ERÍOS

Tax Compliance
Consultores Tributarios
Seminario: Tratamiento Contable y
Tributario de la depreciación y
amortización

CPC Esther Ríos Córdova

Consultora Tributaria
 AGENDA

1.- Observaciones en las fiscalizaciones del Impuesto a la renta

anual de tercera categoría referidas al activo fijo.
2.- Consideraciones a tomar en cuenta para un tratamiento
tributario adecuado de los activos fijos
3.- sustento del costo computable
4.- Determinación de las diferencias entre el tratamiento
contable y tributario de los activos fijos
 AGENDA

5.- Procedimientos para auditar activos fijos

6.- Casuística tratamiento tributario activos fijos (Excel)
7.- Conclusiones
8.- Recomendaciones
 Observaciones frecuentes en las
fiscalizaciones al Activo fijo
1.- Sustentodel costo computable: No se cuenta con la
factura, Resolución de transferencia, formulario 820
según corresponda
2.- Observaciones al valor del activo: Intereses
activados, gastos de mantenimiento, flete no activado.
3.- Activos que se vienen depreciando pero que no se
encuentran físicamente en la empresa
 Observaciones frecuentes en las
fiscalizaciones al Activo fijo
4.-
Depreciación de años anteriores registradas como
depreciación del ejercicio.
5.- Depreciación tributaria del ejercicio sin considerar
los límites establecidos: Tasa máximas y requisito de
contabilización.
6.- Efectos del costo atribuido. Cuando este es mayor y
cuando es menor que el costo atribuido.
 Observaciones frecuentes en las
fiscalizaciones al Activo fijo
7.- Errores en la clasificación de los activos fijos.
Edificaciones registradas como maquinaria y equipo.
8.- Activos totalmente depreciado que continúan
depreciándose.
9.- Inicio de depreciación tributaria antes de su uso.
10.- Falta de control de la depreciación tributaria y de la
comparación entre la depreciación contable con la
depreciación tributaria y sus diferencias, ítem por ítem.
No se cuenta con un sistema adecuado, se lleva en Excel.
 Observaciones frecuentes en las
fiscalizaciones al Activo fijo
11.- Data de activos fijo no sincerada. Activos que se
encuentran en la contabilidad pero que no existen
físicamente. Activos que están funcionando que no se
encuentran en la contabilidad.
12.- errores en el tratamiento de los siniestros de activos
fijos y la indemnización recibida por el seguro.
13.- Observaciones referidas al arrendamiento
financiero: Diferencias temporales, pasivos diferidos en
el caso de depreciación acelerada.
Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
1.- El tratamiento contable y tributario de los bienes
del activo fijo son diferentes, tienen marcos de
referencia distintos.
El tratamiento contable de los activos fijos está sujeto a
las Normas internacionales de información financiera,
NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, NIC 36 Deterioro de
activos, NIC 17 Arrendamiento financieros, entre otros.
Las normas tributarias no tienen incidencia en el
tratamiento contable de los bienes del activo fijo.
Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
2.- El registro de activo fijo contable debe estar
conciliado con las cuentas del Balance de
comprobación. Si tenemos una data del activo fijo
contable no conciliada, no es posible hacer un análisis
del tratamiento tributario dado que es el punto de
partida para efectos de determinar las diferencias
entre ambos tratamientos, para determinar las
adiciones y deducciones por cada ítem.
Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
3.- El control activo fijo tributario se lleva en el libro de
activo fijo tributario, con la aplicación de las normas
tributarias vigentes al período correspondiente. Este
registro debe estar legalizado y se lleva de acuerdo a los
formatos establecidos en la Resolución de SUNAT 234-
2006. Se recomienda agregar una columna denominada
“Depreciación tributaria aceptada límite de
contabilización”, con la finalidad de llevar el control de la
depreciación tributaria del ejercicio y del valor neto
tributario, de las diferencias, de la determinación de
adiciones y deducciones por ítem y de los activos y pasivos
diferidos.
 Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
4.- El tratamiento tributario de las edificaciones difiere del
tratamiento tributario de los demás bienes del activo fijo, por
ello se recomienda efectuar el análisis por separado. A
continuación, se detallan las diferencias:
La tasa de depreciación de los Edificios y construcciones es
fija, mientras que la de los demás bienes es tasa máxima
permitida.
La depreciación de los edificios y construcciones no
requiere estar contabilizada mientras que la depreciación de
los demás bienes del activo fijo sí es un requisito su
contabilización para ser aceptado tributariamente.
 Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
4.- El tratamiento tributario de las edificaciones difiere del
tratamiento tributario de los demás bienes del activo fijo, por
ello se recomienda efectuar el análisis por separado. A
continuación, se detallan las diferencias:
La tasa de depreciación de los Edificios y construcciones es
fija, mientras que la de los demás bienes es tasa máxima
permitida.
La depreciación de los edificios y construcciones no
requiere estar contabilizada mientras que la depreciación de
los demás bienes del activo fijo sí es un requisito su
contabilización para ser aceptado tributariamente.
Consideraciones a tomar en cuenta
para un tratamiento tributario
adecuado de los activos fijos.
5.- El costo de adquisición o construcción debe estar
sustentado en un comprobante de pago. (1)
6.- Los intereses no deben formar parte del costo.

