Solucionario Tema 2

02 El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias
Solucionario del libro del alumno
Actividades
1. La empresa GTR, S. A. adquiere a crédito a l/p el 12/3/20X0 un edificio por 350.000 € más el 21%
de IVA; el 35% de esa cantidad corresponde al valor del suelo. Destinará el edificio al
arrendamiento, y su actividad principal será la compraventa de mercaderías.
Solución:
___________________________________ 12/3/X0 ______________________________________
122.500 (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
227.500 (221) Inversiones en construcciones
73.500 (472) HP IVA soportado
a (173) Proveedores de inmovilizado a l/p 423.500
_____________________________________ _______________________________________
2. Realiza la contabilización de todos los asientos que debe llevar a cabo la empresa FHT, S. A.,
con relación a estas operaciones en el año 20X0:
a) Compra el 3/2/X0 5 ordenadores por 1.500 € cada uno; los gastos de transporte ascienden a
30 €; IVA de la operación, 21%. Paga mediante transferencia bancaria.
b) Compra el 10/5/X0 maquinaria por importe de 130.000 €, más 21% de IVA, paga mediante
cheque. La vida útil de esa maquinaria se estima en 5 años, al final de los cuales se calculan
unos gastos de retiro de 20.000 €, con un tipo de interés efectivo del 3% anual.
c) Compra el 12/7/X0 un terreno valorado en 100.000 € más 21% de IVA al contado (bancos). El
20/7 recibe una factura de 3.000 € más 21% por la explanación del terreno, que paga con
cheque. El 30/7 comienza la construcción de un almacén en el solar anterior y el 30/10
recibe una factura de los constructores con la obra ya terminada por importe de 40.000 €
más 21% de IVA, que paga por banco.
d) El 4/2/X1 realiza el pedido de una instalación técnica y envía al proveedor un cheque por
importe de 42.350 € (IVA del 21% incluido).
e) El 10/6/X1 recibe la instalación por un importe de 50.000 € más 21% de IVA, operación a
crédito de 8 meses.
f) El 20/7/X1 compra un elemento de transporte por 30.000 €. El impuesto de matriculación
asciende a 3.600 € y los gastos de matriculación a 760 €. El IVA es del 21%. El pago se
realiza mediante transferencia bancaria.
Solución:
a) ___________________________ 3/2/X0 __________________________________________
7.530 (217) Equipos para procesos de información
1.581,3 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 9.111,3
_____________________________ ___________________________________________
Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 1-26

b) Primero calculamos el valor actual del gasto por desmantelamiento y retiro que la empresa asumirá
dentro de 5 años.
20.000
C0 = -------------------------------------------- = 17.252,18
(1 + 0,03)5
_____________________________10/5/X0 ______________________________
147.252,18 (213) Maquinaria
a (572) Bancos 157.300
a (143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del
inmovilizado 17.252,18
______________________________________ _______________________________
A 31 de diciembre tenemos que valorar la cuenta (143) por su coste amortizado

I = 17.252,18 × [(1+0,03)235/365 – 1] = 331,47
____________________________________ 31/12/X0 __________________________________
331,47 (660) Gastos financieros por actualización de provisiones
inmovilizado 331,47
_______________________________________ ________________________________
La cuenta (143) tiene un saldo de 17.252,18 + 331,47 = 17.583,65, que se corresponde con su coste
amortizado.
c) _________________________________ 12/7/X0 _____________________________________
100.000 (210) Terrenos y bienes naturales
a (572) Bancos 121.000
_____________________________________20/7/X0 _____________________________________
3.000 (210) Terrenos y bienes naturales
630 (472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 3.630
____________________________________30/10/X0_____________________________________
40.000 (211) Construcciones
a (572) Bancos 48.400
d) _________________________________ 4/2/X1 _____________________________________
35.000 (239) Anticipos para inmovilizaciones materiales

a (572) Bancos 42.350
e) ____________________________ 10/6/X1___________________________
50.000 (212) Instalaciones técnicas
a (523) Proveedores de inmovilizado a C/P 18.150
a (239) Anticipos para inmovilizaciones
materiales 35.000
f) ___________________________________ 20/7/X1_________________________________
34.360 (218) Elementos de transporte
(30.760 × 0,21) a (572) Bancos 40.819,6
______________________________________ ________________________________
3. Contabiliza las operaciones que realiza la empresa Hermanos Illescas, S. A.

