Contenido – Clase 3

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NIA 600 NIA 610
CONSIDERACIONES UTILIZACIÓN DEL
ESPECIALES- TRABAJO DE LOS
AUDITORÍAS DE AUDITORES
ESTADOS INTERNOS
FINANCIEROS DE
GRUPOS (INCLUIDO EL
TRABAJO DE LOS AUDITORES
DE LOS COMPONENTES)
 NIA 600

CONSIDERACIONES ESPECIALES-
AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS
DE GRUPOS (INCLUIDO EL TRABAJO DE
LOS AUDITORES DE LOS COMPONENTES)
 ALCANCE

Consideraciones particulares aplicables a las auditorías

del grupo y, en concreto, a aquellas en las que
participan los auditores de los componentes.

Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los

socios del encargo son adecuados en función de las
circunstancias
Consideraciones

Adaptada, puede ser utilizada cuando un auditor involucre a otros auditores en

la auditoría de unos estados financieros que no sean los del Grupo. 1
El equipo del encargo del grupo puede decidir utilizar la evidencia de
auditoría en la que se basa la opinión de auditoría sobre los estados
financieros del componente como evidencia de auditoría para la auditoría
del grupo.
2
El socio del encargo del grupo también es responsable de la dirección,
supervisión y realización del encargo de la auditoría del grupo. Aplicación de la
NIA 220 a auditores del grupo y de componentes.
3
La auditoría de un grupo incluye el riesgo de que el auditor de un componente
pueda no detectar una incorrección en la información financiera del componente
que pueda dar lugar a una incorrección material en los estados financieros del
grupo, y el riesgo de que el equipo del encargo del grupo pueda no detectar
4
dicha incorrección.
 OBJETIVOS
Determinar si es adecuado actuar
como auditor de los estados
financieros del grupo
Si actúa como auditor de los estados
financieros del grupo
i. la comunicación clara con los
auditores de los componentes sobre
el alcance y el momento de
realización de su trabajo sobre la
información financiera relacionada
con los componentes, así como sobre
sus hallazgos; y
ii. la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre la
información financiera de los
componentes y el proceso de
consolidación, para expresar una
opinión sobre si los estados
financieros del grupo han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el
marco de información financiera
aplicable.
DEFINICIONES
Componente: una entidad o
unidad de negocio cuya
información financiera se prepara
por la dirección del componente o
del grupo para ser incluida en los
estados financieros del grupo

EF
A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B
DEFINICIONES Auditor del componente: auditor
que, a petición del equipo del
encargo del grupo, realiza un
trabajo para la auditoría del grupo
en relación con la información
financiera de un componente.

EF
A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B Auditor que realiza la auditoría de las cuentas
anuales de un componente del grupo y que se
decide utilizar como evidencia de auditoría para
la auditoría del grupo
DEFINICIONES

Dirección del componente: la

dirección responsable de la
preparación de la información
financiera de un componente

EF
A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B
DEFINICIONES Grupo: todos los componentes
cuya información financiera se
incluye en los estados financieros
del grupo. Un grupo siempre está
formado por más de un
componente

EF A
Componentes

EF
Consolidados

EF
Importancia relativa del componente:
B la importancia relativa para un
componente determinada por el equipo
del encargo del grupo.
DEFINICIONES
Opinión de
Auditoría del auditoría del grupo:
grupo: la auditoría la opinión de
de los estados auditoría sobre los
financieros del estados financieros
grupo. del grupo.

EF A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B
DEFINICIONES
Equipo del encargo
del grupo: los socios
de auditoría, incluido el
socio del encargo del
grupo y los empleados
Socio del encargo del grupo: el
socio u otra persona de la firma de
auditoría que es responsable del
encargo del grupo y de su
realización, así como del informe
de auditoría de los estados
financieros del grupo

EF A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B
DEFINICIONES Dirección del
Estados financieros
grupo: la dirección
del grupo: los estados
responsable de la
financieros que incluyen
preparación de los
la información financiera
estados financieros
de más de un
del grupo.
componente.

EF A
Componentes

EF
Consolidados

EF
B
DEFINICIONES Componente significativo. Componente que:
i) es financieramente significativo para el grupo,
considerado individualmente,
ii) es probable que, debido a su naturaleza o
circunstancias específicas, incorpore a los estados
financieros del grupo un riesgo significativo de
incorrección material.

