un ingreso en
el estado de resultados (o una disminución
de la pérdida reconocida anteriormente, a
causa del incendio).
Ejemplo de un hecho ocurrido después
del cierre que no implica ajustes
Una entidad ha estimado el deterioro
del valor de la cartera al corte del 31 de
diciembre del 2014. Dado que toda su
cartera es corriente, el resultado de la
estimación no conlleva reconocimiento de
pérdidas por deterioro del valor.
41
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

espera recibir en el futuro, a menos

que el plazo no sea significativo.
Esto se conoce como “condiciones
normales de plazo”. Por ejemplo,
una venta con 30, 60, o 90 días de
plazo para pago, generalmente se
considera una venta en condiciones
normales de plazo.

Si el pago se aplaza más allá de los

plazos normales, la entidad ajustará
el ingreso al valor presente de la
partida, utilizando tasas de mercado
para instrumentos financieros
similares. Estas tasas deben ser
determinadas por el área financiera
de la entidad.

Si el recaudo se realiza por la

recepción de un activo, se debe
medir por el valor razonable del
activo recibido.

La medición del ingreso debe

incluir cualquier descuento, ya sea
condicionado o no, incluidos los
descuentos por volumen en compras.

• Los ingresos se reconocen cuando

se realizan. El párrafo 23.10 de la
NIIF para pymes establece que una
entidad reconocerá ingresos de
actividades ordinarias procedentes
de la venta de bienes cuando se
satisfagan todas y cada una de las
siguientes condiciones:
a. La entidad haya transferido
al comprador los riesgos
y ventajas inherentes a la
propiedad de los bienes.
b. La entidad no conserve ninguna
participación en la gestión de
forma continua en el grado
usualmente asociado con la
propiedad, ni retenga el control
efectivo sobre los bienes
vendidos.
c. El importe de los ingresos de
actividades ordinarias pueda
medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad
obtenga los beneficios
económicos asociados de la
transacción.
e. Los costos incurridos, o por
incurrir, en relación con
la transacción puedan ser
medidos con fiabilidad.
De la evaluación de estos puntos, la
entidad debe establecer el punto en el
cual reconoce sus ingresos por ventas,
el cual puede ser diferente al momento
en el cual elabora la factura de venta,
y definitivamente es diferente a las
condiciones de pago pactadas, las cuales
no necesariamente coinciden con la
forma de reconocer el ingreso.
Prestación de servicios y
contratos de construcción
Las entidades que obtienen ingresos
por prestación de servicios o actividades
de construcción deben evaluar, a la
fecha de cierre, el grado de avance que
presentan sus contratos en ejecución,
a fin de darle un adecuado tratamiento
a los ingresos y costos relacionados con
esos contratos.
El reconocimiento de estos ingresos
generalmente no coincide con la forma
en la cual estos ingresos son recaudados.
De igual forma, la elaboración de la
factura no es un requisito indispensable
para el reconocimiento de ingreso.
La entidad medirá sus ingresos por
prestación de servicios o por contratos
de construcción, teniendo en cuenta uno
de los siguientes métodos:
a. Costo incurrido sobre costo total
(párrafo 23.22.a)
b. Inspección de trabajos ejecutados
(párrafo 23.22.b) o
c. Medición de la proporción física
del trabajo ejecutado (párrafo
23.22.c)
Arrendamientos
Los ingresos por arrendamientos no
suelen suponer grandes retos en su
reconocimiento, sin embargo, debe

42

tenerse en cuenta cualquier cláusula
o consideración en el contrato sobre
períodos de gracia, descuentos en
los cánones, premios o incentivos al
arrendador, entre otros aspectos, los
cuales afectan la medición del ingreso.
Por ejemplo, si una entidad alquila un
activo por un canon de $1.200.000
mensuales, por un período de 1 año,
pero le obsequia al arrendatario el
mes seis y el doce, el arrendador debe
medir el ingreso de la siguiente manera:
Calcula el valor a recibir por
la duración total del contrato:
$1.200.000 x 10 = $12.000.000
Divide el valor total a recibir
entre la duración de contrato:
$12.000.000 / 12 = $1.000.000
El valor a reconocer por concepto de
ingresos mensuales es de $1.000.000
Documentación de hechos ocurridos después del cierre
para empresas del Grupo 1
El 20 de enero del 2015 la entidad
recibe una noticia acerca de la quiebra
de un cliente. En su comunicación, el
cliente manifiesta que deben cesar sus
operaciones dado que las licencias que
tenía para fabricar su producto más
importante había sido cancelada por el
Invima el 10 de enero del 2015.
En la misma comunicación, el cliente
afirma que del saldo de la deuda, el
cual asciende a $20.000.000, solo tiene
recursos para pagar $8.000.000, pues a
causa de la cancelación de los permisos
para fabricar su producto, sufrirá pérdidas
significativas.
La información conocida sobre la quiebra
del cliente es un hecho ocurrido después
del período que se informa. Sin embargo,
Intereses
La entidad debe reconocer todos
los ingresos por intereses utilizando
las tasas de mercado de los activos
financieros que tenga en su estado de
situación financiera, o las tasas propias
del instrumento, si son similares a tasas
de mercado.
Para medir este ingreso, la entidad
utilizará las instrucciones contenidas en
la Sección 11 – Instrumentos financieros
básicos.
Dividendos
Los dividendos generados por
inversiones medidas por el modelo
del costo se reconocerán por su valor
nominal en el momento en el cual se
obtenga el derecho a recibirlos, esto
es, en el momento en el cual sean
decretados, siempre y cuando realmente
exista la expectativa válida de que se van
a recibir.
La entidad no debe ajustar sus
inversiones al valor intrínseco.
Análisis
la información conocida da cuenta de
una situación ocurrida el 10 de enero,
con posterioridad a la fecha de corte.
Por este motivo, la entidad no ajustará la
información consignada en sus estados
financieros, es decir, no reconocerá la
pérdida por deterioro del valor de la
cartera con corte a 31 de diciembre del
2014.
Si la quiebra del cliente hubiese sido
motivada por la cancelación de sus
licencias de fabricación antes del 31 de
diciembre del 2014, este sería un hecho
que implica ajuste.
Sin embargo, si la pérdida de $12.000.000
reviste materialidad, la entidad revelará
este hecho en sus estados financieros.
Si se trata de dividendos provenientes de
inversiones medidas por el modelo del
método de participación patrimonial, la
entidad no los reconocerá como ingreso,
sino como menor valor de la inversión
atendiendo las instrucciones de la
Sección 14 de la NIIF para pymes.
Agricultura y ganadería
Los ingresos provenientes de actividades
de agricultura y ganadería se reconocen
por la variación en el valor razonable de
los activos biológicos. En este sentido,
cada vez que el agricultor o ganadero
ajuste sus activos a valor razonable, la
contrapartida es un ingreso ordinario.
Si la entidad ha optado por medir estos
activos al costo, haciendo uso de lo
establecido en el párrafo 34.2 de la NIIF
para pymes, el ingreso se reconocerá
cuando venda sus activos biológicos o
productos agrícolas.
43
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Dichos gastos se deben reconocer

Egresos cuando cumplan la definición
establecida en el párrafo 2.23.b de la
Costos
Los costos son los desembolsos de
NIIF para las pymes. De igual forma,
recursos que realiza el ente económico
la entidad reconocerá los gastos
para producir u ofrecer un bien o
A este grupo pertenecen las atendiendo al principio de acumulación
servicio por los que se espera recibir
cuentas que detallaremos a o devengo (causación), establecido en el
ingresos.
continuación: párrafo 2.36 de la NIIF.

Los gastos se clasifican en: En cuanto al costo de ventas, la entidad

Gastos
Costos
Gastos
Los gastos son los desembolsos de
recursos que realiza el ente económico
para poner un bien o servicio en
condiciones de venta y utilización.
En cumplimiento del principio de
causación, los gastos deben registrarse
en el momento en el que se adquiere
la obligación de pagar, por esta razón
deben aparecer en el estado de
resultados aun cuando el pago no se
haya realizado efectivamente.
Gastos operacionales de administración
Son los gastos relacionados con las
actividades administrativas del ente
económico. Por ejemplo, los gastos de
personal (excepto de ventas) y gastos
de arrendamiento de las instalaciones
administrativas.
Gastos operacionales de ventas
Son los gastos directamente
relacionados con el área de ventas. Por
ejemplo, gastos del personal de ventas.
Gastos no operacionales
Son los desembolsos realizados por
la empresa para financiar actividades
diferentes a las de su objeto misional.
solo reconocerá como tal el costo de
la mercancía efectivamente vendida,
es decir, de transacciones que se
hayan reconocido como ventas. Si la
transacción no se reconoció como venta,
la entidad no debe reconocer costo de
ventas.
En relación con los beneficios a
empleados, la entidad clasificará como
tal todos los costos relacionados con las
personas que cumplan la definición de
empleados para efectos de información
financiera. Esta definición de empleados
se encuentra en el glosario de las NIIF.
En relación con los demás gastos, la
entidad debe analizar, en todo caso,
que se cumpla la definición de gasto, y
reconocerlo de acuerdo con el principio
de la acumulación o devengo.

