UNIVERSIDAD DE PANAMÁ

CENTRO REGIOANAL UNIVERSITARIO DE COLÓN

ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA Y CONTABILIDAD
ESCUELA DE CONTABILIDAD

MODULOS PARA LOS PRIMEROS AÑOS DE CONTABILIDAD

PROFESOR: LUIS A. GÓMEZ V.

PRIMER SEMESTRES DEL AÑO 2021

12 DE ABRIL DE AÑO 2022

 TABLA DE CONTENIDO DEL MODULO
Capítulo 1. Conceptos, ejercicio profesional y normas de contabilidad 1
Competencias generales 1
Competencias especificas 1
Introducción 2
Definición de Contabilidad 2
Areas de la Contabilidad 3
Contabilidad financiera 3
Contabilidad administrativa 4
Contabilidad impositiva (fiscal) 33 4
Finalidad de la Contabilidad 4
Procedimientos contables 5
Contabilidad como profesión 6
El Contador público 6
Idoneidad del Contador Publicó Autorizado 7
División de la profesión del contador 8
Dia del Contador 9
Principios o normas basicas de contabilidad 9
ComisiOn de normas de contabilidad financiera 19
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 19
Terminos contables 21
Actividades a Realizar 23
CAPITULO 2. IDENTIFICACIÓN Y ANALISIS DE LAS CUENTAS 25
25
Competancia generales 2 25 25
Compentencia Especificas 25
Cuentas 26
Cuentas reales o permanentes 26
Balance General 26
Activos 26
Activo Corriente o Circulante 27
Activo no corriente 29
Pasivo 31
Pasivo corriente 31
Pasivo no corriente 32
Patrimonio (capital) 33
Persona Natural 34
Persona Juridica (Sociedad Anonima) 35
Ecuacion basica de contabilidad 37
Cuentas nominales (Cuentas del Estado de Resultados) 38
Ingresos 38
Costos 38
Compras 39
Costo de Venta 40
Gastos 41
Formula del estado de resultados 43
Formula del Costo de Venta 43
Metodo de la naturaleza de los gastos 44
Metodo de la funci6n de los gastos 44
Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas 45
Cuentas de orden ode memorando 46
Sistema de catalog° de cuenta 47
Sistema de Contabilidad 47
Objetivo del sistema de catalog° de cuenta 47

ACRTVIDADES A REALIZAR 51

Capitol° 3. Registros de Contabilidad 52

Competencias generales 52
Competencias especificas 52
Introducción 53
Libros oficiales 55
Libro Diario 55
Libro Mayor 56
Relacion e interpretacion entre el Libro Diario y el Mayor 56
Multas por no Ilevar libros 58
Libros auxiliares 58
Diarios auxiliares o especiales 58
Diligencia de apertura 61
Registros de contabilidad por medios tecnológicos 62
ACTIVIDADES A REALIZAR 63

Capítulo 4. ITBMS y su Contabilidad 67

Competencias generales 67
Competencias especificas 67
Normas legales 68
Concepto del ITBMS 68
Operaciones que causan ITBMS 69
Clases de contribuyentes 69
No son contribuyentes 71
Son contribuyentes 71
Clase 1—Declaración mensual 72
Clase 2—Declaración trimestral 72
Perdida de la condición de contribuyente del ITBMS

Capítulo 5. Aspectos operacionales 74

Competencias generales 74
Competencias específicas 74
Introducción 75
Transacciones comerciales y sus registros 75
Registros contables 76
Registro libro diario 76
Registro libro mayor 79
Balance de prueba o comprobación 82
Establecer saldos en el Libro Mayor 33333 83
Hoja de Trabajo 84
Registros contables 84
Caso práctico—Discusión en clase 84
Inventario de mercancia 84
Inventario de materiales 85
Depreciacion 88
Gastos prepagados 90
Ajuste por error 91
Cuentas incobrables 91
Caso Monagre Corp. 92
Estados Financieros 95
Estado de Resultados 95
Balance General 98
Estado de Patrimonio de los Accionistas y Utilidades Retenidas 102
Estado de Flujos de Efectivo 102
Actividades a Realizar 104
Bibliografía 108
CAPITULO 1 DE CONTABILIDAD

Conceptos, ejercicio profesional

y normas de contabilidad
COMPETENCIAS GENERALES
Capacitar al estudiante en la temática de la contabilidad con el fin de que pueda
identificar las áreas de aplicación de esta disciplina, explicar los aspectos
relacionados con la profesión, la Ley del Contador Público en Panamá, identificar
la finalidad de la contabilidad como los requisitos importantes y la discusión de los
principios básicos de contabilidad; así como también las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
Al terminar de estudiar este capítulo el alumno deberá estar capacitado para:
1. Definir contabilidad.
2. Conocer las áreas de la contabilidad.
3. Identificar los objetivos de la contabilidad financiera y la administrativa.
4.Conocer la ley que regula la profesión de contabilidad en Panamá y su
importancia.
5. Identificar la finalidad real de la contabilidad.
6.Conocer y definir los principios básicos de contabilidad y las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).

1
INTRODUCCION

El ejercicio y práctica de la contabilidad es el medio para brindar

información financiera confiable y razonable, a los diferentes usuarios
para que les permitan conocer los fondos sobre el desempeño
financiero de las empresas, relacionadas con sus propias actividades
como: servicios prestados, comerciales, manufactureros, estatales,
cooperativos y personales. Es por eso que hoy podemos puntualizar
que los avances tecnológicos han aportado satisfactoriamente al
mejoramiento de los sistemas de información financiera, permitiendo
así obtenerla en el momento deseado o sea justo a tiempo.

Desde la época antigua hasta nuestros días, se ha desarrollado la

contabilidad como mecanismo para brindar información financiera
relacionada con las diferentes actividades comerciales, industriales,
gubernamentales, servicios, cooperativas y personales. Estos
avances han permitido la necesidad de reconocer las transacciones y
registros que en otrora se hicieran en forma rudimentaria, pero que
con el correr del tiempo, han evolucionado en forma aceptable en
cuanto a los métodos de teneduría de libros, ya sean manuales o
sistematizados, dando como resultado que a la contabilidad se le
conozca como el lenguaje moderno de los negocios.

DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Sistema que permite producir sistemática y orgánicamente información

cuantitativa, expresada en unidades monetarias, de las operaciones
que realiza una empresa natural o jurídica y de ciertos eventos
financieros que la afectan, con la finalidad de facilitar a los
administradores, directores y/o accionistas la toma de decisiones para
garantizar el buen desempeño del ente económico.

Horngren & Harrison definen la contabilidad como: "El sistema que

mide las actividades del negocio, procesa esa información
convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los
encargados de tomar decisiones” ‘. También se conoce a la
contabilidad como el sistema para registrar, informar e interpretar las
actividades financieras de un ente económico, ya sea natural, juridico o
estatal. Ademas, se considera a la contabilidad como una ciencia y
como un arte:

2
Contabilidad como Ciencia:

Es el conocimiento verificable, fiable y sistemático que permite explicar

y predecir los hechos financieros de un ente económico; o sea, el
estudio de las normas y reglas conocido como los principios básicos de
contabilidad que han sido desarrollados para la aplicación en la
práctica e implementación de la información financiera de forma
razonable, para asegurar la confiabilidad de los registros de
contabilidad y presentación de los Estados Financieros; así como
también la aplicación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y
las interpretaciones financieras (SIC).

Contabilidad Como Arte:

Es la acción misma o real de registrar o anotar en forma manual o por

medios magnéticos las transacciones económicas de una empresa o
persona; asi como también la preparación del los Estados Financieros
y otros reportes de acuerdo con las Normas Internaciones de
Información Financiera (NIIF), Las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) y las interpretaciones (SIC), para su adecuada
interpretación y análisis en forma razonable.

AREAS DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad abarca varias áreas conocidas como: Financiera,

Administrativa, Impositiva.

1. Financiera

Es la técnica de recopilar, clasificar, registrar e informar los eventos

económicos (transacciones) sobre la base de la evidencia
(documentos). La finalidad de la contabilidad financiera es de registrar
en forma histórica los hechos económicos de una entidad que le
permita a la gerencia tomar decisiones que beneficien en el
desempeño actual y futuro, para expresar los Estados Financieros
como lo son: el Balance General o de Situación, Estado de Resultados,
Estado de Patrimonios y Utilidades Retenidas y el Estado de Flujos de
Efectivo, que son sujetos al análisis e interpretación. también se
conoce como la Contabilidad Operativa y se identifica como el arte
propio de la Contabilidad.
 3

2. Administrativa
Se define como el use o empleo de la información producto de los estados
financieros de un periodo contable, mediante el análisis combinado de otras áreas
tales como: la economía, el mercado, las finanzas, etc., con la finalidad de
interpretar la posición económica y los resultados para la toma de decisiones
gerenciales.
Además, nos afirma la obra de Ramírez Padilla que la Contabilidad administrativa
se conoce como "El sistema de información al servicio de las necesidades de la
administración, con orientación pragmática destinada a facilitar las funciones de
planeación, control y toma de decisiones"2.
El principal objetivo es la comparación cuantitativa de lo realizado entre dos
periodos contables y/o presupuestados, analizando por áreas de responsabilidad.
Incluye todos los procedimientos contables e informaciones existentes, para
evaluar el desempeño
O bien la eficiencia de cada área. Esta área es la aplicación de las razones
financieras
O índices económicos para evaluar la eficiencia del desempeñó administrativo,
como, por ejemplo: Rotación del Inventario, Cuentas por Cobrar, Apalancamiento
Financiero, Raz6n Corriente, Prueba del Ácido y otras.
3. impositiva (Fiscal)
Se define como el área de la contabilidad que se analiza los aspectos fiscales o
tributos (impuestos), ya sean, nacionales (Impuesto sobre la renta, Impuestos de
la Transferencia de Bienes Muebles Corporales y Prestaciones de Servicios,
Impuestos de Licencia Comercial, Impuestos de Dividendos, Tasa Única, etc.),
normados por el Código Fiscal y/o locales (municipales), normados por el régimen
impositivo municipal.
FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD
La finalidad de la contabilidad es registrar por medios manuales o magnéticos los
eventos económicos y financieros de las empresas naturales o jurídicas,
individuales o colectivas, en forma comprensible y ordenada, con el objetivo de
resumir y exponer su significado por medio de los Estados Financieros.

4
 Estado
Financiero
Finalidad de Registro de
la Transacciones
Contabilidad

CONCEPTO, EJERCICIO PROFESIONAL Y NORMAS DE CONTABILIDAD • 23

Procedimientos contables
1. Revisar: Es la implementación de un sistema adecuado para examinar la
información requerida, con el propósito de identificar y analizar los documentos
fuentes (facturas, recibos, cheques, etc.), antes de registrarla en los libros de
contabilidad. Ejemplo: En una factura de compra se deben revisar las operaciones
matemáticas, el gravamen del ITBMS cuando procede, el nombre de la empresa
que realizo la transacción, el cumplimiento de los requisitos que estable el Código
de Comercio y el Codigo Fiscal con los equipos fiscales en la factura de compra,
ventas, entre otros.
2. Clasificar: Es la metodología de identificar las cuentas contables que afectan las
transacciones económicas sobre la base del sistema contable y el manual de
cuentas de la empresa que describe la cuenta contable afectada tanto para el lado
debito como para el crédito.
Ejemplo: En la transacción de ventas al crédito: ¿Que cuentas se afectan por el
lado débito y cuales por el lado crédito? En este caso se afecta la cuenta por
cobrar por su lado débito y ventas por el lado crédito.
3. Registrar: Es el proceso de anotar en los libros contables las transacciones
debidamente examinadas y clasificadas considerando su manual de cuentas.
Estos registros pueden ser realizados por medio de los sistemas de registros
manuales o sistemas de registros magnéticos (Sistema de Informática).
4. Informar: Es la preparación y presentación de los datos operacionales
correspondiente a un periodo contable, de las transacciones registradas en los
libros de contabilidad (manuales y/o magnéticos), lo cual será expuesto en los
informes financieros (Estados Financieros) para expresar la situaci6n económica
de un ente natural, jurídico y/o gubernamental por medio del Balance General; los
resultados de las operaciones a través del Estado de Resultados; los cambios en
el capital
contable con el Estado del Patrimonio, y los cambios del manejo del efectivo con
el Estado de Flujo de Efectivo.
5
5. Interpretar: Con la información de los Estados Financieros apoyados con
análisis de los índices económicos y razones financieras, se examina la situación y
los resultados de la información procesada durante un periodo de contabilidad,
determinado con base en comparaciones, para que la administración proceda a
tomar decisiones destinadas a mejorar el desempeño de la empresa o
corporaci6n.
CONTABILIDAD COMO PROFESION
El ejercicio profesional de la contabilidad en la República de Panamá está
regulada por la Ley N. 57 de 1 de septiembre de 1978 3 (ver apéndice al final de
este libro), por la cual se crea la Junta Técnica de Contabilidad. Esta Junta
Técnica de Contabilidad está conformada por siete (7) miembros de la siguiente
forma: el Director de Comercio Interior del Ministerio de Comercio e Industrias
(MICI), quien la preside, y un suplente, cuatro (4) contadores de las asociaciones
reconocidas, con sus suplentes (Asociación de Contadores Públicos Autoriza-dos
de Panamá, Asociación de Mujeres Contadoras de Panamá, el Colegio de
Contadores Públicos Autorizados de Panamá y el Movimiento de Contadores
Independientes); dos (2) profesores de contabilidad con sus suplentes (uno (1) por
la Universidad de Panamá y uno (1) por la Universidad Santa María la Antigua).
El Contador Público: Es el profesional que ha sido acreditado (a) con idoneidad
profesional para ejercer los actos propios de la profesión de la contabilidad, de
acuerdo con lo que disponga la Ley.
Los actos propios de la Profesión están contemplados en la Ley N. 57 de 1 de
septiembre de 1978, cuyo artículo 1 señala:
"Son actos del ejercicio de la profesión de Contador Público Autorizado todos
aquellos servicios que den fe pública sobre la veracidad de la información
relacionada con la fundamento técnico de producir, de manera sistemática y
estructural, información cuantitativa, en términos monetarios, de las transacciones
económicas que realizan las personas naturales y jurídicas, publicas y privadas y
de los hechos económicos que las afectan y, de comunicar dicha información, con
el objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones de carácter
financiero con relación al desarrollo de sus actividades

respectivas. también constituyen actos propios de la profesion de Contador

Público, los siguientes:

a) El registro sistemático de las transacciones económicas y financieras;

 b) La preparación, análisis e interpretación de estados financieros, sus anexos
y otra información financiera, así como la opinión o el dictamen sobre la
razonabilidad de los mismos;

6
c) El planteamiento, diseño, instalación o reformas de sistemas de
contabilidad;
d) La intervención, comprobación, verificación y fiscalización de los registros de
contabilidad, así como la certificación o dictamen sobre exactitudes o
veracidades;
e) Los peritajes fiscales, judiciales, administrativos y de cualquier otra
naturaleza sobre transacciones o negocios que contengan registros de
índole financiera y contable;
f) La consultoría sobre asuntos financieros, cuando estos impliquen informes
de contabilidad;
g) La direcci6n y supervisión de cualquiera de los trabajos anteriormente
mencionados;
h) Refrendo a las declaraciones del impuesto sobre la renta de personas
naturales y jurídicas, en cualquiera de los casos siguientes:
i. Cuando se trate de personas naturales y jurídicas que se dediquen a
actividades de cualquier índole cuyo capital neto sea mayor de
cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00) y,
ii. Cuando se trate de personas naturales y jurídicas que tengan un
volumen anual de ventas o ingresos brutos mayores de cincuenta mil
balboas (B/. 50,000.00).
i) Todos aquellos actos en los que se requiere de la certificación o refrendo
de informes, exposiciones y constancia de índole contable y financiera por
parte de un Contador Público Autorizado conforme a leyes especiales.
j) Todos aquellos otros actos que se consideren como propios de la profesión
de contabilidad, por la Junta Técnica de Contabilidad."4

Idoneidad del Contador Público Autorizado

El ejercicio de la profesión de Contabilidad solo será practicado por la persona

natural que haya obtenido previamente su licencia de Contador Público
Autorizado. Esta licencia tiene como requisito lo siguientes: “Ser ciudadano
panameño,
a) Haber obtenido título universitario con especialización en Contabilidad
expedido por la Universidad de Panamá o por otras instituciones
universitarias oficiales o privadas autorizadas por el Estado, o por las
instituciones universitarias extranjera-ras, reconocido por la
Universidad de Panamá;
b) No tener juicio penal pendiente relacionado con delitos contra la fe
pública o contra la propiedad; y
 c) No haber sido condenado por delito contra la fe pública o contra la
propiedad, dentro de los cinco (5) años anteriores a la solicitud de la
licencia".

Este trámite debe ser a través de un profesional del Derecho (Abogado) se

deberá adherir treinta y tres balboas (B/.33.00) en Timbres Fiscales. A
Continuacion describes los requisites necesarios:

1. Poder a un abogado dirigido a la Junta Técnica de Contabilidad.

2. Original y fotocopia del Diploma Universitario que lo acredite como
Licenciado en Contabilidad.
3. Certificado de nacimiento otorgado por el Registro Civil.
4. Fotocopia de cédula.
5. Certificación mediante juramentación escrita, en formulario que
proporcione la Junta Técnica de Contabilidad, de no haber sido
condenado por delito, contra la fe pública o contra la propiedad dentro
de los cinco (5) arios anteriores a la solicitud de la Licencia.6
6. Dos fotos tamaño 2 x 2 (tipo carnet).
7. B/. 25.00 en timbres (Artículo 5 de la Ley).
8. B/. 5.00 del calígrafo en efectivo.

La Ley 6 de 2 de febrero de 2005', establece normas y sanciones para los

Contadores Públicos Autorizados con relación a la preparacion y refrendo de
las Declaraciones de Renta y que dice:

Artículo 22. El artículo 712 del Código Fiscal queda así:

Artículo 712. Las declaraciones juradas de rentas serán preparadas y
refrendadas por un Contador Público Autorizado en cualquiera de los casos
siguientes: Cuando se trate de contribuyentes que se dediquen a actividades
de cualquier indo-e, cuyo capital sea mayor de cien mil balboas (B/.
100,000.00);

a. Cuando se trate de contribuyentes que tengan un volumen anual de ventas

de bienes o servicios mayor de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00).
El Contador Público Autorizado que con conocimiento o dolo consigne datos falsos
en las declaraciones de rentas, será sancionado con multa de mil balboas (B/.
1,000.00) a cinco mil balboas (B/. 5,000.00) por cada declaración de renta en la
cual consigne datos falsos, sin perjuicio de las sanciones establecidas en la Ley
57 de 1978. Dicha multa será impuesta por las Administraciones Provinciales de
Ingresos con base al artículo 24 del Decreto de Gabinete 109 de 7 de mayo de
1970.
División de la profesión del contador
Contador Dependiente
Profesional de la contabilidad que prestan sus servicios como asalariados y/o
dependen de un jefe inmediato que organiza los lineamientos de trabajo, tanto en

8
las empresas privadas como en las estatales. Estos Elevan los registros de
contabilidad y proporcionan a la administración la información necesaria para la
toma de decisiones; estos no tienen independencia para una opini6n sobre los
estados financieros. Ejemplos de Contadores Dependientes: Jefes de
departamentos de Contabilidad, Jefes de auditoria, Auditores y Contadores
Asistentes.
Día del contador
Contador Independiente
Profesional de la Contabilidad que presta sus servicios en forma independiente,
por lo que tiene como facultad dar opiniones sobre los estados financieros sin la
participación directa de los entes económicos; a nombre propio o mediante una
empresa dedicada a la Contabilidad y la Auditoria. Ejemplo: firmas y despachos de
contadores públicos autorizados, y de auditores y contadores independientes, etc.
En San Juan de Puerto Rico se da inicio a la primera Reunión internacional de
profesionales de la Contabilidad con la participación de diecisiete (17) países del
Continente incluyendo a Panamá, celebrada del 17 al 22 de mayo de 1949; con el
interés de discutir y actualizar los temas de la Contabilidad; considerándose como
la Primera Conferencia Interamericana de Contabilidad de la Asociación
Interamericana de Contabilidad (AIC). En este evento se aprobó la resolución que
recomienda instituir el Día del Contador en los países participantes, entre el 17 y
22 de mayo, como su fecha de celebración y lo elevar en el ámbito nacional como
el Día del Contador Americano.
El 13 de mayo de 1965, el Consejo Municipal de Panamá aprueba la Resolución
No. 32 y declara "Día del Contador el 17 de mayo" de cada año; pero esta
resolución solo podía regular dicha celebración a nivel del distrito de Panamá.
Años más tarde, el Gobierno declara mediante Decreto de Gabinete No. 157 de 6
de junio de 1969 oficialmente el 17 de mayo como Día del Contador Panameño,
publicado en Gaceta Oficial 16,388 del 23 de junio de 1969.
PRINCIPIOS 0 NORMAS BASICAS DE CONTABILIDAD
El Código de Comercio lo define como: "Conjunto de conceptos básicos y reglas
que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los eventos
y actividades de las entidades naturales, jurídicas, públicas o privadas". Además,
indica que: Los comerciantes deben preparar sus estados financieros de acuerdo
con principios de contabilidad general-mente aceptados de aplicación en Panamá.
Son conceptos y métodos que identifican los procedimientos razonables para
producir información financiera, en estos principios se incluyen convenios, normas
o reglas y procedimientos que en el ejercicio de la practica contable se deben
cumplir.
9
Estas normas o principios básicos deben permitir identificar, analizar, clasificar,
registrar, medir, interpretar, evaluar e informar, las operaciones económicas de
cada entidad. Los principios o normas de contabilidad generalmente aceptadas,
son normas históricas, científicas y éticas establecidas con el objetivo de regular el
ejercicio de la contabilidad cuyas características están relacionadas a las funcione
s normativas, explicativas y metodológicas. Estos principios o normas básicas son:
1. Entidad Económica o Ente Económico
Se identifica como la organización o bien unidad económica que debe de identificar y
cuantificar los hechos o transacciones que generar la información financiera, tomando en
cuenta que cada registro contable realizado debe llevarse por separado de las finanzas
personales del dueño o de cualquier orientada económica (empresa o sea que los
ingresos empresa o bien al (los) accionista (as), no se deben reflejar en el resultado de
una empresa.
Caso de Discusión en clase: Oscar Paz es el representante legal y Único propietario de
dos empresas (Oscar Corp., S.A. y Empresas Paz, S.A.); toma la decisión de girar un
cheque No 80814 de la empresa Oscar Corp., S.A., a favor de Edemet, S.A. para cancelar
el servicio eléctrico de la Empresas Paz, S.A., del mes de agosto de 20x0 por la suma de
B/. 1,503.25 del Òscar Bank de fecha 13 de septiembre de 20x0. Los registros de
contabilidad correctos para ambas empresas serian como sigue:

Registro de Diario en la empresa Oscar Corp., S.A.

