Contenido – Clase 7

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NIA 710 NIA 720
INFORMACIÓN RESPONSABILIDAD
COMPARATIVA CIFRAS DEL AUDITOR CON
CORRESPONDIENTES RESPECTO A OTRA
DE PERIODOS INFORMACIÓN
ANTERIORES Y
ESTADOS
FINANCIEROS
COMPARATIVOS
 NIA 710

INFORMACIÓN COMPARATIVA CIFRAS

CORRESPONDIENTES DE PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS
 ALCANCE

Responsabilidades que tiene el auditor en relación

con la información comparativa en una auditoría de
estados financieros.

Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los

socios del encargo son adecuados en función de las
circunstancias
Naturaleza de la información comparativa

La naturaleza de la información comparativa

que se presenta en los estados financieros
de una entidad depende de los
requerimientos del marco de información
financiera aplicable.

El enfoque que debe adoptarse a menudo

viene establecido por las disposiciones
legales o reglamentarias, pero también
puede especificarse en los términos del
encargo.
Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar
cuenta de dicha información comparativa:

Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos

Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría son las siguientes:

En el caso de cifras correspondientes de periodos anteriores, la opinión

del auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo
actual.
1
En el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se
refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros. 2
Objetivos

Obtener evidencia de
auditoría suficiente y
adecuada sobre si la
información comparativa
Emitir un informe
incluida en los estados
de conformidad financieros se presenta,
con las en todos los aspectos
responsabilidades materiales, de
conformidad con los
del auditor. requerimientos del marco
de información financiera
aplicable relativos a la
información comparativa.

Información comparativa
Importes e información a revelar
incluidos en los estados
financieros y relativos a uno o
más periodos anteriores, de
conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Definiciones
Cifras correspondientes de
periodos anteriores
Información comparativa
consistente en importes e consistente
información revelada del periodo
anterior que se incluyen como
parte integrante de los estados
financieros del periodo actual, con
el objetivo de que se interpreten
exclusivamente en relación con
los importes e información
revelada del periodo actual
(denominados “cifras del periodo
actual”). El grado de detalle de los
importes y de las revelaciones
comparativas presentadas
depende principalmente de su
relevancia respecto a las cifras del
periodo actual.
Estados financieros
comparativos
Información comparativa
en importes e
información a revelar del periodo
anterior que se incluyen a efectos
de comparación con los estados
financieros del periodo actual, y a
los que, si han sido auditados, el
auditor hará referencia en su
opinión. El grado de información
de estos estados financieros
comparativos es equiparable al de
los estados financieros del periodo
actual.
Cifras correspondientes de periodos anteriores
• Cuando se presenten cifras correspondientes de periodos
anteriores, la opinión del auditor no se referirá a dichas
cifras correspondientes a periodos anteriores
(excepciones).
• Cuando el informe de auditoría del período anterior
contiene una opinión modificada y el asunto no se ha
resuelto expresará una opinión modificada en
el período actual.
• Si se obtiene evidencia de una incorrección
material en los estados financieros del
período anterior sobre los que se emitió
una opinión no modificada y no se ha
reexpresado o revelado adecuadamente
la información, expresará una opinión
con salvedades o adversa en los estados
financieros del período actual.
Estados financieros del período anterior auditados por
un auditor predecesor.
• Si no existen prohibiciones, en un párrafo sobre otras
cuestiones indicará:
• Que los EF del período anterior fueron auditados por un
Auditor predecesor
• El tipo de opinión y si es modificada las razones de la
modificación
• La fecha de dicho informe
Estados financieros del periodo anterior no auditados
• En un párrafo sobre otras cuestiones indicará que las cifras
correspondientes de periodos anteriores no han sido
auditadas.
El auditor determinará si los estados financieros incluyen la
información comparativa requerida por el marco de
información financiera aplicable y si dicha información
está adecuadamente clasificada.
Evaluará:
• Si la información comparativa concuerda
con los importes y otra información
presentada en el periodo anterior o,
cuando proceda, si ha sido
reexpresada.
• Si las políticas contables reflejadas en
la información comparativa son
congruentes con las aplicadas en el
periodo actual o, en el caso de haberse
producido cambios en las políticas contables,
si dichos cambios han sido debidamente tenidos en
cuenta y adecuadamente presentados y revelados.
• Aplicará procedimientos para determinar si existen
incorrecciones materiales en la información comparativa
• Determinará si existen hechos posteriores
• Solicitará manifestaciones escritas
Estados financieros comparativos
Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión
del auditor se referirá a cada periodo para el que se presentan
estados financieros y sobre el que se expresa una opinión de
auditoría.
• Cuando la opinión difiera de la que se emitió previamente
revelará los motivos fundamentales de la diferencia en
la opinión en un párrafo sobre otras cuestiones.
Estados financieros del período anterior
auditados por un auditor predecesor.
• En un párrafo sobre otras cuestiones
indicará:
• Que los EF del período anterior
fueron auditados por un Auditor
predecesor
• El tipo de opinión y si es modificada las
razones de la modificación
• La fecha de dicho informe
Si el auditor concluye que existen incorrecciones materiales
en los EF del período anterior sobre los que se emitió una
opinión no modificada se comunicará con los responsable del
gobierno de la entidad y solicitará que se informe al auditor
predecesor. Si se modifican los EF y se emite un nuevo informe,
el auditor se referirá únicamente al período actual.
Estados financieros del periodo anterior no auditados
• En un párrafo sobre otras cuestiones indicará que los estados
financieros comparativos no han sido auditadas.
El auditor determinará si los estados financieros incluyen la
información comparativa requerida por el marco de
información financiera aplicable y si dicha información
está adecuadamente clasificada.
Evaluará:
• Si la información comparativa concuerda
con los importes y otra información
presentada en el periodo anterior o,
cuando proceda, si ha sido
reexpresada.
• Si las políticas contables reflejadas en
la información comparativa son
congruentes con las aplicadas en el
periodo actual o, en el caso de haberse
producido cambios en las políticas contables,
si dichos cambios han sido debidamente tenidos en
cuenta y adecuadamente presentados y revelados.
• Aplicará procedimientos para determinar si existen
incorrecciones materiales en la información comparativa
• Determinará si existen hechos posteriores
• Solicitará manifestaciones escritas
Cifras correspondientes de periodos anteriores
Estados financieros comparativo
 NIA 720

