Humberto Varas Fundamentos de Contabilidad de Costos 2017 502799

FUNDAMENTOS DE
CONTABILIDAD DE COSTOS
Humberto Varas Contreras
Santiago, Chile, 2017

Fundamentos de Contabilidad de Costos
©Humberto Varas Contreras
Inscripción Nº 147.168
I.S.B.N. 956-8174-07-9
Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo

de acuerdo a las Leyes Nº 17.336 de 1970
y Nº 18.443 de 1985
Primera edición: 2005

Segunda edición: 2007
Tercera edición: 2013
Cuarta edición: 2017
Impreso en los Talleres de Andros Impresores

Santa Elena 1955
Santiago de Chile
A Bárbara, a mis hijos y nietos
ÍNDICE
Prefacio 11
Agradecimientos 13
CAPÍTULO 1. MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 15
Introducción 15
I. CONTABILIDAD DE COSTOS 16
– Objetivos de la Contabilidad de Costos 17
– Conceptos de Costo, Gasto y Pérdida 21
– Sistemas de Contabilidad de Costos 22
– Elementos del Costo 24
II. Enfoques DE COSTEO 25
– Costo por Absorción, Tradicional o Completo 26
– Costo Variable, Directo o Marginal 26
Ejercicio de aplicación de los Enfoques de Costeos 27
Aplicación de NIC2 “Existencias” 28
III. Enfoque DE COSTEO POR ABSORCIÓN 31
– Conceptos utilizados 31
– Las Cuentas en el Enfoque de Costeo por Absorción 31
– Modelo de un Estado de Costos de Ventas según enfoque de costeo
por absorción 34
– Ejercicios de aplicación de esquema de cuentas e informes,
según el enfoque de costeo por absorción 35
Ejercicio N°1 35
Ejercicio N°2 41
Ejercicio N°3 51
– Ejercicio de aplicación de enfoques de costeo 56
CUESTIONARIO CAPÍTULO 1 60
– Preguntas de Falso o Verdadero 60
– Preguntas con Alternativas 63
– Ejercicios y Problemas 70
RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 1 80
CAPÍTULO 2. MATERIALES DIRECTOS

CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR 83
Objetivos 83
I. FLUJO Esquemático DE LA Contabilización DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Y MATERIALES INDIRECTOS 84
II. FLUJO DE COMPRAS 85
III. TARJETA DE EXISTENCIA 88
IV. Métodos DE Valorización DE EXISTENCIAS 88
– Promedio Ponderado 89
– Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO) 89
– Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) 89
Ejercicio de aplicación 89
V. NIVELES DE EXISTENCIAS 93
7
– Consumo 93
– Tiempo de reposición 93
– Stock de seguridad y factores especiales 94
– Existencia Mínima 95
– Existencia Crítica 96
– Existencia Máxima 96
VI. LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS 99
– Gráfico del lote económico de compras 100
– Cálculo del lote económico de compras 101
Método analítico 101
Método tabular o aritmético 102
VII. TOMA DE INVENTARIOS 104
– Inventario único 104
– Inventario parcial 105
– Técnica ABC 105
VIII. PROBLEMAS ESPECIALES Q UE AFECTAN A LOS MATERIALES 106
– Fletes 106
– Envases 107
– Intereses en compra 108
– Corrección monetaria de las existencias 108
CAPÍTULO 3. MANO DE OBRA

I. CLASIFICACIÓN DE LAS REMUNERACIONES 121

II. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA 122
III. DETERMINAR EL COSTO DE LA MANO DE OBRA 123
IV. CONTABILIZACIÓN INTEGRADA DE LA MANO DE OBRA 124
V. ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA 125
– Vacaciones 125
– Remuneraciones complementarias 125
– Tarifa hora hombre 126
Ejercicio de aplicación de mano de obra 127
VI. APéNDICE 130
– Descuentos Legales de los Trabajadores 130
– Preguntas con alternativas 132
– Ejercicios y problemas 133
CAPÍTULO 4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

I. DEFINICIÓN 137
II. BASES DE DISTRIBUCIÓN 137
III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 139
8
IV. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS (CIFA) 140
– Cuota Normal o Estimada 140
– Base Real 140
– Cuota Suplementaria 140
– Flujo Contable en el Libro Diario 141
– Flujo Esquemático en el Libro Mayor 141
Ejercicio de Aplicación 142
CAPÍTULO 5. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

DE FABRICACIÓN 155
I. CARACTERÍSTICAS 155
II. HOJA DE COSTO 155
III. EJERCICIOS DE ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN 156
– Ejercicio de aplicación Nº 1 156
RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO 5 180
CAPÍTULO 6. DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 181
I. Distribución Primaria 182
II. Distribución Secundaria 183
– Base no recíproca 183
– Base recíproca 183
III. Métodos de distribución Secundaria con base recíproca 184
– Método Escalonado 184
– Método Sucesivo o Continuo 184
– Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas 185
CAPÍTULO 7. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 207
I. CARACTERÍSTICAS 207
II. CONCEPTOS BÁSICOS DEL SISTEMA 207
III. MODELO DE CINCO PASOS BÁSICOS PARA DESARROLLAR UN INFORME DE COSTOS POR PROCESOS 208
9
– 1. Flujo Físico 208
– 2. Informe de Costos 209
– 3. Producción Equivalente 209
– 4. Cálculo de Costos 209
– 5. Distribución del Costo 209
IV. TRATAMIENTO DE LAS PéRDIDAS 210
– Pérdidas Normales 210
– Pérdidas Extraordinarias 210
V. GRÁFICO DE PROCESOS CONTINUOS 211
EJERCICIOS DE APLICACIÓN 212
– Ejercicio de Costos por Proceso en el Primer Proceso 212
– Ejercicio por Proceso de un Producto con Dos Materias Primas 214
– Ejercicio de Costos por Proceso con Tratamiento de Pérdidas
en el Primer Proceso 216
– Ejercicio con Pérdidas en procesos posteriores al primer proceso 219
– Ejercicio de Aplicación Caso “Los Andes” 223
VI. COSTOS POR PROCESOS CON TRATAMIENTOS DE INVENTARIOS INICIALES 228
– Método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO) 228
– Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO) 228
– Método Promedio Ponderado 228
– Flujo Esquemático de Períodos y Costos de las Unidades 229
VII. COSTOS POR PROCESOS CON AUMENTO DE UNIDADES 237
EJERCICIOS DE APLICACIÓN ESPECIALES 240
– Ejercicio N°1 240
– Ejercicio N°2 244
CAPÍTULO 8. COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS,

SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 279
I. DEFINICIÓN 279
II. COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 279
III. Métodos DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS 280
IV. COSTOS CONJUNTOS CON PROCESOS POSTERIORES AL PUNTO DE SEPARACIÓN 285
V. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS 293
EJERCICIO DE COSTOS CONJUNTO CON APLICACIÓN DE NIC 2 293
BIBLIOGRAFÍA 310
10
PREFACIO
Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente

en cátedras de contabilidad de costos, en múltiples ocasiones al iniciar un curso he
preguntado a varios alumnos de la sala si alguien ha calculado costos en alguna
oportunidad. Pero la respuesta que he encontrado, en un alto porcentaje, siempre
ha sido “nunca he calculado costos”. Ante esto me siento sorprendido e incrédulo y
pregunto nuevamente si alguno de los presentes alguna vez ha escuchado decir a sus
padres: ¿cuánto me cuesta la educación de mis hijos? o ¿cuánto cuesta la mantención
del automóvil? Ya las caras de los alumnos han cambiado totalmente. Luego pregunto
si alguien, en su curso o con sus amigos, alguna vez ha tenido que organizar una fiesta
o reunión, ¿qué han hecho? Seguramente han confeccionado un listado de las personas
que van a asistir y según eso han visto las necesidades o bienes que se tienen que
comprar, y tal vez han hecho un listado valorizado con dichas cosas. Posteriormente
han sumado ese listado y lo han dividido por el número de participantes. ¿Qué creen
que han hecho?, les pregunto… ¡Eso es Contabilidad de Costos! Registraron, sumaron,
calcularon costos totales e incluso calcularon costos unitarios para poder decirles a
sus amigos o participantes cuánto será el COSTO o valor de la cuota.
El objetivo de este diálogo con los alumnos es demostrar que el ser humano,
intuitivamente, está realizando actividades que le son propias por necesidad o para
satisfacer otras necesidades. Con esto se logra que ellos internalicen y asocien con
sus propias experiencias que el ser humano, desde que existe, ha tenido necesidad de
informarse de todas sus actividades, sean éstas culturales, sociales o comerciales, para
lo cual ha hecho anotaciones, ha creado registros, ha diseñado sistemas de información
para satisfacer esas necesidades.
La teoría de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretación que

hicieron los distintos autores de cómo, empíricamente, se ha calculado el COSTO
creando un marco conceptual doctrinario que encierra lo que es una teoría: terminología,
sistemas, procedimientos, métodos, elementos, definiciones, etcétera, y entrega un
lenguaje común que le es propio, universal.
El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución

Industrial. Antes de la invención de la máquina a vapor y de la producción en masa, la
fabricación de un bien lo hacía un artesano y le era fácil determinar el
11
costo, puesto que los elementos del costo de dicho bien estaban constituidos por
los materiales y la mano de obra. Después los artículos se comenzaron a elaborar en
grandes cantidades con la ayuda de las maquinarias y fue aquí donde nacen nuevos
elementos: los costos indirectos de fabricación, gastos de fábrica, carga fabril o gastos
generales de fábrica, los cuales resultan difíciles de identificar con los productos y se
tienen que asignar a través de alguna base de distribución.
La problemática que implica encontrar una base de distribución que no sea

arbitraria ha conducido a los estudiosos en materia de costos a elaborar sistemas
que tienden a hacer distribuciones lo más equitativas posibles, pero no dejan de
ser arbitrarias. Existe en las empresas una gama de costos indirectos que son muy
difíciles de determinar como también es difícil encontrar la variable que explique el
comportamiento de dichos costos. Es por esta razón que la distribución de costos
tiende a ser un problema.
Los grandes inventos, las aplicaciones tecnológicas y la ampliación de los mercados

nacionales e internacionales llevaron a las empresas a una situación competitiva,
al tratar de satisfacer la demanda de la mejor forma, luego esta situación también
constituye un elemento importante en el desarrollo de la teoría de costos, puesto que
a los empresarios se les creó la necesidad de conocer y controlar sus costos.
HUMBERTO VARAS CONTRERAS
12
AGRADECIMIENTOS
Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabajé en alguna oportunidad
ya sea en cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprendí
algo nuevo.
Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han

trabajado conmigo durante estos años de docencia.
También debo agradecer en forma muy especial al gran maestro Fortunato Bobadilla
Acevedo, quien me mostró y señaló, hace más de tres décadas, el camino maravilloso
de la docencia, me enseñó, orientó y ayudó a encontrar esta vocación de entregar con
gusto el conocimiento a los queridos alumnos.
Un agradecimiento cariñoso a mi hija Claudia, quien me ayudó a ordenar todo el

texto del libro.
HUMBERTO VARAS CONTRERAS
13
CAPÍTULO 1
MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones

y antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propósitos. La
intencionalidad de dicha información dependerá de los distintos usuarios que la
requieran y les permitan tomar las decisiones que correspondan.
Toda información debe tener ciertos requisitos y características para que sea óptima
y realmente útil a los usuarios. A continuación, se presenta un esquema con
algunasde estas cualidades que hay que exigir en una información:
Exacta
Clara
Significativa Verdadera
INFORMACIÓN Referida a un nivel
ÓPTIMA
Completa
Económica y
Oportuna
La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica.
Los usuarios de las informaciones que emanan de la contabilidad van desde socios,
distintos niveles de mando y trabajadores en general, proveedores, clientes, instituciones
bancarias, etc., hasta agrupaciones sectoriales y nacionales de empresas. Si se toman
dos extremos, dentro de cada empresa las informaciones se emplean básicamente en
la planificación periódica y de proyectos especiales, en materias relativas a control y
como antecedentes para la toma de decisiones y, a nivel nacional, se utilizan en la
preparación de los estados de cuentas nacionales e insumo-producto.
Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la

contabilidad financiera, que es el subsistema que posee y entrega la mejor información
cuantitativa en estas organizaciones.
15
F UN DAME NT OS DE CONTABILIDAD DE COSTOS HUMBERTO VARAS CONTRERAS
La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía

y la administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la
actividad económica de una empresa, y como objetivo entregar informaciones
financieras y de orden económico a la empresa u otros usuarios. Esta información, si
es preparada en forma sistemática y claramente definida, con métodos, procedimientos,
normas, doctrinas, políticas etc., conducirá a que dicha información sea óptima, por
especial que sea el carácter que tenga y los fines que persiga.
La información que emana de la contabilidad financiera a través de los estados

financieros básicos: estado de situación financiera ex balance general, estado de
resultados, estado de flujo de efectivo y las notas a dichos estados, está dirigida
principalmente a los usuarios externos de la empresa.
La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información

para la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no sólo de
información histórica y explícita, sino que también es necesario contar con información
proyectada que permita visualizar las actividades futuras, análisis de rendimientos de
personal, de maquinarias, de materiales etc., o bien información implícita necesaria en
una toma de decisiones. Todo este subsistema de información se llama contabilidad
administrativa o gerencial.
CONTABILIDAD DE GESTIÓN, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL
Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y

evaluar todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el
objeto de que la administración pueda tomar decisiones en la planificación y control
de las operaciones, sean éstas rutinarias o especiales.
A continuación, se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera

yla contabilidad administrativa.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
• Suministra datos para usuarios externos • Suministra datos para usuarios internos
• Se requiere por ley • No es obligatoria por ley
• Está sujeta a principios contables • No está sujeta a principios contables
• Hace énfasis en el pasado • Hace énfasis en el futuro
• Mira el negocio como un todo • Puede enfocar partes o todo el negocio
I. CONTABILIDAD DE COSTOS
Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea

para una familia, un individuo, una empresa o una organización. Se podría afirmar
que esta necesidad siempre ha existido y que en forma natural tal vez el hombre
16
CAPÍT ULO 1: MARCO T E Ó R I C O DE LA CON T AB ILIDAD DE COSTOS
la ha requerido y utilizado desde tiempos remotos. También podríamos señalar que

en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que sea, siempre ha manejado cifras
y valores de costo, como, por ejemplo, cuánto cuesta salir de vacaciones, cuánto
cuesta mantener un hogar, etc. Luego, la contabilidad de costos es una herramienta
importantísima en las decisiones de cualquier actividad humana.
Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información

general de la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos
necesarios para la elaboración de artículos o la prestación de un servicio.
La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta

manufacturera, comercial o de servicio.
A continuación, se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya

seapor áreas funcionales, por departamentos o por productos:
TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO
Manufacturera fabricación, distribución, cobranzas

Comerciales distribución, cobranzas
Servicios (Universidad) docencia, investigación, extensión
• OBjETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de

contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes, a modo de ejemplo:
1. Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que

permite la valorización de mercaderías, materiales, materia prima, artículos en
proceso de fabricación y artículos terminados, con el propósito de conocer el
monto de la inversión en inventarios para una adecuada administración de recursos.
Esta información es también de interés para el fisco por el efecto que tienen en
las utilidades los valores calculados en activos.
2. Fijación de precio de venta: Se puede definir el precio de un artículo en función del

costo calculado y de la rentabilidad de la inversión esperada. Para ello es necesario
considerar el comportamiento de la ley de la oferta y la demanda en los mercados
meta seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de oferta y
demanda y los grados de elasticidad suelen variar con el tiempo, ya sea porque
nuevas empresas se introducen en el mercado, desaparecen otras, cambian los
gustos de los consumidores, se modifica la distribución de los ingresos de las
personas, etc. Todo este análisis macroeconómico tiene su efecto en la fijación de
precios por parte de la empresa, como se desprende de las relaciones siguientes:
17
Ventas = Precio x Cantidad
Utilidad = Precio - Costos y Gastos
Utilidad
Margen de Utilidad = ————
Ventas
Ventas
Rotación de la Inversión = ————–
Inversión
Utilidad Ventas
Rentabilidad sobre la Inversión = ————– x ————–
Ventas Inversión
Simplificando se obtiene:
Utilidad
Rentabilidad sobre la Inversión = —————
Inversión
En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las
devoluciones de ventas.
La utilidad para considerar dependerá del criterio o política de la dirección, o

bien del análisis que se quiere realizar. Se puede considerar la utilidad bruta, la
utilidad neta, la utilidad antes de impuesto o la utilidad después de impuestos.
El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación,

depurado de aquellas inversiones que no sean efectivas. También se puede utilizar
sólo el capital de los dueños. En todo caso, dependerá del análisis que se quiera
hacer o con lo que se desea relacionar la utilidad.
Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia.

Ante un aumento sustancial del precio, cabe esperar un aumento del margen de
utilidad y una disminución de la rotación de la inversión o viceversa, de manera
tal, que debe buscarse necesariamente un equilibrio adecuado si se pretende la
maximización de la rentabilidad de la inversión; luego, el costo constituye, sin
lugar a duda, uno de los elementos importantes en estas relaciones, puesto que
está en la utilidad.
Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo

razonamiento, a conclusiones de importancia trascendental, como, por ejemplo,
la imperiosa necesidad de estudiar una ampliación de la planta para aumentar la
18
producción, disminuir los costos, bajar los precios y desplazar a empresas menos
eficientes, o, por lo menos, intentar copar la demanda insatisfecha. Eso implicaría
crecimiento o aumento del porcentaje de participación de ventas dentro del
mercado. Sin embargo, no siempre la fijación del precio de venta está en manos
de la empresa. Puede fijarlo algún organismo estatal, una empresa líder en el
mercado o un grupo de empresas, ajenas o no a la fábrica. Esto, en ningún caso,
disminuye la importancia de los costos, ya que sirve, a lo menos, para cuantificar
el margen de utilidad y tomar decisiones que se relacionan con otros objetivos.
En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en términos absolutos, los mismos

resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno sobre la
inversión de un 25%:
Retorno sobre Margen de Rotación de

la Inversión Utilidad la Inversión
25% 20% 1.25 veces
25% 12.5% 2.0 veces
25% 10% 2.5 veces
25% 5% 5.0 veces
3. Determinación de los artículos más rentables: Cuando se elaboran varios artículos

o se prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos
factores que son más o menos limitativos para diferentes mezclas de artículos o
servicios. Por ejemplo, en la máquina “A” se pueden elaborar, en un día, 100 piezas
tipo X, 250 piezas tipo Y o 70 piezas tipo Z. Como los factores son normalmente
numerosos, se precisa recurrir a herramientas matemáticas que logren optimizar las
mezclas de artículos a fabricar y/o servicios a prestar, las que obviamente deben
estudiarse ante eventuales cambios en el comportamiento de las condiciones.
Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de

contabilidad de costos contengan métodos de cálculos o enfoques encauzados
a determinar el grado en que cada artículo colabora a cubrir costos inevitables
propios del período y a generar utilidades, por cuanto a aquellos que contribuyen
en mayor medida debe prestárseles una atención preferencial. Un enfoque mal
orientado de los costos puede inducir a la toma de decisiones incorrectas que
dañen fuertemente a la empresa. Sin embargo, una vez determinado el orden
jerárquico de los artículos, en función de su rentabilidad particular, puede ser de
conveniencia para la empresa fabricar artículos o prestar servicios de baja, nula
o negativa rentabilidad, si con ello promueve la venta de artículos o servicios de
alta rentabilidad y logra aumentar su rentabilidad total.
4. Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma

importancia definir el enfoque de costeo que señale el costo relevante, pertinente
o futuro, asociado a la alternativa de fabricar o autogenerarse un producto o
servicio para poder compararlo con la alternativa de seguir adquiriéndolo. Es
19
común encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples

razones, y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso pleno de los recursos
productivos que se posee.
5. Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse

permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posición relativa
dentro del mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo.
La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando

la comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas
específicas, como por ejemplo:
• Variación del diseño del artículo,

• Empleo de sustitutos de materiales,
• Mejoramiento de los sistemas de remuneraciones,
• Aprovechamiento de la capacidad ociosa,
• Racionalización de los procesos productivos,
• Control de las compras de materiales,
• Racionalización, reingeniería y disposición física de maquinarias y equipos,
• Modificación del grado de automatización existente,
• Calidad total,
• Justo a tiempo,
• Trabajo en equipo,
• Definición de actividades.
Hay un gran número de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no

pueden tomarse por razones sociales o de interés general para el país. Por otra
parte, un estudio demasiado ligero para decidir cualquier medida podría implicar
un efecto contrario en el comportamiento de los costos en las ventas e incluso
ser un peligro para la vida de las personas. Tómense como ejemplo las siguientes
dos medidas que persiguen disminuir los costos aumentando la producción:
a) Prolongar las horas de funcionamiento de maquinarias y equipos que no

están en condiciones de soportar un trato intenso y que, además, requieren
de mantención preventiva para determinados intervalos. En los primeros días
habría una “aparente” economía a escala, pero, de continuar el mismo ritmo,
sólo se contaría con maquinarias y equipos inservibles a muy corto plazo.
b) Disminuir los controles de calidad para los diferentes tipos de artículos, entre
los cuales podrían contarse algunos de vital importancia, tales como alimenticios,
farmacéuticos o ciertas piezas de automóviles
6. Planificar y controlar las operaciones corrientes: El cálculo de costos en forma

científica permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de planificación
a corto plazo en lo referente a la predeterminación de costos de las actividades
20
normales o habituales. Con la fijación clara del marco de responsabilidades de

las personas a cargo de las diferentes etapas, se pueden detectar fácilmente las
causas de las variaciones entre los costos predeterminados y los costos reales y
tomar medidas correctivas para las actuaciones ineficientes, dar incentivos cuando
corresponda y/o mejorar la planificación en torno a los costos.
Sin embargo, no es indispensable que exista planificación. Para efectuar el control

de costos se cuenta con otros patrones de comparación, como los costos de
períodos anteriores, o bien los costos del mismo período o de períodos anteriores
de empresas similares, cuyas particularidades sean manejables para este efecto.
7. Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad

de costos como información que sirva para la evaluación de proyectos específicos
de mediano y largo plazo, como, por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura
de nuevos mercados, pedidos de fabricación o servicios especiales, los cuales
constituyen decisiones no habituales.
Los objetivos señalados anteriormente tienen distinta y cambiante importancia

para una u otra empresa, por cuanto están enmarcados en contextos diferentes
que varían con el transcurso del tiempo. Algunos de estos objetivos suelen estar
interrelacionados o ser complementarios unos con otros.
• CONCEPTOS DE COSTO, GASTO Y PéRDIDA
Se analizarán en forma particular los conceptos de costo, gasto y pérdida, por la

importancia teórica que revisten estos términos.
Costo (Backer y Jacobsen): “Es aquella parte o porción del precio de adquisición
de bienes, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado
a la realización de ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos
costos diferidos”. Es decir, los desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de
algún producto o servicio que forma parte de su precio de venta, pero que aún no
se ha realizado a través de la venta.
La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un

recurso económico que entregará un beneficio en el futuro, un sacrificio medido de un
bien o un servicio que quedará en el activo hasta que se venda o realice, momento
en el cual pasará a ser un costo expirado o extinguido para transformarse en un gasto
o resultado pérdida y asociarse con el ingreso de la venta, dando lugar al resultado
de dicha operación. Por ejemplo, si en una empresa se está elaborando una mesa
de madera, se compra materia prima (madera), utilizando o entregando a cambio un
recurso del activo que podría ser dinero de caja; asimismo, se compra el servicio de
trabajo, que lo constituye la mano de obra, y la utilización de otros recursos, como
insumos, equipos, herramientas o maquinarias. Luego, el costo o valor de este bien
estará conformado por todos los elementos incorporados, ya sea en forma física o de
21
servicio. El producto elaborado queda en el activo o se difiere a futuro hasta que se

realice la venta y genere el beneficio por el ingreso de la venta menos el costo de
dicha venta.
Gasto: Son aquellos costos que se aplican contra el ingreso o ventas del período
durante el cual se devengaron, y que no se identifican directamente con la fabricación
del producto o servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones
del personal de oficinas son ejemplos de gastos que se deducen de los ingresos por
ventas del período, pero no son susceptibles de inventariar o activar porque en el
futuro no entregarán beneficios.
Por ejemplo, la remuneración que se cancela al portero de la empresa es por

el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del período
en que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrirá períodos futuros, en los cuales,
obviamente, se tendrá que cancelar nuevamente el trabajo que va a realizar.
Pérdida: Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el

retiro de capital) por las cuales no se ha recibido ningún valor compensativo. La
destrucción de un activo por un incendio es un ejemplo de pérdida.
Analizando las definiciones señaladas tenemos que al comprar una materia prima
se entrega el dinero y se recibe a cambio otro recurso que es un costo o un activo.
Cuando se cancela la remuneración de un portero, se recibe a cambio un servicio,
que es parte del costo operacional de la empresa, y que tendrá que repetirse en cada
período, por lo tanto, es un gasto. Pero cuando se trata de una pérdida, se reduce
o desaparece un recurso económico, y no se recibe nada a cambio, produciéndose,
como contrapartida, la disminución de la participación de los dueños del negocio.
• SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es

posible obtener, paralelamente, informaciones de acuerdo con los enfoques de
costeo variable y de costeo por absorción, que se definirán más adelante,
contando paraello con el apoyo de un plan de cuentas adecuado.
Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse según diversas variantes:
– Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios públicos, fabriles, etc.,

– Funciones imperantes en la empresa: fabricación, administración, ventas, finanzas, etc.,
– Oportunidad en la cual se determinan los costos,
– Naturaleza de las operaciones y cómo se acumulan los costos.
22
Tiempo u Oportunidad Naturaleza de

en el Cálculo las Operaciones
Órdenes específicas
Históricos
Por procesos
SISTEMAS DE Órdenes específicas

CONTABILIDAD Estimados
DE COSTOS Por procesos
Predeterminados
Órdenes específicas
Estándares
Por procesos
En cuanto a la oportunidad o tiempo en que se determinan los costos, los sistemas

pueden ser históricos o predeterminados. En los sistemas históricos o post-
calculados los costos se calculan con datos reales, y, por tal motivo es frecuente que
se conozcan un tiempo después de completarse las operaciones de fabricación o de
prestación de servicios. En los sistemas predeterminados, en cambio, además de los
costos históricos, se calculan de antemano los costos para satisfacer necesidades de
control, fijación de precios de venta, etc. Estos sistemas predeterminados pueden ser
simplemente estimados, basados en cálculos simples, o bien estandarizados que se
caracterizan por un estudio científico de cálculo, que implica racionalizar los
procesos productivos, efectuar estudios de movimientos y tiempos, etc.
Respecto a la naturaleza de las operaciones, los sistemas pueden definirse para

órdenes específicas de fabricación o por procesos de fabricación.
En las órdenes específicas, se determinan los costos necesarios para completar

una orden o lote de fabricación de artículos, o bien para prestar ciertos servicios,
es decir, se acumulan los costos para cada pedido. Los artículos se pueden fabricar
para un cliente o para ser llevados a la bodega de artículos terminados. También la
contabilidad de costos permite determinar costos parciales por funciones, centros de
costos, líneas o unidades de maquinarias y equipos, los que pueden estar previamente
definidos para fines de cálculo y control de costos.
En los costos por procesos, propios de aquellas empresas que elaboran artículos
o prestan servicios en forma continua (gas, azúcar, productos químicos, extracción
de minerales, etc.), los costos se acumulan por departamentos durante períodos
definidos.
Las industrias que ensamblan o montan piezas pueden fabricar en base a órdenes
específicas o por procesos, atendiendo al grado de continuidad con que actúen, por
ejemplo: fabricar un automóvil a pedido versus fabricar automóviles en serie.
23
• ELEMENTOS DEL COSTO
Al definir los elementos del costo nos encontramos con que existen dos enfoques
o métodos de costeo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos.
1. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorción.
a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fáciles de

identificar y asignar, en “términos económicos”, a un producto, proceso o lotes
de productos, como, por ejemplo, la madera al fabricar una mesa o el cuero en
la fabricación de zapatos.
b) Mano de Obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan
por el trabajo de producción y que son fáciles de identificar y asignar, en
“términos económicos”, a un producto, proceso o lotes de productos, como,
por ejemplo, el cortador de tela en la fabricación de ropa o un carpintero en
la construcción de una casa.
c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano
de obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o
asignar, en “términos económicos”, a un producto, los cuales se acumulan en
una cuenta de control para posteriormente ser prorrateados o distribuidos, según
una base representativa, en los productos, procesos o lotes de productos, como,
por ejemplo, el sueldo de un supervisor de una fábrica o los combustibles y
los lubricantes de las máquinas de producción.
El concepto “términos económicos” está referido al hecho de que teóricamente

todos los costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso
o servicio, pero, en la práctica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costos
administrativos. Para ilustrar este concepto, se puede señalar que un supervisor tiene
la función de controlar todos los procesos o artículos, pero para asignar el costo de
mano de obra que significa su labor, se debería disponer de un cronómetro a fin de
calcular el tiempo utilizado en la supervisión del artículo X o Z. Igual cosa sucede con
los materiales menores o suministros, como el huaipe utilizado en la mantención de
un proceso fabril, cuya cantidad utilizada en el artículo X o Z debería controlarse en
gramos, lo que implicaría tener un sistema de información administrativo demasiado
preciso y caro. Es por eso que estos valores, que no son posibles de identificar
fácilmente en términos económicos con un producto, en la práctica se tratan como
costos indirectos de fabricación, asignando su costo a los artículos de acuerdo a un
prorrateo según una base representativa.
2. Clasificación de los elementos de acuerdo con el enfoque de Costeo Variable.
a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al

volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de
producción, como, por ejemplo, el caucho en la fabricación de un neumático
o la suela en la fabricación de zapatos.
24
b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios
de volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado
de producción, como, por ejemplo, la depreciación lineal de una máquina de
producción o los seguros de una máquina de producción.
c) Costo Semivariable: es aquel costo conformado por una parte variable y una
parte fija con respecto al volumen de producción, entre ciertos límites o dentro
de un rango dado de producción, como, por ejemplo, la energía eléctrica o
la mantención y reparaciones.
Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costos se debe

separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o
modelos matemáticos.
Se observa que los elementos del costo, en el enfoque por Absorción, Tradicional
o Completo, se determinan de acuerdo con lo directo, indirecto, o a la facilidad de
asignación al producto, mientras que en el enfoque Variable Directo o Marginal se
determinan de acuerdo con la variabilidad con respecto al volumen de producción.
El concepto “entre ciertos límites” significa que una empresa debe definir el
comportamiento de sus costos de acuerdo con el nivel normal, habitual o esperado de sus
actividades productivas. Es así como una misma materia prima puede tener distinto
comportamiento para empresas que la requieren en la elaboración de productos
similares.
Gráficas de los Elementos del Costo según el Enfoque Variable
$ $ $
Q Q Q
Variable Fijo Semivariable
Q: Cantidad o Volumen de Producción
II. ENFOQUES DE COSTEO
Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de

un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo
o recurso económico que se está elaborando. Cada enfoque constituye un sistema
25
con procedimientos, métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto,
difieren entre sí, tanto en la forma como en los contenidos.
A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción,

Ventas y Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán
los enfoques de costeo.
• COSTO POR ABSORCIÓN, TRADICIONAL O COMPLETO
Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como
concepto de activo o inventario, lo constituyen todos los costos del área de producción,
sean éstos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio, los costos que se
generan en las áreas de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto
de resultado pérdidas del período, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de
Administración, del período en el cual se devengaron.
PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN
Costos Directos Costos Directos Costos Directos

Costos Indirectos Costos Indirectos Costos Indirectos
Costo del Producto Gastos de Ventas Gastos de Administración

(Concepto de Activo) (Concepto de Resultado) (Concepto de Resultado)
En una empresa se generan costos en todas las áreas. De acuerdo con el enfoque por
absorción, éstos se clasifican como costos directos o indirectos respecto al producto
en el área de producción, y como costos directos o indirectos respecto a la función
en las áreas de ventas y administración.
Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de
valorización de inventarios en este método es lo directo o indirecto en relación a su
facilidad de identificación con el costo del producto.
• COSTO VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL
Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo
del producto (concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa,
que se generan fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las
áreas de ventas y administración, toda vez que éstos varíen en función del volumen
de producción. Los costos fijos que se generan en las áreas de producción, ventas o
administración tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas, es decir,
costos fijos del período en el cual se devengaron.
26
PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN
Costo del Producto Costos Variables Costos Variables Costos Variables

(Concepto de Activo)
Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos

(Resultado Pérdidas)
En toda empresa se generan costos y, de acuerdo con el enfoque de costeo

variable, éstos, en todas las áreas, se clasifican en variables y fijos, según la
producción.
Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de
valorización de inventarios, en este método se guía por la variabilidad que experimentan
los costos en relación con el volumen de producción.
Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeos
Se analizarán, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos

enfoques, en los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los
estados de resultados y el efecto que se produce en los resultados.
Los antecedentes e información son los siguientes:
1. Precio unitario de venta $ 450
2. Costo de producción unitario:

Materiales directos $ 150
Mano de obra directa 80
Costos indirectos de fabricación variables 40
Costos indirectos de fabricación fijos 30 (*) ver nota en pág. siguiente
Total $ 300
3. Cantidad producida 6.000 unidades
4. Cantidad vendida 5.000 unidades
5. Gastos de ventas variables: 10% de las ventas realizadas
6. Gastos de ventas fijos $ 170.000
7. Gastos de administración fijos $ 240.000
27
(*) Nota: Tratamiento de los Costos Fijos, según la NIC 2 “Existencias”:
Costos Fijos de la empresa:

Depreciación lineal máquinas productivas xx
Seguros de fábrica xx
Arriendos xx
Etc. xx
Total $180.000
Capacidad máxima o teórica de la planta 8.000 horas máquina
Capacidad normal o estándar 6.000 horas máquina
La NIC 2 “Existencias” párrafo 13 señala que los costos fijos se deben aplicar
al costo del producto de acuerdo a la capacidad normal de producción, y si existe
una ineficiencia en el uso de dicha capacidad, esta diferencia de costos se deberá
reconocer como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. Por el contario si
existe una variación positiva del uso de la capacidad ésta deberá llevarse a costos
rebajando el costo del producto.
También señala que las existencias deben quedar valorizadas al precio de costo
o el valor neto realizable el que sea menor.
Valor neto realizable: es el precio de venta estimado de un activo en el curso

normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción
y los necesarios para llevar a cabo su venta.
Costos Fijos de la empresa:

$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = -------------- = $30
6.000 HM
Caso de ineficiencia:
$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = -------------- = $36
5.000 HM
La diferencia de $30 a $36 la empresa deberá reconocer como gastos del ejercicio
en que han sido incurridos.
Caso de eficiencia:
$180.000
Cuota o tasa de costos fijos = ---------------- = $25
7.200 HM
En este caso se disminuirá la cuota a $25, de manera que no se valoren las
existencias por encima del costo.
28
El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos métodos

de costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Además, se hará un análisis
comparativo.
Para simplificar la solución, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de

la explotación.
Desarrollo:
El ingreso por ventas, en ambos casos será: unidades vendidas por precio unitario:
5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000
El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorción, estará

conformado por todos los costos del área de producción:
5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000
La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta.
El enfoque por absorción agrupa los costos de las funciones de administración y

ventas como gastos operacionales, deduciéndolos de la utilidad bruta para conformar
la utilidad neta o de operación.
En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por
los costos variables de producción, excluyendo los costos indirectos de fabricación
de naturaleza fija. Luego, el costo variable será:
5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000
Los costos variables de ventas que se generan por la comercialización de los

productos, pero que no forman parte del costo variable inventariable, se rebajan de
las ventas:
Gastos de ventas: 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000
El margen de contribución se logra rebajando a las ventas el costo variable de

producción y los gastos variables de ventas. Este margen de contribución es un
concepto importantísimo que sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.
Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del
volumen de actividad, y que están conformados por los costos indirectos de fabricación
de $30 por cada unidad de producto y los gastos de administración y ventas fijos:
Producción (6.000 unidades a $30) $ 180.000

Administración $ 240.000
Ventas $ 170.000
29
ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE POR ABSORCIÓN
Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

– Costo de Ventas (5.000 x $ 300) (1.500.000)
Utilidad Bruta 750.000
– Gastos de Administración Fijos 240.000
– Gastos de Ventas Fijos 170.000
– Gastos de Ventas Variables 225.000 (635.000)
Utilidad Neta o de Operación $ 115.000
Valorización de la existencia final de productos terminados:
1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000
ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE VARIABLE
Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

– Costos Variables:
De Producción (5.000 x $ 270) 1.350.000
De Ventas (10% de las ventas) 225.000 (1.575.000)
Margen de Contribución $ 675.000
– Costos Fijos:
De Producción (6.000 x $ 30) 180.000
De Administración 240.000
De Ventas 170.000 (590.000)
Valorización de la existencia final de productos terminados:
1.000 unidades a $ 270 = $ 270.000
Análisis Comparativo:
Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período,
lo que se debe a la inclusión o exclusión de los costos indirectos de fabricación
fijos en el costo del producto. El método por absorción los incorpora al producto,
generando un mayor activo y, por ende, una mayor utilidad; en cambio, el método
variable los trata como costos fijos del período, rebajando el margen de contribución
y, por consecuencia, la utilidad.
Los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente
distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia
30
terminología, procedimientos, métodos, criterios y clasificaciones generando por lo

tanto sus propios resultados.
El desarrollo de la teoría de costos se efectuará a través del enfoque de costeo por

absorción que es el que más se utiliza internacionalmente para valorización de existencias.
III. ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN
• CONCEpTOS UTILIzADOS
Para efectos de análisis, en la práctica, se usan los siguientes elementos conceptuales:
– Costo Primo: parte del costo compuesta por elementos directos, materiales directos
y mano de obra directa.
– Costo de Conversión: parte del costo compuesta por los elementos que transforman
los materiales directos en productos terminados: es decir, mano de obra directa
más costos indirectos de fabricación.
– Costo de Transferencia: costo acumulado en un proceso, departamento o centro,
que es transferido al proceso siguiente.
– Costo Comercial: es la suma del costo de ventas más los gastos operativos (administración
y ventas). Es decir, ventas menos el costo comercial se obtiene la utilidad.
Al analizar las cifras de costos, según estos elementos de análisis, podemos decir
que mientras mayor sea el costo primo, se puede esperar más exactitud en el costo
de un artículo o servicio, tanto en el ámbito de centro de costo como de una función.
Lo ideal es que la totalidad del costo esté conformado por elementos directos, puesto
que ello significará que dicho valor es propio y directo de ese producto.
Por ejemplo, los costos detallados de dos artículos son:
Artículo A Artículo B
Material Directo 50 20
Mano de Obra Directa 30 30
Costos Indirectos de Fabricación 20 50
Total $ 100 $ 100
Ambos artículos tienen un mismo costo unitario, pero el producto A tiene costos asignados
en forma directa en un 80% y en forma indirecta o de prorrateo un 20%. En cambio el
producto B sólo tiene costos directos por un 50% y el en forma indirecta un 50%.
El costo de conversión permite calcular el valor que se agrega a la materia prima

para transformarla en artículo terminado o parcialmente elaborado.
31
El costo de transferencia tiene importancia en la acumulación de costo por procesos,

puesto que el costo de un centro es transferido al centro siguiente. El costo del
producto estará conformado por la acumulación de los costos de todos los procesos
que participaron en la elaboración del bien o servicio.
• LAS CUENTAS EN EL ENFOqUE DE COSTEO pOR ABSORCIÓN
En el enfoque de costeo por absorción para acumular y controlar los costos se

deben crear tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuentas
de control o cuenta de fabricación. En estas últimas se puede separar la información,
generando una cuenta por cada elemento, o bien una sola cuenta que represente los
productos en proceso.
ESQUEMA DE CUENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN
Área de
Fabricación
Material Directo
Material Directo (A) en Proceso (A) Artículos Terminados (A)
II Material II Artículos II Artículos

Compras consumido terminados vendidos
Fletes
Seguros
Etc. SD = IF SD=IF
SD = IF
Mano de Obra Directa

Mano Obra Directa (C) en Proceso (A) Costo de Ventas (R)
Remuneracio- II Artículos Artículos

nes terminados vendidos
Costos Indirectos Costos Indirectos de
de Fabricación (C) Fabricación en Proceso (A) Ventas (R)
Materiales II Artículos Ingresos
indirectos terminados por
Combustible ventas
Depreciación
(A): Cuenta de Activo.

(R): Cuenta de Resultado.
(C): Cuenta de Control de Costos
II: Inventario Inicial
IF: Inventario Final
SD: Saldo Deudor
El área de producción está representada por las cuentas en proceso, que es donde se
está elaborando el producto o servicio. Una vez acabado el producto, se envía a la bodega
de productos terminados, que estará representada por la cuenta “Artículos Terminados”.
32
El sistema de contabilidad de costos acumula y procesa información para entregar

a la contabilidad financiera información elaborada de los artículos terminados
La cuenta “Material Directo” es de activo y contiene las materias primas o materiales

que son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se carga por las compras,
fletes, seguros, etc., y se abona con los consumos de producción. Puede tener inventario
inicial e inventario final.
La cuenta “Mano de Obra Directa” es de control de costos y permite registrar las

remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta
cuenta no llega a los estados finales por sí sola y nunca puede quedar con saldo,
puesto que la acumulación de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos
que participaron en la producción.
La cuenta “Costos Indirectos de Fábrica” es de control de costos. Tampoco llega a

los estados financieros por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos
costos que se acumularon deben ser distribuidos entre los productos que consumieron
dichos costos.
La cuenta “Artículos Terminados” es de activo y representa los bienes terminados

que posee la empresa, por lo tanto, puede tener inventario inicial e inventario final.
La cuenta “Costo de Venta” es de resultado gastos y representa los artículos que

se vendieron en el período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser
cuenta de resultado, se cierra al final de un período.
La cuenta “Ventas” es de resultado ingresos y representa los ingresos por las

ventas del período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de
resultado, se cierra al final de un período
El resultado del período se determina al asociar las cuentas Ventas, Costo de

Ventas y los Gastos de Administración y de Ventas, de acuerdo al principio contable
de “Realización”.
33
OTRA FORMA DE PRESENTACIÓN DEL ESQUEMA DE CUENTAS
Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fábrica
II Material Remuneraciones Trabajo Combustibles Insumos

Compras consumido consumido Depreciación consumidos
Fletes
Seguros
Etc.
SD=IF
II + Artículos en Proceso de Fabricación - IF
II + Artículos Terminados - IF
Costos de Ventas
(o de los artículos vendidos)

SD: Saldo deudor
Al analizar este esquema de cuentas se observa que los materiales directos, mano
de obra directa y los costos indirectos de fabricación llegan al área de fabricación,
que está representada por la cuenta “Artículos en Proceso de Fabricación”. Aquí se
suma el inventario inicial de productos en proceso, que viene del período anterior,
para después restar el inventario final de productos en proceso de elaboración,
con lo cual se configura el total de los artículos terminados en el período. Estos se
transfieren a la bodega de productos terminados, representada en el esquema, por
la cuenta “Artículos Terminados”, a la que se agrega el inventario inicial y se resta el
inventario final para determinar el costo de los productos vendidos, o sea, el costo
de ventas del período.
• MODELO DE UN ESTADO DE COSTOS DE VENTAS SEGÚN ENFOqUE DE COSTEO pOR ABSORCIÓN
Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la

empresa, con el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de
producción, es decir, se presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos
con los registros de todas las cifras que conforman los costos de producción y costo
de ventas de un período determinado.
34
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
Materiales Directos:
Inventario Inicial xx
+ Compras xx
+ Fletes xx
– Inventario final (xx)
Consumo Material Directo xx

+ Consumo Mano de Obra Directa xx
+ Consumo Costos Indirectos xx
Total Costo Producción del Período xx

+ Inventario Inicial Productos en Proceso xx
Total Costo de Producción xx

– Inventario Final Productos en Proceso (xx)
Total Artículos Terminados en el Período xx

+ Inventario Inicial Artículos Terminados xx
Total Costo Disponible para la Venta xx

– Inventario Final Artículos Terminados (xx)
COSTO DE VENTAS XX
• EjERCICIOS DE ApLICACIÓN DE ESqUEMA DE CUENTAS E INFORMES , SEGÚN EL ENFOqUE DE

COSTEO pOR ABSORCIÓN
Ejercicio Nº 1
Una empresa fabril presenta la siguiente información, para un período determinado:
1. Existía al comienzo del período un inventario de materias primas de $ 1.500.

Las compras fueron de $ 17.000 (sin Impuesto al Valor Agregado), quedando un
inventario final de $ 500.
2. La mano de obra del período, según la nómina, fue $ 8.000.
3. Los costos indirectos de fábrica consumidos fueron $ 4.000.
4. Al comienzo del período quedaban productos en proceso de elaboración por un

monto de $ 5.000, que correspondía sólo a materia prima. Al final del período
quedaron en proceso de elaboración productos valorizados en $ 3.000 por concepto
de materia prima exclusivamente.
35
5. En la bodega de productos terminados se tenía, al comienzo del período, una

existencia valorizada en $ 9.600.
6. Las ventas del período fueron de $ 79.254 (Impuesto al Valor Agregado IVA, 19%,
incluido). La rentabilidad con que trabaja la empresa es de un 80% sobre el costo.
7. En el período, los gastos de ventas fueron un 15% de las ventas, los gastos de
administración un 10% y otros gastos, un 5%.
Se pide:
a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elaborar un Estado de Costo de Producción del período, en forma unitaria y
detallado por elemento, considerando que se elaboraron 200 unidades.
c) Elaborar el Estado de Resultado detallado del período.
Desarrollo:
a) Análisis de la información y registro en el Libro Diario y Libro Mayor:
En el punto 1 está la información de los materiales directos, que permite registrar,

en el libro mayor, el inventario inicial y el inventario final; luego, al registrar las compras
en el libro diario y su posterior registro en el libro mayor, se obtiene el consumo de
materiales en producción. Los asientos contables que proceden en el libro diario son:
Materiales Directos 17.000

IVA Crédito Fiscal 3.230
Proveedores 20.230
(por las compras del período)
Productos en Proceso 18.000

(por el consumo de materiales)
El punto 2 indica la mano de obra del período. Los registros que proceden son:
Mano de Obra Directa 8.000

Remuneraciones 8.000
(para incorporar al costo las remuneraciones de producción)

(por el consumo de mano de obra)
36
El punto 3 señala los costos indirectos consumidos en el período. Los registros

son los siguientes:
Costos Indirectos de Fábrica 4.000

Proveedores y Otros 4.000
(por los costos indirectos consumidos)

(distribución de los costos indirectos en la producción)
El punto 4 entrega información de la producción, la que está registrada en la

cuenta “Productos en Proceso” del libro mayor. Al analizar dicha cuenta, se podrá
determinar el costo total de producción y el costo de los artículos terminados en el
período, siendo los cálculos los siguientes:
Inventario inicial $ 5.000

+ Materiales directos del período 18.000
+ Mano de obra del período 8.000
+ Costos indirectos del período 4.000
Costo de producción total $ 35.000

– Inventario final (3.000)
Costo artículos terminados $ 32.000
Luego, el registro pertinente en el libro diario es:
Artículos Terminados 32.000

(por los artículos terminados en el período)
El punto 5 entrega información parcial de los artículos en bodega, la que, combinada

con la información del punto 6, permitirá determinar el costo de venta.
El punto 6 indica la venta del período, la que se registra de la siguiente forma:
Clientes 79.254
Ventas 66.600
IVA Débito Fiscal 12.654
(por la venta del período)
37
Como la empresa tiene incorporado en el precio de venta el 80% de rentabilidad

sobre el costo, se puede obtener el costo de venta de la siguiente manera:
Ventas = Costo de Ventas + 0,80 Costo de Ventas
Ventas = 1,80 Costo de Ventas
Ventas
Costo de Ventas = —————-
1,80
Reemplazando los valores, tenemos:
66.600
Costo de Ventas = ————— = 37.000
1,80
Teniendo el valor del costo de ventas, el asiento contable en el libro diario es:
Costo de Ventas 37.000

(por el costo de lo vendido en el período)
El punto 7 entrega información de los gastos operacionales y de otros gastos, lo

que permite hacer los siguientes cálculos y registros contables:
Gastos de Ventas 15% de $ 66.600 = $ 9.990

Gastos de Administración 10% de $ 66.600 = $ 6.660
Otros Egresos 5% de $ 66.600 = $ 3.330
Gastos de Ventas 9.990

Gastos de Administración 6.660
Otros Egresos 3.330
Bancos u Otros 19.980
(por los gastos del período)
38
Registro en el Libro Mayor esquemático:
Material Directo Productos en Proceso Artículos Terminados
II 1.500 18.000 II 5.000 II 9.600 37.000

17.000 18.000 32.000 32.000
8.000
18.500 18.000 4.000 41.600 37.000
IF 500 35.000 32.000 IF 4.600
IF 3.000
Mano Obra Directa Gastos de Administración Costo de Ventas
8.000 8.000 6.660 37.000
Costos Indirectos
de Fabricación Gastos de Ventas Ventas
4.000 4.000 9.990 66.600
Otros Egresos
II: inventario inicial 3.330

IF: inventario final
b) Estado de Costo de Producción:
Para confeccionar el estado de costo de producción, hay que calcular los materiales
directos de la siguiente forma:
Inventario inicial productos en proceso $ 5.000

+ Materiales directos del período 18.000
– Inventario final productos en proceso (3.000)
Costo materiales directos $ 20.000
Por lo tanto, el estado de costo de producción, es el siguiente:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Totales Unitario
Materiales Directos 20.000: 200 = 100
Mano Obra Directa 8.000: 200 = 40
Costos Indirectos 4.000: 200 = 20
$ 32.000 $ 160
El costo total de artículos terminados fue de $ 32.000 y el costo unitario de $ 160
39
c) Estado de Resultado detallado del período.
ESTADO DE RESULTADO (Detallado)
VENTAS $ 66.600
– COSTO DE VENTAS:
Material Directo:
Inventario inicial 1.500
+ Compras 17.000
– Inventario final (500)
Consumo Material Directo 18.000
+ Consumo Mano Obra Directa 8.000
+ Consumo Costos Indirectos 4.000
Costo Producción del Período 30.000
+ Inventario inicial en proceso 5.000
Costo Total de Producción 35.000
– Inventario final en proceso (3.000)
Costo Artículos Terminados 32.000
+ Inventario inicial artículos terminados 9.600
Total Costo Disponible para la Venta 41.600
– Inventario final artículos terminados (4.600)
COSTO DE VENTAS 37.000 (37.000)
UTILIDAD BRUTA $ 29.600
– Gastos de Ventas (9.990)
– Gatos de Administración (6.660)
UTILIDAD NETA O DE OPERACIÓN $ 12.950
– Otros Egresos (3.330)
UTILIDAD LIQUIDA $ 9.620
Con los valores del costo de producción, se pueden calcular los siguientes
conceptos:
Costo Primo = Material Directo + Mano Obra Directa

Costo Primo = 20.000 + 8.000
Costo Primo = $ 28.000
La incidencia, del costo primo, en el costo total es de un 87,5%.
Costo de Conversión = Mano Obra Directa + Costos Indirectos

Costo de Conversión = 8.000 + 4.000
Costo de Conversión = $ 12.000
La incidencia, del costo de conversión, en el costo total es de un 37,5%.
40
Ejercicio Nº 2
Una empresa presenta la siguiente información de saldos de cuentas y transacciones,

para preparar los informes de costos del período de enero de 20X1:
1. Materiales y suministros al 01 de enero, 20X1 $ 29.000

2. Compras de materiales y suministros en enero $ 65.000
3. Inventario final materiales y suministros $ 16.000
4. Remuneraciones por pagar al 1 de enero, 20X1 $ 7.000
5. Remuneraciones por pagar al 31 de enero, 20X1 $ 6.000
6. Remuneraciones pagadas en el mes $ 74.000
7. Mano de obra indirecta $ 11.000
8. Sueldos de administración y ventas $ 18.000
9. Suministros entregados a producción $ 3.000
10. Reparaciones de fábrica $ 7.200
11. Depreciación acumulada maquinaria al 31 de enero, 20X1 $ 178.000
12. Depreciación acumulada maquinaria al 01 de enero, 20X1 $ 172.000
13. Depreciación acumulada equipos oficinas al 31 de enero, 20X1 $ 39.000
14. Depreciación acumulada equipos oficinas al 01 de enero, 20X1 $ 38.000
15. Impuestos, contribuciones (70% aplicable a fábrica) $ 8.000
16. Arriendos (80% aplicable a fábrica) $ 4.000
17. Productos en proceso al 01 de enero, 20X1 $ 22.000
18. Artículos terminados al 01 de enero, 20X1 $ 49.000
19. Artículos terminados al 31 de enero, 20X1 $ 46.000
20. Gastos varios de administración y ventas $ 7.000
21. Ventas del período $ 236.800
La empresa vende con un 85% de rentabilidad sobre el costo.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elaborar un Estado de Costo de Ventas.
c) Elaborar un Estado de Resultados.
Desarrollo
Se deduce, de la lectura del problema, que la empresa utiliza períodos de costos

mensuales, siendo el mes de enero el que se debe costear.
Como un supuesto simplificador en la solución del problema, no se considerará

el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni el Impuesto a la Renta.
En los puntos 1, 2 y 3, se encuentra la información de los materiales y suministros,

que debe combinarse con el punto 9 para obtener el consumo de los materiales directos.
41
También se observa que la empresa trabaja sólo con una cuenta de control para los
materiales directos o indirectos cuyo nombre es “Materiales y Suministros”.
Según el análisis de los materiales y suministros, los registros contables que

proceden son los siguientes:

+ Compras 65.000
Total ingresado a bodega $ 94.000

– Consumo de suministros o material indirecto (3.000)
Consumo de Material Directo $ 75.000
Asientos Contables:
Materiales y Suministros 65.000

Proveedores 65.000
(por las compras del mes)

(por el consumo de material directo)

(por los suministros consumidos)
El último asiento contable corresponde a los suministros entregados a producción,

los que por ser difíciles de identificar con la producción, se deben registrar en la
cuenta de control de costos “Costos Indirectos de Fábrica”.
En los puntos 4, 5, 6, 7 y 8, se tiene la información de las remuneraciones de

la empresa, que se debe analizar para determinar el costo de la mano de obra de
producción, directa e indirecta, y el costo de la remuneración de administración y
ventas.
Con la información de los puntos 4, 5 y 6, se obtiene el costo total de la nómina

o planilla de remuneraciones del mes, de la siguiente forma:
42
Análisis de la cuenta de Pasivo “Remuneraciones por Pagar”
Remuneraciones por Pagar
Pago del mes 74.000 7.000 Saldo inicial

X Planilla del mes
74.000 7.000 + X
6.000 Saldo final
Se deduce de la información que el costo de la planilla del mes es:
Crédito - Débito = Saldo Acreedor

7.000 + X - 74.000 = 6.000
X = planilla del mes = $ 73.000
El asiento que estaba registrado por el pago era:
Remuneraciones por Pagar 74.000

Banco 74.000
(por el pago de remuneraciones)
Luego, el asiento contable por las remuneraciones del período sería:
(por las remuneraciones de enero)
Por otra parte, el análisis de la planilla del mes para determinar los costos y gastos
por funciones sería:
Mano de obra directa X

Mano de obra indirecta $ 11.000 punto 7.
Sueldos de administración y ventas $ 18.000 punto 8.
Total de la planilla del mes $ 73.000
Luego el costo de la mano obra directa será de $44.000 y el asiento de las

remuneraciones por funciones será:

Gastos Administración y Ventas 18.000
(por los costos y gastos de remuneraciones)
43

(por la mano obra directa del período)
Los puntos 10 corresponde a reparaciones de fábrica y se clasifica como un costo

indirecto:

Banco u Otros 7.200
(por reparaciones del período)
El punto 11, 12, 13 y 14 se analizan para obtener los costos y gastos de las
depreciaciones:
Depreciación Acumulada Maquinarias
172.000 Saldo inicial

X Cargo del mes
178.000 Saldo final
Luego, la depreciación del período es de $ 6.000 y su registro contable es:

Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000
(por la depreciación del período)
Depreciación Acumulada Equipos Oficinas
38.000 Saldo inicial

X Cargo del mes
39.000 Saldo final
Luego, la depreciación del período es de $ 1.000 y su registro contable es:

Depreciación Acumulada de Equipos Oficina 1.000
(por la depreciación del período)
El punto 15 señala un monto de $ 8.000 por impuestos y contribuciones, el cual

se distribuye de la siguiente forma:
Con cargo a producción 70% = $ 5.600

Con cargo a administración y ventas 30% = $ 2.400
44
El registro contable es:
Costos Indirectos Fábrica 5.600

Banco 8.000
(por el pago de impuestos y contribuciones)
El punto 16 señala un monto de $ 4.000 por concepto de arriendos, los que se

distribuyen de la siguiente forma:
Con cargo a producción 80% = $ 3.200

Con cargo a administración y ventas 20% = $ 800
El registro contable es:
Costos Indirectos Fábrica 3.200

Gastos Administración y Ventas 800
Banco u Otros 4.000
(por el pago de arriendos del período)
La suma de todos los costos indirectos de fabricación consumidos y registrados

es de $ 36.000, y se traspasan a producción en el siguiente asiento:

El punto 17 entrega una información parcial de los productos en proceso, que

debe relacionarse con los puntos 18, 19 y 21 para obtener la producción terminada
del período, puesto que en producción se tiene el inventario inicial y los consumos,
pero no se posee el inventario final.
Como el punto 21 señala que las ventas fueron de $ 236.800, con un 85% de
rentabilidad sobre el costo, el cálculo del costo de ventas será:
Costo de Ventas + 85% Costo de Ventas = Ventas
1,85 Costo de Ventas = Ventas
Reemplazando:
236.800
Costo de Ventas = ————
1,85
Costo de Ventas = $ 128.000
45
Los asientos contables por las ventas y costo de ventas son:
Clientes 236.800
Ventas 236.800
(por las ventas del período)

Al efectuar un análisis de la cuenta “Artículos Terminados”, se determinan los

productos terminados en el período de la siguiente forma:
Artículos Terminados
Saldo inicial 49.000 128.000 Asiento anterior

Producción X
49.000 + X 128.000
Saldo final 46.000
Luego, el costo de la producción terminada en el período y su registro contable

correspondiente es:
Débito - Crédito = Saldo Deudor

49.000 + X - 128.000 = 46.000
X = $ 125.000

El registro contable de la información del punto 20 es:

Banco u Otros 7.000
(por gastos varios de administración)
En el análisis de ciertos datos, contenidos en el problema, se elaboraron algunas

cuentas esquemáticas, que se construyeron exclusivamente para una mejor exposición
del punto que se estaba desarrollando, por lo tanto, esas cuentas quedarán como
información complementaria e independiente del Libro Mayor, que se construirá en
forma separada.
46
A continuación se hará un resumen del Libro Diario con los asientos contables
que se registraron al desarrollar la información anterior, el registro en el Libro Mayor,
el Estado de Costo de Ventas y el Estado de Resultados.
a) Libro Diario:
-1 - DEBE HABER
Proveedores 65.000
(por las compras del mes)
-2-
-3-
(por los suministros consumidos)
-4-
Banco 74.000
(por el pago de remuneraciones)
-5-
(por las remuneraciones de enero)
-6-
(por los costos y gastos de remuneraciones)
-7-
-8-
Banco u Otros 7.200
(por reparaciones de fábrica del período)
47
-9- DEBE HABER

Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000
(por la depreciación máquinas del período)
-10-
Depreciación Acumulada Equipos Oficina 1.000
(por la depreciación de equipos de oficinas)
-11-
Banco u Otros 8.000
(por el pago de impuestos y contribuciones)
-12-
Gastos Administración y Ventas 800
Banco u Otros 4.000
(por el pago de arriendos del período)
-13-
(por los costos indirectos consumidos en producción)
-14-
Clientes 236.800
Ventas 236.800
-15-
-16-
-17-
Banco u Otros 7.000
48
Libro Mayor:
Materiales y Suministros Productos en Proceso Artículos Terminados
II 29.000 3.000 II 22.000 125.000 II 49.000 128.000

65.000 75.000 MD 75.000 125.000
MOD 44.000
94.000 78.000 CIF 36.000 174.000 128.000
IF 16.000 IF 46.000
177.000 125.000
IF 52.000
Mano Obra Directa Gastos Administración y Ventas Costo de Ventas
44.000 44.000 18.000 128.000

1.000
2.400
800
Costos Indirectos Fábrica 7.000 236.800
11.000 36.000
3.000 29.200
7.200
6.000 Remuneraciones Depreciación Acumulada
5.600 por P agar Maquinarias
3.200
74.000 7.000 II 172.000 II
73.000 6.000
36.000 36.000
74.000 80.000 178.000 IF
6.000 IF

IF: Inventario Final Depreciación Acumulada
MD: Material Directo Equipo Oficina
MOD: Mano de Obra Directa
CIF: Costos Indirectos de Fábrica 38.000 II
1.000
39.000 IF
49
b) Estado de Costo de Ventas:
ESTADO DE COSTO DE VENTAS (detallado)
Material Directo:

+ Compras 65.000
Costo ingresado a bodega $ 94.000
– Suministros a producción (3.000)
Consumo material directo $ 75.000
+ Consumo mano de obra 44.000
+ Consumo costos indirectos fábrica 36.000
Costo producción del período $ 155.000
+ Inventario inicial en proceso 22.000
Costo total de producción $ 177.000
– Inventario final en proceso (52.000)
Costo artículos terminados del período $ 125.000
+ Inventario inicial artículos terminados 49.000
Costo disponible para la venta $ 174.000
– Inventario final artículos terminados (46.000)
Costo de Ventas (o de lo vendido) $ 128.000
c) Estado de Resultados:
ESTADO DE RESULTADOS (Condensado)
Ventas $ 236.800
– Costo de Ventas (128.000)
Utilidad Bruta $ 108.800

– Gastos Administración y Ventas (29.200)
50
Ejercicio N° 3
Una empresa industrial presenta la siguiente información:
1. Las ventas del período fueron 10.500 unidades en $ 2.725.000. La empresa trabaja
con un margen de utilidad de un 12% y sus gastos de administración y ventas
son un 8% de las ventas.
2. Las compras de materiales directos fueron $ 1.400.000 y existía un inventario
inicial de $ 100.000 y un inventario final de $ 500.000. El costo de la mano de
obra directa fue $ 800.000 y los costos indirectos de fabricación se aplican según
el 50% de la mano de obra.
3. Existía un inventario inicial de productos en proceso de $ 200.000 que siempre
corresponde a materiales directos.
4. El inventario inicial de artículos terminados era de 2.500 unidades a $ 200 c/u.
La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir.
5. El costo primo total de las unidades terminadas en el período fue $ 1.700.000, mientras
que el costo de conversión fue $ 1.200.000, para una producción de 10.000 unidades.
Se pide:
a) Elaborar un Estado de Costo de Producción unitario y total

b) Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
c) Elaborar un Estado de Costo de Venta
d) Elaborar un Estado de Resultados.
e) Calcular el precio de venta para el próximo período considerando los siguientes factores:
Aumento de un 20% en el precio de la materia prima
Aumento de un 10% en el precio de la mano de obra
Mantener el porcentaje de los gastos de operación y el margen de utilidad neta
Nota: para simplificar no se considerará el impuesto al valor agregado (IVA)
Desarrollo:
Del punto 1 se puede obtener la información del costo de venta a través de una
ecuación matemática, de la siguiente manera:
Se sabe que:
Ventas = Costo de Venta + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad
Reemplazando los valores y teniendo en cuenta que el margen de utilidad es el

porcentaje de utilidad sobre la venta, se tiene:
2.725.000 = Costo de Ventas + 0,08 (2.725.000) + 0,12 (2.725.00)

2.725.000 = Costo de Ventas + 218.000 + 327.000
Costo de Ventas = $ 2.180.000
51
En el punto 4 está la información del inventario inicial de artículos terminados y

además el método de valorización que utiliza la empresa que es, primero en entrar
primero en salir, lo que significa que el costo estará conformado, primero por los
productos del inventario inicial y después por los productos fabricados en el período.
Las ventas según el punto 1 fueron 10.500 unidades, entonces el detalle del Costo
de Ventas será:
Inventario inicial 2.500 unidades a $ 200 c/u $ 500.000

Del período 8.000 a un costo de $ X ?
Costo de Ventas de 10.500 unidades $ 2.180.000
Por diferencia se obtiene el valor de los 8.000 artículos de productos del período
que se vendieron, también se logra determinar el costo unitario del período y el costo
de la producción terminada de las 10.000 unidades.
Venta de unidades del período = 2.180.000 - 500.000 = 1.680.000 : 8.000 = $ 210
El costo unitario de las unidades del período fue de $ 210, luego la producción
terminada en el período fue: 10.000 x 210 = $ 2.100.000
El punto 5 entrega información para el detalle de costos de los artículos terminados:
Costo total = materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de

fabricación
Costo primo = materiales directos + mano de obra directa
Costo de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Costos indirectos de fabricación = Costo total - Costo primo

Costos indirectos de fabricación = 2.100.000 - 1.700.000
Costos indirectos de fabricación = $ 400.000
Materiales directos = Costo total - costo de conversión
Materiales directos = 2.100.000 - 1.200.000
Materiales directos = $ 900.000
Mano de obra directa = costo primo - materiales directos
Mano de obra directa = 1.700.000 - 900.000
Mano de obra directa = $ 800.000
a) Estado de Costo de Producción (para 10.000 unidades terminadas):
Materiales directos $ 900.000:10.000 = $ 90

Mano de obra directa $ 800.000:10.000 = $ 80
Costos indirectos de fabricación $ 400.000:10.000 = $ 40
Totales $ 2.100.000 $ 210
52
Para determinar los consumos de los elementos del costo en el período, se tiene
la información en el punto 2 y punto 3:
Análisis de materiales directos:

Compras 1.400.000
Inventario final (500.000)
Consumo de materiales directos $ 1.000.000
El punto 5 señala que los inventarios de productos en proceso son sólo materiales
directos:

Consumo del período 1.000.000
Artículos terminados (900.000)
Inventario final en proceso $ 300.000
b) Libro Diario:
Materiales Directos 1.400.000

Proveedores 1.400.000
(por las compras del período)
Productos en Proceso 1.000.000


Banco y otras cuentas 1.200.000
(por los costos de mano de obra y costos indirectos)


(por los costos indirectos consumidos en producción)

53
Clientes 2.725.000
Ventas 2.725.000
Costo de Ventas 2.180.000

Artículos Terminados 2.180.000

Banco u Otros 218.000
Libro Mayor:
Materiales Directos Productos en Proceso Artículos Terminados
II 100.000 1.000.000 II 200.000 2.100.000 II 500.000 2.180.000

1.400.000 MD 1.000.000 2.100.000
MOD 800.000
1.500.000 1.000.000 CIF 400.000 2.600.000 2.180.000
IF 500.000 IF 420.000
2.400.000 2.100.000
IF 300.000
Mano Obra Directa Gastos Administración y Ventas Costo de Ventas
800.000 800.000 218.000 2.180.000
Costos Indirectos Fábrica Ventas
400.000 400.000 2.725.000

MD: Materiales Directos
MOD: Mano de Obra Directa
CIF: Costos Indirectos de Fábrica
54
c) Estado de Costo de Ventas:
Materiales Directos:
+ Compras 1.400.000
Consumo materiales directos 1.000.000
+ Consumo de mano de obra 800.000
+ Consumo de costos indirectos 400.000
Total costos del período 2.200.000
+ Inventario inicial de proceso 200.000
Total costo de producción 2.400.000
– Inventario final de proceso (300.000)
Costo de artículos terminados 2.100.000
+ Inventario inicial de artículos terminados 500.000
Total costo disponible para la venta 2.600.000
– Inventario final de artículos terminados (420.000)
Costo de Ventas $ 2.180.000
d) Estado de Resultados:
Ventas 2.725.000
– Costo de Ventas (2.180.000)
– Gastos de Administración y Ventas (218.000)
Utilidad Neta $ 327.000
327.000
Margen de Utilidad = —————— = 0,12 = 12%
2.725.000
e) Cálculo del precio de ventas para el próximo período, con los nuevos costos:
Materiales directos = 90 + 20% = 108

Mano de obra = 80 + 10% = 88
Costos indirectos = 40 + 10% = 44
Nuevo costo $ 240
Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad
X = 240 + 0,08 X + 0,12 X
240
Precio = X = ——— = $ 300
0,8
55
• EjERCICIO DE ApLICACIÓN DE ENFOqUES DE COSTEO
La empresa XX presenta la siguiente información para un período de operaciones:
1. Comisiones vendedores 10% sobre las ventas.