Párrafo
2.23.b
de la NIIF para pymes
En el cual se establece la
definición para el reconocimiento
de los gastos.

44
 Análisis

ASPECTOS TRIBUTARIOS Y
CONTABLES BAJO NORMAS
LOCALES AL FINALIZAR EL PERÍODO PARAMETRIZACIÓN DIARIA
GRAVABLE 2015
LISTA DE ERRORES

S
e debe tener presente que la base tributaria, es decir, para la preparación de las
FRECUENTES EN EL MANEJO
declaraciones, son los registros contables establecidos en las normas locales, TRIBUTARIO
decretos 2649 y 2650 de 1993.

Lo anterior implica incluir el proceso de cierre normal y corriente, al que hemos RECOMENDACIONES
estado acostumbrados.
INFORMACIÓN EXÓGENA POR
IMPUESTOS NACIONALES Y
MUNICIPALES

CONSECUENCIAS DE UN
MAL CIERRE

Parametrización diaria
E
n asuntos tributarios, los errores que se repiten suelen ser de alto costo en materia de sanciones
y rechazos de costos o pasivos, como por ejemplo, cuando en los pagos a terceros no se identifica
correctamente a los beneficiarios, con dirección y verificación de RUT, aun cuando constituye una labor
de parametrización casi diaria.

45
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
Lista de errores frecuentes en el manejo tributario
• Aceptar documentos externos
soporte de costos y deducciones sin
requisitos del artículo 771-2 del ET.
• Inapropiada identificación
(sin copia RUT) para contratos
firmados con personas del régimen
simplificado (artículo 177-2 del ET).
• La falta del documento equivalente
por compras a personas no
obligadas a facturar (artículo 3 del
Decreto 3050 de 1997).
Recomendaciones
S
e recomienda no cambiar o
modificar estados financieros ya
expedidos a terceros, o modificar
los libros oficiales.
Recordar que cualquier error u omisión
se debe salvar con un nuevo asiento en
la fecha en que se advirtiere (ver último
inciso del artículo 56, y el artículo 106,
ambos en el Decreto 2649 de 1993).
Por tanto, para realizar de
manera correcta el cierre, es
recomendable tener en cuenta
los siguientes puntos que además
se explicarán a continuación:
Examine las partidas del
balance con efectos en
vigencias futuras
Análisis de partidas
conciliatorias entre el
resultado contable y el fiscal
Solicitar estados de cuenta
Revisar causación y pago
de parafiscales y Seguridad
Social
Conciliación y cruce de
información con terceros
Contratos de mandato
46
• Conceptos registrados en ingresos
no operacionales que no han
sido facturados debidamente de
acuerdo con el artículo 615 del
ET.
• Diferencias no conciliadas entre las
declaraciones de retención, IVA,
ICA, y los libros de contabilidad
registrados.
• Impuestos descontables no
procedentes por antigüedad
Verificación de la
numeración autorizada por
la DIAN (tanto la propia
como la de los proveedores)
Conseguir los certificados
Necesidad de actualizar las
responsabilidades del RUT
Verificar los horarios
bancarios en las poblaciones
en donde se deban
presentar declaraciones
tributarias
Posibilidad de utilizar el
beneficio de disminución del
anticipo en renta
Emitir los certificados que se
deben expedir
Sanción por no expedición
o expedición indebida de
certificados de retención
Sanción por inexactitud
en declaraciones de
retenciones en la fuente
La ausencia de retención en
la fuente hace improcedentes
los costos y gastos
superior a dos bimestres (artículo
496 del ET).
• Facturas de venta sin identificar al
comprador con su NIT (ver literal c
del artículo 617 del ET).
• No identificación en el sistema
contable de las cuentas de aportes
parafiscales y de seguridad social
para las cuentas del grupo 7
del PUC (costos de operación y
producción).
• Examine las partidas del
balance con efectos en
vigencias futuras
Esas partidas son:
-- Anticipos entregados a terceros
-- Anticipos recibidos
-- Ingresos diferidos
-- Cargos diferidos
-- Gastos anticipados
El análisis consiste en determinar
si los rubros se han causado en
los períodos correspondientes o
si existen documentos pendientes
por legalizar, incluso, de ejercicios
anteriores.
En oportunidades se pueden
detectar gastos o ingresos no
registrados en la vigencia fiscal
correspondiente.
• Análisis de partidas
conciliatorias entre el
resultado contable y el
fiscal
Resulta no solo prudente sino
conveniente revisar los rubros de
partidas conciliatorias entre la renta
contable y la renta fiscal, con el

balance de período intermedio de
los meses de septiembre, octubre o
bien noviembre, a fin de estimar su
valor al cierre de año.
• Solicitar estados de
cuenta
Es preciso pedir los estados
de cuenta de la DIAN y a las
administraciones municipales,
al menos trimestralmente,
pues a veces no se imputan
las declaraciones ni los pagos
efectuados.
• Revisar causación y
pago de parafiscales y
Seguridad Social
Conviene analizar las bases
salariales para aplicarle los
porcentajes de parafiscales y
seguridad social. Igualmente
verificar las PILA como evidencia
de que el pago se hizo, ya que
no estar a paz y salvo, antes de
presentar la declaración de renta
genera contingencia de rechazo
de los salarios (ver artículo 664
del ET).
• Conciliación y cruce de
información con
terceros
Se recomienda en los últimos meses
del año cruzar la información de los
estados financieros con los terceros,
a fin de establecer las diferencias y
conciliarlas al 31 de diciembre.
• Contratos de cotización en bolsa al 31 de diciembre.
mandato
Los dineros de terceros manejados
bajo esta modalidad deben
coincidir con los registros contables
efectuados por el mandatario. Para
ello el mandante debe obtener
los certificados (generalmente
mensuales) que emita el
mandatario.
Ajuste de inversiones para cierre contable bajo NIIF
En pocos días, las organizaciones
colombianas deberán iniciar acciones
tendentes a la realización de un buen
cierre contable; ajustar las inversiones
de la compañía es una de las tareas
obligatorias de este requerimiento
anual que obliga, en primera instancia,
a definir qué tipo de inversiones
tiene la empresa, clasificándolas
entre inversiones en asociadas,
controladas, negocios conjuntos o
simplemente inversiones de tipo
instrumento financiero; cada una de
estas clasificaciones de inversión tiene
su propia manera de ajustarse en el
cierre de cada período. Observemos
brevemente en qué consisten los ajustes
en cada tipo de inversiones.
Inversiones en instrumentos
financieros
Si se tiene por ejemplo una inversión
en acciones que representan un 2% de
participación en una sociedad, estas no
dan influencia significativa ni control,
razón por la cual cuando la empresa en
la que se invierte disponga de dividendos
para sus inversionistas, se podrá cobrar
y dependiendo de qué política se haya
establecido para la medición de ese tipo
de inversiones, se realizará el ajuste al
31 de diciembre.
Un instrumento financiero de renta
variable se reconoce por el modelo del
valor razonable si las acciones cotizan en
bolsa o, de lo contrario, por el modelo
del costo y en este caso no se requiere
ningún ajuste al 31 de diciembre, salvo
la medición de deterioro de dichas
inversiones; en el primer caso, en que
se reconocen a valor razonable, se
debe ajustar el valor hasta el valor de
Inversiones en asociadas
Se tiene entre el 20 y el 50% de
participación en una inversión y, por
tanto, esta operación se considera
inversión en asociada; se debe elegir
entre estas tres posibilidades de
medición:
Análisis
• Al costo.
• Al valor razonable.
• Por el método de participación
patrimonial.
Esta elección de política contable
depende del tipo de inversión realizada
y lo que se quiera hacer con ella. Si
esas inversiones en las cuales se tiene
influencia significativa, cotizan en bolsa,
se deberán medir a valor razonable como
lo dispone la Sección 14 de la NIIF para
pymes; de lo contrario, se miden al costo
o por el método de participación.
Si se compró la inversión en la cual se
tiene influencia significativa y la idea
es tenerla durante un buen tiempo, se
quiere ir consolidando unos beneficios
para la integración de varias empresas;
entonces la mejor medida que se puede
tener es el método de participación
patrimonial, si es una relación de largo
plazo y/o se quiere hacer integración
vertical; en este método se toman los
estados financieros de la asociada y
según las utilidades que haya generado
se reconoce la parte que le corresponde
al inversionista, y cuando se paguen
efectivamente los dividendos, se
disminuye el valor de la inversión.
El método de la participación consiste
básicamente en ajustar el valor de la
inversión de acuerdo con los ajustes
en el patrimonio que haya tenido
la asociada, y la contrapartida será
un ingreso o un gasto al estado de
resultados.
El tercer método es el del costo que
aplica para entidades que no cotizan en
bolsa y con las cuales no se tienen la
intención de conservar y hacer negocios
de largo plazo.
Inversiones en controladas
Una entidad controlada de acuerdo
con los parámetros de la Sección 9 de
la NIIF para pymes, requerirá que al 31
de diciembre se realice consolidación
47
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

