Propiedad Planta y Equipo  Comprobar la existencia de documentación de recuentos periódicos de las propiedades, planta y
equipo, y si las bajas detectadas han sido ajustadas.
Objetivos de Auditoría
 Verificar que existan físicamente
 Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero y han sido
registrados en el mayor general y en las cuentas correspondientes
 Cerciorarse de que los componentes de la cuenta estén debidamente clasificados y mostrados de
acuerdo con sus condiciones
 Verificar la exactitud de los registros
 Determinar si las modificaciones de la cuenta Propiedades, planta y equipo han sido debidamente
registradas.
 Comprobar las bases de valuación y determinar que se encuentran correctamente valuados.
 Verificar la consistencia entre el método de valuación y el cálculo de la depreciación
 Determinar que los cálculos de la depreciación se hagan según los métodos aceptados y sobre
bases razonables
 Verificar que las adiciones durante el período constituyan cargos debidamente capitalizables y
representan propiedades físicas instaladas o construidas y si se han cargado a cuenta de gastos
partidas importantes que debieron ser capitalizadas
 Determinar que las bases de presentación sean razonables.
 Identificar los gravámenes existentes o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de
estos activos
 Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.
¿Control interno deben tener estas cuentas?
 Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas.
Esta autorización debe otorgarla personal designado por el consejo de administración o la
dirección de la empresa
 Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada
bien (costo original, fecha de adquisición, depreciación acumulada, lugar asignado, etc.)
 Debe existir una política de capitalización que señale con claridad cuando una erogación debe
considerarse incremento al activo o cuando debe considerarse gasto.
 En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo
fijo, al concluirse.
 Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que poseen físicamente, y
viceversa, y generar los ajustes contables relativos por las diferencias definitivas.
 Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuenta especial que indique esa
condición
 Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre esa condición
 Debe existir pólizas de seguros que protegen el activo fijo contra diversos riesgos (incendio,
robo, etc.)
Cuadratura o Sumaria
 Preparar una cédula que contenga el resumen de las propiedades, planta y equipo y su depreciación
acumulada mostrando los saldos de inicio, adiciones, retiros y saldos finales.
 Conciliar los saldos del libro mayor con el sub-libro de propiedades, planta y equipo. Obtener
suficiente explicación de las diferencias. Juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias
son lógicas.
Procedimientos Sustantivos – Inventarios
 Mediante inspección física comprobar que los bienes adquiridos existen y están en uso.
 En la toma física, considerar aquellas partidas cuyo estado físico denote abandono, deterioro o
imposibilidad de utilización, para posteriormente verificar su adecuado registro de conformidad
con la Norma.
 Esta verificación se obtiene mediante la revisión de los papeles de trabajo preparados por la
misma entidad.
Activos en poder de terceros
 Verificar las propiedades, planta y equipo de la entidad en poder de terceros Ej. Maquinaria y
equipo (moldes, troqueles, etc.), puede ser mediante toma física, confirmación directa con el
tercero y/o examinando la documentación soporte.
 Esas terceras partes incluyen almacenes de depósito, consignatarios, maquiladores, etc.
Activos de terceros en poder de la entidad
 Obtener evidencia de las propiedades, planta y equipo de terceros en custodia de la entidad, ya
sea mediante confirmación con los propietarios y/o examinando los documentos soporte.
 Verificar que tales activos no estén registrados como propios.
Valuación
 Revisar que los métodos de registro hayan sido aplicados consistentemente.
 El auditor debe comprobar la aplicación consistente de las políticas de contabilización en cuanto a
la capitalización de las propiedades, planta y equipo, a los métodos de cómputo de la depreciación
y de que dichas políticas estén de acuerdo con la NIIF.
Depreciación
 Revisar la adecuada determinación del importe depreciable y periodo de depreciación.
 Determinación de la vida útil. Identifique si la vida útil del activo ha sido adecuadamente
determinada.
 Revisar el método de depreciación utilizado por la entidad.
 Si los elementos de las propiedades, planta y equipo tienen componentes individuales para los
cuales aplican diferentes métodos de depreciación, obtener suficiente evidencia que cada
componente se deprecie por separado.
 Comprobar el período o plazo de depreciación determinado por la entidad
 Determinar si la entidad ha evaluado, en la fecha de presentación, si existe algún indicio del
deterioro del valor de algún activo del rubro de propiedades, planta y equipo.
Costos específicos de reposición
 Avalúo por perito independiente. En caso de avalúos practicados por perito independiente:
 Obtener evidencia de la independencia, capacidad técnica y, en su caso, registro ante la autoridad
competente del perito valuador.
 Si se trata de la actualización de avalúos de fechas anteriores, evaluar la razonabilidad de las
bases e índices utilizados para la actualización.
 Conocer las bases técnicas utilizadas por el perito y el resultado de los trabajos hechos por la
entidad para comprobar que las cifras sean confiables, con el fin de evaluar si el informe
proporciona razonablemente el valor neto de reposición de los bienes, su vida útil remanente y el
valor de desecho de los mismos.
 Asegurarse de que el avalúo esté documentado en un informe emitido por el perito y de que la
entidad cuente con un resumen de los métodos y supuestos utilizados. Según se considere
necesario, se pueden consultar los papeles de trabajo del perito.
 Verificar que el cálculo técnico de la revaluación asigne valores específicos a los diferentes
bienes o a cada grupo de bienes homogéneos, actualizando el costo, la depreciación acumulada y la
del año de cada uno de ellos, y que no se haya efectuado únicamente una estimación en forma
global.
 Comparar los registros con la relación detallada del avalúo para comprobar que los valores
actualizados incluyen todos los bienes del activo contabilizados en libros.
Avalúos por la misma entidad