2. Remuneraciones totales de la empresa $ 3.500.000, de éstas un 70% corresponde
a la producción y dentro de éstas se sabe que un 40%, es mano de obra indirecta
constante.
3. Embalajes incorporados $ 340.000, sin IVA (sólo se embalan los productos que se
venden).
4. Materiales indirectos $ 1.075.000 de los cuales el 60% son invariables
5. Depreciación maquinaria productiva (método lineal) $ 210.000
6. Energía eléctrica, según factura con IVA incluido de $ 238.000. El 80% corresponde
a producción y de éste el 62,5% es variable.
7. Se canceló por transporte $ 240.000 más IVA, para distribución de productos
vendidos. Este costo es proporcional a las ventas.
8. Materia prima directa $ 4.000.000
9. Seguros totales de la empresa $ 300.000, de los cuales un 35% corresponde a
producción.
10. Gastos administrativos varios $ 115.000
11. No hay unidades en proceso (inicial ni final).
12. La producción fue de 10.000 unidades terminadas a capacidad estándar.
13. Se vendieron 8.000 unidades a $ 1.666 con IVA incluido.
14. Unidades dañadas que se deben castigar, 500 unidades.
Se pide:
a) Determinar los costos unitarios totales por los métodos de costeo por Absorción
y Variable.
b) Separar los gastos variables y fijos de ventas y de administración.
c) Elaborar estados de resultados y valorizar la existencia final por ambos métodos.
d) Hacer un análisis comparativo de ambos métodos.
Desarrollo:
Análisis de los datos y clasificación por elementos de costos:
• Comisión vendedores 10% sobre las ventas: Gastos de Venta Variable
• Remuneraciones $ 3.500.000:
70%: Producción $ 2.450.000: 60% $ 1.470.000 MOD
40% $ 980.000 CIF Fijos
30%: Administración y Ventas $ 1.050.000: Gastos de Administración y Ventas Fijos.
• Embalajes $ 340.000: Gastos de Ventas Variable
56
• Materiales Indirectos $ 1.075.000: 40% $ 430.000 CIF Variable

60% $ 645.000 CIF Fijos
• Depreciación Máquinas de Producción: $ 210.000 CIF Fijos
• Energía $ 238.000/1,19 = $ 200.000:

80%: Producción: $ 160.000: 62,5% $ 100.000 CIF Variable
37,5% $ 60.000 CIF Fijos
20%: Administración y Ventas $40.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos.
• Fletes: $ 240.000 Gastos de Venta Variable
• Materiales Directos: $ 4.000.000
• Seguros $ 300.000:
35%: Producción $ 105.000 CIF Fijos
65%: Administración y Ventas $ 195.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos.
• Varios Gastos de Administración: $ 115.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos
• Precio unitario de ventas $ 1.666/1,19 = $ 1.400
• Ventas 8.000 x $ 1.400 = $ 11.200.000
• Cálculo del costo unitario de producción:
Materiales directos 4.000.000: 10.000 = 400

Mano de obra directa 1.470.000: 10.000 = 147
CIF Variables:
Materiales indirectos 430.000
Energía 100.000
Total CIF Variables 530.000: 10.000 = 53
Total costo variable unitario $ 600
CIF Fijos:
Mano obra indirecta 980.000
Materiales 645.000
Depreciación 210.000
Energía 60.000
Seguros 105.000
Total CIF Fijos 2.000.000: 10.000 = 200
Total Costo Unitario $ 800
a) El costo unitario por el enfoque variable es de $ 600, debido a que sólo incorpora
los costos variables de producción y por el enfoque por absorción es de $800,
porque absorbe todos los costos de la función de producción.
57
b) Gastos de Ventas Variables:
Comisión (8.000 x $ 140) 1.120.000

Embalaje 340.000
Flete 240.000
Total $ 1.700.000
Gastos de Administración y Ventas Fijos:
Remuneraciones 1.050.000
Energía 40.000
Seguros 195.000
Varios 115.000
Total $ 1.400.000
c) Estados de resultados y valorización de existencia final:
Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque por Absorción:
Ventas (8.000 x $ 1.400) 11.200.000

– Costo de Venta (8.000 x $ 800) (6.400.000)
Utilidad Bruta 4.800.000
– Gastos Ventas Variables (1.700.000)
– Gastos Administración y Ventas Fijos (1.400.000)
– Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 800) (400.000)
Utilidad Neta $ 1.300.000
Existencia Final: 1.500 x $ 800 = $ 1.200.000
Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque Variable:
Ventas (8.000 x $ 1.400) 11.200.000

– Costos Variables
De Producción (8.000 x $ 600) (4.800.000)
De Ventas (1.700.000)
Margen de Contribución 4.700.000
– Costos Fijos:
De Producción (10.000 x $ 200) (2.000.000)
De Administración y Ventas (1.400.000)
Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 600) (300.000)
Utilidad Neta $ 1.000.000
Existencia Final: 1.500 x $ 600 $ 900.000
58
d) Análisis de los enfoques de costeo y sus resultados:
Se produce una diferencia de $ 300.000, en las utilidades y en la valorización

de los inventarios finales. La diferencia se debe a los $ 200 de costos indirectos
de fabricación fijos unitarios. El método por absorción los incorpora como costo
del producto (1.500 x 200 = $ 300.000), generando un mayor activo y una mayor
utilidad, en cambio el método variable (1.500 x 200 = $ 300.000) los trata como
costos fijos del período rebajando la utilidad.
59
CUESTIONARIO CAPÍTULO 1
• pREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada

una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. La información de costos es importante en la toma de decisiones de la empresa

y no es exigida por Ley.
2. Son importantes en la fijación de precios, los COSTOS, puesto que inciden en el
margen de utilidad y por ende en el retorno sobre la inversión.
3. Como es obvio, en un hospital es imposible encontrar productos en proceso de
elaboración.
4. Si no quedan inventarios de productos en proceso y artículos terminados al final
del período, el costo de venta necesariamente será igual al costo de producción.
5. La cuenta Costos Indirectos de Fabricación se clasifica en el rubro existencias, del
activo circulante.
6. Tener como objetivo elevar porcentualmente el costo primo de un producto, es
sinónimo de buen control administrativo.
7. En un sistema por orden específica de fabricación, no se pierde la identidad del
producto y por su naturaleza la acumulación de costo es por cada pedido.
8. El concepto costo primo es un concepto de análisis que nos permite determinar
el costo del producto.
9. El enfoque de costeo por absorción incorpora al costo del producto, los elementos
de acuerdo a la variabilidad del volumen de producción.
10. Entre otros, la contabilidad de costos tiene como objetivos: valuar inventarios,
entregar información para la toma de decisiones y determinar resultados.
11. Los sistemas de contabilidad de costos se clasifican en históricos y predeterminados.
12. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que
es fácil, en sentido económico, de identificar, determinar y asignar a un proceso,
trabajo o artículo.
13. El gasto se caracteriza por diferirse incluso en más de un período.
14. Por su naturaleza, la contabilidad de costos se aplica sólo a empresas manufactureras
o fabriles.
15. El costo total del producto está dado por el costo primo más el costo de conversión,
restando a esto los costos indirectos de fabricación.
16. Los costos fijos en el corto plazo son los que tienden a variar más bien con el
tiempo, que con los niveles de actividad.
17. Independiente del método de costeo (absorción o variable) los costos fijos que
no son de producción, se tratan como gasto o costo del período.
18. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno
sobre la inversión.
19. La contabilidad de costos entrega información elaborada a la contabilidad financiera.
20. El enfoque de costeo por absorción incorpora como costo del producto todos los
costos de fabricación y de comercialización.
60
21. Si una empresa es monopólica, no es necesario que tenga un buen sistema de

costos, puesto que tiene el control del mercado.
22. El costo variable, desde el punto de vista de un artículo, pasa a ser fijo.
23. Costo extinguido, es cuando un recurso económico deja de tener la posibilidad
cierta de entregar flujo de fondo en el futuro.
24. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es la inclusión o exclusión
de los costos indirectos de fábricación fijos.
25. El retorno sobre la inversión, está relacionado inversamente con los activos netos
de operación y relacionado directamente con los costos.
26. El costo es una erogación capitalizable.
27. La contabilidad administrativa en las sociedades anónimas abiertas está regulada por
normas y circulares de la Superintendencia de Valores y Compañías de Seguros.
28. El costo variable es un modelo teórico de valoración, que incorpora como activo todos
los costos variables de la empresa, excluyendo las comisiones variables de ventas.
29. Los elementos del costo dependen del enfoque o método de costeo que se adopte.
30. Siempre los resultados serán mayores en el costeo por absorción que en el costeo
variable cuando la producción es mayor que la venta.
31. La facilidad de cálculo o identificación, es la principal característica de los costos
indirectos de fabricación.
32. El costo primo tiene como características su facilidad de medición e identificación.
33. El costo de conversión incluye el costo de fabricación.
34. El gasto de energía eléctrica que se utiliza en las máquinas de producción, desde
el punto de vista del costeo por absorción, es un costo inventariable.
35. La disminución de los recursos de la empresa, a cambio de haber recibido un
servicio, no constituye una pérdida.
36. El costo comercial está constituido por el costo de fabricación menos los gastos
de administración y de ventas del período.
37. El costo de conversión es el equivalente al costo del período necesario para
colocar el producto en el mercado.
38. En una fábrica de bienes de consumo, el impuesto al valor agregado (IVA) que
se paga en las compras de materia prima no constituye un costo de fabricación
del producto.
39. El sueldo del gerente de ventas, siempre constituye un costo expirado del período.
40. Los elementos del costo se definen según el criterio de costeo que se adopte y
no según el sistema de costos que se utilice.
41. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de contabilidad de costos es
igual al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial
de artículos terminados y menos el inventario final de artículos terminados.
42. Costo es aquella parte o porción del precio de venta o adquisición de bienes,
propiedades o servicios que ha sido aplicado contra la realización de ingresos del
período.
43. El lubricante que se utiliza en las máquinas de producción, desde el punto de
vista del costeo por absorción, es un costo inventariable.
44. Desde el punto de vista unitario, los costos fijos se comportan como variable y
el costo variable se comporta como fijo.
61
45. El enfoque de costeo por absorción activa todos los costos variables o directos
del período.
46. Cuando expira un costo, éste se transforma en gasto.
47. Las depreciaciones de las máquinas de producción representan un gasto para la
empresa, en cualquier método de costeo.
48. El costo siempre involucra un sacrificio y éste siempre es a cambio de un recurso
económico.
49. Siempre se espera que el costo de conversión sea más bajo que el costo primo,
incluso en una empresa de servicios.
50. Los costos indirectos de fábrica varían directa y proporcionalmente al volumen de
producción o de la actividad en una empresa.
51. Si al costo comercial o de fabricar y vender se le agrega el margen de utilidad,
se obtiene el precio de venta.
52. La cuenta de los productos en proceso puede tener saldo acreedor siempre que
se hayan terminado más artículos que los que se empezaron a procesar y esto se
debe a que puede haber existido un inventario inicial.
53. La depreciación es un costo fijo dependiendo del sistema de costo utilizado.
54. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es
encontrar una variable que explique el consumo de los costos indirectos en la
producción
55. De acuerdo al criterio de devengado, todo costo se considera “como tal” solamente
cuando se realiza el desembolso.
56. La facilidad de su cálculo e identificación es la principal característica de la mano
de obra directa.
57. Los costos variables están más relacionados con la capacidad instalada de la
empresa que con la producción.
58. Pérdidas son reducciones en la participación del patrimonio de la empresa, por
las cuales se reciben ingresos en el mismo período.
59. El costo primo es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa,
por lo tanto mientras mayor sea el porcentaje de costo primo en el costo total,
se tiene la seguridad de que el costo del producto está bien calculado.
60. El método de costeo por absorción o tradicional absorbe todos los costos fijos y
variables que se generan en las áreas de producción, ventas y administración.
61. Los sistemas de contabilidad de costos en su clasificación de acuerdo al tiempo
u oportunidad de cálculo, se dividen en históricos y predeterminados.
62. El costo de transferencia es tomar la materia prima y convertirla en artículo
terminado, por lo tanto, está compuesta por la mano de obra directa más los
costos indirectos.
63. Si el saldo es deudor en la cuenta de control de costos “carga fabril” al término
del período significa que quedaron artículos en proceso de fabricación.
64. Costo variable es aquel que varía directa o proporcionalmente al volumen de
producción, dentro de un rango de producción dado.
65. Los costos predeterminados se dividen en órdenes específicas y por proceso.
66. Una empresa, para la determinación de sus costos, puede usar el método por
absorción, predeterminado, estándar y por órdenes específicas de fabricación.
62
67. Por definición la depreciación es un costo fijo.

68. Se dice que la contabilidad de costos proporciona principalmente información
para la toma de decisiones por parte de personas ajenas a la empresa.
69. La cuenta mano de obra directa, como es una cuenta de control de costos, se
clasifica en el activo circulante.
70. Los costos expirados son activos que no traerán flujos de fondos en el futuro.
• pREGUNTAS CON ALTERNATIVAS
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas

objetivas señalando con una “X” la respuesta que usted considere correcta:
1. Los objetivos de la contabilidad de costos:
a) Sirven sólo para determinar un precio de ventas en una economía de mercado.

b) Nos permiten registrar los costos de los productos que se fabrican en una
empresa manufacturera.
c) Son sólo guías para la toma de decisiones.
d) Entre otros, nos conducen a la planeación y control, determinación de resultados
y valuar inventarios.
e) Son herramientas de apoyo en la determinación de costos de empresas fabriles,
comerciales y/o de servicios.
2. El concepto de costo primo:
a) Es tomar una materia prima y transformarla en producto terminado.

b) Es la suma de la materia prima más los costos indirectos de fabricación.
c) Son los elementos directos que participan en la formación del costo de un
producto o lote de productos.
d) Es un concepto de análisis que nos permite determinar el costo de un producto.
e) Siempre es alto en las empresas fabriles.
3. Los elementos del costo:
a) Estarán condicionados por los sistemas de contabilidad de costos.

b) Son el costo primo más el costo de conversión.
c) Se determinan según se fabrique por orden específica o por proceso.
d) Se definen según el enfoque de costeo que se adopte.
e) Son los costos variables, los costos fijos y los costos semivariables.
4. Los sistemas de contabilidad de costos:
a) Se clasifican en históricos y predeterminados.

b) Pueden ser, de acuerdo a su naturaleza, históricos, por procesos y por orden
específica de fabricación.
63
c) Nos indican cómo calcular los costos y por ende sus respectivos elementos.
d) Son clasificaciones para determinar el tipo de empresa, sean éstas fabriles,
comerciales o de servicio.
e) Son normas que nos ayudan a aplicar los principios y objetivos al sistema de
información.
5. El enfoque de costeo por absorción:
a) Separa los costos en variables, fijos y semivariables.

b) Nos indica cómo analizar los costos de un producto o lote de productos.
c) Activa sólo los costos del área de fabricación.
d) Separa los conceptos de análisis de costo primo y costo de transferencia.
e) Incorpora al costo del producto los elementos de acuerdo a la variabilidad de
la producción.
6. La contabilidad administrativa:
a) Es importante y fundamental para los usuarios externos de la empresa.

b) Entrega información para la toma de decisiones internas de la empresa.
c) Es una parte del sistema de información que entrega información a los
organismos contralores externos.
d) Se lleva exclusivamente para los bancos.
e) Ninguna de las anteriores.
7. El enfoque de costeo por absorción:
a) Considera los gastos de operación como costo del producto.

b) Considera los gastos de administración y venta como costos diferidos.
c) Considera los costos y gastos de producción como erogaciones capitalizables.
d) Considera los costos variables como costo del producto inventariable.
8. El costo de conversión es:
a) Lo que cuesta un producto terminado.

b) Lo que se agrega a un producto por concepto de materiales directos.
c) Los elementos directos de un producto.
d) El valor agregado a la materia prima para transformarla en artículo terminado.
e) El valor que se agrega en el área de producción, a un producto.
9. El costo de un producto:
a) Es un gasto que se devenga en el período.

b) Es un recurso económico que entrega beneficios sólo en el período en que
se generó.
c) Es la base para generar utilidades.
64
d) Es un desembolso no recuperable.
e) Es un costo diferido.
10. La cuenta de control de bodega “Materiales y Suministros” presenta la siguiente

información:
• Inventario Inicial $ 300.

• Compras del Período $ 800.
• Materiales indirectos consumidos $ 200.
• Inventario Final $ 200.
Luego, el consumo de materiales directos en el período fue:
a) $ 200
b) $ 600
c) $ 700
d) $ 900
e) $ 1.100
11. En un sistema de órdenes específicas de fabricación:
a) No se pierde la identidad del producto, se acumulan los costos por pedido y

no interesa el período.
b) El costo de la orden dependerá del sistema de costos, si es histórico o
predeterminado.
c) El costo de la orden dependerá del tiempo de cálculo de los costos.
d) El costo de la orden dependerá de si se costea la orden por el método variable
o el método por absorción.
12. El costo por absorción difiere del costeo variable:
a) Porque el costo variable incorpora como costo del producto los costos de
comercialización.
b) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos
fijos de administración y ventas.
c) Porque el costo variable considera como costos del período los costos variables
de administración y ventas.
d) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos
fijos de producción, en cambio el costeo variable los lleva a resultado.
13. El asiento contable:
Otros Costos Directos XX

Depreciaciones XX
65
Nos indica que:
a) Se incorpora al costo la depreciación.

b) Se registra en forma directa la depreciación.
c) La empresa utiliza el método lineal de cálculo de la depreciación.
d) La empresa utiliza el enfoque de costeo marginal.
e) La empresa calcula la depreciación y la registra.
14. Se puede determinar el costo de producción del período de un producto:
a) Teniendo el costo de venta y el margen de utilidad.

b) Teniendo el costo de conversión y el detalle de la cuenta costos indirectos de
fabricación.
c) Teniendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso de fabricación.
d) Conociendo el costo primo y el costo de conversión.
e) Conociendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso y los consumos
de materia prima, mano de obra y carga fabril.
15. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es:
a) La separación entre costos fijos y costos variables.

b) Que el costeo variable no sirve para el costeo de productos.
c) Que el costeo por absorción se utiliza generalmente en las empresas fabriles.
d) La inclusión o exclusión de los costos fijos de producción en el costo del
producto.
16. El costo del producto está formado por:
a) Costo de conversión, costo primo.

b) Costo primo, carga fabril.
c) Costo de conversión, costo total.
d) Costo primo, mano de obra.
e) Costo primo, materiales directos.
17. El término “costo variable” hace referencia a:
a) Todos los costos correspondientes a una determinada área.

b) Todos los costos asociados a las actividades de mercadeo, bodega, almacenaje
y comercialización.
c) Todos los costos que no cambian en un período dado de tiempo, que son
relevantes, pero que progresivamente se reducen a medida que aumenta el
volumen.
d) Todos los costos asociados a los procesos productivos, para producir unidades
del producto.
e) Todos los costos y gastos que fluctúan como respuesta a los cambios en la
capacidad productiva de las empresas.
66
18. El costo de los artículos terminados, en un sistema de acumulación de costos es

igual:
a) Al inventario inicial de productos terminados más las compras de materia prima.

b) Al inventario inicial en proceso más el costo de los artículos en proceso durante
el período.
c) Al costo de producción del período, más el inventario inicial de los productos
en proceso y menos el inventario final de los productos en proceso.
d) Al costo de los artículos vendidos más el inventario inicial y menos el inventario
final de los productos terminados.
19. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de acumulación de costos, es

igual:
a) Al costo de los artículos disponibles para la venta menos el inventario final

de artículos terminados.
b) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial de
los productos terminados.
c) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial y
menos el inventario final de los artículos terminados.
d) Al costo de los artículos procesados en el período más el inventario inicial y
menos el inventario final de los artículos terminados.
20. A fines de diciembre de 20X1, se tiene esta información de la cuenta Productos

en Proceso:
• Costos de los artículos terminados $ 406.000.

• Costos de la materia prima utilizada $ 160.000.
• Costos indirectos de fabricación (80% de la mano de obra directa) $ 92.000.
• Inventario final de productos en proceso $ 48.000.
Entonces, el Inventario al 1º de enero de 20X1, era:
a) $ 87.000
b) $ 93.000
c) $ 133.000
d) $ 153.000
21. El costo por absorción incorpora como costo al producto todos los costos de
producción, porque:
a) Es un modelo teórico generalmente aceptado.

b) Lo requiere la empresa para pagar sus tributos.
67
c) Permite definir el precio del producto en forma exacta.

d) La Ley de Renta en su artículo 41 señala que el costo del producto es el costo
directo en que se incurrió.
22. Un sistema de órdenes específicas se usa:
a) En aquellas empresas que trabajan en serie.

b) Sólo en empresas industriales.
c) Sólo en empresas que tienen costo histórico.
d) En empresas que trabajan a pedidos, aunque trabajen por proceso.
23. La cuenta del control de bodega “Materiales y Suministros” presenta la siguiente

información:
• Inventario inicial $ 8.000

• Compras del período $ 10.300
• Suministros consumidos en producción $ 2.500
• Inventario final $ 2.500
Luego el consumo de Materiales Directos en el período, fue:
a) $ 2.500
b) $ 7.800
c) $ 13.300
d) $ 15.800
e) $ 18.300
24. Los objetivos de la Contabilidad de Costos nos permiten:
a) Minimizar los costos.

b) Determinar precios de venta.
c) Determinar responsabilidad de un centro de costo en una empresa.
d) Decidir si conviene comprar o fabricar.
e) Todas las anteriores.
25. Si una empresa que elabora un solo producto decide costear por el método variable:
a) No puede llevar un método por absorción.

b) No puede usar órdenes específicas y por procesos simultáneamente.
c) No puede usar costo histórico y predeterminado al mismo tiempo.
d) No puede usar costo histórico, costo predeterminado, por órdenes específicas
y por proceso simultáneamente.
68
26. La Contabilidad Administrativa:
a) Se apoya en principios contables de aceptación general.

b) Sirve fundamentalmente para usuarios internos de la empresa.
c) Se preocupa fundamentalmente de registrar hechos económicos ocurridos.
d) Permite calcular los impuestos anuales que afectan a la empresa.
27. El costo de venta será igual al costo de producción:
a) Si no hay producción.
b) Si se produce y no quedan inventarios finales de productos en proceso.
c) Si se produce y no quedan inventarios finales de artículos terminados.
d) Si se produce y no quedan inventarios finales en producción, ni artículos
terminados en bodega y además no había inventario inicial de productos en
proceso ni de artículos terminados.
28. Costo expirado o extinguido es:
a) Un concepto de gasto para determinar la utilidad bruta del período.

b) Un costo diferido.
c) Una erogación capitalizable.
d) Un desembolso activable.
29. Si el retorno sobre la inversión es la utilidad dividido por los recursos económicos
de la empresa, entonces:
a) Si se aumentan las ventas ésta subirá.

b) Si se disminuyen los costos ésta subirá.
c) Si se disminuyen los activos ésta subirá.
d) Todas las anteriores.
e) Ninguna de las anteriores. Falta información.
30. La característica de los costos indirectos de fábrica (CIF) es su difícil identificación

y para su aplicación a los productos se requiere de una base de distribución
representativa, la que puede ser:
a) Metros cuadrados.
b) Número de personas.
c) Horas hombre.
d) Horas máquina.
69
• EjERCICIOS Y pROBLEMAS
1. Una empresa vendió, en el período recién pasado, su producto que fabrica a un

precio unitario de venta de $ 27.500. La compañía acaba de recibir un pedido por
200 de estos productos de un gran almacén de artículos deportivos que vende por
correspondencia y desea fijar su precio de venta de manera que, anticipándose a
ciertos costos variables, ella pueda obtener la misma proporción de utilidad bruta
que ha obtenido en el pasado.
La estructura de los elementos de costos de producción es la siguiente:
Materia prima 45%

Mano de obra 40%
Costos indirectos de fabricación 15%
Se espera para este período que los costos de la materia prima aumenten en un
15% y los costos de la mano de obra en un 10%. Si se mantiene el precio de
venta, con los nuevos costos, la utilidad bruta experimentará una disminución de
un 43%, con respecto al año anterior.
Se pide:
a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo porcentaje de utilidad bruta

que en el período anterior.
b) Elaborar un estado de resultado detallando el costo de ventas por elementos
de ambos períodos.
2. La empresa XX fabrica artefactos que vende con su propio nombre comercial y

que suministra también, bajo un nombre comercial especial, a una extensa cadena
de tiendas de artefactos para el hogar.
Se espera producir el próximo año 10.000 unidades de estos artefactos para la

cadena de tiendas y 2.500 unidades para su distribución directa. Sus planes son
obtener una utilidad neta de $ 25 por unidad sobre las ventas a la cadena de
tiendas y $ 45 por unidad sobre sus propias ventas.
Todas las piezas de estas unidades se compran a proveedores del mercado y la

empresa ha contratado la fabricación y entrega de estas piezas sobre la base de
12.500 unidades. Los costos de los materiales directos son de $ 60 por cada unidad.
Los costos indirectos de fabricación se calcularon en $40 por unidad. El precio

de venta para la cadena de tiendas será de $ 229 por unidad y al calcular esta
cifra no se ha incluido cantidad alguna para los gastos de venta.
Los gastos de ventas corresponden sólo a las ventas propias de la empresa y

son de $ 36 por unidad y los gastos de administración son de $ 24 por unidad
vendida, que incluye todas las ventas de la empresa.
70
Se pide:
a) Preparar una hoja de costo detallando los costos de fabricar y vender de cada
unidad, de las ventas propias y de las ventas para la cadena de tiendas.
b) Determinar el precio de venta directa y preparar un Estado de Resultados del
período por línea y para la empresa, suponiendo que se han producido y
vendido 10.000 unidades a la cadena de tiendas y que se han producido 2.500
unidades para las ventas directas de las cuales se han vendido 2.000.
3. Una empresa presenta la siguiente información:
• La empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 42%, lo que significa

una utilidad de $ 231 por cada producto.
• El costo primo total es $ 130.000.
• La carga fabril representa 1/3 de los costos de materiales directos.
• Del costo comercial (costo de venta + gastos de administración y ventas), sólo
$ 66 por unidad corresponde a gastos de operaciones.
• La producción y ventas del período fueron 500 unidades.
• No existían inventarios iniciales ni finales de artículos en proceso y artículos
terminados.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultados.

b) Elaborar un estado de costos de producción unitarios y total detallado por
elemento.
4. Se tiene la siguiente información de la cuenta de control “Materiales y Suministros”:
• Materiales y suministros comprados durante el mes $ 54.000.

• Materiales indirectos usados en el mes $ 5.000.
• Inventario de materiales y suministros al comienzo del mes $ 6.000.
• Inventario de materiales y suministros al final del mes $ 4.000.
Se pide:
Calcular los materiales directos consumidos.
5. Una empresa que utiliza el método de costeo por absorción, presenta la siguiente
información:
• Las ventas del período (800 unidades) fueron $ 80.000.

• Inventario final de materiales directos $ 16.000.
• Inventario inicial de materiales directos $ 10.000.
• Compras de materiales directos en el período $ 45.000.
• El inventario final de artículos terminados fue de 600 unidades que se procesaron
en este período.
71
• La producción del período fue de 1.000 unidades, no quedando artículos en

proceso. Los costos de mano de obra directa fueron $ 16.000 y los costos
indirectos de fabricación fueron $ 24.000.
• Los gastos del período fueron: Administración $ 5.600 y Ventas $ 2.400.
• La estructura de costos no ha variado respecto al período anterior.
Se pide:
a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del período.

b) Elaborar un Estado de Resultado.
6. La empresa XX vendió 5.000 unidades a $800 c/u en el período 1 y además se

dispone de los siguientes antecedentes:
• Costos de Producción Unitario:

Materiales Directos $ 350
Mano de Obra Directa 125
Costos Indirectos de Fabricación 125
Total $ 600
• Los costos indirectos se aplican en función a la mano de obra directa.
• Los gastos de operación en el período 1 fueron:
Gastos de Ventas $ 205.000
Gastos de Administración $ 180.000
Gastos Financieros: préstamo de corto plazo para la operación de $ 500.000
a una tasa de 3% mensual vencido.
• Para el período 2 se espera producir y vender lo mismo que en el período 1
considerando que los materiales directos subirán en un 2%, mientras que la
mano de obra subirá en un 8%.
• Los gastos de operación se mantendrán, a excepción de los gastos de Ventas,
que ascenderán a $ 230.000.
Se pide:
a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo margen de utilidad bruta

que en el período anterior.
b) Analizar el efecto que se produce en la utilidad neta.
7. Una empresa presenta la siguiente información histórica:
• Precio de venta unitario $ 2.688

• Costo unitario:
Materia Prima $ 1.150
Mano de Obra Directa 450
Gastos de Fábrica 192
Total $ 1.792
72
• La aplicación de los gastos de fábrica a la producción es un 12% del Costo

primo.
• Con el objeto de rebajar los costos se está incorporando un sustituto de la
Materia Prima que tendrá el siguiente efecto en los costos:
Rebaja en la Materia Prima en un 8%.
Rebaja en la Mano de Obra Directa en un 4%.
Rebaja en la Tasa de Aplicación de los gastos de fábrica de un 12% a un 10%.
Se pide:
Con los antecedentes señalados, determinar los nuevos costos y el precio de

venta unitario, manteniendo el mismo % de utilidad sobre el costo de venta
que tenía la empresa. Además deberá analizar la incidencia porcentual que
representan las modificaciones en el costo y en el precio.
8. Una empresa fabrica un producto único que vende con una rentabilidad de un
50% sobre el costo. La elaboración y presentación de informes de costo se efectúan
en forma bimensual.
Los antecedentes del bimestre enero-febrero son:

• Materias Primas:
Inventario al 01 de enero 300 kilos a $ 50 c/u
Compras el 04 de enero 1.500 kilos a $ 52 c/u
Compras el 15 de febrero 1.000 kilos a $ 54 c/u
Compras el 25 de febrero 2.000 kilos a $ 51 c/u
El producto utiliza 2 kilos de materia prima.
• Mano de Obra:
Cada producto requiere de 2 horas hombre y la tarifa del bimestre fue de $80
la hora.
• Costos Indirectos de Fabricación:
Se aplican al producto sobre la tasa de $ 60 por cada artículo.
• La producción del período fue de acuerdo a las ventas y al final de febrero
se elaboraron 200 artículos que quedaron como artículos terminados.
• Ventas del período:
El 20 de enero 800 unidades
El 28 de febrero 1.000 unidades
• Los gastos operacionales del período fueron $ 150.000
Se pide:
a) Elaborar un Estado de Resultados del bimestre enero-febrero, considerando que

se utiliza, en la valorización de la materia prima, el método primero en entrar
primero en salir (PEPS o FIFO).
b) Preparar un Estado detallado de las existencias de Artículos Terminados y Materias
Primas.
73
9. La compañía industrial XX presenta la siguiente información:
• Costo total de la producción vendida $ 140.000.

• Materiales comprados 60% del costo de venta.
• De los materiales comprados había $ 3.000 en existencias al final del período.
• Los costos indirectos de fabricación consumidos en el período fueron $ 24.000.
• La mano de obra directa devengada en el período fue de $ 45.000.
• Se terminaron todos los artículos en el proceso de fabricación.
• De los productos terminados durante el período, $ 10.000 están en existencia
y el resto se vendió en $ 180.000.
• Las unidades producidas en el período fueron 200.
• Los gastos para realizar las ventas del período fueron un 5% del valor de las ventas.
• Los gastos administrativos del período fueron el 1% del valor de las ventas.
• Existieron en el período otros gastos por $ 450.
Se pide:
a) Confeccionar un estado de costos unitarios y totales de producción, un estado

de costo de venta y un estado de resultado.
b) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones.
10. La empresa XX presenta los siguientes datos:
• Inventario Material Directo al 31/12/20X2 $ 62.500

• Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X1 $ 65.000
• Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X2 $ 46.250
• Inventario Productos Terminados al 1/01/20X3 $ 157.500
• Compra de Material Directo del período $ 162.500
• Mano de Obra Directa consumida $ 155.000
• Carga Fabril del período $ 187.500
• Costo de la Producción Terminada en el período $ 545.000
• Ventas del período 20X2 $ 665.000
• Utilidad bruta sobre el costo de venta 40%
• Gastos de Ventas y Administración (% sobre las ventas) 15%
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período

b) Elaborar un estado de resultados detallado.
11. La empresa XX, que utiliza el enfoque de costeo por absorción, presenta la siguiente
información del período:
• Remuneraciones de administración $ 104.000

• Remuneraciones de ventas $ 78.000
74
• Remuneraciones directas de producción ?