Fecha Detalle Ref. Debito Credito
13-Sept-20x0 Cuentas por cobrar-Empresas Paz, 1,503.25
Oskar Bank 1,503.25
Registrar del cheque 80814 a
S.A. por gastos de Empresa Paz,

Registro de Diario en la empresa Empresas Paz, S.A.

Fecha Detalle Ref. Debito Credito

13-Sept-20x0 Gastos de Electricidad 1,503.25
Cuentas por pagar-Oscar Corp., 1,503.25
Para registrar el pago de
ABC, S.A., mediante cheque N.
80814

2. Continuidad o Negocio en marcha

Es el principio que indica que el negocio ha operado y que continuara operando en
forma indefinida, de lo contrario deber ser revelado. Es relevante que, en las notas
complementarias de los Estados Financieros, se exprese la definición de este
principio, dando a conocer que el negocio esta hábil en sus operaciones o bien ha
dejado de operar.

10
La finalidad de una empresa es el creciendo económicamente y recibir buenos
resultados por medio de las utilidades de cada periodo contable, pero es común
que en ocasiones suceda lo inesperado: "quiebra de la entidad económica". Si
esto sucede, lo recomendable es que por medio de los estados financieros quede
plasmado el cese de operaciones y el cierre definitivo de las actividades
económicas, así como también presentar su Última declaración de renta al fin de
sus operaciones.
En la siguiente nota se presenta un ejemplo de la incidencia del principio de
negocio en marcha.
· Negocio en Marcha:
Los estados financieros que se acompañan han sido preparados sobre la base de
un negocio en marcha que contempla la realización de activos y la satisfacción de
pasivos en curso normal del negocio. Como se muestra en los estado financieros,
durante los años terminados al 31 de diciembre de 20x1 y 20x0, la empresa reflejo
una pérdida de B/.183,048.00 y de B/.176,693.00, respectivamente, se mantiene
un déficit acumula-do de B/.516,107.00 y de B/.333,059.00 al 31 de diciembre de
20x1 y 20x0 respectiva-mente, el pasivo corriente de la empresa excede del total
de sus activos corrientes por B/.248,869.00 y de B/.238,225.00 al 31 de diciembre
de 20x1 y 20x0, respectivamente, y la posición de accionistas muestra una
diferencia negativa neta de B/.499,890.00 y B/.317,251.00 al 31 de diciembre de
20x1 y 20x0, respectivamente.
Estos factores, entre otros, pueden indicar que la empresa no será capaz de
continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros no incluyen ningún
ajuste relativo a la realización del valor en libros de activos o del monto y
clasificación de los pasivos que serían necesarios si la empresa no fuera capaz de
continuar como un negocio en marcha. La empresa, en relación con las
situaciones antes mencionadas, tiene programado:
· Seguir con un plan de mercado a fin de captar nuevos clientes.
· Continuar con su control de gastos para disminuirlos hasta lo indispensable.
La empresa recibió en el 20x1 de parte de sus accionistas un préstamo por la
suma de B/. 400,900.00 con la finalidad de reforzar la administración y
operaciones de la Empresa.
3. Unidad de medida o unidad monetaria

Las operaciones y eventos económicos deben expresarse en términos monetarios

de curso legal en el país; o sea, que en la presentación de todos los informes

11

económicos y/o financieros la unidad monetaria debe ser clara y objetiva. Ejemplo:
En balboas, dólares, euros, peso, etc.

En las notas de los Estados Financieros se debe expresar la unidad monetaria de

uso en los informes. Ejemplo:

· Unidad Monetaria
"Los estados financieros están expresados en Dolores (USA), unidad
monetaria de los Estados Unidos de América de uso legal en la República de
Panamá, la cual está a la par con el Balboa (B/.) unidad monetaria de la
República de Panamá".

4. Base Contable Acumulativo o Devengado

Los eventos económicos o transacciones deben ser registrados sobre la base

acumulativa o devengado, según lo establece las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y artículo 9 de la Ley N° 8 del 15 de marzo de 2010,
que modifica el Artículo 699 del Código Fiscal, parágrafo 3; o sea, que se
reconozcan cuando ocurren y se reportan en el periodo contable en el que
tuvieron lugar, tomando en consideración los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos y gastos por el cual deben cumplir con la definición y el criterio de
reconocimiento establecidos para esos elementos.

Ejemplo: Todas las transacciones de ingresos y/o de egresos deben ser

reconocidas independientemente si son en efectivo (contado) o a plazo (crédito).

5. Periodo Constable
La vida economica de las empresas se divide en periodos convencionales para
conocer los resultados de las operaciones, la situación econornica, el patrimonio
neto y el estado de flujo de efectivo; independientemente de la continuidad del
negocio. Esto refleja la exigencia de preparar y difundir periodicamente los
estados financieros, minimo sobre una base anual de doce (12) meses, tomando
en cuenta la fecha de inicio de operacion de las empresas o corporaciones, que no
necesariamente coincida con el periodo calendario normal (enero a diciembre), lo
cual es considerado como periodo fiscal. Ejemplo: Una empresa que inicie
operaciones el 1 de agosto, su periodo contable debe culminar 31 de Julio del ario
siguiente; pero para efecto de la presentación de la declaración de renta su
periodo fiscal debe terminar el 31 de diciembre.
Periodo Fiscal: Año calendario de enero a diciembre. Exigencia de información
tributaria para las empresas naturales y jurídicas.

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Ahora bien, si la empresa desea que su periodo contable, sea a la misma fecha
del periodo fiscal; debe cumplir con lo que establece el Artículo 34 del Decreto 143
del 27 de octubre de 2005, que dice:
"Articulo 34. El artículo 128 del Decreto Ejecutivo No 170 de 1993 quedar así: La
Direccion General de Ingresos autorizar la adopción de periodos fiscales
especiales a personas jurídicas únicamente, previa solicitud motivada,
fundamentalmente y sustentada en los siguientes casos: Cuadro el giro natural de
sus negocios así lo requiera y cuando se trate de sucursales o subsidiarias de
empresas extranjeras cuyas casas matrices tengan periodos fiscales especiales
distintos al año calendario".
6. Realización
Cuantifica las operaciones económicas que realizan una empresa, tanto con otros
enter económicos, como las ocurridas por transformaciones internas o por eventos
económicos que afecten a la entidad.
7. Valuación o medición
Establece que tanto los bienes como los hechos económicos que los afecten
deben valorarse desde el punto de vista de la unidad de medida. Los criterios de
medición se identifican como:

a. Valor o costo histórico:

Refleja el valor real de la adquisición de un bien comprado o consumido, también
conocido como el principio del costo. Ejemplo: Empresas Paz contribuyente del
ITBMS, compra el 1 de septiembre de 20x0 una planta al crédito para su use cuyo
valor es de B/. 6,000.00, el valor de la instalación del equipo es por B/.1,525.00,
agregar el ITBMS.
 CONCEPTO, EJERCICIO PROFESIONAL Y NOVAS DE CONTABILIDAD • 33

Costo de la Planta 6,000.00

Instalación 1,525.00
Costo real de la Planta 7,525.00
ITBMS 7% 526.75
total a pagar 8,051.75

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Registro de Diario
Fecha Detalle Ref. Debit° Crédito
1-Sept-20x0 Planta 7,525.00
Tesoro Nacional ITBMS 526.75
Cuentas por pagar 8,051.75
Compra de planta al crédito

b. Valor actual o de reposición:

Refleja el valor en efectivo que será consumido para reponer un bien; ejemplo: el
activo fijo tangible que deberá capitalizarse por medio de la depreciación, o se
requiere para cubrir una obligación.

c. Valor de realización o de mercado:

Representa el valor en efectivo o equivalente de efectivo, por el cual se espera ser

convertido en un bien o abonado u obligación.

Caso de discusión en clase:

Si un equipo fue adquirido por B/. 25,000.00 para use de la empresa el 1 de enero
de 20x0, con una estimación de vida util de ocho (8) años y es vendido al término
de su quinto año en B/. 8,700.00 el 2 de enero 20x5 en efectivo.
Véase a continuación el cuadro de la depreciación del activo:

4. CONTABILIDAD

Fecha Detalle Depreciacion Valor Residual

Gatos Acumulada
1-ene-20x0 Compra de 25,000.00
31-dic-20x0 3,125.00 3,125.00 21,875.00
31-dic-20x1 3,125.00 6,250.00 18,750.00
31-dic-20x2 3,125.00 9,375.00 15,625.00
31-dic-20x3 3,125.00 12,500.00 12,500.00
31-dic-20x4 3,125.00 15,625.00 9,375.00

En este caso el valor de mercado B/.8.700.00 resultó menor que el valor en libro; o
sea, B/. 9,375.00 por lo que se debe reconocer en la operación una perdida por
B/.675.00. \véase a continuación el comprobante de registro de diario.

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Registro de Diario
Fecha Detalle Ref. Debit() Credit°
2-Ene-20x5 Caja 8,700.00
Depreciation Acumulada - Equipos 15,625.00
Perdida en PP&E 675.00
Equipos 25,000.00
Venta de equipo usado

d. Valor presente o descontado:

Representa el valor actual de las entradas y salidas de efectivo, o su equivalente,
por el cual se generaría un bien o una obligación, siempre y cuando se haya
aplicado el descuento de su valor futuro a la tasa aplicable o pactada.
Caso de discusión en clase: El 10 de febrero de 20x0 se compra al contado según
cheque N° 9031 bienes para la venta gravada con el ITBMS por la suma de B/.
10,000.00, descuento del 3.5%; el cálculo y el registro de contabilidad indicaría lo
siguiente:

Valor de la mercancia B/.10,000.00

Menos Descuentos 3.5% 350.00
Valor neto del equipo (Valor 9,650.00
ITBMS 7%
Descontado) 675.50
Valor real a pagar 6/.10,325.50

Registro de Diario

Fecha Detalle Ref. Debit° Credit°

10-Feb-20x5 Compras gravadas 7% 9,650.00
Tesoro Nacional ITBMS 675.50
Banco 10,325.50
Compra equipo cheque No. 9031
e. Valor Razonable
Concepto implementado en el use y aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financieras (NIIF). Se define como el importe que pueda ser
intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre las partes interesadas.
Ejemplo: Un equipo tiene un valor en libro, y las partes interesadas convienen en
intercambiarlo por un valor menor o mayor que el declarado en libro. Este
principio,

15

además, permite reevaluar los activos y pasivos de una empresa a expresarlos en

los Estados Financieros.
8. Sustancia antes que forma
Los bienes (activos) y los eventos económicos deben reconocerse y revelarse de
acuerdo a su esencia o realidad econornica, aunque su forma real pueda diferir de
esta y, en consecuencia, pueda surgir un tratamiento diferente; o sea, si se
adquiere un bien mueble bajo la figura del arrendamiento financiero (Leasing),
debe reconocerse un activo en libros y una obligación por pagar que deberá ser
amortizado durante el periodo establecido en el cono-trato de arrendamiento
financiero (Leasing) y no registrar solo un gasto de alquiler.
Caso de discusión en clase: una empresa contribuyente del ITBMS, adquiere
autos para repartos con opción de compras bajo la figura de arrendamiento
financiero con vencimiento a tres (3) años (36 meses) e intereses anuales del
12.5%, el 2 de agosto de 20x0 con Arrendadora, S.A. por la suma de B/.
38,842.56, incluido el ITBMS. El primer pago de este convenio fue el 1 de
septiembre de 20x0, mediante el cheque No 1309 por 1,078.96 por lo cual 378.14
corresponde a los intereses.
Registro de Diario para reconocer el activo, la obligación y el leer pago de la letra:

Fecha Detalle Ref. Debito Credlito

2-Ago-20x0 Equipo Rodante 36,301.46
Tesoro Nacional ITBMS 2,541.10
Arrendamiento financier por pagar 38,842.56
Para registrar Leasing de mobiliario
1-Sept-20x0 Arrendamiento financiero por pagar 700.82
Gatos de Intereses 378.14
Banco 1078.96
Para abonar letra 1/36 del Leasing
9.Associación
La generaci6n de ingreso de cada periodo debe ser asociado en el mismo periodo
con los costos y gastos necesarios. Ejemplo: La generación de ingresos producto
de ventas de mercancías, debe estar asociada al costo de la mercancía de ese
mismo periodo, igualmente los gastos en que se ha incurrido para la generación
de esos ingresos.
10.Mantenimiento del patrimonio
El patrimonio inicial representa las inversiones de los dueños, accionistas o socios,
que hayan contribuido con efectivo o con recursos (bienes) para establecer el
capital
16

financiero aportado. Sobre esta base los excedentes o utilidades obtenidas en un

periodo podrán ser distribuidas.
11. Revelación plena o suficiente
Este principio indica que las empresas deberán informar de manera completa y
detallada, todo lo necesario para poder interpretar correctamente la situación
económica, los resulta-dos del periodo, los cambios del patrimonio y sus flujos de
efectivo. Ademas, indica información que deben contener los estados financieros
besicos: Estado de Resultado, Balance General, Estado de Patrimonio de los
Accionistas y utilidades retenidas, Estado de Flujos de Efectivo, Notas a los
estados financieros, y toda aquella información complementaria que permita una
mejor
interpretación de los mismos. En el caso de las contingencias (situaciones que
representan un riesgo o un eventual gasto o erogación futura, y que a la fecha del
balance se tiene cierta incertidumbre sobre su ocurrencia) deben revelarse en su
justa medida; es decir, si la probabilidad de ocurrencia no es alta, solo se revela,
mientras que, si es elevada y material, se realiza una provisión y se revela en los
Estados Financieros.
12. Importancia relativa o materialidad
Indica que en la elaboración de los estados financieros se debe equilibrar el
detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la
información, que tengan relación con el activo, pasivo, patrimonio, ingresos, costos
y gastos en el periodo que corresponda.
Ejemplo: Al finalizar el periodo fiscal se identifica que no se registró una partida de
menor cuantía Como la misma no es representativa, no se registra. Cada
compañía de auditoria tiene sus criterios de definición y cálculo de la importancia
relativa.
13. Prudencia

Al existir la dificultad de medir la forma confiable y verificable de un hecho

económica realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidad de sobre-estimar los activos, ingresos, pasivos y gastos.
En el marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) se
define la prudencia como: "La inclusión de un cierto grado de precauci6n al
realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se
sobre valoren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo,
el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creación de reservas
ocultas o provisiones excesivas".
17

14. Características y prácticas de cada actividad

La contabilidad debe diseñarse teniendo en cuenta las limitaciones razonables
impuestas por las características y prácticas de cada entidad, tales como la
naturaleza de sus operaciones, su ubicación geográfica, su desarrollo social,
econ6mico y tecnológico.
Ejemplo: No se puede diseñar un sistema de contabilidad para una industria
extractiva si las actividades que se llevaran a cabo son de compra y venta de
mercancía.
COMISION DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA
La Junta Técnica de Contabilidad de Panamá creo la Comisión de Normas de
Contabilidad Financiera de Panamá (NOCOFIN), mediante Resolución No. 39 de
10 de julio de 1986, promulgada en la gaceta oficial No. 20,618 de 14 de agosto
de 1986 y la misma está compuesta por los siguientes miembros: cinco (5)
miembros de cada Asociación de Contadores y un (1) miembro de cada
Universidad (Universidad de Panamá y Universidad Santa María la Antigua). Los
objetivos de la Comision se describen en el artículo No. 2 de la Resolución en
mención y establecen:
a) Estudiar los requisitos y los problemas técnicos de la Contabilidad y emitir las
Normas de Contabilidad Financiera para la práctica profesional de la contabilidad
en la República de Panamá.
b) Pronunciarse sobre los principios de contabilidad generalmente aceptados.
c) Procurar la divulgación y la discusi6n de los proyectos de normas de
contabilidad financieras entre el gremio de Contadores Públicos Autorizados, otros
profesionales afines y los sectores de la economía del país, para tratar de lograr
su aceptación entre los grupos antes mencionados.
d) Revisar periódicamente las normas emitidas para actualizarlas, de ser
necesarias.
e) Absolver las consultas que se le formulen sobre las normas promulgadas por la
Comisión y sobre otros asuntos que sean de su competencia.
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) Y
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
Reglas o Normas diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros con
propósito general, así como en otras informaciones financieras de todas las
entidades con ánimo de lucro, emitidas por International Accounting Standards
Board (IASB), Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, en español,
19
fundación privada de normas de contabilidad establecida en Londres y que actúa
independientemente; creada en el ario 2001, como parte del International
Accounting Standards Committe (IASC), Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en español. El use y aplicación de estas producen tres (3) posibles
impactos como:
1. Menor discrecionalidad de la gerencia en uso de normas de contabilidad.

2. Más información a revelación absoluta al usuario de la informaci6n.

3. Los Activos y Pasivos pueden ser revaluados, de forma tal que se abandona el
costo histórico a través del tiempo con el uso y aplicación del valor razonable.
Las NIIF y/o NIC, están bien orientadas al Balance de General o Balance de
Situación, lo cual define a los activos, pasivos y patrimonio VS Criterio de
Reconocimiento. Ademas de establecer conceptos relacionados con la
preparación y presentación de los Estados Financieros para usuarios externos.
La Ley 6 de febrero del 200510, en el Artículo 74, adiciona el literal i) al artículo 14
de la Ley 57 de 1978, así:
Artículo 14. Son funciones de la Junta Técnica de Contabilidad las siguientes:
i) Identificar, adoptar, modificar y promulgar, mediante resoluciones, las normas y
procedimientos de contabilidad y auditoría que deben aplicar y seguir las
empresas, comerciantes y profesionales, así como velar por su fiel cumplimiento.
Parágrafo 1. Se adoptan como propias y de aplicación en la República de
Panamá, las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas y
que emita el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
organismo independiente establecido para promulgar normas contables de
aplicación mundial.
Parágrafo 2. Adoptar como propias y de aplicación en la Republica de Panamá las
Normas y Guías Internacionales de auditoria emitidas y que emita el Comité de
Prácticas Internacionales de auditoria de la Federación Internacional de
Contadores, para la auditoria de estados financieros.
Parágrafo 3. Facultar a la Comisión de Normas de Contabilidad Financiera
(NOCO-FIN) para que recomiende las acciones reglamentarias que se requieran,
aplicables a las Normas Internacionales de Contabilidad, a las Normas o Guías
Internacionales de auditoria emitidas por los organismos internacionales.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF):
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC): No. TITULO a continuación

20
NIIF1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
NIIF 2 Pago basado en Acciones
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
NIIF 4 Contrato de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF8 Segmentos de Operaciones
NIIF 9 Instrumentos Financieros
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
NIIF 11 Medidas del Valor Razonable
NIC 36 Deterioro del valor de los Activo
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
NIC 38 Activo Intangible
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicion
NIC 40 Propiedades de Inversión
NIC 41 Agricultura

TERMINOS CONTABLES
1. Clasificar: Identificar las cuentas contables que afectan cada transacción.
2. Contabilidad Administrativa: Es el empleo de la información de los Estados
Financieros, mediante el
análisis e interpretación con la finalidad de tomar decisiones.
3.Contabilidad como arte: Forma adecuada de registrar en forma ordenada y
cronológica las transacciones econornicas.
21
4. Contabilidad como ciencia: Es el conocimiento clasificado y sistematizado,
mediante el uso y aplicación de las normas básicas de contabilidad y de las
Normas Internacionales de Información Financiera.
5. Contabilidad Financiera: Es la recopilación, clasificación, registro y presentación
de los eventos económicos de una empresa o persona natural y/o jurídica.
6. Contabilidad impositiva: Se refiere a la contabilidad de los impuestos, también
se conoce como contabilidad fiscal o tributaria
7. Contabilidad: Sistema para registrar, informar e interpretar las actividades
financieras de un ente econ6mico.
8. Contador Público: Persona natural que haya sido acreditada con idoneidad
profesional para ejercer los actos propios de la profesión de la contabilidad.
9. Entidad económica: Persona natural o jurídica que identifica la entidad
económica.
10. Revisar: Examinar la documentación de los eventos económicos con la
finalidad de identificar y analizar los documentos fuentes de las transacciones.
11. Finalidad de la Contabilidad: Es registrar los eventos económicos y financieros
de las empresas naturales y jurídicas.
12. IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
13. IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad.
14. Idoneidad: Licencia otorgada por la Junta Técnica de Contabilidad.
15. IFRIC: Comité de Interpretaciones de Información Financiera del IASB.
16. Información: Presentación de los estados financieros y demás anexos
correspondiente a los eventos económicos.
17. Interpretar: Analizar y evaluar el desempeño de la información financiera de las
empresas, mediante el uso de los estados financieros.
18. NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
19. NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.

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ACTIVIDADES A REALIZAR

1. Cuestionario

1. Definición del concepto de contabilidad

2. ¿Mencione y explique las áreas en se divide la contabilidad?
3.Cual es la finalidad de Contabilidad
4.Identifique y explique los procesos para cumplir con la finalidad de la
contabilidad
5.explique los principios o normas de contabilidad y de ejemplos.
6 ¿. cuál es la Ley de la profesión de la contabilidad en Panamá y cuál es el ente
que la regula y su composición?
7. ¿Cómo está compuesta la profesión de contabilidad y mencione dos ejemplos
de cada área?
8.Menciones los objetivos de la Comisión de Norma de contabilidad Financiera de
Panamá.
9.Menciones diez actos propios de la profesión de contabilidad. Publica.
10. Mencione los requisitos para obtener la Licencia de Contador Público
Autorizado en Panamá.
11.Menciones las condiciones especifica que se le exigen a las personas jurídicas
constituidas para ejercer la profesión de Contador Público Autorizado.
12.Mencionelas áreas del Código de Ética Profesional
13.Indique las funciones de la Junta Técnica de Contabilidad
14. Menciones las sanciones que la Junta Técnica de Contabilidad puede imponer
a un Contador Público basado en Código de Ética.
15. Explique qué es el certificado de Idoneidad de Contador y cuáles son los
requisitos para su expedición.
16. Menciones cuando está obligado un Contabilidad Publica a refrendar una
declaración de renta.

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Actividad No.2

Vocabularios

Con La finalidad de mejorar su lenguaje contable y aumentar sus conocimientos

en el área contable a usted se pide, elabore un vocabulario de 20 a25 palabras
que usted no conozca su significado del módulo y búsquelo en un diccionario
preferiblemente especializado en términos contable o financieros o en el internet

Actividad No.3

Investigación
Investigue sobre la IASB: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad y
IASC: Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Y haga un resume no
mayor a dos hojas de 8 ½ por 11.
 24

Capítulo 2
Identificación y análisis de las cuentas

COMPETENCIAS GENERALES
preparar al estudiante para que identifique grupos de cuentas, a través de las
cuentas reales o permanentes, nominales o temporales y las de memorando;
explique lo concerniente a la ecuación básica de contabilidad; identifique los
estados
financieros a través de los grupos de cuentas; conozca los aspectos
sobresalientes del sistema de codificación.
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
Al terminar de estudiar este capítulo el alumno deberá conocer amplia-mente la
importancia de la clasificación de Cuentas y la aplicación de la Contabilidad por
partida doble; además de estar capacitado para:
1. Identificar los grupos de cuentas en un sistema de contabilidad.

