Capitulo III
Los informes contables
a de registracién cont
En el capitulo anterior hemos recordado sintéticamente la mees
ble de lox hechos econdmicos que Ie ocurren a una orga A través de los registros dia-
1 mayorizacién, es posible Hegar a la confeccién de un
valance
rios y subdiarios y su poste
de saldos en donde se detalla Ia totalidad de tos eargos deucores y acreedores y su imputacié
Si observamos un ejemplo de balance de
de la situacién de
conforme al plan de euentas que ta empr
mo es demasiado analitico para formarnos una idea gener
organizacién de la vi-
saldos, el
nuestra organizacidn, BI grado de detalle que se puede aleanzs
10 de gran envergadu
y
in contable h
enun
es muy grande. Por tal
da real, sin importar que la misma sea peq
inciera de un ente, los pro~
weidn econdmica
de ta situa
motivo, a fin de facititar ta tect
fesionales dedicados a la confeceisn y auditorfa de informa
Jintética y ordenada, de todos los hechos econdmi
in consensuado mo-
os releva-
nde
delos de presentacién, en forn
dos mediante el sistema contable, Asimismo, se ha desarrollad un idiom
de manera tal que dos personas dife-
agrupar hechos econdmicos por su naturaleza en rubro
Jan representarse la misma categoria de sucesos econdmicos, recursos disponibles
uobligaciones y derechos existentes en el patrimonio del ente.
Surgen asf los informes o estados contables, los cuales proct
interpretacién la situacién econémica y financiera de un ente a un
rentes pu
cribir de un modo c6-
modo, sintético y de
momento dado y Ia evolucién suf
lizado, La forma y el contenido de los estados
por ef mismo desde el tiltimo corte de informacién rea-
les serdin objeto de estudio durante el pre-
sente capitulo.
3.1 Las normas de exposicién de los Informes contables
ster
inciera que se desea transmitir, es men
en la forma y el con-
formacién econémica y
ma, Las normas de exposicién d
comiin a efectos de agrupar los datos para fi
/ at
Contando con la
analizar e6mo se ha de exhibir lan
sstados contables, ef vocabulari
tenido de los
Los informes contablecilitar la lectura e interpretacién y, en general, las cuestiones referidas a c6mo confecg ’
i
formes contables de presentacién externa. Atal fin, haremos una breve sinopsis sobre yn
las
mas de exposicién existentes en nuestro pais y en el mundo. To.
3.1.1 Las normas de exposicién en la Argent
Las reglas que definen como han de confeccionarse los estados contables en nuestro pais so
por las Resoluciones Técnicas emanadas de la Federacién Argentina de Consejos Prfesong
Ciencias Econémicas (FACPCE). La misma ha desarrollado a lo largo del tiempo normas de: hid
exposicisn y auditorfa que han sido adoptadas por los diferentes consejos profesionales dt es
La Resolucién Técnica N° 8 habla en términos generales de aquellas normas 6 principiog
se viilizan para la exposiciGn contable, mientras que la Resolucién Técnica N° 9 enuncia sy,
mas particulares de exposicién, expresamente relacionada con entes comerciales, industile
de servicios. Ambas resoluciones técnicas sobre exposicién son la normativa actual vigent,
que desarrollaremos brevemente como paso previo al armado de los informes contables,
El espiritu que primé en las normas de exposicién fue el de sintesis y flexibilidad. Con ello se
procuraba que la informacién contable deberia ser presentada en forma sintética para brindar una
adecuada visién de conjunto, exponiendo de forma complementaria la informacién necesaria pa.
ra acceder luego a un mayor grado de detalle. La ldgica de esta mecéinica de exposicién es poder
presentar en forma sencilla y a grandes rasgos la composiciGn general del patrimonio del entey
Jas causas que motivan los resultados obtenidos, sin ahondar en un agobiante sin fin de informs.
cin que tome dificil y tediosa la lectura por parte de los usuarios de la informacién contable.
En una segunda instancia y para permitir un andlisis en detalle si es que asf se lo desea, se
exponen en forma complementaria y ordenada la composicién y los movimientos de los rubs
aque se encuentran en los estados contables bisicos.
‘A su vez, las normas particulares y modelos deberfan ser flexibles para permitir su adapt
cién a las circunstancias de cada organizacién. De esta manera, en tanto y en cuanto se conser-
vara la observancia general de las normas de exposicién, se podrfan adicionar suprimir cle
mentos de informacién como también introducit cambios en la denominacién, apertura 0 sen
pamiento de cuentas. Es as{ como muchas empresas adaptan las formas basias propuest pt
Ja norma de exposicién conforme a las caracteristicas de su actividad o explotacién, intros
ciendo incluso conceptos provenientes de usos y costumbres comerciales como también ems
nados de normas de presentacién internacionales.
3.1.2 Otras normas de exposicidn en el mundo
‘Siendo una necesidad concreta la de contar con normas armonizadas, producto mismo del
proceso de globalizaci6n de la economia, a nivel mundial ha surgido una fuerte tendencia he-
Gia las Normas Internacionales de Contablidad (que ahora han convenido en Tamarse Norms
42 / Contabilidad para gerenciarInternacionales de Informacién Financiera 0 NIIF, 0 IFRS del inglés International Financial
Reporting Standard) como exclusivo conjunto de normas de contabilidad aceptadas.