• Remuneraciones de supervisión de producción $ 52.000
• Remuneraciones del personal de servicios $ 39.000
(se distribuye en partes iguales a producción, ventas y administración)
• Consumo de materiales directos ?
• Gastos de propaganda y publicidad $ 52.000
• Depreciación maquinarias de producción $ 16.000
• Arriendos (50% producción, 25% ventas, 25% administración) $ 84.000
• Consumo combustible y lubricantes en producción $ 11.000
• Mantención maquinarias, huaipe $ 12.000
• Suministros varios utilizados en producción $ 98.000
• Gastos varios de ventas $ 110.000
• Gastos varios de administración $ 103.000
• Compras de materiales directos y suministros $ 455.000
• Ventas del período $ 1.386.000
• Costo de artículos disponibles para la venta $ 860.000
• Costo de conversión $ 609.000
• Costo primo $ 721.000
• Inventario inicial materiales y suministros $ 42.000
• Inventario inicial productos en proceso $ 56.000
• Inventario inicial artículos terminados $ 64.000
• Inventario final artículos terminados $ 154.000
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un estado de resultados.
12. Una empresa, que desea elaborar los informes de costos y proyectar el precio de
venta, presenta la siguiente información:
Inventarios de Existencias Inicial Final

Materias primas $ 63.800 $ 30.000
Productos en proceso $ 40.000 $ 48.000
Artículos terminados $ 132.400 ?
Durante el período se hicieron las siguientes transacciones:
Compras de materias primas $ 300.000

Compras de materiales indirectos y suministros 50.000
Mano de Obra directa 120.000
Mano de Obra indirecta 60.000
Seguros y depreciación maquinarias de fábrica 20.000
Seguros y depreciación oficinas de ventas y administración (50% c/u) 15.000
Energía eléctrica (60% producción; 20% venta; 20% administración) 50.000
75
Materiales indirectos consumidos en producción 40.000

Remuneraciones de ventas 42.742
Remuneraciones de administración 25.530
Ventas 860.600
Rentabilidad sobre el costo 30%
Se vendieron 10 unidades y se sabe que el costo primo representa un 70% del

costo del producto.
Los precios de los factores del costo no han variado y los costos indirectos de
fabricación se aplican tomando como base el costo de la mano de obra.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un estado de resultados del período.
c) Elaborar un estado de costo de producción de los artículos terminados en el
período, y detallado por elemento de costo.
d) Calcular para el próximo período el precio de venta unitario, considerando
que el precio de las materias primas aumentará en un 10%, que los gastos de
administración y ventas se mantendrán en proporción a las ventas y que la
empresa desea obtener un margen de utilidad de un 15%.
13. La empresa X está planificando sus actividades para el ejercicio siguiente y cuenta
con la información que se detalla:
• El directorio espera una utilidad de $ 950.400, lo que correspondería a un

retorno sobre la inversión de un 8%, significando un aumento importante con
respecto al año anterior que fue sólo de un 5%.
• La empresa cuenta con una capacidad instalada de 40.000 unidades pero se
encuentra subutilizada en un 25%.
• El departamento de Ventas estima que la demanda potencial del mercado es
de 100.000 unidades y que en la actualidad existe una demanda insatisfecha
de un 50%, luego mejorando los canales de distribución se podría vender toda
la capacidad instalada que posee la empresa al mismo precio unitario de venta
del período anterior, que fue de $ 165.
• Del informe y análisis de los gastos operacionales del período terminado se
obtuvo que los gastos de ventas fueron un 16% de las ventas y los gastos de
administración un 10% de las ventas.
• Los ejecutivos de la empresa considerando que la planta deberá producir a
capacidad máxima instalada, esperan rebajar los costos indirectos de fabricación,
que son fijos, en un 20% y que en el período anterior fueron excesivamente
altos, alcanzando un 50% del costo de producción, mientras que la mano de
obra fue sólo un 40% del costo primo.
76
• Se ha considerado para el próximo período un aumento de las remuneraciones

de producción en un 20%, un aumento de los gastos de administración de un
10% a un 11%, y un aumento de los gastos de venta de un 16% a un 18%,
además de una campaña especial para el mejoramiento de los canales de
distribución que tendrá un costo de $ 298.320. La materia prima mantendrá el
mismo precio del período anterior.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultado del período recién terminado.

b) Determinar la estructura de costos y los costos unitarios del período anterior.
c) Determinar los costos para el período actual.
d) Elaborar un estado de resultado proyectado para el período.
14. Se tienen los siguientes datos del período:
• La empresa trabaja con un margen de utilidad neta de un 20% y utiliza el

método último en entrar primero en salir para valorizar las existencias.
• La estructura de costos, con respecto al período anterior, disminuyó $ 40 por
unidad.
• Las compras de materia prima fueron $ 50.000 y no quedaron inventarios finales.
• El inventario final de productos en procesos está conformado por materia
prima $ 14.000 y mano de obra $ 3.500.
• La materia prima en los artículos terminados del período representa el doble
de la mano de obra.
• Los costos indirectos de fabricación fueron $ 31.500.
• El costo primo de los artículos terminados en el período fue de $ 94.500.
• El costo de venta representa tres veces los gastos de administración y ventas.
• El inventario inicial de artículos terminados era de 500 unidades.
• Las ventas fueron 1.200 unidades a $ 250 c/u. El 75% de las unidades
correspondieron al período.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultados del período actual.

b) Calcular el costo unitario del período actual y del período anterior.
c) Reconstruir el libro diario y libro mayor.
15. Una empresa presenta la siguiente información del período:
• Se vendieron 14.000 unidades a $ 81,25 c/u.

• Inventario final de artículos terminados: 2.000 unidades a $ 48,75 c/u.
• Gastos operacionales 10% sobre las ventas.
• Los costos unitarios aumentaron en $ 5 con respecto al período anterior.
• El costo primo de los artículos terminados en el período corresponde el 80%
del costo total.
77
• Los costos indirectos de fabricación de los artículos terminados representan el

60% del costo de mano de obra directa.
• Las compras de materias primas fueron $ 480.000.
• El inventario final de artículos en proceso asciende a $ 104.000 con el siguiente
desglose:
Materias Primas $ 48.000
Mano de Obra directa $ 35.000
Costos indirectos $ 21.000
• Había un inventario inicial de artículos terminados de 4.000 unidades.
• No había inventarios iniciales de materia prima ni de productos en proceso.
• Para la valorización de las existencias se utiliza el método promedio ponderado.
Se pide:
a) Reconstruir el libro mayor esquemático.

b) Elaborar un estado de costos.
c) Elaborar un estado de resultado.
16. Una empresa que no tiene un sistema de contabilidad de costos presenta el siguiente
balance de comprobación y de saldos al 30 de noviembre de 20X1 (en miles de $):
DEBE HABER
Caja 4.939
Cuentas por Cobrar 2.058
Inventarios al 01 de enero 20X1:
– Materiales 964
– Trabajos en Proceso 1.734
– Artículos Terminados 465
– Suministros de fábrica 18
Seguros Anticipados 600
Edificios y Equipos 4.800
Maquinarias 8.000
Depreciación Acumulada de Maquinarias 1.200
Depreciación Acumulada de Edificios 480
Compras de materiales 7.300
Devoluciones de compras de materiales 141
Fletes de materiales 82
Ventas 30.000
Mano de obra directa 10.300
Mano de obra indirecta 2.200
Calefacción 193
Luz eléctrica 620
Reparaciones de edificios 85
Seguros contra incendio de fábrica 413
78
Cuentas por Pagar 2.714

Capital 10.000
Reservas 5.431
Gastos de Ventas 2.600
Gastos de Administración 2.000
Suministros de fábrica comprados 95
Supervisión de la fábrica 500
M$ 49.966 M$ 49.966
Información adicional para hacer las regularizaciones y ajustes al 30/11/20X1 (en

miles de $)
Inventarios Finales:
Materiales 1.136
Trabajos en Proceso 1.393
Artículos terminados 725
Suministros de fabricación 41
Remuneraciones por Pagar:
Mano de obra directa 200
Mano de obra indirecta 100
Gastos de energía por pagar 17
Depreciación (anual):
Edificios y equipos 5.0%
Maquinarias 7.5%
Seguro de incendio pagado anticipado 50
Contribuciones pagadas de la fábrica por el año 20X1 360
Se pide:
a) Un estado detallado de costos de los productos fabricados y vendidos.

b) Un estado de resultados correspondiente a los once meses que terminaron el
30 de noviembre de 20X1.
17. Una empresa que costea sus productos por el enfoque por absorción, presenta la
siguiente información del período:
• Las compras de materiales directos en el período fueron $ 900.000 más IVA

y al final quedó una existencia valorizada en $ 150.000. Además se sabe que
había existencia inicial.
• La mano de obra directa consumida fue de $ 600.000 y los costos indirectos
de fabricación fueron $ 300.000.
• Existía un inventario inicial de Productos en Proceso de $ 500.000 y quedó
un inventario final de $ 620.000. El costo de la producción terminada en el
período fue de $ 2.400.000.
79
• En la bodega de productos terminados quedó una existencia al final del período

valorizada en $ 250.000. Se sabe que existía inventario inicial.
• Las ventas del período según la facturación fueron de $ 8.330.000 (con 19%
IVA incluido).
• La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 30% (utilidad sobre ventas)
y los gastos de administración y ventas están calculados en un 20% sobre las
ventas.
Se pide:
a) Contabilizar (reconstruir) en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del

período.
b) Elaborar un estado de costo de ventas.
c) Elaborar un estado de resultados.
RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 1
• PREGUNTAS DE FALSO Y VERDADERO
1. Verdadero 19. Verdadero 37. Falso 55. Falso

2. Verdadero 20. Falso 38. Verdadero 56. Verdadero
3. Falso 21. Falso 39. Verdadero 57. Falso
4. Falso 22. Verdadero 40. Verdadero 58. Falso
5. Falso 23. Verdadero 41. Falso 59. Verdadero
8. Falso 26. Verdadero 44. Verdadero 62. Falso
9. Falso 27. Falso 45. Falso 63. Falso
10. Verdadero 28. Verdadero 46. Verdadero 64. Verdadero
14. Falso 32. Verdadero 50. Falso 68. Falso
16. Verdadero 34. Verdadero 52. Falso 70. Verdadero
17. Verdadero 35. Verdadero 53. Falso
18. Verdadero 36. Falso 54. Verdadero
• PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS
1. d) 7. c) 13. a) 19. a) 25. a)

2. c) 8. d) 14. e) 20. a) 26. b)
3. d) 9. e) 15. d) 21. a) 27. d)
4. a) 10. c) 16. b) 22. d) 28. a)
5. c) 11. a) 17. d) 23. c) 29. d)
6. b) 12. d) 18. c) 24. e) 30. e)
80
• RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Costo de ventas del período anterior $ 22.000

Nuevo precio de ventas $ 30.456,25
2. Precio de venta unitario línea Directa $ 285
Costo unitario de la mano de obra ambas líneas $ 80
Utilidad neta línea Directa $ 90.000
Utilidad neta línea Cadena $ 250.000
Utilidad neta de la empresa $ 340.000
3. Utilidad neta $ 82.500
4. Costo de los materiales directos $ 51.000
5. Costo de Ventas $ 63.200
Utilidad neta $ 8.800
6. Nuevo precio de ventas $ 836
Aumento de la utilidad neta de un 3,3%
7. Nuevo precio de ventas $ 2.458,50
9. Costo Unitario $ 750
Utilidad Líquida $ 28.750
10. Utilidad Neta $ 90.250
Costo Unitario: Materia prima $ 30.452, Mano de obra $ 15.888, Costos indirectos $ 19.860
Nuevo costo unitario $ 69.245,20
Nuevo precio de ventas $ 94.856,40
Costo de Venta Proyectado $ 3.437.280
Costo de Ventas $ 180.000
Costo unitario período anterior $ 180
Costo unitario período actual $ 140
Consumo de materia prima del período $ 77.000
Consumo de mano de obra del período $ 35.000
Consumo de costos indirectos del período $ 31.500
Costo de Ventas $ 682.500
Costo unitario período anterior $ 45
Costo unitario período actual $ 50
Consumo de materia prima del período $ 328.000
Consumo de mano de obra del período $ 235.000
Consumo de costos indirectos del período $ 141.000
16. Utilidad Neta $ 2.400.000
Consumo de materia prima del período $ 7.079.000
Consumo de mano de obra del período $ 10.500.000
Consumo de costos indirectos del período $ 5.350.000
Costo de artículos terminados $ 23.260.000
Costo total disponible para la venta $ 23.725.000
Costo total disponible para la venta $ 3.750.000
81
CAPÍTULO 2
MATERIALES DIRECTOS
CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR
OBJETIVOS
La importancia del control y análisis de este elemento del costo radica,

fundamentalmente, en tres aspectos:
• CONSTITUYE UNA INVERSIÓN EN ACTIVOS HECHA pOR LA EMpRESA
Las materias primas y los materiales son bienes de propiedad de la empresa y

constituyen recursos económicos, los cuales son activables. Por lo tanto el control
es un elemento importantísimo, existiendo para tal efecto herramientas, tales
como: niveles de existencias, tarjetas de existencias, tarjetas de kardex, toma de
inventarios, lote económico de compras, sistema de formularios, etc.
Al respecto podemos señalar la definición de Control Interno del Instituto Americano

de Contadores Públicos, que señala claramente los conceptos básicos mínimos de
los cuales ha de preocuparse el administrador:
“Es un plan de organización y procedimientos necesarios que permite

salvaguardar los activos, promover la adhesión a las políticas preestablecidas,
promover la eficiencia y eficacia de las operaciones y que los registros e
informes financieros sean confiables”.
• TIENE INCIDENCIA EN EL COSTO DEL pRODUCTO
Los materiales, comúnmente en los artículos manufacturados, constituyen un

elemento significativo y de gran incidencia en el costo del producto. Es por eso
que el control debe ser parte importante en el sistema de información.
La excepción la constituyen los servicios que, por lo general, tienen como elemento
más significativo la mano de obra.
83
• pROpORCIONA UNA ADECUADA Y EFICIENTE ADMINISTRACIÓN DE LOS RECURSOS DE LA

EMpRESA
La administración, entre otras cosas, postula que los recursos deben ser utilizados
plenamente con eficiencia y eficacia, es decir, se deberá usar con eficiencia los
materiales en el proceso productivo y alcanzar con eficacia las metas programadas.
I. FLUJO ESQUEMÁTICO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

DIRECTOS Y MATERIALES INDIRECTOS
Las materias primas y los materiales almacenados en bodega son activos o recursos
económicos que se han comprado para fabricar otros activos, y que se pueden
registrar en una cuenta de control “Materiales y Suministros”. Cuando son utilizados
por producción se clasifican como materiales directos o materiales indirectos en el
sistema de contabilidad de costos.
Los materiales directos se cargan a una cuenta de control de costos “Materiales Directos”,
y cuando se consumen se cargan directamente a la cuenta de productos en proceso,
puesto que se identifican fácilmente con un artículo, lote de productos o procesos.
En cambio los consumos de materiales indirectos, como no se pueden identificar

fácilmente, en términos económicos, con un artículo o proceso, se deben cargar a la
cuenta de control de costos “Costos Indirectos de Fabricación”, los que posteriormente
se distribuyen en la producción de acuerdo a una base representativa.
En bodega puede haber varios tipos de materiales o materias primas, en cuyo caso
será necesario crear tarjetas de existencias para cada materia prima, las que pasarán
a constituir los mayores auxiliares.
El flujo contable y los registros en el Libro Diario y Libro Mayor de los materiales,
comenzando por las compras a los proveedores, siguiendo con los consumos de
materiales directos o materiales indirectos en producción, son los siguientes:
• LIBRO DIARIO:
-1 -
Materiales y Suministros xx
Proveedores y otras Cuentas xx
(por las compras de materiales y suministros)
-2-
Materiales Directos xx
(por los materiales directos)
84
CAPÍ T UL O 2: MATERIALES DIRECTOS, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR
-3-
Productos en Proceso xx
Materiales Directos xx
(por consumo de materiales directos en producción)
-4-
Costos Indirectos Fabricación xx
(por el consumo de materiales indirectos)
-5-
Costos Indirectos Fabricación xx
(por la distribución de costos indirectos)
• LIBRO MAYOR:
Materiales y Suministros Materiales Directos Productos en Proceso
II Consumos:
Compras Directos
Fletes Indirectos
Seguros
Etc. Costos Indirectos
de Fabricación
IF
Tarjetas de
Existencias
II: inventario inicial

IF: inventario final
II. FLUJO DE COMPRAS
Cuando se compra materia prima o materiales, todo el sistema de información de

la organización se pone en movimiento, existiendo métodos, procedimientos, normas,
etc., y todo un plan de control interno para satisfacer y dar cumplimiento a esta
necesidad de comprar.
Las unidades que participan en el flujo de una compra pueden ser muchas,
dependiendo de la empresa en particular ya sea por su tamaño, necesidades de
información, tipo de empresa, etc., pero se podrían señalar en términos generales
las siguientes:
85
• Producción: Es la unidad que efectúa la planificación de la fabricación del producto,

estipulando los materiales y/o sustitutos que se requieren, conforme a lo solicitado
por la unidad de Ventas. Calcula las cantidades de acuerdo a la producción que
se planea realizar y solicita la compra de acuerdo a sus requerimientos o políticas
de existencias preestablecidas, en coordinación con la unidad de Finanzas, por la
disponibilidad de recursos que se requieren.
• Compras: Esta unidad puede estar en el área de Producción o en el área de

Administración de la empresa y es la que efectúa la compra de materia prima. El
flujo de la compra se origina cuando se crea la necesidad, ya sea en producción,
para la elaboración de un producto, o bien, en la bodega para reponer materiales
de acuerdo a los niveles de existencia preestablecidos. Esta necesidad se refleja en
formularios, definidos por la empresa, que generalmente se denominan “Solicitud
de Compras” y que contienen información sobre especificaciones técnicas y/o
generales, cantidad, destino y cualquier antecedente que sea necesario, de acuerdo
a los requerimientos de cada empresa en particular.
La unidad de compras efectúa las cotizaciones correspondientes (dos o más

cotizaciones), selecciona al proveedor que hace la oferta más conveniente, y emite
la “Orden de Compra”. Este formulario, en consonancia con la solicitud de compras,
indica nombre del proveedor, cantidad, especificaciones técnicas y otras, precio,
condiciones de pago, fecha de entrega, lugar de entrega, condiciones especiales
por incumplimiento en la entrega o en el pago y cualquier otra información
adicional que necesite esta unidad o la empresa.
• Recepción y bodega: La mayoría de las empresas en nuestro país dispone sólo de

una unidad que realiza estas dos funciones, las que teóricamente debieran estar
separadas en unidades de recepción y unidad de almacenamiento de las materias
primas. La unidad de recepción de la materia prima debe verificar que se haya
dado cumplimiento a lo solicitado en la orden de compra en cuanto a cantidad,
calidad, especificaciones, fechas de entrega, etc., procediendo posteriormente a
almacenar los productos en una unidad de almacenamiento o bodega. Esta unidad
refleja la información de recepción en un formulario “Guía de Recepción” o
“Recepción de Materiales”, que contiene datos como nombre del proveedor, fecha,
cantidad, número de orden de compra, número de guía de entrega del proveedor,
etc. Esta información se envía a la unidad de Finanzas para ser confrontada con
la factura que emite el proveedor. Además, esta unidad registra en las “Tarjetas
de Existencias” la recepción y entrega de materias primas o materiales directos,
como asimismo las devoluciones a los proveedores.
El requerimiento a bodega se efectúa a través de un documento llamado “Requisición

de Materiales”, el que debe ser debidamente autorizado y que contiene información
de cantidad, nombre del material, orden específica de fabricación o departamento,
fecha, etc. La entrega de materiales se hace con una “Guía de Entrega de Materiales
y Suministros” que deberá contener la misma información del formulario anterior.
86
• Administración y Finanzas: Es la unidad que contabiliza y cancela las compras

de la materia prima y materiales sobre la base de la orden de compra, guía de
recepción y factura del proveedor, una vez verificada la exacta correspondencia
entre estos documentos. Además valoriza las guías de entrega de materiales de
acuerdo al método de valorización utilizado en la empresa, remitiendo copia de
este documento a la Contabilidad de Costos para su registro.
A continuación se muestra el flujograma integrado del proceso de compras:
FLUJOGRAMA PROCESO DE COMPRAS
VENTAS PRODUCCIÓN COMPRAS BODEGA CONTABILIDAD
Estudio Archivo
Programa Prepara
de Cotizaciones
Producción Almacenaje
Mercado
Verifica
Calcula
Contabiliza
Programa Solicitud Orden de
de Ventas de Compras Compra
Recepciona
Almacena Asiento
Contable
Materia
Prima
Produce Guía de
Entrega
Acumulación
de Costos
Guía de
Recepción
Informe
para
Costos
Proveedores Factura
87
III. TARJETA DE EXISTENCIA
La tarjeta de existencia es un formulario que permite controlar las materias

primas o materiales llevando una información permanente de su existencia física y
su correspondiente valor. A este procedimiento también se le llama “permanencia de
inventario o inventario perpetuo”, puesto que en todo momento se tiene la información
de las existencias reales que existen en la bodega
El formato de una tarjeta de existencia deberá tener columnas para el control físico
de las entradas, salidas y saldos de las unidades y columnas de entradas, salidas y
saldos para los valores de dichas unidades.
El encabezamiento de una tarjeta de existencia debe tener la información del

nombre del artículo, especificaciones técnicas, niveles de existencias, proveedores,
lote económico y otras que sean necesarias. También deberá tener columnas para la
fecha, detalle, precio de compra y precio de salida. Un modelo común de tarjeta de
existencia puede ser el siguiente:
MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA
NOMBRE DEL ARTÍCULO
Especificaciones Técnicas: .............................................. Proveedores: ...............................................

Consumos: Tiempo de Reposición: Niveles de Existencias:
- Máximo:.................... - Máximo:................... - Máximo: ......................
- Mínimo: .................... - Mínimo: ................... - Mínimo: .......................
- Promedio:................. - Promedio:................ - Crítico:.........................
Lote Económico de Compras:................................
Fecha Detalle Precio Unidades Valores Precio

Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Salida
IV. MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Los métodos de valorización de las existencias son procedimientos que permiten

valuar las existencias de acuerdo a algún criterio, para poder corregir o compensar
los distintos precios de entrada que puedan tener los materiales o materias primas,
debido a los desequilibrios en la economía (inflación o deflación). Entre los métodos
más conocidos se pueden señalar los siguientes:
88
• pROMEDIO pONDERADO
Este procedimiento consiste en valuar las salidas de los materiales, al precio

promedio ponderado que tienen en el momento de su consumo.
Las compras de materiales se van efectuando en distintas instancias del tiempo y

a distintos precios de entrada, conformando la columna saldo en valores, que es
la suma de la cantidad multiplicado por su correspondiente precio de compra,
luego el precio de salida de los materiales será el precio promedio entre el saldo
de los valores dividido por el saldo de las unidades al momento de su consumo.
Este método, al ponderar los distintos precios de entrada con las unidades y sumar
estos valores, tiende a normalizar las desviaciones significativas que puedan existir
en los precios de entradas.
Si quedan existencias al final del período, éstas quedarán valuadas a precios

promedios.
• pRIMERO EN ENTRAR pRIMERO EN SALIR (pEpS O FIFO)
En este método se valorizan las salidas al precio más antiguo de entrada y si quedan
inventarios finales éstos quedarán valorizados a los últimos precios de compra.
• ULTIMO EN ENTRAR pRIMERO EN SALIR (UEpS O LIFO)
En este método se valorizan las salidas al último precio de compra, es decir, el

valor de salida o de costo será el más reciente o actualizado y si quedan existencias
finales éstas quedarán valuadas a los primeros precios de compras. Se usará solo
como demostración pues no está permitido por la NIC2.
A continuación se mostrará un “Modelo de Tarjeta de Existencia”, desarrollando

un ejercicio de aplicación, con los métodos de valorización: promedio ponderado,
primero en entrar primero en salir y último en entrar primero en salir.
Ejercicio de aplicación:
Se tiene la siguiente información del mes de enero de 20X1:
01/enero: Inventario inicial 50 unidades a $ 90 cada una

05/enero: Compra 70 unidades a $ 120 cada una
10/enero: Venta 100 unidades a $ 200 cada una
Se registrarán las operaciones confeccionando una tarjeta de existencias, en cada

caso, utilizando los métodos de valorización; promedio ponderado, primero en entrar
primero en salir y último en entrar primero en salir, y se elaborará un estado de
resultado por cada uno de los métodos de valorización.
89
Método Promedio Ponderado:

Especificaciones Técnicas Proveedores Lote Económico de Compras
– Máximo – Máximo – Máximo
– Mínimo – Mínimo – Mínimo
– Crítico – Promedio – Crítico

1º/1 I. Inicial $90 50 50 4.500
5/1 Compra $120 70 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Pro) 100 20 10.750 2.150 $107,5
Pro: promedio ponderado
El ejercicio indica que existía un inventario inicial de 50 unidades a $ 90 c/u, con

un costo de $ 4.500 y que se compraron 70 unidades a $ 120 c/u con un valor de
$ 8.400. Con esto se totalizan 120 unidades, con un valor total de $ 12.900 de las
cuales se venden 100 unidades a $ 200 c/u.
En el método promedio ponderado el costo de salida unitario estará conformado por el

total de valores dividido por el total de unidades, $ 12.900:120 = $ 107,5, lo que significa
un costo total de $ 107,5 x 100 = $ 10.750. Por lo tanto el estado de resultado es:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200) $ 20.000

– Costo de Ventas (100 unidades a $ 107.50) (10.750)
Método Primero en Entrar Primero en Salir:


1º/1 I. Inicial $ 90 50 50 4.500
5/1 Compra $ 120 70 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Peps) 50 70 4.500 8.400 $ 90
10/1 Venta (Peps) 50 20 6.000 2.400 $ 120
Peps: primero en entrar primero en salir
90
En el método “primero en entrar primero en salir”, el costo de las unidades que

salen estará conformado por las 50 unidades del inventario inicial a $90 c/u, más 50
unidades de la compra del 5/enero a $120 c/u, lo que significa un costo de salida
total de $10.500. Luego el estado de resultado será:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000

– Costo de Ventas:
50 unidades a $ 90 $ 4.500
50 unidades a $ 120 6.000 (10.500)
Método Último en Entrar Primero en Salir:


1º/1 I Inicial $ 90 50 50 4.500
5/1 Compra $ 120 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Ueps) 70 50 8.400 4.500 $ 120
10/1 Venta (Ueps) 30 20 2.700 1.800 $ 90
Ueps: último en entrar primero en salir
En el método “último en entrar primero en salir”, el costo de las unidades que

salen estará conformado por 70 unidades que corresponden a la última compra a
$ 120 c/u y 30 unidades del inventario inicial a un valor de $ 90 c/u, lo que significa
un costo total de salida por $ 11.100. Luego el estado de resultado será:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000
– Costo de Ventas:
70 unidades a $ 120 $ 8.400
30 unidades a $ 90 2.700 (11.100)
91
Si se analiza el desarrollo del ejercicio se observa que existe un desequilibrio en

la economía, consistente en inflación, porque los precios de entrada están subiendo.
Si todos los precios de compras fueran iguales, los resultados serían iguales, en cuyo
caso no existirían estos procedimientos de valorización.
Los resultados muestran que el método “primero en entrar primero en salir” entrega
los más altos beneficios con una utilidad de $ 9.500. Después el método “promedio
ponderado” con una utilidad de $ 9.250 y por último el método “último en entrar
primero en salir” con una utilidad de $ 8.900. La diferencia se debe exclusivamente a
los cambios en los precios de entrada, debido al desequilibrio de la economía, inflación.
Luego, el método que debe utilizar la empresa será aquel que mejor cumpla con
los objetivos definidos o para los fines que estime conveniente.
Los métodos de valorización analizados anteriormente no afectan el costo histórico,

puesto que éstos mantienen en todo momento el valor de compra en concordancia
con las salidas.
También existe el método de valorización llamado “Costo de Reposición”, pero éste

sí afecta el costo histórico, puesto que para la valorización de las salidas no toma el
valor de adquisición de los materiales, sino que considera el valor de reposición que
éstos tienen en el momento de su consumo, luego, las diferencias que se presenten
entre los valores de adquisición y el valor de reposición se registrarán en una cuenta de
resultado “Ajuste Valuación de Inventario”, afectando así los resultados de la empresa.
La contabilización se muestra con el siguiente ejemplo:

• 05/enero: Compra 10 kilos a $ 100 c/u, total $ 1.000
• 10/marzo: Consumo de los 10 kilos para producción.
Si al momento del consumo el costo de reposición es de $120 el kilo, entonces

la contabilización a producción se efectúa a valor de reposición y la diferencia con
el valor de compra histórico se lleva a la cuenta de “Ajuste de Valorización” o bien
a la cuenta “Corrección Monetaria”, en el caso particular de Chile.
Los registros contables serían:
05/enero
Proveedores 1.000
(por la compra de materiales directos)
10/marzo
Ajuste Valorización Inventario
o Corrección Monetaria 200
(por el consumo de materiales a costo de reposición)
92
En este método el registro de costos para producción se efectúa a costo de

reposición, que es el precio que tiene el producto en el momento que se está
consumiendo y se pueden presentar dos opciones:
1) Que el precio de reposición sea superior al valor de compra, en cuyo caso la

diferencia que se produce es un concepto de resultado utilidad, puesto existe
un activo a un valor mayor, generando una utilidad.
2) Que el precio de reposición sea inferior al valor de compra en cuyo caso la

diferencia que se produce es un concepto de resultado pérdida, porque el
costo activado tendrá un valor inferior al que tendrá al reponerlo.
El método de valorización “Costo de Reposición” atenta contra el principio contable

de Costo Histórico porque se valoriza a precio distinto de costo de adquisición y al
principio de Realización porque la variación que se produce entre el costo histórico
y el costo de reposición se registra en una cuenta de patrimonio generando una
utilidad que no se ha realizado desde el punto de vista legal.
V. NIVELES DE EXISTENCIAS
Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades físicas

(kilos, litros, piezas, toneladas, etc.), que debe tener la empresa almacenada en sus
bodegas. Los factores o variables que se deben considerar para estos cálculos son:
Consumo, Tiempo de Reposición, Stock de Seguridad y/o Factores Especiales.
• CONSUMO
Es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de

producción y además la cantidad que se ha venido consumiendo en las operaciones
normales de la fábrica. Esta información estadística debe estar registrada para estos fines
y deber contener los máximos requerimientos que han existido en aquellos períodos
de alta demanda, como también los consumos mínimos que se han presentado en
períodos de baja demanda de materiales. También deberán calcularse los consumos
promedio que han existido durante el período considerado.
• TIEMpO DE REpOSICIÓN
Es el tiempo que se demoran los proveedores en abastecer de materiales a la

empresa. Este tiempo es el período comprendido entre que se crea la necesidad de
comprar, iniciando el proceso de compras, hasta que los materiales están a disposición
de producción para su consumo.
Se observa en la definición que dicho período también contempla el tiempo que

existe entre la necesidad de comprar y la colocación de la orden de compra, que en
93
algunos casos o empresas puede ser significativo. Asimismo, debe considerar el tiempo
que se requiere para la revisión por parte de control de calidad, en el momento de
recepción del pedido.
• STOCK DE SEGURIDAD Y FACTORES ESpECIALES
Es una cantidad de stock, específico para cada empresa, que permite cubrir las
probables eventualidades que puedan existir, derivadas de causas no controlables,
ya sean externas o internas a la empresa como sería el desabastecimiento por un
desastre natural, inundación, terremoto, o bien un consumo extraordinario de materia
prima por uso indebido de ella, o causas no previstas. Para la determinación de este
factor se puede llegar a estimaciones cuantificables como producto de la experiencia,
confianza que se tenga del mercado de materias primas, mercado de proveedores,
existencia de sustitutos, condiciones de la economía en cuanto a la oferta, demanda,
políticas económicas, etc. De igual forma se tendrá que considerar si la empresa que
provee forma parte del mismo grupo de la empresa que compra, en cuyo caso este
factor disminuiría.
Sobre este punto también se debe observar que en algunos casos dicho “stock
de seguridad” o “colchón de seguridad” sirve para esconder ineficiencias que se
pueden producir ya sea internamente en la empresa por errores administrativos,
personal ineficiente o sin adiestramiento adecuado o de manera externa en que los
proveedores no sean del nivel de seguridad, confianza y eficiencia que se necesita
para cubrir las necesidades de la empresa. En todo caso, lo óptimo desde el punto
de vista profesional y técnico es que estos niveles de seguridad tiendan a ser cero,
puesto que este stock tiene un costo que en definitiva alguien lo tiene que absorber,
y ese alguien es la sociedad toda.
Una empresa para su normal funcionamiento debe contar con niveles de existencia
racionalmente calculados, puesto que en la medida que se requieren las materias
primas a consumir en el tiempo, estos niveles van decreciendo por la producción de
artículos y se puede llegar al extremo de que dichas materias primas se terminen,
situación que no puede ocurrir en ninguna empresa, debido a que las consecuencias
generalmente son negativas, como paralización de la producción, pérdida en ventas,
disminución en el valor de la empresa, etc.
94
A continuación se mostrará un gráfico con las variables Tiempo y Cantidad Física

de existencias:
Cantidad
Stock de Seguridad
X Tiempo
Se observa que en la medida que transcurre el tiempo los niveles de existencia

van disminuyendo como consecuencia de los consumos que demanda la producción.
También se visualiza que en un caso extremo, por falta de control, planificación, etc.,
la empresa se puede quedar sin materia prima (punto X), lo cual no debe suceder,
si los sistemas de información y control son los adecuados e idóneos.
Los niveles de existencia que comúnmente calculan y mantienen las empresas

son: Existencia Mínima, Existencia Crítica y Existencia Máxima.
• EXISTENCIA MÍNIMA
Conceptualmente es la cantidad mínima de unidades físicas de existencia que

necesita tener almacenada en sus bodegas una empresa, para satisfacer las necesidades
emanadas de la producción para el normal desenvolvimiento de las operaciones
productivas habituales o del giro del negocio.
La fórmula de cálculo es la siguiente:
Existencia Mínima = Consumo máximo x el tiempo de reposición máximo

+ stock de seguridad +/- factores especiales.
Se observa que la fórmula matemática contempla el consumo máximo que requiere

la producción en un orden normal de funcionamiento, durante el tiempo de reposición
95
máximo que puedan demorarse los proveedores en abastecer. Además, se puede agregar,
en los casos que se justifique, un stock de seguridad para situaciones especiales.
• EXISTENCIA CRÍTICA
Es aquel nivel, en cantidad física, en el que se deben activar todos los mecanismos
y procedimientos para abastecer, en forma inmediata, de materia prima a la empresa.
Es un nivel peligroso donde existe el riesgo de quedar sin materia prima.
Este nivel se calcula considerando la existencia mínima menos el consumo promedio

durante el tiempo de reposición promedio y su expresión es la siguiente:
Existencia Crítica = Existencia Mínima - (consumo promedio x tiempo de

reposición promedio)
• EXISTENCIA MáXIMA
Es aquel nivel máximo de materias primas o materiales que puede tener una
empresa almacenado en sus bodegas desde los puntos de vista Técnico, Administrativo
y Económico.
El punto de vista Técnico se refiere a la capacidad instalada de producción y

ventas que tiene la empresa; el punto de vista Administrativo está dado por su
organización e infraestructura como: dotación de personal, capacidad de bodegas,
etc., y el punto de vista Económico considera el costo de mantener una inversión
en inventarios.
Este nivel se calcula considerando la existencia mínima, menos el consumo mínimo

durante el tiempo de reposición mínima, más el lote económico de compras, siendo
su expresión la siguiente:
Existencia Máxima = Existencia Mínima - (consumo mínimo x tiempo

de reposición mínimo) + lote económico de compra
A continuación se desarrollará un ejemplo aplicado del cálculo de los niveles de

existencia.
Ejercicio de Aplicación:
Una empresa presenta los siguientes datos estadísticos de consumo y tiempo de

reposición de un producto, para un período de cinco meses:
96
• Datos de consumo y tiempo de reposición:
Mes Consumo Tiempo de Reposición
Enero 14.050 kilos 24 días

Febrero 20.250 kilos 12 días
Marzo 17.500 kilos 7 días
Abril 15.400 kilos 16 días
Mayo 12.300 kilos 31 días
Total 79.500 kilos 90 días
• Stock de seguridad y factores especiales: + 2.500 kilos.
• Lote económico de compra: 8.000 kilos.
Se pide:
a) Calcular la existencia mínima.