2. Entender la importancia de la Ecuación básica de contabilidad.

3. Identificar las clasificaciones de las cuentas de activos y pasivos.

Analizar la ecuación básica de contabilidad.

25

CUENTAS
Es el método para anotar la acumulación de los aumentos y/o disminución de las
operaciones normales del negocio que afectan su lado debito (cargo) o su lado
crédito (abono), según su naturaleza. Las cuentas reconocen la clasificación de
las transacciones o eventos económicos que se desarrollan en una empresa o
negocio. Identifica el nombre que se da a los valores que posee la corporación o
ente económico.
Las cuentas facilitan el registro de las operaciones contables en los libros de
contabilidad que representan los bienes (activos), obligaciones (pasivos),
derechos de los dueños o accionistas (patrimonio), los ingresos, costos y gastos.
Los grupos de cuentas que conforman la contabilidad serian:

Tipos de cuentas Descripción

1. Cuentas Reales o Permanentes Activos Pasivo y Patrimonio (Capital)
2. Cuentas Nominales o Temporales Ingresos, Costos y Gastos
3. Cuentas de Orden o Memorando No afectan el balance ni el resultado

Cuentas reales o permanentes (Cuentas del Balance General)

Son cuentas que identifican los bienes (activos), las obligaciones (pasivos) y la
inversión de los accionistas o dueños (patrimonio), que describen la situación
económica de las empresas
Se denominan cuentas reales, porque no son saldadas o cerradas al final de cada
periodo contable, ya que se refieren a cuentas que representan los bienes,
obligaciones e inversión de los dueños y/o accionistas y su balance o saldo al final
de cada periodo contable, debe ser el valor inicial del próximo periodo contable.
Ademas, constituyen las cuentas del Balance General.
Balance General
Estado financiero que identifica la posición económica de las empresas, a través
de los bienes (activos), obligaciones (pasivos), e inversión (patrimonio) de los
dueños, accionistas o socios. Este estado financiero también se conoce con el
nombre de Balance de Situación. Su presentación puede ser en forma de cuenta
(horizontal), o informe (Vertical).

26
Activos Son los unos recursos controlados por la empresa como resultado de
sucesos pasados, del que la empresa espera obtener en el futuro, beneficios
económicos;
constituyen además la fuente económica que posee un negocio y que espera
beneficios de los eventos financieros. Su saldo y aumento es por el lado debito.
(Véase ilustración 2.1).
Ilustración 2.1.
CUENTAS DE ACTIVO
Debito
1.entreda de efectivo
2. Ventas y/o servicios al crédito
1. Adquisición de mercancía para la venta
2. Pagos anticipados
3. Permiten ajustes
CredIto
1. Salida de efectivo
2. Compras al contado
3. Ventas de un bien
4. Ajustes
Clasificación del activo en el balance general:
La Norma Internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1), considera la naturaleza de
las actividades y que en el balance se debe realizar una distinción entre sus
activos corrientes y no corrientes, por lo tanto, el Balance General o Situación se
clasifica en Activos Corrientes y Activos no Corrientes.
Activo Corriente o Circulante
Efectivo u otro medio liquido equivalente sin restricción y saldos que se esperan
realizar en un periodo de doce (12) meses tras la fecha del Balance; y/o Bienes o
recursos que se utilizan para designar el efectivo como: Caja y Banco; así como
también recursos o bienes que se esperan convertir en dinero como: Cuentas y
Efectos por Cobrar e Inventario de mercancía; y, los bienes destinados a ser
consumidos durante el ciclo de operaciones en un periodo corto (de uno a doce

27
meses); gastos preparados. El parágrafo 57 de la NIC 1 clasifica a los activos
como corrientes cuando se cumplan los siguientes criterios:
a) Se espera realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo
normal de la operación de la entidad Se mantengan fundamentalmente con
fines de negociación;
b) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha
del balance; o
c) Se trate de efectivo u otro equivalente al efectivo (tal y como se define en la
NIC 7 Esta-dos de Flujos de Efectivo), cuya utilización no este restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los
doce meses siguientes a la fecha del balance'.
Ejemplos de Activo Corrientes:
Caja: Cuenta que identifica el efectivo recibido en concepto de ventas y/o servicios
al contado, abonos de clientes (Cuentas por Cobrar), como billetes, monedas,
cheques recibidos de clientes, etc., y que posteriormente debe ser depositado a la
cuenta de Banco.
Banco: Cuenta que identifica el efectivo bajo custodio de una institución financiera
o de crédito (que ha sido depositado por las operaciones normales del negocio y
poder emitir o girar cheques para sus desembolsos de efectivo por compras y/o
servicios al contado, pagos de gastos, abonos a proveedores, etc.
· Cuentas por Cobrar: Representa la cuenta para anotar el monto de los
ingresos por ventas y/o prestaciones de servicios al crédito, incluyendo el
ITBMS silo hay V los abonos recibidos de los clientes.
 · Documentos por cobrar: Cuenta que identifica cobro por la venta de un
bien y/o servicio prestados debidamente documentada, lo cual se ha
firmado letras de cambios y/o pagares con fecha de vencimiento.
· Inventario de Mercancía: Representa la cuenta que identifica el valor del
inventario de artículos y/o bienes disponibles para la venta.
· Gastos prepagados: Representa los pagos en efectivo anticipadamente
que serán consumidos y convertidos en gastos en periodos posteriores.
Ejemplo: Inventario de suministros, Seguros Anticipados, Intereses
Anticipados, Impuestos Anticipados, etc.

28

Activo no Corrientes:
Son bienes que por su naturaleza no están disponibles para la venta, pero
permiten la operación de la Empresa, según su giro comercial y son considerados
con una
vida de larga duración. En este grupo de activos se incluye una subdivisión tal
como la indicamos a continuación: Propiedades, Planta y Equipo, Activo
mantenido para negociar, Activo intangible y otros Activos.
· Propiedades, Planta y Equipo.
Inversiones de capital en bienes duraderos de uso en el desarrollo de las
operaciones de un negocio, los cuales no están disponibles para la venta.
También se conocen en la clasificación del Balance General como: Activos Fijos
tangibles. Ejemplo: Terreno, Edificio, Mejoras al Bien Arrendado, Mobiliarios,
Equipos, Maquinarias. Ademas, se incluye en este grupo de cuentas la
Depreciación Acumulada, que significa la acumulación de los cargos aplicados por
la pérdida de valor que han sufrido los bienes duraderos a través de su vida útil.
a) Terreno: Representa el valor de la propiedad adquirida por una empresa para
el desarrollo actual y/o futura de sus operaciones.
b) Edificio: Cuenta que identifica el valor del local adquirido para el desarrollo de
las actividades de una empresa.
c) Mejoras a la Propiedad Arrendada: Representa el valor en efectivo por la
construcción y/o adecuación de un local arrendado para el desarrollo de las
actividades propias del negocio.
d) Mobiliarios: Cuenta que identifica los muebles, escritorios, archivos,
estantería, etc., adquiridos para el desarrolla de una empresa
e) Equipos: Identifica la adquisición de bienes técnicos eléctricos y/o electrónicos
para uso de la empresa como: máquinas de escribir, fax, computadores,
impresoras, copiadoras, autos, etc.
0) Maquinarias: Representa inversiones en máquinas de trabajo para el
desarrollo de
la empresa como: Plantas, tractores, equipos pesados, etc.
f) Depreciación y/o Amortización Acumulada: Cuentas para registrar o anotar el
desgaste o pérdida de valor de los bienes duraderos al servicio de la empresa.
Se recomienda por cada grupo de activos duradero, llevar una cuenta de
depreciación acumulada, A pesar que está dentro de las cuentas de activos, la
misma tiene saldo crédito.

29
Activos de mantenimiento para negociar
Son bienes que no fueron adquiridos para el uso en el desarrollo de las
operaciones de la colócales corporación sino para negociar en el futuro, ejemplo
terreno, edificio,
Estos activos son mantenidos hasta su vencimiento, pueden ser clasificados
disponible para la venta si y solo si se está seguro de que serán vendidos a una
fecha definida.
· Activo Intangible
Cuentas de inversión que no poseen sustancia física y de carácter no monetario,
por que juegan un papel importante en la empresa; o sea, que son aprovechados
en las e presas ya que poseen un valor comercial.
a) Patentes: Medio por el cual se identifica el derecho exclusivo de usar,
fabricar y de un activo o bien, sin la intervención o prohibición de otras
personas o empresas-
b) Crédito Mercantil: Valor excedente en las utilidades estimadas, con
respecto al rendimiento normal de los activos netos identificados. También
se le conoce como Plusvalía.
 c) Derecho de Autor: Autorización concedida por el gobierno con la
exclusividad explotar, comercializar o publicar un activo o bien, producto de
su propio esfuerzo_
d) Marcas de Fabrica: Es el medio de contabilizar el pago de la utilización de
una marca de determinado producto a nivel nacional o internacional.
Ejemplo: Nestlé Maggi, Libby, Coca Cola, etc.
e) Franquicia: Derecho concedido para la utilización de un nombre comercial
o son comercial, de cadenas de comercios en el ámbito nacional o
internación Ejemplo: McDonald 's, Kentucky, S/M Rey, S/M El Machetazo,
S/M 99, etc.
· Otros Activos
Se incluyen aquellos activos que no se clasifican en las dos categorías anteriores;
o sea,
que no se convertirán en efectivo en un periodo corto ni forman parte del activo fijo
tangible. Ejemplo: Depósitos de Garantía, Bonos, Activos Fijos Intangibles,
Inversiones, Costo de Organización, etc.
a) Depósitos de Garantía: Cuenta que identifica desembolso de efectivo que
garantizan algún evento. Ejemplo: Contrato de Alquiler, Contrato de
Electricidad,
30
Con-trato de Servicio Telefónico, etc.
c) Bonos: Se refiere a las adquisiciones y/o inversiones en documentos
negociable es, cuyo fin es recibir un beneficio, o sea, ingresos adicionales por
las inversiones como intereses, Inversiones: Bienes para anotar la adquisición
de acciones u otra actividad con fines de recibir un beneficio o utilidad.
d) Costo de Organización: Desembolso de efectivo necesarios para la formación
de una sociedad jurídica que incluye el pago al estado de derechos de
constitución y registro en el Registro Publicó, el pago de los honorarios legales
a los abogados por sus servicios, promociones y otros gastos adicionales para
dar existencia a la compañía. Estos costos deben ser capitalizados o
amortizados en cinco (5) arios o un 20% anual.
PasIvo
Son obligaciones actuales del ente económico (empresa y/o persona), surgida a
raíz de transacciones pasadas con el compromiso de ser canceladas en el futuro
según las políticas de créditos de las empresas. También consideradas
obligaciones o deudas contractuales de un negocio o persona; o sea, el derecho
que tienen los acreedores sobre los activos. Su saldo y aumento es por el lado
crédito. (Véase ilustración 2.2).
Cuenta de pasivos
Debito Crédito
1. Abono a proveedores 1. Cornpras crédito a proveedores
2.pago a prestamos 2. Servicios recibidos al crédito
3.pago a salarios y reservas 3. Prestamos adquiridos
4. cargo ingreso diferido 4. Salarios y reservas por pagar
5.Ajuste 5. Ingresos diferidos
6.Ajustes 6. Ajuste
clasificación en el Balance:
La Norma Internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1), el Balance General o
Situación se clasifica en Pasivos Corrientes y Pasivos no Corrientes.
Pasivo Corrientes
Obligaciones o deudas con acreedores que deberán ser cubiertas o pagadas en
un periodo relativamente corto (menor de un año). Ejemplo: Cuentas por Pagar,
31
Documentos por Pagar, Cuota Obrero Patronal por Pagar, Salarios por
Pagar, etc.
· Cuentas por Pagar: Cuentas que identifican obligaciones o deudas por la
inversión de un bien y/o servicios prestados debidamente documentada.
· Documentos por Pagar: Cuentas que identifican obligaciones o deudas
por la inversión de un bien y/o servicio prestados debidamente
documentada, lo cual se ha firmado letras de cambios y/o pagares con
fecha de vencimiento.
· Cuota Obrero Patronal por Pagar: Cuenta que identifican las anotaciones
y pagos de las prestaciones salariales de los empleados y patrono en
concepto de seguro social, seguro educativo, riesgos profesionales e
impuesto sobre la renta.
· Salarios por Pagar: Cuenta que identifica la obligación del patrono para
con los empleados en concepto de salarios.
· Impuestos por Pagar: Tasas y contribuciones pendiente de pago con el
estado y/o municipio. Ejemplo: Impuesto sobre la renta, Tesoro Nacional
 ITBMS (Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Muebles Corporales y
Prestaciones de Servicios) Tasa Única, Licencia Comercial, Inmuebles, etc.
· Prestamos: Proporción Corrientes.
Pasivos No Corrientes
Obligaciones o deudas que se pagaran en periodos posteriores; se le conoce
también como pasivo fijo. Este concepto solo se usa para diferenciar el pasivo a
corto plazo de la obligación fija a largo plazo en el Balance General. Ejemplo:
Hipotecas por Pagar, Prestamos por Pagar, Documentos por Pagar, etc. Para
efecto de esta clasificación solo es considerada para la presentación del Balance
General, tomando en cuenta la información proporcionada por la empresa, para
conocer si la obligación debe ser cubierta en un periodo relativamente largo; o
sea, mayor de un ario.
· Prestamos por largo plazo Pagar: Cuenta que identifica la obligación
con una entidad de crédito en concepto de efectivo dado bajo condiciones
de cancelarlo con sus respectivos intereses.
Ejemplo: Una empresa solicita un préstamo por la suma de B/. 10,000.00 para ser
pagado en cinco (5) años, el registro de contabilidad identifica el ingreso del
efectivo a la cuenta de Banco y la obligación a Préstamo por Pagar. Sin embargo,
al presentar el Balance General a esa misma fecha, en la sección del pasivo debe

32

identificarse el monto del Préstamo por Pagar Corriente por la suma de B/.
2,000.00
y a Prestamos por Pagar No Corriente el saldo; o sea, B/. 8,000.00.
· Hipotecas por Pagar: Cuenta que identifica la obligación con una entidad
de crédito en concepto de efectivo dado bajo condiciones de cancelarlo con
sus respectivos intereses, teniendo como aval otro bien o propiedad.
· Otros pasivos: Obligaciones que no están clasificadas en las dos
categorías anteriores. No están destinadas a ser cubierta en una fecha
definida, sino que están contabilizadas en los controles de registros para su
pago en fechas posteriores no definidas. Ejemplo: Reservas Accumuladas,
Ingresos no Realizados, etc.
a) Reservas acumuladas: Cuentas que identifican deudas u obligaciones
registrada mediante el cálculo de las prestaciones laborales como:
 Vacaciones, Décimo tercer mes, Indemnizaciones, Prima de
Antigüedad, etc.
b) Ingresos no Realizados: Cuentas que identifican deudas u
obligaciones en concepto de efectivo recibido anticipadamente para que
en el futuro se con-viertan en ingresos por ventas y/o servicios.
Patrimonio (capital)
· Representa la participación de los dueños, accionistas y/o socios de una
empresa natural o jurídica. Este constituida por las aportaciones o inversiones,
así como por las utilidades o pérdidas acumuladas a través de los periodos
contables. Su saldo y aumento es por el lado crédito. Se considera como la
parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. (Vease Ilustración).
ilustración
CUENTAS DE PATRIMONIO (CAPITAL)
Debito
1. Resultado (Perditas) de periodo
2. Retro (Empresas Naturales)
3. Pago de dividendos (Persona Jundica)
4. Ajustes

33
Crédito
1. Aporte de los dueños, accionistas o socios
2. Resultado (Utilidades) del periodo
3. Aguste
La sección de Patrimonio (Capital) en el Balance General se presenta según la
naturaleza del negocio. Si es Persona Natural, o Persona Jurídica.
Persona Natural
· Nombre, Capital: El aporte de la persona (s) al Patrimonio (Capital) se debe
identificar con el nombre de cada una de ellas; o sea, llevar por separado el
registro de cada aporte. La cuenta debe identificarse como ejemplo; si Néstor
Paz aporta para la inversión del negocio o ente económico, la cuenta seria:
Néstor Paz, Capital. (Vease Ilustración ).
Ilustración
NESTOR PAZ, CAPITAL
__________________________________________________________________
Debito Crédito
1. Distribución de utilidades 1-Aporte de los dueños
2.Resultados (Perdidas) del periodo 2. Resultado (utilidades) del
periodo
3. Retiros personales (cierre de periodo) 3.Ajuste
4. Ajustes

· Nombre, Personal: Se contabilizan todos los retiros del o los dueños por
cuentas individuales del negocio y al final del periodo contable se saldan o
elimina contra el aporte de capital de cada socio. Ejemplo: cuenta de Néstor
Paz:

34
Ilustración 2.5
NESTOR PAZ, CAPITAL
__________________________________________________________________
Debito Crédito
1-Retiros personales Personales 1. Eliminar o salda el retiro
contra capital
2.Ajustes 2. Ajuste
· Utilidades Retenidas: Se anotan los resultados de cada periodo contable y se
traslada la proporción que corresponde a cada socio, para saldar.
Ilustración
UTILIDADES RETENIDAS
________________________________________________________________
Debito Crédito
1. Resultados (Perdidas) de periodo 1. Resultados (utilidades del
periodo)
2. Elimina o salda contra el Capital 2. Ajuste
3. Ajustes

Al cierre del periodo contable de una empresa natural las cuentas de retiro
personal y resultados (Utilidad o Perdida) deben ajustarse con el capital de o los
dueños del negocio; o sea, reflejar el capital real de los socios.

Persona Jurídica (Sociedad Anónima)

El patrimonio en las empresas jurídicas se constituye mediante la adquisición de
certificados de aportación, identificado mediante el nombre de acciones y el
resultado de las operaciones a través de la existencia de la corporación. A

35
continuación, las definiciones relacionadas con el Patrimonio o Capital.
a) Capital Social Autorizado: Monto del capital autorizado
establecido en el pacto social o escritura de constitución
debidamente notariada y registrada en el Registro Público,
Seccion Mercantil. Las mismas pueden ser comunes con o sin
valor nominal, preferidas acumulativa o no acumulativas.
b) Acciones no Emitidas: Acciones de capital autorizadas, pero no
vendidas ni cornprometidas y disponibles.
c) Acciones Suscritas: Acciones de capital autorizadas y
comprometidas, pero no pagadas en su totalidad. Estas acciones
no generan dividendo.
 d) Acciones Emitidas: Acciones de capital totalmente pagadas y
en circulación. Se consideran las acciones de capital pagado y
su cuenta contable es Capital en Acciones. (vease Ilustración ).
Ilustración
CAPITALEN ACCIONES
__________________________________________________________________
Debito Crédito
1, Ajuste 1. Aporte de los
accionista o socios
2.Ajuste
Utilidades Retenidas: Acumulación de los resultados (Ganancia o Pérdida)
obtenidos a través de los periodos contables. También se conoce como cuenta de
Superávit. Las utilidades acumuladas, podrán ser distribuida cuando así lo
considere la Junta Directiva con su aprobación, cancelando antes; el impuesto
causado sobre dividendo que es el 10%. (Véase ilustración 2.8).

ilustración 2.8
UTILIDADES RETENIDAS (SUPERAVIT)
__________________________________________________________________
Debito Crédito
1. Pagos de dividendos 1. Resultados de periodo
2. Resultado (Perdidas) del periodo 2. Ajustes
3. Ajustes

36

Formula mediante la cual se expresa la situación económica de una empresa (Balance General) a
través de los bienes (Activos), obligaciones (Pasivos) y capital (Participación dueños o accionistas).

Activo = Pasivo + Capital

La ecuación contable indica que todos los bienes (activos) que posee una empresa y/o Jurídica),
pertenecen proporcionalmente a los acreedores (pasivo) y la diferencia E piedad de los
inversionistas.

La identificación y aplicación de las cuentas reales o permanentes nos permiten ver situación
economica de las empresas naturales y/o jurídicas del Balance General en informe (vertical) o
cuenta (horizontal). Lo cual identifican la clasificación de cada los grupos de cuentas del Activo,
Pasivo y Patrimonio. (véase ilustración 2.9).

Ilustración 2.9
EMPRESAS PAZ, S.A.
BALANCE GENERAL
 31 diciembre de 20x0
(En Balboas)
ACTIVO

Activo corriente
Banco Nacional 2,850
Cuentas por cobrar 4,850
Inventario de mercancia 27,500
Gastos prepagados 5,000
Total Activo Corrientes 40,200
Activo no corriente
Terreno 10,500
Equipo de oficina 8,330
Mobiliario de oficina 2,680
Depositos en garantia 1,500
Inversiones 5,000
Bonos 3,000
Total activo no corriente 31,010
Total de activos 71,210
PASIVOY PATRIMONIO DE ACCIONISTA
Pasivo corriente
Cuentas por pagar 20,048
Tesoro nacional ITBMS 1,250
Impuesto sobre la renta por pagar 2,478
Prestamo por pagar-corriente 2,000
Total pasivo corriente 25,776
Pasivo no corriente
Prestamo por pagar 15,500
Reservas laborales por pagar 7,500
Ingresos no realizados 5,000
Total pasivo no corriente 28,000
TOTAL PASIVO 53,775
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital en acciones 10,000
Utilidades retenidas 7,434
Total patrimonio 17,434
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 71,210
37

Cuentas nominales (Cuentas del Estado de Resultado)

Cuentas que miden los resultados de las operaciones financieras de los negocios
en un periodo contable. También se conocen con el nombre de cuentas
temporales; las mismas están representadas por Ingresos, Costos y Gastos.
Estas cuentas nominales o temporales se conocen como las cuentas que miden
los resulta-dos por medio de los Ingresos, Costos y Gastos; ya que al final de cada
ejercicio contable (periodo contable) presentan una utilidad o pérdida neta y la
misma deberá transferirse a la sección de patrimonio (Capital), cerrando así los
saldos de las cuentas nominales.
Ingresos
Es la suma monetaria obtenida mediante ventas o servicios al contado y/o crédito,
según la naturaleza o actividad del negocio. Ejemplo: Ventas, Servicios Prestados,
Alquileres gana-dos, etc. Su saldo y aumento es por el lado crédito. (Vease
Ilustración 2.10).
· Ventas: Cuenta que identifica el ingreso producto de una operación que da un
bien a cambio de efectivo o compromiso de cobro.
· Servicios Prestados: Cuenta que identifica el ingreso por efecto de honorarios
al realizar o prestar un servicio o conocimiento.
Las cuentas de ingresos deben identificar si corresponden a actividades gravadas
con el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Muebles y Prestaciones de
Servicios (ITBMS), gravados con tarifas de 7%, 10% y 15%. De igual forma
identificar los ingresos no gravados y exentos, lo cual deben ser incluidas en el
clasificador o codificador de cuentas.
Ilustración 2.10
INGRESOS
__________________________________________________________________
Debito Crédito
1. ajuste 1. Ventas
2.Cierre del Periodo 2. Servicios
3. Alquileres
4. Otros
5. Ajuste
Costos
Representa el valor de la mercancía adquirida ya sea para la venta o su
transformaci6n. Este grupo de cuentas se clasifican según su actividad; si es una
empresa que se dedica a la cornpraventa de mercancía (Empresas Comerciales),
las cuentas identificadas así:

38

1. Compras: Cuenta contable que se utiliza para anotar la adquisición de

mercancía para la venta (Empresas Comerciales), mediante el sistema de
registro físico o periodo y que al final del periodo requieren de ajustes para
transferir el valor neto al inventario de mercancía. Si la empresa es
contribuyente del Impuesto Sobre la Transferencia de Bienes Muebles y
Prestaciones de Servicios (ITBMS), el codificador de cuenta debe incluir las
cuentas según las tarifas de este impuesto (7%, 10% y 15%), así como
también las Cornpras no gravadas y exentas. Para las Empresas Industriales
se considera esta cuenta para anotar la adquisición de materia prima para su
transformación. (Vease Ilustración 2.11).
Ilustración 2.11
__________________________________________________________________
Debito Crédito

1. Adquisición de mercancía para la venta 1. Traslado al inventario de

mercancía
Ajuste por error u omisión
2. 2. Ajuste por error u
omisión
Costo de Venta: Es una cuenta nominal clasificada dentro de los costos, lo cual
requiere
practicar el ajuste del inventario de mercancía disponible para la yenta.
Representa el valor de la mercancía vendida; o sea, conocer cuánto le costó al
ente económico los bienes que ha vendido. (Vease Ilustración 2.11).