 Obtener evidencia de los elementos objetivos que soportan la razonabilidad de las cifras.
 Determinar la objetividad y el conocimiento del personal valuador.
 Tomar nota de los procedimientos señalados anteriormente para “Avalúos Practicados por Perito
Independiente”.
 Juzgar si la entidad cuenta con razones válidas que justifiquen el avalúo por parte de personal
interno.

Aspectos relevantes del examen de Auditor

Según NIC 16 existen dos políticas contables de valuación que la administración deben determinar:

MÉTODO O MODELO DEL COSTO.

MÉTODO O MODELO DEL REVALÚO O VALOR RAZONABLE.

Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.

La medición al revalúo o valor razonable es opcional o voluntario y puede realizarse tantas veces como
existan evidencias de cambios significativos en el valor razonable.

EROGACIONES CAPITALIZABLES Y GASTOS REFERIDOS A PPE

 Apuntes Verificar que las adiciones durante el período constituyan cargos debidamente capitalizables y representan
propiedades físicas instaladas o construidas y si se han cargado a cuenta de gastos partidas importantes que
NIC 16 debieron ser capitalizadas

Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo  Si se hace una buena mejoría al activo fijo se debe de devolver y capitalizarlo
en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición.
Determinar que las bases de presentación sean razonables.
La PPE tiene una particularidad desde el punto de vista de que hay cuentas que se relacionan directamente
(Depreciación).  La establece la normativa
 Aseveración  Presentación y Revelación
Depreciación  Se debe corroborar la aseveración de valuación
Identificar los gravámenes existentes o la existencia de alguna restricción sobre cualquiera de estos activos
El activo fijo se hace un inventario del activo fijo
 Por ejemplo, cuando se tienen construcciones ya que en el proceso se deja como obras en
Objetivos de Auditoría construcción y cuando cumple una cierta etapa de construcción se traspasa recién a activo fijo

Verificar que existan físicamente Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.

 Pruebas Sustantivas  Inventario de PPE  Aseveración  Presentación y Revelación

Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero y han sido registrados en el ¿Control interno deben tener estas cuentas?
mayor general y en las cuentas correspondientes
Las altas (compras) y bajas (ventas, desmantelamientos) deben estar debidamente autorizadas. Esta
 Aseveración  Derechos y Obligaciones – Integridad autorización debe otorgarla personal designado por el consejo de administración o la dirección de la empresa

Cerciorarse de que los componentes de la cuenta estén debidamente clasificados y mostrados de acuerdo Deben existir registros o auxiliares adecuados que permitan la identificación inmediata de cada bien (costo
con sus condiciones original, fecha de adquisición, depreciación acumulada, lugar asignado, etc.)

