TEMA 3: COSTE DEL PROCESO Y COSTE DEL PRODUCTO

1. FUENTES DE INFORMACIÓN EN EL PROCEDIMIENTO DE ASIGNACIÓN

La información para el cálculo de costes se obtiene fundamentalmente de:

1. La Contabilidad Financiera, que proporciona los gastos del período que sirven de
partida para el cálculo de costes.
a. Ejemplos: compras, servicios exteriores, tributos, gastos de personal, gastos
financieros.
2. Sistemas de información internos, que ofrecen información sobre el movimiento
interno de valores.
a. Ejemplos: producción del periodo, consumos de recursos, rendimiento de los
recursos, despilfarros.

2. ESTRUCTURA GENERAL DEL PROCESO SOBRE LA BASE DE LAS

SECCIONES

2.1 Cálculo de costes sobre la base de las secciones

El proceso productivo se descompone en actividades productivas. A su vez, estas

se agrupan en función del objetivo común que persiguen en secciones.

Secciones: Su actividad se intenta expresar en una unidad de medida que le otorgue

un alto grado de homogeneidad. Secciones homogéneas.

Los costes se localizan en las secciones para, posteriormente, imputarlos a los

productos.

División real (o ficticia) de la empresa constituida por un conjunto de medios

materiales orientados a la satisfacción de un mismo objetivo bajo la autoridad de una persona
responsable, y cuya actividad puede medirse en unidades físicas denominadas unidades de
obra.

Las unidades de obra son variables que permiten relacionar funcionalmente los
costes con la actividad desarrollada en los centros.

2.2 Modelo de costes orgánicos

Basado en la estructura funcional de la empresa y en su proceso de producción.

Fases del modelo:

1. Clasificación: determinación y análisis del coste de los factores. Clases de costes.

2. Localización: determinación y análisis de los costes incurridos en la realización de las
distintas actividades efectuadas. Lugares de costes.
3. Imputación: determinación y análisis de los costes de los productos y valor de las
existencias finales. Portadores de costes.

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2.3 División funcional de la empresa y la contabilidad de costes

2.3.1 Costes

1. Costes directos:
a. Coste de aprovisionamiento
b. Coste de fabricación o producción
c. Coste de distribución
2. Costes indirectos:
a. Secciones principales
i. Coste de aprovisionamiento
ii. Coste de fabricación o producción
iii. Coste de distribución
b. Secciones auxiliares

2.3.2 Tipo de secciones

1. Secciones principales: existen relaciones directas y explícitas con la producción

obtenida y vendida. Están directamente vinculadas con las secciones de:
a. Aprovisionamiento
b. Producción
c. Distribución
2. Secciones auxiliares: su actividad no guarda relación directa con los productos
obtenidos o vendidos. Ceden sus costes a las secciones principales. Son centros de
apoyo de las actividades realizadas por las secciones principales:
a. Administración
b. Mantenimiento.

2.3.3 Funciones de las secciones

1. Económica:
a. Facilitan el establecimiento de responsabilidades
b. facilitan el control
2. Contable: permiten obtener el coste del producto, al facilitar la asignación de los
costes indirectos a los productos.

Para que estas funciones se lleven a cabo es necesario definir la unidad de obra de la
sección.

2.3.4 Unidad de obra

Unidad de medida de la actividad de un centro que permite:

1. La imputación de los costes indirectos localizados en las secciones

2. Control de esa actividad

Debe:

1. Asegurar la asignación lo más objetiva posible de los costes indirectos de las

secciones.
2. Ser medible con facilidad

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 3. Clave para la homogeneización del coste de la sección
4. Representativa de la actividad de la sección

2.3.5 Coste de la U.O

La mejor U.O es la que presenta

mayor grado de correlación con los costes
variables del centro.

2.4 Afectación de los costes directos

➔ En cada sección se asignarán los costes directos correspondientes al producto.

➔ Los costes directos más usuales serán la materia prima y la mano de obra directa.
➔ Su asignación no presenta dificultad, al ser su relación clara e inequívoca con el
producto:

2.5 Proceso de asignación de los costes indirectos

Clasificación: determinación y análisis de los costes de los factores.

1. Reparto o distribución:
a. Cuadro de reparto primario: distribución de los costes indirectos entre las
secciones auxiliares y principales.
Cuadro
2. Subreparto o redistribución
a. Cuadro de reparto secundario: redistribución de los costes indirectos de las
secciones auxiliares a las principales.
3. Imputación:
a. Cuadros de imputación: imputación de los costes indirectos de las secciones
principales a los distintos tipos de costes.