Ilustración 2.12
__________________________________________________________________
Debito Crédito

1. Costo de mercancía vendida y/o 1. Traslado al inventario de mercancía

2. Ajuste por error u omisión 2. Cierre de periodo contable

Caso de discusión: Del articulo xy se tiene en inventario 100 unidades a B/.5.00

c/u. Se compramos 500 artículos a B/.5.00 c/u y se vendieron 400 artículos a un
precio de B/.8.00 c/u. cual es el costo de venta en la transacción?, ¿y el valor del
inventario final?
40

Costo de Venta e Inventario Final

Detalle Unidad C/U Monto
Inventario inicial 100 5.00 B/.500.00
Compras netas 500 5.00 2,500.00
Costo de la mercancía disponible para la venta 600 10.00 3,000.00
Inventario final 200 5.00 1,000.00
Costa de artículos vendidos (Costo de venta) 400 5.00 2,000.00
Al conocer el costo de venta o costo de la mercancía vendida, podemos reconocer el Mar-gen de
Utilidad Sobre Venta en la misma transacción.

Margen de Utilidad Sobre Venta

Detalle Unidad C/U Monto
Ventas por ventas
Ingresos 400 8.00 B/.3,200.00
Costo de venta 400 5.00 2,000.00
Margen de utilidad sobre venta 1,200.00

Gastos
Desembolsos de capitales, gastos de operaciones y activos usados, consumidos con la
finalidad de obtener ingresos. Se reconocen como cuentas nominales o temporales. El
gasto es el m to monetario que en el Estado de Resultado se deduce de los ingresos. Los
costos no de confundirse con el gasto, ya que todos los gastos pueden ser costo, pero no
todos los costos son gastos. Ejemplo de cuentas de gastos: Salarios, Seguro Social
Patronal, Seguro Educa Patronal, Riesgos Profesionales, Mantenimiento, Papelería y
Útiles de Oficinas, Depreciación Cuentas Incobrables, etc. Su saldo y aumento es por el
lado débito. (véase ilustración 2.13).
Ilustración 2.13
GASTOS
Debito Crédito
1. Activos consumidos y/o usados 1. Ajustes por errores u omisiones
2. Desembolsos de capitales 2. Cierre del periodo contable
3. Ajustes
A continuación, conceptos de gastos:

41
Salario: Constituye la contribuci6n que tiene derecho el empleado por sus se dos
prestados a una empresa, incluyendo horas extras, comisiones, vacaciones.
· Décimo tercer mes: Bonificaci6n especial establecida por Ley, que representa el
treceavo mes sobre la base del salario devengado; su forma de pago esta en tres
partidas correspondiente a: 15 de abril, 15 de agosto y 15 de diciembre.
· Gasto de representación: Pagos a personal catalogado como directivos o puestos
clave dentro de la empresa lo cual permiten promover las actividades propias de una
empresa. En la República de Panamá, el gasto de representación es gravable por la
cuota de seguro social e impuesto sobre la renta.
· Dieta: Pagos o acreditadito que las entidades económicas aplican a miembros de la
Junta Directiva, accionistas, socios y/o empleados, de una sociedad jurídica por la
participación de reuniones de Juntas Directivas y/o accionistas. Para reconocer el
pago de dieta debe justificarse un acta de la reunión el cual se garantice la asistencia
a las personas para hacer efectivo el pago.
· Gastos Patronales: Contribuciones que el empleador o empresa debe cubrir sobre la
base del salario, correspondiente a Seguro Social, Seguro Educativo y Riesgos
Profesionales.
· Reparaci6n y Mantenimiento: Desembolso de capital que corresponde al
mantenimiento y/o reparación de oficina (local), equipos y mobiliarios, que incluye
piezas y mano de obra.
· Electricidad: Desembolso de efectivo y/o reconocimiento de una obligación por el
servicio eléctrico.
· Teléfono: Desembolso de efectivo y/o reconocimiento de una obligación por el
servicio telefónico.
· Agua y Tasa de Aseo: Desembolso de efectivo y/o reconocimiento de una obligación
por el servicio telefónico
· Alquileres: Pago por el use de un bien que no es propiedad de la persona o entidad.
· Impuestos: Contribuciones que se paga al tesoro nacional o municipal por actividades
propias del negocio o persona. Ejemplo: Timbres Fiscales, Municipales, Licencia
Commercial, Inmueble, ITBMS, etc.
· Intereses: Cargo por financiamiento de un bien o activo.
· Depreciaci6n: Desgaste o pérdida de valor de propiedades, planta y equipo.
· Cargos Bancarios: Cargos por servicios que brinda el Banco a la empresa. Ejemplo:
Servicio de cobranza, certification de cheque, etc.
 Gasolina y Lubricantes: Consumo de gasolina y aceite para autos de propiedad
de la empresa o empleado, con el fin de brindarle un beneficio.
· Transporte: Movilización o traslado de persona.
Acarreo: Movilización o traslado de mercancía, también se conoce con el nombre de
Flete

42
· Viatico: Desembolso de efectivo para sufragarle al empleado, gastos
extraordinarios de hospedaje, alimentación, y/o transporte, producto de una
asignación laboral, fuera de su ubicación habitual.
· Servicios Eventuales: Retribuci6n que recibe una persona natural por una
asignación laboral temporal.
· Utieles de Oficina: Material consumible de oficina para realizar las actividades
propias de la empresa como: papelería, lápices, rollos de papel para calculadora,
etc.
· Utieles de Aseo y Limpieza: Material consumible de oficina para desarrollar las
actividades de limpieza del local u oficina (detergentes, líquidos limpiadores, etc.).
 · Servicios Prestados: Retribuci6n que recibe una persona o empresa por ejercer
o practicar una profesión o arte libera

Formula del Estado de Resultado

Proporciona el resultado de las operaciones de un periodo contable (ganancia o pérdida)
a una fecha determinada y que posteriormente, el resultado debe ser traslado a la cuenta
de utilidades retenidas o acumuladas; o bien, a la cuenta de superávit de la sección del
Patrimonio (Capital), la cual se refleja a continuación:

R = I - (CV + G)
R= Resultado (Ganancia o pérdida)
I = Ingresos
CV = Costo de Venta
G = Gastos
Formula Del Costo de Venta
Establece el valor de la mercancía adquirida (comprada) ya vendida.

CV = II + CN - IF
CV = Costo de Venta
II= Inventario inicial
CN = Compras netas
IF= Inventario fina
Las compras netas representan el total de las compras menos descuento y devoluciones
en compras.
La Norma Internacional de Contabilidad N° 1 (NIC 1), recomienda dos métodos para pre-
sentar la su clasificación de los gastos en el estado de resultado, con el objetivo de
identificar las partidas, que están relacionadas al desempeño financiero, que puedan ser
diferentes en cuanto a su frecuencia, potencial del resultado (Ganancia o Pérdida) y
capacidad de predicción. Estas alternativas serian:
43

a) Método de la naturaleza de los gastos: Los gastos se resumen en el estado de resulta-

dos de acuerdo con su naturaleza y no deben ser clasificado en función de la empresa.
(Vease ilustración 2.14).

Ilustración 2.14
 EMPRESAS PAZ, S.A.
ESTADO DE RESULTADO
31 diciembre de 20x0
(en Balboas)
Ingresos
Ventas 249,000
Otros Ingresos 1,000
Total de ingresos 250,000
Menos Costo de venta
Inventario inicial 10,000
Mas Compras netas 150,000
Costo de la mercancía disponible para la160,000
Menos Inventario final 27,500
Costo de venta 132,500
Margen de utilidad sobre venta 117,500
Menos Gastos:
Beneficio a Empleado 28,587
Depreciation y amortizaci6n 15,000
Otros gastos (Detalle) 64,000
Total de gastos 107,587
Utilidad antes del impuesto sobre la renta 9,913
Impuestos sobre la renta 25% 2,478
Utilidad neta 7,434

b) Método de la función de los gastos: Se clasifican los gastos forma detallada

por cada uno de los mismos; así como también por efecto de categoría o sección.
Ejemplo: Gastos de Ventas, Administración, operación, etc. Este método obliga en la
presentación del Estado de Resultado, la determinación del costo de venta (Véase

44

EMPRESAS PAZ, S.A.

ESTADO DE RESULTADO
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre
 (en Balboas)
Ingresos:
Ventas 249,000
Menos Costo de Venta
Inventario initial C DOC
Mas compras netas 150X00
Costo de la mercancía disponible para la160,000
Menos Inventario final 27500
Costo de yenta 132,500
Margen de utilidad sobre venta 116,500
Otros Ingresos 1,000
Margen neto 117,500
Menos Gastos:
Salarios 25,000
Seguros social 2,687
Seguros educativo 375
Riesgos profesionales 525
Mantenimiento 35,000
Electricidad 17,500
Telefono 8,500
Alquiler 18,000
Total de gastos 107,587
Utilidad antes del impuesto sobre la renta 9,913
Menos: Impuesto sobre la renta (25%) 2,478
Utilidades neta 7,434

Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas

Representa el estado inicial de las inversiones de los dueños, accionistas o socios; así
como los cambios que se produzcan a través de los periodos contables; ya sea por
nuevas inversiones de capital y/o por los resultados obtenidos.
A continuación, ilustraremos el Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas, tomando los
datos del Balance de Situación y Resultado de Empresas Paz, S.A. al 31 de diciembre de
20x0, considerando que el aporte inicial en acciones fue de B/. 5,000.00. (véase
ilustración 2.16).

45

Ilustración 2.16
EMPRESAS PAZ, S.A.
ESTADO DE PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS Y UTILIDADES RETENIDAS
 31 diciembre de 20x0
(en Balboas)
Capital en acciones al 1 de enero de 5,000
20x0
Mas:
Aporte adicional durante el ano 20x0 5,000
Capital pagado al 31 de diciembre de 10,000
Mas:
Utilities del año 20x0 9,913
Impuestos sobre la renta (2,478)
Utilidades retenidas al 31 de diciembre 7,434
Total del patrimonio y utilidades retenidas 17,434

Cuentas de orden o de memorando

Estas cuentas se crean para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o
modifica el balance de la empresa; pero su incorporación en libros es necesaria, con fines
de recordatorio contable, de control en general sobre aspectos administrativos, o bien,
para consignar derechos o responsabilidades contingentes que puedan o no presentarse
en un futuro. Los valores contingentes, son derechos y obligaciones probables, que están
sujetos a una "contingencia", la cual, si llegara a ocurrir o a realizarse, entonces, se
convierte dichos valores en reales.
Son anotaciones de las operaciones que no afectan a las cuentas reales, ni las de
resultados (nominales), pero que es necesario establecerlas para reconocer los valores a
terceros, contingencias y de control. Ejemplos: Mercancías en consignación, valores en
garantía, pasivos contingentes, etc.
Tipos de cuentas de orden o de memorando
1. Control de Valores y Bienes de terceras personas:
a. Se recibe mercancía a consignación de otro ente económica, para su venta, lo cual
generaría una comisión por las transacciones realizadas.
a. Recibo de dinero de terceras personas, para gastos de operaciones realizadas en su
nombre y por su propia cuenta. Ejemplo de tipo de empresas: Las Firmas de Abogados,
Navieras.
recepción de bienes y valores propiedad de terceras personas, en garantía o deposito, o
sea, bienes prendarios.

46
2. Control de valores contingentes:
a. Endoso y descuento de documentos.
seguros y fianzas contratados.
fianzas por Juicios penales.
Sistema de Catalogo de Cuentas
Todo negocio por muy pequeño que sea debe estructurarse sobre la base de un sistema
de contabilidad; así como también, diseñar un catálogo o clasificador de cuentas, que
relacione los nombres de las cuentas con el numero o código asignado.
Sistema de Contabilidad: Es la estructura organizada mediante la cual se recogen las in-
formaciones de una empresa como resultado de sus operaciones, valiéndose de recursos
como documentos, reportes, libros etc. y que presentados a la administración le permitiran
a la misma tomar decisiones financieras. Esta estructura debe ser diseñada por un
contador.
Sistema de Catalogó de Cuentas: Es la forma clara y razonable de identificar las
cuentas que se estima serán necesarias al momento de instalar un sistema de
contabilidad. Debe prepararse con la flexibilidad necesaria para incorporar las cuentas
que en el futuro nacen por el crecimiento de la corporación o empresa.
Objetivo del Sistema de Catalogo de Cuentas
1. Permite que el personal de una empresa, pueda mantener registros coherentes con la
implementación de un catálogo de cuenta similar.
2. Facilita el trabajo contable sobre todo cuando se trata de consolidar cifras financieras.

3. Facilita y satisface la necesidad de registro diario de las operaciones de una empresa

o entidad.
El número de dígitos empleado en un catálogo de cuentas esta en potestad del propio
contador que diseñara el sistema de contabilidad. Se ha escrito y dicho bastante y no se
ha llegado a un consenso general sobre cuáles deben ser los digitos asignados; lo que
nos indica que el contador puede elegir su clasificación o codificación para cada grupo de
cuentas reales o permanentes y nominales o temporales.
A continuaci6n un ejemplo de clasificación y codificaci6n de cuenta para una empresa
jurídica, que se dedica a la compraventa de mercancía gravadas ITBMS 7%. Lo
importante del catálogo es identificar rápidamente a que clasificación pertenece
determinada cuenta del mayor. Una estructura viable y recomendada identifica las
cuentas de la siguiente forma:

Cuentas
Balance Resultado
Tipo de cuenta Codigo Tipo de cuenta Codigo
Activo 1 Ingresos 4
Pasivos 2 Costos 5
Patrinnonio 3 Gastos 6
47
CATALOGO DE CUENTAS (CODIFICADOR DE CUENTAS)
(Cuentas de Balance)

Nombre de la Cuenta Codigo

ACTIVO 1000.00
CORRIENTES
 Efectivo en Caja y Banco 10
Caja o Caja General 1001.00
Caja Menudo 1002.00
Banco 1010.00
Cuentas y Efectos por cobrar 11
Cuentas por Cobrar – Clientes 1120.00
Documentos por Cobrar – Clientes 1130.00
Cuentas por Cobrar – Empleado 1180.00
Otras Cuentas por Cobrar 1190.00
Inventarios 12
Inventario de mercancia 1201.00
Inventario de materiales 1250.00
Gastos prepagados 13
Seguros prepagados 1301.00
Impuestos prepagados 1302.00
NO CORRIENTES
Propiedades, Planta y Equipos 14
Terrenos 1400.00
Edificios 1410.00
Equipo de oficina 1420.00
Equipo de informatica 1421.00
Mobiliarios 1422.00
Depreciaci6n acumulada – Edificios 1510.00
Depreciaci6n acumulada - Equipo de oficina 1520.00
Depreciaci6n acumulada - Equipo de informática 1521.00
Depreciaci6n acumulada – Mobiliarios 1522.00
Otros Activos 16
Deposito en garantia 1601.00
Impuesto sobre la renta estimado 1602.00
Impuesto complementarios 1603.00
Bonos 1604.00
Inversiones 1605.00
PASIVO 2000.00
CORRIENTES
Cuentas y Efectos por pagar
Cuentas por pagar – Proveedores 2001.00
Documentos por pagar 2002.00
Salarios por pagar 2103.00
Impuestos por pagar 2105.00
Tesoro Nacional ITBMS 2108.00
Cuota obrero patronal por pagar 2120.00

48

Nombre de la Cuenta Codigo

NO CORRIENTES
Prestamos por pagar 2301.00
Hipotecas por pagar 2302.00
Prestamos por pagar accionistas 2350.00
 Reservas por pagar 2401.00
Ingresos no realizados 2410.00
Otros pasivos 2900.00
PATRIMONIO
Capital social autorizado 3001.00
Capital en acciones 3100.00
Aporte para futuras capitalizaciones 3200.00
Utilidades retenidas 3300.00

CATALOGO DE CUENTAS (CODIFICADOR DE CUENTAS)

(Cuentas de Resultados)

Nombre de Ia Cuenta Codigo

INGRESOS 4000.00
Ventas gravadas 7% 4001.00
Descuentos en yentas gravadas 7% 4051.00
Devoluciones en yentas gravadas 7% 4061.00
COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA 5000.00
Compras gravadas 7% - Locales 5001.00
Compras gravadas 7% - Importadas 5002.00
Descuentos en compras gravadas 7% 5051.00
Devoluciones en compras gravadas 7% 5061.00
Costo de yenta 5101.00
Gastos 6000.00
Salarios 6001.00
Vacaciones 6001.01
Decinno tercer mes 6001.02
Lndemnizaciones 6002.00
Preaviso 6002.01
Prima de antigiiedad 6002.03
Bonificaciones 6002.04
Dietas 6002.90
Saguaro social patronal 6003.00
Seguros educativo patronal 6003.01

Riesgos profesionales 6003.02

Alquileres 6008.00
Mantenimiento y reparaciones 6009.00
Papeleria y Útiles de oficina 6014.00
Promoci6n y publicidad 6016.00
Electricidad 6017.01
Telefonos 6017.02
Celulares 6017.03
Internet 6017.04
Aqua y tasa de aseo 6017.05
Correo y DHL 6017.06
Utiles de aseo 6019.01
Cafeteria 6019.02
Depreciacion 6020.00
Atenciones 6021.00
Legales y notariales 6024.00
Miscelaneos 6032.00
Cargos bancarios 6037.01
 I ntereses bancarios 6037.02
Seguros 6041.00
Transporte 6050.00
Mensajeria 6051.00
Gasolina y lubricantes 6052.00
Multas y recargos 6999.99
Continuacion cuentas de balance
Nombre de Ia Cuenta C6digo
NO CORRIENTES
Prestamos por pagar 2301.00
Hipotecas por pagar 2302.00
Prestamos por pagar accionistas 2350.00
Reservas por pagar 2401.00
Ingresos no realizados 2410.00
Otros pasivos 2900.00
PATRIMONIO
Capital social autorizado 3001.00
Capital en acciones 3100.00
Aporte para futuras capitalizaciones 3200.00
Utilidades retenidas 3300.00

CATALOGO DE CUENTAS (CODIFICADOR DE CUENTAS)

(Cuentas de Resultados)

Nombre de Ia Cuenta Codigo

INGRESOS 4000.00
Ventas gravadas 7% 4001.00
Descuentos en yentas gravadas 7% 4051.00
Devoluciones en yentas gravadas 7% 4061.00
COSTO DE LA MERCANCIA VENDIDA 5000.00
Compras gravadas 7% - Locales 5001.00
Compras gravadas 7% - Importadas 5002.00
Descuentos en compras gravadas 7% 5051.00
Devoluciones en compras gravadas 7% 5061.00
Costo de yenta 5101.00
Gastos 6000.00
Salarios 6001.00
Vacaciones 6001.01
Decima tercer mes 6001.02
Indemnizaciones 6002.00
Preaviso 6002.01
Prima de antigijedad 6002.03
Bonificaciones 6002.04
Dietas 6002.90
Seguro social patronal 6003.00
Seguro educativo patronal 6003.01
50

ACTIVIDADES A REALIZAR
Actividad No.1
Cuestionario

1. Defina los siguientes terminos.

a) Cuenta
b) Cuentas reales
c) Cuentas nominates
d) Cuentas de memorando
e) Ecuacion basica de contabilidad
f) Sistema de codificacion de cuenta
2. Explique el significado de activo y su clasificación en el Balance General. De ejemplo
de cuentas.
3. Explique el significado de pasivo y su clasificación en el Balance General. De ejemplos
de cuentas.
4. Explique el significado de patrimonio y su clasificación en el Balance General según su
naturaleza.
5. Describa el propósito de los siguientes estados financieros:
a) Balance general
b) Estado de resultado
c) Estado de patrimonio y utilidades

Actividad No.2

Vocabularios

Con La finalidad de mejorar su lenguaje contable y aumentar sus conocimientos

en el área contable a usted se pide, elabore un vocabulario de 20 a25 palabras
que usted no conozca su significado del módulo y búsquelo en un diccionario
preferiblemente especializado en términos contable o financieros o en el internet

CAPITULOS 3
Registros de Contabilidad
COMPETENCIAS GENERALES

Instruir al estudiante la obligación de mantener registros de contabilidad oficinales y de auxiliares,

tal como lo regulan las leyes vigentes en Panamá señalados en el Código de Comercio.

COMPETENCIAS ESPECIFICAS

Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá estar capacitado para:

1. Identificar los métodos de registros de contabilidad, tanto oficiales como auxiliares.
2. Conocer y manejar cada uno de los libros oficiales y auxiliares de uso de las empresas jurídicas y
naturales.
3. Conocer el significado de diligencia de apertura.
4. Conocer e identificar el uso de los registros de contabilidad manuales y electrónicos para las
empresas naturales y jurídicas.
5. Conocer las normas jurídicas sobre las sanciones por los registros de contabilidad.

52

INTRODUCCION

Estudiaremos en este capítulo las normas y procedimientos de los registros de

contabilidad para las personas Naturales y Jurídicas; así como también los
registros para profesionales u oficios.

En un sistema moderno de contabilidad se contempla los procedimientos para

compilar los
registros de las transacciones de los comerciantes y/o profesionales, lo cual exige
el use de los libros, manuales o tecnológico.

Para comprender este capítulo, citaremos los artículos del Decreto Ejecutivo No.
34 de 6 de abril de 1998,1 por el cual se establecen las reglas de presentación de
los Registros de Contabilidad y los Estados Financieros, establecidos en el
Decreto Ley No. 5 de 2 de julio de 1997,2 que modifica algunas disposiciones del
Código de Comercio en su libro I, TITULO III de la Contabilidad y
Correspondencias Comerciales.