Es posible que la DIAN visite al el administrador de impuestos

• Verificación de la
numeración autorizada
por la DIAN (tanto la
propia como la de los
proveedores)
Al no haber un requisito legal
que condicione la procedencia
del costo o gasto al hecho de
que la factura cuente o no con
la resolución de autorización de
numeración de la facturación
emitida por la DIAN, es aconsejable
verificar que la facturación
propia y de los proveedores sí
contengan esa resolución, pues
hay pronunciamientos del Consejo
de Estado en el sentido de no
admitir gastos que se soporten
en documentos que violen el
ordenamiento jurídico.
Bajo norma
local,
cualquier error u
omisión en el cierre
contable, se debe
salvar con un nuevo
proveedor para sancionarlo al
detectar esta inconsistencia.
• Conseguir los certificados
Los ingresos no gravados, o
ciertos costos, deducciones
y otros beneficios tributarios
requieren de una prueba para que
sean aceptados fiscalmente. En
consecuencia, deben acopiarse
los certificados correspondientes
de las donaciones, dividendos
no gravados. Es conveniente
conseguirlos antes de presentada la
declaración de renta.
• Necesidad de actualizar
las responsabilidades del
RUT
La no actualización del RUT dentro
de los dos meses siguientes al hecho
que ameritaba su actualización
(como un cambio en la dirección
del contribuyente, o un nuevo
nombramiento de representante
legal o contador, etc.), se sanciona
con el equivalente a una (1) UVT
por cada día de atraso. Y si es por
no actualización de la dirección o de
la actividad económica, la sanción
es de dos (2) UVT por cada día de
atraso (ver artículo 658-3 del ET).
• Verificar los horarios
bancarios en las
poblaciones en donde
se deban presentar
nacionales respectivo o sus
delegados, autorizarán mediante
resoluciones de carácter especial,
reducciones proporcionales del
anticipo del impuesto en los
siguientes casos:
a. Cuando en los tres (3) primeros
meses del año o período
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 15% de los
ingresos correspondientes
al año o período gravable
inmediatamente anterior.
b. Cuando en los 6 primeros
meses del año o período
gravable al cual corresponda
el anticipo, los ingresos del
contribuyente hayan sido
inferiores al 25% de los
ingresos correspondientes
al año o período gravable
inmediatamente anterior.
• Emitir los certificados que
se deben expedir
El Decreto 2243 de noviembre
24 del 2015, el cual establece el
calendario tributario para el 2016,
señala en los artículos 43, 44 y
45 la obligación de los agentes
retenedores de renta de expedir,
a más tardar el 18 de marzo
del 2016, los certificados de las
retenciones que haya practicado
durante el 2015; así pues, deberá
expedir:

asiento en la fecha en declaraciones tributarias

que se advirtiere. Evitar que por falta de esta
información las declaraciones
se terminen presentando
extemporáneamente.
• Posibilidad de utilizar el
beneficio de disminución
del anticipo en renta
El artículo 809 del ET contempla
que a solicitud del contribuyente,
1. Los certificados de ingresos y
retenciones por concepto de
pagos originados en la relación
laboral o legal y reglamentaria.
2. Los certificados por conceptos
distintos a pagos originados
en la relación laboral o legal y
reglamentaria.
Además de los certificados
anteriores, también deberán
expedir:

48

1. Los certificados por el valor
patrimonial de los aportes y
acciones.
2. El certificado de las
participaciones y dividendos
gravados y no gravados,
cuando los mismos sean
exigidos por los socios,
comuneros, cooperados,
asociados o accionistas, para
lo cual tendrán quince días
calendario contados a partir de
la fecha de la solitud.
3. Los agentes retenedores
del IVA deben expedir un
certificado por las retenciones
practicadas dentro de los
quince días calendario
siguientes al bimestre,
cuatrimestre o año en que se
practicó la retención. Por otra
parte, en el certificado debe
constar expresamente la fecha
de la declaración y pago de la
retención respectiva, cuando
se trate de retenciones del
impuesto sobre las ventas
asumidas por los responsables
del régimen común, en las
operaciones realizadas con
responsables del régimen
simplificado.
• Sanción por no
expedición o expedición
indebida de certificados
de retención
No expedir oportunamente los
certificados o expedirlos con cifras
equivocadas, implica exponerse a
las sanciones de los artículos 666
y 667 del ET, donde se señalan las
sanciones que les serán impuestas
a los agentes retenedores; de lo
contemplado en el artículo 667 se
desprende que agentes retenedores
que no expidan los certificados de
retenciones en la fuente, pueden
ser sancionados con una multa de
hasta el 5% del valor de los pagos
o abonos correspondiente a los
certificados no expedidos.
Análisis
Ajuste de inversiones para cierre contable bajo NIIF
de estados financieros y estos serán sus podría clasificarse o bien como un
estados financieros principales. instrumento financiero o como una
inversión en asociada.
Negocios conjuntos
Este tema de las inversiones es bastante
Si la inversión es un negocio conjunto, extenso, en el caso de las pymes debe
deberá determinar en cuál de las dos consultarse el anexo del Decreto 3022
categorías se encuentra y medirlas así: del 2013, específicamente las secciones
9 de estados financieros consolidados
• Si es operación conjunta cada uno de y separados, 11 de instrumentos
los socios reconocerá en sus propios financieros básicos, 14 de inversiones en
estados financieros el porcentaje asociadas, 15 de inversiones en negocios
que le corresponde de los activos, conjuntos, y 19 de combinación de
pasivos, ingresos y gastos del negocios y plusvalía; hemos presentado
acuerdo. un resumen de los aspectos que se deben
tener en cuenta para la correcta medición
• Si se trata de un negocio conjunto de este ítem en los estados financieros,
hay otro aspecto para evaluar: puntos que deben estar muy claros al
el control. Si se es un partícipe momento de realizar los respectivos
(parte con control), la inversión ajustes de cierre; sin embargo, la entidad
se reconocerá de la misma forma deberá tener claridad conceptual de las
que las inversiones con asociadas condiciones y especificidades indicadas
(usando el método de participación en el estándar.
patrimonial); si se tratara de una
parte sin control, la inversión
“Artículo 666. Responsabilidad
penal por no certificar
correctamente valores
retenidos. Los retenedores que
expidan certificados por sumas
distintas a las efectivamente
retenidas, así como los
contribuyentes que alteren
el certificado expedido por el
retenedor, quedan sometidos a
las mismas sanciones previstas
en la ley penal para el delito de
falsedad.
Tratándose de sociedades u otras
entidades quedan sometidas
a esas mismas sanciones las
personas naturales encargadas
en cada entidad del cumplimiento
de las obligaciones. Para tal
efecto, las empresas deberán
informar a la respectiva
Administración o Recaudación
la identidad de la persona que
tiene la autonomía suficiente
para realizar tal encargo. De no
49
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
hacerlo, las sanciones recaerán
sobre el representante legal de
la entidad. En la información
debe constar la aceptación del
empleado señalado.
Artículo 667. Sanción por
no expedir certificados. Los
retenedores que, dentro del
plazo establecido por el Gobierno
Nacional, no cumplan con
la obligación de expedir los
certificados de retención en la
fuente, incluido el certificado de
ingresos y retenciones, incurrirán
en una multa hasta del cinco por
ciento (5%) del valor de los pagos
o abonos correspondientes a los
certificados no expedidos.
La misma sanción será aplicable
a las entidades que no expidan
el certificado de la parte no
gravable de los rendimientos
financieros pagados a los
ahorradores.
Cuando la sanción a que se
refiere el presente artículo, se
imponga mediante resolución
independiente, previamente,
se dará traslado de cargos a la
persona o entidad sancionada,
quien tendrá un término de un (1)
mes para responder.
La sanción a que se refiere este
artículo, se reducirá al diez
por ciento (10%) de la suma
inicialmente propuesta, si la
omisión es subsanada antes de
que se notifique la resolución de
sanción; o al veinte por ciento
(20%) de tal suma, si la omisión
es subsanada dentro de los dos
meses siguientes a la fecha en
que se notifique la sanción. Para
tal efecto, en uno y otro caso,
se deberá presentar, ante la
oficina que está conociendo de
la investigación, un memorial
de aceptación de la sanción
reducida, en el cual se acredite
que la omisión fue subsanada, así
como el pago o acuerdo de pago
de la misma.”
50
En fallo del 10 de febrero del 2003,
Expediente 12859, el Consejo de
Estado indicó lo siguiente sobre
este tema:
“De una interpretación
armónica de los artículos 379
y 667 del ET se puede colegir
que la obligación de expedir
certificados de retención en la
fuente por parte de los agentes
retenedores conlleva la de
elaborarlos o extenderlos por
escrito con los requisitos legales
y entregarlos o despacharlos
en la medida en que sea
posible para el obligado a su
expedición, ya que elaborarlos y
no entregarlos haría nugatoria
la intención del legislador,
considerando que el sujeto
pasivo de la retención (retenido)
se quedaría sin el soporte
fundamental para descontar el
importe de la retención en el
formulario de declaración de
renta o en su defecto reemplazar
la propia declaración en el
caso de los asalariados no
declarantes de que tratan los
artículos 6 y 244 del mismo
Estatuto. Por tanto, la expedición
de los certificados de ingresos y
retenciones no pueden depender
de la solicitud que de ellos
haga el propio trabajador, así
ya no tenga vinculación laboral
o legal y reglamentaria con el
agente retenedor, sino que debe
elaborarse y entregarse antes
de la fecha señalada por el
Gobierno Nacional en el decreto
de plazos que anualmente
promulga y su expedición no
puede ser reemplazada por
el original, copia o fotocopia
auténtica del documento donde
conste el pago, ya que esto
último solamente está permitido
para los certificados de retención
por otros conceptos según lo
previsto por el parágrafo 1
artículo 381 del ET.”
Además, conociéndose que desde
hace tiempo la norma del artículo
10 del Decreto 836 de 1991 les
permite a los agentes de retención
expedir los certificados anuales de
retención en la fuente mediante
formas continuas generadas con
un software contable y sin la
necesidad de la firma autógrafa
de alguna persona vinculada a la
empresa, la DIAN ha indicado, en el
Concepto 105489 de diciembre 24
del 2007, que el agente retenedor
podría poner, en su propia página
web de internet, la posibilidad para
que cada sujeto pasivo entre allí ,
descargue e imprima su respectivo
certificado anual de retención en
la fuente pues el resultado final
sería igual al que se obtiene si es
el agente de retención el que lo
imprime y luego lo despacha por
correo urbano.
• Sanción por inexactitud
en declaraciones de
retenciones en la fuente
En el artículo 647 del ET inciso
tercero se lee:
“Sin perjuicio de las sanciones
de tipo penal vigentes por no
consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la
declaración de retenciones en
la fuente, el hecho de no incluir
en la declaración la totalidad
de retenciones que han debido
efectuarse, o el efectuarlas y no
declararlas, o el declararlas por
un valor inferior. En estos casos
la sanción por inexactitud será
equivalente al ciento sesenta
por ciento (160%) del valor de
la retención no efectuada o no
declarada.”
Con la advertencia de esta sanción
tan alta, que puede reducirse en
la etapa de discusión, es evidente
el cuidado que se debe establecer
en la práctica adecuada de las
retenciones en la fuente.
 Análisis

