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1
ÍNDICE
Pág
Abreviaturas
Metodología
Planteamiento del problema ---------------------------------------------------------------- 6
Preguntas Generativas ------------------------------------------------------------------------ 7
Objetivos de la investigación ---------------------------------------------------------------- 7
Objetivo General ------------------------------------------------------------------------------- 7
Objetivos Específicos -------------------------------------------------------------------------- 7
Hipótesis ------------------------------------------------------------------------------------------ 7
Justificación -------------------------------------------------------------------------------------- 8
Tipo de Investigaciòn -------------------------------------------------------------------------- 8
Capítulo 1
1.1 Conceptos Bàsicos ---------------------------------------------------------------------- 9
1.2 Legalidad Tributaria --------------------------------------------------------------------- 11
1.2.1 La Potestad Tributaria------------------------------------------------------------------- 11
1.2.2 Norma Tributaria ------------------------------------------------------------------------- 11
1.2.3 Destino del Gasto Pùblico ------------------------------------------------------------- 12
1.2.4 Proporcionalidad y Equidad ----------------------------------------------------------- 12
1.2.5 Legalidad Tributaria --------------------------------------------------------------------- 12
1.2.6 El Reglamento ---------------------------------------------------------------------------- 14
1.2.7 Elementos del Impuesto---------------------------------------------------------------- 16
1.3 Antecedentes ----------------------------------------------------------------------------- 17
1.3.1 Nace la Seguridad Social ------------------------------------------------------------- 18
1.3.2 La Seguridad Social en la Construcción ------------------------------------------- 19
Capitulo 2
2.1 Concepto Generales -------------------------------------------------------------------- 21
2.1.1 Obra de Construcción ------------------------------------------------------------------ 21
2
2.1.2 Trabajador--------------------------------------------------------------------------------- 21
2.1.3 Patròn-------------------------------------------------------------------------------------- 22
2.1.4 No son Patrones------------------------------------------------------------------------- 23
2.1.5 Intermediario ----------------------------------------------------------------------------- 23
2.1.6 Relaciòn de Trabajo -------------------------------------------------------------------- 24
2.1.7 Cuotas Obrero Patronales ------------------------------------------------------------ 25
2.1.8 Tipos de Obra ---------------------------------------------------------------------------- 25
2.1.9 Actividades de la Obra ----------------------------------------------------------------- 26
2..2 Obligaciones de los Patrones de la Industria de la Construcciòn ----------- 27
2. 3 Sujetos Obligados y Responsabilidad Solidaria---------------------------------- 35
2.4 Autoconstrucciòn ------------------------------------------------------------------------- 36
2.5 Notificaciòn del Domicilio de la Obra ------------------------------------------------ 37
2.6 Asiganaciòn del Registro Patronal -------------------------------------------------- 38
2.6.1 Obras Diferentes en un Mismo Municipio ----------------------------------------- 38
2.6.2 Una Misma Obra en Varios Municipios -------------------------------------------- 39
2.7 Suspensiòn y Reanudaciòn de una Obra de Construcción ------------------- 40
2.8 Tèrmino de la Obra de Construcción ----------------------------------------------- 40
2.9 Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Patronales -------------------- 40
Capitulo 3
3.1 PECSSSC, Consideraciones Generales ------------------------------------------- 42
3.1.1 Procedencia de la Aplicación del PECSSSC-------------------------------------- 43
3.1.2 Notificaciòn del PECSSSC------------------------------------------------------------- 44
3.1.3 Aplicaciòn del PECSSSC -------------------------------------------------------------- 47
3.1.4 Conclusiones de la Revisión de los Documentos y de la Aplicación de la
Estimativa de Cuotas ----------------------------------------------------------------------------- 49
3.2 Caso Pràctico ----------------------------------------------------------------------------- 50
3.2.1 Obra Privada ------------------------------------------------------------------------------ 50
3.2.2 Obra Pùblica ------------------------------------------------------------------------------- 54
3.2.3 Obra Privada, con Pagos, Subcontratos y con Fases no Realizadas ------ 58
3.4 Preceptos Legales Procedentes al Sustento de Ilegalidad del PECSSSC 65
3
3.4.1 Jurisprudencia de Determinación Presuntiva ------------------------------------ 65
3.4.2 Jurisprudencia de Motivación y Fundamentaciòn ------------------------------- 67
3.4.3 Jurisprudencia de Abuso en el Cuerpo Reglamentarìo ------------------------ 71
3.4.4 Jurisprudencia de los Elementos del Impuesto -------------------------------- 73
3.5 Fundamentaciòn de la Resolución de Asuntos Tributarios Vinculados con
Jurisprudencia ------------------------------------------------------------------------------------- 74
Capitulo 4
4.1 Medios de Defensa Aplicables por el Constructor ante la Resolución Definitiva
del Instituto----------------------------------------------------------------------------------------- 76
4.2 El Recurso de Inconformidad -------------------------------------------------------- 76
4.2.1 Plazo de Interposición del Recurso ------------------------------------------------ 77
4.2.2 Contenido del Recurso de Inconformidad ---------------------------------------- 77
4.2.3 Resoluciones al Recurso de Inconformidad ------------------------------------- 79
4.2..4 Improcedencia y Sobreseimiento del Recurso de Inconformidad ---------- 80
4.2.5 Revocaciòn ------------------------------------------------------------------------------- 81
4.2.6 Suspensiòn del Procedimiento de Ejecución ------------------------------------ 81
4.3 El juicio Contencioso Administrativo o Jucio de Nulidad --------------------- 82
4.3.1 Fundamentaciòn del Juicio Contencioso Administrativo --------------------- 82
4.3.2 Requisitos de la Demanda de Nulidad -------------------------------------------- 82
4.3.3 Plazo de la Demanda de Nulidad -------------------------------------------------- 83
4.3.4 Ampliaciòn del Plazo de la Demanda de Nulidad ------------------------------ 83
4.3.5 La Sentencia de la Demanda de Nulidad --------------------------------------- .84
Conclusiones -------------------------------------------------------------------------------------- 86
Sugerencias --------------------------------------------------------------------------------------- 87
Anexos --------------------------------------------------------------------------------------------- 88
Bibliografía ----------------------------------------------------------------------------------------- 96
4
ABREVIATURAS
Sector de la Construcción.
5
Metodología
Por eso pretendemos hacer un análisis mediante una metodología deductiva del
ROTC.
6
Preguntas Generativas
Objetivos de la Invetigaciòn
Objetivo General
Analizar si la aplicación del PECSSSC, asì como sus elementos que lo componen
son apegados a la legalidad, para el sujeto pasivo, pretendiendo con ello, emitir una
opinión sobre la correcta aplicación por parte de la autoridad.
Objetivos Especìficos
- Analizar el ROTC
Hipòtesis
“ A mayor conocimiento de los aspectos legales, para la determinación del
PECSSSC por parte del sujeto pasivo, entonces la determinación de las
contribuciones seràn màs eficientes “.
7
Justificación
Desde el 1 de Julio de 1997, el registro de los trabajadores de la construcciòn se
realiza mediante los avisos de alta, baja y modificaciones de salario en la modalidad
10 “ Trabajadores permanentes y eventuales de la ciudad “, del regimèn obligatorio,
eliminando la modalidad 19, “ Trabajadores eventuales de la construcciòn “, la cual
funcionaba administrativamente mediante el “ Sistema eventuales de la construcción
“ (SEC).
Se establecen y definen las obligaciones y las medidas de control de los patrones de
esta actividad econòmica de la modalidad 19 a la modalidad 10.
Se cancelaron los avisos de registro de obra y de incidencias, para implementar el
formato ùnico AFIL-15, “ Notificación del domicilio de las obras “.
Se define la forma y los tèrminos de aplicación del artìculo 18 del ROTC, relativo al
procedimiento de determinación de COP omitidas por el patròn.
Se aprueban las reformas al ROTC.
Por todas estas modificaciones y por la importancia que representa el ROCT y el
PECSSSC, para el sujeto pasivo, es necesario analizar si estos cumplen con los
Principios de Legalidad Tributarios.
Asi como es necesario hacer un análisis comparativo de la determinación de cuotas
conforme al ROTC, para emitir nuestra opinión.
Tipo de investigación
Para la realización de este trabajo se llevò a cabo una investigación documental, asì
como entrevistas con personal del departamento de Auditorìa a Patrones del IMSS.
8
Capitulo 1
Los contadores Jesús Hernández Rodríguez y Mónica Isela Galindo Cosme, opinan
del PECSSSC.
“ Para que opere este procedimiento es necesario ubicar por qué se aplica, para lo
cual recurramos el fundamento de la autoridad y que no necesariamente es
respetuoso de ley y reglamento, ya que la autoridad de manera sistemática
determina los créditos a su favor en forma estimativa, violándose con ello ley y
reglamento, ya que conforme a la Constitución, la autoridad solo puede hacer lo que
la ley le permite. “1
El Lic. Leopoldo Adolfo Gama Garcìa comenta respecto a los Tòpicos sobre la
Procedencia y Aplicación del PECSSSC, de los trabajadores que laboran en cada
obra ejecutada:
“ Se considera únicamente la experiencia institucional del Seguro Social para estimar
las cuotas obrero patronales, de ahì que existan controversias respecto a la legalidad
de los indicadores y en consecuencia del procedimiento; sin embargo tal situación,
no impide que el Instituto lo aplique con regularidad “2
1
GALINDO Mónica, HERNÁNDEZ Jesús; Estudio Pràctico del Regimen del Seguro Social para Empresas
Constructoras, Quinta edición, Ed. ISEF, México 2005, P.19
2
GAMA Leopoldo;.Estimación de Cuotas en la Industria de la Construcción, Revista Fiscal IDC, Junio de
2003,Tercera Epoca, Año XX, Nùm. 84, P.21
9
El Lic. Fernando Galàn Jasso, deduce sobre la determinación de Cuotas Estimativas.