 Aseveración  Presentación y Revelación  La depreciación acumulada como tal no, lo importante es el costo, fecha de adquisición y el lugar
asignado
Verificar la exactitud de los registros
 El costo y la fecha de adquisición  Para sacar el monto de depreciación, por lo tanto, debe de
 Aseveración  Valuación existir información de los activos fijos de cuanto costo y la fecha de adq.

Determinar si las modificaciones de la cuenta Propiedades, planta y equipo han sido debidamente Debe existir una política de capitalización que señale con claridad cuando una erogación debe considerarse
registradas. incremento al activo o cuando debe considerarse gasto.

 Las grandes modificaciones son los movimientos de las altas y bajas
 Altas: Adiciones, compras
 Bajas: Se pueden dan por obsolescencia
Comprobar las bases de valuación y determinar que se encuentran correctamente valuados.
 Bases de valuación  Se refiere por ejemplo a los métodos de valuación, el más común es el
directo o lineal
 Los métodos deben de estar establecidos en la política
 Depreciación  NIC 16  Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de
propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del
elemento.
Verificar la consistencia entre el método de valuación y el cálculo de la depreciación
 NIC 16  Habla todo el concepto de las mejorías que pueden hacer los activos fijos, pero
dependerá del tipo de mejoría que se va a realizar ya que hay mejorías que se si aumentan el valor
del bien se activa la PPE
 En caso de que no genere un mayor valor se asume como un gasto
En el caso de obras en proceso debe vigilarse su avance e incorporarlas oportunamente al activo fijo, al
concluirse.
 NIC 16 establece  Cada vez que se cumplan ciertas etapas de una obra en curso, se activa como
PPE
 La primera fase o fase inicial se asume como gastos
 Luego de que pase una cierta cantidad de tiempo donde la obra avanza se debe de activar dentro
de la PPE, en general como obras en curso
 Cuando la obra en curso se haya terminado se activa totalmente como parte del activo fijo

 Aseveración  Valuación
Determinar que los cálculos de la depreciación se hagan según los métodos aceptados y sobre bases
razonables
 Bases Razonables  Por ejemplo  Cuando hay conceptos de revaluación de los activos fijos
Deben compararse periódicamente los auxiliares contra los bienes que poseen físicamente, y viceversa, y
generar los ajustes contables relativos por las diferencias definitivas.
 Hacer inventario
 El inventario tanto en PPE, como en las existencias como tal es un control interno pasivo que a su
vez después se suma con una prueba sustantiva al cierre del 31 de diciembre

Debe verificarse que los bienes fuera de uso se contabilicen en cuenta especial que indique esa condición
  Por ejemplo, cuando se sacan ciertos equipos, ciertas maquinarias o PPE del rubro como tal 3° Prueba Sustantiva  Activos en poder de terceros

Debe verificarse con regularidad que la suma de los auxiliares integre esa condición  Es igual que la existencia
 Solo cambia el rubro
Debe existir pólizas de seguros que protegen el activo fijo contra diversos riesgos (incendio, robo, etc.)
4° Prueba Sustantiva  Activos de terceros en poder de la entidad

NIC 16  Al costo se puede hacer la revaluación del bien
Revaluación  Peritos  Se trata de revaluar el bien y determinar cual es el mayor valor o en el caso
contrario el menor valor de bien, ya que se pueden dar ambos casos
Cuando se opta por el modelo de revaluación es porque se tienen ciertos criterios y condiciones que hablan
que ese valor sea un mayor valor.
 Se tendrá en la entidad del cliente que se esta auditando, parte de la bodega con PPE que no es
del cliente, es de un 3°
 Si se toma la muestra no se deben de considerar esos activos
 Se evalúa que no se estén incorporando dentro del auxiliar del activo fijo ya que se estaría
sobrevaluando la cuenta
 Se debe de dejar establecido que los activos son parte de un 3° y no de la empresa, se puede
hacer con una confirmación con los propietarios