b) Calcular la existencia crítica.
c) Calcular la existencia máxima.
Desarrollo:
Algunos datos relevantes a considerar:
Consumo máximo: 20.250 kilos (febrero)

Consumo mínimo: 12.300 kilos (mayo)
Consumo promedio: 15.900 kilos (79.500 kilos: 5 meses)
Tiempo de reposición máximo: 31 días (mayo)
Tiempo de reposición mínimo: 7 días (marzo)
Tiempo de reposición promedio: 18 días (90 días: 5 meses)
También se deberá tener presente que el problema tiene información mensual en

cuanto a los consumos, e información diaria en cuanto a los tiempos de reposición.
Entonces se deberá, desde el punto de vista matemático, uniformar los operadores
expresándolos ya sea en días o en meses. En el desarrollo se expresarán en días. Por
lo tanto los consumos se dividirán por 30 días.
a) Cálculo de la Existencia Mínima:
Existencia Mínima = consumo máximo x tiempo de reposición máximo

+ stock de seguridad y factores especiales.
97
20.250
Existencia Mínima = ————— x 31 + 2.500
30
Existencia Mínima = 20.925 + 2.500
Existencia Mínima = 23.425 kilos
b) Cálculo de la Existencia Crítica:
Existencia Crítica = Existencia Mínima - (Consumo promedio x tiempo de

reposición promedio)
15.900
Existencia Crítica = 23.425 - ———— x 18
30
Existencia Crítica = 23.425 - (530 x 18)
Existencia Crítica = 23.425 - 9.540
Existencia Crítica = 13.885 kilos
c) Cálculo de la Existencia Máxima:
Existencia Máxima = Existencia mínima - (consumo mínimo x tiempo

de reposición mínimo) + lote económico de compra.
12.300
Existencia Máxima = 23.425 - ————— x 7 + 8.000
30
Existencia Máxima = 23.425 - (410 x 7) + 8.000
Existencia Máxima = 23.425 - 2.870 + 8.000
Existencia Máxima = 28.555 kilos
98
VI. LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS
Es la cantidad más económica que le conviene comprar a la empresa. Las variables

a considerar en este modelo son:
• Consumo del período (S)

• Costo de almacenamiento (i)
• Costo del pedido (A)
• Costo del producto
Consumo del Período (S): Es la cantidad a consumir durante un período de

fabricación. Es la materia prima que necesita producción, según el programa definido,
para satisfacer los requerimientos de productos comprometidos por la unidad de ventas.
Costo Almacenamiento (i): Es el costo en promedio de la unidad “Bodega” de la

empresa, el que involucra todo lo que significa mantener almacenada una unidad
de materia prima. Los factores incidentes en este costo, entre otros, pueden ser:
remuneraciones del personal, espacio físico de bodegas, almacenes, canchas, equipos,
máquinas herramientas, grúas, montacargas, sistema de formularios, muebles, teléfonos,
costo alternativo, etc.
Para el cálculo de esta variable se deberá hacer un estudio de costos y lograr

determinar el valor que significa mantener, en promedio, una unidad física de
materia prima almacenada en el período. El factor resultante podrá estar expresado
en porcentaje sobre el precio de la materia prima, o bien en un valor absoluto
predeterminado
Costo del Pedido (A): Es el costo de la función “Pedir o Comprar” de la empresa,

proceso que comprende todo lo que significa colocar una orden de compra para
poder abastecerse de materia prima. En el cálculo de esta variable, entre otros
factores, se consideran: remuneraciones del personal de compras, cotizaciones,
fax, correo electrónico, formularios de órdenes de compras, oficinas, muebles y
útiles, máquinas, etc.
Del mismo modo que la anterior, en esta variable se deberá efectuar un estudio
y análisis de los costos asociados a la función de comprar para lograr determinar y
cuantificar el costo que significa colocar una orden de compra o pedido.
Costo del Producto: es el costo o valor de adquisición de la materia prima que

se está comprando.
Luego, el Costo Total (CT) para la empresa estará conformado por el valor del
producto más el costo de almacenamiento y más el costo del pedido.
99
• GRáFICO DEL LOTE ECONÓMICO DE COMpRAS
$ COSTOS
(CT)
(i)
(A)
LEC CANTIDAD
(CT) : costo total

(i) : costo de almacenamiento
(A) : costo del pedido
LEC : lote económico de compras
La interpretación del gráfico del lote económico de compras nos muestra que el
costo mínimo es aquel punto donde se minimizan los costos totales, el que corresponde
al punto mínimo de la curva del costo total y que coincide con la intersección entre
los costos del pedido y los costos de almacenamiento. Luego, la cantidad óptima a
comprar será la proyección de dicho punto hacia la abscisa o línea de las unidades.
En este caso particular, donde el costo de almacenamiento es una recta, el punto

mínimo de la curva del costo total coincide con la intersección del costo del pedido
y el costo de almacenamiento.
También se observa que el costo de almacenamiento tiene un comportamiento

ascendente, el que se explica por el simple hecho de que en la medida que se
almacenan más unidades, el costo será mayor. Por otra parte el costo del pedido
tiene un costo descendente en cuanto a la cantidad. Esto se explica, por ejemplo, si
se compra toda la cantidad a consumir, se hará un solo pedido en el período y por
consiguiente el costo será de una sola orden. Por el contrario, si los pedidos son de
pocas unidades se deberán colocar más órdenes de compra durante el período y por
ende el costo resultante será mayor.
100
• CáLCULO DEL LOTE ECONÓMICO DE COMpRAS
El cálculo del lote económico de compras se puede efectuar mediante dos formas:
el Método Analítico y el Método Tabular o Aritmético.
Método Analítico
Para el método de cálculo analítico se aplica la siguiente fórmula:
2 x costo pedido (A) x consumo (S)

Lote Económico de Compras =
costo almacenamiento (i)
La demostración y explicación de la fórmula que se hará a continuación nos lleva

a la determinación del punto de intersección entre el costo de almacenamiento y el
costo del pedido, es decir, cuando estos costos se igualan.
El costo de almacenamiento estará conformado por la cantidad que en promedio

está almacenada en la bodega, suponiendo un consumo uniforme y continuo. Es
decir, que si se compran 30 kilos para satisfacer el consumo mensual de una materia
prima, a la mitad del mes se habrán consumido 15 kilos y al final del mes quedarán
cero kilos, luego el promedio de kilos mantenidos en bodega, será:
Inventario Inicial + Inventario Final

Promedio = ————————————————
2
Por lo tanto, aplicado al ejemplo:
30 + 0
Promedio = ———— = 15 kilos
2
Podemos entonces señalar que la existencia almacenada, en promedio, será de 15

kilos y la expresión matemática, cuando se compran X kilos, será X/2, la que se debe
multiplicar por el costo de almacenamiento unitario (A), calculado para estos fines.
El costo del pedido estará conformado por los pedidos u órdenes de compra a
efectuar durante el período, multiplicado por el valor que tiene definido cada pedido
u orden. Ahora, para calcular la cantidad de órdenes a colocar en el período, se debe
dividir el consumo del período (S), por el lote (X) a comprar, siendo este último el
valor que se quiere determinar.
101
Consumo del período (S)

Número de órdenes = ———————————
Lote a comprar (X)
Explicados los dos elementos que participan en la ecuación, tenemos:
COSTO DE ALMACENAMIENTO = COSTO DE PEDIDO
X S
—— i = —— A
2 X
Al amplificar la ecuación por 2 X, se tiene:
X2 i = 2 x S x A
2xAxS
X2 = —————
i
2 x costo pedido (A) x consumo (S)

X=
(Lote Económico de Compras) costo almacenamiento (i)
También se puede determinar la fórmula, al derivar la curva de costo total, la

que estará conformada por el valor del producto, más el costo de almacenamiento,
más el costo del pedido.
Método Tabular o Aritmético:
En este modelo se tabulan anticipadamente los probables lotes que se estima

serán comprados. Posteriormente se calcula el costo de almacenamiento y el costo
del pedido de cada lote a comprar, determinando así el lote que tenga los menores
costos. A través de un ejemplo, según los datos que se muestran a continuación, se
desarrollará este modelo y posteriormente se aplicará el método analítico.
• Costo del pedido $ 288 por cada orden

• Costo de almacenamiento $ 900 por mantener una tonelada en la bodega, lo que
implica un costo por cada kilo de $ 0,90.
• Consumo del período 100.000 kilos programados.
Se definen los probables lotes a comprar: 5.000, 10.000, 15.000, 50.000 y 100.000.
Luego se calculan los costos asociados a cada opción de compra definida.
102
CONCEPTO 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000

Costo de Almacenamiento:
X
—— i 2.250 4.500 6.750 22.500 45.000
2
Costo de Pedido:
S
—— A 5.760 2.880 1.920 576 288
X
Costo Total $ 8.010 $ 7.380 $ 8.670 $ 23.076 $ 45.288
De acuerdo a los cálculos efectuados en cada tabulación, resulta ser que el lote
más económico es de 10.000 kilos.
Si se analiza el comportamiento que siguen los costos, se logra determinar que el

costo de almacenamiento es ascendente y que el costo del pedido es descendente,
tal como se concluyó en las definiciones anteriormente.
Hay que tener presente que en este método la tabulación es arbitraria y la solución
señala parámetros o rangos y no un valor único como en el método analítico, cuya
solución se presenta a continuación:
2 x 288 x 100.000
Lote Económico de Compras =
0.9
Lote Económico de Compras = 8.000 kilos
Nótese que en el método tabular la cantidad es de 10.000 kilos, porque es el

parámetro más cercano a la cantidad exacta de 8.000 kilos. Si se hubiera definido un
lote de 8.000 kilos, obviamente que también habría resultado ser el más económico.
El método tabular también es útil cuando existen precios diferenciados de los

productos que se están comprando. En este caso se toma como base el costo total
de los distintos lotes o parámetros calculados y se agrega la nueva variable de precio
diferenciado por cantidad, logrando así determinar el lote económico de compras.
Supongamos que se tienen los siguientes precios diferenciados:
DESDE HASTA PRECIO UNITARIO

1 kilo a 5.000 kilos $ 1
5.001 kilos a 10.000 kilos $ 0,98
10.001 kilos a 25.000 kilos $ 0,95
25.001 kilos y más $ 0,93
103
Con los datos del problema anterior, el nuevo cálculo considerando la variable “precio
del producto” estará dado por el costo determinado anteriormente, más el consumo del
período multiplicado por el correspondiente precio diferenciado para cada parámetro.
CONCEPTO 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000

Costo Anterior 8.010 7.380 8.670 23.076 45.288
Consumo por Precio 100.000 98.000 95.000 93.000 93.000
Costo Total $ 108.010 $ 106.380 $ 103.670 $ 116.076 $ 138.288
De esta forma se determina que el nuevo lote económico de compras se ha

desplazado hacia el parámetro de compras de 15.000 kilos, como producto de haber
incorporado la variable “precios diferenciados”.
VII. TOMA DE INVENTARIOS
Este procedimiento de control consiste en determinar, a través de la toma de

inventario o recuento físico, las existencias reales que existen en bodega en un
momento determinado, para comparar y verificar que dichas existencias sean las
mismas que están registradas en la contabilidad financiera.
Con esta herramienta de control se pueden detectar varios problemas que sufren
los materiales, en el curso normal de las operaciones, como por ejemplo: mermas,
obsolescencia, materiales inservibles, robos, etc. Existen los siguientes procedimientos
de toma de inventarios:
• INVENTARIO ÚNICO
Consiste en la toma del inventario físico que se efectúa en forma única o total
una sola vez en el período, y que generalmente coincide con el final del ejercicio
comercial. En este método se pueden encontrar las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas:
a) Se produce un ordenamiento total de los artículos almacenados en la bodega.
b) Se detectan y cuantifican todas las diferencias que puedan existir entre las
existencias reales y los registros contables.
Desventajas:
a) Al efectuar el inventario al final del período, pueden usufructuar terceros de
los bienes de la empresa, como por ejemplo sacarlos al comienzo del período
y devolverlos hacia el final del período antes de la toma de inventario.
b) No se detectan oportunamente las posibles diferencias que puedan existir
producto de errores de registro, mermas, robos, deterioros, quebrazones, etc.,
lo que puede significar que los niveles de existencias estén distorsionados.
104
c) En algunos casos es necesario paralizar las actividades y cerrar la empresa

para esta toma de inventarios.
d) En empresas donde el volumen de productos a inventariar es muy grande se
requiere, necesariamente, de personal adicional.
• INVENTARIO pARCIAL
Esta toma de inventario se efectúa a una parte de los productos almacenados

que se eligen en forma aleatoria. Este inventario deberá ser permanente, continuo y
sorpresivo a través del tiempo, y además deberá controlar todos los productos por
lo menos una vez durante el período.
El inventario parcial no presenta desventajas y viene a corregir, prácticamente,
todas las debilidades que presenta el método único.
Ventajas:
a) Al estar permanentemente efectuando inventario de los materiales de la bodega

se disminuye el riesgo en la determinación de variaciones como consecuencia
de robo, mermas, errores, etc.
b) No se requiere de personal especializado y tampoco paralización de
actividades, debido a que los inventarios a realizar son una muestra o parte
de los artículos almacenados.
c) Se pueden detectar oportunamente las posibles variaciones que existen entre la
realidad y los registros contables, procediendo a su corrección y actualización
de la información.
El método a elegir dependerá de la naturaleza de la empresa, tamaño, necesidad
de información, etc., pero la experiencia dice que la mezcla de ambos procedimientos
es lo más usado y recomendable.
• TéCNICA ABC
Consiste en clasificar los productos almacenados en tres categorías, A, B y C, de

acuerdo a su volumen y sus valores:
Tipo “A”:
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un pequeño porcentaje
del total de los productos almacenados (entre un 15% a 20%), pero que en valores
representan un porcentaje alto (entre un 70% a 80%), luego, el control deberá
estar focalizado hacia estos productos.
Tipo “B”:
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje medio del
total de los productos almacenados (entre un 30% a 40%), y en valores también
representan un porcentaje medio (entre un 15% a 20%).
105
Tipo “C”:
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje alto del
total de los productos almacenados (entre un 60% a 70%), pero que en valores
representan un porcentaje pequeño (entre un 5% a 10%).
A continuación se presenta un gráfico que representa una distribución típica de

la clasificación ABC de una muestra cualquiera de artículos en una empresa.
GRÁFICO A-B-C DE LOS MATERIALES
Valores
(%)
100
80
A B C
20 60 100
Cantidad de artículos en porcentaje (%)
VIII. PROBLEMAS ESPECIALES QUE AFECTAN A LOS MATERIALES
Existen algunas partidas especiales que afectan a los materiales y que requieren
un análisis particular.
• FLETES
Los fletes constituyen, desde el punto de vista teórico, un costo adicional de

materiales, que se debe agregar a su valor de compra.
106
La norma indica que este mayor costo se debe incorporar al costo de la materia
prima, siempre que exista una habitualidad en su generación, por ejemplo si las
materias primas siempre se compran puestas en la bodega de los proveedores, los
fletes y gastos de traslados serán costo adicional. Ahora, si la empresa compra sus
materias primas puestas en su bodega, no sería un mayor costo por concepto de flete
y si sucede que por una eventualidad se incurre en un costo de flete, dicho costo
deberá considerarse como gasto de la empresa, puesto que sería algo no habitual.
Por lo tanto, los fletes en contabilidad de costos se podrán clasificar, los de

producción, como costo o gasto dependiendo la habitualidad y ocurrencia, y como
gasto aquellos que son de administración o ventas.
Si el flete se origina en producción, éste puede ser un costo directo, como por
ejemplo, el flete de una materia prima, el flete de un auto para una empresa que
comercializa autos y que en ambos casos es fácil de identificar con el producto.
También puede ser un costo indirecto, si es difícil de identificar con el producto que
lo originó, en cuyo caso su tratamiento sería a la cuenta de control “Costos Indirectos
de Fabricación”, como por ejemplo: clavos y pegamentos en una fábrica de zapatos.
También puede ser un gasto, como en el caso de un flete de materia prima o

material directo que sea de responsabilidad de la empresa, como por ejemplo la
compra urgente de materia prima por una ineficiencia.
Si el flete se origina en administración o ventas dicho costo tendrá un tratamiento

de gastos del período.
Cabe hacer presente que en Chile, la Ley de la Renta (Decreto Ley 824 del 31
de diciembre de 1974), señala que los costos de flete se deben llevar a gastos en el
período en el cual se devengaron.
• ENVASES
Se debe incorporar como costo del producto aquel envase mínimo que requiere
el artículo para su comercialización, luego, pueden existir las siguientes opciones:
a) Costo: Que se considere como costo del producto en el caso que el artículo lo
necesite para su comercialización, por ejemplo: caja de cartón de la leche, bolsa
de cemento, botella desechable en las bebidas gaseosas.
b) Costo y Gasto de Ventas: En la práctica existen muchas empresas que utilizan

el envase del producto como vehículo de publicidad y en ese caso se deberá
aislar el costo mínimo que representa el envase para que el producto se pueda
comercializar. El resto, como el diseño, la impresión, etc., deberá tratarse como
un gasto de ventas.
107
c) Gasto de Ventas: Es aquel costo que se incorpora, por concepto de envase, en algunos
productos que no necesitan ser envasados para su comercialización y que se efectúa
ya sea por imagen, prestigio, presentación o publicidad desde un punto de vista de
marketing. En este caso el costo involucrado será un gasto de venta. Por ejemplo, caja
labrada de un anillo de brillantes, caja de cartón o madera de una botella de licor.
Cabe hacer presente que también existen los “envases retornables” y que no
constituyen un costo del producto, puesto que son de propiedad de la empresa (activo
fijo). Cuando el consumidor lo adquiere, no lo compra, sino que entrega por dicho
envase sólo un valor en garantía y si lo quiere devolver tendrán que entregarle el
valor que dejó en garantía. Ejemplo de este tipo de envases son los cilindros de gas
y las botellas de bebidas gaseosas (no desechable).
• INTERESES EN COMpRA
Cuando la materia prima se compra al crédito pagando un mayor valor por concepto
de intereses, este valor puede ser costo o gasto, dependiendo de la habitualidad con
que se origine este tipo de operaciones. Si es habitual que se compre al contado y
en forma eventual se efectúa una compra al crédito con intereses, este mayor costo
deberá reflejarse como un gasto financiero. Si las compras se empiezan a cancelar
siempre al crédito con intereses se debe incorporar este mayor costo a la materia prima.
• CORRECCIÓN MONETARIA DE LAS EXISTENCIAS
El Decreto Ley 824, de 31 de diciembre de 1974, Ley de la Renta, en su artículo

41º, Nº 3, dicta algunas normas para corregir monetariamente los activos realizables
o existencias. El texto es el siguiente:
“El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable,
existentes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha.
Para estos fines se entenderá por costo de reposición de un artículo o bien, el que
resulte de aplicar las siguientes normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los
de su mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del
ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en
ellos, el cual no podrá ser inferior al precio más alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención

para los de su mismo género, calidad o características durante el primer semestre
del ejercicio comercial respectivo, su costo de reposición será el precio más alto
que figure en los citados documentos, reajustado según el porcentaje de variación
experimentada por el Indice de Precios al Consumidor entre el último día del
segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio correspondiente.
108
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comer-

cial anterior, y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante
el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición se determinará
reajustando su valor de libros de acuerdo con la variación experimentada por
el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo mes anterior
al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes anterior al de
cierre de dicho ejercicio.
d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de

los cuales exista internación de los de su mismo género, calidad y características
durante el segundo semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente
al valor de la última importación.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación

de los de su mismo género, calidad y características se haya realizado durante
el primer semestre, su costo de reposición será equivalente al valor de la última
importación, reajustado éste según el porcentaje de variación experimentada por
el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida durante el segundo
semestre.
Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no

exista importación para los de su mismo género, calidad o característica durante
el ejercicio comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al
valor de libros reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el
tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según el tipo de cambio

vigente a la fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de
internación y gastos de desaduanamiento.
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca

su nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo
valorizarse cada desembolso sobre la base del porcentaje de variación experimentada
por la respectiva moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor
de cotización, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se

determinará considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este
número y la mano de obra por el valor que tenga en el último mes de producción,
excluyéndose las remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este número, la Dirección Nacional determinará la

forma de establecer el costo de reposición.
109
Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que

el costo de reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que
resulta de aplicar las normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición
que se desprende de los documentos y antecedentes probatorios que invoque.”
Algunos Conceptos Claves que se desprenden del texto legal:

• Se deben corregir las existencias que existen al final del período.
• El índice de precios al consumidor (IPC) se toma con un mes de desfase, ya sea anual
del 30 de noviembre al 30 de noviembre o semestral de 31 de mayo al 30 de noviembre.
• Existen parámetros definidos para las compras: segundo semestre o primer semestre.
• Las existencias pueden ser productos nacionales o importados, teniendo cada uno
sus propias normas.
• Para las existencias nacionales la norma general de valorización es el precio de
compra más alto del período.
• Para las existencias importadas la norma general es el precio de la última importación,
considerando la moneda a la cual se compró, valorizada al precio de comprador
en el mercado bancario.
• Si se puede probar que el valor de libros corresponde a las existencias reales, se
deja a esos valores.
Ejercicio de aplicación:
Materias primas nacionales:

• Inventario final al 31 de diciembre: 10 unidades a $ 200 c/u total $ 2.000
• Precios de compra:
Mayo $ 180
Septiembre $ 190
Octubre $ 200
Diciembre $ 230
Como existen compras en el segundo semestre, las existencias deberían haber

quedado valorizadas al precio más alto del período, si no es así deberán corregirse:
Valor corregido 10 unidades a $ 230 c/u $ 2.300

Valor libro (2.000)
Mayor valor por corrección monetaria $ 300
Si el precio más alto fuera, por ejemplo en abril a $250, se debe corregir a ese precio:

Valor libro (2.000)
110
Si no hubiera habido compras en el segundo semestre significa que las existencias

vienen del primer semestre y se deberá aplicar la norma general más la variación del
IPC del segundo semestre con un mes de desfase.
Entonces sería:
• Precio de compras:
Febrero $ 200
Abril $ 250
Mayo $ 240
• Variación índice de precios al consumidor del segundo semestre 4%

Más IPC segundo semestre 4% x $ 2.500 100
Total corregido $ 2.600

Valor libro (2.000)
Si no hubo compras en el año, significa que la existencia viene del período

anterior, luego, deberá aplicarse la variación del IPC del año con un mes de desfase.
Supuesto IPC del año: 9%
Valor libro $ 2.500

Más IPC del año 9% x $ 2.500 225
Total corregido $ 2.725

Valor libro (2.500)
Los Artículos Terminados y los Artículos en Proceso de fabricación se deberán

corregir de la siguiente forma:
• Materias primas y materiales: De acuerdo a las normas antes señaladas.
• Mano de obra: Deberán quedar corregidos a los valores de la planilla de

remuneraciones canceladas, en el último mes de producción.
• Costos indirectos de fabricación: De acuerdo a la Ley de la Renta, todos los gastos

de fabricación se deben llevar a resultados como gastos del período durante
el cual se devengaron, no obstante si la empresa considera que estos costos
111
indirectos de fabricación, de acuerdo a la teoría de contabilidad de costos, son de

importancia en la valoración de los activos que está costeando, podrá solicitar al Sr.
Director Regional del Servicio de Impuestos Internos una autorización para poder
incorporarlos como costo del producto.
112

1. Es importante el control de los materiales puesto que son recursos económicos que
traerán beneficios en el futuro y no tienen relación con la definición de control
interno.
2. Las materias primas y los materiales son activos de la empresa.
3. Cuando se valorizan las existencias por el método primero en entrar primero en
salir, se atenta contra los principios contables de aceptación general.
4. Si se trata de una empresa comercial o distribuidora, los envases tienen que ser
costo del producto que se comercializa.
5. El tratamiento de los fletes en un sistema de contabilidad de costos dependerá
de criterios particulares de la administración de cada empresa.
6. El sistema de toma de inventario rotativo o parcial impide el robo o usufructo de
las materias primas por parte de terceros.
7. El lote económico de compras es directamente proporcional al costo de pedido
e inversamente al costo de almacenamiento.
8. El tiempo de reposición es lo que se demora en el proceso productivo la elaboración
de un producto.
9. En el cálculo de la existencia máxima es necesario considerar el costo de lo que
significa colocar una orden de compra.
10. Se incorpora al costo aquel envase mínimo para que la empresa logre entregar
una mejor imagen.
11. El lote económico de compras es directamente proporcional al consumo y considera
el tiempo de reposición.
12. Si existe una economía estable, es mejor utilizar el método promedio ponderado
para la valorización de los inventarios.
13. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno
sobre la inversión.
14. El costo de oportunidad, desde el punto de vista contable, es un costo
desembolsable.
15. La cuenta “Productos en Proceso” representa una cuenta de control del conjunto de
hojas de costos del período, cuando se trata de un sistema por órdenes específicas
de fabricación.
16. El costo de almacenamiento debe contemplar la tasa de mantener una unidad
almacenada en la bodega o costo de oportunidad.
17. De acuerdo a la Ley de la Renta los costos de materia prima, incorporados en
los artículos terminados y productos en proceso, deben ser valorizados a precio
promedio.
18. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta,
deben formar parte del costo del producto si éstos son significativos.
113
19. Si una empresa tiene activos por $ 1.000 y un capital de $ 600 y desea obtener
un retorno sobre la inversión de un 10%, la utilidad proyectada deberá ser de
$ 60.
20. Los sistemas de valorización de existencias producen diferencias en el estado de
resultados, si existe una economía equilibrada sin inflación.
21. Si los materiales indirectos fueran un monto significativo se deberán registrar como
materiales directos para tener un mejor control.
22. La cuenta de control “Materiales Directos” es una cuenta de activo y representa
las materias primas y materiales que existen en bodega.
23. Cuando se lleva un sistema de costos es necesario registrar las materias primas
por el método de permanencia de inventario o inventario perpetuo, lo que implica
tener tarjetas de existencias.
24. Existen diversas herramientas para controlar los materiales, tales como: tarjetas de
existencias, toma de inventario, sistema de formularios.
25. El tiempo de reposición es lo que se demora el proveedor en abastecer y está
comprendido entre el momento en que se coloca la orden de compra hasta el
momento en que llega la materia prima a la bodega de la empresa.

1. Los envases forman parte del costo:
a) Si el monto es significativo.
b) Si es política de la empresa.
c) Si la empresa desea entregar una mejor imagen.
d) Si el producto lo requiere para su comercialización.
2. Los niveles de existencia son los materiales que se deben mantener en bodega y
para su cálculo las variables a considerar son:
I. Demora del proveedor.

II. Consumo de materiales.
III. Stock de seguridad o factores especiales.
IV. Existencia Mínima.
a) II y III.
b) I, II y III.
c) II, III y IV.
d) I, II, III y IV.
e) Sólo II.
114
3. Los niveles de existencia sólo pueden ser calculados cuando se utiliza el método
de valorización:
a) Precio Promedio Ponderado.

b) Primero en entrar, primero en salir (PEPS o FIFO).
c) Último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO).
d) Permanencia de Inventario.
4. Los fletes de los materiales pueden ser:
a) Costo de la empresa.
b) Gasto de la empresa.
c) Dependiendo de la habitualidad de ocurrencia puede ser costo o gasto.
d) Si es significativo puede ser costo.
5. Si una empresa que habitualmente compra al contado efectúa una compra de

mercaderías a 90 días pagando intereses, incorporará al costo del producto:
a) El valor bruto cancelado.

b) El valor bruto y la diferencia a resultado.
c) El valor bruto y la diferencia a reserva.
d) El valor contado y la diferencia a gastos financieros.
e) Cualquiera de las anteriores.
6. El lote económico de compras:
a) Consiste en determinar la cantidad económica que debe haber en existencias.

b) Es inverso al costo de almacenamiento y directamente proporcional al consumo.
c) Es la cantidad que una empresa debe mantener en bodega.
d) Considera en su cálculo la existencia máxima que debe tener la empresa.
7. Los sistemas de valorización de existencias:
a) Se utilizan si existe desequilibrio en la economía.

b) Afectan los resultados de la empresa.
c) Afectan los resultados sólo si existe inflación.
d) Afectan los resultados dependiendo del producto.
e) Afectan los resultados sólo si hay deflación.
8. Los niveles de existencias se pueden calcular:
a) Si existe un buen sistema de control interno.

b) Para una mejor administración de los recursos.
115
c) Siempre que esté definido un sistema de valuación de existencias.

d) Sólo si se ha definido el lote económico de compras.
9. Al devolver materiales de producción a la bodega, cuando las salidas se han

valorizado por el método, último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), éstas
se deben reingresar
a) A los precios más antiguos que salieron.

b) A un precio promedio ponderado.
c) A los precios más nuevos que salieron.
d) Todas las devoluciones se reingresan al último precio de compra.
10. La toma de inventarios físicos de materiales permite verificar:
a) Que no se produzcan filtraciones.

b) La existencia de los artículos que a esa fecha deben permanecer en bodega.
c) La calidad de los artículos que permanecen en la bodega.
d) La vigencia de los artículos que permanecen en la bodega.
e) Sólo b), c) y d) son correctas.
11. Si el costo de la materia prima es de $ 1,50 el kilo, el consumo del período es

de 5.780 kilos, el costo del pedido es de $ 6 y el costo de almacenamiento es el
10% del costo de la materia prima, entonces el lote económico a comprar será:
a) 8,9 kilos
b) 15,5 kilos
c) 80,0 kilos
d) 680,0 kilos
e) Ninguna de las anteriores
La Cía. XX utiliza material “A” para su proceso de fabricación. En la siguiente tabla

se proporciona información relativa a los saldos en existencia y requisiciones del
material “A”. Usted debe escoger la mejor respuesta para las preguntas 12, 13, 14
y 15, tomando como base esta información:
Fecha Precio Unidades Valores ($)

Compra
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
01/Ene $ 150 100 15.000
24/Ene $ 156 300 400 46.800
08/Feb 80 320
16/Mar 140 180
11/Jun $ 160 150 330 24.000
18/Ago 130 200
06/Sep 110 90
15/Oct $ 170 150 240 25.500
12/Dic 140 100
116
12. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material “A” sobre una
base primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendrá un inventario
final de:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 15.900
d) $ 17.000
13. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material “A” sobre una base
último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendrá un inventario final de:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 15.600
d) $ 17.000
14. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material “A” sobre una
base de promedio ponderado, se tendrá un inventario final que será:
a) Igual que sobre la base UEPS.

b) Igual que sobre la base PEPS.
c) Menor que sobre la base UEPS.
d) Menor que sobre la base PEPS.
e) Mayor que sobre la base PEPS.
15. Suponga que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades
se obtienen por medio de una toma de inventario físico anual. Los registros de
contabilidad dan información relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta
base, el inventario final bajo el método primero en entrar primero en salir (PEPS
o FIFO), será:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 16.000
d) $ 17.000
• EjERCICIOS Y pROBLEMAS:
1. Una empresa tiene la siguiente información del mes de abril:
• Existencias de materias primas:
01 de abril: Inventario Inicial 500 unidades a $ 82 c/u.

03 de abril: Compras 1.800 unidades a $ 85 c/u.
117

26 de abril: Devolución de Compras 100 unidades.
• Consumos de producción:
10 de abril: 2.000 unidades.

Se pide:
a) Elaborar una tarjeta de existencias con el movimiento del mes.

b) Calcular el costo de las materias primas, utilizando los métodos primero en entrar
primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado.
c) Efectuar un análisis de los resultados al utilizar los distintos métodos y si existe
diferencia señale cual es la causa.
2. Una empresa entrega los siguientes antecedentes:
Consumo del Período: 90.000 kilos.