EF A
Componentes

EF
Consolidados

EF
Controles del grupo: controles
B diseñados, implementados y
mantenidos por la dirección del grupo
sobre la información financiera de éste
Descripción Empresa A Empresa C Empresa D Empresa E Empresa H Empresa I Eliminaciones Grupo
CAJA Y BANCOS 7,200,547 188 714,673 44,280 66,541 56,398 8,123,740
INVERSIONES 19,234,448 9,628 2,705,355 2,319 506,534 105,623 25,000 24,616,743
CUENTAS POR COBRAR NETO 24,119,873 0 3,320,491 860,853 1,210 3 28,305,303
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 1,198,718 0 5,783 7,766 198,154 5 1,410,425
OTROS ACTIVOS 0 0 0 0 1,815 8 1,823
SUMA DEL ACTIVO 51,753,586 9,816 6,746,302 915,218 774,253 162,037 25,000 62,458,034
PROVEEDORES 37,849,811 0 5,764,567 0 0 0 43,614,377
PRÉSTAMOS BANCARIOS 8,480,929 0 0 273,079 0 0 8,754,008
BONOS EMITIDOS 0 0 0 412,868 0 0 2,285,017
CUENTAS POR PAGAR 443,631 148 55,099 64,551 239,582 77,858 25,000 884,662
PROVISIONES 39,966 0 4,025 3,997 8,729 346 57,627
OTRAS OBLIGACIONES 1,002,070 0 0 0 0 0 1,002,070
SUMA EL PASIVO 47,816,407 148 5,823,691 754,495 248,310 78,204 25,000 56,597,762
PATRIMONIO 3,937,180 9,668 922,611 160,723 525,943 83,833 5,860,272
CAPITAL PAGADO 2,268,012 1,500 584,715 74,213 150,000 15,000 3,206,369
RESERVA LEGAL 1,418,916 7,626 19,271 50,867 297,728 57,596 1,928,795
UTILIDADES RETENIDAS 0 0 270,016 0 0 0 270,016
RESULTADOS DEL EJERCICIO 250,252 542 48,609 35,643 78,215 11,237 455,092
SUMA PASIVO Y PATRIMONIO 51,753,586 9,816 6,746,302 915,218 774,253 162,037 25,000 62,458,034
 El socio del encargo del grupo es responsable de la dirección, supervisión y
realización del encargo de auditoría del grupo de conformidad con las normas
profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables, así como
Responsabilidad de que el informe de auditoría que se emita sea adecuado a las circunstancias.

Si el equipo del encargo del grupo prevé solicitar al

auditor de un componente que realice trabajo sobre
la información financiera del componente, obtendrá
conocimiento de:
• Cumplimiento de requerimientos de ética
• Independencia
• Competencia profesional Conocimiento del • El socio del encargo del grupo
• Participación en el trabajo del auditor Aceptación y
auditor de un determinará si puede esperar,
del componente. continuidad
componente razonablemente, obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada, en
relación con el proceso de
consolidación y la información financiera
Requerimientos de los componentes, en la que basar la
opinión de auditoría del grupo.
• Si concluye que no podrá obtener evidencia y
dará lugar a una abstención de opinión, no
aceptará el encargo o renunciará a él.
• Se ´deberán acordar los términos del encargo

El auditor debe identificar y valorar los riesgos de • El equipo del encargo del grupo establecerá una
incorrección material mediante la obtención de Conocimiento del
Estrategia global estrategia global de auditoría y desarrollará un
conocimiento de la entidad y de su entorno. grupo, de sus
de auditoría y plan de auditoría.
• conocimiento del grupo, de sus componentes, y de sus componentes y
plan de auditoría • El socio del encargo del grupo revisará la
entornos, así como de los controles del grupo. de sus entornos
estrategia global de auditoría del grupo y el plan
• proceso de consolidación y las instrucciones emitidas de auditoría del grupo.
por la dirección del grupo a los componentes.