a) Contrata el 10/1/X0 con la empresa Oficina de Proyectos, S. A. el desarrollo de un nuevo
producto. Durante el año 20X0 la empresa le factura 15.000 € más 21% de IVA, que se pagan por
banco. Hermanos Illescas espera obtener a 31/12/X0 éxito técnico y rentabilidad económica del
proyecto. El 1/5/X1 se termina el desarrollo y la empresa entrega el proyecto, por lo que factura
5.000 € más 21% que se pagan por banco. Hermanos Illescas procede a la inscripción de la
investigación en el Registro de la Propiedad Industrial, por lo que satisface unos gastos de 500 €
más 21% de IVA en efectivo.
b) La empresa realiza el 20/3/X0 el pedido de 3 programas informáticos a otra empresa, a la cual
envía un cheque de 7.260 € (IVA del 21% incluido).
c) Dos meses después recibe el pedido junto con la factura, que asciende a 9.000 € más 21% de
IVA, operación a crédito de 6 meses.
d) Adquiere el 12/5/X0 una patente de fabricación por un importe de 20.570 € (IVA del 21% incluido),
que paga con un cheque.
e) La empresa recibe el 5/12/X0 una factura de 120 € más el 21% de IVA por el mantenimiento de las
aplicaciones informáticas, operación a crédito a corto plazo.
Solución:
a) ______________________________ 10/1/X0 ____________________________________
15.000 (620) Gastos de I+D del ejercicio
3.150 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 18.150
___________________________________ 31/12/X0 _______________________________
15.000 (201) Desarrollo
a (730) Trabajos realizados para
el inmov. intangible 15.000
___________________________________ 1/5/X1 _____________________________

_________________________________ __________________________________
5.000 (201) Desarrollo
____________________________________ ________________________________
20.500 (203) Propiedad industrial
(20.000 + 500)
105 (472) HP IVA soportado a (201) Desarrollo 20.000
a (570) Caja 605
b) ________________________________ 20/3/X0 _________________________________
6.000 (209) Anticipo para inmovilizaciones intangibles
a (572) Bancos 7.260
c) ______________________________ 20/5/20X0 _________________________________
9.000 (206) Aplicaciones informáticas
(9.000 – 6.000) × 0,21 a (209) Anticipo para inmovilizaciones
intangibles 6.000
a (523) Proveedores de inmovilizado a C/P 3.630
d) _______________________________ 12/5/X0 __________________________________
a (572) Bancos 20.570
e) ________________________________ 5/12/X0 _________________________________
120 (622) Reparaciones y conservación
25,2 (472) HP IVA soportado a (410) Acreedores por prestaciones de servicios 145,2
___________________________________ _________________________________
4. Una empresa firma un contrato de leasing de 3 años de duración, el 1 enero de 20X0, sobre una
instalación técnica. La empresa no tiene dudas de que va a ejercitar la opción de compra, que
está incluida en la última cuota. El pago de las cuotas es pospagable y con periodicidad
semestral. El tipo de interés de la operación es del 4% semestral. El valor al contado del bien es
de 73.389,92 €.
Contabiliza el leasing durante toda su duración. El cuadro de amortización del leasing es el
siguiente.

Período Fecha pago Intereses Amortización Cuota de pago semestral Semestralidad con IVA
1 30/06/20X0 2.935,60 11.064,40 14.000 16.940
2 31/12/20X0 2.493,02 11.506,98 14.000 16.940
3 30/06/20X1 2.032,74 11.967,26 14.000 16.940
4 31/12/20X1 1.554,05 12.445,95 14.000 16.940
5 30/06/20X2 1.056,21 12.943,79 14.000 16.940
6 31/12/20X2 538,46 13.461,54 14.000 16.940
Solución:
______________________________________ 1/1/20X0 ___________________________________
73.389,92 (212) Instalaciones técnicas
a (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a c/p 22.571,38
financiero a l/p 50.818,54
_______________________________________ 30/6/20X0 ___________________________________
11.064,40 (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a c/p
2.935,60 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos 16.940
________________________________________ 31/12/20X0 __________________________________
financiero a c/p
2.940 472) HP IVA soportado
a (572) Bancos 16.940
_________________________________________ ___________________________________
24.413,21 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a L/P
financiero a C/P 24.413,21
___________________________ 30/6/20X1 ___________________________
financiero a c/p
a (572) Bancos 16.940

______________________________ 31/12/20X1 ___________________________________
financiero a c/p
_________________________________ __________________________________
financiero a L/P
financiero a C/P 26.405,33
_________________________________ 30/6/20X2 __________________________________
12.943,79 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a C/P
_________________________________ 31/12/20X2 __________________________________
financiero a c/p
538,46 (662) Intereses de deudas
___________________________________ __________________________________
5. La empresa GTP, S. A. abona en concepto de derechos de traspaso el 1 de enero 2.400 €.

Estima la empresa que va a generar beneficios durante 4 años, y lo amortiza con el sistema
lineal.
Calcula el valor neto contable del elemento anterior después de la 1.ª amortización.
Solución:
2.400
er
Amortización del 1. año = ---------------------- = 600
4
VNC = 2.400 – 600 = 1.800 €
6. La empresa GTP, S. A. compra a crédito a l/p un elemento de transporte por un importe de

22.000 €, impuesto de matriculación 1.540 €, gastos de matriculación 510 € e IVA 21%. Tiene
vida útil de 350.000 km y este año ha recorrido 60.000 km. La operación se realiza a crédito.
Contabiliza la compra y la amortización del primer año.
Solución:
_____________________________________ _____________________________
24.050 (218) Elementos de transporte (22.000 + 1.540 + 510)
4.727,1 (472) HP IVA soportado (22.000 + 510) × 0,21
a (173) Proveedores de inmovilizado a L/P 28.777,10