“ Respecto a la procedencia o improcedencia en la determinación de las cuotas
estimativas, es necesario valorar el costo de la impugnación y la eficiencia de los
defensores, ya que el riesgo es que la autoridad en base a las sentencias existentes,
emita una resolución en sentido adverso, que conduciría al patrón a efectuar el pago
o continuar la impugnación ante las siguientes instancias”. Así como sobre el
fincamìento de cédulas sin identificación de trabajadores
“ Se requiere entonces incurrir en la hipótesis de la fracción Vl del articulo 15 de la
Ley, es decir no cumplir con las obligaciones previstas en las fracciones anteriores y
no en lo dispuesto por este articulo 16 reglamentario que se excede el alcance de la
propia LSS, ya que cita “por incumplimiento del patronal a las obligaciones previstas
en la Ley y reglamentos”, denotándose un abuso en el cuerpo reglamentario.
3
GALAN Fernando; La Construcción y sus Efectos en Seguro Social e INFONAVIT, Curso taller, Mayo 2005,
Centro de Estudios Fiscales, P. 100,150-160
10
1.2 Legalidad Tributaria
11
De manera breve mencionaremos los tres primeros principios, profundizando en el
ùltimo, por ser objeto de nuestro estudio.
1.2.3 Destino del gasto pùblico
Este principio establece que es obligatorio para el legislador el buscar imponer
contribuciones observando por consiguiente el destino de las mismas.
12
No debe perderse de vista que si bien es cierto que la constitución consagra este
principio de legalidad tributaria, lo es tambièn la manera en que estas leyes fiscales
dispongan el cumplimiento de la obligación constitucional de contribuir al gasto
pùblico, no serà a gusto del legislador, pues deberà observar que las leyes fiscales
dispongan la citada obligación de contribuir al gasto pùblico de manera proporcional
y equitativa.
13
poder ofrecer o justificar sus derechos y de esta forma no dejarlo en estado de
indefensiòn.
El artìculo 16 prescribe “ Nadie puede ser molestado en su persona, familia,
domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento de la autoridad
competente que funde y motive la acusa legal del procedimiento ...”. Cuando se
menciona la obligación de fundar y motivar la causa legal del procedimiento significa
que la autoridad a travès de los actos que emite o procedimientos que sigue en
contra de alguien, debe justificar su actuación y razonar su proceder.
Por justificar la actuación de la autoridad debemos entender que la autoridad al
expedir una resoluciòn que lesione o vaya en perjuicio de un particular, debe
mencionar con precisiòn las disposiciones legales aplicables al caso concreto.
Razonar su proceder significa que ademàs de señalarse las normas jurìdicas
especìficas aplicables, deben contenerse con precisiòn las circunstancias especiales,
razones particulares o causas inmediatas que se hayan tomado en cuenta para emitir
el acto de molestia.
Es indispensable que exista adecuaciòn entre los requisitos anteriormente descritos,
de tal modo que se concreten los motivos invocados y las normas aplicables.
1.2.6 El reglamento
Una vez que hemos analizado el principio de legalidad tributarìa ,es importante
mencionar a los reglamentos que acompañan a las leyes fiscales en nuestro sistema
de derecho tributario, toda vez que en la constitución encontramos a la facultad
reglamentaria como una potestad ùnica del Poder Ejecutivo.
La facultad reglamentaria la encontramos en el artìculo 89 constitucional que a la
letra expone “ Las facultades y obligaciones del presidente son las siguientes:
fracciòn I, Promulgar y ejecutar las leyes que expida el Congreso de la Uniòn,
proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia “.
En Mèxico la ley es la fuente formal del derecho tal y como se desprende del artìculo
31 fracciòn IV, de la Constitución Polìtica, sin embargo la Constitución y las leyes no
son las ùnicas que se encuentran en nuestro sistema jurìdico tributario, toda vez que
se encuentra en convivencia con otras normas como son los reglamentos, los
14
decretos , las jurisprudencias, los tratados internacionales, los principios generales
de derecho, la doctrina, la costumbre y los tratados internacionales, que constituyen
las fuentes formales del derecho fiscal.
El reglamento es una fuente formal del derecho, por reglamento entendemos a todas
las normas jurìdicas generales, obligatorias e impersonales, emitidas por el titular del
Poder Ejecutivo, ya sea federal, estatal o municipal, con la ùnica finalidad de lograr la
aplicación y la observancia de la ley.
El reglamento proviene de un órgano que actùa en funciòn de la administración, que
crea normas jurìdicas generales, su proceso de creación es muy diferente a la de las
leyes por ser disposiciones emanadas del Poder Ejecutivo y no del Poder Legislativo
como en el caso de las ùltimas, entonces por su origen, el reglamento es un acto
formalmente administrativo.
Las diferencias entre una ley en materia fiscal y un reglamento fiscal son las
siguientes:
1.- La ley emana del Poder Legislativo y el reglamento del Poder Ejecutivo.
2.- La ley es independiente del reglamento, por lo cual existe y tiene validez sin
necesidad de èste, sin embargo el reglamento supone existencia de una ley cuyos
preceptos desarrolla y a los que està subordinada, por tanto la ley tiene eficacia
propia; el reglamento està supeditado a la existencia de la ley que reglamenta.
3.- La ley tiene plena vigencia mientras no se abrogue, derogue, reforme o modifique
y sòlo a travès de los mismos procedimientos que le dieron origen puede privàrsele
de su eficacia. El reglamento desaperece al dejar de tener vigencia una ley.
4.- La ley establece la obligación; el reglamento facilita, hace pràctica y posible el
cumplimiento de la obligación.
5.- El reglamento no puede modificar o derogar las disposiciones de la ley que
reglamenta.
6.- El reglamento no puede ir mas allà de una ley. Esto significa que el reglamento
no puede crear normas sobre materias reservadas o exclusivas del legislador como
lo son el establecimiento de contribuciones en toda su amplitud y con sus elementos.
15
7.- El reglamento no puede ir en contra de las disposiciones que reglamenta la leyes
de rango preferente por el desarrollo y contenido del principio de legalidad.1
1
ALVAREZ Ochoa, Martín; Inconstitucionalidad por falta de equidad y proporcionalidad en la ley de
impuesto sobre la renta,Tesina, 2003, P.1-6
16
E).- Forma y època de pago. La època de pago es la fecha en la que debe pagarse
la contribución. En la ley debe establecerse la forma de pago en los tèrminos de
computar y pagar el impuesto, pues de otro modo, serìa la autoridad fiscal y no la ley
como establece la Constitución, la que fijarìa la proporcionalidad del impuesto, con lo
cual la contribución tendrìa un carácter arbitrario.2
1.3. Antecedentes
En 1935 el presidente Lázaro Cárdenas envió a los legisladores un proyecto de ley
del Seguro Social, en el cual se encomendaba la prestación del servicio a un Instituto
de Seguros Sociales, con aportaciones y administración tripartitas, que incorporaría a
todos los asalariados, tanto industriales como agrícolas. Sin embargo, se consideró
que el proyecto requería de màs estudios . Por encargo del mismo Presidente
Cárdenas, se elaboró un nuevo proyecto que resumía la experiencia de los
anteriores. Su principal autor fue el titular de la Secretaría de Gobernación, licenciado
Ignacio García Téllez, abogado de cuarenta años de edad, quien para esa fecha ya
había sido diputado federal, gobernador interino de Guanajuato, Rector de la
Universidad Nacional Autónoma y, durante el régimen cardenista, Secretario de
Educación, presidente del Partido Nacional Revolucionarìo, secretario particular del
Jefe del Ejecutivo y para esa fecha, Secretario de Gobernación. Colaboraron varios
especialistas en derecho, medicina y economía, basados en la legislación expedida
en otros países hispanoamericanos.
El proyecto de García Téllez se refería a la creación de un Instituto de Seguros
Sociales, de aportación tripartita, que incluía al Estado, a los trabajadores
asegurados y a sus patrones y que cubriría o prevendría los siguientes riesgos
sociales: enfermedades profesionales y accidentes de trabajo, enfermedades no
profesionales y maternidad, vejez e invalidez y desocupación involuntaria.
Aprobado el proyecto por un consejo de ministros, fue enviado a la Cámara de
Diputados en diciembre de 1938. Pero tampoco esta vez pudo llegar más adelante
pues a los legisladores les pareció conveniente que se elaborara un documento más
2
CARRASCO, Irirarte, Hugo; Derecho Fiscal Constitucional; Cuarta ediciòn, Ed. Oxford University Press,
Mèxico 2000. pp. 150-179
17
completo fundamentado en estudios actuariales. Por otra parte, la situación del
momento, de fuerte crisis provocada por la expropiación petrolera, exigía promover
antes que nada la unidad nacional.