Modelo del Costo  Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta Valuación  Complementario con todas las pruebas
y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
 Se entran a corroborar los saldos, los cálculos que se realizan
por deterioro del valor.
 También se aplica a la depreciación
Modelo de la Revaluación  Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
Prueba Sustantiva extra  Depreciación
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el  El método más común de la depreciación es la depreciación lineal, donde se tiene que considerar
importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con el valor del bien (Costo) + vida útil
suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera  Si no se tiene la fecha de adquisición del bien no se puede depreciar
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que
se informa. Principal objetivo de Activo Fijo  Verificar la existencia, porque este asociado a lo que se vio en
inventario como tal
Deterioro de Valor  Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado
su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo Primera aseveración a cubrir  Existencia
debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el
importe recuperable de un activo, y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas Control extra solo del Activo Fijo  Mantención
por deterioro del valor.
Riesgo Operacional  En el proceso productivo al fallarme una maquinaria, afecta a la producción de la
Compensación por Deterioro de valor  Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de operación
propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan
Un riesgo financiero siempre tendrá un riesgo reputacional
abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Si se opta por el modelo de revaluación se tendrán otras dos opciones:
1° Prueba Sustantiva  Cuadratura de saldo o Sumaria
 Se opta por un perito independiente que haga el avaluó
 Se busca cubrir la aseveración de integridad
 Como empresa se hace un propio avaluó
 Se empezará a desglosar que es lo que esta en el activo fijo y a su vez a comprar con los saldos
según libro mayor y sus saldos según balance Aspectos relevantes del examen de Auditor
 Se usa la prueba sustantiva como cuadratura de saldo desde el punto de vista de desglosar el
rubro y comprarlo con balance, libro mayor La obsolescencia se ve a través de la prueba de inventario con distintas técnicas de auditoria
 Las adiciones, lo retiros, el saldo inicial, saldo final se ven con el movimiento de la PPE
Los riesgos de perdidas se controlan con autorizaciones
2° Prueba Sustantiva  Inventario
No todos los activos son significativos
 Lo mismo que se realiza en las existencias, se realiza en la PPE pero considerando que son los
activos fijos y no la materia prima, las existencias como tal Si un producto tiene muy baja rotación y un costo elevado seria Activo Fijo
 Debiese haber un procedimiento por parte del cliente que entregan a los auditores, llegar a
Si se tiene un Activo que tiene muy alta rotación y un costo más inferior que elevado se marcaria como
auditar, verificar la muestra
existencia
 El auditor acompaña todo el proceso igual que el inventario de existencias, solamente se deja y se
solicita respaldo y evidencia de aquellas que son de la muestra.
 En caso de que no existe algún sustento, se deben aplicar ajustes necesarios a la cuenta

Se toman muestra dirigidas cuando se desconfía de los controles de la empresa

 Activos Intangibles Activos intangibles generados internamente

Objetivos de Auditoría
 Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero
 Verificar que las políticas de contabilización son consistentes
 Cerciorarse de que son erogaciones de las que se derivarán beneficios futuros
 Determinar que se encuentran correctamente valuados considerando su valor potencial de
beneficio futuro
 Verificar la consistencia en los métodos de valuación (capitalización, amortización, deterioro).
 Validar lo razonable del período de aplicación a los resultados
 Identificar la existencia de gravámenes o de alguna restricción
 Determinar que las bases de presentación sean razonables.
 Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.
Valoración inicial al costo
Tener en cuenta que, respecto de activos intangibles generados internamente, algunos ejemplos de
desembolsos a ser reconocidos como un gasto, y no como un activo intangible, son:
i) generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas que en esencia sean similares;
ii) actividades de establecimiento (por ejemplo, gastos de establecimiento), que incluyen costos de inicio de
actividades, tales como costos legales y administrativos incurridos en la creación de una entidad con
personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación o negocio (es decir, costos de
preapertura) y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (es decir, costos previos a la
operación);
iii) actividades formativas;
iv) publicidad y otras actividades promocionales;

v) reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de la entidad; y

vi) plusvalía generada internamente.

Período y método de Amortización

 Se debe verificar que la amortización comience cuando el activo intangible esté disponible para su
utilización, es decir, cuando se encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que se
pueda usar de la forma prevista por la gerencia. La amortización cesa cuando el activo se da de
baja en cuentas.
 La entidad debe elegir un método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de
los beneficios económicos futuros derivados del activo. Si la entidad no puede determinar ese
patrón de forma fiable, utilizará el método lineal de amortización.

Cuadratura

 Preparar una cédula sumaria que liste los activos intangibles mostrando los saldos de inicio,
adiciones, retiros y saldos finales.
 Comparar las cifras, para juzgar si las variaciones (o su ausencia de variaciones) y las tendencias
son lógicas.
 Conciliar los saldos del libro mayor con el balance de la cuenta intangibles.