. sino también a América, y principalmente a los
IE,UU. Miles de empresas de todo el mundo adoptarin las NILF como principal fuente de infor-
in financiera en los prdximos affos. En el continente europeo, la Comisién Europea ha emi-
tido recientemente una normas, donde e
Dicho avance no sélo afecta a Europa y Asi:
maci
.¢ con muy pocas excepciones que las sociedades que
nen Bolsa y posean su domicilio social dentro de la Unién Europea confeccionen sus ¢s-
tados contables consolidados en Iinea con las NIIF, aplicdndose las mismas a partir de enero del
2005. Las empresas estadounidenses se ven cada vez mAs afectadas, y deben aplicar tales normas
si es que poscen filiales o subsidiarias en Europa, Otro ejemplo podria ser el del gobierno austra-
liano, que esté Hevando a consideracién la propuesta de adopcién de las NIIF como Principios
Contables Generalmente Aceptados.
coti
3.1.2.1 Armonizacién de normas
Allos efectos de una mejor armonizacién de normas a nivel mundial, la [ASB (Internat
nal Accounting Standards Board) cuenta con siete miembros que realizan el contacto oficial
con aquellos organismos responsables del establecimiento de normas locales o nacionales.
Los paises que cuentan con dicho enlace formal son Estados Unidos, Reino Unido, Alema-
nia, Francia, JapOn, Canada y Australia/Nueva Zelanda. La funcién de enlace es importante da-
do que la IASB cuenta ahora con un vinculo formal con los organismos responsables del esta-
blecimiento de normas a escala nacional.
Este resumen no trata de exponer en su totalidad las diferencias entre las IFRS y los prin-
cipios contables generalmente aceptados estadounidenses (Generally Accepted Accountancy
Principles o también llamados USA GAAP), que existen o pueden ser importantes en los esta-
dos contables de una empresa en particular, Solamente haremos referencia a aquellas diferen-
cias que se dan frecuentemente en la practica, y s6lo aquellas relacionadas con la exposicién
de estados contables. Estas NIIF son principalmente la N° 1 (Presentation of Financial State~
‘ments), N° 8 (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) y N° 10
(Events Afier the Balance Sheet Date). Esta Gltima no incluye una comparaci6n con las USA
GAAP, ya que debido al enfoque general de estas tiltimas, mucho mas especfficas, creemos
conveniente no realizar la misma a los fines de este libro.
3.1.2.2 IFRS vs, USA GAAP
La siguiente tabla establece alguna de las principales diferencias entre los International Fi-
nancial Reporting Standards (IFRS) y los USA GAAP!,
" Extraido de IAS PLUS - Deloitte Touche Tohmatsu - 2002 - paginas 4 219.
Los informes contables / 43TEMAS NIFAFRS USA GAAP
- | Enfoque general Normas basadas en principios, Normas basadas en regias con
con oriantaciones para su orientaciones para su apicace
aplicacién limitada, mas especiticas, ™
~ | Posibilidades de eleccién. | Mas posibilidades de oleccién ‘Menos posibilidades de elaccin,
fen general, general. en
[| Freseracon de etadoe] So requoren prides espeitcas. | Cirtas.normas reierenovec
mrt a prsoriacen aoe,
financieros,
das, Las empresas colzadas estfe
sujetas a las normas de la SEC.
que requieren lineas especitcas,
TAS | TEMAS NIFAFRS USA GAAP
1. | Estados financieros ‘Se requiere informacion Los USA GAAP establocen que i
comparativos del afio | financiera comparativa, datos comparativos son “deseabi
anterior. de un ao. Generalmento, so presenta al menos
un afio de informacién financiera
comparativa, Las empresas publicas
estan sujatas a presentar la informa-
‘i6n financiera comparativa
correspondiente a dos afios.
1 | Registro de una partida | Permitido, pero no obligatorio (1) | Obiigatorio.
(linea) separada para
‘otal comprehensive
1. | Desviacién do una norma
‘cuando su cumplimiento
puede inducir a error. una presentacion fel
Permitida en circunstancias No ¢e contempla cirectamente en la
“muy infreeuentes” para “conseguir | bibliografia de los USA GAAP, aunque|
tun auditor puede conclulr que aplcar|
do un principio contable determinaco,
los estados financieros inducan a
error, permitiendo, por tanto, una
desviacion de la norma,
Puede reexpresar estados Debe regularizar estados financieros
financieros de afios previos o incluir | de afios previos.
el efecto acumulado en el resultado
nto de los estados,financieros del
presente ejercicio (2),
'@ | Cambios no obligatorios | Puede regularizar estados Generalmente, incluye ol efecto
en polticas contabies. | financieros de otros afios ‘acumulado en al resultado nto de 5
previos 0 inclurio como un efecto | estados financieros del ejercicio
facumulativo en el resultado neto de | corriente (pero reexpresa, para
8 | Correccién de errores.
de los estados financieros del LIFO e industrias extractvas,
presente ojercicio. Contratos a largo plazo).
'2 | Cambio en el método de | Cambio en la estimacién (ajuste | Cambio en la politica contable
amortizacién del activo | prospectivo). (Cfecto acumulativo en
1 resultado neto).
existonte,
‘Notas: (1) Concepto contemplado bajo USA GAAP que refeja fos cambios en los fondos propios en un period?