Por otra parte, a partir de 1939 la situación de guerra motivó muchas inquietudes por
encontrar soluciones a los problemas de desigualdad económica y social. Uno de los
puntos de acuerdo de los firmantes de la Carta del Atlántico fue que, una vez
derrotadas las potencias nazifascistas había que lanzarse a la búsqueda de
instituciones tanto nacionales como internacionales que procuraran, aparte de la paz
y la tranquilidad mundiales la seguridad de que todos los hombres de todos los
países pudieran vivir libres tanto de temores como de necesidades.
18
Seguro Social y para administrarlo y organizarlo, se decreta la creación de un
organismo público descentralizado, con personalidad y patrimonio propios,
denominado Instituto Mexicano del Seguro Social.
Después de estudios minuciosos, se confirmò por decreto presidencial que, en
cumplimiento a los objetivos citados, el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS)
habrìa de iniciar sus operaciones el 1 de Enero de 1944, cubriendo los riesgos
siguientes:
Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
Enfermedades generales y maternidad y
Invalidez, vejez y muerte, y desocupación en edad avanzada.
Con ello quedò establecido como un organismo descentralizado del gobierno federal,
cuyos costos se compartiràn entre empresas y trabajadores, marcando de algún
modo el inicio de una nueva etapa polìtico-social en Mèxico.
1
http:/www.imss.gob.mx/IMSS/IMSS_SITIOS/IMSS06/
19
Reformado por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 29 de enero
de 1998.
Dentro del Plan Nacional de Desarrollo 1983-1988 emitido por el Ejecutivo Ernesto
Zedillo Poce de Leòn, se previò en el rubro de la Seguridad Social, el promover
acciones que permitìeran, que la totalidad de la población con una relación de
trabajo, se incorporara al sistema de seguridad social, marcando dentro de sus líneas
generales de acción, revisar las leyes y reglamentos de seguridad social a fin de
ampliar su cobertura, así como diseñar e instrumentar procedimientos adecuados a
tal efecto.
En tales circunstancias, la Ley del Seguro Social fue reformada en su articulado,
específicamente en su numeral 19, que contempla las obligaciones de los patrones y
demás sujetos obligados por dicha Ley, adicionándose la fracción V bis la que
establece: “ Tratándose de patrones que se dediquen en forma permanente o
esporádica a la actividad de la construcción, deberán expedir y entregar a cada
trabajador constancia escrita del número de días trabajados y del salario percibido,
semanal o quincenalmente, conforme a los períodos de pago establecidos; en la
inteligencia de que deberán cubrir las cuotas obrero patronales aún en el caso de
que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por
incumplimiento de su parte de las obligaciones previstas en las fracciones anteriores,
en cuyo caso su monto se destinará a los servicios sociales de beneficio colectivo.
El reglamento del seguro social obligatorio para los trabajadores de la construcciòn
por obra o tiempo determinado, nace de las modificaciones hechas al citado artículo
19, para que los trabajadores que desarrollan trabajos temporales en la actividad de
la construcción, puedan acceder a las prestaciones consignadas en la ley, a fin de
otorgar a éstos en forma más cabal y efectiva los servicios y prestaciones que
conforme a la Ley de la Materia les corresponden2.
2
CONSIDERACIONES; Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción
por Obra o Tiempo Determinado, 2006.
20
Capitulo 2
2.1.2 Trabajador
21
Articulo 8.- “Trabajador es la persona física que presta a otra, física o moral, un
trabajo personal subordinado”
Los trabajadores se clasifican en :
1.- Trabajador Eventual: Es aquèl que tenga una relación de trabajo para obra
determinada o por tiempo determinado en los términos de la Ley Federal del Trabajo.
2.- Trabajador Permanente: Es aquèl que tenga una relación de trabajo por tiempo
indeterminado.
El esquema de afiliación de los trabajadores de la industria de la construcción define
a èstos como sujetos de aseguramiento del régimen obligatorio y los considera parte
de lo dispuesto en el artìculo 12, fracción l, de la LSS.
2.1.3 Patrón
En contraparte a la definición de trabajador, la LFT nos aclara lo que debe
entenderse por patrón:
Artículo 10.” Patrón es la persona física o moral que utiliza los servicios de uno o
varios trabajadores “.
Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los servicios de otros
trabajadores, el patrón de aquél, lo será también de éstos”
El patrón puede ser una persona física, lo cual es muy común en la industria de la
construcción, bajo la figura del denominado contratista. Este contratista es la persona
que se encarga de coordinar los trabajos
Según el ROTC, patrón puede ser cualquier persona física o moral que encuadre
dentro de los supuestos que señala el artículo 5. y a su vez, están obligados a
cumplir con las disposiciones de la LSS y del propio reglamento:
Es importante precisar que la relación obrero-patronal es el vìnculo constituido entre
dos individuos, trabajador y empleador, que origina tanto los derechos como los
22
deberes , previstos en las normas aplicables y derivadas de la prestaciòn de un
servicio personal subordinado.
- Propietarios
-. PATRON - Contratista
- Subcontratista
El hecho de que no son patrones, con lleva a que no tengan obligación de inscribir
trabajadores en el instituto y por lo tanto no cotizar en el mismo.
2.1.5 Intermediario
De acuerdo con la LFT :
Articulo 12. “Intermediario es la persona que contrata o interviene en la contrataciòn
de otra u otras para que presten servicios a un patròn.”
Por otra parte, el articulo 13 aclara en què casos no se considera intermediario, sino
patrón, puesto que el intermediario es trabajador cuando no se considera patrón.
Articulo 13. “ No serà considerados intermediarios, sino patrones, las empresas
establecidas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios
suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores. En caso contrario seràn solidariamente responsables con los
23
beneficiarios directos de las obras o servicios, por las obligaciones contraìdas con los
trabajadores.”
24
precisa “ El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por
comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera “.
- Subordinación
-. RELACION LABORAL - Salario
- Trabajo
2.1.7 Cuotas obrero patronales
Son las aportaciones de seguridad social establecidas en la Ley del Seguro Social a
cargo del patrón, trabajador y sujetos obligados.
25
2.1.9 Actividades de la obra
De manera general, podemos observar que en el desarrollo de una obra el
propietario encarga la realización de ésta a un contratista quien a su vez, trabaja con
subcontratistas, en distintas actividades tales como:
- Obra negra
- Instalación eléctrica
-. Instalaciones diversas
-. Repellados y aplanados
-. Revestimientos
-. Carpintería
-. Herrerìa
-. Cerrajería
-. Vidrierìa
-. Motivos decorativos
-. Otros.
La industria de la construcción también presta servicios al sector público, por lo tanto
es importante mencionar algunos proyectos que se realizan en este campo:
.-. Aeropistas
.-.Canales de riego
26
-. Cimentaciones profundas
-. Cisternas
-. Construcciones no residenciales
-. Drenajes
.- Pavimentaciones
-. Presas
-. Puentes
-. Tùneles
27
l.- “ Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto, comunicar sus altas y
bajas, las modificaciones de su salario y los demàs datos, dentro de plazos no
mayores de cinco dìas hàbiles.”
Para realizar su registro o inscripción en el Instituto, fundamentado en el articulo 12
del RACERF, el patrón deberá presentarse en el àrea de Afiliación Vigencia de la
Subdelegaciòn correspondiente a su domicilio fiscal, con los siguientes documentos:
AVISOS AFILIATORIOS:
AFIL-01, Aviso de
inscripción patronal o de
modificaciones en su
registro.
AFIL-02, Aviso de
Inscripción del traba-
jador.
(*) Deberà exhibir el poder CLEM-01, Formato de
notarial para pleitos cobranzas inscripción de las
28
donde se indique su carácter de empresas y modificacio-
representante legal y las facul- nes en el riesgo de
des que tienen como tal. trabajo.
Los articulos 7 y 9 del ROTC establece como obligación de los patrones de esta
industria la presentaciòn de los avisos de inscripción, baja y modificaciones salariales
de sus trabajadores, dentro de los cinco dìas hàbiles siguientes a aquèl en que tenga
lugar el supuesto de que se trate, a travès de documentos impresos (Afil-02, Aviso de
inscripción del trabajador, y Afil-03, Aviso de modificaciones de salario del
trabajador), medios magnèticos (Dispmag), digitales, electrònicos (IMSS desde su
empresa), òpticos o magneto òpticos (artìculo 15, ùltimo pàrrafo de la LSS).
Por disposición del artìculo 6 del ROTC, “ Los patrones que se dediquen
permanentemente o esporádicamente a la actividad de la construcciòn y que
contraten trabajadores para obra o tiempo determinado, deberàn registrarse en el
Instituto con tal carácter y se autoclasificaràn, para los efectos del seguro de riesgo
de trabajo, en lo tèrminos del reglamento”.
Llenar el CLEM-01, formato de inscripción de las empresas y modificaciones en el
seguro de riesgo de trabajo y revisar anualmente su siniestralidad de acuerdo con los
numerales 18, 32 Y 196 del RACERF.
29
5.- Guarderìas y prestaciones sociales.
ll.- “ Llevar registros, tales como nòminas y lista de raya en las que se asiente
invariablemente el nùmero de dìas trabajados y los salarios percibidos por su
trabajadores, ademàs de otros datos que exijan la presente ley y sus reglamentos.
Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco años siguientes al de su
fecha.
lll.- “ Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe al
Instituto.