___________________________________ _______________________________
60.000
er
Amortización del 1. año = 24.050 × ____________ = 4.122,86
350.000
___________________________________ 31/12 __________________________________
4.122,86 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortizac. acumulada
del inmov. material 4.122,86
______________________________________ ______________________________
7. Una empresa posee una aplicación informática con un valor contable de 1.000 €, su valor
razonable es 800 € y su valor en uso es 1.300 €. ¿Qué asiento realizará la empresa?
Solución:
Valor contable = 1.000 €
Importe recuperable: mayor de:
 Valor razonable: 800
 Valor en uso: 1.300
Cogemos valor en uso. Como el valor en uso es mayor que el valor contable la empresa no realiza
ningún asiento.
8. Contabiliza las siguientes operaciones que realiza la empresa GTP, S. A.:

a) Compra el 1 de julio por valor de 4.200 € una patente, el proveedor le concede un descuento
comercial de 100 € en factura, IVA del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).
b) A 31 de diciembre amortiza la patente por el sistema lineal, con una vida útil de 4 años y un
valor residual de 300 €.
c) En el ejercicio siguiente, el 31 de diciembre vuelve a amortizar la patente.
d) Vende el 1 de abril del año siguiente la patente; el precio de venta coincide con el VNC de la
patente en esa fecha y el IVA es del 21%. La operación se realiza al contado (bancos).
Solución:
a) ___________________________________ 1/7 ____________________________________
(4.200 – 100)
861 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 4.961
____________________________________ ___________________________________
b) Base amortización = 4.100 – 300 = 3.800

Amortización de 1 año = 3.800/4 = 950
Amortización de 6 meses = 950 × (6/12) = 475

_____________________________________ 31/12 ________________________________
475 (680) Amortización del inmovilizado intangible
a (280) Amortización acumulada
del inmov. intangible 475
c) _________________________________ 31/12 ________________________________
950 (680) Amortización del inmovilizado intangible
del inmov. intangible 950
_____________________________________ ________________________________
d) Amortización de 3 meses = 950× (3/12) = 237,5

VNC = 4.100 – 475 – 950 – 237,5 = 2.437,5
_____________________________ 1/4 ______________________________
237,5 (680) Amortización del inmovilizado intangible
del inmov. intangible 237,5
___________________________ _____________________________
1.662,5 (280) Amortización acumulada del inmov. intangible
2.949,37 (572) Bancos
a (203) Propiedad industrial 4.100
a (477) HP IVA repercutido 511,87
(2.437,5 × 0,21)
______________________________ _______________________________

Test de repaso
1. La empresa ABC compra el derecho de uso de una patente por importe de 38.000 €. En factura
el proveedor le concede un descuento de 1.300 € y el IVA de la operación es del 21%. El precio
de adquisición es:
a) 38.000 €
b) 39.300 €
c) 36.700 €
d) 46.374 €
Solución: c)
2. La empresa GTR compra un elemento de transporte, a un precio de 16.000 €, el impuesto de

matriculación es 1.120 €, los gastos de matriculación ascienden a 410 €, con IVA del 21%. Por
tanto, el precio de adquisición es:
a) 16.000 €
b) 17.120 €
c) 17.530 €
d) 20.685,4 €
Solución: c)
3. La empresa HYT tiene un elemento de transporte que le costó 24.000 €, su vida útil es de 6 años
y tiene un valor residual de 2.400 €. Amortiza por el sistema técnico-funcional y el total de km
es 500.000. Este año ha recorrido 50.000 km. La cuota de amortización de este año es:
a) 4.000 €
b) 3.600 €
c) 2.400 €
d) 2.160 €
Solución: d)
4. La empresa JKL tiene una instalación técnica que le costó 45.000 €, valor residual de 4.500 €,
vida útil de 10 años y sistema de amortización de los números dígitos decrecientes. La cuota de
amortización del primer año es:
a) 4.050 €
b) 736,36 €
c) 7.363,64 €
d) 8.181,82 €
Solución: c)
5. La empresa VGR compra mobiliario el 1/8 por importe de 2.500 €; la vida útil es 5 años y el
sistema de amortización lineal. La cuota de amortización del primer año es:
a) 175 €
b) 208,33 €
c) 500 €
d) 420 €
Solución: b)