Artículo 1. Registros de Contabilidad.

Se entiende por registros de contabilidad: los libros, mecanismos o medios

autorizados para anotar o asentar todas las transacciones que afecten los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y egresos, así como la respectiva naturaleza de los
actos que constituyen la causa de los mismos, realizados diariamente y/o de
manera eventual o esporádicos.

Artículo 2. Registros Indispensables.

a) De los Comerciantes: Los comerciantes llevaran los registros

indispensables de contabilidad: Diario y Mayor. Ademas, las sociedades
comerciales llevaran un Registro de Actas y un Registro de Acciones y
Accionistas o de las Cuotas o Aportaciones Patrimoniales o Sociales.

b) De los que ejercen profesión u oficios: Las personas que trabajen en

profesiones u oficios de manera independiente están obligadas a llevar un
registro de contabilidad detallado de todos los ingresos y egresos ocurridos
durante el año gravable

53

producto de los servicios personales que presten, asI como de las demas
utilidades que obtengan por cualquier otro medio.

Artículo 4. Clases de registros.

Serán admisibles los registros de contabilidad realizados manualmente en libros o
por medios electrónicos o tecnológicos, tales como microfilmación sistema óptico,
sistema magnético o por cualquier otro medio, siempre y cuando puedan ser
impresos y que estén autorizados por la ley.

Artículo 5.

Toda persona natural o jurídica que realice actividades que generen renta de
fuente panameña, aun cuando sean exentas o exoneradas, está obligada a llevar
sus registros de contabilidad en la forma establecida en este Decreto, indicando
clara y precisamente sus operaciones comerciales o actividades profesionales u
oficio, así:

1.En orden cronológico, indicando las fechas en que se realicen las transacciones
o se afecten los periodos.
2. En idioma español.
3. En moneda de curso legal o comercial en Panamá.
4. Indicando el monto de cada transacción de comercio, servicio profesional u
oficio realizado.
5.La naturaleza y/o identificación del mismo.
6. Ajustándose a las normas de contabilidad generalmente aceptadas y de
aplicación en la República de Panamá.
7. Las reversiones, correcciones de errores u omisiones deberán quedar
claramente establecidas e identificadas como tales.
8. Requerir los servicios de un profesional de la contabilidad de conformidad con la
Ley 57 de 1978 y el Decreto No. 26 de 1984.

Artículo 6.

Los registros de contabilidad realizados por medios electrónicos o tecnológicos

deberán quedar, además, copiados en la película, microficha o en el disco u otro
medio tecnológico adecuado, en forma nítida, Integra, permanente y con absoluta
fidelidad.

54
A estos, la tecnología de los equipos que se
utilicen en los registros de contabilidad deberá
garantizar:
1. Que los registros queden grabados de
manera irreversible e inalterable.
2. La conversación del registro por el plazo
que señale la ley.
3. La recuperation del registro.
4. Los procedimientos de verificación o
prueba de los equipos utilizados.

LIBROS OFICIALES

Son aquellos libros indispensables que según el Artículo 2 del Decreto Ejecutivo
No. 34 de 6 de abril de 1998, establece para todo tipo de empresas (naturales,
jurídicas y profesionales u oficio). Estos son:
a. El Libro Diario
b. B Libro Mayor
c. El libro de Registro de Actas y el de Registro de Acciones, Accionistas o
Cuotas de Participación Patrimonial o Social; solo para las empresas jurídicos.

Libro Diario

Es un libro contable donde se recogen, día a día o por resumen mensual, las
transacciones económicas de una empresa. Se usa para registrar las diferentes
transacciones en forma cronológica por fecha de cada evento o transacción. Este
libro presenta en un solo sitio in-formación relacionada con una transacción y da
una breve explicación de la misma. Cada página debe estar foliada (enumerada),
en cumplimiento con el artículo 81 del Código de Comercio. ( \Véase ilustración
3.1).
Si el comerciante lleva libros especiales como: Caja Ingreso, Caja Egreso (Banco),
Ventas y Servicios al Crédito, Compras y Servicios al Crédito, no es requerido el
registro de cada una de las transacciones en forma diaria en el Libro Diario. En
todo caso se llevarán los totales de cada libro especial. (Artículo 82 del Código de
Comercio).

55
Ilustración 3.1

____________________________________________________________________________________

Fecha Ref. Débito Crédito

Libro Mayor

Es el libro de contabilidad en el cual se identifica en forma individual cada uno de los movimientos de
débitos y créditos de las cuentas, sobre las transacciones registradas en el Libro Diario. La forma del
Libro Mayor puede ser de dos (2) columnas tipo cuenta "T"; o, bien de tres (3) columnas que
identifiquen el movimiento de débito, crédito y presente el saldo de la cuenta contable.

También se reconoce como el libro de registro que separadamente contiene las diferentes cuentas del
negocio. En el se anotan en orden cronológico, de acuerdo a un clasificador o codificador de cuentas, las
diferentes transacciones registradas en el Libro Diario; Articulo 83 del Código de Comercio. ( vease
ilustración 3.2).

Ilustración 3.2

_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________

Fecha Detalle Ref. Débito Detalle Ref. Crédito

Relación e interpretación entre el Libro Diario y el Mayor

Cada libro de contabilidad debe estar identificado en cada página con un folio o numero
secuencialmente y pre impreso. De esta forma se puede interpretar la relación del Libro

Diario y Mayor a través de la columna de referencia, que indica el número de página de

cada una de las transacciones anotadas.

Supongamos que la empresa Sermuhasa, S.A. inicia operaci6n con un aporte de capital
depositando en el Banco Nacional, por la suma de B/. 10,000.00 correspondiente a 100
acciones comunes con valor nominal de B/.100.00 cada una el 1 de febrero de 20x0,
observemos el registro en el Libro Diario y el traslado al Libro Mayor.

5
 LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Ref. Debito Crédito
1-Feb-20x0 Banco Nacional 2 10,000.00
Capital en acciones 10 10,000.00
Para registrar el balance inicial

LIBRO MAYOR

BANCO NACIONAL
Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Crédito
1-Feb- 2 10,000.00

CAPITAL EN ACCIONES
Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Crédito
1-Feb- 2 10,000.00

Adicional a estos dos libros indispensables y legales de contabilidad, el Código de

Comercio establece en su artículo 73, para las empresas jurídicas (sociedades
anónimas); se considerarán oficiales o indispensables los siguientes:

1.Libro de Registro de Actas: Libro donde se anotan todos los acuerdos tomados en
cada una de las reuniones de accionistas, participes, socios y directores; iniciándose con
la Escritura de Constitución de la Sociedad o Pacto Social; consignando:

a)La fecha de la citación previa o renuncia a la misma.

b)Fecha y lugar donde se tomaron los acuerdos.
c)Forma en que los participantes estuvieron en comunicación.
d)Circunstancias que conduzcan al exacto conocimiento de lo acordado.
e)Nombres de las personas que actuaron como presidente y secretario. (Articulos
71, 86 y 203 Del Codigo Comercio).

2. Libro de Registro de Acciones, Accionistas o Cuotas de Participación

Patrimonial o Social: Libro de registro y control de las acciones, cuotas de
participación patrimonial o social. En el mismo deberá expresarse lo siguiente:
a) Los titulares de las acciones nominativas debidamente identificados, el número y
clase o naturaleza del título, cantidad o porcentaje que represente y el monto
pagado.
b) Los demás títulos que emita la sociedad, su clase o naturaleza, condiciones y
mumero o cantidad emitida.
57
Multas por no Ilevar libros: La Ley No 6 de 2 de febrero de 2005-Equidad
Fiscal4, estable-ce las multas por no llevar libros de registros de contabilidad y
señala:

Artículo 28. El artículo 754 del Código Fiscal queda así:

Artículo 754. Serán sancionados con multa de cien balboas (B/. 100.00) a
quinientos balboas (B/.500.00) los contribuyentes que no lleven libros de
contabilidad ni registro de sus operaciones, no practiquen inventario de sus
haberes o no presenten estado de cuenta, estando obligados a hacerlo.

La sanción por no tener registros de contabilidad al día, corresponderá a una

multa de cien balboas (B/.100.00) a quinientos balboas (B/.500.00) por cada mes
de atraso. Se entiende que dichos registros deben estar actualizados dentro de los
sesenta (60) días siguientes al cierre de cada mes.
Artículo 29. El artículo 755 del Código Fiscal queda así:

Artículo 755. Incurrirán en multa de cien balboas (B/.100.00) a cinco mil balboas
(B/.5,000.00) las personas obligadas a declarar sus rentas o a retener el impuesto
que graven las de otras personas, cuando, sin causa justificada, se nieguen a
exhibir libros, registros o documentos necesarios para comprobar la veracidad de
los datos suministrados (el subrayado es nuestro) a la Dirección General de
Ingresos, o cuando rehúsen permitir en ellos cualquier investigación ordenada por
el funcionario fiscal competente, relacionada con el cumplimiento de sus
obligaciones
tributarias.

Artículo 31. El artículo 759 del Código Fiscal queda así:

Artículo 759. Incurriran en multa de quinientos balboas (B/.500.00) a cinco mil
balboas (B/. 5,000.00) las personas que infrinjan la obligación de llevar el libro a
que se refiere el artículo 751 de este C6digo.

LIBROS AUXILIARES
A medida que los negocios van ampliando sus actividades comerciales, por lógica,
el 'número de transacciones será mayor, lo que indica que será necesario
establecer métodos de contabilidad más eficientes y que permitan ahorrar tiempo.
De alli surge la necesidad de utilizar libros auxiliares y que tendrán relación con los
Libros Indispensables, (Diario y Mayor), que permitan procesar la información más
eficazmente.

Diarios auxiliares o especiales: Son aquellos diarios que separadamente llevan

registros de las operaciones que representan un volumen alto de actividades del
negocio y que por lo general están en las áreas de ventas o servicios, compras,
ingresos y egresos de efectivo.

La ventaja de estos libros auxiliares o especiales es que en una forma resumida

por mes serán registrados en el Libro Diario y simultáneamente se trasladarán al
Libro Mayor. Ejemplo de libros auxiliares o especiales:
58

Libro Auxiliar de Ventas al Crédito: Permite registrar todas las facturas de

ventas y lo servicios (ilustración 3.3) y el número de columnas depende de las
exigencias del negocio.

Ilustración 3.3

DIARIO DE VENTAS
VENTAS Tesoro Total
Fecha Detalle Ref. GRAVADAS Exacta No Nacional Cuentas
7% 10% 15% s Grava ITBMS por Cobrar
Crédito Crédito Credit() Credit Crédito Crédito Debito

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Ilustración 3.3 (continuación). Registro resumido en el Libro Diario

LIBRO DIARIO
Fecha Descripcion Ref. Debito Credit()
Cuentas por cobrar-cliente (7) (1)
Ventas gravadas 7 % (2)
Ventas gravadas 10 % (3)
Ventas gravadas 15 % (4)
Ventas exentas (5)
Ventas no gravadas (6)
Tesoro Nacional ITBMS
Para registrar ventas al crédito del mes

Libro Auxiliar de Compras al Crédito: (Libro de Compras). Se registran todas las compras
y/o servicios y el número de columnas depende de las exigencias del negocio (ilustración
3.4).

Ilustración 3.4
DIARIO DE COMPRAS
COMPRAS Tesoro Total
Fecha Detalle Ref. GRAVADAS No No Cta. Naciona Cuentas
7% 10 % 15 % Grava Grava N° lTBMS por
Debito Debito Debito Debito Debito Debito Credito

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

59
Ilustración 3.4 (continuación). Registro resumido en el libro Diario

LIBRO DIARIO
Fecha Descripci6n Ref. Debito Credito
Compras gravadas 7% (1)
Compras gravadas 10% (2)
Compras gravadas 15% (3)
Compras no gravadas (4)
General *** (5)
Tesoro Nacional ITBMS (6)
Cuentas por pagar-proveedor (7)
Para registrar las compras al crédito del
mesIdentifica la cuenta correspondiente.
General ***:
Libro Auxiliar de Caja-Ingresos: Se anotar todo efectivo recibido en concepto de
ventas o servicios al contado, abonos de los clientes y otros ingresos.

El número de columnas de este diario depende de las actividades comerciales de

la empresa. Al igual que los anteriores libros de diarios auxiliares, se totalizan y los
totales se anotan en el libro diario con sus respectivas cuentas (ilustración 3.5).

Ilustración 3.5
CAJA-INGRESOS
Ref Cuentas Ventas Otros Tesoro
Fecha Detalle por Cobrar Contado Ingresos Nacional Caja
. ITBMS
Credito Credit() Credito Credit() Debito

(1) (2) (3) (4) (5)

Ilustración 3.5 (continuación). Registro resumido en el Libro Diario

LIBRO DIARIO
Fecha Detalle Ref. Debit° Credit°
Caja (5)
Cuentas por cobrar—Clientes (1)
Ventas (***) (2)
Otros Ingresos (3)
Tesoro Nacional ITBMS (4)
Para registrar el ingreso de caja del
mes
Ventas (***): Debe identificarse cada cuenta afectada. Por ejemplo: Ventas
gravadas 7%, 10%, 15%, no gravadas y exentas.

Libro Auxiliar de Caja-Egresos (Banco): También conocido como diario de egreso

de caja y/o Libro de Banco; es donde se registran todas las salidas (desembolsos)
de efectivo. Por lo general, una empresa que mantenga un buen control interno de
 60
efectivo, aplicarara esta salida de efectivo por medio de cheques girados; por lo que usara un libro
denominado Libro del Banco. El número de columna será de acuerdo con las actividades
comerciales de la empresa ( Vease ilustración 3.6).

Ilustración 3.6

CAJA EGRESOS
Cuentas Tesoro
Fecha Detalle Ref. Banco por Compras Nacional General
Pagar ITBMS
Crédito Debito Debito Debito Debito

(1) (2) (3) (4) (5)

DILIGENCIA DE APERTURA

El artículo 7 del Decreto Ejecutivo No. 34 de 6 de abril de 1998 establece que los libros utilizados
para los registros de contabilidad deberán cumplir con los siguientes requisitos:

1.Estar encuadernados.
2.Estar debidamente foliados de manera reimpresa.
3.Consignar en la primera página o folio, la persona titular y/o responsables, una Diligencia de
Apertura con la siguiente información
.
Como ejemplo supongamos que se ha procedido con la Diligencia de apertura del Libro Diario de la
empresa ZAIDZAP, S.A.

El presente libro contiene ciento cincuenta (150) folios, y constituye el Tomo N°

uno (1) del Libro Diario y cuyo nombre comercial o razón social es ZAIDZAP, SA

y cuyo nombre comercial es ZAIDZAP con Registro Único de Contribuyente

N° 41369-85-283456.

Fecha de apertura 2 días del mes de enero del año 20x0.

_______________________________ ______________________________

Firma Firma

(Nombre o Representante Legal) C.PA. (Contactor Publicó Autorizado)

C.LP (Numero de Cedula) Lic N° (Licencia del C.PA.)

 61

REGISTROS DE CONTABILIDAD POR MEDIOS TECNOLOGICOS

La Resolución No 201-1990 de 21 de julio de 1998 estable los requisitos para los

registros de contabilidad por medios electrónicos o tecnológicos lo cual dicta así:

Artículo 6. Requisitos que deben cumplir los registros por medios electrónicos o
tecnológicos.

1. Los registros de contabilidad realizados por medios electrónicos o

tecnológicos deberán quedar, además, copiados en la película, microficha o
en el disco u otro medio tecnológico adecuado, en forma nítida, Integra,
permanente y con absoluta fidelidad.

2. A estos efectos, la tecnología de los equipos que se utilicen en los registros

de contabilidad, deberá garantizar:

a. Que los registros queden grabados de manera irreversible e inalterable.

b. La conservación del registro por el plazo que señale la ley.
c. La recuperation del registro.
d. Los procedimientos de verificación o prueba de los equipos utilizados.

3. No obstante, en prevención de casos fortuitos, fuerza mayor o cualquier otro

hecho previsible y al previo cumplimiento de solemnidades legales o requisitos, los
registros de contabilidad y las actas, también podrán imprimirse de forma
inmediata al acto que los origino, sin perjuicio de lo dispuesto en los Articulos 3 y 6
del citado Decreto Ejecutivo, en cuanto a la conservación de los mismos. (Artículo
71del Co-digo Comercio, 44 del Decreto Ley 5 de 1997).

4. El use del sistema de registros de contabilidad por medios electrónicos,

computarizados o tecnológicos, deberá ser avalado por un Contador Público
Autorizado, de conformidad con la Resolución No.201-909 de 24 de julio de 1996
expedida por la Dirección General de Ingresos, certificando en su parte inicial que
seguirán las normas de contabilidad generalmente aceptadas en la República de
Panamá.

5. A estos efectos la persona titular de los registros, deberá conservar a

disposición de la Dirección General de Ingresos, la documentación completa de
los programas o aplicación y la certificación del Contador Público Autorizado.

En los sistemas de contabilidad por medios tecnológicos observamos el

comportamiento de las diferentes transacciones que se manejan por módulos
como, por ejemplo: Banco, Ventas, Compras, Auxiliares de Cuentas por Cobrar y
Pagar,
 62
Inventario, de Propiedades, Planta y Equipo, relacionados entre si, lo cual se
incorpora la información en el Libro Mayor para finalizar con la presentación de los
Estados Financieros.
9
ACTIVIDQDES A REALIZAR

Actividad No.1

CUESTIONARIO

1. ¿Para una empresa natural cuales son los libros oficiales? Explique cada
Uno
2. ¿Qué significa diligencia de apertura?
3. ¿Defina los libros de Actas y Acciones y en qué tipo de empresa es de
carácter obligatorio su utilización?
4. ¿Identifique cuatro diarios auxiliares o especiales y explique cada uno?
5. ¿Identifique tres tipos de mayores auxiliares y explique cada uno?
6. ¿Cua1 es la multa por no llevar registros de contabilidad?
7. ¿Qué tipo de libros indispensables están obligados a llevar los
profesionales y/o de oficio?
8. ¿Cuál es la multa por no mantener los registros actualizados?

Nota: desarrolle. el cuestionario con apoyo del material del módulo. Por otro lado,
en caso de la información del módulo no sea suficiente usted puede utilizar otros
textos de contabilidad o buscar en el internet.

Actividad No.2

Vocabularios

Con La finalidad de mejorar su lenguaje contable y aumentar sus conocimientos

en el área contable a usted se pide, elabore un vocabulario de 20 a25 palabras
que usted no conozca su significado del módulo y búsquelo en un diccionario
preferiblemente especializado en términos contable o financieros o en el internet

Actividad No.3

De Análisis

A usted se pide escoja , 2 0 3 artículos citados del código fiscal de este módulos
y analícelo y haga una interpretación de lo usted entiende de esos artículos
seleccionados por usted
 63

Actividad No.4

Identifique, clasifique las cuentas de la empresa Servicios de Bienes, S.A., sobre los saldos de las
cuentas del Mayor correspondiente al periodo contable del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0.

NOMBRE DE LA CUENTA Monto Tipo Clasificacion Debit° Credito Estado

1 Cuota obrero patronal por pagar 890.00
2 Devoluciones en compras gravadas900.00
3 Tesoro Nacional ITBMS 965.00
4 Telefono 1,076.00
5 Utiles de oficina 1,567.00
6 Devoluciones en ventas gravadas1,600.00
7 Electricidad 1,984.00
8 Impuestos por pagar 2,500.00
9 Inventario de materiales 2,500.00
10 Reparaciones 2,550.00
11 Mobiliarios de oficina 3,500.00
12 Seguros anticipados 3,600.00
13 Banco del Istmo 7,250.00
14 Alquileres anticipados 8,400.00
15 Cuentas por cobrar 8,500.00
16 Cuentas por pagar 8,947.00
17 Salarios 9,500.00
18 Inventario de mercancia 9,725.00
19 Acciones de Capital 10,000.00
20 Equipos de oficina 10,750.00
21 Documentos por pagar 25,000.00
22 Compras gravadas 7% 71,700.00
23 Ventas gravadas 7% 95,000.00
Totales
 64

2. Identifique, clasifique las cuentas de la empresa El Retorno, de propiedad de Josué Paz, sobre
los saldos de las cuentas del Mayor correspondiente al periodo contable del 1 de enero al 31 de
diciembre de 20x0.

NOMBRE DE LA CUENTA Monto Tipo Clasificacion Debito Credito Estado

1 Ventas gravadas 7% 125,180.75
2 Compras gravadas 7% 85,180.25
3 Prestamos por pagar 83,000.00
4 Terreno 50,000.00
5 Edificio 30,000.00
6 Cuentas por pagar 23,180.90
7 Equipo rodante 15,800.00
8 Cuentas por cobrar 10,890.75
9 Jozue Paz, Capital 10,000.00
10 Salarios 10,000.00
11 Inventario de mercancia 9,195.10
12 Equipo de informatica 8,500.00
13 Intereses anticipados 8,000.00
14 Documentos por pagar 6,819.00
15 Oskar Bank 6,500.00
16 Jozue Paz, Personal 5,000.00
17 Descuentos en yentas gravadas 7% 3,500.00
18 Tesoro Nacional ITBMS 2,705.60
19 Impuestos anticipados 2,400.00
20 Descuentos en compras gravadas2,350.00
21 Gasolina y lubricantes 2,250.00
22 Electricidad 1,800.00
23 Reparaciones de equipos 1,500.00
24 Cuota obrero patronal por pagar 1,366.80
25 Utiles de oficina 1,350.30
26 Telefono 1,280.65
27 Prestaciones laborales 1,075.00
28 Caja menuda 200.00
29 Seguro educativo 125.00
30 Riesgos profesionales 56.00
Totales

65

NOMBRE DE LA CUENTA Monto Tipo Clasificacion Debit° Credit° Estado

1 Multas y recargos 67.00 Financiero
2 Telefono 1,200.00
3 Reservas para cuentas malas 1,257.50
4 Depreciaci6n acum -Mob de 1,300.00
5 Oficina
Deprecación acum. Equipos 1,500.00
6 Utiles
rodantede aseo 1,500.00
7 Depreciaci6n acum. En de 1,575.00
8 Oficina
Reparaciones y mantenimiento 1,600.00
9 Utiles de oficina 1,800.00
10 Cuota obrero patronal por 1,920.00
11 pagar nacional ITBMS
Tesoro 1,950.00
12 Electricidad 2,100.00
13 Prestaciones laborales 2,445.00
14 Impuestos por pagar 3,850.00
15 Banco General 9,580.00
16 Décimo tercer mes 4,194.00
17 Descuentos en compras gray. 8,775.00
18 Equipo
10% rodante 10,000.0
19 Impuestos prepagados 0
4,500.00
20 Intereses prepagados 9,000.00
21 Mobiliario de oficina 7,800.00
22 Equipo de oficina 10,500.0
23 Salarios 12,580.0
0
24 Cuentas por cobrar 0
14,500.0
25 Inventario de Mercancia 18,950.0
0
26 Cuentas por pagar 0
19,250.5
27 Prestamos por pagar 27,550.0
0
28 Acciones de capital 0
50,000.0
29 Yentas gravadas 10% 252,163.
0
30 Compras gravadas 10% 00
258,775.
Totales 00

4. Identifique, clasifique las cuentas de la empresa Sermuhasa, S.A., sobre los saldos de las cuentas del
Mayor correspondiente al periodo contable del 1 de enero a131 de diciembre de 20x0.