Dicho importe se entera por mensualidades vencidas a màs tardar el dìa 17 del mes
inmediato siguiente al de su acusación, o bien cada bimestre tratàndose de las
cuotas correspondientes al seguro de Retiro, Cesantia en Edad Avanzada y Vejez,
asì como las aportaciones de vivienda, articulo 39 y Vigèsimo Sèptimo Transitorio de
la LSS, asì como el articulo 16 y 17 del ROTC, que a la letra dicen:
Artículo 16. “ Los patrones están obligados a determinar y a enterar el importe de las
cuotas obrero patronales de sus trabajadores, presentando al Instituto la cédula de
determinación de cuotas en los términos de la Ley y el Reglamento para el Pago de
Cuotas del Seguro Social.
El patrón determinará las cuotas obrero patronales, con base en la información
contenida en los avisos de movimientos afiliatorios presentados ante el Instituto en
los términos de la Ley y el Reglamento de Afiliación.
Los patrones deberán cubrir las cuotas obrero patronales de sus trabajadores aún en
el caso de que no sea posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban
aplicar, por incumplimiento del patrón a las obligaciones previstas en la Ley y sus
reglamentos, en cuyo caso su monto se destinará a servicios de beneficio colectivo
30
para los trabajadores de la industria de la construcción, en los términos de la propia
Ley sin perjuicio de que aquellos trabajadores que acreditaren sus derechos en los
términos del artículo 41 del Reglamento de Afiliación se les otorguen las prestaciones
diferidas que les correspondan, con cargo a este fondo “.
Artículo 17. “ El patrón deberá cubrir el importe de las cuotas obrero patronales, los
capitales constitutivos, actualización y recargos, en los términos de la Ley y el
Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social “.
31
Asimismo, deberán cubrir las cuotas obrero patronales, aun en el caso de que no sea
posible determinar el o los trabajadores a quienes se deban aplicar, por
incumplimiento del patrón a las obligaciones previstas en las fracciones anteriores,
en cuyo caso su monto se destinará a la Reserva General Financiera y Actuarial a
que se refiere el artìculo 280, fracción IV, de esta Ley. Sin perjuicio de que aquellos
trabajadores que acreditaren sus derechos, se les otorguen las prestaciones diferidas
que les correspondan ”.
Es importante hacer la aclaración sobre el destino de estas COP de los trabajadores
no identificados:
Antes de la publicación del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de
la LSS (20 de Diciembre de 2001), el monto de las cuotas determinadas por el IMSS
con el procedimiento del artìculo 18 del ROTC, se acumulaban presumiblemente en
el fondo de beneficio colectivo para los trabajadores de la industria de la
construcción.
Con las reformas vigentes a partir del 21 DE Diciembre de 2001, según el artìculo
vigésimo transitorio del decreto en cita, cambia el destino que se darà a los recursos
aculados a dicha fecha, al señalar que el 20% se destinarà a servicios de beneficio
colectivo para los trabajadores de dicha actividad, en tanto que el 80% restante se
transferirà a la Reserva General Financiera y Actuarial a que se refiere el articulo
280, fracción IV, de la LSS.
Asì, a partir de 2002, el importe total de la COP, que se cubran al Instituto, derivadas
del PECSSSC, se destinaràn íntegramente a la reserva en comento, con el propósito
de que, una vez publicado el reglamento respectivo, los recursos acumulados en ella
sean utilizados para enfrentar los efectos catastróficos o variaciones de los ingresos
o egresos que produzcan insuficiencia en cualquiera de las Reservas Financieras y
Actuariales.
Los patrones tienen la obligación de proporcionar a los trabajadores una constancia
de los dìas trabajados dichos datos se establecen en el siguiente artìculo.
Artículo 8. del ROTC “ Los patrones están obligados a llevar registros, por obra de
construcción, tales como nóminas o listas de raya, tarjetas de control de pagos,
32
tarjetas individuales de percepciones, recibos o cualquier otro medio de control, en los
que se deberán asentar invariablemente los datos siguientes:
I.- Nombre, denominación o razón social del patrón, número de su registro ante el
Instituto y del registro federal de contribuyentes;
III.- Lapso que comprende y periodicidad establecida para el pago de los salarios
(diaria, semanal, quincenal, mensual, o cualquier otra similar);
V.- Número de días o unidades de tiempo laborados, importe del salario devengado
por cada trabajador y cuotas del seguro social retenidas;
VI.- Importe del total de los salarios devengados, así como de las deducciones y
retenciones efectuadas, y
33
riesgos de trabajo 26 Y 126, RACERF
Notificar mediante el 5º. Y 12 21, RACERF
formato Afil-15 el domi-
cilio, el tipo de obra o la
fase de construcciòn
que se inicie
Presentar avisos de 9º. 15, fracciòn l, 30 y 34 LSS 45 Y 57,
alta, de baja y de RACERF
modificaciòn salarial
Utilizar opcionalmente 7º. 15, ùltimo pàrrafo, LSS
dispositivos magnèticos
46,RACERF
para presentar
movimientos afiliatorios
Llevar registros y con- 8º. 15, fracciòn ll, LSS
trol de trabajadores por
9º. , RACERF
obra y conservarlos
cinco años
Expedir a los trajadores 15, fracciòn Vl, LSS
constancias de dìas
8º., RACERF
trabajados
Calcular y enterar el 16 15, fracciòn lll, LSS
importe de las cuotas
62,63,113 y 114, RACERF
obrero-patronales de
los trabajadores
Cubrir los importes de 17 15, fracciòn Vl, 39-C
cuotas obrero patrona-
y 40-A, LSS
les, de capitales cons-
titutitos, de actualiza-
1º., fracciòn lll, y 127, RACERF
ciones y de recargos
34
2.3 Sujetos obligados y responsabilidad solidaria
Artículo 5.del ROTC “ Son patrones obligados a cumplir con las disposiciones de la
Ley y de este reglamento.
II. Las personas que en los términos mencionados en la fracción anterior, sean
contratadas para llevar a cabo obras de construcción a precio alzado o bajo el
sistema de precios unitarios, con trabajadores a su servicio.
III. Las personas establecidas que cuenten con elementos propios y que celebren
contratos con las señaladas en la fracción inmediata anterior, para la ejecución de
parte o partes de la obra contratada por éstas”.
Patrón Obligado:
35
De acuerdo con los artículos 15-A de la LSS y 5. Penúltimo y ùltimo párrafo del
ROTC, el propietario de la construcción es responsable solidario ante el IMSS de
las cuotas obrero patronales que se generen por la obra.
Sin embargo, esa responsabilidad se libera:
1.- Cuando se acredita fehacientemente que se han celebrado contratos de obra a
precio alzado o mediante el sistema de precios unitarios a cargo de contratistas y
subcontratistas registrados en el IMSS; y
2.- Que además , tales contratistas o subcontratistas cuentan con elementos
suficientes propios para hacer frente a sus obligaciones.
Para ello , se especificarà en el contrato el nombre, denominanciòn o razón social
del contratista, asì como su domicilio y registro ante el instituto.
Este documento deberá conservarse a fin de exhibirlo en el momento en que
mediante actos de fiscalización el IMSS lo requiera.
2.4. Autoconstrucción
Las disposiciones prevista en los artículos 15, penúltimo párrafo, de la LSS y 4. del
ROTC, relativas a la autoconstrucción que realizan los propietarios de casa-
habitaciòn , o bien por cooperación comunitaria sin mediar retribución, es quizà la
unica excepción de pago y cumplimiento de las obligaciones en el reglamento, ya
36
que no como veìamos en el segundo. párrafo de la pagina 23, no son considerados
patrones.
Sin embargo, es necesario comunicar y comprobar plenamente los hechos ante el
IMSS.
Este procedimiento es de aplicación comùn en el caso de aquellas personas que,
teniendo los conocimientos de albañilería, poco a poco van edificando algunas
habitaciones con la ayuda de sus familiares màs cercanos, o bien, cuando mediante
apoyo estatal o municipal, los habitantes de alguna localidad se benefician
obteniendo los materiales a tìtulo gratuito y en reciprocidad ellos mismos construyen
las viviendas con intervención de padres, hermanos, primos, etc.
37
4.- Se señalarà el domicilio donde estè ubicada la obra, indicando el nombre de la
calle, numero interor y exterior, colonia, municipio, delegaciòn política, entidad
federativa y el código postal.
5.-Se describirà brevemente el tipo y las características de la obra a realizar, por
ejemplo: edificio de oficinas en tres niveles, màs dos de estacionamiento,
construcción de terracerìas , drenaje, etc.
Tratándose de fases de la obra, se asentarà el trabajo a realizar, pudiendo ser entre
otros: obra negra, acabados, instalación hidráulica y sanitaria, etc. Cuando se
conozca, se pondrà la superficie construida en metros o el costo total contratado y la
fecha de inico y de terminación de la obra.
6.- Se anotar el nombre completo (apellidos paternos, materno y nombre sin
abreviaturas) del representante legal, estampando la firma autógrafa.
7.- Se indicarà la ciudad o localidad, el dìa y mes (en dos dígitos) y el año (en cuatro
dígitos) en que se requisite el aviso.
Es de gran importancia porque la presentación del aviso citado constituye el acto
jurídico a travès del cual el emisor se responsabiliza para con el Instituto respecto al
cabal cumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social en relación
con la obra realizada.
Documentos que se acompañan a la presentación de este formato:
Obra Pùblia, El contrato y los planos y croquis de la obra.
Obra Privada. La licencia de construcción y los planos y croquis de la obra.
38
de las (s) obras (s) o, en su caso, la fase de la construcciòn a realizar dentro de los
cinco dìas hàbiles inmediatos siguientes a la fecha de inicio de los trabajos, artículos
12 y 14 del ROTC.
