UNIDAD 1.

DELITOS FISCALES

Introducción

El Derecho regula la conducta externa del individuo en sociedad, a fin de conseguir relaciones
armónicas, equilibradas y justas. Al efecto, elabora normas jurídicas que regulan las actividades de las
personas; además, se establecen autoridades cuya tarea es la aplicación efectiva de la norma, incluso
a través de la coerción. Con lo anterior, es posible comprender que, el sistema jurídico es una de las
herramientas más eficaces para alcanzar la paz social y el bien común.

Castellanos (1994) indica que “…el Derecho no es sino la sistematización del ejercicio del poder
coactivo del Estado, mas indudablemente tal sistematización inspírase en ideas del más alto valor ético
y cultural para realizar su fin primordial: la paz y seguridad sociales.”

Las leyes establecen conductas en áreas diversas: civil, mercantil, laboral, fiscal, etc.; todas ellas son
de observancia obligatoria para los individuos. Sin embargo, puede ocurrir que los particulares no
cumplan con lo que prescriben tales normas, esto se conoce como hecho ilícito.

Se considera ilícito, todo actuar contrario a una norma jurídica “…entendida e n el sentido prohibitivo
o preceptivo que, recogida, reconocida o creada por el orden jurídico, su violación o trasgresión está
asociada a una sanción dentro del mismo orden jurídico.” (Castellanos, 1994)

Derecho Penal

Entre las diversas conductas ilícitas que pueden generarse en la comunidad humana, resaltan unas
que entrañan una afectación especial al orden social y a la estabilidad del grupo; por lo que ameritan
un tratamiento jurídico determinado y sanciones más severas, nos referimos a los delitos.

El área del Derecho que se ocupa de los delitos es el Derecho Penal, que puede definirse como “… el
conjunto de normas jurídicas que asocian al delito… penas o medidas de seguridad” (Mir, 2003). Se
ubica dentro del Derecho Público y tutela intereses de alta importancia, que se consideran premisas
fundamentales para la conservación del orden social. Al efecto, el aparato estatal ha establecido
diversos ordenamientos jurídicos que establecen los tipos penales, sus generalidades y sanciones.

Los intereses y valores que son objeto de protección de la norma penal, son considerados de tal forma
que se salvaguardan mediante la elaboración de un tipo penal y la sanción correspondiente. Al
respecto Torres (2005) señala que “… cada norma objeto de tutela penal tiene a su vez y dentro de un
contexto general una función de acuerdo a su naturaleza …” (Torres López, 2005) .

La doctrina indica que el bien jurídico protegido por las normas penales cumple tres funciones:
(Sánches-Ostiz, P., Íñigo, E. y Ruiz de Erenchun, E., 2012).
 Función instrumental que promueve la clasificación de los delitos en torno de los bienes
jurídicos que protege
 Función interpretativa, ya que permite conocer los aspectos de los preceptos penales
conforme el bien que tutelan
 Función político criminal: “… que significa que sirve para establecer límites a la acción del
legislador cuando define conductas como delitos”

Derecho Penal Especial

Cabe indicar que, respecto de la denominación “Derecho Penal Especial”, hay dos tendencias
principales en la doctrina que pretenden explicarla. En una de ellas, algunos autores dividen para su
estudio al Derecho Penal en dos áreas principales:
 Parte General. Su contenido abarca los aspectos generales del Derecho Penal y la evolución
histórica, principalmente. Se incluye además la teoría de la ley penal, la teoría del delito, y la
teoría de la pena y de las medidas de seguridad
 Parte Especial. Se refiere al estudio de los delitos en particular y a las penas y medidas de
seguridad aplicables a casos concretos

En consecuencia, el Derecho Penal Especial es la parte del Derecho Penal que se refiere al análisis de
las conductas establecidas en las leyes como delitos.
La segunda tendencia que pretende establecer el contenido del Derecho Especial señala: “… en la
doctrina general del derecho penal mexicano se ha enseñado que su parte especial está integrada por
los denominados “delitos en particular” (los contenidos dentro del Código Penal) y “delitos especiales”
(los que están en ordenamientos diferentes al Código Penal); y el calificativo de “especiales” les venía…
“por el hecho de que el artículo 6º del Código Penal en su versión original indicaba: cuando se cometa
un delito no previsto en este Código pero sí en una ley especial, se aplicará ésta, observando las
disposiciones conducentes de este Código” (Torres López, 2005)

En consecuencia, para esta segunda área de la doctrina, la rama del Derecho que se ocupa del estudio
y análisis de los “delitos especiales” se ha denominado Derecho Penal Especial, por autores como
Enrique Jiménez Asenjo.