66
Capítulo 4
ITBMS y su Contabilidad

COMPETENCIAS GENERALES
Instruir al estudiante sobre el Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales Muebles y
la Prestación de Servicios (ITBMS), establecido mediante la Ley 75 de 22 de diciembre de
1976, y reglamentado con el Decreto No. 59 de 24 de marzo de 1977, las modificaciones
que se introducen en la Ley 31 del 30 de diciembre de 1991 a través de las Reformas
Tributarias, Ley No. 28 de 27 de junio de 2001, Ley 61 del 26 de diciembre de 2002, Ley
N° 6 de 2 de febrero de 2005, Ley N° 8 de 15 de marzo de 2010 y Decreto 91 de 25 de
Agosto de 2010.
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
1. Identificar las leyes que para tal fin se han promulgado.

2. Definir el concepto de ITBMS.

3. Conocer los tipos de contribuyentes del ITBMS.

4. Conocer las incidencias que se presentan en los registros de contabilidad por efectos
de las operaciones.
5. Conocer y preparar el formulario N° 430 correspondiente a la declara-cion del ITBMS.

Al terminar de estudiar este capítulo el alumno deberá estar capacitado para:

67
NORMAS LEGALES
A continuación, describimos las diferentes normas legales que han sido dictadas para los
diferentes gobiernos desde el año 1976 hasta agosto de 2010, que han tenidos relaciones
con el ITBMS:

Normas Legales Descripción

Ley N° 75 de 22 de diciembre de 1976 Crea el Impuesto de Transferencia de Bienes

Mueble ITBM (Adiciona al Código Fiscal el
Articulo 1057v)

Decreto Ejecutivo N° 59 del 24 de Reglamenta el Articulo 1 de la Ley N° 75 que

marzo de 1977 crea el ITBM

Ley N° 28 de junio de 2001 Modifica el parágrafo 6° del Articulo 1057v del

Codigo Fiscal) Gravamen del ITBM del 10% para
Bebidas Alcohólicas y Cigarrillos

Modifica el Gravamen para los cigarrillos al 15%

Ley N° 61 de 26 diciembre 2002
Ley N° 6 de 2 de febrero de 2005. G.O. No
25,332 de 2 de febrero 2005
Modifica los parágrafos 1 al 7, 8, 11 al 13, 15 y
16 de Articulo 1057v C6digo Fiscal ITBMS
Exoneración del ITBMS (5%) por el consumo de
alimentos en restaurantes, en las cuales no se
sirva bebidas alcohólicas. (Artículo 39. Parágrafo
8, Útero b y numeral 17 y Deroga la Ley No 61
de 2002

Por el cual se reglamenta el Impuesto de

Ley N° 31 de 30 de diciembre de 1991 Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la
Prestación de Servicios (ITBMS)
Decreto Ejecutivo No. 84 de 26 de agosto de Se adicionan y se derogan algunos numerales
2005. G.O. N° 25,373 de 29 de agosto de 2005 Art. 1057v del Código Fiscal

Ley No 49 de 17 de septiembre de 2009. G.O.
N° 26,370-C de 17 de septiembre de 2009
Ley N° 8 de 15 de marzo de 2010 G.O.
No 26,489-A de 15 de marzo de 2010 Decreto
Ejecutivo N° 91 de 25 de agosto de 2010 G.O. N°
26,606 de 25 de agosto de 2010
A partir del 1 de julio de 2010 Ia cuota del 5%
cambia al 7% y se adicionan otros gravámenes
Por el cual se modifica el Decreto Ejecutivo N° 8
de 26 de agosto de 2005 que reglamenta las
disposiciones del Impuesto a la Transferencia de
Bien( Corporales Muebles y la Prestación de
Servicio ( (ITBMS

CONCEPTO DEL ITBMS

Es el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la

Prestación de servicios que se realizan dentro del territorio nacional, a través
de la compraventa, Permuta dación en pago, aporte a sociedades, cesión o
cualquier otro acto, contrato o convención que implique o tenga como fin
transmitir el dominio de bienes corporales muebles nuevos

68
o usados, a cualquier título, modo o condición y la prestación de servicios
profesionales.
Este impuesto (ITBMS), es considerado de la misma forma que en otros
países, lo cual establece un Impuesto al Valor Agregado conocido
normalmente como el IVA.

OPERACIONES QUE CAUSAN ITBMS

El parágrafo 1 del artículo 1057-V, modificado por la Ley N° 6 de 2 de febrero

de 2005, la Ley N° 49 de 17 de septiembre de 2009 y Ley N° 8 de 15 de marzo
de 2010, identifican las transacciones que causaran este impuesto:

a) La transferencia de bienes corporales muebles realizada por

comerciantes, productores
o industriales en el desarrollo de su actividad, que implique o tenga come fin
transmitir el dominio de bienes corporales muebles.
Quedan comprendidas en el concepto de prestaciones de servicios,
operaciones tales como:

1. La compraventa, permuta, dación en pago, aporte a sociedades, cesión o

cualquier
· otro acto, contrato o convención que tenga el fin expresado
precedentemente.
2. La afectación al use o consumo personal de los bienes de la empresa
unipersonal, de las sociedades o entidades con o sin personería jurídica, por
parte del dueño, socios, directores, representantes legales, dignatarios o
accionistas.
3. Los contratos de promesa de compraventa con transferencia de la posesión
del bien.
4. Las adjudicaciones al dueño, socios y accionistas, que se realicen como
consecuencia de la clausura definitiva de la empresa, disolución total o parcial
y liquidaciones definitivas de entidades comerciales, industriales o de
servicios.
Las comisiones cobradas por las transferencias de documentos negociables y
de títulos y valores en general, los pagos de comisiones generados por
servicios bancarios y/o financieros prestados por las entidades autorizadas
legalmente para prestar este tipo de servicios, así como las comisiones o
retribuciones cobradas por las personas dedicadas al corretaje de bienes
muebles e inmuebles.

b) La prestación de servicios a cualquier título:

Conforme a la Ley N° 49 de 2009, quedan gravados a partir del 18 de
septiembre de 2009, los siguientes servicios:

69
1) Los servicios profesionales que se presten a personas domiciliadas en el
exterior, que no generen renta gravable dentro de la República de Panamá,
sean sociedades, fundaciones de intereses privados, fideicomisos o naves.
2) Los servicios legates que se presten a las naves de comercio
internacionales en marina mercante nacional, así como la inscripción de sus
hipotecas navales.
3) El arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmueble con destino
exclusivo a casa o habitación del arrendatario siempre que el plazo del
contrato no exceda de seis (6) meses.
4) La telefonía fija. Se exceptúa el servicio de telefonía pública o semipública.
5) Comisiones o cualquier otra retribución que genere el corretaje de bienes
muebles e inmuebles.

A partir del primero de enero de 2010, quedan gravados los servicios

bancarios o financieros, prestados por las entidades autorizadas legalmente
para prestar este tipo de servicio:

1) Que generen pagos en conceptos de comisiones en general.

2) Por transferencias de documentos negociables y de títulos y valores en
general, que generen pagos en concepto de comisiones.
Conforme a la Ley N° 8 de 15 de marzo de 2010', quedan gravados a partir del
primero de julio de 2010, los siguientes servicios:

1) Los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias, charlas,

prestaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes,
concertistas, profesionales del deporte y profesionales en general, no
gratuitos, que se realicen dentro del territorio de la República de Panamá. El
impuesto se aplicar a los pases o boletos de cortesía, donaciones, etc.

La tasa o alícuota del Impuesto sobre Bienes Corporalales las prestaciones de

Servicios (ITBMS) son:

Porcentaje Descripción
7% Ventas y prestaciones de servicios —Ley de 8 w '5 marzo de
2010. Transporte aéreo local e internacional —Ley 5 de marzo
de 2010
10% Importación y ventas al por mayor y menor Alcohólicas -
Articulo
10% 20 - Ley N° 31 de 30 de diciembre de 1991
Servicios de Hospedaje o Alojamiento en todas las
modalidades —Ley N° 8 de 15 de marzo de 2010.
15% Importación y venta al por mayor y menor de cigarrillo - Ley N°
28 de junio
de 2001.
 70

CLASES DE CONTRIBUYENTES

No son contribuyentes

El parágrafo 9 modificado por la Ley No. 6 de 2 de febrero de 2005', nos indica

que no se consideraran contribuyentes del ITBMS los productores, comerciales
y prestadores de servicios cuyo promedio mensual de ingresos brutos sean
menor de B/. 3,000.00 mensuales o menores de B/. 36,000.00 anuales; así
como también las empresas cuyas actividades no son objeto del gravamen de
este impuesto independientemente si generan ingresos mayores de B/.
36,000.00 al año. Las empresas que no son contribuyentes del ITBMS deben
presentar a la vista la calcomanía que emite la Autoridad Nacional de Ingresos
Públicos (ANIP).
También se consideran empresas no contribuyentes las que se dedican
exclusivamente a la compra venta de bienes alimenticios y/o medicamente,
independientemente su volumen de ingresos mensuales y/o anuales.

Son contribuyentes
Se consideran contribuyentes del ITBMS, las personas naturales, las
sociedades con o sir personería jurídica que realicen operaciones gravadas y
que actúen como transferentes de bienes corporales muebles y/o prestadores
de servicios cuyos ingresos brutos promedie B/. 3,000.00 mensuales o
mayores de B/. 36,000.00 anuales; los cuales están obligados a pre sentar una
Declaración Jurada del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la
Presentación de Servicios, sobre la base del Formulario 430 (ilustración 4.1);
según las siguientes categorías:
 71

Aplicable a las personas naturales o juriclicas

cuyo promedio mensual de ingresos brutos sea
superior a B/. 3,000.00, o bien un promedio
anual de ingreso superior a B/. 36,000.00.
Estos contribuyentes liquidaran y pagaran el
Clase 1 impuesto mensualmente. (Artículo 84 de la Ley
Declaración N° 8 de 15 de marzo de 2010). EJEMPLO: Las
Mensual ventas del mes de abril de 20x0 de una
corporación que vende productos gravados con
el ITBMS por B/. 2,500.00 y no gravados por B/.
1,000.00, el solo hecho de que sus ventas
totales superen los B/. 3,000.00, son
considerados contribuyentes del ITBMS.

Artículo 85 de la Ley N° 8 de 15 de marzo de

2010, que modifica el Parágrafo 9-A del articulo
1057 v del Código Fiscal, que indica lo
Clase 2 siguiente: Las Personas Naturales que trabajen
Declaración en profesiones u oficios por su propia cuenta o
Trimestral en forma independiente o bajo Sociedades
Civiles, que se dediquen a la prestación de
servicios profesionales, cuyo promedio de
ingresos brutos mensuales sean mayor a B/.
3,000.00, son considerados contribuyentes del
ITBMS.

Cualquiera que sea la clase en que se encuentre clasificado el contribuyente,

deberá rendir una declaración jurada dentro de los quince días siguientes a
aquel en que termina el periodo a declarar, en el formulario que para estos
efectos provee la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos (ANIP), identificado
con el número 430. (\véase ilustración 4.1).

PERDIDA DE LA CONDICION DE CONTRIBUYENTE DEL ITBMS

El Articulo 6 del Decreto Ejecutivo No 84 del 29 de agosto de 2005, modificado
por el Decreto Ejecutivo No 91 de 25 de agosto de 2010 5 que reglamente el
ITBMS indica lo siguiente:

Artículo 6. De la perdida de la condición de Contribuyente. Cuando los

ingresos del año anterior no superen los treinta y seis mil balboas
(B/.36.000.00), se perderá la condición de Contribuyente.
 72

Actividades a Realizar

1- Después de leer el modulo realice un análisis del módulo de la materia

de ITBMS, realice un resumen y explique que lo usted considero más
importantes de esas leyes, además se pide que resumen no abarque
más de tres (3) páginas de 8 ½ por 11

2- Realice una investigación con otros países y compare como se aplica el

ITBMS y de su opinión.

3- Vocabularios

Con La finalidad de mejorar su lenguaje contable y aumentar sus

conocimientos en el área contable a usted se pide, elabore un
vocabulario de 20 a25 palabras que usted no conozca su significado del
módulo y búsquelo en un diccionario preferiblemente especializado en
términos contable o financieros o en el internet
 73

CAPITULO 5

Aspectos operacionales

COMPETENCIAS GENERALES
Se capacitar al estudiante en los aspectos operacionales, o sea en aplicación practica de
lo comprendido en los capítulos anteriores, por medio de los conceptos y ejecución del
proceso del ciclo de contabilidad, desde la apertura de los libros hasta completar el ciclo
por medio de la preparación de los estados financieros y el cierre de las operaciones de
un periodo.
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
Al terminar de estudiar este capítulo el alumno deberá estar capacitado para:
1. Identificar las transacciones comerciales y sus registros.

2. Preparar el balance de prueba y la hoja de trabajo con los respectivos ajustes.

3. Preparar y presentar los estados financieros básicos.

Realizar el procedimiento del cierre de las cuentas nominales y preparación del balance
de comprobación pos cierre.
 74

INTRODUCCION

La finalidad de la contabilidad, tal como lo explicamos en el capítulo 1, es registrar

las actividades financieras en una forma comprensible y ordenada e interpretar su
significado a través de los informes financieros, aplicando las normas o reglas que
regulan la actividad.
En la actividad de las diferentes empresas utilizamos el termino cuenta: que se
define como el sistema o método para acumular los aumentos y las disminuciones
que ocasiona una transacción mercantil o comercial. Esto significa que, para cada
activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto, se utilizar una cuenta diferente.
Ejemplo: Caja General, Banco Nacional, Cuentas por cobrar, Capital pagado,
Ventas, Costo de Venta, Gastos de. Salario, etcétera.
TRANSACCIONES COMERCIALES Y SUS REGISTROS
Transacción: se le conoce como la actividad o acontecimiento que se da en un
negocio o empresa. Ejemplo: Ventas al contado o crédito, Compras al contado o
crédito, etcétera.
La transacción puede ocasionar lo siguiente:
1. Aumento y disminución de activo. Compras de bienes al contado.
· Se compró una calculadora al contado. Aumenta un bien (activo) y Disminuye
un bien (activo). Debito Equipo de oficina y Crédito-Efectivo.
· Se compra a la contada mercancía para la venta. Aumenta un bien (activo) y
Disminuye un bien (activo). Debito-Inventario y Crédito-Efectivo.
2. Disminuye un pasivo y disminuye un activo. Abono a obligaciones.

D. Se abonó a un acreedor o proveedor. Disminuye una obligación (Pasivo) y

Disminuye un bien (activo). Debito-Cuentas por pagar y Crédito-Efectivo.
3. Aumento de capital y aumento de activo. Aporte y/o inversión en efectivo o
bien.
El dueño o accionista del negocio aporta al mismo efectivo como inversión.
Aumenta un bien (activo) y Aumenta el patrimonio. Debito-Efectivo y Crédito-
Capital.
 75
· Aporte del dueño o accionista del negocio equipos como inversión.
Aumenta un bien (activo) y Aumenta el patrimonio. Debito-Propiedades, Planta y
Equipo y Crédito-Capital.
4. Aumento de activo y aumento de pasivo.
· Se compra mercancía para la venta al crédito. Aumenta un bien (activo) y
aumenta una obligación (Pasivo). Debito-Inventario y Credito-Cuentas por pagar
· Se compra equipos y mobiliarios para use de la empresa al crédito. Aumenta
un bien (activo) y Aumenta una obligación (Pasivo). Debito-Propiedad, Planta y
Equipos y Crédito-Cuentas por pagar.
Registros contables. Como se ha explicado en el Capítulo 1, sobre la finalidad de
la Contabilidad, una contabilidad razonablemente bien llevada depende del
funcionamiento que pueda aplicar los pasos generales de los registros como son:
analizar, es decir, revisar y verificar cada una de las transacciones del negocio o
ente económica, para precisar el tipo de enfoque para clasificarla y registrarla en
una forma apropiada; es decir, ubicar la cuenta donde debe anotarse la
transacción; o sea, su lado debito (debe) y/o su lado crédito (haber).
Registro Libro Diario (Dolarización): Es el acto mediante el cual se registran en
el Libro Diario las diferentes transacciones del negocio, ya sea por la fecha
(cronológicamente) o por resumen mensual de los diarios especiales; también
podemos decir comprobante de diario.
Los registros de diario deben contener los siguientes requisitos:
· Fecha de la transacción para registrar.
· Nombre de la(s) cuenta(s) de débito(s), cuenta(s) de crédito(s)
· Explicación breve de lo ocurrido.
· Debe mantener un balance de igualdad en el total de débitos y créditos, no
importa la cantidad de cuentas afectadas por cada parte.
· No se totaliza o suma.
Caso de discusión en clase: Hannpa, S.A. inicio un negocio de compraventa de
mercancía gravadas del ITBMS del 7% en el mes de octubre de 20x0. Según el
pacto social o escritura de constitución, el capital social autorizado está
conformado por 100 acciones comunes con valor nominal de B/. 1,000.00 cada
una.
 76

Se solicita registrar las transacciones (ilustración 5.1):

1. Apertura de la cuenta corriente en el Oscar Bank por la suma de B/. 10,000.00
en concepto de la emisión de 10 acciones comunes con valor nominal de B/.
1,000.00 balboas cada una a favor de Edith Rodríguez.
2. Las compras de mercancía durante el mes de octubre fueron por B/.
150,000, más el ITBMS al crédito.
3. Las ventas del mes de octubre fueron por B/. 275,000.00 más B/. 19,250.00 del
ITBMS. El 60% efectivo depositado en la cuenta del banco, 20% con vencimiento
a 30 días y 20%, se firmaron pagares con vencimiento a 30 y 60
4. Adquisición de mobiliarios y equipos, se adeuda e1 25%:
a. Computadores valorados en B/. 10,500.00 más el ITBMS.

b. Mobiliario de oficina por B/. 5,000.00 más el ITBMS.

c. Auto de reparto por B/. 15,000.00 más el ITBMS.

5. Se pagó la planilla del mes de octubre, los salarios brutos de los

empleados fueron por B/. 5,000.00, el riesgo de accidente de la empresa es
promedio (2.10%). Las contributions sociales de los empleados corresponden a:

Descripción SS SE RP
Empleado 9.75% 1.25%
Empleador 12.25% 1.50% 2.10%

Los cheques girados del mes corresponden a:

a. Alquiler de local por B/. 1,000.00 más el ITBMS.

b. Abono a proveedores por e1 60% de las compras al crédito.

c. Pago de servicio eléctrico por B/.375.00.

Pago de servicio telefónico por B/.500.00.

77
Ilustración 5.1
Libro Diario
Fecha Description Ref. Debito Crédito
31-Oct- Oscar Bank 3 10,000.00
20x0 Capital en acciones 30 10,000.00
Para registrar el deposito por la emision de
10 acciones comunes a B/.1,000 c/u
10
31-Oct- Compras gravadas 7% 40 150,000.00
20x0 Tesoro nacional ITBMS 22 10,500.00
Cuentas por pagar - Proveedores 20 160,500.00
Para registrar las compras del mes de
al credlito
octubre
31-Oct- Oscar Bank 3 176,550.00
20x0 Cuentas por cobrar 4 58,850.00
Documentos por cobrar 6 58,850.00
Ventas gravadas 7% 35 275,000.00
Tesoro nacional ITBMS 22 19,250.00
Para registrar las ventas del mes de octubre
31-Oct- Equipo de informatica 8 10,500.00
20x0 Mobiliario de oficina 10 5,000.00
Equipo rodante 12 15,000.00
Tesoro nacional ITBMS 22 2,135.00
Cuentas por pagar - Proveedores 20 8,158.75
Oscar Bank 3 24,476.25
Para registrar la compra de mobiliario y
31-Oct- Salarios
equipo 50 5,000.00
Cuota obrero patronal por pagar 28 550.00
Oscar Bank 3 4,450.00
Para registrar el pago de la planilla del mes
31-Oct- Seguros social 52 612.50
20x0 Seguro educativo 54 75.00
Riesgos profesionales 56 105.00
Cuota obrero patronal por pagar 28 792.50
Para registrar las contribuciones de la
31-Oct- Alquileres
empresa Oscar 58 1,000.00
20x0 Tesoro nacional ITBMS 22 70.00
Cuentas por pagar 20 96,300.00
Electricidad 60 375.00
Telefono 62 500.00
Oscar Bank 3 98,245.00
Para registrar los cheque girados del mes
 78

Registro Libro Mayor (Memorización)

Es la acción de trasladar la información registrada en el Libro Diario al Libro Mayo
forma ordenada y clara.
En los registros de forma manual, debe aclararse el origen de cada movimiento
que tres en el Libro Mayor, para lo cual, en la columna referencia (Ref.) se debe
anotar el de la página del Libro Diario donde está contenida la información. Así
mismo, en Diario debe anotarse en la columna de referencia (Ref.) el número de
página del Libro donde se anotó la información.

La ilustración 5.2 muestra un ejemplo de las anotaciones en el Libro Mayor,

utilizan registros del Libro Diario de Hannpa, S.A.
OSCAR BANK 3

FechaDetalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit()

31- 3 10,000.0 31-Oct- 3 24,476.25
31- 3 176,550. 31-Oct- 3 4,450.00
31-Oct- 3 98,245.00
4
Cuentas por Cobrar

FechaDetalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Credit

31- 3 58,850.

6
Documentos por Cobrar

Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit

31- 3 58,850.00

8
Equipo de Informatica

Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit

31- 3 10,500.0
 79
Mobiliario de Oficina
Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref.Credit
31- 3 5000.00

12
Equipo Rodante
Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit°
31- 3 15,000.00

20

Cuentas por Pagar

Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit°
31- 3 96,300.00 3 160,500.
3 8,158.75

22
Tesoro Nacional ITBMS

Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Credit°

31- 3 10,500.0 31-Oct- 3 19,250.0
31- 3 2,135.00 31-Oct-
31- 3 70.00 31-Oct-

28
10
Cuota Obrero-Patronal por Pagar

Fecha Detalle Ref.Debit° Fecha Detalle Ref. Credit

31- 3 550.0
31- 3 792.5

30
Capital en Acciones
Fecha Detalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit°
1 31- 3 10,000
 80

Ventas gravadas 7%

Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Credit°

31- 3 275,000.00

Compras gravadas 7%

Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Creclito

31- 3 150,000

Salario
Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Credit()
31- 3 5,000.00

5:
Seguro Social

Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Crecli

31- 3 612.5

Seguro Educativo

1 Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Credi

131- 3 75.00

Riesgo Profesional
Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Crecl
31- 3 105.0
 Alquileres
Fecha Detalle Ref. Debito Fecha Detalle Ref. Cred
31- 3 1,000.