Al respecto, es conveniente aclarar que los patrones que realicen este tipo de obras
con personal cuya contratación es permanente y en consecuencia afiliado al IMSS,
no tendrán la necesidad de tramitar su registro patronal en cada una de las
39
localidades donde se lleven a cabo los trabajos ni volver a afiliar a dichos
trabajadores, pues bastarà con presentar el formato AFIL-15, “ Notificación del
domicilio de la obra “; asì lo confirma la Coordinación de Auditoria a Patrones del
IMSS, mediante su oficio circular 09 52 76 9500-41 33.312/ del 24 de julio de 1998,
dirigido a los delegados estatales, regionales y del Distrito Federal.
40
Artículo 15. del ROTC, “ El Instituto previa verificación del cumplimiento oportuno de
todas las obligaciones del patrón derivadas de la Ley y sus reglamentos, a solicitud
de éste, expedirá una constancia en que se consignen los datos correspondientes a
la obra, el importe total de mano de obra manifestado y el monto de las cuotas obrero
patronales pagado, sin que en ningún caso dicha constancia pueda afectar derechos
de terceros “.
En la verificación referida, interviene el àrea de auditoria a patrones del IMSS.
El patrón , no serà auditado por la obra y por el periodo de la ejecución de la misma,
establecidos en dicha constancia, como un beneficio que le otorga el Instituto
(basado en su normatividad interna) por el cumplimiento de sus obligaciones.
41
Capitulo 3
Esta normado, por el reglamento del seguro social obligatorio para los trabajadores
de la construcciòn por obra o tiempo deteminado. El cual aplica a personas fìsicas y
morales que se dediquen en forma permanente o esporàdica a la actividad de la
construcciòn y que contraten trabajadores por obra o tiempo determinado.
1.- Cuando un patròn de los referidos en el artìculo 5 del ROTC, no cumpla con las
obligaciones ya descritas, podràn identificarse las acciones de detección de obras de
construcción , que son:
42
3.- En algunos casos mediante oficio de regularizaciòn voluntaria, se notificarà la
invitación solicitandola presencia del patrón y la documentación necesaria para
regularizar su situación ante el IMSS.
Si el patrón acepta y presenta la documentación correspondiente, se efectuarà una
revisión de escritorio; luego . se le daràn a conocer los resultados de la misma.
4.- En caso de que el exhorto de regularizaciòn no se atienda, el IMSS iniciarà la
actividad fiscalizadora coativa, con la notificación del requerimiento de documentac
iòn a que se refiere el articulo 18 del ROTC, en el que solicitarà la exhibición de la
información que permita identificar a los trabajadores y la mano de obra utilizada,
para poder resarcir los derechos de los trabajadores afectados.
5.- Se dejarà como ùltima instancia la pràctica de la auditoria mediante la expedición
de una orden de visita para situaciones excepcionales que asì lo requieran.
En los dos últimos casos y siempre que el patrón continùe resistiendose a presentar
la documentación requerida o bien èsta sea insuficiente o incompetente, el instituto
mediante el àrea de Auditoria a Patrones , procederà a la aplicación del
procedimiento alterno del càlculo de las cuotas obrero-patronales indicado en el
artìculo 18 del ROCT.
1.- Omite el pago de las COP. Por su parte el artículo 18 del reglamento antes
citado, establece que en caso de incumplimiento de cuotas obrero-patronales, que el
Instituto a través del Departamento de Auditoría a Patrones de la Subdelegación
correspondiente de acuerdo al domicilio del registro patronal, deberá requerir la
información necesaria para determinar el importe de las COP, omitidas, y sólo en el
43
caso de no atenderse tal petición dentro los cinco días hábiles siguientes a la fecha
en que surta efectos su notificación, o bien la información proporcionada resulte
insuficiente, procederá a fijar en cantidad líquida y notificará los créditos omitidos,
empleando los datos que tiene a su alcance así como su experiencia en el ramo
(procedimiento conocido como estimación de cuotas omitidas) mediante la aplicación
de costos y factores promedio de mano de obra que él mismo determina, en virtud de
que por disposición expresa de Ley, articulo 15, fracción Vl, “los patrones están
obligados a cubrir las cuotas obrero patronales correspondientes, aun cuando no
logren identificar a los trabajadores beneficiarios de éstas, a causa de incumplir con
las obligaciones citadas; en cuyo caso, el importe de las cuotas se destinará a la
Reserva General Financiera y Actuarial del IMSS, sin perjuicio de que aquellos
trabajadores que acrediten sus derechos, se les otorguen las prestaciones diferidas
correspondientes”.
3.- Al inicio de la obra para conocer el importe de las COP que se le generaràn. Una
práctica esporádica es que previo al comienzo de la ejecución de determinada obra
de construcciòn, los responsables de ésta, se acercan al Instituto con el propósito de
conocer el monto de las COP que se generarán a su cargo considerando los datos
asentados en planos o proyectos de la obra de que se trate, esto es, con base en los
metros de construcciòn,.
3.1.2 Notificaciòn del PECSSSC
44
De acuerdo con el artìculo 18 del ROTC, cuando los patrones no cumplen con las
obligaciones a su cargo prevista en la LSS y sus reglamentos, son notificados por el
Instituto para que dentro de los cinco dìas hàbiles siguientes a aquèl en que surta
efectos la notificación respectiva, le proporcionen los elementos necesarios para
determinar el nùmero de trabajadores, sus nombres, dìas trabajados y salarios
devengados que permitan precisar la existencia, naturaleza y cuantìa de las
obligaciones incumplidas.
El procedimiento en la notificación del oficio de requerimiento de información es el
siguiente:
De conformidad con la disposición 251, fracción XVlll de la LSS, el Instituto està
facultado para ordenar y practicar visitas domiciliarias y requerir la exhibición de
libros y documentos, a fin de comprobar el cumplimiento de la obligaciones
patronales. Bajo este contexto, si el IMSS considera que la información
proporcionada por el patrón es insuficiente para determinar sus obligaciones, le
notificarà un oficio de requerimiento de información para lo cual observarà las
disposiciones para la notificación establecidas en los artículos 134, fracción l,
135,136 y 137 del C.F.F.
El Instituto designarà al visitador que practicarà la visita, al cual le expedirà la
“Constancia de identificaciòn y habilitaciòn su cargo “, misma que deberà exhibir al
patrón objeto del ejercicio de las facultades de comprobación.
El visitador del IMSS se constituirà en el domicilio de la obra y de no encontrar al
patrón o representante legal, le dejarà un citatorio en el que establecerà la fecha y
hora en la cual tendrà que esperarlo, apercibiéndolo de que en caso de no hacerlo, el
oficio de requerimiento se notificarà con quien se encuentre en el domicilio de l a
obra de conformidad con el artìculo 48 del CFF.
En el oficio de requerimiento o solicitud de información se indica el perìodo de
ejecución de la obra y se solicita al patrón la presentación de lo siguiente:
TIPO DE OBRA:
PRIVADA :
a)- Licencia de construcción.
b).- Planos arquitectónicos autorizados
45
c).- Documento que compruebe el perìodo de ejecución.
PUBLICA:
a).- Contrato celebrado con la dependencia o entidad contratante
b).- Facturas y estimaciones
c).- Acta de recepción o finiquito de la obra de construcción.
46
notificación de la solicitud, mediante un escrito original y dos copias, con su firma o
con la de su representante legal, en el cual haga referencia al nùmero de oficio de la
solicitud.
Estimarà
1.- El monto de la mano de obra total utilizada
2.- El costo diario de la mano de obra
3.- La base de cotización mensual
4.- Los montos a cubrir de las COP.
47
CONCEPTO Superficie en metros cuadrados de construcciòn
Por: Costo de la mano de obra por metro cuadrado (Según del tipo de
Construcción de que se trate)*
Igual: Monto de la mano de obra total**
Notas:
* Se deberán considerar los costos de mano obra aplicables durante la ejecución de
la obra, los cuales se publican cada año en el Diario Oficial de la Federación y se
actualizan cada vez que se incrementan los salarios minimos generales.
** Tratándose de la obras pùblicas, las cuales son regidas por la Ley de
Adquisiciones y Obras Pùblicas, el monto total de la mano de obra se obtendrà
multiplicando el importe total del contrato por el factor (publicados al igual que los
costos de mano de obra) determinado por el IMSS según el tipo y perìodo de
construcción.
48
3.1.4 Conclusiòn de la revisión de los documentos y de la aplicación de la
estimativa de cuotas.
Al tèrmino de la revisión de los documentos e información presentada por el patrón y
de la aplicación de la estimativa de cuotas, el Instituto podrà emitir cualquiera de la
siguientes resoluciones:
a),. Conclusión de la revisión sin observaciones. Se considera que el patrón
objeto de la revisión cumpliò razonablemente con sus obligaciones para efectos del
Seguro Social. Cabe señalar que la emisión del oficio no impide nuevamente el
ejercicio de las facultades de comprobación del IMSS, artìculo 42 y 46 del CFF.
b).- Determinación parcial de diferencias. Mediante cèdulas de liquidación,
derivadas de errores u omisiones de la información y documentos presentados por el
patrón; asì como las existente en la determinación y pago de las COP, realizadas por
el mismo. Estas diferencias deberán cubrirse con las actualizaciones y recargos
correspondientes, desde la fecha en que debieron pagarse hasta la fecha en que se
efectùe el pago, artìculo 39-C segundo párrafo y 40-A de la LSS.
c).- Liquidación total de las COP a pagar por el patrón cuando omitiò cubrirlas,
las cuales deberán enterarse con la actualizaciòn y recargos respectivos, artìculo 39-
C, primer párrafo y 40-A de la LSS.
