PROCEDIMIENTO PARA LA DEDUCIBILIDAD DE DESMEDROS EN EL

CASO DE EMPRESAS QUE REALIZAN LA DESTRUCCIÓN DE

INVENTARIOS POR MAS DE 10 UIT EN UN MISMO EJERCICIO GRAVABLE

Inicialmente, debemos recordar que nuestra legislación del Impuesto a la Renta

define al DESMEDRO como la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de
las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.

En ese sentido, inciso f) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
establece que son deducibles los desmedros de existencias debidamente
acreditados.

Por su parte, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, establece “2
opciones” para la deducción de desmedros de existencias, según sea el caso:

✓ OPCIÓN 1.- La SUNAT aceptará como prueba la destrucción de

existencias efectuada ante notario público, siempre que el ACTO de
destrucción se comunique previamente a la SUNAT, en un plazo no
menos de 2 días hábiles anteriores a la fecha de destrucción.

La misma norma señala que la SUNAT podrá designar para que presencie
el acto de destrucción y que podrá establecer forma y condiciones para la
presentación de las comunicaciones del acto de destrucción.

✓ OPCIÓN 2.- Cuando la destrucción de existencias (en un ejercicio

gravable) no sea mayor a 10 UIT se acepta la destrucción sustentada
en un INFORME que debe contener los requisitos señalados en la norma
antes mencionada.

Ahora bien, teniendo en cuenta que el presente informe, se hace cargo de los
alcances de la OPCIÓN 1 (sustento de desmedros mayores a 10 UIT en un
mismo ejercicio gravable), se debe tener en cuenta que la Resolución de
Superintendencia N° 000237-2023/SUNAT, publicada con fecha 12.11.2023
(vigente desde el lunes 13.11.2023), ha regulado (con la finalidad de coadyubar
con las labores de control sobre este tipo de deducciones) lo siguiente:

A) La forma y condiciones de las comunicaciones previas al acto de

destrucción de existencias.
B) La obligación de presentar el Acta de Destrucción de Existencias
extendida por el Notario Público.
C) Así mismo, se ha regulado la información que deben contener las
comunicaciones previas al ACTO de destrucción.
A continuación, los detalles:

A.- INFORMACIÓN QUE DEBE CONTENER LA COMUNICACIÓN - FORMA Y

CONDICIONES PARA PRESENTAR LA COMUNICACIÓN:

A.1 LA COMUNICACIÓN DEBE CONTENER LA SIGUIENTE INFORMACIÓN:

1. Dirección y ubigeo del lugar donde se llevará a cabo la destrucción de

existencias.

2. La fecha y hora en que se llevará a cabo la destrucción de existencias.

Para efecto de señalar dicha fecha, debe tomarse en cuenta que la

Comunicación tiene que ser generada con una anterioridad mínima a dos (2)
días hábiles a la referida fecha.

3. Existencias que formarán parte del acto de destrucción:

a. En todos los casos las existencias se identifican utilizando el código

de producto SUNAT, el mismo que corresponde al estándar
internacional de la ONU denominado United Nations Standard
Products and Services Code-UNSPSC v14_0801 (código de
productos y servicios estándar de las Naciones Unidas), conforme
al catálogo que se indica en el ANEXO I (SE ADJUNTAN ANEXOS)

La identificación se efectuará utilizando el código de producto

señalado en el párrafo precedente, el cual consta de ocho (8) dígitos,
debiéndose consignar información hasta el segundo nivel jerárquico
(segmento y familia) con un mínimo de cuatro (4) dígitos.

b. Tratándose de contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales

durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil quinientas
(1,500) UIT deben identificar las existencias, además de los códigos
señalados en el acápite anterior, con los códigos propios.

4. Unidad de medida de las existencias a destruir, utilizando el código de tipo

de unidad de medida comercial, conforme al catálogo que se señala en el ANEXO
II.

5. Cantidad por cada ítem de las existencias a destruir.

6. Costo computable unitario por cada ítem de existencia a destruir expresado

en moneda nacional.

7. Costo computable total por ítem de existencias a destruir, que resulta de

multiplicar la cantidad por el costo computable unitario por ítem de existencia.

8. Costo computable total de las existencias a destruir, que corresponde a la

sumatoria del costo computable por cada ítem.
9. Motivo de la destrucción, según el ANEXO III.

10. Nombres y apellidos o denominación o razón social del prestador del servicio
de destrucción, de corresponder, así como su número de RUC.

11. Nombres y apellidos del Notario Público o Juez de Paz, de corresponder, así
como su número de RUC y tipo y número de documento de identidad,
respectivamente.