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON

RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
 ALCANCE
Responsabilidades que tiene el auditor con respecto a otra
información, tanto financiera como no financiera, incluida en el informe
anual de una entidad.
La opinión del auditor sobre los EF no cubre la otra información, y esta
NIA no requiere que el auditor obtenga evidencia de auditoría más allá
de la que se requiere para formarse una opinión sobre los EF; sin
embargo, requiere que lea y considere la otra información porque la
existencia de incongruencia material entre los EF y la otra información
puede indicar la existencia de una incorrección material y menoscabar
Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los
la credibilidad
socios de
del los EF son
encargo como del Informe.
adecuados en función de las
circunstancias
 OBJETIVOS
Una vez leído y considerado la otra información:
1. Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra
información y los estados financieros
2. Tener en cuenta si hay una incongruencia material entre la otra
información y el conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría
3. Responder de manera adecuada cuando el auditor detecta que
parece que existan dichas incongruencias materiales o cuando
llegue aLos
suinformes
conocimiento, defirma
emitidos por la cualquier
de auditoríaotro
o por modo,
los que parece que la
socios del encargo
otra información contiene son adecuados
una en función dematerial
incorrección las
circunstancias
4. Informar de conformidad con esta NIA
 Definiciones
Incorrección en la otra Otra Información
Informe Anual información
Documento o conjunto de Existe una incorrección en la otra Información financiera o no
documentos, preparados información cuando la otra financiera (distinta de los EF y del
habitualmente con periodicidad información está incorrectamente informe de auditoría
anual por la dirección o por los expresada o induce a error de correspondiente) incluida en el
responsables del gobierno de la algún otro modo (lo que incluye informe de una entidad.
entidad de conformidad con cuando omite u oculta información
disposiciones legales, necesaria para entender
reglamentarias o con la adecuadamente una cuestión
costumbre, cuyo propósito es revelada en la información)..
proporcionar a los propietarios (u
otros interesados similares)
información sobre las
operaciones de la entidad y sobre
sus resultados y su situación
financiera tal como se expone en
los EF(…)
Informe anual
Documentos que pueden formar parte
• Informe de gestión, comentario de la dirección o informes de revisión de la explotación y
financiera o similares realizados por los responsables del gobierno de la entidad
• Declaraciones del presidente
• Informe de gobierno corporativo
• Informes de control interno y de valoración de riesgos