Propiedad

 Para comprobar la propiedad, debe examinarse la documentación de transferencias o pago,

contratos, títulos de propiedad y la autorización que ampare las adquisiciones y comprobación del
cumplimiento con las reglas que distingan las adiciones de activos intangibles.
 Se tiene que verificar el cumplimiento de ciertos procedimientos, por ejemplo: adecuada custodia
y mantenimiento.

Para activos intangibles adquiridos:

A) de forma separada determinar lo adecuado de su costo, considerando:

 el precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no recuperables,

después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y
 cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.

Apuntes
B) como parte de una combinación de negocios, determinar lo adecuado de su costo a su valor razonable en la
fecha de adquisición. NIC 38
Reconocimiento todos los demás activos pertenecientes a la misma clase también se contabilizarán utilizando el mismo
modelo.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
Modelo del costo
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y Un activo intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Modelo de revaluación
Medición
Un activo intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis razonables revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro. Se debe
y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones considerar el valor de mercado del Activo.
económicas que existirán durante la vida útil del activo.
Objetivos de Auditoría
Fase de investigación
Comprobar que son propiedad de la entidad a la fecha del estado financiero
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación. Los desembolsos por investigación, se
reconocerán como gastos del periodo en el que se incurran.  Aseveración  Derechos y Obligaciones

Son ejemplos de actividades de investigación: Verificar que las políticas de contabilización son consistentes

(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;  La política que establece la empresa, la política contable de reconocimiento de sus activos
intangibles, deben ser consistentes con la NIC 38
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados de la investigación u
otro tipo de conocimientos; Cerciorarse de que son erogaciones de las que se derivarán beneficios futuros

(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o  Tiene que ver cuando son activos intangibles producidos internamente
servicios; y  Aseveración  Valuación (IMPORTANTE)

(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles alternativas para materiales,
dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado.
Fase de desarrollo
Un activo intangible surgido del desarrollo, se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar
todos los extremos siguientes:
Determinar que se encuentran correctamente valuados considerando su valor potencial de beneficio futuro
 Aseveración  Valuación de los activos intangibles que son producidos internamente
 Se debe identificar si la empresa produce sus activos intangibles o son adquiridos en forma
independiente
Verificar la consistencia en los métodos de valuación (capitalización, amortización, deterioro).

(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible.  Aplica para todo, independientemente si es producido internamente o no
(b) Su intención de completar el activo intangible.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. Validar lo razonable del período de aplicación a los resultados
(d) Que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el futuro
 Interconexión entre cuentas
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para completar el
desarrollo. Identificar la existencia de gravámenes o de alguna restricción
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
 Se debe de tener cuidado cuando se adquiere un activo intangible que proviene de otra empresa
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos directamente (IMPORTANTE)
atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo. Son ejemplos:
Determinar que las bases de presentación sean razonables.
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación del activo intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC 19) derivadas de la  Aseveración  Presentación y Revelación
generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y Comprobar la adecuada revelación en los estados financieros.
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.
 Aseveración  Presentación y Revelación

Beneficios Futuros  Se asocia a aquellos activos intangibles que son producidos internamente
Medición posterior al reconocimiento
Valuación  Derecho
La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación.
  Cuando se tienen activos producidos internamente el tema del calculo del beneficio futuro entra
como el proceso principal la valuación

Valoración inicial al costo

Reconocimiento  Para identificar el activo puede ser adquirido, producidos internamente y la fusión

Si esta en la fase de investigación siempre ser gasto

1° Prueba Sustantiva  Cuadratura

 Dependerá de cuantos activos se tienen ya que así entregara la complejidad

 Si son activos intangibles adquiridos se empezará a hacer el desglose y se cuadra el libro mayor
con el balance
 Pero cuando son producidos internamente entra un detalle mayor ya que se debe de ver en que
etapa esta cada uno de los activos, porque si está en la etapa de los gastos no se tendrá que
incluir en la cuadratura

Revisión a analítica  Se compara el saldo del año anterior con el saldo actual y se ve cuanto vario la cuenta
en términos %