A.2.- FORMA Y CONDICIONES PARA LA PRESENTACIÓN DE LA

COMUNICACIÓN

❑ La presentación de la Comunicación se realiza a través de SUNAT Virtual,

para lo cual el contribuyente debe ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea, Trámites y Consultas, con su código de usuario y clave SOL, luego
en el menú “Otras declaraciones y solicitudes” ubicar la opción
“Desmedros” y consignar la información señalada en el artículo 4, según
corresponda, siguiendo las indicaciones que señale el sistema.

❑ Para tal efecto, se podrá importar la información de las existencias

mediante archivos TXT o Excel, teniendo en cuenta la estructura
señalada en el ANEXO IV, y donde cada archivo puede contener hasta
trescientos (300) códigos de producto SUNAT, debiéndose consignar
información por los primeros cuatro (4) dígitos correspondientes hasta el
segundo nivel jerárquico (segmento y familia) y completar los siguientes
cuatro (4) dígitos con ceros (0).

A.3.- Constancias de recepción de la Comunicación

❑ Una vez presentada la Comunicación, el sistema de la SUNAT emite

automáticamente la constancia de recepción de la Comunicación, en la
que se indica el respectivo número de identificación, y la envía al buzón
electrónico y al correo electrónico que señale el contribuyente.
Las referidas constancias pueden ser consultadas y, de ser el caso,
descargadas para su impresión y/o conservación.

B.- LA OBLIGACIÓN DE PRESENTAR EL ACTA DE DESTRUCCIÓN DE

EXISTENCIAS EXTENDIDA POR EL NOTARIO PUBLICO.

A efectos de la deducción de desmedros cuya destrucción es efectuada ante

Notario Público, conforme con el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21 del
Reglamento, deben presentar ante la SUNAT el Acta o Constancia, teniendo en
cuenta lo siguiente:

• Forma, plazo y condiciones para la presentación del Acta o

Constancia.

La presentación del Acta o Constancia se realiza a través de SUNAT

Virtual, dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a la fecha de
la destrucción de existencias, para lo cual el contribuyente debe
ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, Trámites y Consultas, con su
 código de usuario y clave SOL, luego en el menú “Otras declaraciones y
solicitudes” ubicar la opción “Desmedros” y consignar la siguiente
información siguiendo las indicaciones que señale el sistema:

a) Fecha del acto de destrucción de existencias.

b) Hora de inicio y culminación del acto de destrucción de existencias.
c) Método de destrucción empleado, conforme a las definiciones previstas
en el ANEXO V.

Una vez ingresada la información requerida, se debe cargar el Acta o

Constancia en un archivo cuyo tipo y tamaño sean los que señale el
sistema.

• Constancia de recepción de Acta o Constancia

Concluido el proceso de carga del Acta o Constancia, el sistema de la

SUNAT emite automáticamente la constancia de recepción de estas, en la
que se indica el respectivo número de identificación, y la envía al buzón
electrónico y al correo electrónico que señale el contribuyente.
La referida constancia puede ser consultada y, de ser el caso, descargada
para su impresión y/o conservación.

IMPORTANTE:

❑ En caso ocurran situaciones que inhabiliten temporalmente SUNAT

Operaciones en Línea, la presentación de la Comunicación, el Informe,
el Acta o Constancia podrá efectuarse en las dependencias de la SUNAT,
en los Centros de Servicios al Contribuyente o a través de la Mesa de
Partes Virtual, observando los plazos y las condiciones establecidas en
esta resolución.