Otra información que no se considera dentro del alcance de esta NIA

• Informes sectoriales o para el regulador
• Informes de responsabilidad social corporativa
• Informes de sostenibilidad
• Informes de diversidad e igualdad de oportunidades
• Informes de responsabilidad por productos
• Informes de prácticas laborales y de condiciones de trabajo
• Informes de derechos humanos
 • Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento que
comprende el informe anual y el modo y momento en que la entidad prevé
Obtención de publicarlos.
• Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y si fuera
la otra
posible antes de la fecha del informe de auditoría la versión final.
información • Cuando alguno o todos los documentos no vayan a estar disponibles
hasta después de la fecha del informe, solicitará manifestaciones
escritas que proporcionará la versión final cuando estén
disponibles y antes de ser publicados por la entidad que
permitan aplicar los procedimientos requeridos por está NIA.

Requerimientos

Respuesta • Considerará si hay incongruencia

cuando parece material entre la otra información y los
Si el auditor detecta que parece existir una existir una Lectura y EF, para el efecto comparará cantidades
incongruencia material, discutirá la cuestión
con la dirección y si es necesario, aplicará
incongruencia consideración u otros elementos seleccionados de la
otros procedimientos para concluir si: o incorrección de la otra otra información con los EF.
material en información • Considerará si hay incongruencia
1. Existe una incorrección material en la
material entre la otra información y el
otra información otra
conocimiento obtenido por el auditor en
2. Existe una incorrección material en los información la auditoría, en el contexto de la
EF
evidencia de auditoría obtenida y las
3. El auditor debe actualizar su
conclusiones alcanzadas.
conocimiento de la entidad y de su
entorno
 Si el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información,
Respuesta solicitará a la dirección que corrija la otra información.
cuando el • Si acepta hacerlo, el auditor determinará que la corrección se ha realizado
auditor concluye • Si rehúsa hacerlo, el auditor se comunicará con los responsables del gobierno de
que existe una la entidad acerca de la cuestión y solicitará que se realice la corrección
incorrección • De no corregirse antes de la fecha del informe el auditor adoptará todas las
material en la medidas adecuadas como:
otra información -las implicaciones en el informe
-La renuncia al encargo
• De no corregirse después de la fecha del informe el
auditor se comunicará con los responsables del gobierno
y adoptará la medidas para intentar que se llame la
• Documentará los procedimientos aplicados atención de los usuarios sobre la incorrección material.
• Incluirá la versión final de la otra información sobre la • Si se corrige la incorrección en otra información, aplicará
que el auditor realizó el trabajo que requiere la NIA los procedimientos en función de las circunstancias.

Responder
cuando existe una
incorrección
material en los EF
o cuando el
Documentación Requerimientos auditor debe
actualizar su
conocimiento de
la entidad y su
entorno
Incluirá una sección titulada “Otra Información”
• En entidades cotizadas indicará que ha obtenido Si, como resultado de la aplicación de los
o espera obtener la otra información (si se espera procedimientos, el auditor concluye que existe una
obtener alguna información después de la fecha del informe) incorrección material en los EF o que debe actualizar su
• En entidades no cotizadas indicará que ha obtenido toda o conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor
pate de la información. responderá de manera adecuada de conformidad con
-Se incluirá una declaración que la dirección es responsable las otras NIA.
de la otra información
-Se incluirá una declaración que la opinión del auditor no
cubre la otra información y en consecuencia no expresa opinión u
otra forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad
sobre esta.
Informe
• Cuando se exprese una opinión con salvedades o
desfavorable, el auditor considerará la cuestión respecto a la
otra información.