6. La empresa BGR compró utillaje el 1/10/20X0 por valor de 3.000 €, valor residual 0, sistema de
amortización lineal y vida útil de 4 años. El VNC a 31/12/20X2 es:
a) 2.250 €
b) 750 €
c) 1.687,5 €
d) 1.312,5 €
Solución: d)
7. Una empresa compró equipos para procesos de información por importe de 5.000 € el 1/1/20X0;
sistema de amortización de los números dígitos decrecientes; vida útil de 3 años; valor residual
de 200 €. El VNC a final del año 20X1 es:
a) 2.500 €
b) 833,33 €
c) 1.000 €
d) 2.600 €
Solución: c)
8. Una empresa vende el 1/1/20X0 un elemento de transporte que le costó 19.000 € y cuya
amortización acumulada es 9.000 € por 8.000 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 11.000 €
b) Una pérdida de 2.000 €
c) Una pérdida de 560 €
d) Ninguna de las anteriores.
Solución: b)
9. Una empresa vende el 1/4 una aplicación informática que le costo 12.000 € por importe de 4.500
€ más 21 % de IVA; la vida útil de la aplicación es 5 años, el valor residual, 500 €; el sistema de
amortización lineal, y la amortización acumulada a 31/12 era de 4.600. El resultado de la
operación es:
a) Una pérdida de 2.325 €
b) Una pérdida de 2.900 €
c) Una pérdida de 2.300 €
d) Ninguna de las anteriores.
Solución: a)
10. Una empresa vende un ordenador que le costó 2.500 € y que se encontraba amortizado en un
60%, por importe de 450 € más 21% de IVA. El resultado de la operación es:
a) Una pérdida de 550 €
b) Una ganancia de 550 €
c) Una pérdida de 1.000 €
d) Una ganancia de 1.000 €
Solución: a)

11. Se considera que un arrendamiento es financiero si:
a) Se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del Activo
objeto del contrato al arrendatario.
b) Existiendo opción de compra, no existen dudas razonables de que se vaya a ejercitar esa opción.
c) No existe la opción de compra en los contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida con
la mayor parte de la vida económica del activo o la cubra.
d) Todas las anteriores.
Solución: d)

Comprueba tu aprendizaje
1. La empresa HTR, S. A. compra el 1 de julio de 20X0 maquinaria por importe de 300.000 €; los
gastos de transporte ascienden a 3.500 €, el seguro a 700 € y el IVA de la operación es del 21%;
la operación se paga con cheque. La máquina estará en condiciones de funcionamiento dentro
de 15 meses. Como tenía el presupuesto del proveedor, ese mismo día el banco le ingresa el
importe del préstamo que le ha concedido para realizar el pago y que asciende a la totalidad del
desembolso inicial. El principal del préstamo lo devolverá dentro de 5 años, con un tipo de
interés semestral del 3%. El 1 de septiembre de 20X0 recibe una factura correspondiente a unos
gastos de montaje por importe de 4.000 € más 21% de IVA que abona por banco. El día 1 de
octubre de 20X1, fecha en que el elemento entra en condiciones de funcionamiento, recibe otra
factura de instalación por importe de 5.000 € más 21% de IVA, que paga por banco. La vida útil
se estima en 8 años, el valor residual en 30.000 € y se amortiza con el método lineal.
Realiza todas las operaciones correspondientes al primer y al segundo año.
Solución:
1/7/X0: se compra la máquina;
Precio adquisición = 300.000 + 3.500 + 700 = 304.200
304.200 4.000 5.000

ı__________________ı___________ı_________________________________________ı
1/7/X0 1/9 31/12 1/10/X1
Compra factura Entra en func.
1/7/X0: se pide el préstamo de (304.200 × 1,21)= 368.082

Intereses semestrales: (368.082 × 0,03)= 11.042,46
368.082 11.042,46 11.042,46 5.521,23

ı_____________________________ ı________________________ı_________________ı
1/7/X0 31/12 30/6 1/10/X1
Pago intereses Pago intereses
_______________________________ 1/7/X0 _______________________________

368.082 (572) Bancos
a (170) Deudas a l/p con ent.
de crédito 368.082
________________________________ 1/7/X0 ________________________________
304.200 (233) Maquinaria en montaje
a (572) Bancos 368.082
__________________________________ 1/9/X0 _______________________________

a (572) Bancos 4.840
________________________________ 31/12/X0 _____________________________
a (572) Bancos 11.042,46
________________________________ ________________________________
11.042,46 (233) Maquinaria en montaje
el inmovilizado material
en curso 11.042,46
________________________________ 30/6/X1 _______________________________
a (572) Bancos 11.042,46
_________________________________ ________________________________
en curso 11.042,46
_________________________________ 1/10/X1 _______________________________
a (527) Intereses a c/p de deudas
con ent. de crédito 5.521,23
____________________________________ ___________________________
en curso 5.521,23
_____________________________________ _____________________________
_____________________________________ ____________________________
340.806,15 (213) Maquinaria
a (233) Maquinaria en montaje 340.806,15
____________________________________ 31/12/20X1 ____________________________
5.521,23 (527) Intereses a c/p de deudas
con ent. de crédito
a (572) Bancos 11.042,46

____________________________________ ______________________________
____________________________________ _______________________________
Amortizamos el elemento 3 meses este año. Se amortiza desde que entra en funcionamiento, desde el
1/10 hasta el 31/12.
Base amortización = 340.806,15 – 30.000 = 310.806,15 €
2. La empresa GTP, S. A encarga en el año 20X0 a un laboratorio la investigación de una vacuna.