• La ausencia de
retención en la fuente
Información exógena por
hace improcedentes los impuestos nacionales y
costos y gastos
En el artículo 177 del ET se
municipales
dispone:

“Las deducciones están sujetas

a las mismas limitaciones
señaladas para los costos,
en los artículos 85 a 88,
inclusive. No serán deducibles
los pagos respaldados en
documentos frente a los cuales
no se cumpla lo previsto en
el numeral 3º artículo 522.
Tampoco serán procedentes los
costos o deducciones respecto
de los cuales no se cumpla
con la obligación señalada en
artículo 632”.

“Artículo 632. Deber de

conservar informaciones
y pruebas. Para efectos del
control de los impuestos
administrados por la
DIAN, las personas o

P
entidades, contribuyentes
ara preparar esta información anual es necesario contar con la información
o no contribuyentes de los
detallada de los terceros y valores que se haya llevado a lo largo del año a las
mismos, deberán conservar…
declaraciones de IVA, de retención en la fuente, y de industria y comercio, al
los siguientes documentos,
igual que la información de lo que se ha de llevar a la declaración de renta pues
informaciones y pruebas:
debe haber total armonía entre esas declaraciones y dichos reportes, al punto que
si después de presentada esta información se terminan haciendo correcciones en
1…,2…
las declaraciones, en ese caso también habrá necesidad de corregir estos informes
exponiéndose de esa forma a las sanciones especiales de la Resolución 11774 de
3. La prueba de la consignación
diciembre del 2005.
de las retenciones en la fuente
practicadas en su calidad de
agente retenedor”.

Consecuencias de un mal cierre

• Asignación de costos y gastos del año anterior a este año.
• Asignación de costos y gastos de este año al año siguiente.
• Registros impropios de activos, pasivos y provisiones.
• Contingencias en retenciones en la fuente por renta, timbre, IVA e ICA
• Sanción por inexactitud en retenciones en la fuente.
• Imprecisión en medios magnéticos nacionales y locales.

51
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES

APÉNDICE

PROCESO DE VERIFICACIÓN DE LA INFORMACIÓN

DEL AÑO 2015
Con el objetivo de evaluar el cumplimiento de obligaciones en el área administrativa, relacionadas con los más importantes
elementos presentes al momento del Cierre contable del año 2015, agrupamos a través de 11 temas principales, una serie de
preguntas y recomendaciones que a manera de guía le permitirán cumplir con dicho objetivo.

A Certificado de la Cámara de Comercio y otros

elementos de registro obligatorio G Normas relacionadas con las obligaciones como
Gran Contribuyente y Autorretenedor

B Libro de Actas
H Normas relacionadas con la correspondencia

C Libros de Contabilidad
I Normas relacionadas con la facturación recibida

D J
Obligaciones con la Superintendencia de Normas relacionadas con el cumplimiento oportuno
Sociedades de las obligaciones tributarias

E Obligación de presentar reportes de información

exógena tributaria K Normas relacionadas con las autoliquidaciones de
aportes para las EPS

F
Obligación de presentar en forma virtual las
declaraciones tributarias administradas por la DIAN Nota: Verifique cada información y
asegúrese de que sea real.

A Certificado de la Cámara de Comercio y otros elementos de registro obligatorio

1. ¿Se tiene en el archivo de la empresa un Certificado con 9. Analice si hay cambios en el objeto social en el último
no más de 1 mes de expedido? período contable.

2. ¿Maneja el acceso al Certificado digitalmente? 10. Revisar si la sociedad está vigente por no estar inmersa
en ninguna de las causales de liquidación que establece
3. ¿En qué notaría se hizo la última escritura de reforma? el artículo 457 del Código de Comercio (y si es una SAS
revisar el artículo 34 de la Ley 1258 del 2008).
4. ¿El domicilio que figura en el Certificado corresponde al
sitio donde están las oficinas? 11. Si están registrados los representantes legales se debe
verificar que sus nombres sean los correctos.
5. ¿Están debidamente inscritos los nombres del revisor
fiscal principal y suplente?
12. ¿Están registrados los nombres de miembros de la Junta
de Socios?
6. ¿Los revisores fiscales han aceptado su nombramiento?
13. ¿El representante legal ha actuado dentro de los límites
7. ¿La última reforma de escritura está debidamente
registrada? económicos autorizados?

8. Si se renovó el registro mercantil oportunamente ¿se 14. ¿El Capital social es igual al señalado en los registros
indica la fecha? contables tanto en valores como en porcentajes?