En el ámbito jurídico mexicano son varios los ordenamientos jurídicos que establecen delitos
“especiales”; en el orden federal mencionaremos como ejemplo: Ley General de Salud, Ley de la
Propiedad Industrial, Código Fiscal de la Federación, entre otros.

Derecho Penal Fiscal

En el ámbito fiscal, las normas jurídicas también se ocupan de establecer un orden específico, para
que los contribuyentes atiendan en tiempo y forma los deberes señalados en las normas tributarias,
todo ello para garantizar la continuidad en la recaudación, fortalecer el erario y cubrir los gastos
públicos.

Cuando la conducta de los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria, no se ajusta o es

abiertamente contraria a lo dispuesto por las leyes fiscales, surgen los hechos ilícitos en materia fiscal.
De acuerdo con De la Garza (2011) “… el ilícito fiscal… es cualquier conculcación de las normas jurídicas
que contienen las obligaciones sustantivas o formales de contenido tributario”.

El Código Fiscal de la Federación, establece dos tipos de ilícitos: las infracciones administrativas y los
delitos.
Mabarak (2000) establece que las infracciones fiscales abarcan conductas positivas y negativas que
están sancionadas por las normas fiscales, “… la infracción fiscal se constituye por un acto de conducta
de un sujeto legalmente obligado que ejecuta un acto prohibido u omite la realización d e un acto
ordenado por la norma… puede quedar encuadrado dentro del incumplimiento de un deber formal,
de hacer, no hacer o tolerar, o bien comprender la violación de una obligación de carácter sustancial,
como lo sería la falta de pago de una contribución en forma total o parcial”.

Delitos fiscales

En términos generales podemos afirmar que se trata de acciones u omisiones (típicas, antijurídicas,
imputables, culpables y punibles) que definen y sancionan las leyes tributarias, por ejemplo: el Código
Fiscal de la Federación en materia federal.

López (1999) señala que “El sujeto pasivo en la perpetración de un delito es quien sufre directamente
la acción, es sobre quien recaen todos los actos materiales utilizados en la realización d el ilícito, es el
titular del derecho dañado o puesto en peligro”.

Autores importantes en el área del Derecho Penal Fiscal, han establecido que, en los delitos fiscales,
el sujeto pasivo puede ser:
 El fisco federal. Es decir, la autoridad con facultades para exigir el cumplimiento de las
obligaciones fiscales. En materia federal tenemos a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público,
a través de su órgano desconcentrado el Servicio de Administración Tributaria
 La sociedad en general. Toda vez que mantiene interés en que existan recursos públicos
suficientes para la satisfacción de necesidades generales, en establecer una economía
equilibrada
 El Estado Mexicano. Como titular de la actividad en materia de comercio exterior
Referencias
Castellanos, F. (1994). Lineamientos elementales de Derecho Penal. México: Porrúa.
De la Garza, S. F. (2001). Derecho Financiero Mexicano. México: Porrúa.
López, E. (1999). Teoría del delito. México: Porrúa.
Mabarak, D. (2000). Derecho Financiero Público. México: Mc. Graw Hill.
Mir, S. (2003). Introducción a las bases del Derecho Penal. Buenos Aires: Editorial B de F.
Sánches-Ostiz, P., Íñigo, E. y Ruiz de Erenchun, E. (2012). Crimina 3.4. Materiales docentes para la
asignatura “El sistema español: los delitos” [Sitio web]. Recuperado de
http://www.unav.es/penal/crimina/topicos/bienjuridico.html
Torres, M. A. (2005). Teoría y práctica de los delitos fiscales. México: Porrúa.