(1) Informe SUNAT N° 017-2016-SUNAT/5D0000: Tratándose de

activos que fueron adquiridos o construidos hasta el 31.12.2012, que
hayan empezado a ser utilizados en la generación de rentas gravadas
recién a partir del 01.01.2013, para la deducción de su depreciación
tributaria se requiere, en general, que la sustentación de su costo de
adquisición o construcción se efectúe con comprobantes de pago.
 Consideraciones a tomar en cuenta para
un tratamiento tributario adecuado de los
activos fijos.
7.- En la Ley del Impuesto a la Renta no se hace
referencia al Valor Residual, siendo que a la fecha es
motivo de confirmación de parte de la Administración
Tributaria si tiene o no efectos tributarios. Nosotros
consideramos que no, al constituir el Valor Residual
una estimación.
Tampoco se establece ningún tratamiento en particular
sobre la componetización de Activos por lo que
nuestros comentarios del punto anterior también son
aplicables en este tema.
 Consideraciones a tomar en cuenta para
un tratamiento tributario adecuado de los
activos fijos.
8.- La depreciación se computa a partir de la fecha de
entrada en funcionamiento del activo.
9.- No se aceptan las revaluaciones.
10.- Tampoco se aceptan los Deterioros salvo que
estén sustentados y cumplan requisitos tributarios.
 Respecto del sustento del costo
computable tener en cuenta lo siguiente:
1.- llevar un control minucioso de los comprobantes de
pago y documentación que sustentan la adquisición de
los elementos de Propiedad, Planta y Equipo.
2.- Si la adquisición es a título oneroso o gratuito y es
una empresa privada la que lo transfiere es obligatorio
contar con una factura.
3.- Si la adquisición es a título gratuito y es una entidad
del Sector Público Nacional la que lo transfiere no se
necesita un comprobante de pago; tan solo un
documento que acredite la transferencia (Resolución).
 Respecto del sustento del costo
computable tener en cuenta lo siguiente:
4.- Si la adquisición es a título oneroso y es una entidad del
Sector Público Nacional la que lo transfiere sí se requiere
contar con una factura.
5.- Si la adquisición es a título oneroso o gratuito por una
persona natural y se trata de un bien mueble; si es habitual
se requiere factura y si no lo es, debe obtenerse el
Formulario Nº 820 Comprobante por Operaciones No
Habituales.
 Determinación de las diferencias entre el
tratamiento contable y tributario de los
activos fijos
Para efectos de determinar las adiciones y deducciones
referidas a la depreciación de los bienes del Activo Fijo se
requiere contar con el Registro de Activos Fijos contable
(conciliado con la cuentas del balance de comprobación al
31.12.xxx) y el Registro de Activo Fijo Tributario elaborado en
aplicación de lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
De esta comparación se pueden encontrar los siguientes
casos:
 Determinación de las diferencias entre el
tratamiento contable y tributario de los
activos fijos
1.- Si el valor contable es igual que el tributario y la tasa de
depreciación contable es menor que la depreciación tributaria
aplicando tasa máxima, la depreciación tributaria aceptada será la
contabilizada, en consecuencia, no hay adición ni deducción.

2.- Si el valor contable es igual que el tributario y la tasa de

depreciación contable es mayor que la depreciación tributaria
aplicando tasa máxima, la depreciación tributaria aceptada será la
depreciación tributaria, con lo cual el exceso de depreciación se
adiciona para efectos de determinar la base imponible del
Impuesto a la Renta
 Determinación de las diferencias entre el
tratamiento contable y tributario de los
activos fijos
3.- Si el valor contable es mayor que el valor tributario y la tasa de
depreciación contable es igual que la depreciación tributaria
aplicando tasa máxima, se adiciona la depreciación del mayor
valor.