52

15. ¿Hay gravámenes prendarios o hipotecarios que no estén
registrados en la contabilidad?
16. ¿Hay embargos que figuran en el Certificado pero que no
están registrados en cuentas de orden?
17. Observe si la situación de control o como grupo
empresarial (artículos 28 a 30 de la Ley 222 de 1995) está
registrada en la Cámara de Comercio.
18. Si existe Junta Directiva, compruebe si se han pagado
honorarios excluidos de IVA a sus miembros.
19. Se deben solicitar los certificados de contratos ejecutados
o convenios en desarrollo que soporten la actualización
del registro único de proponentes –RUP–, el cual es
un registro de creación legal que llevan las cámaras de
comercio de todo el país. En este deben inscribirse las
personas naturales o jurídicas nacionales o extranjeras
domiciliadas o con sucursal en Colombia, que aspiran
a celebrar contratos con las entidades estatales para la
ejecución de obras, suministro de bienes o prestación de
servicios, salvo las excepciones taxativamente señaladas
en la ley.
20. ¿Tiene actualizado el RUP, de acuerdo con el artículo 11 de
la Ley 590 del 2000?
21. ¿Tiene marca propia?
22. ¿Tiene su marca registrada?
B Libro de Actas
1. Si se han registrado oportunamente las actas en la
Cámara de Comercio, revise su concepto y fecha.
2. ¿Las actas están firmadas por el presidente y
secretario(a)?
3. ¿Los folios anulados lo fueron correctamente?
4. ¿Se conservan en un ambiente seguro?
5. ¿Se tiene libro de actas de asamblea de accionistas o
de junta de socios?
6. ¿Se tiene libro de actas de junta directiva?
7. ¿Se incluyeron en las actas del año 2015 la
correspondiente a la aprobación de los estados
financieros cortados al 31 de diciembre del 2014 y su
dictamen del revisor fiscal?
Apéndice
23. ¿Sabe qué es costumbre mercantil?
24. ¿Conoce los beneficios de estar inscrito en la costumbre
mercantil?
25. Si es una empresa de turismo, ¿verificó su inscripción en el
Registro Nacional de Turismo –RNT?
26. ¿Conoce que los prestadores de servicios turísticos deben
actualizar su registro antes del 31 de marzo de cada año?
¿y que si no actualiza su registro antes de esta fecha,
quedará suspendido y deberá solicitar la reactivación?
27. ¿Sabe que si va a suspender temporalmente sus
actividades turísticas, debe informarlo de manera previa
al RNT?
28. ¿Sabe que cuando cancele el establecimiento de comercio
o modifique la actividad económica en el registro
mercantil por una diferente a la que corresponde a la
categoría en la cual se encuentra inscrito en el RNT, el
prestador debe solicitar la cancelación?
29. Si es una Entidad Sin Ánimo de Lucro, ¿renovó la
inscripción?
30. Si es entidad extranjera de derecho privado sin ánimo de
lucro que son personas jurídicas o bien Organizaciones No
Gubernamentales –ONG–, ¿ha verificado el registro de
apoderados designados con capacidad de representarlas
judicialmente?
8. ¿Durante el año 2015 hubo aprobación de distribución
de participaciones o dividendos?
9. ¿Se hizo el registro contable de la aprobación de
distribución de dividendos o participaciones en el
mismo mes de la aprobación?
10. ¿Se conserva, para fines de certificación a los socios o
accionistas, la información separada de las participaciones
o dividendos gravados de los no gravados?
11. En caso de haber obtenido utilidades, ¿se aprobó la
apropiación de la reserva legal en la asamblea o junta
de socios y se registró en la contabilidad después
de su aprobación? (según Concepto 220-11533 de
septiembre del 2009 de la Supersociedades, las SAS no
están obligadas a apropiar reserva legal).
12. ¿Se conservan preparadas las actas en orden
consecutivo?
53
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
13. ¿Se indicaron en el acta los nombres de quienes
representaron en las reuniones a los socios o
accionistas principales?
14. ¿En los estatutos sociales está claramente establecida la
convocatoria para las reuniones de junta o asamblea?
15. ¿Se aprobó en el año la capitalización de la
revalorización del patrimonio y esta se elevó a escritura
pública?
16. ¿Se hizo el registro contable correspondiente?
17. ¿Se ha tenido en cuenta que esta capitalización es un
ingreso no constitutivo de renta o ganancia ocasional
para los socios? (ver artículo 36-3 del ET).
18. ¿Se aprobaron en el año readquisición de acciones o
cuotas de interés social propias?
19. ¿Se hicieron los registros contables correspondientes?
20. ¿Se tenían aprobadas las reservas para esa
readquisición de acciones o cuotas propias?
21. ¿Se efectuó el registro de las cuotas de interés social
o acciones propias readquiridas como parte del
patrimonio, pero débito?
C Libros de Contabilidad
1. ¿Se encuentran debidamente actualizadas en un software
confiable las informaciones contables?
2. ¿Se encuentran debidamente actualizados con base en las
normas contables y tributarias?
3. ¿Ha tenido en cuenta la recomendación de tener una
copia de la información contable en caso de problemas
técnicos, previniendo la pérdida de información?
4. ¿Los comprobantes y soportes cumplen con las normas
establecidas en los artículos 123 y 124 del Decreto 2649
de 1993?
5. ¿Los soportes de origen interno o externo están
debidamente fechados y autorizados por quienes
intervienen en ellos o los elaboran?
6. ¿Los soportes se conservan archivados en orden
cronológico de tal manera que es posible su verificación?
54
22. Si se vendieron cuotas o acciones readquiridas, ¿hubo
ganancia o pérdida en la operación o ninguna de las
dos?
23. Si se hizo la venta de las cuotas o acciones propias
readquiridas con ganancia ¿el valor se registró en la
cuenta prima en colocación de cuotas o acciones?
24. Si se hizo la venta de cuotas o acciones readquiridas y
fue con pérdidas, ¿el contador en forma inmediata hizo
la reserva establecida en las normas contables en el
artículo 88 del Decreto 2649 de 1993?
25. ¿Se tiene debidamente inscrito en la Cámara de
Comercio el libro de socios o accionistas?
26. ¿Se han registrado en este libro los títulos expedidos?
27. ¿Se han expedido los títulos (acciones) a los accionistas
adquirientes?
28. ¿Son claros en este libro los registros tanto de aportes
en limitadas o asimiladas como de accionistas en las
sociedades por acciones?
29. ¿Se aprobó en acta de Junta Directiva las políticas de la
empresa a aplicar bajo NIIF?
7. ¿Las operaciones contables están respaldadas por
comprobantes de contabilidad como lo establecen las
normas contables y tributarias?
8. ¿Los comprobantes de contabilidad están numerados
consecutivamente con indicación del día de su preparación
y de las personas que los han elaborado y autorizado?
9. Los estados financieros y la información relacionada con la
conciliación del impuesto de renta, del CREE y ganancias
ocasionales de las cuales se desprenden las declaraciones
tributarias ¿son elaboradas con fundamento en la
información contable?
10. No obstante que la ley ni los decretos reglamentarios han
establecido la clase y número de libros obligatorios, ¿la
empresa lleva los libros necesarios e indispensables para
cumplir con lo establecido en los artículos 50, 52 y 53 del
Código de Comercio y el artículo 125 del Decreto 2649 de
1993?

11. Los registros contables, los libros de actas y el de registro
de acciones o aportes, lo mismo que los comprobantes
y soportes de contabilidad y la correspondencia, ¿se
conservan debidamente como lo establece el artículo 134
del Decreto 2649 de 1993?
12. ¿En el período no han sucedido pérdidas, extravíos o
destrucción de libros o papeles contables?
13. ¿Si ha sucedido algún extravío se ha colocado la denuncia
ante la autoridad competente?
14. ¿Conoce la disposición que establece que los registros en
los libros, en caso de extravío, deben reconstruirse en un
plazo no superior a 6 meses después de la pérdida?
15. ¿Se utiliza el plan de cuentas establecido para los
comerciantes o el que aplique según la entidad que les
efectúa inspección, vigilancia o control?
D Obligaciones con la Superintendencia de Sociedades
1. ¿Conoce si su empresa debe presentar informe
para la Supersociedades por estar vigilada o por
ordenamiento especial? Una de varias causales por las
cuales una sociedad quedaría en condición de vigilada
por la Supersociedades y por tanto obligada a entregar
información financiera anual, es la establecida en el
artículo 1 del Decreto 4350 de diciembre del 2006,
norma en la que se indica que pasarán a ser vigiladas
a partir del 1 de abril siguiente, las sociedades que al
cierre del año tengan un total de activos, incluidos los
ajustes integrales por inflación, superior al equivalente
a treinta mil (30.000) salarios mínimos legales
mensuales o un total de ingresos brutos superiores al
valor de treinta mil (30.000) salarios mínimos legales
mensuales, ambos datos calculados con el salario de
enero 1 siguiente a la fecha de corte (ver también
Concepto de Supersociedades 220-051001 de octubre
23 del 2007, en el se explica que es suficiente con que
se cumpla uno solo de esos dos requisitos para pasar a
la condición de vigiladas).
2. Revise las fechas de presentación de la información
de acuerdo con la resolución que la Supersociedades
normalmente emite en la circular de noviembre de
cada año.
3. Determine si está obligado a presentar información de
estados financieros consolidados.
4. Tenga en cuenta si es necesario efectuar avalúos
Apéndice
16. ¿Los archivos de la empresa son adecuadamente
conservados?
17. ¿Se tiene el libro de registro tributario?
18. ¿Se hace conciliación de las cuentas contables, ratificando
la realidad de los hechos económicos?
19. ¿Se ha hecho auditoría contable y financiera?
20. ¿Se cumplen las políticas contables?
21. ¿En las políticas se trata el tema del manejo de la
documentación contable?
22. ¿Ha tenido en cuenta la recomendación de tener la
documentación física en un medio magnético, ya que en
caso de eventos fortuitos, aún existe información que
respaldan los hechos económicos?
técnicos a diciembre 31 para propiedades, planta
y equipo cuyo valor neto sea igual o superior a 20
salarios mínimos legales mensuales (al cierre del 2015
equivalentes a: $616.453 x 20 = $12.320.000; ver el
inciso octavo y siguientes del artículo 64 del Decreto
2649 de 1993).
5. Con fundamento en el artículo 64 del Decreto 2649, si
no han pasado más de 3 años desde cuando se hizo el
último avalúo técnico a los activos fijos, ¿se entiende
que ese último avalúo técnico puede ser simplemente
actualizado durante esos 3 años con indicadores
específicos o a falta de estos con el IPC?
6. Observe si la presentación de la información para
Supersociedades fue firmada por el representante
legal, contador público y revisor fiscal.
7. Revisar si se han presentado respuestas a solicitudes
de información especiales y si se han contestado en las
fechas oportunas.
8. ¿La Superintendencia ha ordenado rectificaciones de
los estados financieros dentro del mes siguiente a su
envío?
9. ¿Hasta la fecha de esta auditoría la Superintendencia
ha ordenado correcciones a la información enviada?
10. ¿Los funcionarios indicados en la solicitud de
55
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
información de la Superintendencia son los que
desempeñaban sus cargos a la fecha del reporte?
11. Observe si además de la información en línea
solicitada, se enviaron en papel o electrónicamente
los estados financieros, las notas, el proyecto de
distribución de utilidades, el informe de gestión, la
certificación y el dictamen debidamente firmados por
el representante legal, el contador y el revisor fiscal, en
los casos en que les corresponde.
12. ¿Sabe que de acuerdo con el artículo 37 de la Ley 222
de 1995 toda sociedad comercial está obligada a que
sus estados financieros de fin de ejercicio deban estar
firmados por contador, pues solo así se cumple con
emitir estados financieros certificados?
13. ¿Existió supervisión por parte de la Superintendencia
de Sociedades de la Asamblea General ordinaria o bien
de las Extraordinarias si las hubo?
14. ¿Se recibieron de dicha asistencia a Asamblea informes
que deben ser respondidos por la Administración de la
empresa?
15. ¿Sabe que bajo NIIF Grupo 1 y 3, a partir del 1 de
enero del 2015, los estados financieros son: el estado
de situación financiera; estado de resultado integral -
resultado del período, por función del gasto; y estado
de resultado integral - componentes ORI presentados
netos de impuestos?
16. ¿Sabe que estos reportes pueden ser consolidados,
E Obligación de presentar reportes de información exógena tributaria
1. ¿Ha revisado la Resolución 220 del 2014 y sus
modificaciones, que regulan la información exógena del
año gravable 2015 que se presenta en el 2016?
2. ¿Sabe que para su elaboración es necesario tener
conocimiento sobre el tipo de información que se haya
llevado a las declaraciones de IVA, retención y renta, CREE,
impuesto a la riqueza, normalización tributaria, activos en
el exterior y autorretención del CREE?
3. ¿Conoce que es conveniente para la empresa brindar
capacitación sobre la preparación y presentación de la
información exógena tributaria?
56
separados o individual, según corresponda por los
preparadores de información financiera clasificados en
el Grupo 1?
17. ¿Preparó, si está clasificado en el Grupo 2, el 1 de
enero del 2015 el estado de situación financiera de
apertura –ESFA–, y de obligación igualmente para los
preparadores de información financiera clasificados en
el Grupo 1 de manera voluntaria en los términos del
parágrafo 4 del artículo 3 del Decreto 3022 del 2014?
18. ¿Conoce el acceso al servicio electrónico para la
presentación de informes empresariales?
19. ¿Sabe acceder al servicio electrónico de presentación
de informes empresariales o cualquier otro servicio
electrónico, y sabe que debe registrarse y obtener la
contraseña respectiva, o bien cambiar la contraseña?
20. Con relación al aplicativo XBRL Express, ¿conoce que
es un aplicativo que permite diligenciar la información
financiera requerida por esta entidad bajo los nuevos
marcos normativos contables?
21. ¿Conoce que el aplicativo XBRL Express genera el
archivo con extensión XBRL que debe remitirse por
medio del Sistema Integrado de Reportes Financieros
–SIRFIN?
22. ¿Sabe que la herramienta para el diligenciamiento
de información en XBRL solo debe ser usada por las
sociedades requeridas mediante oficio?
4. ¿Sabe que para la elaboración de los formatos con los
reportes se deben generar archivos en estándar XML de
acuerdo a las instrucciones impartidas por la DIAN?
5. ¿Sabe que si la empresa no tiene departamento de
sistemas que pueda ayudar a elaborar ese tipo de
formatos, se puede entonces usar la herramienta gratuita
de la DIAN denominada “Prevalidador Tributario” la
cual funciona bajo Excel y luego permite generar los
respectivos archivos en formato XML?
6. ¿Conoce que los reportes se deben presentar
oportunamente, pues de lo contrario se aplicarán las
sanciones del artículo 651 del ET?