El equipo del encargo del grupo, o los auditores de
los componentes, aplicarán procedimientos
diseñados para la identificación de hechos ocurridos
entre las fechas de la información financiera de los
componentes y la fecha del informe de auditoría de
los estados financieros del grupo, que puedan hacer
necesario ajustar los estados financieros del grupo o
revelar información al respecto en estos.
Hechos
posteriores al
cierre
El equipo del encargo del grupo obtendrá conocimiento de
los controles del grupo y del proceso de consolidación,
incluidas las instrucciones proporcionadas por la dirección
del grupo a los componentes.
• Determinará la importancia relativa para los estados financieros del grupo en su
conjunto
• Importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o información a revelar
Importancia • La importancia relativa de aquellos componentes en relación con los cuales
relativa sus auditores vayan a realizar una auditoría o una revisión a efectos de la
auditoría del grupo (inferior a la del grupo en su conjunto)
• Umbral por encima del cual las incorrecciones no pueden
considerarse como claramente insignificantes.
•
El equipo del encargo del grupo determinará
el tipo de trabajo a realizar, por él mismo, o
por los auditores de los componentes en su
nombre, sobre la información financiera
Respuestas a de los componentes.
Requerimientos los riesgos • Determinará la naturaleza, momento de
valorados realización y extensión de su participación
en el trabajo de los auditores de
componentes.
• Determinación del trabajo a realizar sobre la IF
Componente significativo – punto de vista financiero
Auditoría de IF realizada por el equipo del encargo o el auditor
del componente
Componente significativo – Riesgos de incorrección
Auditoría de IF realizada por el equipo del encargo o el
auditor del componente, auditoría de saldos, transacciones
o información a revelar, o aplicaciones de procedimientos Específico
Componentes no significativos. Procedimientos analíticos
• Participación en el trabajo de los auditores del componente
Componente significativo – Valoración de riesgos
Proceso de
consolidación
 El equipo del encargo del grupo comunicará, en el momento oportuno, sus
requerimientos al auditor de un componente. La comunicación especificará el
trabajo a realizar, así como el uso que se va a hacer de ese trabajo, y la forma y
Comunicación el contenido de la comunicación del auditor del componente al equipo del
con el auditor de encargo del grupo.
un componente

• Análisis de los componente indicando aquellos que sean

significativos.
• La naturaleza, el momento de realización y la extensión
de la participación del equipo del encargo del grupo en el
trabajo realizado por los auditores de los componentes.
• Las comunicaciones escritas entre el equipo del encargo
del grupo y los auditores de los componentes sobre los
requerimientos del equipo del encargo del grupo.

Evaluación de la
suficiencia y
adecuación de
Documentación Requerimientos la evidencia de • Evaluación de la comunicación de un
auditoría componente y la adecuación de su
obtenida trabajo.
• Suficiencia y adecuación de la evidencia

Comunicación
con la dirección
del grupo y con
los
• El equipo del encargo del grupo determinará las deficiencias identificadas en el responsables
control interno que deben ser comunicadas a los responsables del gobierno y a la del gobierno del
dirección del grupo. grupo
• Comunicación con los Responsables de Gobierno del Grupo
La información financiera del componente más significativo se realizó con base en NIIF
completas. Los otros componente (algunos considerados significativos) prepararon la
información con base en NIIF para Pymes.
La información financiera del grupo debería presentarse con NIIF completas o con NIIF
para Pymes.

a)NIIF completas
b)NIIF para Pymes
c)Ninguna es correcta
El componente B es significativo para la auditoría del Grupo X desde el punto de vista
financiero. Como un procedimiento usted decide que el auditor del componente realice
una revisión de saldos, transacciones e información a revelar considerados significativos.
Al requerir que dicho auditor del componente realice procedimientos, este se niega
argumentando razones de tiempo.

Considera usted que esta limitación ocasione una modificación de la opinión

a)SI
b)No
En la auditoría de los estados financieros del Grupo X se determinó que el componente A
utiliza para depreciar sus activos fijos (maquinaria) el método de la línea recta y el
componente B utiliza el método de unidades producidas.

Considera usted que para efectos de consolidación de información los métodos utilizados
deberían ser los mismos.

a)SI
b)No
En la auditoría de los estados financieros del Grupo X se requiere la participación del
auditor del componente C. Este auditor pertenece a otra firma.

Considera usted que se debe evaluar la idoneidad del auditor del componente para que
pueda participar en la auditoría de grupo.

a)SI
b)No
Los estados financieros del componente D están referidos al 30/06/2022 y los estados
financieros del grupo al 31/12/2022.

