TEMA 3:

EXISTENCIAS e
INGRESOS POR VENTAS.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 1

INTRODUCCIÓN:
El Importe neto de la cifra de negocios está formado por los ingresos por ventas y
prestaciones de servicios menos los descuentos [descuento por pronto pago
sobre ventas, rappel sobre ventas (descuento por volumen) y devoluciones de
ventas y operaciones similares (descuento por incumplimiento de plazos,
defectos de calidad y devoluciones físicas)]

Empresa comercial: Mercaderías, envases y embalajes.

Empresa industrial: Productos terminados, semiterminados, en curso, subproductos,
residuos y materiales recuperados, envases y embalajes.

OBJETIVOS:
- Recordar el funcionamiento contable de las existencias.
- Conocer y aplicar las normas de registro y valoración aplicables a las existencias y
los ingresos por ventas y prestaciones de servicios.

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EPÍGRAFES:

3.1. Existencias. Concepto y elementos integrantes

3.2. Existencias. Criterios de valoración aplicables a

las distintas partidas y su contabilización

3.3. Existencias. Correcciones valorativas

3.4. Ingresos por ventas

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3.1 EXISTENCIAS. CONCEPTO Y
ELEMENTOS INTEGRANTES

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 4

 Definición
Activos poseídos para:
• Ser vendidos en el curso normal de la explotación, (Mercaderías,
productos terminados)
• En proceso de producción (productos en curso, semiterminados)
• En forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o prestación de servicios (materias
primas, otros aprovisionamientos,..)

Activos corrientes: se esperan vender, consumir o realizar en el

transcurso del ciclo normal de explotación, con carácter general
< 1 año

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 5

Empresa comercial:
Mercaderías
Envases y embalajes, ...

Empresa industrial:
Materias primas
Productos terminados
Productos semiterminados
Productos en curso
Subproductos, residuos y materiales recuperados, …
Y también envases y embalajes...

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 Cuadro de cuentas

• Grupo 3: Existencias
• Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales
• Grupo 6: Compras y gastos
• Grupo 7: Ventas e ingresos

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 7

A. Existencias que no han sido transformadas
(30) Comerciales
(31) Materias primas
(32) Otros aprovisionamientos: Combustibles, Embalajes, Envases,
Material de oficina, etc.

B. Existencias que han estado o están sujetas a un proceso de

transformación
(33) Productos en curso
(34) Productos semiterminados
(35) Productos terminados
…

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 8

60. COMPRAS

600. Compras de mercaderías

601. Compras de materias primas
602. Compras de otros aprovisionamientos
606. Descuentos sobre compras por pronto pago
607. Trabajos realizados por otras empresas
608. Devoluciones de compras y operaciones similares
609. "Rappels" por compras

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 9

70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN
PROPIA, DE SERVICIOS, ETC

700. Ventas de mercaderías

701. Ventas de productos terminados
702. Ventas de productos semiterminados
703. Ventas de subproductos y residuos
704. Ventas de envases y embalajes
705. Prestaciones de servicios
706. Descuentos sobre ventas por pronto pago
708. Devoluciones de ventas y operaciones similares
709. "Rappels" sobre ventas

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 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS

(61) VE de: (71) VE de:

• Mercaderías • Productos en curso
• Materias primas • Productos
semiterminados
• Otros
aprovisionamientos • Productos terminados
• Subproductos, residuos y
materiales recuperados

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 11

 Normas de valoración

• NRV 10 Existencias
• NRV 14 Ingresos por ventas y prestaciones de
servicios

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3.2. EXISTENCIAS. CRITERIOS DE
VALORACIÓN APLICABLES A LAS
DISTINTAS PARTIDAS Y SU
CONTABILIZACIÓN

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 13

Valoración inicial de existencias

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 14

 Precio de adquisición

VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS

Coste de producción

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 15

 PRECIO DE ADQUISICIÓN
• Precio de compra + gastos adicionales
• Precio de compra = Precio en factura – Descuentos,
rebajas y otras partidas similares – Intereses
incorporados al nominal de los débitos
En algún caso se podrán incluir intereses (tal como se estudiará
para las existencias de ciclo largo y en el tema 4)
• Gastos adicionales (hasta que las existencias estén
ubicadas para su venta):
– Transportes, aranceles de aduanas, seguros
– Impuestos indirectos (si su importe no es recuperable
directamente de la hda. Pública)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 16