7. ¿Sabe que la información exógena debe ser firmada
solamente por el representante legal y se debe entregar
virtualmente? Lo que implica haber obtenido en la DIAN
los respectivos mecanismos de firma digital si es que aún
no los tiene. Con el mismo mecanismo con que firmen las
declaraciones tributarias (si están obligados a ello; ver el
punto siguiente), será con el que se firmen los reportes de
información exógena tributaria.
8. ¿Conoce que el nivel de ingresos brutos por los cuales se
queda obligado a entregar la mayor parte de la información
exógena corresponde a los ingresos denunciados en
la declaración de renta del año anterior sumando los
denunciados en la sección de rentas ordinarias y los
denunciados en la sección de ganancias ocasionales?
9. ¿Sabe que la DIAN tiene un aplicativo con el cual,
al recoger la información exógena le informa al
contribuyente si es omiso, o bien los diferentes conceptos
que se han reportado por los terceros?
10. ¿Esta enterado que la DIAN ha enviado requerimientos
por el cruce de información que suministraron los demás
reportantes de la información exógena tributaria?
11. ¿Conoce si estos requerimientos se respondieron a
satisfacción?
12. ¿Sabe que quienes deben reportar mensualmente son
las entidades públicas o privadas que celebren convenios
de cooperación y asistencia técnica para el apoyo y
ejecución de sus programas o proyectos, con organismos
internacionales?
13. ¿Conoce que quienes deben reportar anualmente por
períodos mensuales son las entidades vigiladas por la
Superintendencia Financiera de Colombia; las cooperativas
de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado
superior, las instituciones auxiliares del cooperativismo,
las cooperativas multiactivas e integrales y los fondos de
F Obligación de presentar en forma virtual las declaraciones
tributarias administradas por la DIAN
1. Se debe tener conocimiento sobre la presentación de
declaraciones a través del portal de la DIAN (Servicios
Informáticos Electrónicos).
2. Las empresas que deben presentar sus declaraciones
en forma virtual son solo aquellas a las que en
algún momento les aplique alguno cualquiera de los
Apéndice
empleados que realicen actividades financieras (deben
reportar información de cuentas corrientes y/o ahorros y
los certificados de depósitos a término fijo y/o cualquier
otro título); y la Sociedad Administradora del Depósito
Centralizado de Valores –Deceval?
14. ¿Sabe que si efectuó contratos de mandato o hizo parte
de un consorcio o unión temporal deberá presentar la
información exógena correspondiente a estos?
15. ¿Sabe que los formatos a presentar pueden ser diferentes
de acuerdo a ciertas actividades o contratos elaborados
(consorcio, administración delegada, explotación de
hidrocarburos, etc.)?
16. ¿Sabe que si pertenece a un consorcio, unión temporal,
y ejecutó un contrato de administración delegada, etc.,
debe revisar si además de presentar la información por
dichas actividades debe presentar la información como
persona natural o jurídica, según sea el caso?
17. ¿Posee un programa para la elaboración de la información
exógena?
18. ¿Sabe si debe elaborar la información exógena de manera
manual?
19. ¿Sabe que la información exógena que se presenta en
muchos aspectos debe coincidir con sus declaraciones
tributarias?
20. ¿Sabe que la información exógena que se presenta en
muchos aspectos debe coincidir con el formulario 1732?
21. ¿Conoce la fecha de reporte de la información exógena?
22. ¿Conoce las cuantías menores a reportar?
23. ¿Sabe que no en todos los formularios son las mismas
cuantías menores?
diferentes criterios establecidos en el artículo 1 de
la Resolución DIAN 12761 del 2011. Las que queden
obligadas a ello deben también aplicar lo indicado en
el Decreto 1791 de mayo del 2007.
3. Solo en los casos mencionados en el parágrafo del
artículo 7 del Decreto 1791 del 2007 se permitiría que
57
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
un obligado a presentar declaraciones en forma virtual
lo pueda hacer en papel.
4. El representante legal y el contador o revisor que
firmarán las declaraciones deben tener su propio RUT
en el que les figure la responsabilidad “22” y así la
DIAN les puede asignar los mecanismos de firma digital
los cuales se deben estar renovando cada 3 años (ver
artículo 3 de la Resolución DIAN 12717 de diciembre
del 2005 modificado por el artículo 1 de la Resolución
114 del 2014).
5. ¿Sabe que los mecanismos de firma digital son un
archivo de computador con extensión “pdf” al cual se
le asocia una contraseña que solo quien lo va utilizar
debe conocer?
G
Normas relacionadas con las obligaciones como
Gran Contribuyente y Autorretenedor
1. ¿Conoce las resoluciones expedidas por la DIAN en las que
se asigna o se retira la condición de Gran Contribuyente?
2. ¿Sabe que normalmente la DIAN expide al cierre de
cada año una nueva resolución ampliando el universo de
Grandes Contribuyentes o retirando de la lista a varios de
los que ya venían en ella?
3. Debe tenerse en cuenta qué obligaciones tributarias
especiales le aplican a quienes empiecen a figurar en la
lista de Grandes Contribuyentes; teniendo en cuenta,
que quedan automáticamente convertidos en agentes de
retención de IVA al régimen común y al simplificado lo cual
debe empezar a figurar en el cuerpo de sus facturas de
venta; quedan igualmente obligados a pagar en febrero
H Normas relacionadas con la correspondencia
1. ¿La correspondencia tiene en su membrete impreso el
NIT como lo establece el artículo 619 del ET?
2. ¿Se deja fiel copia de la correspondencia?
3. ¿Se deja evidencia de la correspondencia recibida,
incluyendo el registro de la fecha de contestación o
no de la misma, como lo establece el artículo 54 del
Código de Comercio?
58
6. ¿Conoce que es conveniente tener varias copias de
ese archivo en caso de que se extravíen los dispositivos
(discos duros o USB) en los cuales se mantengan
almacenados?
7. ¿Sabe que con ese mismo mecanismo de firma
digital la persona le puede firmar a varias empresas
diferentes al mismo tiempo, pues el mecanismo se
asigna al individuo y no a la empresa?
8. ¿Sabe que para efectuar la presentación de las
declaraciones en forma virtual se puede utilizar
cualquier computador en cualquier lugar del mundo
que esté conectado a internet y al cual se le haya
hecho una configuración mínima?
generalmente, la primera de las 3 cuotas de su impuesto
de renta.
4. Cuando un gran contribuyente deja de ser calificado
como tal, cesan automáticamente sus responsabilidades
respecto a actuar como agente de retención de IVA
y respecto a pagar en febrero la primera cuota de su
impuesto de renta.
5. ¿Conoce que para poder actuar como autorretenedores
de renta, se debe hacer la solicitud respectiva a la DIAN
siguiendo las instrucciones de la Resolución 04074 de
mayo del 2005? (La Resolución 04074 fue modificada con
las resoluciones 01886 de febrero del 2007, 07560 de
junio del 2007 y 007683 de agosto 6 del 2010).
4. De acuerdo con el Concepto 06-009700 de
febrero del 2007 de la Superintendencia de
Industria y Comercio, si la correspondencia de la
empresa se halla en correos electrónicos, no es
obligatorio imprimir los correos electrónicos con la
correspondencia enviada y/o recibida por la empresa,
pero sí se deberán conservar tales correos por lo
menos durante 10 años (para ello será necesario
descargarlos a una parte fija del computador, con