Las variaciones se dejan aparte como una prueba llamada revisión analítica

2° Prueba Sustantiva  Propiedad

Cuando se habla de derecho, es la propiedad como tal

 Lo primero que se hace tomando la cuadratura de todos los activos, se comprueba la existencia
como tal de esos activos intangibles de acuerdo a documentación de respaldo
 Verificar la documentación de respaldo del activo intangible ya sea que se adquirió o se produjo
internamente
 Cuando se produce internamente la documentación que se solicita es ver en que fase esta

Para activos intangibles adquiridos  Como parte de la 2° prueba sustantiva

1. Se determina que activo intangible es

Activos intangibles generados internamente  Como parte de la 2° Prueba Sustantiva

 Lista de Clientes  Se refiere a que cuando dentro de la misma empresa se tiene una lista de
clientes la cual se tiene una diferenciación en los productos a los que se les debe

3° Prueba Sustantiva  Período y método de Amortización

 Se recalcula el método de amortización

 Recalculo  Técnica de Auditoria
 Se debe de tener en cuenta que método de amortización tomo la empresa, cual utilizara y en base
a eso solicitar los cálculos utilizo y recalcular
 Se amortiza mientras este disponible

Pasivos

Cuentas:

Proveedores
1° Prueba Sustantiva  Cuadratura de saldos
 Se cuadran los saldos balance v/s saldo mayor
 Cuando se ve el detalle de los proveedores (Dependerá del tipo de empresa) se debe sacar la
muestra cuando en la empresa existe una gran cantidad de proveedores
 En el listado de los proveedores se debiera de sacar y determinar cuál será la muestra a
confirmar, igual que los clientes ya que si eran pocos clientes se confirmaban todos
 En base a lo extenso que pueda ser el listado de proveedores se sacara una muestra, para hacer la
segunda prueba
2° Prueba Sustantiva  Confirmación de proveedores
 Se hace una carta en base a la muestra, se envía la conformación a los proveedores y se espera a
que llegue
 Mientras se espera que llegue la carta se deben de hacer las pruebas alternativas
 Incorporar facturas pendientes
4- Contrato
 Amortización
Dentro de la NIC 37 habla de las provisiones
 Se debe de determinar cuando existen contingencias y en que momento paso a ser una provisión
 Si solo esta como contingencia  La contingencia no se registra contablemente, solo queda
revelada en las notas
 Si la contingencia cumple con ciertas características para pasar a ser provisión, tiene que quedar
una provisión de la contingencia y en ese caso si se registra contablemente
Supuesto
La contingencia es un litigio por incobrabilidad que sucedió en julio del 2022 y se esta a diciembre, y hay un
conocimiento de esa contingencia como tal, se tienen posibilidades de que, si paguen esa deuda, ya se tiene un
camino recorrido de esa contingencia (información, documentación de lo que se ha realizado).

Prueba Alternativa a la confirmación Si en esa confirmación se da indicios de que lo mas probable ese derecho de cobro sea positivo para la
entidad, se debiese dejar la provisión y no dejarlo como contingencia.
 Se tiene en banco, clientes
 Siempre que se hace confirmación, donde se envía una carta, se debiese de tener una prueba No se provisiona cuando la contingencia no tiene ninguna forma de poder ser valorizada
alternativa
Si se puede valorizar  Provisión
 Mientras no llega la confirmación de los proveedores se debe de revisar la documentación de
respaldo o contratos La contingencia para que pase a ser provisión debe de tener información para poder valorizarla
- Se solicitarán las facturas y el pago posterior
Si no se puede valorizar  Contingencia
La confirmación puede ser positiva, o abierta y cerrada

Cuando se tiene confirmación de clientes o circularización de proveedores lo mas optimo es que se haga la
confirmación desde el punto de vista abierta, incorporar las facturas pendientes

 En base al numero de documento de las facturas se puede ir cotejando la información

Muchas veces se realiza un contrato con el proveedor y ese contrato estima por ejemplo un pago final de
$100.000.000, pero no se hace por un pago, se van haciendo pagos parcializados

Como se corrobora  Cada vez que se emite la factura, cuando llega al SII, el SII tiene 8 días para aprobar.