Ejemplo:
Calcular el Pa de 1000 unid. de mercaderías:
Precio unitario: 70€
Descuentos consignados en factura:
• Por volumen de compras: 1.100€
• Por pronto pago: 1.000€
Gastos adicionales hasta que las mercancías entran en
almacén: Transportes: 800€ y seguros: 500€
Gastos derivados de la prima del seguro una vez las
mercaderías están en el almacén de la empresa (robo,
incendio e inundación): 3.000€

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 17

 Precio de adquisición:

• Precio: 1000 x 70= 70.000

• (-) descuentos por volumen= (1.100)
• (-) descuentos pronto pago= (1.000)
• (+) transportes y seguros= 1.300

Total precio de adquisición= 69.200€

Precio unitario: 69,2 €/u

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 18

Contabilización
Si los descuentos están en factura:
X

69.200 Compras de (6) a Tesorería (5) 69.200

mercaderías
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 19

Contabilización si los descuentos no están en factura
Precio de adquisición: 70.000 + 1.300
En el momento de la compra:
X

71.300 Compras de (6) a Proveedores (4) 71.300

mercaderías
X

Por el descuento por volumen de pedido:

X

1.100 Proveedores (4) a Rappels por (6) 1.100

compras
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 20

 Por el descuento por pronto pago:
X

70.200 Proveedores (4) a Dto s/compras por 1.000

pronto pago (6)
a Tesorería (5) 69.200
X

3.000 Primas de a Tesorería (5) 3.000

seguros (6)
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 21

 COSTE DE PRODUCCIÓN
Precio de adquisición de las materias primas y otros
materiales consumibles
+ costes directamente imputables
+ Parte que razonablemente corresponda de los costes
indirectamente imputables al producto, en la medida
en que correspondan al periodo de fabricación,
elaboración o construcción, en los que se haya
incurrido al ubicarlo para su venta y se basen en la
utilización normal de la capacidad de los medios de
producción

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 22

 Existencias de ciclo largo
(necesitan más de un año para estar en
condiciones de ser vendidas)
• Los gastos financieros se incluirán en el precio de adquisición o
coste de producción
• = Norma sobre valoración de I. material
• Se incluyen los gastos financieros girados por el proveedor o que
correspondan a préstamos u otra financiación ajena, específica o
genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o
construcción.
• Solo se pueden asignar hasta que los productos estén terminados y
ubicados para su venta
Contabilidad Financiera I, 2º ADE
23
Métodos de asignación del valor

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 24

 Métodos de asignación del valor.
Bienes intercambiables

Si se trata de asignar el valor a bienes concretos que

forman parte de un inventario de bienes intercambiables
entre sí se adoptará:
• Con carácter general: Precio medio o coste medio
ponderado (CMP)
• Se acepta: FIFO, si la empresa lo considera más
conveniente para su gestión
• Se utilizará un único método de asignación de valor para
todas las existencias que tengan una naturaleza y uso
similares.
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 25
 Métodos de asignación del valor.
Bienes no intercambiables o producidos y
segregados para un proyecto específico

• Identificación del precio de adquisición o

coste de producción
• Es el más exacto

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 26

3.3 . EXISTENCIAS. CORRECCIONES
VALORATIVAS. VALORACIÓN
POSTERIOR

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 27

 Correcciones valorativas

Si Valor neto realizable < Precio de adquisición

o coste de producción

CORRECCIONES VALORATIVAS

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 28

 Valor neto realizable

Marco conceptual:
Importe que se puede obtener por su enajenación en
el mercado, en el curso normal del negocio,
deduciendo los costes estimados necesarios para
llevarla a cabo, así como, en el caso de las materias
primas y de los productos en curso, los costes
estimados necesarios para terminar su producción,
construcción o fabricación.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 29

Correcciones valorativas de materias primas y
otras materias consumibles

• No se realizará corrección valorativa si se

espera que los productos terminados a los
que se incorporen van a ser vendidos por
encima del coste.
• Si no es así, y procede realizar corrección
valorativa, se puede utilizar el precio de
reposición como la mejor medida de su
valor neto realizable.