programas como el Outlook, y hacerles el respectivo
backup).
5. ¿Sabe que además, cuando el encargado de manejar
esas cuentas de correo electrónico abandone la
empresa, es claro que su reemplazo tendrá que
hacer todos los cambios de claves respectivas para
que el ex funcionario no siga recibiendo o emitiendo
correspondencia a nombre de la empresa?
6. ¿Se tiene la suficiente agilidad con la correspondencia
para que haya respuesta oportuna?
I Normas relacionadas con la facturación recibida
1. ¿Las facturas recibidas cumplen con las normas
establecidas en el artículo 617 del ET?
2. ¿Las facturas cumplen con los requisitos establecidos en el
artículo 771-2 y por tanto sirven para la procedencia de los
costos e impuestos descontables?
3. ¿Esas facturas tienen la resolución de autorización de
numeración emitida por la DIAN?
4. ¿Se ha revisado el cumplimiento del plazo de dos años
para renovar esa autorización?
5. Si la factura se va a utilizar como título valor, el vendedor
no tiene que entregar el original de la factura al
comprador sino solo la copia (ver Ley 1231 de julio del
2008 y la Circular DIAN 0096 de octubre del 2008).
6. ¿Las facturas son firmadas por quienes tienen la
responsabilidad frente a la venta?
J Normas relacionadas con el Cumplimiento Oportuno de las
Obligaciones Tributarias
1. ¿Se han solicitado a la DIAN listados de deudas
pendientes?
2. En el portal de la DIAN, ¿ha consultado su estado de
cuenta?
3. ¿Se tienen denuncias penales instauradas en contra
de la empresa por el no pago oportuno de las
declaraciones de IVA o de retención en la fuente?
Apéndice
7. ¿Hay un responsable del recibo y distribución de la
correspondencia?
8. ¿Sabe que el artículo 51 del Código de Comercio
indica que la correspondencia directamente
relacionada con los negocios es parte integrante de la
contabilidad?
9. ¿Se tiene control de los fax recibidos y enviados?
10. Se recomienda poseer copia magnética de la
correspondencia física.
7. Si se tienen varios establecimientos de comercio, ¿se lleva
el libro de control de facturación?
8. ¿Llenan los requisitos que establece la ley el documento
elaborado para soportar las compras a personas del
régimen simplificado del IVA? (ver artículo 3 del Decreto
522 del 2003)
9. ¿Los documentos o cuentas de cobro recibidos de los no
obligados a facturar cumplen con lo indicado en el artículo
3 del Decreto 3050 de 1997?
10. ¿Está enterado de la obligación que tienen quienes
facturan por computador de preparar como medida de
control fiscal el comprobante de registro diario? (ver
artículo 8 de la Resolución 3878 de 1996).
11. ¿Sabe que como contador es recomendable verificar
la existencia de los establecimientos que figuran en
las facturas, y la existencia de la figura con la que se
adquieren servicios o productos?
(ver artículo 402 del Código Penal, Ley 599 del 2000
y el artículo 16 del Decreto 3050 de 1997 modificado
con el Decreto 2321 de junio 30 del 2011).
4. ¿Se contestan oportunamente los requerimientos
especiales de la DIAN?
5. ¿Se ha recibido sanciones por libros de contabilidad y
estas se han discutido y definido?
59
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
6. ¿Se tienen casos en el contencioso administrativo sin
definir?
7. Si se ha participado en fusiones, ¿la empresa
fusionante se dedujo las pérdidas fiscales de la
fusionada? (ver artículo 147 del ET).
K Normas relacionadas con las autoliquidaciones de aportes para las EPS
1. Revisar si se ha retenido aportes a los trabajadores por
los períodos que la empresa aún no haya pagado, para
ello solicitar el listado al departamento de personal de los
trabajadores afiliados al sistema. Revisar si se han dejado
de afiliar trabajadores al sistema. Revisar si la empresa ha
pagado parcialmente solo por algunos trabajadores.
2. Revisar si se han reportado trabajadores con un ingreso
básico de cotización diferente al real.
3. Revisar si la empresa ha pagado por personas sin vínculo
laboral.
4. Confirmar si la empresa esta afiliada a varias ARL.
5. Recuerde que la presentación y pago extemporáneo en los
aportes implica el pago de sanciones e intereses moratorios.
6. Tenga presente que la no presentación y pago de los
parafiscales implica que la Dirección de Impuestos
Nacionales rechace como deducción los gastos por salarios
en la declaración de renta.
7. ¿Se ha reportado oportunamente el retiro de los
empleados?
8. ¿Ha solicitado la inscripción y pago de salud y pensión a los
trabajadores independientes?
9. Compruebe si un contratista independiente que a su vez
contrata trabajadores que laboren por su cuenta en la
misma empresa ha registrado y cancelado la salud y pensión
de estos.
10. Si ha recibido requerimiento de la unidad de gestión de
parafiscales y pensiones –UGPP– ¿ha respondido estos
requerimientos oportunamente?
11. ¿Sabe que de acuerdo con el artículo 179 de la Ley 1607 del
2012, la UGPP impondrá una sanción de cinco (5) unidades
de valor tributario –UVT– por cada día de retraso en la
entrega de la información, bien sea que haya sido enviada
incompleta o no se haya enviado ningún tipo de información?
60
8. ¿Se liquidan los rendimientos presuntivos por
préstamos en dinero a socios, y sobre los préstamos
de los socios a la empresa? (ver artículo 35 del ET).
12. ¿Sabe que el balance de prueba debe ser presentado a la
UGPP al máximo nivel auxiliar detallado por tercero, para
todas las cuentas que administren terceros?
13. ¿Conoce que el registro del tercero contiene el número de
identificación y el nombre?
14. ¿Sabe que al responder los requerimientos se hace
con corte anual por los períodos que conforman años
completos, es decir, acumulado desde el 01 de enero al 31
de diciembre por cada vigencia?
15. ¿Sabe que si fue requerido por períodos inferiores a un
año, debe enviarlos con corte mensual acumulado desde el
primer día del mes que es requerido al 31 de diciembre?
16. ¿Conoce que el balance de prueba debe contener las
cuentas de balance y las cuentas de resultados antes del
cierre contable?
17. Es importante que cree un archivo por cada año solicitado
en formato Excel, y guarde cada archivo con el siguiente
nombre: “N. Expediente_Balance_Prueba_20XX”.
18. Los estados financieros deben ser certificados por el
representante legal y contador público o revisor fiscal, si
está obligado a tenerlo.
19. Debe saber que el balance de prueba contiene como
mínimo la información de las cuentas, la descripción, el
saldo inicial, el movimiento débito, el movimiento crédito y
el saldo final.
20. Recuerde que se deben enviar los auxiliares relacionados en
las cuentas de gastos y/o costos de personal, así como las
obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones de
las cuentas relacionadas con el registro y pago de la nómina,
detallados por mes y por tercero.
21. Prepare un archivo por cada año solicitado en formato
Excel, y guarde cada archivo con el siguiente nombre: “N.
Expediente_Auxiliares_Nomina_20XX”.