Desde el punto de vista de lo corriente se tiene a proveedores principalmente y es el fuerte

Dentro del mundo de lo no corriente la cuenta fuente es la parte del préstamo bancario o la deuda a largo
plazo

Deuda a largo plazo  Prestamos solicitado a una entidad financiera y debería ser clasificada esa deuda
dentro de lo corriente

Cuenta resultada  Gastos Financieros

Se tienen 3 cuentas

 Activos Bancos o cuenta corriente en si

 Pasivo a largo plazo  Deuda a largo plazo
 Resultado

NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

1- Cuadratura
2- Acta directorio Provisiones
3- Conformación Deuda L/P
La NIC 37 los define como pasivos de cuantía o vencimiento inciertos
Estas partidas proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente
Norma.
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras
obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre
acerca del momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a
su cancelación.
NIIF 5 - Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor
del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de venta,
siempre que no se haya reconocido.
NIC 16 V/S NIC 2

Todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre sobre el momento del  Repuestos  Rotación
vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término “contingente” se Costo
utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros,
NIC 38
porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no ocurrencia, de uno
o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la  Separación
denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los criterios
necesarios para su reconocimiento. Adquisición separada:

Reconocimiento
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.
 El precio que una entidad paga para adquirir separadamente un activo intangible reflejará las
expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros incorporados al
activo fluyan a la entidad.
 El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente puede, habitualmente, ser
medido con fiabilidad.
 El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y
las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso
previsto.

NIC 40 – Propiedades de Inversión Si es un arrendamiento sin fines administrativos  Aplica NIIF 16

Reconocimiento Si el arrendamiento es con propósitos administrativos  Aplica NIC 16

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: NIIF 5  Activos Mantenidos para la venta

(a) sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades de Pruebas Sustantivas: (NIC 16)
inversión fluyan hacia la entidad;
 Cuadratura  Inventario
(b) el costo de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable.  Activos en poder de 3°
 Activos de 3° en poder de la entidad  Confirmación
NIIF 16 – Arrendamientos
 Altas y bajas de activo fijo  Se ve relacionado con los documentos
Reconocimiento Arrendatario  Depreciación  Método Lineal

En la fecha de comienzo, un arrendatario reconocerá un activo por derecho de uso y un pasivo por Pruebas Sustantivas: (NIC 38- Activos Intangibles)
arrendamiento.
 Cuadratura
Reconocimiento Arrendamientos financieros 

En la fecha de comienzo, un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los activos que
mantenga en arrendamientos financieros y los presentará como una partida por cobrar, por un importe igual
al de la inversión neta en el arrendamiento.
Reconocimiento Arrendamientos operativos
Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento procedentes de los arrendamientos operativos como
ingresos de forma lineal o de acuerdo con otra base sistemática. El arrendador aplicará otra base
sistemática si ésta es más representativa del patrón con la que se disminuye el beneficio del uso del activo
subyacente.
Si está en fase de investigación  Es gasto y se ve a través de las cuentas de resultado
 En las cuentas de resultado se ve a través de la documentación de respaldo de las cuentas de
resultado
 Gasto  Se hace una prueba de APT de gastos
 APT de Gastos  Muestra de todos los gastos donde se ve la documentación de respaldo para
validar el gasto
Es importante si se están viendo los activos porque si se está en:
  Fase de Investigación  Sera Gasto y se tendrá que hacer una interconexión con resultado para
revisar el activo intangible

Pasivos

Se debe de considerar los proveedores y la deuda a largo plazo

Proveedores  Se debe de hacer la cuadratura, para distinguir a los proveedores con los que trabaja la
empresa

 Una vez que se sepa el desglose se compara Libro Mayor v/s Balance
 Luego se toma una muestra de proveedores y se hace la confirmación de proveedores
 Mientras se confirman los proveedores se revisan los documentos de respaldo de los pagos a los
proveedores como tal

Pruebas Sustantivas

 Cuadratura
 Conformación
 Documentos solicitados a pagos de proveedores  Prueba Alternativa

Deuda a largo Plazo  Se basa principalmente en lo que establece a través de los préstamos bancarios
(Deudas con instituciones bancarias)

 Lo primero que se corrobora es la presentación y revelación de los estados financieros, que este
dentro de los no corrientes
 Amortización de las cuentas pagadas, se solicita el contrato del préstamo, se analiza la tasa de
interés, las cuotas pagadas, las cuentas por pagar

Pruebas Sustantivas:

 Cuadratura
 Confirmación
 Amortización
 Contrato