a) El laboratorio le factura ese año 130.000 € más 21% de IVA; operación a crédito de 6 meses.
b) Al cerrar el ejercicio la empresa considera que la investigación tendrá éxito técnico y
obtendrá rentabilidad económica.
c) Durante 20X1 el laboratorio le vuelve a facturar en esta ocasión 100.000 € más 21% de IVA.
d) Al finalizar el segundo año la empresa activa todos los gastos relacionados con la
investigación y la da por concluida.
e) En el año 20X2 la empresa considera que, por la aparición de otra vacuna con menos
efectos secundarios, su producto no tendrá rentabilidad económica.
Contabiliza todas las operaciones que realiza la empresa en los años 20X0, 20X1 y 20X2.
Solución:
a) _______________________________ X0 _______________________________________
27.300 (472) HP IVA soportado a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 157.300
b) __________________________________ 31/12/X0 _________________________________
130.000 (200) Investigación
c) ________________________________ X1 ______________________________________
21.000 (472) HP IVA soportado a (410) Acreedores por prestaciones
de servicios 121.000
d) ________________________________ 31/12/X1 ____________________________________
100.000 (200) Investigación
e) __________________________________ 20X2 ____________________________________
230.000 (670) Pérdidas procedentes del
inmovilizado intangible a (200) Investigación 230.000
____________________________________ _____________________________________

3. La empresa FTR, S. A. compra el 1 de junio de 20X0 a una empresa un programa informático

que se va a utilizar durante 3 años. El precio de adquisición es de 8.000 € más 21% de IVA, y se
paga al contado (bancos). Sistema de amortización de los números dígitos decrecientes. El 15
de febrero de 20X1 el proveedor le factura los gastos de mantenimiento del programa, que
ascienden a 300 € más 21% de IVA, y paga en efectivo.
Realiza todas las operaciones correspondientes al primer y al segundo año.
Solución:
______________________________ 1/06/X0 ______________________________
8.000 (206) Aplicaciones informáticas
__________________________ 31/12/X0 ____________________________ Para calcular la
2.333,33 (680) Amortización del inmovilizado intangible cuota=
a (280) Amortización acumulada 8.000×(3/6)×(7/1

2)
del inmov. intangible 2.333,33
___________________________ 15/02/X1 ___________________________
300 (622) Reparaciones y conservación
63 (472) HP IVA soportado a (570) Caja 363
Para calcular la
__________________________ 31/12/X1 ____________________________ cuota=
3.222,23 (680) Amortización del inmovilizado intangible 8.000×(3/6)×(5/12)
a (280) Amortización acumulada +
8.000×(2/6)×(7/12)
___________________________ _____________________________
4. La empresa TRP, S. A. adquiere el 1 de mayo de 20X0 el derecho a explotar la concesión de la

cafetería de un hospital pagando por banco 25.000 €. La concesión es por 3 años, y en el
contrato se establece que los bienes afectos a la explotación de la cafetería revertirán a la
comunidad autónoma cuando finalice el plazo de esa concesión. El mismo día la empresa
adquiere maquinaría para explotar la cafetería por importe de 40.000 € más 21% de IVA, que
paga con cheque bancario. La vida útil de la maquinaria es de 5 años.
a) Contabilizar la adquisición de la concesión y de la maquinaria.
b) Contabilizar la amortización de la concesión y de la maquinaria del primer año.
c) Contabilizar la amortización de la concesión y de la maquinaria del segundo año.
d) Contabilizar los asientos contables al concluir la concesión.
Solución:
a) ____________________________ 1/5/X0 _____________________________
25.000 (202) Concesiones administrativas
a (572) Bancos 25.000
_____________________________ ____________________________
40.000 (213) Maquinaria

b) _______________________ 31/12/X0 __________________________ Para calcular la cuota

5.555,56 (680) Amortización del inmovilizado intangible =
a (280) Amortización acumulada (25.000/3) × (8/12)

_____________________________ __________________________ Para calcular la cuota
8.888,89 (681) Amortización del inmovilizado material =
a (281) Amortización acumulada (40.000/3) × (8/12)
c) ________________________ 31/12/X1 ____________________________
8.333,33 (680) Amortización del inmovilizado intangible
_________________________ ____________________________
d) _________________________ 1/5/X3 _____________________________
25.000 (280) Amortización acumulada
del inmov. intangible a (202) Propiedad industrial 25.000
_________________________ ____________________________
40.000 (281) Amortización acumulada
del inmov. material a (213) Maquinaria 40.000
____________________________ ______________________________
5. La sociedad A compra, el 1 de enero de 20X0, una instalación técnica. La financiación se hace

mediante un contrato de leasing, con las siguientes condiciones:
 Valor de contado: 120.000 €, más IVA del 21%.
 Duración del contrato: 3 años.
 Opción de compra: 20.000 €, más IVA, a ejercer al principio del cuarto año.
 Forma de pago: 3 pagos de 40.403,35 €, más 21% de IVA, cada uno al final de cada año.
 Vida útil de la instalación, 10 años. Sistema de amortización lineal.
 Detalle de la operación:
Año Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

0 ---- --- --- 120.000,00
1 40.403,35 9.600,00 30.803,35 89.196,65
2 40.403,35 7.135,73 33.267,62 55.929,03
3 40.403,35 4.474,32 35.929,03 20.000,00
121.210,05 21.210,05 100.000,00