❑ A partir de la entrada en vigencia de la presente resolución y hasta

el 1 de diciembre de 2023 los contribuyentes podrán presentar la
Comunicación, el Informe, el Acta o la Constancia, indistintamente, en
las dependencias de la SUNAT, en los Centros de Servicios al
Contribuyente, a través de la Mesa de Partes Virtual o en SUNAT
Operaciones en Línea. Para tal efecto, deberán tener en consideración el
plazo establecido en la presente resolución para la presentación de dichos
documentos.
 El Peruano / Domingo 12 de noviembre de 2023 NORMAS LEGALES 41
ANEXO I Campo lleno.
Debe
CÓDIGO DE PRODUCTO SUNAT Unidad de Alfanumérico,
4 corresponder a
medida 3
un código del
Descripción Código de producto SUNAT Anexo II.
United Nations Standard Products and Services Code-UNSPSC Campo lleno.
Catálogo
v14_0801 Dato numérico
https://www.unspsc.org/codeset-downloads/productid/28/ de 12 enteros
Enlace y 2 decimales
createdbyuser/3?txtsearch=
Numérico, 23 como mínimo y
ANEXO II 5 Cantidad (12 enteros y n(12,10) máximo 10.
10 decimales) No se puede
UNIDAD DE MEDIDA COMERCIAL consignar
montos en
Descripción Código de tipo de unidad de medida comercial negativo.
Catálogo UN/ECE Recommendation 20 Revision 13
Campo lleno.
https://www.unece.org/fileadmin/DAM/uncefact/ Dato numérico
Enlace recommendations/rec20/r de 12 enteros
ec20_Rev13e_2017.xls Costo y 2 decimales
Numérico, 23
unitario como mínimo y
6 (12 enteros y n(12,10)
ANEXO III (expresado máximo 10.
10 decimales)
en soles) No se puede
MOTIVO DE DESTRUCCIÓN consignar
montos en
negativo.
Cod. Motivo Definición
Existencias que por sus características Notas:
001 Existencias vencidas tienen una fecha de vencimiento para su
consumo, y dicha fecha se superó. - En caso se importe la información de las existencias mediante un archivo
Existencias perecibles TXT, los campos deben estar separados por “pipes” (I).
002 Existencias en estado de putrefacción. - El archivo por importar debe tener la extensión “.txt”, “.xlsx” o “.xls”.
malogradas
Existencias no aptas para Existencias que por su estado no pueden
003 ANEXO V
consumo y/o en desuso. ser consumidas y/o usadas.
Disposiciones sanitarias y Existencias (animales/plantas) que por
METODO DE DESTRUCCION
004 de bioseguridad deben ser disposiciones sanitarias y de bioseguridad
eliminadas deben ser sacrificadas/destruidas.
Existencias cuyo precio de mercado es N° Método Definición
005 Existencias desvalorizadas inferior al precio de adquisición o al costo Combustión completa de los bienes hasta su
de producción. 1 Incineración
conversión en cenizas.
Existencias en proceso Existencias que no llegan a considerarse Rociado de cal para Procedimiento por el cual se aplica cal
006 que no pueden tener uso productos terminados y no pueden tener 2 descomposición a la materia orgánica para producir su
en otro proceso uso en otro proceso natural descomposición.
099 Otros Especificar Confinamiento de los residuos en los rellenos
Disposición final-
3 sanitarios con la finalidad de minimizar las
Relleno Sanitario
ANEXO IV liberaciones de elementos contaminantes.
Proceso por el cual se reduce, fragmenta,
Destrucción por
ESTRUCTURA DEL ARCHIVO PARA LA 4 despedaza, etc. un bien mediante el uso de
medios mecánicos
IMPORTACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE LAS objetos y/o maquinarias.
EXISTENCIAS PARA GENERAR LA COMUNICACIÓN Destrucción por Proceso por el cual se reduce, fragmenta
medios mecánicos despedaza, etc. un objeto mediante el uso de
5
Tipo y y envío al relleno objetos y/o maquinarias y traslado a su destino
N° Dato Formato Validación Descripción
longitud sanitario final en el relleno sanitario.
Campo lleno. Destrucción por Proceso por el cual se reduce, fragmenta,
Código de
Debe Aplica para 6 medios manual y/o despedaza, etc. un bien sin el empleo de
Producto Alfanumérico,
1 corresponder a todos los inutilización maquinarias ni medio físico.
SUNAT 8
un código del contribuyentes. Destrucción por Proceso por el cual se reduce, fragmenta,
(UNSPSC)
Anexo I. medio manual y/o despedaza, etc. un bien sin el empleo de
7
Campo de 1 Solo aplica para inutilización y envío maquinarias ni medio físico y traslado a su
hasta 24 contribuyentes a relleno sanitario destino final en el relleno sanitario.
caracteres para cuyos ingresos Proceso por el cual se reduce, fragmenta,
el obligado (No brutos anuales 8 Destrucción mixta despedaza, etc. un bien haciendo uso de los
se permite durante el medios mecánico y manual.
Código de espacios en ejercicio
Producto Alfanumérico, blanco, no se precedente Proceso por el cual se reduce, fragmenta,
2 Destrucción mixta
(catálogo hasta 24 permite ningún hayan sido despedaza, etc. un bien haciendo uso de los
9 y envío al relleno
propio) otro “carácter mayores a medios mecánico y manual y traslado a su
sanitario
especial”, salto mil quinientas destino final en el relleno sanitario.
de línea, tab, fin (1,500) Sacrificio/destrucción
de línea, etc.) UIT del ejercicio de seres vivos
Caso contrario en curso. (animales/plantas) Proceso por el cual se eliminan los bienes
dejarlo vacío. por medios (animales/plantas), mediante el uso o no uso
10
Para el archivo manuales y/o de objetos y/o maquinarias y su traslado o no al
no considerar mecánicos, con el relleno sanitario.
Campo lleno. envío o no al relleno
el código 099
Motivo Debe sanitario
Alfanumérico, (este código
3 de la corresponder a
3 se utiliza solo 99 Otros Especificar
destrucción un código del
en el registro
Anexo III.
individual de
existencias. 2233483-1