Consumo Máximo Mensual: 15.180 kilos.
Consumo Mínimo Mensual: 8.850 kilos.
Consumo Promedio Mensual: 12.300 kilos.
Stock de Seguridad y factores especiales: + 3.128 kilos.
Costos de Almacenamiento: $ 180 por mantener 1.000 kilos almacenados en Bodega.
Costo del Pedido: $ 36 por cada orden.
Tiempos de reposición: máximo 22 días, mínimo 11 días y promedio 17 días.
Se pide:
a) Calcular en forma analítica el lote económico de compras.

b) Calcular la cantidad de pedidos que se realizarán en el período.
c) Calcular en forma tabular el lote económico, considerando lotes de 2.000 - 5.500
- 10.000 y 90.000.
d) Analizar los dos métodos de cálculo del lote económico de compras y emita su
opinión sobre cual es más exacto.
e) Calcular la existencia mínima, crítica y máxima.
3. Una empresa que tiene consumos de materias primas regulares o uniformes calculó
un promedio mensual de consumo de 8.190 kilos. Los proveedores se demoran
en promedio 9 días en abastecer, se han demorado como máximo 17 días y como
mínimo 5 días.
El costo de almacenamiento está definido en $ 0,25 por mantener un kilo en la

bodega y el costo de colocación de cada orden es de $ 16.
118
La empresa trabaja con un stock de seguridad cero.
Además se sabe que el producto requiere de 4 kilos de materia prima y la

producción programada para el período es de 21.250 artículos.
Se pide:
Calcular la existencia Máxima.
• pREGUNTAS DE FALSO Y VERDADERO
1. Falso 8. Falso 15. Verdadero 22. Verdadero

3. Falso 10. Falso 17. Falso 24. Verdadero
5. Verdadero 12. Falso 19. Falso
6. Falso 13. Verdadero 20. Falso
7. Verdadero 14. Falso 21. Falso
1. d) 4. e) 7. a) 10. e) 13. b)
2. b) 5. d) 8. b) 11. d) 14. d)
3. e) 6. b) 9. c) 12. d) 15. b)
• RESpUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EjERCICIOS
1. Costo de las materias primas consumidas:

10/abril, método PEPS $ 168.500, método UEPS $ 169.400, método promedio $ 168.696
2. Lote económico de compras 6.000 kilos
Existencia máxima 17.015 kilos
3. Lote económico de compras 3.298 kilos
Existencia máxima 6.574 kilos
119
120
CAPÍ T UL O 3: MANO DE OBRA, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR
CAPÍTULO 3
MANO DE OBRA
I. CLASIFICACIÓN DE LAS REMUNERACIONES
El costo de la mano de obra es la suma de los pagos efectuados por la empresa

para retribuir como remuneración el factor trabajo o elemento de mano de obra. El
concepto de Remuneraciones es muy amplio y pueden ser legales o voluntarias.
1. Remuneraciones Legales: Están contempladas en el Código del Trabajo o en leyes

especiales, que en términos generales son:
• Ingreso Mínimo Mensual.
• Bonificación de horas extraordinarias, 50% sobre la tarifa normal en días de
jornada normal de trabajo y 100% en días domingos o festivos.
• Vacaciones: 15 días hábiles al término de un año de trabajo.
• Gratificación Legal, que tiene dos opciones:
a) 4,75 Ingresos mínimos una vez al año garantizados por cada trabajador.
b) 30% de las utilidades líquidas de la empresa a distribuir al final del período
en forma proporcional, según las remuneraciones de cada trabajador.
• Tasa de riesgo de accidentes del trabajo, que es variable dependiendo del
riesgo que presente el trabajo que realice el empleado dentro de la empresa.
Esta tasa varía desde un rango mínimo de 0,95% a 3,4%, la que se aplica sobre
la remuneración imponible del trabajador, con un tope de 67,4 Unidades de
Fomento (UF). Como remuneración imponible se considera todo lo percibido
por un trabajador, a excepción de la asignación familiar y los bonos de
alimentación y movilización, siempre que estos últimos sean valores razonables.
• A partir del 1º de octubre de 2002 se estableció, según la Ley Nº 19.728, un
Seguro de Cesantía para los trabajadores dependientes regidos por el Código
del Trabajo. El financiamiento de este seguro es tripartito, con aportes del
trabajador, del empleador y del Estado, de acuerdo al siguiente detalle:
1) El trabajador debe aportar el 0,6% de su remuneración imponible.
2) El empleador aporta el 2,4% de la remuneración imponible del trabajador.
3) El Estado aporta un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al año,
las que se enteran en doce cuotas.
121
Estas cotizaciones se calculan sobre las remuneraciones imponibles, hasta un

tope máximo equivalente a 101,1 Unidades de Fomento (UF) consideradas al
último día del mes anterior al pago.
• A partir de julio 2011 el seguro de invalidez o sobrevivencia debe ser financiado
por el empleador cuya tasa vigente es de 1,26% con un tope de 70,3 UF.
2. Remuneraciones Voluntarias: La gran mayoría de las remuneraciones son voluntarias,
al existir una economía de libre mercado se ponen de acuerdo los oferentes con
los demandantes, es decir, trabajador y empresa. Estas, en términos generales son:
• Remuneración base
• Sobresueldos
• Gratificaciones
• Bonos e incentivos
• Comisiones
• Participaciones
• Premios
3. Partidas que no Constituyen Remuneraciones.
• La asignación familiar es un beneficio que otorga el Estado, luego, no es un
costo para la empresa, por lo tanto, conceptualmente no es remuneración.
• Los viáticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de
gastos o se entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa;
por ejemplo, si una empresa manda a un vendedor a una ciudad distinta de
su lugar de trabajo, la empresa deberá entregar un viático que cubra los gastos
de traslado, alimentación, etc.
II. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El control y análisis de la mano de obra como elemento del costo sirve, entre
otros, para los siguientes propósitos:
• Cuantificar el tiempo que los trabajadores han dedicado a la fabricación de un
artículo, lote, proceso o servicio durante un determinado período.
• Liquidación de las remuneraciones (nómina del personal).
• Determinación del costo de la mano de obra.
Todos los objetivos, al igual que en el caso de la materia prima, van a lograrse,
en la medida que se establezca un sistema adecuado que permita un registro eficiente
de los costos originados por este elemento en la elaboración del producto o servicio.
Lo anterior no impide la asignación de valores a rubros distintos a los componentes
del costo del producto, en los casos que lo exija la aplicación de un criterio particular
o la presencia de una situación especial; es el caso de las horas extraordinarias, las
que a veces no se incluyen en el costo del producto, sino que van directamente a
resultado como, por ejemplo, en aquellas situaciones en que estos costos se deban
a ineficiencias inusuales en el área de producción.
122
La mano de obra, a diferencia de la materia prima y materiales, debe necesariamente

ser ocupada en alguna labor ya que, en caso contrario, se convierte en mano de
obra ociosa, con lo cual no puede constituirse en costo del producto determinado,
sino que debe cargarse a pérdidas, o bien, tratarse como mano de obra indirecta y
prorratearse en el costo de todos los productos en elaboración.
El primer requisito para controlar al personal y cuantificar el trabajo efectuado en

términos monetarios es conocer, con exactitud, cuándo y cuánto ha trabajado cada
funcionario.
Lo anterior implica que debe existir un registro de asistencia en el que cada

trabajador debe estampar su hora de entrada y salida diariamente. Idealmente debe
ser un reloj control o, en su defecto, un libro de asistencia que permita computar
los días trabajados por cada funcionario, las inasistencias, horas extraordinarias, etc.
En segundo lugar, debe existir una escala de remuneraciones que establezca el

sueldo de cada cargo dentro de la empresa, el valor de la hora normal o base y tener
definida toda remuneración complementaria que pueda existir.
III. DETERMINAR EL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Los aspectos más importantes que influyen en la determinación del costo que se
debe asignar al producto o servicio por concepto de mano de obra, entre otros, son:
• Forma en que se cancela la remuneración.

• Eficiencia en la utilización de la mano de obra.
La forma de cancelar la mano de obra tiene incidencia en los costos, puesto que
puede ser sobre una base fija, o bien, sobre una base de trato y/o de incentivos.
Esta variabilidad que produce el sistema de remuneraciones tiene importancia para
la clasificación, como elemento del costo, de la mano de obra.
El factor eficiencia está dado por el grado de aprovechamiento que tiene la

empresa de los recursos humanos que posee. Esto significa que el no uso pleno de
dicha capacidad implicará una ineficiencia o tiempo ocioso que debe absorber el
costo de un producto o servicio.
La acumulación de la mano de obra directa utiliza, principalmente, para su

información las “Boletas de Tiempo”, formulario que contiene información de nombre
o número de trabajador, operación o trabajo a realizar, fecha, hora de iniciación, hora
de término, etc.
El control de la asistencia de los trabajadores se efectúa a través de una tarjeta de

asistencia que mide el tiempo de permanencia, entrada y salida y no tiempo efectivo
de trabajo.
123
IV. CONTABILIZACIÓN INTEGRADA DE LA MANO DE OBRA
Generalmente, en las empresas, la cuenta de control de mano de obra involucra

tanto la mano de obra directa como la mano de obra indirecta. Su contabilización,
en el Libro Diario, se muestra a continuación:
-1-
Remuneraciones xx
Retenciones Varias xx
Remuneraciones por Pagar xx
(por las remuneraciones totales devengadas)
-2-
Mano de Obra xx
Gastos de Administración xx
Gastos de Ventas xx
Remuneraciones xx
(por las remuneraciones de producción, ventas y administración)
-3-
Mano de Obra Directa xx
Costos Indirectos de Fabricación xx
Mano de Obra xx
(por el costo de la mano de obra directa e indirecta)
-4-
Mano de Obra Directa xx
(por el consumo de mano de obra directa)
-5-
(por la distribución de costos indirectos)
-6-
Artículos Terminados xx
(por los artículos terminados)
124
Los registros en el Libro Mayor, en forma esquemática, son los siguientes:
Mano de Mano de Obra Productos Artículos

Obra Directa en Proceso Terminados
2 3 3 4 4 6 6
3 5
Costos Indirectos
de Fabricación
3 5
V. ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA
• VACACIONES
El valor que constituyen las vacaciones pagadas a una persona corresponde a un

período de tiempo ya transcurrido, es decir, el beneficio se ha de cancelar en forma
devengada. Este beneficio se incorpora a los costos en el período en que se devenga
a través de una provisión, según el registro siguiente:
Vacaciones xx
Provisión por Vacaciones xx
(por la provisión de vacaciones)
Si las vacaciones corresponden a personal de Producción, se incorpora al costo
según el registro:
Vacaciones xx
(por el costo de vacaciones del período)
Si las vacaciones son del personal de Administración o Ventas será un gasto y
su registro será:
Gastos de Administración y Ventas xx
Vacaciones xx
(por el gasto de vacaciones del período)
Las gratificaciones también tienen un tratamiento similar.
• REMUNERACIONES COMpLEMENTARIAS
Son todas las regalías distintas de la remuneración base como, por ejemplo, bonos,
incentivos, horas extraordinarias, vacaciones. Estos factores complementarios de la mano
de obra, en la práctica, producen una distorsión de los costos de mano de obra, puesto
que un producto tendrá un costo determinado dependiendo si el trabajador tiene o no
tiene remuneraciones complementarias; luego, para incorporar estos factores o variables
en forma sistemática al costo de fabricación, se determina una “Tarifa Hora Hombre”.
125
• TARIFA HORA HOMBRE
La tarifa de la mano de obra es un elemento cuantificado en valores que pueden

reunir los distintos conceptos de remuneraciones que tenga una empresa.
Es normal encontrar en las empresas que, para fines de costos, elaboren una tarifa
prefijada para valorar la mano de obra que corresponde al personal de producción,
en la cual integran los diferentes ítemes que componen las remuneraciones.
Una persona, según la ley, deberá trabajar 45 horas semanales lo que implica un
factor de 180 horas al mes y 2.160 horas al año.
Se señala a continuación la fórmula y un ejemplo de cálculo de una tarifa hora hombre.
Tarifa Hora Hombre = Valor hora base + valor de las remuneraciones

complementarias.
Ejercicio de Cálculo de Tarifa Hora Hombre:
Una empresa tiene los siguientes antecedentes de un trabajador para calcular la

tarifa hora hombre:
– Remuneración mensual base $ 216.000.
– Horas de trabajo al mes 180 horas y al año 2.160 horas.
– Gratificación 4 sueldos base al año a cancelar en marzo, junio, septiembre y
diciembre.
– Bono de antigüedad que corresponde a un sueldo base una vez al año.
– Vacaciones 15 días hábiles de la remuneración base, lo que significa 21 días.
– Seguro de cesantía 2,4% sobre el total de ingresos.
– Tasa de accidente del trabajo del 1% sobre el total de ingresos.
– Seguro de invalidez y sobrevivencia 1,26% sobre el total de ingresos.
Desarrollo:
Para simplificar la solución, el problema está planteado en forma individual.

Tarifa Hora Hombre
– Salario base: $ 216.000 : 180 = $ 1.200
– Gratificación: 216.000 x 4 = 864.000 : 2.160 = 400
216.000
– Vacaciones: ————— = 7.200 x 21 = 151.200 : 2.160 = 70
30 días
– Bono antigüedad: 216.000 : 2.160 = 100
Total ingresos $ 1.770
Seguro de cesantía 2,4% sobre los ingresos 42
Tasa de accidentes 1% sobre los ingresos 18
Seguro de invalidez 1,26% sobre los ingresos 22
Valor Total Tarifa Hora Hombre $ 1.852
126
Si la empresa tiene los mismos beneficios para todos sus trabajadores y existen
tarifas diferenciadas, se pueden establecer parámetros y estandarizar la tarifa hora
hombre, tomando el valor base y agregando el factor por las remuneraciones
complementarias, que en el ejercicio desarrollado es un 54,3% sobre el monto base
(1.200 + 652), luego, para esta empresa el factor sería de 1,543 por la remuneración
base del trabajador, determinando así su tarifa hora hombre. Por ejemplo si un
trabajador o grupo de trabajadores tiene un sueldo base de $ 1.800 la hora, su tarifa
hora hombre sería: 1.800 x 1,543 = $ 2.777.
Ejercicio de aplicación de mano de obra
El cálculo de la mano de obra directa no reviste mayor problema y se requiere

tener un sistema de control con “Boletas de Tiempo”, que registre las horas reales
utilizadas en algún trabajo específico. En cambio, la mano de obra indirecta, por ser
difícil de identificar con algún producto o proceso, se debe considerar como un costo
indirecto de fabricación, de acuerdo a definiciones o políticas establecidas por la
empresa como, por ejemplo, tratar como costo indirecto la bonificación de las horas
extraordinarias, los tiempos ociosos, etc.
En una empresa donde trabajan dos personas y se elaboraron 2 órdenes específicas

de fabricación se tienen los siguientes antecedentes e información de un mes de
producción:
Políticas de la mano de obra:
Se considerarán como mano de obra directa sólo aquellas horas que son fáciles
de identificar con las órdenes de trabajo.
Se considerarán como mano de obra indirecta todos los “tiempos ociosos” que
no se logran determinar en forma directa, la bonificación de un 50% de las horas
extraordinarias, la tasa de riesgo de accidentes del trabajo que está definida en un
1%, la tasa de seguro de cesantía que es de un 2,4% y el seguro de invalidez y
sobrevivencia es de 1,26%.
La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones que significan 21 días de costo,

los que son considerados erogación capitalizable a través de una provisión junto con
la tasa de riesgo.
Trabajador 1: Sueldo base $ 216.000 más 25 horas extraordinarias.

Trabajador 2: Sueldo base $ 270.000 más 15 horas extraordinarias.
Supuesto aproximado de los descuentos previsionales de los trabajadores 19,1%.
Control de las boletas de tiempo:
Trabajador 1: de las horas normales 110 horas trabajó en la orden Nº 1 y 60 horas

en la orden Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 horas en
la orden Nº 2.
127
Trabajador 2: de las horas normales 98 horas trabajó en la orden Nº 1 y 80 horas

en la orden Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 10 en la orden Nº 1 y 2 horas en
la orden Nº 2.
Se pide:
a) Calcular la mano de obra directa y mano de obra indirecta.

b) Contabilizar las remuneraciones.
Desarrollo:
Planilla de Remuneraciones:
Trabajador 1: Sueldo base (180 x $ 1.200) $ 216.000

Horas extraordinarias (25 x $ 1.800) 45.000
Trabajador 2: Sueldo base (180 x $ 1.500) 270.000
Horas extraordinarias (15 x $ 2.250) 33.750
Sub Total $ 564.750
Tasa de riesgo 1% $ 5.648

Tasa de cesantía 2,4% $ 13.554
Tasa seguro invalidez 1,26% $ 7.116
Cálculo de las vacaciones y su tasa de riesgo:
(216.000 + 270.000): 30 = 16.200 x 21 = 340.200: 12 = $ 28.350

Tasa de riesgo 1% 284
Total $ 619.702
a) Cálculo de la mano de obra directa, según las boletas de tiempo
Orden N° 1 Orden N° 2
Trabajador 1, horas normales: (110 x 1.200) $ 132.000 (60 x 1.200) $ 72.000
Trabajador 1, horas extras: (16 x 1.200) $ 19.200 (8 x 1.200) $ 9.600
Trabajador 2, horas normales: (98 x 1.500) $ 147.000 (80 x 1.500) $ 120.000
Trabajador 2, horas extras: (10 x 1.500) $ 15.000 (2 x 1.500) $ 3.000
Totales $ 313.200 $ 204.600
Total mano de obra directa = $ 517.800
Según la política de la empresa, no se considera la bonificación de las horas

extraordinarias como costo directo.
Cálculo de la mano de obra indirecta:
Trabajador 1, horas normales de “tiempo ocioso” 10 x 1.200 $ 12.000

Trabajador 2, horas normales de “tiempo ocioso” 2 x 1.500 $ 3.000
Trabajador 1, horas extras de “tiempo ocioso” 1 x 1.200 $ 1.200
128
Trabajador 2, horas extras de “tiempo ocioso” 3 x 1.500 $ 4.500

Bonificación horas extras, trabajador 1: 25 x 600 $ 15.000
Bonificación horas extras, trabajador 2: 15 x 750 $ 11.250
Subtotal $ 46.950
Tasa de riesgo del mes 5.648
Seguro de cesantía 13.554
Seguro de invalidez 7.116
Provisión por vacaciones 28.350
Tasa de riesgo de las vacaciones 284
Total de costos indirectos de fabricación $ 101.902
El horario de trabajo mensual de un trabajador es de 180 horas. En esta cifra

deben estar considerados algunos tiempos que no se pueden controlar o que sean
de normal ocurrencia como, por ejemplo: el tiempo que necesita el trabajador para
colocarse su ropa de trabajo, o el tiempo que utiliza en una reunión de trabajo
genérica y que no está asignado a ninguna orden específica. A este tiempo, que no
es identificable, se le denomina “tiempo ocioso” y forma parte de la mano de obra,
por lo tanto, se trata como costo indirecto de fabricación.
En el caso del trabajador 1 se lograron identificar 170 horas de trabajo directo
resultando un tiempo no identificado de 10 horas, las que se consideran “tiempo
ocioso”. Con el trabajador 2, fueron 2 horas de tiempo no identificado.
Con respecto a las horas extraordinarias del trabajador 1 se identificaron 24 horas,
las que se registran a tarifa normal en las órdenes de trabajo y la bonificación de
todas las horas extraordinarias se consideran costos indirectos, luego en este caso
son las 25 horas por la bonificación de un 50%. El trabajador 2 se identificaron 12
horas y 3 horas serán indirectas.
b) Contabilización de las remuneraciones:
Retenciones Previsionales por Pagar 107.867
Seguro de Cesantía por Pagar 13.554
Seguro de Invalidez por Pagar 7.116
Tasa de Riesgo por Pagar 5.648
Provisión por Vacaciones 28.350
Tasa de Riesgo por Pagar (vacaciones) 284
(por las remuneraciones del período)
Mano de Obra 619.702

(incorporando al costo las remuneraciones de producción)

Costos Indirectos de Fabricación 101.902
(por la mano de obra directa e indirecta)
129
VI. APÉNDICE
• DESCUENTOS LEGALES DE LOS TRABAjADORES
Los trabajadores, de acuerdo a leyes previsionales y tributarias, están sujetos a los

siguientes descuentos legales que constituyen costos del trabajador y no de la empresa.
(Algunos porcentajes de comisiones y topes UF pueden variar anualmente.)
Estos son:
Previsionales:
– 10% para la jubilación (comisión 1,14% a 2,36%).

– 7% para la medicina preventiva y curativa.
Estos descuentos tienen un tope de 70,3 Unidades de Fomento (UF) sobre el
total imponible.
– 0,6% para seguro de cesantía (tope 101,1 UF).
Tributarios:
Impuesto Único al Trabajo, según el Decreto Ley Nº 824 del 31 de diciembre de

1974, la tabla de dicho impuesto es la siguiente, a partir del 11 de enero de 2017:
IMPUESTO ÚNICO AL TRABAJO

Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM):
Desde Hasta Factor Rebaja

UTM 0,0 UTM 13,5 Exento 0
UTM 13,5 UTM 30,0 0,04 UTM 0,54
UTM 30,01 UTM 50,0 0,08 UTM 1,74
UTM 50,01 UTM 70,0 0,135 UTM 4,49
UTM 70,01 UTM 90,0 0,23 UTM 11,14
UTM 90,01 UTM 120,0 0,304 UTM 17,8
UTM 120,01 y más 0,35 UTM 23,32
La columna “rebaja” de la tabla es para calcular en forma directa el impuesto,

rebajando los tramos anteriores y, además, considerar el primer tramo que está exento
de impuesto.
130

una de las afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas:
1. Uno de los mejores métodos de registro de control de la mano de obra directa

es la tarjeta de reloj control.
2. Al construir una tarifa de hora hombre, se busca minimizar las distorsiones que
pueden sufrir los costos.
3. La asignación familiar no es costo para la empresa, a pesar de que es ella quien
la cancela.
4. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y
que es fácil, en términos económicos, de identificar, determinar y asignar a un
proceso, trabajo o artículo.
5. En el cálculo de la tarifa hora hombre se puede considerar la tasa de seguro de
sobrevivencia.
6. La cuenta de control Mano de Obra Directa se clasifica en el activo circulante del
balance general.
7. La bonificación de las horas extraordinarias puede ser costo o gasto, dependiendo
de su naturaleza y ocurrencia.
8. La tasa de seguro de vida o sobrevivencia es un costo que debe absorber la
empresa, pero si es de producción deberá ser absorbido como costo del producto.
9. Una empresa deberá construir un sistema de información estadística y formularios
adecuados para controlar la mano de obra directa como, por ejemplo, la boleta
de tiempo.
10. La tasa de accidentes de trabajo, que se determina en función al riesgo que
presenta la empresa con el trabajador, es un concepto de remuneración de la
empresa, y esta puede ser costo o gasto dependiendo del área funcional que
corresponda.
11. Una asignación familiar voluntaria que cancele la empresa es una remuneración
que puede clasificarse como costo o gasto dependiendo del área funcional de la
organización.
12. La mano de obra indirecta, como es difícil de identificar, se puede tratar como costo
indirecto de fabricación y llevar hacia el producto a través de una distribución.
13. La cuenta de control Mano de Obra es una cuenta del sistema de costos que no
llega a los estados financieros por sí sola.
14. Si un cliente solicita un trabajo en forma urgente y se debe trabajar en horas
extraordinarias, este mayor costo debe ser absorbido por el producto que se está
elaborando.
15. El costo de la remuneración del gerente de producción es un costo indirecto que
es considerado como costo del producto, en el método de costeo por absorción.
16. Los viáticos que se paguen al personal de producción deben considerarse como
costo del producto y puede ser directo o indirecto.
131
17. Las vacaciones, las gratificaciones y los incentivos que pueda percibir un trabajador,
a través de un período anual, se deben incorporar al costo de acuerdo a una
provisión.
18. Si existen personas que desarrollen una misma función, pero que tengan
remuneraciones distintas, se debe trabajar con una tarifa hora hombre.

1. Las horas extraordinarias:
a) Siempre son costo para la empresa.

b) Pueden ser costo del cliente.
c) Pueden ser costo o gasto.
2. La asignación familiar en contabilidad de costos:
a) No es costo de la empresa a pesar de que ella la paga.

b) Se consideran gastos si no son de producción.
c) Se consideran costos si son de producción.
d) Se consideran gastos si son de administración.
e) Sólo b) y d).
3. Cuando el total de remuneraciones de fábrica para un tipo de trabajador, se divide

por las horas efectivamente trabajadas en el período, se produce que:
a) El tiempo ocioso pasa a ser costo indirecto.

b) El tiempo ocioso deja de ser costo y se transforma en gasto.
c) El tiempo ocioso debe provisionarse.
d) El tiempo ocioso pasa a ser costo directo.
4. Si la empresa cancela una asignación familiar voluntaria:
a) Es costo para la empresa.

b) Es un gasto de la empresa si es de producción.
c) No puede ser costo ni gasto de la empresa.
d) No es costo ni gasto porque la cancela el Estado.
132
5. En contabilidad de costos las horas extraordinarias de producción:
a) Son gastos.
b) Son costos.
c) Dependiendo de su naturaleza, pueden ser costo o gasto.
d) Siempre son gastos operacionales.
1. Una empresa presenta la siguiente información referente a las remuneraciones de

un mes:
• Planilla de sueldos base de la empresa $ 7.500.000, según la siguiente distribución:

Producción 56%
Ventas 24%
Administración 20%
• Gratificaciones: 4 sueldos base al año que se cancelan mensualmente.
• Vacaciones: 15 días hábiles los que significan 21 días de beneficio. La empresa
efectúa una provisión mensual.
• Bono de producción: se cancela mensualmente, sólo al personal de producción,
un 10% del sueldo base.
• Asignación familiar $ 3.700 por carga de cada trabajador.
• Datos estadísticos:
Producción Ventas Administración
Nº de trabajadores 15 9 3
Nº de cargas 20 10 2
• La tasa de riesgo de accidentes de trabajo es de un 2% y también existe seguro
de cesantía.
• Los descuentos legales totales de los trabajadores son de un 20%.
Se pide:
a) Contabilizar las remuneraciones del mes.

b) Efectuar el asiento de costos, asumiendo que la empresa trata como costo directo
el sueldo base. Las gratificaciones, el bono de producción y todos los demás
conceptos los clasifica como costo indirecto.
c) Efectuar el cálculo de la tarifa hora hombre considerando todos los costos (directos
e indirectos) de las remuneraciones de producción.
2. Se tiene la siguiente información de la remuneración mensual de un trabajador

de producción:
Sueldo base 180 horas a $ 850 c/u. Trabajó durante el mes 25 horas extraordinarias.
Según el control de las boletas de tiempo, las horas normales fueron: 115 en la
133
orden Nº 1 y 60 horas en la Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden

Nº 1 y 8 en la orden Nº 2. La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones que
significan 21 días, los cuales son considerados erogación capitalizable a través de
una provisión junto con la tasa de accidentes de trabajo que es de un 1% y el
seguro de cesantía un 2,4%.
La política de la empresa es considerar como costos indirectos de fabricación todas

las remuneraciones que no sean directas y toda la bonificación de las horas extras.
Se pide:
a) Calcular los costos de la mano de obra del mes en su parte directa e indirecta.
3. Una empresa desarrolla una misma función con dos trabajadores (señor Pérez y
señor Rojas) que tienen remuneraciones distintas; por lo tanto, los costos cargados
a los trabajos son distintos. Para normalizar esta situación se deberá crear una
tarifa hora hombre con la siguiente información:
Señor Pérez Señor Rojas

• Antigüedad en la empresa 2 años 10 años
• Sueldo base mensual $ 201.600 $ 288.000
• Gratificaciones en el año 3 sueldos base 3 sueldos base
• Bono de antigüedad en el año No 1 sueldo base
• Vacaciones 15 días hábiles (21 días) Sí Sí
• Indemnización en el año No 1 sueldo base
• Tasa de riesgo de un 1% Sí Sí
• Tasa de seguro de cesantía de un 2,4% Sí Sí
Se pide:
a) Calcular una tarifa hora hombre.

4. Verdadero 9. Verdadero 14. Verdadero
5. Falso 10. Verdadero 15. Verdadero
134
1. c)
2. a)
3. d)
4. a)
5. c)
1. El costo de la mano de obra directa es $ 4.200.000 y la mano de obra indirecta

$ 2.340.660.
La tarifa hora hombre es de $ 2.422,5.
2. El costo de la mano de obra directa es $ 169.150 y la mano de obra indirecta
$ 31.239.
3. Tarifa hora hombre $ 1.977,7.
135
136
CAPÍ T UL O 4: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR
CAPÍTULO 4
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

I. DEFINICIÓN
Sabemos que en algunas empresas los elementos más importantes son los
materiales directos y la mano de obra directa, los que por definición son fáciles de
identificar y que en la práctica no representan mayor grado de dificultad su cálculo
y asignación a un producto o servicio. Existe un tercer elemento del costo donde se
agrupan y acumulan partidas heterogéneas de costos, las cuales, conceptualmente,
actúan indirectamente en la producción, y que por materialidad o efectos prácticos su
asignación a los productos, lotes u órdenes específicas se efectúa mediante prorrateo
o de acuerdo a una base representativa.
Este elemento, llamado costos indirectos de fabricación (CIF), carga fabril o gastos
de fabricación, reúne costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, los
que actúan, como se ha definido, en forma indirecta en toda la producción y que,
por lo tanto, su cargo o asignación deberá afectar a todas las unidades, productos o
lotes que hayan participado en el proceso productivo.
A manera de ejemplo, podemos señalar que un supervisor de producción, en

una fábrica de zapatos, deberá controlar la producción de todos los artículos, lotes u
órdenes específicas que se fabriquen; luego, el costo que significa la mano de obra
de esta persona que no se puede identificar fácilmente, en términos económicos, en
la producción que participó, se deberá asignar o distribuir en todos los artículos, lotes
o procesos del período respectivo.
II. BASES DE DISTRIBUCIÓN
La distribución de los costos indirectos de fabricación requiere de un elemento

importantísimo que es la base de distribución, la que será producto de un cuidadoso
análisis que deberá efectuar cada empresa en particular.
La base de distribución representa la variable que explica el consumo de este

costo por los productos que participaron en el proceso productivo. En la práctica
137
nos podemos encontrar con las siguientes bases: horas hombre, horas máquina, costo
primo, valor de los materiales, metros cuadrados, metros cúbicos, metros lineales,
valor de las maquinarias, valor de la mano de obra, etc.
Para definir una base de distribución se deberá hacer un estudio de todos los costos
indirectos de fabricación, analizar su comportamiento, observar cuál o cuáles variables
influyen en su comportamiento, para ir definiendo la base o las posibles bases que
afectan el consumo de un ítem. Por ejemplo, en una empresa industrial el consumo
de combustible puede estar relacionado con las unidades producidas, con las horas
máquinas, con las materias primas o con cualquier otra variable; luego, el análisis
permitirá determinar la mejor variable que explique el comportamiento de este costo.
También se pueden agrupar partidas de costos que tengan una base común, es decir,
juntar todos los costos indirectos de fabricación que tengan relación con los materiales
indirectos y elegir como base de distribución el número de unidades. De igual forma
se podrán agrupar las partidas que tengan relación con la mano de obra y tomar
como base de distribución las horas hombre. Los costos que tengan relación con la
fabricación como, por ejemplo: seguros de maquinarias, depreciación de maquinarias,
combustibles, lubricantes se agrupan y se puede tomar como base de distribución
las horas máquina. El estudio sistemático del comportamiento que tienen los costos
indirectos de fabricación nos entregará la información relevante para determinar una
base comprensiva de distribución o distintas bases para grupos de costos.
Definida una base de distribución, se calcula una cuota de costos indirectos de

fabricación de la siguiente forma:
Costos Indirectos de Fabricación
Cuota = ———————————————
Base
La cuota encontrada se aplicará a cada artículo, hoja de costo, lote de producción
o proceso, de acuerdo a su participación en el proceso productivo.
Ejemplo de aplicación:
• Costos Indirectos de Fabricación Reales = $ 120
• La base definida son las horas máquina
• Las horas máquinas se utilizaron de la siguiente forma:

Orden de producción 1: 25 horas máquina
Orden de producción 2: 15 horas máquina
Total horas máquinas 40
Cálculo de la cuota de costos indirectos de fabricación:

120
Cuota = ———— = $ 3 por cada hora de base utilizada
40
138
Distribución de costos indirectos de fabricación:
Orden de producción 1: $ 3 x 25 Horas = $ 75

Orden de producción 2: $ 3 x 15 Horas = $ 45
Total distribuido $ 120
III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
• REGISTRO EN EL LIBRO DIARIO
-1-
Proveedores xx
Caja/Banco xx
Materiales Indirectos xx
Depreciaciones xx
Depreciación Acumulada xx
Etc.
Nota: en el asiento puede existir cualquier cuenta que represente
la transacción.
-2-
(por la distribución de los costos indirectos)
• REGISTRO EN EL LIBRO MAYOR
Costos Indirectos Productos

de Fabricación en Proceso
1 2 2
Mayor Auxiliar
(Hojas de Costos)
La cuenta de control “Costos Indirectos de Fabricación” acumula los costos

consumidos en producción por las distintas órdenes específicas que se están
elaborando, para al final del período efectuar la distribución de dichos costos al
proceso productivo y a las órdenes que correspondan.
139
IV. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS (CIFA)

Los costos indirectos de fabricación se conocen al término del período, es decir, son
costos reales que se acumulan en la contabilidad de costos, para que al término de un
período se distribuyan en la producción. Pero para algunas decisiones es aconsejable usar
un método estimado de aplicación. Por ejemplo, lo normal es que durante el período
se requiera calcular el costo de algún producto que ha consumido costos indirectos,
en cuyo caso se debería esperar hasta el final del período para conocer los costos
indirectos reales consumidos para poder asignarlos; luego, para solucionar este problema
de tiempos la teoría de costos utiliza la técnica de “Costos Indirectos de Fabricación
Aplicados” (CIFA), que consiste en llevar a la producción en proceso un valor estimado
de costos indirectos, de acuerdo a una cuota normal o estimada sobre la base real
utilizada por los productos.
• CUOTA NORMAL O ESTIMADA
La cuota normal se calcula de acuerdo a un estudio de costos históricos estadísticos,
que se debe realizar según los datos que se han venido presentando en las operaciones
normales de la empresa. Se debe observar el comportamiento que han presentado a
través del tiempo los costos indirectos y la base de distribución definida; luego, con
estos datos se construye la cuota normal, con la cual se infiere la cuota estimada, que
se calcula de esta forma:
Costos Indirectos Normales
Cuota Normal o Estimada = ————————————
Base Normal
Conociendo la cuota normal o estimada, ésta se va aplicando a los trabajos que se
van realizando y es lo que constituyen los costos indirectos de fabricación aplicados,
los que se determinan según la siguiente expresión:
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal o Estimada x Base Real
• BASE REAL
La base real se logra determinar cuando el producto se termina, momento en el
que se deben aplicar los costos indirectos consumidos. Para registrar en la contabilidad
esta estimación, se crea una cuenta de control de costos llamada “Costos Indirectos de
Fabricación Aplicados”, que al término del período mostrará la subaplicación (saldo
deudor) o sobreaplicación (saldo acreedor), de los costos aplicados a la producción.
Este saldo deberá ajustarse en la fase productiva en que se encuentren los artículos
en ese momento, que pueden ser productos en proceso, artículos terminados o costo
de ventas. En este sistema prevalecen los costos históricos sobre los costos estimados.
• CUOTA SUpLEMENTARIA
Al comparar la cuota normal con la cuota real, surge el concepto de “Cuota
Suplementaria” que será la sobre o subaplicación de costos a la producción; entonces
el ajuste a aplicar a los distintos productos que participaron en el proceso productivo,
consumiendo costos indirectos de fabricación, estará dado por:
Ajuste a Aplicar = Cuota Suplementaria por Base Real
140
• FLUjO CONTABLE EN EL LIBRO DIARIO

-1-
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx
(por la aplicación de costos indirectos)
-2-
(por los artículos terminados)
-3-
Costo de Ventas xx
(por el costo de ventas)
-4-
Proveedores xx
(por los costos indirectos reales)
5-
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx
(cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)
-6-
(asiento de ajuste por la sub o sobrevaluación de costos)
La variación puede ser una subvaluación, originada porque los costos reales
fueron mayores que los costos aplicados, en cuyo caso se deberán cargar a las
cuentas donde se encuentren los productos (en proceso, terminados o vendidos),
con abono a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados. Si la variación fue
una sobrevaluación, significa que los costos aplicados fueron mayores que los costos
reales, en cuyo caso el asiento de ajuste será con cargo a la cuenta Costos Indirectos
de Fabricación Aplicados y abono a las cuentas donde estén los productos.
• FLUjO ESqUEMáTICO EN EL LIBRO MAYOR