Contabiliza todas las operaciones relativas al leasing, incluida la amortización del inmovilizado.
Solución:
______________________________________ 1/1/X0 _____________________________________
120.000 (212) Instalaciones técnicas
financiero a c/p 30.803,35
financiero a l/p 89.196,65
______________________________________ 31/12/X0 ___________________________________
30.803,35 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
9.600 (662) Intereses de deudas
a (572) Bancos 48.888,05
________________________________________ __________________________________
33.267,62 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 33.267,62
_____________________________________ _____________________________________
12.000 (681) Amortización del inmovilizado material
a (281) Amortización acumulada del inmov. material 12.000
____________________________________ 31/12/X1 _____________________________________
a (572) Bancos 48.888,05
______________________________________ ____________________________________
55.929,03 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p
a (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p 55.929,03
___________________________________________ ___________________________________
_____________________________________ 31/12/X2 ____________________________________
8.484,7 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 48.888,05
________________________________________ ____________________________________

_____________________________ 1/1/X3 _______________________________
20.000 (524) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p
_______________________________ ____________________________
6. La sociedad GSD, S.A adquiere el 1 de mayo de 20X0 un elemento de transporte, con un valor
al contado de 31.000 € más 21 % de IVA. La financiación se realiza a través de un contrato de
leasing, con las siguientes condiciones: Duración del contrato: 2 años Forma de pago: 6
cuotas prepagables de 4.786 € más 21 % de IVA, más la opción de compra por importe de
4.661 € más 21 % de IVA, que abonará el 2 de enero de 20X2. La empresa amortiza el elemento
con el coeficiente máximo de amortización.
Año Cuatrimestralidad Intereses Amortización Deuda
pendiente
1-5-X0 4786 0 4786 26214
1-9-X0 4786 699 4087 22128
1-1-X1 4786 590 4196 17932
1-5-X1 4786 478 4308 13623
1-9-X1 4786 364 4422 9201
1-1-X2 4786 245 4540 4661
______________________________ 1/5/20X0 _________________________________

31.000 (218) Elementos de transporte a (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a C/P 17.377
financiero a L/P 13.623
________________________________ _________________________________
4.786 (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a C/P
______________________________ 1/9/20X0 _________________________________
financiero a C/P
699 (662) Intereses de deudas
_________________________________ 31/12/20X0 _____________________________
financiero a L/P a (524) Acreedores por arrendamiento
__________________________________ 1/1/20X1 ______________________________
financiero a C/P
__________________________________ 1/5/20X1 ______________________________
financiero a C/P

__________________________________ 1/9/20X1 ______________________________
financiero a C/P
_________________________________ 31/12/20X1 _____________________________
__________________________________ 1/1/20X2 ______________________________
financiero a C/P
__________________________________ 1/5/20X1 ______________________________
financiero a C/P
978,81 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos 5.639,81
________________________________ ______________________________
7. La sociedad FRT, S.A adquiere el 1 de abril de 20X0 mobiliario, con un valor al contado de
22.000 € más 21 % de IVA. La financiación se realiza a través de un contrato de leasing, con las
siguientes condiciones: Duración del contrato: 2 años Forma de pago: 8 cuotas prepagables de
2.642 € más 21 % de IVA, más la opción de compra por importe de 2.593 € más 21 % de IVA, que
abonará el 2 de enero de 20X2. La empresa amortiza el elemento en el periodo máximo de
amortización.
Año Trimestralidad Intereses Amortización Deuda pendiente
1-4-X0 2642 0 2642 19358
1-7-X0 2642 387 2255 17103
1-10-X0 2642 342 2300 14803
1-1-X1 2642 296 2346 12457
1-4-X1 2642 249 2393 10064
1-7-X1 2642 201 2441 7623
1-10-X1 2642 152 2490 5133
1-1-X2 2642 103 2540 2593
______________________________ 1/4/20X0
_________________________________
22.000 (216) Mobiliario a (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a L/P 10.064
________________________________ _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/7/20X0 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/10/20X0 _________________________________
financiero a C/P
_________________________________ 31/12/20X0 _____________________________

______________________________ 1/1/20X1 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/4/20X1 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/7/20X1 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/10/20X1 _________________________________
financiero a C/P
_________________________________ 31/12/20X1 _____________________________
______________________________ 1/1/20X1 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ 1/4/20X1 _________________________________
financiero a C/P
______________________________ ___________________________________
8. La empresa HTS, S. A. compra el 1 de enero de 20X0 a una empresa de Barcelona una máquina.
Su precio al contado es de 60.000 €, y se ha concedido un descuento comercial del 5%. El
transporte y el seguro de viaje hasta su almacén en Vigo, que corren por cuenta de HTS,
ascienden a 4.000 € y 2.000 € más 21% de IVA, respectivamente, y figuran en la factura de
compra. Para su montaje e instalación, contrata a unos especialistas que le facturan 12.000 €
más 21% de IVA el 2 de enero. Se trata de una operación a crédito de 3 años. Al finalizar su vida
útil se estima que los costes de desmantelamiento ascenderán a 5.000 €. El tipo de interés
efectivo que hay que tener en cuenta es del 6% anual y la vida útil del inmovilizado se estima en
6 años. Sistema de amortización de los números dígitos decrecientes.
Contabiliza todas las operaciones hasta el desmantelamiento de la máquina, momento en el
que se recibe la factura de los gastos por importe de 5.000 € más 21% de IVA, que se paga a
través del banco.
Solución:
___________________________ 1/1/20X0 _________________________ Tenemos que
66.524,8 (213) Maquinaria (63.000 + 3.524,80) actualizar los gastos
de 5.000 € que la
13.230 (472) HP IVA soportado a (173) Proveedores de inmov. empresa soportará
dentro de 6 años.
5.000× (1+ 0,06)-6