El càlculo estimativo de las COP a pagar por el patrón de la construcción, deberà
constar en una resolución por escrito la cual serà notificada al patrón omiso.
Con independencia de la aplicación del procedimiento anterior, al patrón notificado se
le fincarà una multa por el equivalente al importe 20 a 210 veces el salario mínimo
general vigente en el Distrito Federal, por no exhibir la información requerida, de
conformidad con los establecido en los artículos 304-A, fracción lX y 304-B, fracción
lll de la LSS, misma que serà comunicada mediante la cèdula de liquidación
respectiva.
El IMSS esta facultado para aplicar el PECSSSC, en atención a lo establecido por el
artìculo 291 de la LSS, a efecto de cobrar los crèditos determinados a cargo del
patrón de la construcción , cuando èste no los pague dentro de los 15 dìas siguientes
a aquèl en que surta efectos la notificación de la resolución de la liquidación, artìculo
39-C , penúltimo párrafo de la LSS y articulo 144 del CFF.
49
Sin perjuicio de lo anterior, el Instituto tambièn puede exigir al patrón omiso el pago
de los capitales constitutivos a que hubiese lugar y en su caso , las penas que
impongan las autoridades judiciales cuando se incurra en responsabilidad de
carácter penal, artìculo 25 del ROTC.
CONCEPTO DESCRIPCIÓN
Tipo: Casa habitación nivel medio
Ubicación Primaveras No.18, Col Las Palmas, en
Colima, Col
Zona Geogràfica: C
Fecha de Inicio: 09 de Enero de 2006
Fecha de Terminaciòn: 08 de Junio de 2006
Superficie Construida: 520 Metros cuadrados
50
1.- DETERMINACIÓN DEL NÙMERO DE DÌAS DE EJECUCIÓN DE LA OBRA
MES DIAS DE
EJECUCIÓN
Enero 23
Febrero 28
Marzo 31
Abril 30
Mayo 31
Junio 08
Total d 151
51
4.- ESTIMACIÓN DE LA BASE DE COTIZACION MENSUAL
MES COSTO DIARIO DIAS DE BASE DE
DE MANO DE EJECUCION COTIZACIÓN
OBRA $ MENSUAL $
Enero 2,049.01 23 47,127.23
Febrero 2,049.01 28 57,372.28
Marzo 2,049.01 31 63,519.31
Abril 2,049.01 30 61,470.30
Mayo 2,049.01 31 63,519.31
Junio 2,049.01 08 16,392.08
Total 151 $ 309,400.51
52
Total de porcentaje de COP bimestrales 6.275%
Nota:
* Prima media de la clase V, especifica en cada empresa, según numeral 73 de la
LSS.
** Al realizar el càlculo estimado , el IMSS parte del supuesto que en el ramo de la
construcción ninguna especialidad percibe màs de tres salarios mínimos, por tanto ,
su promedio tabular asciende a 1.83 veces el salario mínimo general. De ahì que el
salario base de cotización promedio sea: 48.67 x 1.0452 x 1.83 = 93.09. Anexo
Pàgina 94.
53
8.- ESTIMACIÓN DEL TOTAL DE COP A CUBRIR
CPO A CUBRIR
MES MENSUALES BIMESTRALES TOTAL*
Enero 10,994.35 10,994.35
Febrero 13,384.43 6,557.34 19,941.77
Marzo 14,818.47 14,818.47
CONCEPTO DESCRIPCIÓN
Tipo: Escuela de estructura metàlica
Ubicación Francisco Javier Gonzalez No. 200,Col
Real Centenario, en Villa de Alvarez, Col
Zona Geográfica: C
Fecha de Inicio: 20 de Marzo de 2006
Fecha de Terminaciòn: 10 de Agosto de 2006
Monto de Contrato: $ 6`000,000.00
54
1.- DETERMINACIÓN DEL NÙMERO DE DÌAS DE EJECUCIÓN DE LA OBRA
MES DIAS DE
EJECUCIÓN
Marzo 12
Abril 30
Mayo 31
Junio 30
Julio 31
Agosto 10
Total 144
55
4.- ESTIMACIÓN DE LA BASE DE COTIZACION MENSUAL
MES COSTO DIARIO DIAS DE BASE DE
DE MANO DE EJECUCION COTIZACIÓN
OBRA $ MENSUAL $
Marzo 4,687.50 12 56,250.00
Abril 4,687.50 30 140,625.00
Mayo 4,687.50 31 145,312.50
Junio 4,687.50 30 140,625.00
Julio 4,687.50 31 145,312.50
Agosto 4,687.50 10 46,878.00
Total 234 $ 675,000.00
56
Total de porcentaje de COP bimestrales 6.275%
Nota:
* Prima media de la clase V, especifica en cada empresa, según numeral 73 de la
LSS.
** Al realizar el càlculo estimado , el IMSS parte del supuesto que en el ramo de la
construcción ninguna especialidad percibe màs de tres salarios mínimos, por tanto ,
su promedio tabular asciende a 1.83 veces el salario mínimo general. De ahì que el
salario base de cotización promedio sea: 48.67 x 1.0452 x 1.83 = 93.09
57
8.- ESTIMACIÓN DEL TOTAL DE COP A CUBRIR
COP A CUBRIR
MES MENSUALES BIMESTRALES TOTAL*
Marzo 13,122.61 13,122.61
Abril 32,806.52 12,353.91 45,160.43
Mayo 33,900.07 33,900.07
Junio 32,806.52 17,942.58 50,749.10
Julio 33,900.07 33,900.07
Agosto 10,935.51 12,059.77 22,995.27
Total $ 157,471.29 $ 42,356.26 $199,827.55
Nota:
CONCEPTO DESCRIPCIÓN
Tipo: Casa habitación nivel medio
Ubicación Juárez No. 18, Col. Minera, en Colima,
Col
Zona Geogràfica: C
Fecha de Inicio: 25 de Abril de 2006
Fecha de Terminaciòn: 28 de Octubre de 2006
Superficie Construida: 520 Metros cuadrados
Subcontrato de Instalaciones Electrìcas Contrato y facturación sin IVA, del
proveedor “ XYZ “, por $ 30,000.00
Fases no realizadas Trabajos de herrerìa
58
Pagos Realizados (Mano de Obra por las $ 26,788.30
que se pago COP
Abril 06
Mayo 31
Junio 30
Julio 31
Agosto 31
Septiembre 30
Octubre 28
Total 187
59
CONCEPTO Monto total del Subcontrato $ 30,000.00
Por: Porcentaje sobre avance de obra negra* 25%
Igual: Mano de obra Subcontratada $ 7,500.00
Nota:
* Dato tomado de la tabla de valuación por conceptos, elaborada por la subdirección
general tècnica del IMSS. Mismas que no se publican en el DOF. Anexo Pàgina 95.
60
CONCEPTO Monto de mano de obra $ 309,400.00
Menos Monto de mano de obra declarada 26,788.30
Menos Monto de mano de obra, subcontratada 7,500.00
Menos Fase de construcciòn no realizada 12,778.22
Total Monto de mano de obra real utilizada $ 262,333.48
61
Seguro Porcentaje Porcentaje Porcentaje
de cuotas de cuotas de cuotas
PATRON OBRERO SEGURO
Riesgo de Trabajo 7.58875% * 7.58875%
Enfermedades y Maternidad ...........
- Prestaciones en especie (19.10% x 9.99033% 9.99033%
48.67= $ 9.30/93.09 )**
- Prestaciones en dinero 0.70% 0.25% 0.95%
- Gastos mèdicos para pensionados 1.05% 0.375% 1.425%
62
10.- ESTIMACIÓN DE LAS COP MENSUALES A CUBRIR
MES BASE DE % DE COP A IMPORTE TOTAL
COTIZACIÓN APLICAR DE CUOTAS A
MENSUAL CUBRIR
Abril 8,417.10 23.32908% 1,963.63
Mayo 43,488.35 23.32908% 10,145.43
Junio 42,085.50 23.32908% 9,818.16
Julio 43,488.35 23.32908% 10,145.43
Agosto 43,488.35 23.32908% 10,145.43
Septiembre 42,085.50 23.32908% 9,818.16
Octubre 39,279.80 23.32908% 9,163.62
Total $ 262,321.95 $ 61,199.86
63
12- ESTIMACIÓN DEL TOTAL DE COP A CUBRIR
COP A CUBRIR
MES MENSUALES BIMESTRALES TOTAL*
Abril 1,963.63 528.17 2,491.80
Mayo 10,145.43 10,145.43
Junio 9,818.16 5,369.76 15,187.92
64
3.4 Preceptos legales procedentes al sustento de ilegalidad del PECSSSC
En la actualidad el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) lleva a cabo una de
sus maneras de fiscalización màs comunes: determinar diferencias en las COP de
trabajadores de la construcción . Dicha actividad fiscalizadora se lleva a cabo
mediante el PECSSSC , procedimiento detallado en los capítulos anteriores.