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 2.5.1 Fases de distribución de los costes indirectos entre las secciones

Realizar un análisis minucioso que determine la participación que tiene cada sección
en el conjunto de los costes indirectos.

Los costes se dividen en:

1. Semidirectos: identificación clara entre el coste y la sección. No hay problema en su

reparto.
2. Comunes a varias secciones: Claves de reparto.
a. Unidad de medida que se asocia al coste indirecto para facilitar su asignación
de la forma más objetiva posible a las secciones (ej. metros cuadrados
ocupados, para el reparto del coste de amortización de las instalaciones).

2.5.2 Fases de redistribución de los costes indirectos a otras secciones

Liquidar el coste de las secciones auxiliares mediante su traspaso a las secciones

principales.

Casos de subreparto:

1. Las secciones auxiliares sólo realizan prestaciones a las secciones principales: no

plantea ningún problema.
2. Las secciones auxiliares realizan prestaciones a otras secciones, tanto auxiliares como
principales:
a. No se producen prestaciones recíprocas entre las secciones auxiliares: Primero
se reparte el coste de las secciones auxiliares que ceden todo su coste y no
reciben prestaciones del resto.
b. Se producen prestaciones recíprocas entre las secciones auxiliares:
i. Autoprestaciones: Se eliminan las autoprestaciones, con el
consiguiente aumento del coste unitario de las prestaciones realizadas.
ii. Prestaciones recíprocas: Planteamiento de ecuaciones lineales
simultáneas.

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 Principios de la redistribución de los costes indirectos de las secciones auxiliares:

1. El total del coste asignado al centro, suma del coste recibido en el reparto primario y
secundario, tiene que ser siempre igual al coste de las prestaciones realizadas.
2. La suma de los costes primarios del conjunto de las secciones debe ser igual a la suma
de los costes de las secciones principales después del reparto de los costes de las
secciones auxiliares entre las principales.

2.5.3 Fase de imputación a los objetivos del coste

Determinar los costes indirectos de Aprovisionamiento, Fabricación y Distribución

que deben asignarse a cada uno de los materiales y productos. Para ello, necesitamos conocer:

1. Unidades de obra de las secciones principales

2. Nº de unidades de obra consumidas por los distintos objetos de coste.

Los objetivos planteados son: Calcular el resultado con criterios de Contabilidad

Analítica y valorar las existencias.

Etapas a seguir:

1. Esquema técnico productivo y flujos de materiales y productos.

2. Alta en el inventario de las existencias iniciales.
3. Cuadro de reparto primario de costes indirectos.
4. Cuadro de reparto secundario de costes indirectos.
5. Coste de las compras y entrada en inventarios de las compras.
6. Coste de producción de los productos semiterminados y entrada en inventarios de los
productos semiterminados
7. Coste de producción de los productos terminados y entrada en inventarios de los
productos terminados.
8. Cálculo de coste final.
9. Valoración de las existencias finales y control de inventarios.
10. Cálculo de los resultados analíticos.

3. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE COSTES EN BASE A LAS SECCIÓN

1. Métodos de asignación total de costes: orientado a la valoración de activos

a. Método de costes completos: parte de la clasificación de costes atendiendo a
su relación con el objeto de coste, diferenciando éstos entre directos e
indirectos. Poco útil para la toma de decisiones, pero sí para valorar
inventarios.
i. El coste de un producto o servicio está formado por todos los costes en
los que incurre la empresa en su actividad, (Directos: fijos y variables;
Indirectos: fijos y variables).
1. El coste del producto o servicio (CC) se
mide por el coste completo unitario
medio. Vinculado con el nº de uds
fabricadas.
ii. Utilidades:
1. Permite obtener una aproximación a la rentabilidad de la
empresa. Si IT > CT con los ingresos obtenidos se cubren todos