a c/p 76.230
a (143) Provisión por desmantelamiento
inmovilizado 3.524,80
__________________________________ 2/1/20X0 __________________________________
12.000 (213) Maquinaria
2.520 (472) HP IVA soportado a (173) Proveedores de inmov. a c/p 14.520
___________________________________ 31/12/X0 _______________________

Tenemos que
I =
a (143) Provisión por desmantelamiento, 3.524,80×0,06
inmovilizado 211,49
_______________________________ ____________________________
78.524,8 ×
22.435,66 (681) Amortización del inmovilizado material (6/21)
__________________________ 31/12/X1 _____________ I = (3.524,80+ 211,49) ×

0,06
inmovilizado 224,18
_______________________________ ____________________________
__________________________ 31/12/X2 ____________________________
237,63 (660) Gastos financieros por
actualización de provisiones
inmovilizado 237,63
____________________________________ _______________________________

__________________________________ 31/12/X3 _______________________________
inmovilizado 251,89
____________________________________ _________________________________
____________________________________ 31/12/X4 ________________________________
inmovilizado 267,01
_____________________________________ __________________________________
__________________________________ 31/12/X5 _________________________________

283 (660) Gastos financieros por
inmovilizado 283
___________________________________ _____________________________________
__________________________________ __________________________________
5.000 (143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del inmovilizado

9. La sociedad DRS, S. A. compra el 1/07/20X0 una instalación técnica por importe de 15.000 €
más 21% de IVA; estudios realizados indican la sustitución de la instalación cuando quede
totalmente amortizada, lo cual supone un coste de desmantelamiento y retiro del 5% del
precio de adquisición. La vida útil es de 4 años, y el tipo de interés efectivo, del 5%.
Efectúa el asiento de compra y el ajuste de la provisión que hay que realizar mientras la
instalación técnica se amortiza.
Solución:
750
Co = --------------------------- = 617,03
4
(1 + 0,05)
______________________________________ 1/7/X0 ___________________________________
15.617,03 (212) Instalaciones técnicas
(15.000 + 617,03)
(15.000 × 0,21) a (143) Provisión por desmantelamiento
inmovilizado 617,03
a (572) Bancos 18.150
_____________________________________ 31/12/X0 _______
15,23 (660) Gastos financieros por I = 617,03 × [(1+0,05) 6/12
-1]
inmovilizado 15,23
_________________________ 31/12/X1 _________________________________
I = (617,03+15,23)
actualización de provisiones ×0,05
inmovilizado 31,61
_________________________ 31/12/X2 ________________________________
inmovilizado 33,19
___________________________ 31/12/X3 _______________________________
a
(143) Provisión por desmantelamiento,
inmovilizado 34,85
____________________________ 1/7/X4 _________________________________

inmovilizado 18,09
10. La empresa ABC, S.A adquirió el 1 de enero de 20X-2 un autocamión frigorífico por importe de
47.000 € más 21 % de IVA. En la factura aparecía reflejado un descuento comercial del 5%. La
empresa amortizó el elemento el año 20X-2 y 20X-1 por el coeficiente lineal máximo permitido,
que era del 18 %. Con la nueva tabla el coeficiente máximo es del 20 % y la empresa decide
aplicarlo. Calcular las amortizaciones realizadas hasta esa fecha y las nuevas cuotas que la
empresa contabilizará en los años posteriores.
Solución:
Base de amortización= 47. 000 × 0,95 = 44.650
En los años 20X-2 y 20X-1 ha amortizado: 44.650 × 0,18 = 8.037
VNC a 31/12/20X-1 = 28.576 €
A partir de 20X0 amortizará= 28.576 × 0,20 = 5.175,20 €
11. La empresa KLT, S. A. compra el 15 de abril un camión por importe de 65.000 €, impuesto de
matriculación de 5.850 €, gastos de matriculación y entrega 780 € e IVA del 21%. Paga una
cuarta parte mediante transferencia bancaria, 20.000 € a pagar a c/p y el resto a l/p. La vida
útil es 500.000 km. Este año ha recorrido 40.000 km. El valor residual es de 5.000 €. El
segundo año, cuando ha recorrido 65.000 km, decide vender el camión, y obtiene una pérdida
de 7.000 €, más IVA del 21%; la operación se paga con cheque.
Contabiliza todas las operaciones hasta la venta del inmovilizado.
Solución:
_____________________________________ 15/4 ____________________________________
71.630 (218) Elementos de transporte
(65.000 + 5.850 + 780)
(65.000 + 780) × 0,21 a (572) Bancos 21.360,95
a (523) Proveedores de inmov. a c/p 20.000
a (173) Proveedores de inmov. a l/p 44.082,85
_____________________________________ _____________________________________
Base de amortización = 71.630 – 5.000 = 66.630
Amortización del primer año = 66.630 ×(40.000/500.000) = 5.330,4