81

Electricidad 60

FechaDetalle Ref.Debit Fecha Detalle Ref.Credit

:'-Kt- 3 375.0

Telefono 62

FechaDetalle Ref. Debit° Fecha Detalle Ref. Credit

: 3 5000.

BALANCE DE PRUEBA 0 COMPROBACION

La finalidad de la contabilidad, tal como lo explicamos en el capítulo 1, es registrar
las actividades financieras en una forma comprensible y ordenada e interpretar su
significado a través de informes financieros, aplicando las normas o reglas que
regulan la actividad.
El Balance de Prueba, o bien Balance de Comprobación es listar todas las cuentas
con sus respectivos saldos debito y/o crédito del Libro Mayor, lo cual debe existir
una igualdad. Si no existe la igualdad, se deben verificar las sumas y restas de
cada una de las cuentas; de persistir la diferencia se debe verificar el traslado de
cada una de las cifras provenientes del Libro Diario, hasta encontrar la diferencia y
actualizar la información financiera.
No necesariamente la igualdad de debidos y créditos que representa el Balance
de Prueba, indica que los saldos son razonables; lo que obliga al contador a
verificar cada una de las. cuentas para expresar razonablemente los estados
financieros.
En la actividad contable de las diferentes empresas utilizamos el termino cuenta,
que se define como el sistema o método para acumular los aumentos y
disminuciones que ocasiona una transacción mercantil o comercial. Esto significa
que, para cada activo, pasivo, capital, ingreso, costo y gasto, se utilizar un nombre
diferente. Por ejemplo: Caja general, Oscar Bank. Cuentas por cobrar, Capital en
acciones, Compras gravadas 7% Ventas gravadas 7%, Costo de venta, Gastos de
salario, etcétera.

82
Establecer saldos en el Libro Mayor
Cada periodo en contabilidad amerita determinar los saldos de cada una de las
cuentas componen el Libro Mayor de una empresa. En este sentido se debe
sumar cada de débitos (DB) y créditos (CR), restarlas entre si y colocar la
diferencia según los resultados
Ejemplo:
OSCAR BANK
Total de debito 186,550.00
Menos Total de credito 127,171.25
Saldo debito 59,378.75

determinación de los saldos en el Libro Mayor da como resultado una verifica

igualdad entre todas las cuentas con saldo débito y las cuentas con saldo crédito.
Así a continuación presen-tamos los saldos de las cuentas del Libro Mayor de la
empresa Hannpa, S.A., al 31 de octubre de 20x0. (vease ilustración 5.3).
Ilustración 5.3
HANNPA, S.A.
Balance de Prueba
al 31 de octubre de 20x0
(En balboas)
Nombre de la cuenta Debit° Credito
Oscar Bank 59,378.75
Cuentas por cobrar 58,850.00
Documentos por cobrar 58,850.00
Equipos de oficina 10,500.00
Mobiliario de oficina 5,000.00
Equipos rodante 15,000.00
Cuentas por pagar 72,358.75
Tesoro Nacional ITBMS 6,545.00
72,358.5,24
Cuota obrero patronal por pagar 1,342.00
Capital en acciones 10,000.00
Ventas gravadas 7% 275,000.00
 Compras gravadas 7% 150,000.00
Salarios 5,000.00
Seguros social 612.50
Seguros educativo 75.00
Riesgos profesionales 105.00
Alquileres 1,000.00
Electricidad 375.00
Telefono 500.00
Tota les 365,245.75 365,245-75
83
HOJA DE TRABAJO: Conocida como el documento usado por el contador para
analizar cada una de las cuentas que compone la contabilidad de una empresa,
con la finalidad de procesar los informes financieros necesarios tales como:
Estado de Resultado, Balance General, Estado de Flujos de Efectivo, Estado de
Patrimonio y Utilidades Retenidas. Consta de diez columnas que identifican el
Balance de Prueba, Ajustes, Balance de Prueba Ajustado, Estado de Resultados y
Balance General.
Con las aplicaciones del uso de herramientas tecnológicas como los programas de
contabilidad por computadores, este proceso manual no se observa ya que en
forma directa la contabilidad se actualiza automáticamente una vez se incorporen
los registros de ajustes de cada uno de los periodos que informar.
Registros contables: El análisis que se practica en la hoja de trabajo, conlleva la
actualización de los registros contables, que se conoce con el nombre de Asientos
o Registros de Ajustes.
Asientos de Ajustes: Son registros correctivos o de actualización que se anotan en
los libros de contabilidad después de haber realizado los cierres de cada mes o
debido al cierre de fin del periodo contable (fin de año contable o fiscal).
Para ilustrar este proceso de preparar la hoja de trabajo, desarrollaremos un caso
práctico en clase.
Caso práctico—Discusión en Clase: Monagre Corp., S.A. es una empresa que
se dedica a la compra venta de bienes gravados (ITBMS) 7%, inicio operación el
de enero de 20x0 con el balance inicial de B/. 5,000.00 en efectivo en banco que
corresponde a 10 acciones comunes con valor nominal de B/.500.00 en inventario
de mercancía por B/. 10,000.00 adeudado a Distribuidoras, S.A.
La empresa realizo sus operaciones normalmente durante el periodo de enero a
diciembre de 20x0 y requiere lo siguiente:
a. Preparación de la hoja de trabajo.

b. Registros de ajustes en la Hoja de Trabajo y actualización de los Libros

contables (Diario y Mayor).
Estados financieros y notas complementarias.

84

MONAGRE CORP, S.A.

Saldo de las cuentas del Libro Mayor
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0
Codigo Nombre de la cuenta 1-Ene-20x0 31-Dic-20x0
1000.00 Oscar Bank 5,000.00 9,580.00
1120.00 Cuentas por cobrar 9,950.00
1201.00 Inventario de mercancia 10,000.00 10,000.00
1202.00 Inventario de suministros 3,150.00
1301.00 Seguros prepagados 9,000.00
1302.00 Impuestos municipales 12,000.00
1402.00 Equipo rodante 14,000.00
1403.00 Equipo de oficina 15,000.00
1404.00 Mobiliarios de oficina 8,700.00
2101.00 Cuentas por pagar (10,000.00) (15,947.00)
2102.00 Impuestos por pagar (2,500.00)
2108.00 Tesoro Nacional ITBMS (2,965.00)
2120.00 Cuota obrero patronal por (890.00)
2301.00 Prestamos por pagar (25,000.00)
3000.00 Capital en acciones (5,000.00) (20,000.00)
4001.00 Ventas gravadas 7% (133,982.45)
5001.00 Compras gravadas 7% 83,625.00
7101.00 Salarios 12,500.00
7101.01 Decimo tercer mes 1,667.00
7103.00 Contribuciones sociales 2,160.45
7110.00 Reparaciones 2,550.00
7114.00 Utilices de oficina 1,567.00
7117.01 Telefono 1,076.00
7117.02 Electricidad 1,984.00
7152.00 Gasolina y lubricantes 2,500.00
7119.00 Chiles de aseo 275.00
Datos adicionales:
1.Los inventarios al 31 de diciembre de 20x0 son: Mercancia B/. 25,500.00 y
Suministros B/. 2,015.00.
 85

2. Descripción de los activos duraderos: Equipo de oficina 20%, comprado el 1 de

febrero del 20x0, Mobiliarios de oficina 15% comprado el 1 abril de 20x0; Equipo
rodante 20% comprado el 1 de marzo de 20x0.
3. Los pagos prepagados fueron por doce (12) meses: Seguros prepagados
adquirido el 1 de
mayo de 20x0 e impuestos municipales a partir del 1 de abril de 20x0.
No
4. El 1 de diciembre del 20x0, se giró el cheque 6015 por la suma de B/.
1,200.00 para abonar a proveedor; sin embargo, al revisar los registros al 31 de
diciembre se observó que, en vez de anotar el débito a cuentas por pagar, se
registró en cuentas por cobrar.
5. Aplicar el artículo 34 del decreto 170 de octubre de 1993 para calcular y
actualizar la provisión de las cuentas incobrables. Las ventas al credito fueròn
B/.105,000.00 del año.
Inventarios: Actualización de la información correspondiente a los inventarios de
mercancía, materiales, suministros, materia prima, material de empaque y otros
para presentarlos en una forma razonable en los informes financieros
dependiendo del sistema de registro que se utilice.
Inventario de mercancía. Los sistemas de registro que se utilizan en la adquisición
de mercancía para la venta en una empresa comercial son los siguientes:
· Sistema perpetuo: Sistema mediante el cual se registran las compras
(entradas) y ventas (salidas) de mercancía en una forma continua y ordenada, lo
que permite mantener actualizado el saldo de la cuenta de "Inventario de
mercancía", así como el costo de la mercancía vendida (costo de yenta).
· Sistema de inventario físico o periódico: Sistema que utiliza la acumulación de
la mercancía adquirida mediante la cuenta de "Compras" y que periodicamente
deberá ser ajustada para mostrar el saldo real de los inventarios en el Balance
General y el costo de la mercancía vendida, en el Estado de Resultado.
Para determinar la forma de ajustar o actualizar la cuenta de Inventario de
Inventario al 1 de enero de 20x0 (Inicial) 10,000.00 mercancía,
Mas: debemos
Compras gravadas 7% (Del periodo) 83,625.00
Costo de la mercancia disponible para la yenta 93,625.00 proceder a
analizar Menos: la fórmula del
Costo, Inventario al 31 de diciembre de 20x0 (Final) 25,500.00 que dice:
Costo de venta o costo de la mercancia vendida 68,125.00 Inventario inicial
más Compras netas ((Compras totales - (Descuentos + Devoluciones en
compras)) es igual al costo de la mercancía disponible para la venta, menos el
Inventario Final debe ser igual al costo de la mercancía vendida o costo de venta).
A continuación, el cálculo para conocer el costo de la mercancía vendida para el
año 20x0, que sería:

86
Analisis

Pasos para registrar los ajustes del inventario de mercancía:

1. Transferir al inventario el valor de las compras netas: Después de verificar el
Estado de costo de la mercancía vendida o costo de venta, se procede a los
registros de Diario y Mayor, iniciando primero con transferir el valor de las compras
netas al inventario y saldar o eliminar los saldos de las cuentas de compras y sus

Libro Diario
Fecha ,Detalle Ref. Debito Creclito
31-Dic- Inventario de mercancia 83,625.00
20x0 Compras gravadas 7% 83,625.00
2. Para transferir las compras netas
al Inventario de mercancia

subcuentas si las hay

3. Registro del Costo de Venta y disminución del inventario. En este segundo
registro se establece el importe del costo de la mercancía que permitirá rebajar el
valor de las ventas netas y determinar el margen de utilidad sobre venta (utilidad
bruta) y a la vez actualizar el valor real del inventario de mercancía a una fecha
determinada.
 Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credit°
31-Dic- Costo de yenta , 68,125.00
Inventario de mercancia 68,125.00
Para registrar el costo de la mercancia
vendida y el inventario

Inventario de materiales y/o suministros. La empresa ha comprado suministros

(bolsas y cartuchos) en grandes cantidades para consumo propio por la suma de
B/. 3,150.00 y al final

87

del periodo, el inventario presenta un saldo de B/. 2,015.00; se debe reconocer el

gasto sobre lo consumido, tal como se muestra a continuación:
Analisis
Inventario inicial 3,150.00
Menos Inventario final 2,015.00
Consumo del periodo 1,135.00

Registro de Diario
Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credito
31-Dic- Gasto de suministro 1,135.00
Inventario de suministros 1,135.00
Para registrar el consumo de los
materiales del periodo

Depreciacion
Se entiende por depreciación, la distribución sistemática del importe o costo
depreciable de un bien duradero a través de la vida útil. También se conoce a la
depreciación como la dis-minuci6n de valor a que están sujetos los activos fijos
tangibles (activos duraderos) debido al uso, tiempo o bien por obsolescencia o la
insuficiencia. Entendiéndose que el importe o costo depreciable representa el
costo de adquisición menos el valor residual.
De la Sección cuarta, titulada Depreciacion, del Decreto Ejecutivo No. 170 (de 27
de octubre de 1993), citaremos los siguientes artículos:
Artículo 49. Reglas Generales
Las depreciaciones anuales permitidas por razón de desgaste o agotamiento son
aquellas efectuadas sobre activos fijos empleados por el contribuyente de su
negocio, industria o profesión y en actividades vinculadas con la producción de
renta gravable.
Artículo 50. Valor sobre el cual se calcula la depreciación.
El valor del bien sobre el cual se debe calcular la Depreciacion será el de su costo
y, en su caso, el de las mejoras permanentes incorporadas al mismo. El valor del
costo incluir, además del valor de factura, los gastos en que se incurra con motivo
de la compra, gasto.

88

de seguro y fletes hasta el lugar de instalación del bien, el impuesto de

importación y otros relacionados con la compra e instalación y los intereses en que
se incurra durante el periodo de construcción.
Artículo 52. Vida util econornica de los bienes depreciables.
La Depreciacion se calculará tomando en cuenta la vida util económica de los
bienes, que dependerá de la actividad y condiciones en que se utilicen los bienes,
los turnos normales de la actividad, la calidad de mantenimiento, las posibilidades
de obsolescencia y las tablas de Depreciacion de reconocido valor técnico. No
obstante, en ningún caso se permitirán vidas utiles económicas menores de tres
(3) años para bienes muebles y treinta (30) años para bienes inmuebles.
El analisis que presentamos en esta sección estará considerado en una relación
porcentual to-mando en cuenta el mencionado artículo 52 del Decreto Ejecutivo
No. 170 del 27 de octubre de 1993.
El proceso que causa la Depreciacion es teóricamente continuo, la conveniencia
dicta la necesidad de solo registrar los ajustes periodicamente (anuales o
mensuales) para reconocer y declarar el desgaste de los activos duraderos a
través de la depreciación.
Descripción de los activos duraderos: Equipo Rodante 20% comprado el 1 de
Marzo de 20x0, Equipos de Oficina 20%, comprado el 1 de Marzo del 20x0,
Mobiliarios de oficina 15% comprado el 1 Abril de 20x0.
Primer paso. Calcular la depreciación de cada uno de los activos duraderos para
reconocer el gasto de la depreciación, sobre la base de la información
proporcionada:
Calculo de la Depreciacion
Nombre del Activo
Valor del % Anual Mensual Meses Gasto del
Bien Anual Periodo
Equipo rodante 14,000.00 1 x 20% 2,800.00 233.33 10 2,333.33
Equipos de Oficina 15,000.00 20% 3,000.00 250.00 10 2,500.00
Mobiliarios de Oficina 8,700.00 15% 1,305.00 108.75 9 978.75
Total de la depreciaci6n 7,105.00 5,812.08

89

Segundo Paso. Registros contables:

Libro Diario
Fecha Description Ref. Debito Credito —4
31-Dic-20x0Gasto de depreciación 5,812.08
Depreciation acumulada - Equipo Rodante 2,333.33
Depreciaci6n acumulada - Equipo de oficina 2,500.00
Depreciacion acumulada - Mobiliario de 978.75
Para registrar la depreciaci6n del año 20x0

Tercer paso. Anotar los ajustes en la hoja de trabajo, vease ilustración

5.4. Gastos prepagados
Las empresas acostumbran realizar gastos prepagados (pagos anticipados) con
base a posibles beneficios, los cuales constituyen un activo, como: impuestos,
alquileres, seguros, y otros; que deben ser amortizado o ajustado a través de la
vida util para reconocer el gasto del periodo y así mostrar la información financiera
actualizada.
Primer paso. Calcular los gastos consumidos y/o amortizados al 31 de diciembre
de 20x0 sobre la base de la informaci6n proporcionada:

Nombre del Activo Calculo para determinar

Valor delMeses Monto
Seguros prepagados 9,000.00 / 12 750.00
Meses transcurridos:
8
6,000.00
Del 1 de Mayo al 31 de diciembre de 20x0
Impuestos municipales prepagados/
Meses transcurridos: 12 1,000.00
Del 1 de Abril al 31 de diciembre de 20x0 9 9,000.00

Segundo Paso. Registros contables.

Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credito
31-Dic- Gasto de Seguros 6,000.00
Seguros prepagados 6,000.00
Para registrar el gastos de amortización de
seguros prepagados del ano 20x0
31-Dic- Gasto de Impuestos municipales 9,000.00
Impuestos municipales prepagados 9,000.00
Para registrar el gastos de amortización de
impuestos prepagados del ano 20x0

90
Ajuste por error
El 1 de diciembre del 20x0 se giró el cheque N° 6015 por la suma de B/. 1,200.00
para abonar a proveedor; sin embargo, al revisar los registros al 31 de diciembre
se observó que, en vez de anotar el débito a cuentas por pagar, se registr6 a
cuentas por cobrar. En este caso se debe corregir el error en el débito a la cuenta
por cobrar y aplicárselo a la cuenta correcta.
Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credito
31-Dic- Cuentas por pagar 1,200.00
Cuentas por cobrar 1,200.00
Para registrar error en registro del cheque
del 1-dic-20x0
N° 6015

Cuentas incobrables
Se considera el monto que la empresa no ha podido cobrar o estima una
proporción de las cuentas por cobrar como incobrable a través del tiempo. En este
sentido citamos los artículos del Decreto Ejecutivo No. 170 (27 de octubre de
1993) Gaceta Oficial No. 22,412 del 12 de noviembre de 1993.
Artículo 32. Cuentas incobrables.
El contribuyente podrá deducir las cuentas incobrables optando por uno de los
siguientes dos sistemas:
. a) cargando a ganancias y pérdidas el valor de dichas cuentas en el año
fiscal;
c) cargando anualmente una cifra a ganancias y pérdidas para la constitución de
una reserva destinada a hacer frente a contingencias de esa naturaleza, según lo
establecido en el artículo 34 de este Decreto.
Artículo 33. Requisitos para la imputación anual de las cuentas incobrables a
ganancia. y perdidas.
a) haber sido cuentas productoras de renta gravable;
b) estar debidamente contabilizadas y haber sido computadas como renta bruta;
y
c) que el contribuyente compruebe la insolvencia del deudor o la prescripción de
deuda.
Ejemplos de registro aplicando el Articulo 33 (Gasto):
Supongamos que Hannpa, S.A. presto servicios profesionales a Dallan, S.A., por
la suma B/. 1,750.00 el 1 de febrero de 20x0. Al 31 de diciembre el saldo de las
cuentas
91
por cobrar por B/. 18,750.00; sin embargo, se conoce que Hannpa, S.A., no tiene
la capacidad financiera para cubrir el saldo pendiente, ya que había quebrado y
por ende cerrado sus operaciones A esa misma fecha el saldo era por B/.750.00
pendiente de cobro. El procedimiento contable sobre la base del artículo 33 del
Decreto 170, seria reconocer un gasto sobre las cuentas incobrables y rebajar el
saldo de las cuentas por cobrar, tal como lo presentamos en la siguiente
ilustración:

Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credito
31-Dic- Gastos de cuentas incobrables 750.00
Cuentas por cobrar 750.00
Para registrar elinninaciOn del saldo
por cobrar de Hannpa, S.A.

Artículo 34. Constitución de una reserva para cuentas incobrables.

Si de acuerdo con el Articulo 32 de este Decreto el contribuyente optare por el
sistema de constituir una reserva para hacer frente a las cuentas incobrables, solo
será deducible como gasto anual una provisión equivalente al uno por ciento (1%)
del total de ventas a crédito de bienes o prestaciones de servicios realizadas en
cada año fiscal. En ningún momento, el saldo de esta reserva podrá ser mayor del
diez por ciento (10° del saldo de las cuentas y documentos por cobrar comerciales
al finalizar el año fiscal
Es importante aclarar a los estudiosos de este tema, que no es obligatorio para los
entes económicos establecer una reserva o provisión para las cuentas incobrables
o mala, sin embargo, si lo aplicaría, debe cumplir con lo establecido en el Articulo
34 ante mencionado.

CASO MONAGRE CORP, S.A.: Aplicar el artículo 34 del decreto 170 de octubre
de 1993 para calcular y actualizar la provisión de las cuentas incobrables. Las
yentas al credito fue-ron B/.105,000.00 del año.
Ventas al credito del periodo 105,000.00 1% 1,050.00
Cuentas por cobrar 9,950.00
Menos ajustes cheque 6015 1,200.00
Saldo correcto de cuentas por8,750.00 10% 875.00

La estimación o reserva para las cuentas incobrables o incobrables para el ario

20x0 seria por B/.875.00 lo cual debe reconocer el gasto y la reserva como se
indica en el siguiente registro de diario.