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 30

 Correcciones valorativas en existencias
(bienes y servicios) que han sido objeto de
un contrato de venta en firme
• No serán objeto de corrección valorativa si el
precio de venta estipulado cubre el precio de
adquisición o coste de producción más todos los
costes pendientes de realizar para la ejecución del
contrato

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 31

 Contabilización
Al final del ejercicio por el deterioro de carácter reversible:
X
(693) Pérdidas por deterioro de existencias
a Deterioro de valor de las existencias (39)
X

Por la cancelación de la corrección por deterioro existente al

cierre del ejercicio anterior:
X
(39) Deterioro de valor de las existencias
a Reversión del deterioro de existencias(793)
X
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 32
3.4 INGRESOS POR VENTAS

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 33

NRV 14: Ingresos por ventas y prestaciones de servicios
RD 1/2021…

Reconocimiento
• Cuando se produzca la transferencia al cliente del CONTROL
sobre los bienes o servicios comprometidos y por el importe
que se espera recibir de dichos clientes.
• Si los ingresos proceden, por ejemplo, de prestaciones de
servicios que se cumplen a lo largo del tiempo, los ingresos se
reconocerán en función del grado de avance de las
obligaciones contractuales…
• Si la empresa no puede medir de forma razonable el grado de
cumplimiento de la obligación, se reconocerán ingresos por los
costes incurridos hasta la fecha.
Contabilidad Financiera I, 2º ADE 34
 VALORACIÓN
Por el importe monetario o el valor razonable de la contrapartida,
recibida o por recibir, derivada de los mismos.
Salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para los
activos a transferir al cliente, deducido el importe de cualquier
descuento, rebaja en el precio o similares, así como los intereses
incorporados al nominal de los créditos.
En algún caso podrán incluirse los intereses……se verá en el
Tema 4.
NO SE INCLUIRÁN: Los impuestos que gravan las operaciones
que se repercutan a terceros (IVA, ...)

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 35

 Ejemplo: Descuentos sobre ventas por pronto pago

—Cuando figuran en factura, se deducirán del importe

de los ingresos por ventas

—Cuando figuren fuera de factura se tratarán como

descuentos comerciales, no financieros, recogiéndose
en la cuenta 706 “Descuentos sobre ventas por pronto
pago”

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 36

Ejemplo: Ventas a crédito de mercaderías por 2000€,descuento
p.p.pago en factura por 200.
X
1800 Clientes (4)
a Ventas de mercaderías (7) 1800
X

Posteriormente, y fuera de factura, se concede un descuento al

cliente por pronto pago del 5%.

X
90 Dto. sobre ventas por pronto pago (7)
a Clientes (4) 90
X

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 37

TEMA 3

1. El PGC recomienda por igual los métodos de valoración FIFO y precio

medio ponderado. V/F
2. La pérdida por deterioro de las mercaderías se contabilizará cuando el
valor neto de realización de las mismas sea mayor que su precio de
adquisición V/F
3. Una tienda de muebles compra 100 sillas a 10 € cada una. Si los gastos
de transporte son por cuenta del comprador y ascienden a 200 €, y el
proveedor le ofrece un descuento por volumen de 100 € y un
descuento por pronto pago de 300 € ¿El precio de adquisición de las
100 sillas será de 800 €? V/F
4. Si al final de ejercicio constatamos una pérdida por deterioro de valor
de las materias primas, dicha depreciación de valor aparecerá recogida
en la cuenta variación de existencias de materias primas. V/F
5. La cuenta Variación de existencias puede recoger las depreciaciones
reversibles e irreversibles del inventario de la empresa. V/F

Contabilidad Financiera I, 2º ADE 38

 Preguntas interactiva.
Señale la respuesta correcta
A. Las existencias iniciales de mercaderías en una empresa son de 1000 uds., se compran
300 uds. y se venden 600 uds. a 10 €/ud. Si todas las mercaderías se compraron a 1 €/ud y
las existencias finales son de 700 uds podemos afirmar que la variación de existencias de
mercaderías tendrá saldo deudor por 300€ y el coste de la ventas (consumo de mercaderías)
será de 600€. V/F

B. A 31/12 las existencias finales de un producto terminado son de 100 unidades cuyo coste
de producción unitario es de 100 €. El precio de venta unitario del producto se estima en
95€ con unos gastos de comercialización unitarios de 5€. La empresa deberá contabilizar
una pérdida por deterioro de productos terminados por 1.000 €. V/F

C. A 31/12 las existencias finales de materias primas ascienden en total a 10.000€ y su precio
de reposición total es de 5.000€. La empresa deberá contabilizar una pérdida por deterioro
de materias primas por importe de 5.000 €. V/F

D. A 31/12 las existencias finales de un producto terminado están valoradas a 10.000€ y su

VNR asciende a 15.000€. Las existencias finales de materias primas necesarias para la
fabricación del PT ascienden en total a 10.000€ y su recio de reposición total es de 5.000€.
La empresa deberá contabilizar una pérdida por deterioro de materias primas por importe
de 5.000 €. V/F
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