Amortización del segundo año = 66.630 ×(65.000/500.000) = 8.661,9
________________________________ 31/12 ___________________________________
______________________________ 31/12 ____________________________________

______________________________ ____________________________________
VNC = 71.630 – 5.330,4 – 8.661,9 = 57.637,7
Resultado = –7.000 = precio de venta – 57.637,7
Precio de venta = 50.637,7
_______________________________ Venta ____________________________________
13.992,3 (281) Amortizac. acumulada del inmov. material
7.000 (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material
61.271,62 (572) Bancos
a (218) Elementos de transporte 71.630
a (477) HP IVA repercutido
(50.637,7 × 0,21) 10.633,92
________________________________ ___________________________________
12. La empresa RTS, debido a un incendio, da de baja por siniestro total mobiliario cuyo precio de
adquisición fue de 10.000 € y que está amortizado en un 30%. El mobiliario estaba asegurado
en 8.000 €. La compañía le hace entrega de un cheque por valor de 6.000 € como valor que
otorga al mobiliario en el momento del siniestro. Contabiliza la baja del inmovilizado.
Solución:
___________________________________ ____________________________________
3.000 (281) Amortización acumulada del inmov. material
6.000 (572) Bancos
1.000 (678) Gastos excepcionales a (216) Mobiliario 10.000
___________________________________ ___________________________________

Actividad de simulación
____________________________________ 15/2/20X0 _________________________________

23.890,17 (218) Elementos de transporte
5.016,94 (472) H.P IVA soportado a (572) Bancos 29.407,11
____________________________________ 15/2/20X0 __________________________________
72 (631) Otros tributos a (572) Bancos 72
________________________________ 15/2/20X0 ______________________________________
554,23 (625) Primas de seguros a (572) Bancos 72
________________________________ 15/3/20X0 ______________________________________
4.890 (216) Mobiliario
1.026,90 (472) H.P IVA soportado a (523) Proveedores de inmovilizado
a corto plazo 5.916,90
________________________________ 25/3/20X0 ______________________________________
5.916,90 (523) Proveedores de inmovilizado
a corto plazo a (572) Bancos 5.916,90
_________________________________ 2/4/20X0 ______________________________________
650 (206) Aplicaciones informáticas
136,50 (472) H.P IVA soportado a (570) Caja 786,50
_________________________________ 26/4/20X0 ______________________________________
4.154,90 (217) Equipos para procesos de información
872,53 (472) H.P IVA soportado a (572) Bancos 5.027,43
_________________________________ 1/6/20X0 ______________________________________
27.000 (213) Maquinaría a (524) Acreedores por arrendamiento_
financiero a C/P
8.899
financiero a L/P
18.101
________________________________ _________________________________________
815 (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a C/P
171 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos
966
______________________________ 1/7/20X0 _________________________________________
651 (524) Acreedores por arrendamiento
financiero a C/P
171 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos
966
_______________________________ __________________________________________

Solucionario Tema 2

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02 El proceso contable del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias

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Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 1-26

A 31 de diciembre tenemos que valorar la cuenta (143) por su coste amortizado

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 2-26

3. Contabiliza las operaciones que realiza la empresa Hermanos Illescas, S. A.

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Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 9-26

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 10-26

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 11-26

304.200 4.000 5.000

1/7/X0: se pide el préstamo de (304.200 × 1,21)= 368.082

368.082 11.042,46 11.042,46 5.521,23

_______________________________ 1/7/X0 _______________________________

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 12-26

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 13-26

2. La empresa GTP, S. A encarga en el año 20X0 a un laboratorio la investigación de una vacuna.

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 14-26

3. La empresa FTR, S. A. compra el 1 de junio de 20X0 a una empresa un programa informático

a (280) Amortización acumulada 8.000×(3/6)×(7/1

4. La empresa TRP, S. A. adquiere el 1 de mayo de 20X0 el derecho a explotar la concesión de la

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 15-26

b) _______________________ 31/12/X0 __________________________ Para calcular la cuota

a (280) Amortización acumulada (25.000/3) × (8/12)

5. La sociedad A compra, el 1 de enero de 20X0, una instalación técnica. La financiación se hace

Año Anualidad Interés Amortización Deuda pendiente

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 16-26

33.267,62 (174) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 17-26

______________________________ 1/5/20X0 _________________________________

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___________________________________ 31/12/X0 _______________________

__________________________ 31/12/X1 _____________ I = (3.524,80+ 211,49) ×

Solucionario_U_02_Contabilidad y fiscalidad 21-26

__________________________________ 31/12/X5 _________________________________

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Amortización del primer año = 66.630 ×(40.000/500.000) = 5.330,4

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