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 los costes y permiten obtener beneficios.
2. En determinadas circunstancias (sobre todo en sistemas de
costes por pedidos) es la referencia para la fijación del precio
del producto P = Ctu x % Beneficio.
3. Si el precio viene dado por el mercado, el coste permite saber si
somos competitivos o no.
4. Es admitido para valorar las existencias y que queden reflejadas
en las Cuentas Anuales de la empresa.
iii. Limitaciones:
1. Ofrece una visión estática del resultado, aplicable a la
producción vendida en el período.
2. No permite la comparación del coste entre períodos al repartir
cada período los costes fijos entre un nº diferente de productos.
3. El coste se ve influido por los niveles de actividad y en
sistemas de costes por procesos puede inducir a fijar precios
erróneos, comprometiendo la supervivencia de la empresa.
4. En resumen, sirve para la valoración de las existencias pero no
para la gestión empresarial.
2. Métodos de asignación parcial de costes: orientados a la gestión empresarial. Sólo se
asignan al producto parte de los costes de la empresa, el resto de costes se asignan al
resultado del ejercicio. poco útil para la valoración de inventarios pero muy útil para
la toma de decisiones.
a. Tipos:
i. Métodos de costes variables
1. Método de costes variables simple
2. Método de costes variables evolucionado
ii. Método de costes directos
b. Características método de costes variables:
i. Proporcionan información sobre el margen que ofrece cada producto /
servicio, con independencia de los costes fijos y/o indirectos -según el
caso-, evitando la arbitrariedad en que a veces se incurre al intentar
distribuirlos.
ii. Permiten elegir la combinación óptima de productos para maximizar la
rentabilidad de la empresa.
iii. Facilitan un mejor control de costes y una mejor evaluación de la
actuación de los responsables de los distintos departamentos respecto
de los costes que éstos pueden controlar.
iv. Son sencillos y fáciles de implantar y gestionar.
v. Son adecuados para aquellas empresas en que los costes son fácilmente
asignables (ya sean directos o variables) y éstos, además, representan
la mayor parte de los gastos, de manera que lo que queda sin imputar
no es demasiado significativo o relevante para la gestión.
c. Parte del análisis del comportamiento de los costes y de su clasificación en
fijos y variables: Considera, como elementos que forman el coste de un
producto o servicio, sólo los costes variables. El coste de un producto o
servicio se va a medir por el coste variable unitario medio.
i. Los costes variables totales son directamente proporcionales al
volumen de actividad. El coste variable por unidad es constante (a).
ii. Los costes fijos totales son constantes en el corto plazo respecto al
volumen de actividad. El coste fijo por ud. es variable (Cfu).

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 d. Utilidad de los métodos de asignación parcial de costes:
i. Para decisiones sobre maximización de rentabilidad, ya sea de un
producto en un mercado o de distintos productos en diferentes
mercados.
ii. Para decisiones sobre productos
1. sustitución de productos en mercados
2. sustitución de la capacidad aplicada de un producto a otro
3. ampliar productos o mercados
4. cambiar productos o mercados
iii. Para decisiones sobre planificación del resultado, ayudado por el
análisis del coste-volumen-beneficio y de las magnitudes asociadas a
él, como el punto muerto o el margen de seguridad, que permiten
considerar cambios en los costes, precios, volúmenes y elaborar planes
de fabricación y venta de los productos.
iv. Ofrece como principal ventaja servir de herramienta previsional, así
como permitir llevar a cabo un análisis de rentabilidad y apoyar el
proceso de adopción de decisiones a corto plazo.

4. CÁLCULO DE COSTES SOBRE LA BASE DE ACTIVIDADES VS DE LAS

SECCIONES.

4.1 Cálculo de costes sobre la base de las actividades (Activity Based Costing, ABC o
AMB)

Surge de la necesidad de calcular un coste de producción más ajustado a la realidad,

mediante una asignación más objetiva de los costes indirectos.

1. Actividad: Conjunto de tareas u operaciones propias de una empresa que tienen como
objetivo la obtención de un bien o servicio, mediante el consumo de una serie de
factores o inputs (ej. gestión de compras, almacenamiento, gestión de pagos).
2. Inductor de costes o generador de costes (Cost driver): Aquellos factores que
dentro de cada actividad, causan, generan o inducen el coste. Permiten asignar los
costes de las actividades a los productos (ej. número de órdenes de compra, número
de envíos recibidos, número de facturas abonadas).

4.2 Fundamento del método ABC:

1. Los costes se calculan dentro de las actividades que los generan.

2. El coste de las actividades se traspasa al coste de los productos en función de las
actividades empleadas para la obtención de los productos.

El coste del producto es consecuencia del coste de las

actividades necesarias para fabricar y vender dicho producto.

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