92

Libro Diario
Fecha Detalle Ref. Debito Credito
31-Dic- Gastos de cuentas incobrables 875.00
Reservas para cuentas incobrables 875.00
Para registrar la reserva para las cuentas
del año

Recuerde que al analizar la reserva para cuentas incobrables para los años
posteriores a su creación debe tenerse en cuenta el saldo que se presentaba
anteriormente y actualizarlo. Esta actualización puede aumentar la reserva,
aplicando un gasto por la diferencia; o bien, puede disminuirla, aplicando un
ingreso adicional que por lo general se considera contablemente como Otros
Ingresos.
Todo lo anterior da como resultado la ya mencionada hoja de trabajo, en este
caso, la de la ilustración 5.4.
Balance deMONAGRE CORP, S.A. Eslado de
Prueba Hoja de Tra bajo Balance Ajustado Resullado Balance Genera)

Debilo Credit° Period()

Debeo deI enero aDebito Crectito Debit°
Credits j DebIto I
looaoo Oscar Bank 9.580,00 9.580 00 9,580
1120. 00 Cuentas per cobra( 8,950.00 1.200.00 8,750 00 8.750
1201.00 Inyentarto de mercancra 10.00003 (11 83,6250 (2) 68,125.0025.500 25 500
1202.00 Inyentano de surntmstros 3.150.00 (3) 1,135.00 2015 00 2.015
1301,00 Segurcts prepagados 9000.00 (4) 6.00000 3.000 00 3,000.0
1302.00 Impuestas mumcpales12,000,0 (5) 9,000 00 3,000 00 3.000
1402.00 Equipo rodante 14,00003 14,000 15,000
140100 Equipos do (Nana 15000.00 15,000.0 8,700
1404.00 Mobiliarios de Ofic.na 8,700 00 8 700 00 14,000
210100 Cuentas por pagar 15,947 (7) 1,200 00 14,747.0 14,747
2102,00 Irnpueslas per pager 2.500 00 2500 00 2,500 00
2108.00 Tesoro national ITEMS 2,96500 2,96500 2.965 00
2120 00 Curds obrero patronal por 890 00 890.00 890 00
2301 00 Prestamos per pagar 25,000 25.00000 25,000
3000.00 Capital en aociones 20,000 20.00000 20,000
4001.00 Yentas grayadas 7% 133,982 133,982 133 982
5001.00 Compras gravadas 7% 83.625 (1) 83 625 00
7101.00 Salaries 12.500 12.500 12.500
7101,01 Detimo terser mes 1,667 00 1,667 00 1,667,0
7103.00 Contribuciones sociales 2.160 45 2,160 45 2.160
7110 00 Reparaciones 2550 00 2,550 00 2.550
7114.00 Utilises de °hem 1,567.00 1.56700 1.56700
7117 01 EleCtricidad 1,984 00 1,984 00 1,984
7117.02 Telefono 1.07600 1.076 1.076
711900 Utiles de aseo 275.00 275 00 275 00
7152.00 Gasoline y lubricantos 2.50003 2.500 2.500
201,284 201,284
5050.00 Costo de yenta (2) 68,1250 68,125 68.125.
7141 00 Seguros prepagados (5) 6000 00 6.000 00 6,000
7136.00 Impuestos mumcipales (4) 9,000 00 9.000.00 9.00000
714100 Suministros (3) 1,13500 1135.00 1.11500
7142 00 Provision pars coons (7) 87500 875.00 875.00
1199.99 Reserya para cuentas (7) 875.00 87500 875.00
7120 00 Gasto de depreciadOn (5) 5,81208 5,812.08 5.81208
1590.02 Depreciacion acunnulada (5) 2,333.33 2,33133 2,333.33
1590 03 Oepreciacion acurnulada (5) 2.500,00 2,500.00 2,500.00
1590 04 DeprecsaciOn acumulada (5) 978.75 978.75 978.75
175,772. 175772.0 208.771. 206,771. 117226. 133,9824589.545, 72,789.0
Utilidad antes lie impuesto a to 16.755,
2102 00 Menos Impueslo a to 4,188.9 4,188.98
Utilidad neia 12,566. 12,566.9
1 3133,982,4 89 89

93

Estados Financieros. Los estados financieros son aquellos reportes de contables

se preparan periodicamente (mensuales, trimestrales, semestrales o anuales)
(agencias de la empresa, por la cual dan a conocer la situación económica, los re
flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio en una fecha determinada.
La Norma Internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1), indica que los estados
financieros deben elaborarse sobre la base de acumulación o devengado, salvo en
lo relacionados con la información de los flujos de efectivos.
En el proceso de cada periodo contable se presenta la preparación de la hoja del
sistema de contabilidad es manual) lo cual nos brinda la información necesa
elaborar los estados financieros básicos.
Sobre la base del artículo 95 del Codigo de Comercio, modificado por el artículo
Ley No. 5 de 2 de julio de 1997,1 establece que los estados financieros básicos
dad natural o jurídica son: Balance General, Estado de Resultado, Estados de I
Utilidades Retenidas, el Estado de Flujos de Efectivo y las Notas, estados
complementaria y otro material explicativo que forma parte integral de los Estados
Financieros
Lo relevante de estos Estados Financieros es el use que se le dé en la mayoría
para tomar decisiones o bien para informar a:
a. Inversionistas y/o dueños de las acciones.

b. Acreedores Bancarios y Comerciales.

c. Gobierno y entidades reguladores.

d. Clientes.

e. Empleados o colaboradores.

f. Publicos en general.
La responsabilidad de preparar los Estados Financieros recae en la administración
presa quien le corresponde informar sobre el contenido de los mismos, como las
notas y/o información financiera complementaria que aclare o explique it la gestión
del periodo que informar, lo cual colaborar a:
a. Llevar a cabo su planificación.

b. Tomar decisiones justo a tiempo.

c. Controlar las responsabilidades.

94
Los objetivos de los Estados Financieros es proporcionar información util para la
toma de decisiones sobre la:
a. Situación econ6mica de la empresa.

b. Desempeño o resultado de la empresa.

c. Cambios en la posición financiera y estado de flujos de efectivo de la empresa.

Los Estados Financieros se deben preparan sobre la base del sistema contable
devengado o acumulativo. Esta base reconoce a las transacciones cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), así
mismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los Estados
Financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan. Ademas, este sistema
de registro contable proporciona información a los usuarios no solo de las
transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de
las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo
por cobrar en el futuro.
El Decreto Ejecutivo No. 34 de 6 de abril de 1998, establece para la preparación
de los estados financieros lo siguiente:
Artículo 18. Preparación de los Estados Financieros Bcisicos:
· Aplicación de las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados
y de use en la Republica de Panamá.
· Refrendo de un Contador Público Autorizado cuando el capital del comerciante
sea mayor de cien mil balboas (B/. 100,000.00) o el volumen anual de yentas sea
mayor de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00).
· Ser emitidos, inclusive impresos en papel, dentro de los 120 días siguientes a
la fecha del cierre del periodo fiscal.
· Demostrar un balance general, un estado de resultados, un estado de
patrimonio incluyendo los cambios de utilidades retenidas y un estado de flujo de
efectivo.
· Mantenerlo a disposición de las Autoridades competentes.

Estado de Resultados. Estado financiero que identifica el resultado de las

operaciones a través de las cuentas nominales o temporales: ingresos, costos (si
es empresa come] industrial) y gastos, cuyo objetivo es determinar la utilidad o
perdida de una entidad (utilizando los datos de la hoja de trabajo de Monagre
Corp., S.A., presentamos el ejemplo Estado de Resultado (vease ilustración 5.5).

95

MONAGRE CORP, S.A.

ESTADO DE RESULTADOS
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0
(en balboas)
Ilustración 5.5
INGRESOS Nota
Ventas netas 133,982.00
Menos Costo de Venta
Inventario inicial 10,000.00
Más: Compras netas 83,625.00
Costo de la mercancia disponible para la 93,625.00
venta
Menos inventario Final 25,500.00
Costo de Venta 68,125.00
Margen de utilidad sobre venta 65,125.00
Menos Gastos
Beneficio de empleados 14,167.00
Depreciaci6n 5,812.00
Provision para cuentas incobrables 875.00
Otros gastos (Anexo 1) 28,247.00
Total de gastos 49,102.00
Utilidad antes de ISR 16,756.00
Impuestos sobre la renta 25% 4,189.00
Utilidad neta 12,567.00

96

MONAGRE CORP, S.A.

Anexo 1 Otros Gastos
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0
(en balboas)
Detalles Nota
1 Contribuciones sociales 2,160.00
2 Reparaciones 2,550.00
3 Electricidad 1,984.00
 4 Telefono 1,076.00
5 Utiles de oficinas 1,567.00
6 Gasolina y Lubricantes 2,500.00
7 Seguros 6,000.00
8 Impuestos 9,000.00
9 Suministros 1,135.00
10 Utilies de Aseos 275.00
Total de otros gastos 28,247.00

97

Balance General: Estado financiero que permite conocer la situaci6n económica

de una entidad natural o jurídica, cuyo objetivo es expresar en terminos
monetarios los recursos
o bienes (Activos), obligaciones o deudas (Pasivo) y la inversión de los dueños,
accionistas
o socios (Patrimonio), que incluye la inversión o aporte y el resultado acumulado
de las operaciones.
La Norma Internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1), establece el procedimiento
para presentar la clasificación de cada elemento que los compone:
Activos:
Activos corriente
Activo no corriente
Pasivo:
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio:
Persona Natural, o bien
Persona Jurídica
El Balance General que también se conoce como Balance de Situación se puede
presentar en dos formas o modelos: Estilo Informe o vertical (vease ilustración
5.6), o Estilo Cuenta (vease ilustración 5.7). El saldo del préstamo por pagar vence
en tres (3) años; o sea, en el o el año 20x0

Balance General: Estado financiero que permite conocer la situaci6n económica

de una entidad natural o jurídica, cuyo objetivo es expresar en terminos
monetarios los recursos
o bienes (Activos), obligaciones o deudas (Pasivo) y la inversión de los dueños,
accionistas
98
o socios (Patrimonio), que incluye la inversión o aporte y el resultado acumulado
de las operaciones.
La Norma Internacional de Contabilidad No 1 (NIC 1), establece el procedimiento
para presentar la clasificación de cada elemento que los compone:
Activos:
Activos corriente
Activo no corriente
Pasivo:
Pasivo corriente
Pasivo no corriente
Patrimonio:
Persona Natural, o bien
Persona Jurídica
El Balance General que también se conoce como Balance de Situación se puede
presentar en dos formas o modelos: Estilo Informe o vertical (vease ilustración
5.6), o Estilo Cuenta (vease ilustración 5.7). El saldo del préstamo por pagar vence
en tres (3) años; o sea, en el as o modelos: Estilo Informe o vertical (vease
ilustración 5.6), o Esta Cuenta (vease ilustración 5.7). El saldo del préstamo por
pagar vence en tres (3) años; o sea, en el

99

Ilustración 5.6. Tipo informe

MONAGRE CORP, S.A.
BALANCE GENERAL
31 de diciembre de20x0
ACTIVO Nota

Efectivo 9,580
Cuentas por cobrar, netas 3 7,875
Inventario de mercancia 4 27,515
Gastos prepagados 5 6,000
Total Activo Corrientes 50,9
Activo no Corrientes
Propiedades, planta y equipos, netos 6 31,888
Total Activo no Corrientes 31,8

TOTAL ACTIVO 82,8

PASIVOY PATRIMONIO
Pasivos Corrientes
Cuentas por pagar 7 25,291
Prestamos por pagar Corrientes 8 6,250
Total pasivos Corrientes 31,5
Pasivos no Corrientes
Préstamo por pagar largo plazo 18,7
Total pasivos 50,2
Patrimonio de Accionistas
Capital en acciones 9 20,000
Utilidades retenidas 12,567
Total patrimonio 32,5
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 82,8

100
 101

Estado de Patrimonio de los Accionistas y Utilidades Retenidas. Estado

financiero que identifica los cambios del capital contable, ya sea por aumento o
disminuciones de las in-versiones en las acciones, cuotas de participación y/o
aportaciones de los dueños o inversionistas de las empresas; o bien, por el
aumento o disminuciones de las utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, así
como también los pagos de dividendos (Vease ilustración 5.8).

En el ejemplo que desarrollamos para su ilustración, indica que el capital emitido

al 1 de enero de 20x0 era de B/. 5,000.00 y que durante el año se emitieron B/.
15,000.00 en acciones adicionales.

Ilustración 5.8
MONAGRE CORP, S.A.
Estado de Patrimonio de los Accionistas y Utilidades Retenidas
31 de diciembre de 20x0
(en balboas)
Capital en acciones al 1 de enero de 20x0 5,000
Mas:
Emissions de nuevas acciones 15,000
Capital en acciones al 31 de diciembre de 20x0 20,000

Mas:
Utilidades del periodo 20x0 16,756
Impuestos sobre la renta (25%) (4,189)
Utilidades retenidas 12,567
Total del patrimonio y utilidades retenidas 32,567

Estado de Flujos de Efectivo. Sobre la base de la Norma Internacional de

Contabilidad N° 7 (NIC-7), este reporte suministra información sobre los cambios
históricos en el efectivo y sus equivalentes de una entidad. Los conceptos que se
aplican a este estado financiero son los siguientes:
a. Efectivo: Compuesto por Efectivo en caja y depósitos a la vista (Banco)
b. Equivalentes de efectivo: Inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo y que están sujetas
a un riesgo no significativo de cambios en su valor.
c. Flujos de efectivo: Entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.
El estado de flujos de efectivo tiene el propósito de permitir a los inversionistas,
financistas, acreedores y usurarios en general a evaluar lo siguiente:
a. Los cambios en los activos netos
b. La estructura financiera de la entidad

102

c. La habilidad de la entidad para generar los flujos de efectivo y el momento

en que se generan
d. La forma en que se utilizan los fondos y el momento de dicha utilización
e. Mejora la comparación con el valor presente de los futuros flujos de efectivo de
diferentes empresas
f. Mejora la comparación del desempeño operacional
g. Verifica la exactitud de los eventos pasados relacionados con los flujos de
efectivo futuros
1 estado de flujos de efectivo está compuesto por tres (3) tipos de actividades:
Flujos de efectivo por actividades de operaciones. Se incluye el resultado de las
operaciones de la entidad (Utilidad neta o Perdido) y para conciliar ese resultado
se le suman aquellos cargos o gastos que no forman parte de desembolso en
efectivo, como son: reservas y/o depreciaciones. Ademas, se incluyen los cambios
relacionados a los aumentos y disminuciones de las operaciones corrientes de los
activos y pasivos. Los modelos de presentación de los flujos de efectivo por
actividades de operación son el Directo y el Indirecto.
a. Directo: Se revelan las clases significativas de entradas y pagos brutos en
efectivo, o equivalentes en efectivo; la información acerca de las clases
significativas de entra-das brutas de efectivo y pagos brutos de efectivo pueden
obtenerse de:
• Los registros contables de la empresa, o
P. Ajustando las ventas, costos de ventas y otras partidas en el estado de
resulta-dos por:
• Cambios durante el periodo en los inventarios y cuentas por cobrar y pagar
operativas,
• Otras partidas no monetarias, y
• Otras partidas para las cuales los efectos en efectivo se relacionan con
flujos de efectivo de inversión o financiamiento

103

ACTIVIDDES A RALIZAR DEL CAPITULO

I- Cuestionario
1. ¿Qué significa Transacciones?
2. ¿Qué es un registro en el libro diario?
3. ¿Qué es un registro en el libro mayor?
4. ¿Cuál es la finalidad del Balance de prueba?
5. ¿Con que fin se prepara la Hoja de trabajo?
6. ¿Qué representan los Registros de ajustes?
7. ¿Qué representa Registro de cierre?
8. Significado de reservas para cuentas incobrables y gasto de cuentas
incobrables.

II. Laboratorios de prácticas

1. El Sr. Josué Paz abrió un negocio con una inversión de B/. 50,000.00, en
efectivo, el de enero de 20x0.
Información: Tipo de empresa: Jurídica
Nombre del negocio: Comercializadora Oscar (COSA), S.A.
Actividad: Ventas de Licores
Mercancia: Gravado ITBMS, contribuyentes clase 1
Transacciones correspondientes del 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0.
1. Apertura de cuenta en el Banco General por B/. 50,000.00 de inversión
del Sr. Josué Paz en acciones comunes, según hoja de depósito del 2
de enero del 20x0.
2. El Sr. Paz firma el contrato No. 455 de arrendamiento con la empresa
Bienes y Raíces Rosco. Para garantizar el cumplimiento del contrato, se
gira el cheque N° 1 por la suma de B/. 13,000.00 del cual B/. 1,000.00
son
104

para el depósito de garantia (MIVI) y el resto en gastos prepagados por

un ario a partir del 1 de mayo de 20x0. Las ventas al contado durante el
ario fueron de B/. 60,000.00 más el
ITBMS, totalmente lo deposita en la cuenta bancaria.
3. Las ventas al acredito durante el ario fueron de B/. 150,000.00 más el
ITBMS, de las cuales solo se adeuda la suma de B/. 18,500.00.
 4. Las compras de bienes para yentas durante el ario fueron como sigue: a
c) Al contado por la suma de B/18,000.00 mas ITBMS, pagado con
cheques.
d) Al credito por la suma de B/. 97,500.00 ITBMS incluido, al 31 diciembre
el
saldo de cuentas por pagar es de B/. 25,570.00.
6. Durante el ario se compraron los siguientes bienes duraderos:

a) Máquinas de escribir y calculadoras, por B/. 6,000.00 más ITBMS al credito

el 1 de febrero de 20x0 y se firmaron letras de cambio. Se ha cancelado al
31
de diciembre el 60% de la obligación.
c) Escritorios, sillas, mesas y archivos por B/. 8,000.00 más ITBMS el 1 de
enero de 20x0 pagado totalmente con cheques del Banco General.
d) Estanterías, mostradores y gaveteros, por B/. 7,500.00 más el ITBMS. Al 31
de diciembre se mantiene deuda de 10%.
e) A Topeta, S.A. se le compro un camión por B/. 28,600.00 más el ITBMS, se
ha pagado el 77% y el resto se deben letras de cambios al 31 de diciembre
de 20x0.
7. Gastos prepagados de seguro de incendio por B/. 4,800.00 por un año a partir
del de mayo de 20x0.
8. El 1 de junio 20x0 se emitieron nuevas acciones por B/. 10,000.00 a favor de
Josué Paz, depositado a la cuenta del Banco General, según hoja de
depositó.
9.Se recibió préstamo del Banco General el 1 de junio de 20x0 por la suma de
B/. 15,000.00 al 9.7% de interés sobre saldo, con vencimiento de cinco (5)
arios.
10. La publicidad del alto fue por B/. 5,000.00, de la cual se debe el 20%.

Datos adicionales:
1. Los inventarios al 31 de diciembre de 20x0 son: Mercancia B/. 68,500.00.
2. Los porcentajes anuales para la Depreciacion son: Equipo de reparto 27%,
Equipo de oficina 20%, Equipo de computadoras 30%, Mobiliarios de
oficinas
17%, Mobiliarios de tiendas 20%.

105

3 . Los pagos al Banco General por el préstamo al 31 de diciembre fueron de

B/.
 2,831.25 que corresponde a B/. 1,750.00 a capital y B/. 1,081.25 a cargos
por
intereses.

4. Los servicios recibidos desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 20x0

fueron:
a. Electricidad por B/. 10,200.00, saldo adeudado B/. 1,500.00.
b. Telefono por B/. 1,909.60, saldo adeudado B/.175.90.

A usted se le pide:
a) Registros contables en el Libro Diario y Mayor.
b) Preparar la hoja de trabajo con ajustes.
c) Estados financieros. (Estado de Resultado, Balance General, Estado de
Patrimonio y Utilidades Retenidas y el Estado de Flujo de Efectivo).
d) Registro de cierre.
e) Balance de comprobación pos cierre.

106
Prepare la hoja de trabajo de la compañía EMPRESAS PAZ, S.A. correspondiente al periodo del
1 de enero al 31 de diciembre de 20x0 y presente los registros de ajuste en el Libro Diario.

Balance de Prueba
CUENTA
DB CR
Banco General 15,000.00
Cuentas por cobrar 12,575.00
Inventario de mercancia 23,000.00
Inventario de materiales 3,800.00
Alquileres prepagados 4,800.00
Seguros prepagados 12,000.00
Equipos de informatica 21,250.00
Equipos Rodante 8,950.00
Cuentas por pagar 34,180.00
Cuota obrero patronal por pagar 1,920.00
Impuestos por pagar 3,850.00
Tesoro Nacional ITBMS 1,950.00
Prestamos por pagar 25,000.00
Acciones de capital 50,000.00
Ventas gravadas 7% 267,427.00
Devoluciones en yentas gravadas 7% 3,680.00
Compras gravadas 7% 260,500.00
Devoluciones en compras gravadas 7% 1,725.00
Salarios y Prestaciones 13,750.00
Mantenimiento de Equipos 1,600.00
Telefono 1,230.00
Electricidad 2,350.00
Utiles de aseo 1,567.00
TOTALES 386,052.00 386,052.00

Datos adicionales:
1. Los inventarios al 31 de diciembre son: Mercancia B/. 58,000.00, Materiales B/.
2,950.00.
2. Los gastos prepagados fueron por doce (12) y son: Alquileres a partir del 1 de
septiembre de 20x0 y Seguros a partir del 1 de febrero de 20x0.
3. Porcentaje anual de la depreciaci6n: Equipo de informatica 27%, comprado el 1 de
junio de 20x0 y Equipo de rodante 20%, comprado el 1 de marzo de 20x0.
Las ventas al credito durante el ano 20x0 fueron B/. 125,557.00.

107
Bibliografia
TEXTOS

1. GUAJARDO CANTU. Gerardo, Contabilidad Financiera, México, McGraw-Hill,

Tercer Edición, 2002.
2. HORNGREN, Charles T., y HARRISON, Walter T., Contabilidad, México
Prentice-Hall Hispanoamericana, S.A., 1991.
3. GUAJARDO C. Gerardo, Contabilidad Financiera, México, McGraw-Hill, 1992.
4. IASB-Normas Internacional de Información Financiera, 2004, español por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
5. RAMIRES PADILLA, David Noel, Contabilidad Administrativa, McGraw-Hill.

CODIGOS
1. Codigo de Fiscal de Panamá, Editorial Mizrachi & Pujol, S.A, Actualizado enero
2013.
2. Codigo de Trabajo de Panamá, Editorial Mizrachi & Pujol, S.A, Actualizado
enero 2013.
3. FABREGA, Jorge, y CASTILLERO, Cecilio, Codigo de Comercio Libros I y II,
Panamá, Litho-Impresora Panamá, S.A., 1985.

LEYES

1. Ley N° 8 de 15 de marzo de 2010. Gaceta Oficial N° 26,489-A de 15 de marzo

de 2010.
2. Ley N° 49 de 17 de septiembre de 2009. Gaceta Oficial N° 26,370-C de 17 de
septiembre de 2009.
3.Ley N° 51 de 27 de diciembre de 2005, que reforma la Ley Orgánica de Seguro
Social.
4. Ley N° 6 de 2 de febrero de 2005. Que implementa un programa de
Equidad Fiscal, Gaceta Oficial N° 25,232 del 3 de febrero de 2005.
5. Ley N°. 61 de 26 de diciembre de 2002. Que dicta medidas de
reordenamiento y simplificación del Sistema Tributario.
6. Ley N°. 28 de junio de 2001, que modifica el ITBMS y el formulario 430.
7. Ley N°. 44 del 12 de agosto de 1995. Por la cual se dictan normas para
regular las relaciones laborales.
8. Ley N°. 30 del 26 de diciembre de 1991. Por la cual se modifica la Ley
Orgánica de la Caja del Seguro Social.
9. Ley N°. 31 del 30 de diciembre de 1991 "Reformas Tributarias" de 1991.
10. Ley N° 57 de 1 de septiembre de 1978, Ley del Contador Público Autorizado.
108

DECRETOS
1. Decreto Ejecutivo N° 98 de 27 de septiembre de 2010. Gaceta Oficial N°
26,630-A de 28 de septiembre de 2010.
2. Decreto Ejecutivo N° 91 de 25 de agosto de 2010. Gaceta Oficial N° 26,606
de 25 de agosto de 2010.
3. Decreto N° 143 de 27 de octubre de 2005, por el cual se modifica el
Decreto Ejecutivo N° 170 de 1993.
4. Decreto Ejecutivo No. 34 del 6 de abril de 1998, por el cual se establecen
las reglas de presentación de los Registros de Contabilidad y los Estados
Financieros.
5. Decreto Ley No. 5 del 2 de julio de 1997, modifica algunas disposiciones
del C6digo de Comercio.
6. Decreto Ejecutivo No. 170 (del 27 de octubre de 1993), Gaceta Oficial No.
22, 412 del 12 de noviembre de 1993.
7. Decreto de Gabinete 221 de 18 de noviembre 1976 Décimo tercer mes.
8. Decreto de Gabinete 68 del 31 de marzo de 1970 Riesgos profesionales.
9. Decreto de Gabinete 168 del 27 de julio de 1971 Seguro educativo.

OTROS
1. Normas Internacionales de Contabilidad 1999, IASC.

109