Usted como auditor de grupo para estandarizar la información requiere:

a) Que se auditen los estados financieros del componente D al 31/12/2022

b) Que el auditor del componente D realice los ajustes correspondientes para reflejar
información al 31/12/2022
c) Usted como auditor realiza los ajustes correspondientes
d) Ninguna de las anteriores
Caso de análisis

Grupo Ejemplo

• Quien consolida la información financiera

• Que componentes son significativos (financieramente – riesgo de incorrección)
• Que dificultades pueden existir al consolidar la información
• Cuentas en los EF que sean significativas

Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los

socios del encargo son adecuados en función de las
circunstancias
 NIA 610

UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS

AUDITORES INTERNOS
 ALCANCE

Responsabilidad que tiene el auditor externo cuando

utiliza el trabajo de los auditores internos. Esto incluye:
a. la utilización del trabajo de la función de auditoría
interna para la obtención de evidencia de auditoría, y
b. la utilización de la ayuda directa de los auditores
internos bajo la dirección, supervisión y revisión del auditor
externo.
 Relación entre la NIA 315 y 610

Muchas entidades establecen funciones de auditoría

interna como parte de sus estructuras de control
interno y de gobierno. Los objetivos y el alcance de la
función de auditoría interna, la naturaleza de sus
responsabilidades y su estatus en la organización,
incluidas su autoridad y su rendición de cuentas,
varían ampliamente y dependen de la dimensión y de
la estructura de la entidad, así como de los
requerimientos de la dirección y, cuando proceda, de
los responsables del gobierno de la entidad.
La NIA 315 trata de la forma en que el conocimiento y
la experiencia de la función de auditoría interna
pueden contribuir al conocimiento de la entidad y su
entorno por parte del auditor externo, así como a la
identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material por parte del mismo.
 La responsabilidad del auditor externo respecto
de la auditoría

El auditor externo es el único responsable de la

opinión de auditoría expresada, y dicha
responsabilidad no se reduce por el hecho de que,
para realizar el encargo, utilice el trabajo de la función
de auditoría interna o la ayuda directa de los auditores
internos. Aunque puedan aplicar procedimientos de
auditoría similares a los que aplica el auditor externo,
ni la función de auditoría interna ni los auditores
internos son independientes de la entidad tal y como
requiere la NIA 200 al auditor externo en la auditoría
de estados financieros.
 OBJETIVOS
Cuando la entidad dispone de una función de auditoría interna y el auditor externo tiene previsto
utilizar el trabajo de la función de auditoría interna para modificar la naturaleza o el momento de
realización de los procedimientos de auditoría a aplicar directamente por él, o para reducir su
extensión, o utilizar la ayuda directa de los auditores internos, los objetivos del auditor externo son:

Determinar si se puede utilizar el trabajo de la función de

auditoría interna o la ayuda directa de los auditores internos, y,
en caso afirmativo, las áreas en las que se puede utilizar y la
1
extensión de dicha utilización.

En caso de utilizar el trabajo de la función de auditoría interna,

determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines de la
auditoría.
2
En caso de utilizar la ayuda directa de los auditores internos,
supervisar y revisar su trabajo. 3
DEFINICIONES

01 Función de auditoría interna

02 Ayuda directa

Función de una entidad que realiza Utilización de auditores internos

actividades de las que se obtiene para la aplicación de procedimientos
un grado de seguridad y de auditoría bajo la dirección,
asesoramiento establecidas para supervisión y revisión del auditor
evaluar y mejorar la eficacia de los externo.
procesos de gobierno de la entidad,
de gestión del riesgo y de control
interno.
 Evaluación de la función de auditoría interna (si no cumple no se deberá
utilizar)
Determinar si se • Sustento de la objetividad de la auditoría interna
puede utilizar el
trabajo de la función • Objetividad y competencia de la fusión de auditoría interna
de auditoría interna, • Aplicación de enfoque sistemático y disciplinado
las áreas en las que Determinar la naturaleza y extensión del trabajo de la función de
se puede emplear y auditoría interna que se puede utilizar
la extensión de dicha • Relevancia para la planificación del trabajo realizado o por realizar
Si utiliza la función de AI documentará: utilización
de la función de auditoría interna
• Estatus de la función de AI en la organización
• Competencia
• Enfoque sistemático y disciplinado
Si utiliza la ayuda directa de AI documentará:
• Existencia de amenazas a la objetividad
y competencia de los AI Si el auditor externo tiene previsto
• Naturaleza y extensión del trabajo Utilización del utilizar el trabajo de la función de
realizado por los AI trabajo de la auditoría interna, discutirá con dicha
Documentación
• Personas que revisaron y extensión de función de función, a efectos de la coordinación
la revisión auditoría interna de sus respectivas actividades, la
• Acuerdos escritos utilización prevista de su trabajo.
• Papeles de trabajo de los AI que prestaron • Leerá informe del trabajo a utilizar
ayuda. • Aplicará procedimientos al trabajo
Requerimientos de la función de AI