Costos Indirectos Costos Indirectos Productos Artículos
de Fabricación de Fabricación en Proceso Terminados
Aplicados
4 5 5 1 1 2 2 3
Sub o Sobre- Costo de

aplicación Ventas
6 (por el ajuste de costos)
3
: corresponde a los asientos contables.
141
Ejercicio de aplicación
Una empresa que utiliza la técnica de costos indirectos de fabricación aplicados

presenta la siguiente información:
• De acuerdo a estudios pertinentes, la empresa tiene definida como base de

aplicación de los costos indirectos las horas hombre y al comienzo del período
ha estimado como base normal 120 horas hombre y como costos indirectos de
fabricación normales $ 1.200 (*ver nota).
• Durante el período se procesaron las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, que utilizaron

50 horas, 30 horas y 20 horas respectivamente.
• En el período se terminaron las órdenes Nº 1 y Nº 2, quedando en proceso la

orden Nº 3. La orden Nº 1 se vendió durante el período.
• Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.100.
*Nota: de acuerdo a un estudio y análisis pertinente se determinaron los siguientes

datos históricos estadísticos:
CIF($) Base (horas máquina)
Enero 1.400 150

Febrero 1.300 130
Marzo 1.100 90
Abril 900 100
Mayo 1.300 130
Total 6.000 600
:5 :5
Normal 1.200 120
Estimado Junio 1.200 120
Se observa que de enero a mayo, en promedio o normal, se han gastado en CIF

$ 1.200 con una base de aplicación en promedio o normal de 120 horas máquina,
luego, se infiere y se estima que para el mes de junio los CIF a considerar serán
de $ 1.200 y la base de 120 horas máquina y con estas cifras se conforma la cuota
normal o estimada para comenzar su aplicación en el período.
142
Se pide:
Contabilizar las operaciones del período, efectuando los ajustes de costos que procedan.
Desarrollo
El desarrollo contempla sólo el elemento costos indirectos de fabricación y no se

consideran los elementos materia prima y mano de obra.
– Cálculo de la cuota normal:
1.200
Cuota Normal = ———— = $ 10 por hora hombre
120
– Cálculo de costos indirectos aplicado a las órdenes:
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) = Cuota Normal x Base Real
Orden Nº 1: $ 10 x 50 horas = $ 500

Orden Nº 2: $ 10 x 30 horas = $ 300
Orden Nº 3: $ 10 x 20 horas = $ 200
Total CIFA $ 1.000
– Cálculo de la cuota real:
1.100
Cuota Real = ———— = $ 11 por hora
100
– Cálculo de la cuota suplementaria:
Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real = 10 – 11 = $ 1 subvaluación
El ajuste a aplicar será la cuota suplementaria por la base real utilizada por cada
orden de producción; luego, el cálculo es:
Orden Nº 1: $ 1 x 50 horas = $ 50
Orden Nº 2: $ 1 x 30 horas = $ 30
Orden Nº 3: $ 1 x 20 horas = $ 20
143
También se puede determinar el porcentaje de variación que han sufrido los

costos aplicados en relación a los costos reales para efectuar el ajuste, forma que
se llega a los mismos valores:
1.000 – 1.100
% Variación = ——————— = 0,10 = 10%
1.000
Ajuste por subvaluación de un 10% a las órdenes u hojas de costos:
Orden Nº 1: $ 500 x 10% = $ 50

Orden Nº 2: $ 300 x 10% = $ 30
Orden Nº 3: $ 200 x 10% = $ 20
Registro en el Libro Diario:
-1- DEBE HABER

Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
(por la aplicación de costos indirectos) 1.000
2-
Artículos Terminados 800
Productos en Proceso 800
(por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2)
-3-
Costos de Ventas 500
(por el costo de venta de orden Nº 1)
-4-
Proveedores 1.100
-5-
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.100
(cierre entre lo real y lo estimado)
144
-6-
Productos en Proceso 20
Costo de Ventas 50
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 100
(ajuste por la subvaluación de costos aplicados)
Registro en el Libro Mayor Esquemático:
Costos Indirectos Costos Indirectos Productos Artículos

de Fabricación de Fabricación Aplicados en Proceso Terminados
1.100 1.100 1.100 1.000 1.000 800 800 500

100 50 200 300
30 20 30
20 220 330
Costo de Ventas
500
50
550
En esta metodología prevalecen los costos reales sobre los costos estimados, es
por eso que una vez efectuado el ajuste los costos quedan valorizados a cifras reales.
La orden N° 3 que quedó en proceso tiene un costo de $ 220, la orden N° 2 que
quedó en artículos terminados tiene un costo de $ 330 y la orden N° 1 que se vendió
tiene un costo de $ 550.
145
Deberá analizar, discutir, comentar, evaluar, justificar y emitir su opinión de cada

una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. La cuenta costos indirectos de fabricación se clasifica en el rubro existencias del

activo circulante.
2. Las hojas de costo constituyen mayores auxiliares de la cuenta productos en
proceso, puesto que reflejan a nivel de detalle los registros.
3. Los costos indirectos de fabricación aplicados son iguales a los costos indirectos
normales.
4. La facilidad de cálculo y la identificación con el producto, es la principal
característica de los costos indirectos de fabricación.
5. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es
encontrar una variable que explique el consumo de los costos indirectos en la
producción.
6. La variación porcentual de una sobre o subaplicación de los costos indirectos de
fabricación, estará dada por la diferencia entre los costos aplicados y los costos
reales dividido por los costos cargados a producción.
7. Los costos indirectos de fabricación aplicados prevalecen sobre los costos reales.
8. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta,
deben formar parte del costo del producto si éstos son significativos.
9. Los costos indirectos de fabricación estimados son una inferencia de los costos
indirectos de fabricación que normalmente han venido ocurriendo en la empresa.
10. Los costos indirectos de fabricación normales resultan de la aplicación al producto
de los costos indirectos de fabricación multiplicado por una base real.
11. La cuenta costos indirectos de fabricación aplicados es una cuenta transitoria de
control de costos y si al final del período queda con un saldo deudor, significa
que hubo una variación negativa de costos o subvaluación.
12. Los costos indirectos de fábrica varían directa y proporcionalmente al volumen
de producción o de la actividad en una empresa.

1. La única alternativa para que la cuenta costos indirectos de fabricación aplicados

muestre un saldo en los Estados Financieros sería, porque:
a) Existió un cambio en la base normal respecto a la base real.

b) Todos los productos que se procesaron en el período se terminaron y facturaron
a clientes, antes que finalizara el período que se está evaluando.
146
c) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue inferior en
la realidad.
d) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue superior en
la realidad.
2. La empresa XX trabajó en el período en 3 órdenes de trabajo. La base de

aplicación de los costos indirectos de fabricación fue el costo de la mano de
obra directa. La tasa o cuota de CIFA fue equivalente a un 15%. Al final del
período, conocidos los costos indirectos de fabricación reales, la tasa real de
CIF también fue de un 15%.
Las órdenes 1 y 2 se vendieron y facturaron antes de terminar el período y la

orden 3 quedó en proceso.
Entonces, ¿dónde se deben efectuar los ajustes?
a) Sólo a la orden en proceso.

b) Sólo a las órdenes facturadas.
c) A las órdenes en proceso y vendidas.
d) No procede efectuar ningún tipo de ajuste.
e) Se debe ajustar sólo si el costo de CIF estimado es distinto al total de CIF reales.
3. Se tiene la siguiente información de un período:
• Crédito de la cuenta “CIF Aplicados” $ 180.500.

• Débito de la cuenta “CIF Reales” $ 204.500.
• Base de distribución 8.000 horas hombre reales.
• Se terminaron y se vendieron dos órdenes, las que utilizaron 5.000 horas hombre.
Según los datos anteriores, el ajuste sería:
a) Abono a Productos en Proceso por $ 24.000.

b) Cargo a Costo de Venta por $ 15.000.
c) Cargo a Productos Terminados por $ 9.000.
4. Los costos indirectos de fabricación aplicados:
a) Son los costos normales que se vienen originando históricamente.

b) Es una técnica que se anticipa al proceso productivo a pesar de que se conocen
los costos indirectos de fabricación reales en todo momento.
c) Es la cuota normal multiplicada por la base real.
d) Es la cuota estimada multiplicada por la cuota suplementaria.
147
5. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos

de fabricación:
a) Es importante en el cálculo del costo primo.

b) Es importante por la incidencia que puede tener en los niveles de existencia.
c) Es encontrar el monto de las horas hombre.
d) Es encontrar la variable explicativa de la carga fabril.
6. Una cuota de costos indirectos de fabricación sobreaplicada puede producir:
a) Sólo un abono a las hojas de costos, a productos terminados y a costo de ventas.

b) Sólo un abono a productos en proceso, a productos terminados y a costo de
ventas.
c) Un abono a las hojas de costos, a productos en proceso, a productos terminados
y a costo de ventas.
d) Un cargo a las hojas de costo y abonos a productos en proceso, a productos
terminados y a costo de ventas.
7. En una empresa se puede presentar una cuota de costos indirectos de fabricación

sobreaplicada siempre que:
a) Los CIF estimados superen a los reales, sin considerar otros factores.
b) Los CIF estimados superen a los CIF reales y la base estimada también supere a
la real, sin considerar otros factores.
c) Los CIF estimados sean inferiores a los CIF reales y la base estimada sea inferior
a la real, en mayor proporción que la diferencia de CIF.
d) Los CIF estimados sean superiores a los CIF reales y la base estimada sea superior
a la base real en una proporción menor que la diferencia de CIF.
8. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos

de fabricación:
a) Permite una mejor determinación del costo primo.

b) Permite una mejor determinación costo de ventas.
c) Permite una mejor determinación del costo de mano de obra.
d) Permite una mejor determinación del costo de producción.
9. Los costos indirectos de fabricación aplicados son:
a) Una técnica para que los productos tengan el costo indirecto que les corresponde.
b) Sinónimo de los costos indirectos de fabricación estimados.
148
c) La cuota suplementaria multiplicada por la base real.

d) La diferencia entre la cuota normal y la cuota estimada.
e) La cuota estimada multiplicada por la base real.
10. Una empresa que trabaja con un sistema de orden específica presenta la siguiente
información al final del período:
Orden Nº 1 Orden Nº 2
Materia prima $ 80.000 $ 120.000

Mano de obra $ 128.000 $ 96.000
Costos indirectos de fábrica $ 96.000 $ 72.000
La tarifa por hora hombre es de $ 80.

La base de distribución son las horas hombre.
Luego, no se debería dar la situación que se señala, si la base de distribución

hubiese sido:
a) El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº 1 fueran $ 82.415.

b) El costo de mano de obra, y los costos indirectos de la orden Nº 1 fueran $ 128.000.
c) El costo de materia prima y los costos indirectos de ambas órdenes fueran $ 168.000.
d) El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº 2 fueran $ 85.586.
e) El costo de materia prima y los costos indirectos de la orden Nº 1 fueran $ 67.200.
1. Se cuenta con la siguiente base de datos de una empresa que utiliza la técnica
de costos indirectos de fabricación aplicados:
• Carga Fabril Contabilizada:

Energía $ 145.584
Mantención $ 95.800
Materiales Indirectos $ 15.200
Combustibles $ 247.500
Lubricantes $ 158.000
Seguros Maquinarias $ 60.900
Seguros Accidentes de Trabajo $ 15.000
Total $ 737.984
• Planilla de remuneraciones sin contabilizar de producción por $ 850.000, de los

cuales $ 150.000 corresponden a mano de obra de control de calidad y supervisores.
• La carga fabril aplicada al comienzo del período fue de $ 916.940.
• Las horas máquina que se trabajan en el período en forma real son 9.652.
• Las horas estimadas consideradas son 9.800.
149
Se pide:
a) Calcular la cuota suplementaria y el monto del ajuste.

b) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes si procede en el Libro
Diario y Libro Mayor.
2. Una empresa que utiliza la técnica costos indirectos de fabricación aplicados

presenta la siguiente información de un período:
• Costos indirectos de fabricación normales $ 150.000.

• Se estimó una base normal de 2.000 horas hombre.
• Al final del período los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 168.000.
• Se procesaron las hojas de costos Nº 1 y Nº 2, utilizándose un total de 2.100 horas
hombre, de las cuales la hoja de costo Nº 1 utilizó 1.300 horas hombre.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro
Diario y Libro Mayor
b) Calcular los costos indirectos de fabricación aplicados de la hoja Nº 1 y de la hoja Nº 2.
c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación de la hoja
Nº 1 y hoja Nº 2.
3. Una empresa presenta las siguientes expresiones de datos:
• Total costos indirectos de fabricación normales =A

• Horas de mano de obra directa reales Lote 1 =B
• Total costos indirectos de fabricación reales =C
• Total horas de mano de obra directa reales =D
• Horas de mano de obra directa estimadas Lote 1 = E
• Horas de mano de obra directa estimadas Lote 2 = F
Se pide expresar:
a) Los costos indirectos de fabricación aplicados Lote 1 y Lote 2.

b) La cuota suplementaria.
c) Los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados al lote 1 y lote 2.
4. Una empresa presenta la siguiente información:
Costos indirectos de fabricación reales: $ 393.900

Costos indirectos de fabricación aplicados: $ 409.050
Horas máquina reales lote 1: 1.870 horas
Horas máquina reales lote 2: 3.180 horas
Horas máquina estimadas del período: 6.400 horas
150
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro
Diario y Libro Mayor.
b) Calcular los costos indirectos de fabricación aplicados de la hoja 1 y de la hoja 2.
c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación de la hoja 1
y hoja 2.
5. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente
información:
En el período se procesaron dos órdenes, de las cuales se vendió una y la otra

quedó en proceso. Además, no existía inventario inicial en proceso.
Los costos indirectos de fabricación se aplican al producto tomando como base las
horas de mano de obra directa. Las horas de mano de obra reales en el período
fueron 1.850 horas.
En el período se produjo una subvaluación de un 5% en los costos indirectos de

fabricación.
A continuación se presenta información parcial del balance de comprobación y

de saldos:
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS:
DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
Materias Primas 520.000 487.500 32.500

Remuneraciones 662.500 462.500 200.000
Suministros 162.750 142.750 20.000
MP en Proceso 487.500 357.500 130.000
MOD en Proceso 462.500 323.750 138.750
CIF en Proceso ? ? 77.700
CIFA ? ? ?
Productos Terminados 862.550 862.550 —
Costo de Ventas 862.550 862.550
Se pide:
a) Reconstruir el libro mayor con el sistema de cuentas que utiliza la empresa.

b) Determinar la cuota normal y la cuota real y contabilizar el ajuste de costos
indirectos.
c) Determinar los costos indirectos de fabricación normales, asumiendo que la base
estimada fue de 1.900 horas hombre.
151
6. La empresa XX., que utiliza el sistema de costos por órdenes específicas, muestra
para el período que finalizó en Noviembre de 20X1, la siguiente información:
Costos del Inventario Inicial:
OT 15 OT 16 OT 17 OT 18 OT 19 OT 20 TOTAL
M. Primas 158.100 68.200 178.400 – – – 404.700
M. Obra Directa 189.720 92.000 223.000 – – – 504.720
C. Indirectos 121.737 56.070 140.490 – – – 318.297
Total Inventario 469.557 216.270 541.890 – – – 1.227.717
Costos del Período:
M. Primas 18.500 125.400 6.800 458.200 625.860 458.700 1.693.460

M. Obra Directa 21.000 163.020 7.000 572.000 758.140 548.200 2.069.360
CIF Aplicados 13.825 100.947 4.830 360.570 484.400 352.415 1.316.987
Costos Totales 53.325 389.367 18.630 1.390.770 1.868.400 1.359.315 5.079.807
Ajustes de CIF (1.975) (14.421) (690) (51.510) (69.200) (50.345) (188.141)
Costo Total Real 520.907 591.216 559.830 1.339.260 1.799.200 1.308.970 6.119.383
En el período se trabajó un total de seis órdenes de trabajo, de las cuales tres

venían del período anterior. La empresa utilizó en el período la técnica de los costos
indirectos de fabricación aplicados, los que se deberán ajustar con los CIF reales
incurridos en el mes.
Para distribuir los costos indirectos de fábrica, se utiliza como base los costos
primos.
Durante el mes de Noviembre, se terminaron las órdenes Nº 15, Nº 16, Nº 17 y

Nº 18, las demás quedaron en proceso para ser terminadas en el siguiente período.
Las órdenes Nº 15 y Nº 16 se vendieron durante noviembre en $810 000 y $795

000 respectivamente.
En base de los datos de costos mostrados anteriormente se solicita responder las

siguientes preguntas:
a) La tasa o cuota CIF normal o estimada aplicada en Noviembre

b) Saldo Inicial de la cuenta Productos en Procesos de Noviembre
c) Total de Costos Indirectos de Fabricación real de Noviembre
d) La tasa o cuota CIF real de Noviembre
152
e) Costo de Venta real de Noviembre

f) Monto del ajuste CIF que va a la cuenta Productos en Proceso
g) Total CIF Aplicado en el período
h) Saldo Final de la cuenta Productos Terminados de Noviembre
i) Tasa o Cuota CIF Real del mes de Octubre
RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 4:
pREGUNTAS DE FALSO Y VERDADERO:
1. Falso
2. Verdadero
3. Falso
4. Falso
5. Verdadero
6. Verdadero
7. Falso
8. Falso
9. Verdadero
10. Falso
11. Verdadero
12. Falso
pREGUNTAS CON ALTERNATIVAS:
1. e) 6. c)
2. d) 7. d)
3. b) 8. d)
4. c) 9. e)
5. d) 10. b)
1. Monto del ajuste $ 28.956.

Cuota suplementaria + $ 3, sobre valuación.
Cuota normal $ 75, cuota real $ 80.
3. Costos indirectos de fabricación aplicados lote 1:
 A 
B
 
E+F
153
Ajuste lote 2:
 A  C
− ( D − B)
   
E + F  D 

Cuota normal $ 81, cuota real $ 78.
Costos indirectos de fabricación reales $ 271.950.
Cuota suplementaria –$ 7, subvaluación.
Costos indirectos de fabricación normales $ 266.000.
6. a) 0,35
b) $ 1.227.717
c) $ 1.128.846
d) 0,3
e) $ 1.112.123
f) $ 119.545
g) $ 1.316.987
h) $ 1.899.090
i) 0,35
154
CAPÍTULO 5: SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN
CAPÍTULO 5
SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES

ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN
I. CARACTERÍSTICAS
Los sistemas de costos por órdenes específicas de fabricación son aquellos que
utilizan las empresas que necesitan acumular costos por cada trabajo o pedido que
se elabora como, por ejemplo, un servicio técnico, una imprenta, una constructora
de barcos, etc.
En este tipo de acumulación de costos no interesa el tiempo o período de costo,

sino que más bien la atención está centrada en el pedido específico que se está
fabricando. Aun cuando existan pedidos similares su tratamiento será individual para
cada pedido u orden específica de fabricación.
II. HOJA DE COSTO
Este formulario acumula la información necesaria de costos, referente a las órdenes

específicas de fabricación de un trabajo, lotes de productos o servicios. Las hojas
de costos constituyen los mayores auxiliares de la cuenta Productos en Proceso.
El diseño de una Hoja de Costo es propio de cada empresa y debe contener, a
lo menos, información sobre: los elementos del costo en forma separada con su
correspondiente detalle en cuanto a cantidad y valores, identificación general del
pedido, fecha de inicio, fecha de término y resumen. Un modelo común de una
orden específica de fabricación puede ser el siguiente:
155
HOJA DE COSTOS Nº ......................
Cliente: ........................................... Fecha del Pedido: .........................

Producto:........................................ Fecha de Entrega: .........................
Especificaciones:............................ Observaciones: ..............................
Modelo: .......................................... .......................................................
Detalle Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos
Totales
Resumen: .............. Cálculo del Precio de Ventas:
Material Directo: .............. Costo del Producto .............
Mano de Obra Directa: .............. % de Gastos de Operación .............
Costos Indirectos .............. % de Utilidad .............
Total de Costo de Producción $ ............. Precio de Venta $.............
De acuerdo a la teoría de costos por absorción, elaborada en los capítulos anteriores,

se desarrollarán ejercicios de aplicación para integrar las materias tratadas.
III. EJERCICIOS DE ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN
• EjERCICIO DE ApLICACIÓN Nº 1
Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente
información en su período de operaciones:
– Inventario inicial de materiales directos 800 kilos a $ 190 c/u.

– Compras cronológicas del período; 1.600 kilos a $ 200 c/u y 2.000 kilos a $ 230 c/u.
– La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO)
para valorar las existencias.
– El producto terminado requiere 3 kilos de materia prima, 2 horas de mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se aplican sobre una base de
un 60% de la mano de obra directa.
– En el período se procesaron las siguientes órdenes de trabajo:
Nº 1 por 600 artículos
156
– Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron durante el período, quedando la orden

Nº 3 en proceso de fabricación con avance de 100% en materiales directos y 80%
en mano de obra directa.
– La tarifa hora hombre, que incluye todas las remuneraciones complementarias, se
calculó para el período en $ 200 la hora.
– La orden Nº 1 se vendió durante el período con un margen de utilidad neta de
un 30% (utilidad sobre el precio de venta).
– Los costos indirectos de fabricación reales del período fueron de $ 296.400.
– Los gastos de administración y ventas del período fueron el 20% de las ventas.
– No se contempla el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el desarrollo del ejercicio.
Se pide:
a) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor Esquemático, elaborar hojas de costos

y hacer los ajustes de costos indirectos de fabricación aplicados que procedan.
b) Calcular la cuota normal, la cuota real y la cuota suplementaria.
c) Elaborar un estado de resultado del período.
• DESARROLLO
– Cálculo de los Materiales Directos:
Orden N° 1 (600 unidades x 3 kilos = 1.800 kilos)
Del inventario inicial 800 a $ 190 = 152.000

De la 1ª compra 1.000 a $ 200 = 200.000 352.000
Orden N° 2 (300 unidades x 3 kilos = 900 kilos)
De la 1ª compra 600 a $ 200 = 120.000

De la 2ª compra 300 a $ 230 = 69.000 189.000
Orden N° 3 (500 unidades x 3 kilos = 1.500 kilos)
De la 2ª compra 1.500 a $ 230 345.000

Total Materiales Directos $ 886.000
– Cálculo de la Mano de Obra:
Orden N° 1: 600 x 2 horas hombre x $ 200 = 240.000

Orden N° 2: 300 x 2 horas hombre x $ 200 = 120.000
Orden N° 3: 500 x 80% = 400 x 2 horas hombre x $ 200 = 160.000
Total Mano de Obra $ 520.000
157
– Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA)
Orden N° 1: 240.000 x 60% = 144.000

Orden N° 2: 120.000 x 60% = 72.000
Orden N° 3: 160.000 x 60% = 96.000
Total de Costos Indirectos Aplicados $ 312.000
– Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas durante el período:
Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad

Ventas = 736.000 + 0,20 Ventas + 0,30 Ventas
Ventas = $ 1.472.000
Gastos de administración y ventas: $ 1.472.000 x 20% = $ 294.400
– Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período):
Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 312.000 – 296.400 = $ 15.600
15.600
% Variación = ———— = 5%
312.000
Distribución del ajuste:
Orden N° 1: 144.000 x 5% = 7.200

Orden N° 2: 72.000 x 5% = 3.600
Orden N° 3: 96.000 x 5% = 4.800
Total del ajuste $ 15.600
a) Registro en el Libro Diario:
-1 - DEBE HABER
Proveedores 780.000
(por las compras de materiales)
-2 -
(consumos de materiales directos)
-3 -
(por la mano de obra directa del período)
158
-4 - DEBE HABER
-5 -
Costos indirectos de Fabricación
Aplicados 312.000
(por aplicación de costos indirectos)
-6 -
Artículos Terminados 1.117.000
(por artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2)
-7 -
Clientes 1.472.000
Ventas 1.472.000
(por las ventas)
-8 -
Costos de Ventas 736.000
(por el costo de venta de orden Nº 1)
-9 -
Banco 294.400
(gastos operacionales)
- 10 -
- 11 -
Costos indirectos de Fabricación Aplicados 296.400
(para determinar variación de los costos indirectos)
- 12 -
Costos indirectos de Fabricación Aplicados: 15.600
(por ajuste de sobrevaluación de costos indirectos)
159
Libro Mayor Esquemático:
II 152.000 886.000 886.000 1.117.000 1.117.000 736.000

320.000 520.000
460.000 312.000 381.000 3.600
1.718.000 1.117.000 377.400
932.000 886.000 601.000 4.800
46.000 Costo de Ventas
596.200
Mano Obra Directa 736.000 7.200
728.800
520.000 520.000
CIF CIFA Ventas
296.400 296.400 296.400 312.000 1.472.000
7.200 15.600
3.600
4.800 Gastos Adm. y Ventas
294.400
II = Inventario Inicial
CIF = Costos Indirectos de Fabricación
CIFA = Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):
Orden N° 1 Orden N° 2 Orden N° 3 Total
Material Directo 352.000 189.000 345.000 886.000

Mano Obra Directa 240.000 120.000 160.000 520.000
Costos Indirectos Aplicados 144.000 72.000 96.000 312.000
Total 736.000 381.000 601.000 1.718.000

Ajuste Costos Indirectos (7.200) (3.600) (4.800) (15.600)
Costo Real $ 728.800 $ 377.400 $ 596.200 $ 1.702.400
b) Cálculo de la cuota normal, cuota real y cuota suplementaria:
La base real son las horas hombre utilizadas en cada orden específica y fueron:
Orden N° 1 600 x 2 horas hombre = 1.200 horas

Orden N° 1 300 x 2 horas hombre = 600 horas
Orden N° 1 400 x 2 horas hombre = 800 horas
Total 2.600 horas
160
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal x Base Real
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

Cuota Normal = ————————————————————
Base Real
312.000
Cuota Normal = ———— = $ 120
2.600
Costos Indirectos de Fabricación

Cuota Real = ———————————————
Base Real
296.400
Cuota Real = ———— = $ 114
2.600
Cuota Suplementaria = Cuota Normal – Cuota Real

Cuota Suplementaria = 120 – 114 = $ 6
El ajuste de los costos aplicados y los costos reales también se puede efectuar a
través de la cuota suplementaria por la base real utilizada:
Orden N° 1: $ 6 x 1.200 horas = $ 7.200

Orden N° 1: $ 6 x 600 horas = $ 3.600
Orden N° 1: $ 6 x 800 horas = $ 4.800
c) Estado de Resultados del Período:
Ventas 1.472.000
Ajuste de CIFA 7.200 (728.800)
Una empresa que tiene un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación y
costos indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente información del período:
– Programa de producción:
Hoja de Costos Nº 1: 1.000 artículos.
Hoja de Costos Nº 2: 3.300 artículos.
161
– En la producción de un artículo se requieren los siguientes elementos:

Materiales Directos 700 gramos.
Mano de Obra Directa 15 minutos.
Costos Indirectos de Fabricación que se aplican con una cuota de $ 320 por hora
de mano de obra directa.
– La empresa utiliza el método promedio para la valorización de las existencias.
– Existencias de materias primas:
Inventario inicial de 500 kilos a $ 600 c/u
05/del período: 1ª compra de 1.000 kilos a $ 638,50 c/u
08/del período: 2ª compra de 2.000 kilos a $ 649,30 c/u
– Consumos de materias primas:
01/del período: para hoja de costos Nº 1, por 400 kilos
06/del período: para hoja de costos Nº 1, por el saldo del pedido
06/del período: para hoja de costos Nº 2, por 600 kilos
11/del período: para hoja de costos Nº 2, por el saldo del pedido
– Mano de Obra:
Hoja costo N° 1 Hoja costo N° 2
Trabajadores no especializados: 40% del tiempo 20% del tiempo
Trabajadores especializados: 60% del tiempo 80% del tiempo
Tarifa hora no especializada $ 350
Tarifa hora especializada $ 400
– Costos Indirectos de fabricación consumidos en el período:
Materiales indirectos $ 132.500
Mano de obra indirecta $ 82.750
Gastos de fabricación $ 131.975
Total $ 347.225
– La Hoja de Costos Nº 1 se vendió durante el período con una rentabilidad sobre
el costo de 60% y la Hoja de Costos N° 2 quedó en proceso de fabricación.
– Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.
– No se contempla el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el desarrollo del ejercicio.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando costos

indirectos de fabricación aplicados con los ajustes que procedan.
b) Elaborar las hojas de costos detalladas por elemento y registrar los ajustes que procedan.
c) Elaborar un Estado de Resultados.
• DESARROLLO
– Cálculo de los Materiales Directos:
Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,7 kilos = 700 kilos)

Día 01, del inventario inicial 400 a $ 600 = 240.000
Día 06, 300 a $ 635 = 190.500 430.500
162
Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,7 kilos = 2.310 kilos)
Día 06, 600 a $ 635 = 381.000

Día 11, 1.710 a $ 648 = 1.108.080 1.489.080
Total Materiales Directos $ 1.919.580
– Análisis resumido de la tarjeta de existencias de materiales directos:
Cantidad Valores Promedio

Inventario inicial 500 x $ 600 300.000 $ 600
Día 01 salida (400) a $ 600 (240.000)
Saldo 100 60.000
Día 05 compra 1.000 a $ 638,50 638.500
Total 1.100 698.500 $ 635
Día 06 salida (300) a $ 635 (190.500)
Día 06 salida (600) a $ 635 (381.000)
Saldo 200 127.000
Día 08 compra 2.000 1.298.600
Saldo 2.200 1.425.600 $ 648
Día 11 salida (1.710) (1.108.080)
Saldo 490 317.520
– Cálculo de la Mano de Obra:
Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,25 horas = 250 horas)

40% trabajadores no especializados: 100 horas hombre x $ 350 = 35.000
60% trabajadores especializados: 150 horas hombre x $ 400 = 60.000
Total Hoja de Costos N° 1 $ 95.000
Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,25 horas = 825 horas)

20% trabajadores no especializados: 165 horas hombre x $ 350 = 57.750
80% trabajadores especializados: 660 horas hombre x $ 400 = 264.000
Total Hoja de Costos N° 1 $ 321.750
Total de la Mano de Obra Directa $ 416.750
– Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA)

Hoja de Costos N° 1: 250 horas hombre x $ 320 = 80.000
Hoja de Costos N° 2: 825 horas hombre x $ 320 = 264.000
Total de Costos Indirectos Aplicados $ 344.000
– Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas, durante el

período:
Ventas = Costo de Ventas + Utilidad
Ventas = $ 605.500 + 0,60 (605.500)
Ventas = $ 968.800
Gastos de administración y ventas: $ 968.800 x 15% = $ 145.320
163
– Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período):
Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 344.000 – 347.225 = $ 3.225
347.225
Cuota Real = ———— = $ 323
1.075
Cuota Normal Aplicada = $ 320
Cuota Suplementaria = $ 3
Distribución del ajuste:
Hoja de Costos N° 1: 250 x $ 3 = 750

Hoja de Costos N° 2: 825 x $ 3 = 2.475
Total del ajuste $ 3.225
a) Registro en el Libro Diario:

-1 - DEBE HABER
Proveedores 638.500
(compras de materiales)
-2 -
Proveedores 1.298.600
(compras de materiales)
-3 -
(consumo de materiales directos)
-4 -
(por la mano de obra directa del período)
-5 -
(por la mano de obra directa consumida)
-6 -
(por aplicación de costos indirectos)
-7 -
(por la hoja de costos Nº 1 terminada)
164
-8 - DEBE HABER
Clientes 968.800
Ventas 968.800
-9 -
(por el costo de venta de la hoja de costo Nº 1)
- 10 -
Banco 145.320
(por los gastos operacionales del período)
- 11 -
(por los costos indirectos de fabricación reales)
- 12 -
(para determinar variación de costos indirectos)
- 13 -
Costo de Ventas 750
(por ajuste de subvaluación de costos indirectos)
Esquema de cuentas del Libro Mayor:

II 300.000 1.919.580 1.919.580 605.500 605.500 605.500
638.500 416.750
1.298.600 344.000
2.680.330 605.500
2.237.100 1.919.580 2.074.830
317.520 2.475 Costo de Ventas
2.077.305
605.500
Mano Obra Directa 750
416.750 416.750 606.250
CIF CIFA Ventas

347.225 347.225 347.225 344.000 968.800
3.225 750 Gastos Adm. y Ventas

2.475 145.320
165
b) Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):
Hoja N°1 Hoja N°2 Total
Material Directo 430.500 1.489.080 1.919.580

Mano Obra Directa 95.000 321.750 416.750
Costos Indirectos Aplicados 80.000 264.000 344.000
Total 605.500 2.074.830 2.680.330
Ajuste Costos Indirectos 750 2.475 3.225
Costo Real $ 606.250 $ 2.077.305 $ 2.683.555
c) Estado de Resultados del Período:
Ventas 968.800
Ajuste de CIFA (750) (606.250)
La empresa “XX”, fabrica su producto a través de pedidos específicos de clientes

y mantiene del ejercicio anterior dos órdenes en proceso de fabricación y que
corresponde a la OT Nº 105 y la OT Nº 108, y durante el periodo se comenzó la
OT Nº 115.
Los costos del periodo anterior asociado a las órdenes respectivas son:
OT Nº 105 $ 125.000
OT Nº 108 $ 131.000
La cuenta “Materiales y Suministros” maneja tanto los materiales directos de

producción como los suministros, las compras del mes fueron $ 1.950.000, el inventario
al inicio del periodo alcanzaba a $ 205.300, el inventario al final del periodo alcanzó
a $ 355.300 y el consumo de los suministros fue de $ 490.000. Del consumo total de
materiales el consumo a las órdenes de trabajo se distribuye como sigue:
OT Nº 105 30%
OT Nº 108 50%
OT Nº 115 20%
En relación a la mano de obra directa, se utiliza una tarifa promedio basado

sólo en el sueldo base dividido en el total de horas realmente trabajadas, el resto
de las remuneraciones se considera mano de obra indirecta. El total de costo de
remuneraciones de fábrica asciende a $2.450.500, de esta cifra sólo $ 1.890.000
166
corresponde a sueldo base, las horas de trabajo real se distribuyen según el siguiente
detalle:
OT Nº 105 12.600 Horas hombre

Total 36.000 Horas hombre
La empresa utiliza los costos indirectos de fabricación aplicados durante el periodo

y considerando la conformación de los costos indirectos de fábrica opto como base
de distribución el costo primo, ya que porcentualmente la suma de los materiales y la
mano de obra directa son más relevantes que otros costos indirectos. Para lo anterior,
a principio de mes estimó que para un total de costo primo normal de $ 4.000.000,
se debía incurrir en un total de CIF normales de $1.840.000.
Durante el periodo se terminaron las OT Nº 105 y OT Nº 108, vendiéndose esta