22. Los auxiliares de las cuentas, debe certificarlos el
representante legal y contador público o revisor fiscal, si
está obligado a tenerlo.
23. Genere los auxiliares por cuenta, recordando que los
auxiliares deben contener como mínimo la información
del número de cuenta contable, número de identificación
beneficiario, nombre de beneficiario, concepto, año, mes,
valor y descripción.
24. En relación con los auxiliares de las cuentas contables de
servicios y diversos, tenga presente que cuando se solicita
información de la cuenta de servicios, se hace referencia
al valor de los gastos pagados o causados por el ente
económico por concepto de servicios tales como aseo y
vigilancia, asistencia técnica, procesamiento electrónico de
datos, servicios públicos, transportes, fletes y acarreos.
25. Los auxiliares de las cuentas contables de servicios y
diversos u otros, deben ser presentados con las siguientes
características, prepare un archivo por cada año solicitado
en formato Excel y guarde cada archivo con el nombre: “N.
Expediente_Auxiliares_Servicios_Diversos_20XX”. Deben
certificarlos el representante legal y contador público o
revisor fiscal, si está obligado a tenerlo.
26. Genere los auxiliares por cuenta y realice una validación
verificando que el saldo final del auxiliar sea igual al del
balance de prueba. Los auxiliares deben contener como
mínimo la información del número de cuenta contable,
número de identificación beneficiario, nombre de
beneficiario, concepto, año, mes, valor y descripción.
27. Para el reporte de pago de nóminas salarios,
compensaciones o asociados, tenga en cuenta que el
reporte de la nómina, compensaciones o asociados se debe
remitir en el formato “Requerimiento información nómina
salarios”, formato “Requerimiento información nómina
compensaciones”, o formato “Requerimiento información
asociados agremiados”.
28. Si usted es objeto de un proceso de determinación oficial
y recibe un requerimiento de información por parte
de la UGPP, según sea el caso descargue: el formato
“Requerimiento información nómina de salarios”;
o el formato “Requerimiento información nómina
compensaciones” (en dichos descargables, encontrará
tanto el formulario como el instructivo de diligenciamiento
correspondiente).
29. Para cumplir con la Certificación de información tenga en
cuenta que el Requerimiento de información indica que
debe enviar una certificación de los balances de prueba,
los auxiliares y las nóminas de los períodos que le fueron
solicitados. Para realizar la certificación, usted puede
descargar el formato “Certificación Información” que se
encuentra en el enlace: http://www.ugpp.gov.co/doc_
download/1500-formato-certificacion-de-la-informacion.
Apéndice
Este documento debe firmarlo el representante legal y
contador público o revisor fiscal si está obligado a tenerlo.
30. Para la información de Aprendices del SENA y practicantes
universitarios tenga en cuenta si la empresa tuvo
vinculados en los períodos a fiscalizar, aprendices del
SENA o practicantes universitarios, no olvide escanear
los respectivos contratos de aprendizaje y/o de práctica,
y guarde el archivo (formato PDF) con el nombre: “N.
Expediente_Aprendices” y/o “N. Expediente_Practicantes”.
31. Si se trata de la información de trabajadores vinculados
que se encuentran pensionados por vejez tenga en cuenta
si en los períodos solicitados, la empresa contaba con
trabajadores que ya se encontraban pensionados por vejez,
escanee las resoluciones de reconocimiento de la pensión
y guarde el archivo (formato PDF) con el nombre “N.
Expediente_Resoluciones_Pension”.
32. Si se pide información de trabajadores extranjeros que
no estén cotizando a pensiones en Colombia, tenga en
cuenta si en los períodos solicitados, la empresa contaba
con trabajadores extranjeros que no realizaban aportes al
subsistema de pensión en Colombia.
33. Solicitada la información de convenciones, pactos
colectivos, acuerdos de desalarización o similares, tenga en
cuenta si en los períodos solicitados su empresa contaba
con alguna convención, pacto colectivo, acuerdo de
desalarización o similar (políticas de flexibilización, contrato
de trabajo, otro sí, regímenes de compensación, beneficios
laborales, políticas retributivas, entre otros).
34. Si le solicitan suministro de personal por un tercero, tenga
en cuenta si la empresa tuvo contratos suscritos para el
suministro de personal en misión, escanee el contrato
establecido con la empresa contratista y solicítele una
certificación en la que se indique vigencia y objeto del
mismo.
35. Con relación a la verificación y envío de la información,
tenga en cuenta que se debe revisar que efectivamente
la información se encuentre completa, y para facilitar
la verificación de la información que preparó y el oficio
en el que debe llegar a la UGPP, descargue el formato
de “Verificación y envío” y diligencie los campos como
se lo indica el instructivo. El formato lo encuentra por
medio del siguiente enlace: http://www.ugpp.gov.co/
doc_download/1527-formato-de-verificacion-de-envio-de-
la-informacion-02. Dicho formato debe ir firmado por el
representante legal.
61
 CARTILLA PRÁCTICA - CIERRE CONTABLE BAJO NORMAS LOCALES E INTERNACIONALES
RESPUESTAS CLAVE PARA UN CIERRE CONTABLE
E
l cierre contable siempre ha sido un proceso de gran trascendencia en los departamentos financieros de las compañías
colombianas. Las preguntas son frecuentes, pero este año especialmente por los cambios que podrían generarse a causa
de las NIIF estas no se han hecho esperar. A continuación presentamos 10 respuestas clave seleccionadas, cada una con su
respectivo enlace para descargar y apreciar en formato audiovisual.
Estados financieros a presentar por los
tres grupos de convergencia para cierre
contable 2015
Para el cierre del 2015, los grupos 1 y 3 están en
aplicación plena del nuevo estándar; por tanto, presentan
estados financieros solamente bajo NIIF (plenas para el
Grupo 1 y NIF en el caso de las microempresas); para
efectos fiscales se presentará información financiera de
acuerdo con la norma local.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8ng4
Informes que se deben presentar, por los tres grupos de
convergencia a NIIF, al cierre del 2015
Cada uno de los decretos guía de los tres grupos de
convergencia indica qué estados financieros bajo NIIF
deberán presentar las compañías; adicionalmente, debe
continuar presentando los informes comunes que se
Cuentas a cerrar en el cierre contable
2015 bajo NIIF por parte de empresas de
grupos 1 y 3
Ni las NIIF Plenas en el caso del Grupo 1, ni las NIF para
microempresas se refieren al proceso de cierre contable;
ellas requieren el corte de cuentas y la presentación de
cierta información contable específica; la realización del
cierre corresponde a un asunto de técnica contable en
el que se seguirán tomando las cuentas denominadas
transitorias para dejarlas en cero, y trasladar sus saldos a
otras cuentas de balance según corresponda.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8nga
62
Actividades que se deben planear con
antelación para un buen cierre contable
bajo NIIF
El paso fundamental es preparar el personal que estará
encargado de esta labor, y empezar por la realización de
las políticas contables de la compañía; punto seguido
podrá hacerse un listado de revelaciones pertinentes
para que la empresa en particular tenga claras las
diferencias entre las políticas bajo NIIF y las que se tenían
anteriormente bajo norma local; en este vídeo puede
explorar otras actividades que hay que tener en cuenta.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8ngc
solicitan internamente o por entidades de control y
vigilancia, como es el caso del informe de gestión y los
dictámenes de revisoría fiscal.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8ng3
Prácticas para una efectiva conciliación
entre información bajo NIIF, norma local
y fiscal
Las mejores prácticas para proceso de conciliación,
apenas se están desarrollando porque este asunto aún
está en su primera fase; la recomendación fundamental
siempre será tener claras las diferencias técnicas y
conceptuales entre los marcos normativos bajo NIIF para
los tres grupos y la antigua norma local.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8ng8
 Apéndice

Cambio en políticas durante los últimos tres meses y efecto en el cierre contable
La NIIF 8 del estándar pleno y la Sección 10 en el caso de las pymes, establecen que los cambios en políticas contables se
aplican de forma retroactiva, por lo cual la fecha en la cual se realicen los cambios, es indiferente.

Explicación disponible en videoconferencia

http://actualice.se/8nov

Manejo en NIIF del cierre contable
El cierre contable es un proceso operativo y, por tanto, no
está reglamentado en el estándar internacional.
Explicación disponible en videoconferencia
http://actualice.se/8eyt
Inversiones bajo NIIF: ajustes para cierre
Debe tenerse claro qué tipo de inversiones tiene la
compañía, y de tal forma se realizarán los ajustes
pertinentes, pues cada una de ellas deberá atender a
particularidades importantes que diferencian una de otra.

Explicación disponible en videoconferencia

http://actualice.se/8nsw

Disposiciones específicas para realizar el

cierre contable en NIIF
Operativamente el proceso de cierre contable es el
mismo; se toman los saldos de las cuentas denominadas
transitorias y se ajustan a cero para que dichas cuentas
de resultados puedan volver a operar desde el inicio en el
período siguiente.
Propiedades, planta y equipo después del
ESFA
Con variables como el costo atribuido, la vida útil, el valor
residual y la provisión de desmantelamiento se procede
a amortizar la propiedad, planta y equipo a lo largo de la
vida útil establecida.

Explicación disponible en videoconferencia Explicación disponible en videoconferencia

http://actualice.se/8np1 http://actualice.se/8nsz

Descargue este ejercicio digitando el siguiente

enlace en su navegador:
http://actualice.se/8nwb
O escanee el código QR con su dispositivo móvil

63
actualicese.com
www.actualicese.com

Centro de Atención y Ventas (CAV)

PBX:
Bogotá (091) 7446402
Barranquilla (095) 3854956
Cali (092) 4854646
Medellín (094) 6040737

Celulares:
Avantel: 350 666 3901 / 350 666 3902 / 350 666 3903 / 350 666 3904
Claro: 313 634 6468 / 314 708 5093
Tigo: 300 251 6123 / 300 543 3397

Oficina
Ciudad Jardín
Carrera 101 No. 15A - 52
Cali / Valle del Cauca
Colombia / Sur América

© Todos los derechos reservados