Por ser aplicado tan constantemente, los patrones de la construcción, han sido objeto
de diversas resoluciones emitidas por dicho Instituto , generando por parte de ellos la
impugnación de diversos conceptos de inconformidad, interponiendo medios de
defensa ante las autoridades respectivas. Dando como resultado los siguientes
preceptos legales procedentes:
65
Jurisprudencia:
66
3.4.2 Jurisprudencia de motivación y fundamentaciòn
El PECSSSC, viola el artìculo 14 y 16 de la CPEUM, por su falta de fundamentaciòn
y motivación, ya que el Instituto al emitir las cedulas de liquidación, no precisa el
procedimeinto y los elementos que se tomaron en cuenta , para fijar la cantidad
liquida de los crèditos omitidos, aunado a su carente fundamentaciòn en la ley.
El Lic. Fernando Galàn Jasso en la pàgina 10, de esta tesis opina, “ Es indudable
que el IMSS finca cédulas de liquidación de cuotas obrero-patronales sin
identificar trabajadores, utilizando el mecanismo de “cálculo estimativo”
articulo 18 ROTC, estas carecerían de legalidad, debiendo el particular, verificar
la adecuada motivación y fundamentación y evaluar su impugnación a través
del medio de defensa correspondiente”.
Jurisprudencias:
67
Amparo en revisión 597/95.- Emilio Maurer Bretón.-15 de noviembre de 1995.-
Unanimidad de votos.- Ponente: Clementina Ramírez Moguel Goyzueta.- Secretario:
Gonzalo Carrera Molina.
Amparo en revisión 7/96.- Pedro Vicente López Miró.-21 de febrero de 1996.-
Unanimidad de votos.- Ponente.- María Eugenia Estela Martínez Cardiel.-
Secretario: Enrique Baigts Muñoz.
S.J.F.IX Época, T. II,2ª T.C.; 6ª C., Marzo de 1996, p. 769.
68
diaria, el nùmero de dìas comprendidos dentro del perìodo de construcción, el
nùmero de dìas que corresponde a cada bimestre, el salario base de cotización
bimestral y los porcentajes que se aplicaron a dicho salario bimestral para determinar
las cuotas en los montos que se indican en cada liquidación debe concluirse que
dichos crèditos no cumplen con los requisitos de fundamentaciòn y motivación
contemplados por el artìculo 16 constitucional.
Juicio No 144/89.- Sentencia de 31 de octubre de 1989, por unanimidad de votos.-
Magistrada instructora: Marina Zaragoza de Razo.- Secretaria: Lic. Guillermina RuÌz
Bohórquez.
En el mismo sentido:
Juicio No 145/89.- Sentencia de 8 de noviembre de 1989, por unanimidad de votos.-
Magistrada instructora: Celia Lòpez Reynoso.- Secretario: Lic Jorge Luis Rosas
Sierra.
Tercera Època
Instancia: Pleno
RTFF: Año ll. No.18 Junio 1989
Tesis: lll-TASS- 985
Pàgina: 12
69
Instancia: Primera Sala Regional Norte.- Centro (Torreòn)
RTFF: Año I. No. 6 Junio 1988
Tesis: III-PSR-VIII-29
Pàgina: 51
70
resultado, la adecuaciòn entre las circunstancias del caso concreto y la
fundamentaciòn legal, cumpliéndose asì el requisito de debida fundamentaciòn y
motivación.
Tesis de Jurisprudencia No. 86, emitida por la Sala Superior del Tribunal Fiscal de la
Federación.
Al respecto el Lic. Fernando Galàn Jasso en la pàgina 10, de esta tesis expone lo
siguiente, “ Se requiere entonces incurrir en la hipótesis de la fracción Vl del
articulo 15 de la Ley, es decir no cumplir con las obligaciones previstas en las
fracciones anteriores y no en lo dispuesto por este articulo 16 reglamentario
que se excede el alcance de la propia LSS, ya que cita “por incumplimiento del
patronal a las obligaciones previstas en la Ley y reglamentos”, denotándose un
abuso en el cuerpo reglamentario”.
Jurisprudencia:
71
Dos características separan la Ley del Reglamento en sentido estricto: este último
emana del ejecutivo, a quien incumbe proveer en la esfera administrativa a la exacta
observancia de la Ley, y es una norma subalterna que tiene su medida y justificación
en la Ley. Pero aún en lo que parece común en los dos ordenamientos, que es su
carácter general y abstracto, separarse por la finalidad que en el área del
Reglamento determina de modo general y abstractos medios que deberán emplearse
para aplicar la Ley a los casos concretos.
Tesis Jurisprudencial 404.7ª.època, Tercera Parte.
72
Informe del Presidente a la Suprema Corte de Justicia de la Nación 1970, Tribunales
Colegiados, pp. 25-26; ad-da 1/70.
Jurisprudencia:
73
tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los
gastos pùblicos de la Federación, del Estado o Municipios en que resida “.
Semanario Judicial de la Federación, Pleno, Sèptima Època. Tomo: 91-96 Primera
Parte, Pàgina: 172.
74
o varios puntos especiales y determinados de la aplicación de derecho, los cuales
surgen en ciertos casos en concreto y se sujetan a su decisión ; en el entendido de
que dichas opiniones e interpretaciones jurídicas son obligatorias para los jueces o
tribunales jerárquicamente inferiores a las mencionadas autoridades creadoras de
dichos criterios, de la forma que expresamente señala la ley aplicable ”1.
Criterio Judicial:
JURISPRUDENCIA, CONCEPTO DE .- La jurisprudencia tiene facultades
integradoras y va màs allà de la norma, es decir, la verdadera jurisprudencia es
aquella complementaria o integradora de las situaciones que no previò el legislador,
adecuando la norma al caso concreto toda vez que en muchas ocasiones las
circunstancias de hecho estàn dando opciones distintas a lo establecido en un
precepto legal. La Suprema Corte y los tribunales, al fijar un criterio en una tesis
jurisprudencial, estudia aquellos aspectos que el legislador no precisò, e integra a la
norma los alcances que , no contemplados en èsta, se producen en una determinada
situación.
SEGUNDO TRIBUNAL COLEGIADO DEL DÈCIMO SEXTO CIRCUITO. Octava
Època.
Amparo directo 399/90.- Marìa de Lourdes Monroy y otro.- 7 de noviembre de 1990.-
Uninimidad de votos.
Fuente: Semanario Judicial de la Federación, Tomo: Vll, Enero de 1991. Pàgina: 296.
1
DIAZ GONZALEZ,Luis Raùl,; Resolución de Asuntos Tributarios, Revista fuscal, Agosto de 2005, Tercera
època, Año XX, Nùm 381, P. 50.
75
Capitulo 4
76
disposiciones de dichos ordenamientos no contravengan la Ley del Seguro Social o
sus reglamentos.
77
I. Nombre y firma del recurrente; domicilio para oír y recibir notificaciones, así como
el número de su registro patronal o de seguridad social como asegurado, según sea
el caso.
En caso de que el promovente no sepa o no pueda firmar o estampar su huella
digital, lo podrá realizar otra persona en su nombre;
II. Acto que se impugna y en su caso, número y fecha de la resolución, número de
crédito, período e importe, fecha de su notificación y autoridad emisora del mismo
III. Hechos que originan la impugnación;
IV. Agravios que le cause el acto impugnado;
V. Nombre o razón social del patrón o, en su caso, del sindicato de trabajadores
titular del contrato colectivo de trabajo, así como el domicilio en donde puedan ser
notificados, para los casos previstos en el artículo 7 de este Reglamento, y
VI. Pruebas que se ofrezcan, relacionadas con el acto impugnado.
Si el escrito por el cual se interpone el recurso de inconformidad fuere oscuro,
irregular, o no cumpliera con los requisitos señalados en este precepto, el Secretario
del Consejo Consultivo Delegacional prevendrá al recurrente, por una sola vez, para
que lo aclare, corrija o complete de acuerdo con las fracciones anteriores, y señalará
en concreto sus defectos u omisiones, con el apercibimiento de que, si el recurrente
no cumple dentro del término de cinco días, lo desechará de plano.
Asi como se dederà compañar al escrito que se interponga lo mencionado por el Art.
5 del RRI:
I. El documento en que conste el acto impugnado;
II. Original o copia certificada de los documentos que acrediten su personalidad
cuando se actúe a nombre de otro. En caso de que el asunto no exceda de mil veces
el salario mínimo general diario vigente en el Distrito Federal, y se trate de una
persona física, bastará con que exhiba carta poder firmada por el otorgante ante dos
testigos, cuando exceda de este monto o se actúe como representante legal de una
persona moral, se deberá exhibir el poder notarial que así lo acredite;
III. Constancia de notificación del acto impugnado, excepto cuando el promovente
declare bajo protesta de decir verdad que no recibió la misma, y
IV. Las pruebas documentales que ofrezca.
78
Cuando las pruebas documentales no obren en poder del recurrente, si legalmente
se encuentran a su disposición, deberá señalar el lugar o archivo en que se ubiquen,
identificando con precisión dichos documentos. Bastará que el promovente
acompañe la copia de la solicitud de expedición, sellada de recibida por la autoridad
que tenga en su poder los documentos, para que se tengan por ofrecidas las
mismas. De no cumplirse con este supuesto, se desechará la prueba.
Se entiende que el recurrente tiene a su disposición los documentos, cuando
legalmente pueda obtener copia autorizada de los originales o de las constancias de
éstos.