4.- Si el valor contable es mayor que el valor tributario y la tasa de

depreciación contable es mayor que la depreciación tributaria
aplicando tasa máxima, la depreciación tributaria aceptada será la
depreciación contabilizada correspondiente al costo histórico, con
lo cual el exceso de depreciación se adiciona para efectos de
determinar la base imponible del Impuesto a la Renta. Asimismo,
se adiciona la depreciación del mayor costo atribuido.
 Procedimientos para auditar Activos
fijos
Indagar los conceptos que conforman el costo de los activos fijos (intereses,
diferencia en cambio, etc) Revisar Art. 20, LIR
Indagar si existen diferencia de tasas de depreciación entre las tasas contables y
tributarias
Verificar los criterios de activación de los bienes
Verificar el tratamiento tributario de las pérdidas o destrucción de activos fijos.
Verificar si el importe de la renta neta producto de la cesión de bienes muebles,
corresponde al 6% del valor de adquisición ajustado o se atribuya en forma
proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubieran cedido el
bien.
Verificar si existe la cesión de bienes del activo fijo a empresas vinculadas.
Verificar el tratamiento tributario de la depreciación correspondiente a la
revaluación de los activos fijos.
Procedimientos para auditar
Activos fijos
Verificar si se han efectuado cargos a resultados
de importes por compras de activos fijos y/o
mejoras de los mismos, cuyos costos por unidad
sobrepasen el 1/4 de UIT. Revisar Art. 23.
Reglamento.
Verificar que la depreciación relacionada a la
producción se encuentre incluida en el costo de
las existencias producidas.
Procedimientos para auditar
Activos fijos
Tratándose de la venta de bienes del activo fijo, respecto de los
cuales no se realicen transacciones frecuentes, verificar el
valor de transferencia se encuentra sustentando con una
tasación o informe técnico.
Verificar si se han agregado las pérdidas por provisiones por
desvalorización de activos fijos efectuadas durante el ejercicio.
Verificar si se han deducido los ingresos obtenidos en el
ejercicio provenientes de la reversión de provisiones por
desvalorización reparadas en años anteriores.
 eeEELABORAR SUS PAPELES DE TRABAJO POR
CADA PROCEDIMIENTO APLICADO Y POR CADA
CUENTA (VER PPTT EN EXCEL)
eeELABORAR INFORME DE AUDITORÍA: CONSIDERAR
ESTRUCTURA DE OBSERVACIONES
 CONDICIÒN
 CRITERIO
 CONCLUSIÒN (IMPACTO)
 RECOMENDACIÒN
 (Ver modelo Informe Auditoría I. Renta)
 lEL CLIENTE DEBE IMPLEMENTAR
RECOMENDACIONES – SERVICIO DE
ACOMPAÑAMIENTO EN LEVANTAMIENTO DE
OBSERVACIONES
ElAHORA EL CLIENTE YA ESTÁ PREPARADO PARA
AFRONTAR UNA FISCALIZACIÓN CON ÉXITO
CARTA DE PRESENTACIÓN FISCALIZACIÓN SUNAT
IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORÍA

28

DC2 - Información de distribución restringida

PRIMER REQUERIMIENTO FISCALIZACIÓN
SUNAT

29

DC2 - Información de distribución restringida

CARTA SUNAT OTORGA PRÓRROGA

30

DC2 - Información de distribución restringida

SEGUNDO REQUERIMIENTO SUNAT

31

DC2 - Información de distribución restringida

ÚLTIMO REQUERIMIENTO SUNAT

32

DC2 - Información de distribución restringida

 CONCLUSIONES

1.- Incrementar la recaudación seguirá siendo el

objetivo central de SUNAT, por lo tanto las
fiscalizaciones a las empresas formales continuará
debido al caída de la recaudación. En consecuencia
las empresas deben estar preparadas.
2.- Las observaciones referidas a los bienes del
activo fijo continuará.
3.- El tratamiento contable difiere del tratamiento
tributario, son marcos de referencia distintos. Es
necesario llevar el control detallado de ambos así
33

como de sus diferencias

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
1.- Contrate un Servicio de Auditoría Tributaria
preventiva para efectos de determinar cuales son las
contingencias, cuál es su impacto y cuales son las
recomendaciones para mitigar el riesgo tributario.

2.- Las atenciones de los procedimientos de

fiscalización deben ser atendidos por personal
especializado en el tema tributario. No se puede
presentar información a SUNAT, sino ha sido
previamente revisada. 34

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
3.- Llevar un adecuado control contable y tributario
respecto de los bienes del activo fijo, ítem por ítem.
En lo posible este control debe ser automatizado. Es
necesario contar con un sistema de control de activo
fijo que genere el registro de activo fijo contable,
tributario y de las diferencias, así como de los
diferidos ítem por ítem.

.
35

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
4.- Cumpla con presentar toda la información
requerida por SUNAT, dentro de los plazos otorgados.
De ser necesario solicite prórroga. Contrate de un
servicio de apoyo en fiscalización.

5.- De tener argumentos para ganar el caso, contrate

los servicios especializados para interponer el recurso
de reclamación y/o apelación de ser el caso.
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DC2 - Información de distribución restringida

MUCHAS GRACIAS

eriosc0406@gmail.com
RPC 990687621