• Determinar si se puede utilizar la ayuda directa de

los auditores internos para los fines de la auditoría.
Determinar si se
puede utilizar la
• Determinar la naturaleza y extensión del trabajo
Utilización de la ayuda directa de los que se puede asignar a los auditores internos que
1. Acuerdo escrito de un representante autorizado ayuda directa de prestan la ayuda directa.
auditores internos,
indicando que no intervendrá con el auditor interno. los auditores las áreas en las que
2. Acuerdo escrito del auditor interno sobre internos se puede emplear y
confidencialidad e informar sobre amenazas a su la extensión de dicha
objetividad. utilización
El auditor interno planifica su trabajo y lo realiza adecuadamente. La observaciones
comunicadas no son atendidas de forma eficiente y el auditor tiene que reiterar su
observancia. Este aspecto denota que el auditor no tiene la jerarquía (real) necesaria
para hacer que la Dirección accione ante sus observaciones.

Considera que los trabajos que desarrolla la auditoría interna pueden ser utilizados en la
auditoría externa.

a)SI
b)NO
Se determinó que existen riesgos de incorrección material en Caja y Bancos. El auditor
interno realizó diferentes trabajos de auditoría en dicha área los cuales se consideran
relevantes por el alcance que tienen.
Considera que los trabajos que desarrolla la auditoría interna pueden ser utilizados en la
auditoría externa.

a)SI
b)NO
Caso de análisis
Usted está realizando la auditoría de estados financieros de la empresa La Única, S. A. y dentro de
su evaluación tiene que determinar si el trabajo de la función de auditoría interna puede ser
utilizado para los fines de la auditoría. Para el efecto tiene la información siguiente:
1. La función de auditoría interna es ejercida dentro de la entidad por el área de contraloría quien
reporta directamente al consejo de administración.
2. Se tienen definidas políticas y procedimientos que fueron aprobados por el consejo de
administración hace 5 años.
3. El trabajo de los auditores internos desde hace varios años ha consistido en hacer
verificaciones de la efectividad del control interno de la entidad y los informes se hacen del
conocimiento del Consejo, quien se da por enterado.
4. En su mayoría los miembros de la auditoría interna son personas que han estudiado y algunos
todavía estudian para CPA. El responsable (auditor interno) de coordinar los trabajos y de
preparar el plan de trabajo es CPA graduado con varios años de experiencia.
5. Los trabajos que se realizan son planificados anualmente y se desarrollan de acuerdo con dicha
planificación. No se reportan trabajos realizados que no hayan sido planificados.
Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los
6. Los hallazgos que se han identificado, en su mayoría han sido corregidos.
socios del encargo son adecuados en función de las
Puede ser utilizada la auditoría interna para fines de la auditoría? Por que?
circunstancias
Considera que el auditor interno puede ser utilizado para aplicar algún procedimiento como parte
de su revisión?
Caso de análisis
Usted está realizando la auditoría de estados financieros de la empresa La Única, S. A. y dentro de
su evaluación determinó que si utilizará el trabajo de la función de auditoría interna para fines de su
auditoría. Se planificaron y ejecutaron 50 verificaciones en el año dentro de las que se pueden
mencionar las áreas siguientes:
Caja y bancos. Se verificó el control interno y se hicieron 2 arqueos de caja, uno 1 al 30 de junio y
otro al 31 de diciembre. Los años anteriores se han realizado arqueos en las mismas fechas ya que
se realizan informes semestrales al Consejo.
Cuentas por cobrar. Se verificó el control interno y se hizo un análisis de morosidad y antigüedad
de la cartera. Se determinaron algunas incorrecciones que se encuentran en proceso de
corrección.
Inventarios. Se presenció el conteo físico que la entidad realiza todos los años el 1 de enero. Se
detectaron faltantes que se encuentran pendientes de aclarar; sin embargo, los ajustes no se
consideran materiales. Es importante indicar que el inventario representa el 60% del activo total.
Propiedad Planta y Equipo. Se verificó el control interno y se hizo verificación a través de
muestreo de los activos fijos más importantes de la entidad. Se verificaron las depreciaciones y en
algunos casos Los
se hicieron
informes pruebas de deterioro.
emitidos por la firma de auditoría o por los
Hubo otros trabajos
sociosque
delporencargo
su relevancia no se mencionan
son adecuados para el de
en función análisis.
las
circunstancias
Que áreas considera pueden ser utilizadas para los fines de la auditoría y por que?
En las áreas elegidas, usted realizaría algún procedimiento adicional? Que procedimiento?