79
b).- Declarar infundada la inconformidad, confirmando en consecuencia el acto
reclamado
c).- Declarando parcialmente fundado dicho recurso, en cuyo evento deberà
precisarse què parte del acto se confirma o cuàl se deja sin efectos
d).- Sobreseer el recurso, estos es declarar terminado el asunto pero sin entrar al
estudio del fondo del negocio y
e).- La ùltima hipótesis serà cuando el Consejo Consultivo Delegacional resuelva el
recurso de revocación previsto por el propio Reglamento del Recurso de
Inconformidad.
80
no se amplíe éste o si en la ampliación no se expresa agravio alguno, en los términos
señalados en el artículo 12, fracción II, RRI.
El sobreseimiento se darà si se lleva a cabo alguna de las causales del Art. 14 del
RRI, que señala:
I. Por desistimiento expreso del recurrente;
II. Cuando durante el procedimiento aparezca o sobrevenga alguna de las causales
de improcedencia a que se refiere el artículo anterior, y
III. En el caso de que el recurrente muera durante el procedimiento si su pretensión
es intransferible o si su muerte deja sin materia el recurso.
4.2.5 Revocaciòn
Artículo 31. “Contra las resoluciones del Secretario del Consejo Consultivo
Delegacional en materia de admisión o desechamiento del recurso de inconformidad
o de las pruebas ofrecidas, deberá solicitarse su revocación ante el Consejo
Consultivo Delegacional correspondiente. Esta solicitud se interpondrá por escrito
dentro de los tres días siguientes a aquél en que surta sus efectos la notificación del
acuerdo recurrido, señalándose en el mismo los argumentos encaminados a la
revocación del acto impugnado y se decidirá de plano en la siguiente sesión de dicho
Consejo “.
81
corresponda, quien calificará la garantía, informando al Secretario para que dicte el
acuerdo procedente.
La suspensión se sujetará a las normas aplicables del Código Fiscal de la
Federación y deberán otorgarse las garantías que el referido ordenamiento
establece, quedando las mismas en custodia de los servicios de tesorería que
correspondan”.
82
como de las resoluciones recaídas a un recurso administrativo, cuando estas no
satisfagan el interés jurídico del recurrente.
La demanda de nulidad deberá presentarse ante la sala competente del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa debiendo cumplir con los siguientes
requisitos:
1.- El nombre del demandante y domicilio para recibir notificaciones en la sede de la
Sala Regional competente.
2.- La Resolución que se impugna.
3.- La Autoridad o Autoridades demandadas.
4.- Los hechos que den motivo a la demanda.
5.-Los conceptos de impugnación.
6.-Las pruebas que se ofrezcan.
7.- El nombre y domicilio del tercero interesado.
8.- Lo que se pide.
83
a).- Demanda de Negativa Ficta (cuando las instancias o peticiones que se formulen
a la autoridades fiscales no son resueltas dentro del plazo de tres meses), articulo 37
del Código Fiscal de la Federación.
b).- Contra el acto principal de que se derive el impugnado en la demanda, así como
su notificación, cuando se den a conocer en la contestación.
c).- En los casos que se realice impugnación de notificaciones, articulo 16, de la Ley
Federal de Procedimiento Contenciosa Admnistartivo..
d).- Cuando con motivo de la contestación, se introduzcan cuestiones que no sean
conocidas por el actor al momento de presentar la demanda.
La parte actora en el caso de encontrarse en los supuestos antes referidos, tendrá 20
días para ampliar su demanda, asimismo los demandas contarán también con un
plazo de 20 días para debatir lo que a su derecho convenga en relación a los puntos
impugnados en el escrito de ampliación de demanda.
84
b).- La demanda(s) podrá(n) interponer Recurso de Revisión, articulo 63 de la Ley
Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, dentro de los 15 días
siguientes al día en que surta efectos la notificación de la sentencia.
Asimismo, dentro del procedimiento contencioso se puede hacer valer el recurso de
la reclamación previsto en el articulo 59 de la Ley Federa de Procedimiento
Contencioso Administrativo en, los siguientes supuestos:
El recurso de la reclamación procederá en contra las resoluciones del magistrado
instructor que admitan, desechen o tengan por no presentada la demanda, la
contestación, la ampliación de ambas o de algunas de las pruebas, las que decreten
el sobreseimiento del juicio o aquellas que admitan o rechacen la intervención del
tercero. La reclamación se interpondrá ante la sala o sección respectiva, dentro de
los 15 días siguientes a aquel en que surta efectos la notificación de que se trate.
85
CONCLUSIONES
Primera: Este PECSSSC viola el Principio de Legalidad Tributaria, por que el IMSS,
no esta facultado para determinar de manera presuntiva COP con los datos que de
acuerdo a su experiencia, considere como probables, ya que su fundamento en el
artìculo 251 fracciòn XV de la LSS, no lo contempla de manera especifica y el hecho
de que regulado en su totalidad por un reglamento lo hace ilegal.
86
SUGERENCIAS
Tercera: Es relevante que en el PECSSSC que todos los elementos, para su càlculo
esten disponibles, sean claros y se precise su origen, para que le otorguen seguridad
jurídica al afectado.
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ANEXOS
88
89
Aviso mediante el cual se dan a conocer los COSTOS DE MANO DE OBRA
por metro cuadrado para la obra privada, así como los FACTORES
(PORCENTAJES) DE MANO DE OBRA de los contratos regidos por la
Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas
para 2006
Al margen un logotipo, que dice: Instituto Mexicano del Seguro Social.- Dirección de
Incorporación y Recaudación del Seguro Social.- Unidad de Fiscalización y Cobranza.
JUAN MANUEL JIMENEZ ILLESCAS, Titular de la Unidad de Fiscalización y Cobranza,
dependiente de la Dirección de Incorporación y Recaudación del Seguro Social, del Instituto Mexicano
del Seguro Social, en su carácter de organismo fiscal autónomo, con fundamento en los artículos 16
de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; 3 y 45 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal; 5, 251 fracciones XV y XXXVII, 270 y 271 de la Ley del Seguro Social
en vigor; 18 del Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción
por Obra o Tiempo Determinado; y 1 fracción VI inciso b), y 78 C, fracciones I, inciso j) y XIII del
Reglamento de Organización Interna del Instituto Mexicano del Seguro Social, publicado en el Diario
Oficial de la Federación, el 11 de noviembre de 1998, reformado por última vez mediante Decreto,
publicado en el mismo Diario Oficial de la Federación el 19 de junio de 2003, y 26 de abril de 2005, y
CONSIDERANDO
Primero.- Que el artículo 18 del citado Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los
Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado prevé que el Instituto Mexicano del
Seguro Social tiene la obligación de establecer en cada ocasión en que se incrementen los salarios
mínimos generales y de acuerdo al tipo de obra de construcción, privada o pública, el importe de la
mano de obra por metro cuadrado o, el factor que represente dicha mano de obra sobre el importe de
los contratos normados por la Ley de Obras Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas;
Segundo.- Que, asimismo, el H. Consejo Técnico del Instituto, mediante Acuerdo número 58/92,
establece “…3.- Que en el mismo Artículo 18 del Reglamento mencionado, se prevé que el Instituto
establecerá en cada ocasión en que se incrementen los salarios mínimos generales y de acuerdo al
tipo de construcción de que se trate, el importe de mano de obra por metro cuadrado o el factor que
represente la mano de obra sobre el importe de los contratos regidos por la Ley de Obras Públicas y
que los resultados de los estudios técnicos que formule el Instituto aplicando sus experiencias
deberán publicarse en el Diario Oficial de la Federación…”,
90
Tercero.- Que mediante Resolución del H. Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de
los Salarios Mínimos, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de 2005, se
fijaron los salarios mínimos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2006, “…SE
RESUELVE: …SEGUNDO.- Los salarios mínimos generales que tendrán vigencia a partir del 1 de
enero de 2006 en las áreas geográficas a que se refiere el punto resolutivo anterior, como cantidad
mínima que deben recibir en efectivo los trabajadores por jornada ordinaria diaria de trabajo, serán los
que se señalan a continuación: Area geográfica “A” $ 48.67.- Area geográfica “B” $ 47.16.- Area
geográfica “C” $ 45.81…”,
Primero.- Costos de mano de obra por metro cuadrado para obra privada para 2006:
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Escuelas de estructura de concreto 475.00 460.00 447.00
Segundo.- Factores (porcentajes) de mano de obra de los contratos regidos por la Ley de Obras
Públicas y Servicios Relacionados con las Mismas para 2006:
Ductos para transporte de fluidos fuera de la planta petroquímica 10.50 10.25 10.00
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Escolleras - obras marítimas 9.00 8.75 8.50
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TABLA DE VALUACION POR CONCEPTOS
ELABORADA POR LA SUBDIRECCION GENERAL TECNICA DEL IMSS
95
Bibliografia
LEGALES
REGLAMENTARIAS
BIBLIOGRAFICAS
GALINDO Mónica, HERNANDEZ Jesús, Estudio Pràctico del Regimen del Seguro
Social para Empresas Constructoras, Ediciones Fiscales. ISEF, México 2005:
96
GALAN Fernando, La Construcción y sus Efectos en Seguro Social e
INFONAVIT, Centro de Estudios Fiscales,2005.
LOPEZ VILLA Juan, Cuotas Presuntivas del IMSS, Revista Fiscal PAF, Año XX,
Nùm. 395, Segunda quincena de Marzo de 2006.
97
ELECTRÓNICAS
www.imss.gob.mx/IMSS/IMSS_SITIOS/
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