última con una rentabilidad sobre el costo del 70%, los gastos operacionales fueron
$676.658. Al final del periodo, se obtuvo un total de $ 325.500 por concepto de otros
costos indirectos de fabricación.
Se pide:
a) Registrar todas las operaciones en el libro mayor esquemático, hojas de costos,

los ajustes que procedan, determinando los costos reales de cada orden.
b) Confeccionar el estado de resultado del período.
DESARROLLO
Esta empresa tiene del período anterior 2 órdenes que no se alcanzaron a terminar,
luego, para este período será un inventario inicial de la cuenta productos en proceso
y de sus correspondientes hojas de costos que constituyen los mayores auxiliares.
La empresa tiene una cuenta de control Materiales y Suministros, lo que significa

que registra los materiales directos y los indirectos o suministros en la misma cuenta.
Análisis de la cuenta para determinar el Material Directo:
Materiales y Suministros
Inventario inicial 205.300 490.000 Suministros

Compras 1.950.000 1.310.000 Consumo Material Directo
2.155.300 1.800.000
Inventario final 355.300
167
Se tiene un inventario de 205.300 más las compras 1.950.00 tenemos el débito

de 2.155.300 menos el inventario final 355.300 configuramos el crédito de 1.800.000
menos los suministros consumidos (que se cargan a CIF), determinamos los materiales
directos que son 1.310.000, luego, el consumo a las órdenes de trabajo se distribuye
como sigue:
OT 105: 1.310.000 x 30% = 393.000

OT 108: 1.310.000 x 50% = 655.000
OT 115: 1.310.000 x 20% = 262.000
Total $ 1.310.000
Cálculo de la Mano de Obra:
Mano de obra directa 1.890.000

Mano de obra indirecta 560.500 es se carga a CIF
Total planilla de fábrica 2.450.500
Las horas hombre reales trabajadas fueron 36.000
1.890.000
Tarifa hora hombre = ————— = $ 52,50 por hora hombre
36.000
Cálculo del costo de la mano de obra directa para cada orden:
OT 105: 12.600 x 52,50 = 661.500

OT 108: 12.600 x 52,50 = 661.500
OT 115: 10.800 x 52,50 = 567.000
Total $ 1.890.000
Cálculo de los costos indirectos de fabricación aplicados (CIFA):
De acuerdo a la información los costos indirectos se aplican tomando como base

de distribución el costo primo normal de $4.000.000 y se consideraron $1.840.000
como CIF normales, luego:
1.840.000
Cuota Normal = ————— = $ 0,46
4.000.000
CIF aplicados (cuota normal por base real):
OT 105: 0,46 x 1.054.500 = 485.070

OT 108: 0,46 x 1.316.500 = 605.590
OT 115: 0,46 x 829.000 = 381.340
Total CIFA $ 1.472.000
168
Cálculo del precio de ventas de OT 108
De acuerdo a la información de la OT 108 el costo es de $ 2.053.090.
Ventas = costo + 70% del costo
Ventas = 2.053.090 + 1.437.163 = $ 3.490.253
Cálculo de los costos indirectos de fabricación reales:
Suministros 490.000
Mano obra indirecta 560.500
Otros 325.500
Total $ 1.376.000
De acuerdo a la información de las hojas de costos el costo primo real fue $ 3.200.000
1.376.000
Cuota Real = ————— = $ 0,43
3.200.000
Cuota Suplementaria: diferencia entre cuota normal y cuota real = 0,46 – 0,43 = 0,03
Ajuste a aplicar: cuota suplementaria por base real
OT 105: 0,03 x 1.054.500 = 31.635

OT 108: 0,46 x 1.316.500 = 39.495
OT 115: 0,46 x 829.000 = 24.870
Total CIFA $ 96.000
La diferencia fue una sobre valuación puesto que los CIFA fueron mayores que
los reales.
Esquema de cuentas del Libro Mayor:

II 205.300 490.000 II 256.000 3.717.660 3.717.660 2.053.090
1.950.000 1.310.000 1.310.000 1.664.570 31.635
2.155.300 1.800.000 1.890.000
355.300 1.718.000
1.472.000
4.928.000 3.717.660 Costo de Ventas
1.210.340 24.870 2.053.090 39.495
169
Mano Obra Directa

1.890.000 1.890.000
CIF CIFA Ventas
490.000 1.376.000 1.376.000 1.472.000 3.490.253
560.500 24.870 96.000
325.500 31.635 Gastos Adm. y Ventas
1.376.000 1.376.000 39.495 676.658
Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):
OT 105 OT 108 OT 115 Total

Inventario Inicial 125.000 131.000 --- 256.000
Material Directo 393.000 655.000 262.000 1.310.000
Mano Obra Directa 661.500 661.500 567.000 1.890.000
Costos Indirectos Aplicados 485.070 605.590 381.340 1.472.000
Total 1.664.570 2.053.090 1.210.340 4.928.000
Ajuste Costos Indirectos (31.635) (39.495) (24.870) (96.000)
Costo Real $ 1.638.935 $2.013.595 $1.185.470 $4.832.000
Estado de Resultados
Ventas 3.490.253
- Costo de Ventas (2.053.090)
Ajuste CIFA 39.945 (2.013.595)
Utilidad Bruta 1.476.658
- Gastos Administración y Ventas (676.658)
Utilidad Neta 800.000
170
CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 5
1. Una empresa presenta los siguientes datos de la orden Nº 10:

• Materiales directos 8.000 Kilos a $ 2,5 cada uno.
• Costo total de la orden, después del ajuste de costos indirectos de fabricación $ 48.450
• Además, se sabe que la empresa utiliza como base de distribución de los costos
indirectos de fabricación, el “costo primo” y que la tasa predeterminada equivale
al 25% del costo primo.
• Los costos indirectos reales resultaron ser un 10% más que los aplicados.
Se pide:
Reconstruir el informe de costos de la Orden Nº 10, detallado por elementos.
2. Una empresa que usa un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación
y el método por absorción presenta la siguiente información de un período en el
cual se procesaron las Órdenes de Trabajo Nº 1 y Nº 2.
• Compras de materia prima 800 kilos a $ 659 c/u.

• El consumo de materia prima fue de 550 kilos para la Orden Nº 1 y de 200 kilos
para la Orden Nº 2.
• Los antecedentes de mano de obra son:
Orden Nº 1 Orden Nº 2 TOTAL

Horas de Trabajo Directo Normal — — 1.800
Horas de Trabajo Directo Real 1.350 500 1.850
Tarifa hora hombre 250 250 —
• Los costos indirectos del período son:

Normales $ 198.000
Reales $ 212.750
• La empresa utiliza, como base de distribución de la carga fabril, las horas de mano
de obra directa.
• La orden de trabajo Nº 1 se terminó antes del final del período y se vendió con
un 40% de rentabilidad sobre el costo. La orden de trabajo Nº 2 quedó en proceso.
• Los gastos de administración y ventas corresponden a un 10% sobre las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones del período en el Libro Diario, Libro Mayor y Hojas
de Costos.
b) Elaborar un Estado de Resultados.
171
3. Una empresa que utiliza un sistema de órdenes específicas presenta la siguiente

información:
• Inventarios Iniciales de Existencias:
Materias Primas $ 28.000

Artículos Terminados (Orden Nº 5) $ 30.000
Productos en Proceso (Orden Nº 8) $ 32.000
(Avance: MP $ 14.000; MOD $ 10.000; CIF $ 8.000)
• Las operaciones del período fueron:
– Compra de materias primas $ 60.000

– Consumos de materias primas:
Orden Nº 8 $ 9.000
Orden Nº 15 $ 52.000
– Devolución de materias primas a proveedores $ 4.000
– La mano de obra directa en el período fue $ 45.000, correspondiendo el 80% a
la Orden Nº 15 y el saldo a la Orden Nº 8.
– Los costos indirectos de fabricación se aplican en función a la mano de obra
directa al igual que en el período anterior.
– Al término del período los costos indirectos de fabricación experimentaron una
subvaluación de un 15%.
– Durante el período se terminaron las órdenes Nº 8 y Nº 15, vendiéndose las
órdenes Nº 5 y Nº 8 con una utilidad de un 50% sobre el costo.
– Los gastos de administración y ventas corresponden a un 10% sobre las ventas
Se pide:
a) Calcular el costo real de las órdenes Nº 8 y Nº 15.

b) Elaborar un estado de resultado del período.
4. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación tiene un solo
trabajador en producción y elaboró 2 órdenes de trabajo de acuerdo a la siguiente
información del mes:
• Materia prima consumida:
Orden de Trabajo Nº 1 $ 357.040

Orden de Trabajo Nº 2 $ 210.300
• Mano de Obra:
El sueldo base de trabajador es de 180 horas a $ 1.800 c/u. y además trabajó en

el mes 25 horas extraordinarias con una bonificación de un 50%. Según el control
172
de las boletas de tiempo, las horas normales fueron 112 en la orden Nº 1 y 60 en

la orden Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 horas en
la orden Nº 2. La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones, que significan
21 días de costo, las que son consideradas como costos del producto a través de
una provisión junto con su correspondiente tasa de riesgo. La tasa de riesgo que
cancela la empresa es un 1% y la tasa de seguro de cesantía es un 2,4%.
La política de la empresa es considerar, como costo indirecto de fábrica, todas

las remuneraciones que no sean directas, la bonificación de horas extras, la tasa
de riesgo y la tasa de seguro de cesantía.
• Costos indirectos de fabricación:
La empresa trabaja con costos reales y utiliza como base de distribución las horas
de mano de obra directa.
Los costos indirectos de fábrica del período, exceptuando la mano de obra, fueron
de $ 30.820.
Los gastos de administración y de ventas son un 15% de las ventas para cada orden.
Se pide:
a) Calcular el costo de las órdenes Nº 1 y Nº 2, detallado por elementos.

b) Elaborar un estado de resultado considerando que la orden Nº 1 se vendió con
una rentabilidad de un 85% sobre el costo y la orden Nº 2 con un margen de
utilidad neta de un 35%.
c) Calcular el margen de utilidad de cada orden y de la empresa en su conjunto.
5. Una empresa que trabaja sobre la base de órdenes específicas de fabricación,

presenta la siguiente información del mes de diciembre de 20X1:
– Saldo al 30 de noviembre de 20X1:
Materiales Directos $ 10.000

Productos en Proceso $ 12.450
Productos Terminados $ 50.000
– Análisis de la cuenta Productos en Proceso:
Orden N° 5 Orden N° 6 Orden N° 7 Total
Material Directo $ 4.000 $ 3.000 $ 2.000 $ 9.000

Mano de Obra Directa $ 1.000 $ 500 $ 800 $ 2.300
Costos Indirectos $ 500 $ 250 $ 400 $ 1.150
Total $ 5.500 $ 3.750 $ 3.200 $ 12.450
173
– Análisis de la cuenta Productos Terminados:
Corresponde a la Orden Nº 3, que aún no retira el cliente.
– Las operaciones del mes de diciembre 20X1 fueron las siguientes:

• Compras de Materiales Directos por $ 15.000
• Planilla de remuneraciones del mes que se distribuye:
Orden Nº 5 $ 1.500
Orden Nº 6 2.000
Orden Nº 7 1.700
Orden Nº 8 2.000
Supervisores 1.500
Total $ 8.700
• Salidas de bodega de los materiales directos:

Orden Nº 5 $ 1.000
Orden Nº 6 $ 2.500
Orden Nº 7 $ 5.000
Orden Nº 8 $ 6.000
Total $ 14.500
• Otros cargos:
Depreciación máquina productiva$ 400
Sueldo gerente de producción $ 900
Sueldo gerente general $ 1.200
Sueldo personal administrativo $ 4.000
Energía de producción $ 800
Otros gastos de ventas $ 6.500
Total $ 13.800
• Datos Adicionales:
– La empresa trabaja con costos reales y los costos indirectos de fabricación
se distribuyen sobre la base de la mano de obra directa, siguiendo la misma
pauta del mes anterior.
– Se terminaron y traspasaron a productos terminados las órdenes Nº 5, Nº 6 y Nº 7.
– Saldo al 31 de diciembre 20X1 de productos terminados = 0.
– La utilidad bruta con que opera la empresa es de un 40% sobre el costo de venta.
Se pide:
a) Registrar las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un estado de resultado del período por órdenes específicas y total de la
empresa.
174
6. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación, presenta la

siguiente información.
• Los costos indirectos de fabricación aplicados a todas las órdenes en el período,

que incluyen las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, fueron por un total de $ 1.733.312.
• El total de horas máquina reales utilizadas por las distintas órdenes en el período
fueron:
Orden de Trabajo Cantidad
1 1.100
2 850
3 970
4 750
5 1.490
7 1.030
10 1.986
Total 8.176
• Además, se sabe que se utilizó la planta, en cuanto a capacidad de horas máquina,

en un 12% más de lo presupuestado o estimado.
• Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.700.608.
• El costo primo del período fue:
Orden Nº 1 $ 352.800
Orden Nº 2 $ 245.700
Orden Nº 3 $ 300.000
• Las órdenes N° 1 y N° 2 se terminaron durante el período y se vendieron con un

70% de rentabilidad sobre el costo. La orden N° 3 quedó en proceso de fabricación.
• Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones, calcular los costos y montos de los ajustes que
procedan, sólo de las órdenes N° 1, N° 2 y N° 3.
b) Calcular la cuota normal, la cuota real, la cuota suplementaria y determinar los
costos indirectos de fabricación estimados.
c) Elaborar un Estado de Resultado del período.
7. Una empresa que elabora productos a pedidos específicos, presenta la siguiente

información:
175
• Balance general a 31 de Diciembre 20X1.
ACTIVO PASIVO
Caja 470.000 Proveedores 403.750

Clientes 500.000 Impuestos por pagar 190.000
Existencias: 620.000 Capital 2.000.000
Materiales 220.000 Utilidades retenidas 349.250
En proceso 75.000
Terminados 325.000
Activo Fijo 1.353.000
TOTAL ACTIVO $ 2.943.000 TOTAL PASIVO $ 2.943.000
• Análisis de rubro Existencias:

Materiales A: 2.000 unidades a $ 50 c/u. $ 100.000
Materiales B: 4.000 unidades a $ 30 c/u. $ 120.000
Total $ 220.000
Artículos Terminados:
Artículo X: 1.000 unidades a $ 125 c/u. $ 125.000
Artículo Y: 2.000 unidades a $ 100 c/u. $ 200.000
Total $ 325.000
En Proceso: Orden Nº 1 Orden Nº 2

Materiales directos:
500 unidades a $ 50 c/u. $ 25.000
200 unidades a $ 30 c/u. $ 6.000
Mano de obra directa:
50 horas a $ 400 c/u. $ 20.000
20 horas a $ 500 c/u. $ 10.000
Costos indirectos de fábrica:
(se aplican a una tasa de
$ 200 por hora de mano obra) $ 10.000 $ 4.000
Total $ 55.000 $ 20.000
• La empresa tiene períodos de costos mensuales.

• Durante el mes de enero de 20X2, las operaciones fueron las siguientes:
a) Compras al crédito simple: Material A 11.000 unidades a $ 52 c/u.; Material B

12.000 unidades a $ 36 c/u; materiales indirectos por un monto de $ 175.000.
b) La planilla total de remuneraciones fue de $ 1.120.000. De este total $ 220.000,
corresponden a sueldos de administración y ventas. Los descuentos previsionales
e impuesto único fueron $ 215.800. La empresa tiene una tasa de un 1% para
accidentes del trabajo que está incluida en el total de la planilla.
176
c) La mano de obra de producción se utilizó, como sigue: 500 horas directas a $ 400 c/u
para la orden Nº 1; 800 horas directas a $ 500 c/u para la orden Nº 2; 600 horas
directas a $ 300 c/u para la orden Nº 3. La mano de obra indirecta fue de $ 120.000.
d) Las salidas de materiales se valorizan por el método primero en entrar primero
en salir y fueron, en orden consecutivo, las siguientes: Material A 10.000 unidades
para la orden Nº 1, Material B 12.000 unidades para la orden Nº 2; Material A
2.000 unidades y Material B 2.500 unidades para la orden Nº 3. Los materiales
indirectos consumidos fueron $ 105.000.
e) Los costos indirectos se aplican de igual forma que en el período anterior.
f) Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron en el período, vendiéndose la orden Nº
2 con una rentabilidad de un 40% sobre el costo.
g) Otros gastos de administración y ventas fueron $ 58.000.
h) Gastos varios de la fábrica fueron $ 86.000 y la depreciación lineal de las
maquinarias de producción corresponde a $ 600.000 anuales.
Se pide:
a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, efectuando los
ajustes que procedan.
b) Confeccionar las Hojas de Costos que se procesaron en el mes, determinando el
costo real de cada una.
c) Elaborar un Estado de Resultado del período.
8. Una empresa utiliza el método de costeo por absorción y acumula los costos por
órdenes específicas de fabricación. Para un período mensual tiene la siguiente
información:
• En el mes se procesaron las órdenes de producción Nº 1 y Nº 2, por 4.000 unidades

y 3.000 unidades, respectivamente.
• Al inicio del período los costos indirectos de fabricación se estimaron en:
Tiempo ocioso de trabajadores 950.000
Depreciación de maquinarias 980.000
Vacaciones del personal productivo 1.000.000
Seguros de máquinas 612.000
Contribución de bienes raíces 110.000
Materiales indirectos 680.000
Depreciación de edificios 375.000
Indemnización años de servicios 1.451.000
Energía de producción 1.628.600
Mano de obra indirecta 600.000
Total $ 8.386.600
• La empresa utiliza dos bases de distribución de costos indirectos de fabricación

simultáneas, siendo éstas las horas de mano de obra directa y las horas máquina,
las que se proyectaron en 75.500 horas y 19.200 horas, respectivamente.
177
• Los costos indirectos que tienen relación con los materiales y la mano de obra
se distribuyen sobre la base de las horas de mano de obra directa, en tanto que
los demás conceptos de costos indirectos de fábrica son distribuidos utilizando
las horas máquina.
• Se utilizaron durante el período tres tipos de materiales directos “A”, “B” y “C”, los
que al comienzo del período tenían el inventario siguiente:
Material “A” 2.500 kilos a $ 283 c/u.

Material “B” 5.200 kilos a $ 207 c/u.
Material “C” 3.100 kilos a $ 400 c/u.
• Durante el mes se efectuaron las siguientes compras:
Material “A” 7.000 kilos a $ 300 c/u.

Material “B” 11.000 kilos a $ 200 c/u.
Material “C” 10.000 kilos a $ 400 c/u.
• Por otra parte, se sabe que ambos lotes de producción utilizan un material indirecto
“XA”, que no posee inventario inicial y las compras de este material durante el
mes alcanzaron a $ 1.200.000.
• Los productos controlados en la orden de producción Nº 1 fueron 2 kilos del
material “A” y 3 kilos del material “B”, por cada unidad de producto y se comenzó
a procesar en la primera semana del mes, oportunidad en que se solicitó la
totalidad de los materiales necesarios para la elaboración de ese lote productivo.
• Posteriormente, con cargo a la orden de producción Nº 2 se entregaron los
siguientes materiales:
Material “B” 1.500 kilos

Material “C” 5.000 kilos
Material “B” 600 kilos
Material “C” 3.400 kilos
• El consumo del período del material “XA” fue de $ 1.171.514

• La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
• La fuerza de trabajo productiva de la empresa se encuentra dividida en los grupos
operativos Nº 1 y Nº 2 y el grupo Nº 3 de supervisores. La información referente
a ellos es la siguiente:
TARJETA RELOJ CONTROL (Permanencia)
Horas Normales Horas Extras Total

Grupo Nº 1 38.400 7.380 45.780
Grupo Nº 2 28.800 5.290 34.090
Grupo Nº 3 (supervisores) 1.920 440 2.360
178
BOLETAS DE TIEMPO (Trabajo en Producción)
Orden Nº 1 Orden Nº 2
Hora Normal Hora Extra Hora Normal Hora Extra
Grupo Nº 1 16.523 3.425 19.189 3.820

Grupo Nº 2 14.963 1.748 12.109 3.430
Total 31.486 5.173 31.298 7.250
El costo de la hora normal de trabajo para los grupos operativos es de $ 200, en

tanto que para los supervisores es de $ 250.
Las horas extraordinarias se cancelan con un 50% de recargo sobre el costo de

la hora normal, considerando esta bonificación como costo indirecto de fabricación,
al igual que el costo del tiempo ocioso en el evento que existiere.
La tasa de riesgo de accidentes del trabajo fijada para la empresa es de un 1% y

se considera como costo indirecto de fabricación. No considere seguro de cesantía.
Las remuneraciones de todos los trabajadores están pactadas por períodos mensuales
y se encuentran exentas del impuesto único a la renta, en tanto que el descuento
previsional que les afecta es del 20% del total de sus remuneraciones.
Otros beneficios que tienen la totalidad de los trabajadores son el derecho anual
a 15 días hábiles de vacaciones, lo que significa un costo de 21 días para la empresa
y una indemnización equivalente a un mes de remuneraciones por cada año de
servicio. Ambos conceptos son tratados como costos indirectos de fabricación. La
empresa efectúa una provisión por estas partidas y no considera la tasa de riesgo.
• A su vez, los sueldos de administración y ventas alcanzan los $ 7.800.000. La

empresa no efectúa ninguna provisión en estas áreas.
• De un análisis contable efectuado al término del período, se han podido detectar
otras partidas contables de interés para el departamento de costos, las que se
encuentran imputadas como gastos del período en las siguientes cuentas:
Seguro edificio $ 250.000

Energía eléctrica 1.893.750
Depreciación edificio 750.000
Depreciación maquinarias 985.000
Seguros incendio, máquinas producción 635.000
Contribución bienes raíces 220.000
Total $ 4.733.750
El departamento de fábrica ocupa el 50% del edificio de la empresa y el 80% de

la energía eléctrica ha sido consumida por la producción.
179
• Cada artículo de la orden Nº 1 ocupó 4 horas máquina por artículo y la orden

Nº 2 utilizó un total de 5.400 horas máquina.
• La orden Nº 1 se terminó durante el período, mientras que la orden Nº 2 quedó
en proceso de fabricación.
• El cliente que encargó la producción de la orden Nº 1 retiró, antes de fin de mes,
3.500 unidades cancelando el precio convenido.
• La empresa vende sus productos con un margen de un 80% sobre su costo de
producción.
• Otros gastos de administración y ventas, ya contabilizados, fueron $ 938.209.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período, incluyendo los ajustes que procedan,
en Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar las Hojas de Costos detalladas.
c) Elaborar un Estado de Resultados del período.
RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO 5
1. Mano de obra directa $ 18.000.

Costos indirectos de fabricación aplicados $ 9.500.
2. Venta de la orden N° 1 $ 1.187.830.
Ajuste de la orden N° 1 $ 6.750 y de la orden N° 2 $ 2.500.
Utilidad neta $ 213.847.
3. Costo real de la orden N° 8 $ 58.280. Costo real de la orden N° 15 $ 121.120
4. Costo real de la orden N° 1 $ 654.000. Costo real de la orden N° 2 $ 368.060
Ventas totales de la empresa $ 1.946.020
Margen de utilidad de la empresa 32,48%
5. Ventas totales de la empresa $ 110.250
6. Costo real de la orden N° 1 $ 581.600.
Costo real de la orden N° 2 $ 422.500
Ventas totales de la empresa $ 1.720.230
7. Costo real de la orden N° 1 $ 866.000.
Ventas de la empresa $ 1.383.200
8. Costo real de la orden N° 1 $ 17.931.738.
Costo real de la orden N° 2 $ 15.595.536
Ventas de la empresa $ 27.541.329
Utilidad neta de la empresa $ 2.124.099
180
CAPÍ T UL O 6: DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
CAPÍTULO 6
DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Los costos indirectos de fabricación están constituidos por elementos que

son difíciles de identificar, en términos económicos, con los artículos o servicios
producidos debido a su materialidad o relevancia. De acuerdo a su naturaleza,
pueden clasificarse como: materiales indirectos, suministros, mano de obra indirecta,
energía, combustibles, seguros de maquinarias, arriendos, depreciación de equipos
y maquinarias, etc. Estos costos se acumulan en una cuenta de control llamada
“Costos Indirectos de Fabricación” y no en los procesos, artículos o centros de
costos que los requieren o generaron, ya que no son fáciles de identificar con ellos
a nivel unitario. Esta acumulación de costos se debe controlar en su comportamiento
para efectuar una distribución en todos los departamentos o centros de costos de
la empresa que utilizaron estos costos indirectos, los que no solamente pueden
ser centros de costos productivos, sino que también pueden ser departamentos de
servicios, que son aquellos que se crean para servir de apoyo a los departamentos
productivos.
Por otra parte, la empresa debe tener claramente definida su estructura organizativa,
señalando los distintos centros de costos o áreas de responsabilidad que existen.
La distribución o departamentalización consiste en distribuir o prorratear los costos

indirectos de fabricación en los distintos departamentos de la empresa, sean éstos
productivos o de servicios, con el objetivo de determinar los costos operativos en que
incurrió cada uno de ellos y poder ejercer un control o determinar su responsabilidad
en la generación de estos costos.
La departamentalización de los costos indirectos de fabricación se efectúa a través

de una Distribución Primaria y una Distribución Secundaria.
181
I. DISTRIBUCIÓN pRIMARIA
Consiste en distribuir en forma directa o indirecta todos los ítemes que conforman
los costos indirectos de fabricación, hacia los distintos departamentos o centros de
costos de la empresa.
Si la distribución es directa se podrán utilizar registros estadísticos que

permitan controlar los consumos reales que tuvieron, en forma directa, los distintos
departamentos. Por ejemplo, si existiera el consumo de algún combustible, la
asignación directa se haría de acuerdo a los consumos de cada departamento que
registran las salidas de bodega; o bien, el sueldo del jefe del servicio de mantención,
que se cargaría en forma directa a dicho centro.
Si la distribución es indirecta significa que alguna partida o ítem de costos

indirectos de fabricación no es fácilmente identificable o no es relevante asociar
con un departamento. Luego, se tendrá que buscar alguna base representativa que
permita prorratear o distribuir dicho costo como, por ejemplo, la remuneración del
personal de aseo que, al no tener un registro estadístico del tiempo utilizado en
el aseo de cada centro de costo, podría distribuirse de acuerdo a un porcentaje
determinado.
La distribución primaria permite determinar los costos operativos o corrientes

de los distintos departamentos de producción y departamentos de servicios que
existen en la empresa.
A continuación se muestra en forma gráfica, asumiendo que la empresa tiene los

departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios
de Mantención, Energía y Calefacción.
• DISTRIBUCIÓN pRIMARIA:
Producción Servicios
Detalle Monto
Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción
Directa xx xx xx xx xx xx
Indirecta xx xx xx xx xx xx
Costos Operativos xx xx xx xx xx xx
182
II. DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA:
Consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios hacia

los distintos departamentos de la empresa.
Para efectuar la distribución secundaria se puede utilizar una Base no Recíproca

o una Base Recíproca:
Base no Recíproca
Este método, también llamado directo, consiste en distribuir los costos operativos
de los departamentos de servicio sólo a los departamentos productivos, sin considerar
en la distribución los servicios que puedan haberse prestado entre sí los departamentos
de servicios.

departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de
Mantención, Energía y Calefacción.
Distribución Secundaria, Base no Recíproca (método directo):
Detalle Monto
Mantención (xx)
Energía (xx)
Calefacción (xx)
Total xx xx xx 0 0 0
Base Recíproca
Esta base de distribución consiste en asignar los costos operativos de los

departamentos de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa,
considerando o incluyendo en esta distribución los servicios que se prestaron entre
sí los departamentos de servicios.

departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de
Mantención, Energía y Calefacción.
183
Distribución Secundaria, Base Recíproca:
Detalle Monto
Mantención (xx)
Energía (xx)
Calefacción (xx)
Total xx xx xx 0 0 0
III. MéTODOS DE DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA CON BASE RECÍpROCA
Para la distribución secundaria sobre una base recíproca, existen los siguientes
métodos o modelos:
a) Método Escalonado: en este método se debe buscar la prioridad u orden de

distribución, de acuerdo a los costos netos de los departamentos de servicios,
los cuales estarán conformados por los servicios entregados y los servicios
recibidos.
Aquel departamento que haya entregado más servicios que los que recibió se
debe distribuir en primer lugar, saldando todos sus costos y no recibir costos
de las distribuciones siguientes de los otros departamentos de servicios.
Posteriormente se distribuyen los costos de aquel departamento que tenía la

segunda prioridad, pero sin considerar el departamento que ya estaba saldado
y así sucesivamente hasta distribuir todos los departamentos de servicios.
b) Método Sucesivo o Continuo: consiste en distribuir los costos operativos de los

departamentos de servicios en todos los departamentos de la empresa, en forma
sucesiva y continua.
En este método se toma un departamento de servicios y se distribuye de

acuerdo a alguna base definida, entre los demás departamentos de producción
y servicios.
Posteriormente se toma otro departamento de servicios y se distribuye su

costo operativo más lo recibido, entre los demás departamentos de producción
y servicios, y así se procede de manera sucesiva y continua, con todos los
184
departamentos de servicios hasta llegar a cifras poco significativas (alrededor

de la 4ª o 5ª distribución, se llega a cifras irrelevantes).
c) Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas: consiste en determinar o

expresar en una ecuación todos los costos de un departamento de servicio, que
incluya sus costos operativos más los costos recibidos de los otros departamentos
de servicios.
Definido así el sistema de ecuaciones, al resolverlo permite determinar el

costo real de cada departamento, cuyo valor incluirá su costo operativo más
los costos recibidos y menos los costos entregados a los demás departamentos
de servicios.
Una empresa que elabora un producto a través de los procesos productivos

“Corte” y “Ensamble”, y que, además, tiene los servicios de apoyo “Mantención”,
“Energía” y “Calefacción”, presenta la siguiente información:
Los costos indirectos de fabricación del período fueron:
Naturaleza Valor Bases Distribución Primaria
Depreciaciones y reparaciones $ 231.770 Horas máquina
Electricidad $ 404.320 Kilowatt - hora
Arriendos $ 144.846 Metros cuadrados
Supervisión $ 119.360 Horas hombre
Lubricantes, huaipe $ 286.288 Consumo real
Total $ 1.186.584
Los datos estadísticos de los consumos y bases utilizadas en el período son los
siguientes:
185
Base Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción Total

Horas máquina 392 245 196 147 98 1.078
Kilowatt horas 1.518 1.242 276 160 414 3.610
Metros cuadrados 810 220 78 85 45 1.238
Horas hombre 756 882 65 — 162 1.865
Lubricantes, materiales $ 85.056 $ 98.732 $ 45.800 $ 19.200 $ 37.500 $ 286.288
Para la distribución secundaria se utilizan las siguientes bases:
Energía: Kilowatt - horas

Mantención: Horas hombre
Calefacción: Horas máquina
Las bases que utilizan los departamentos productivos son:
Departamento de Corte: Horas máquina

Departamento de Ensamble: Horas hombre
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria.

b) Efectuar la distribución secundaria con base no recíproca.
c) Efectuar la distribución secundaria por los métodos escalonado, sucesivo y algebraico,
y calcular la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos
productivos.
Desarrollo:
De acuerdo a los antecedentes estadísticos se tiene:
Detalle Monto Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción
Prestó Servicio a:
Mantención 1.865 756 882 65 — 162
(hora hombre) % 1.800 42% 49% — 9%
Energía 3.610 1.518 1.242 276 160 414
(kilowatt) % 3.450 44% 36% 8% 12%
Calefacción 1.078 392 245 196 147 98
(hora máquina) % 980 40% 25% 20% 15%
De la tabla se obtiene el total de los servicios prestados para efectuar la distribución

primaria. Para efectuar la distribución secundaria se determinan los porcentajes
excluyendo los servicios que se prestaron a sí mismos los departamentos de servicios.
186
a) Según los datos de los costos indirectos de fabricación, la distribución primaria sería:
Depreciación, reparación 231.700 84.280 52.675 42.140 31.605 21.070

Electricidad 404.320 170.016 139.104 30.912 17.920 46.368
Arriendos 144.846 94.770 25.740 9.126 9.945 5.265
Supervisión 119.360 48.384 56.448 4.160 0 10.368
Lubricantes, materiales 286.288 85.056 98.732 45.800 19.200 37.500
Costos Operativos 1.186.584 482.506 372.699 132.138 78.670 120.571
La distribución primaria se efectúa en forma directa, según los consumos reales

de los lubricantes y materiales y en forma indirecta, según las bases de distribución,
los ítemes de depreciaciones y reparaciones, electricidad, arriendos y supervisión.
Por ejemplo, el cálculo de la electricidad se efectuó de la siguiente forma:
$ 404.320
Cuota o Tasa = ————— = 112
3.610 kwh
Luego, para el Departamento de Corte es: 112 x 1.518 kwh = $ 170.016.
Determinados los costos operativos de los departamentos de la empresa, los que

se logran con la distribución primaria precedente, se efectúa la distribución secundaria,
que puede ser sobre una base no recíproca y sobre una base recíproca.
b) Distribución secundaria con Base No Recíproca:
De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se

distribuirán sólo a los departamentos productivos, según las bases utilizadas por ellos.

Mantención 60.987 71.151 (132.138)
Energía 43.268 35.402 (78.670)
Calefacción 74.198 46.373 (120.571)
Total 1.186.584 660.959 525.625 0 0 0
187
Los costos del departamento de Mantención se distribuyen en el departamento de

Corte que utilizó 756 horas hombre y en el departamento de Ensamble que utilizó
882 horas hombre, resultando una base total de 1.638 horas hombre.
$ 132.138
Cuota = ————————— = 80,6703
1.638 horas hombre
Entonces, la distribución será:
Corte : 80,6703 x 756 horas hombre = $ 60.987

Ensamble : 80,6703 x 882 horas hombre = $ 71.151
Total $ 132.138
Los costos del departamento de Energía se distribuyen en el departamento de

Corte que utilizó 1.518 kilowatt y en el departamento de Ensamble que utilizó 1.242
kilowatt, resultando una base total de 2.760 kilowatt.
$ 78.670
Cuota = ——————— = 28,5036
2.760 kilowatt
Corte : 28,5036 x 1.518 = $ 43.268

Ensamble : 28,5036 x 1.242 = $ 35.402
Total $ 78.670
Los costos del departamento de Calefacción se distribuyen en el departamento de

Corte que utilizó 392 horas máquina y en el departamento de Ensamble que utilizó
245 horas máquina, resultando una base total de 637 horas máquina.
$ 120.571
Cuota = ————————— = 189,2794
637 horas máquina
Corte : 189,2794 x 392 horas máquina = $ 74.198

Ensamble : 189,2794 x 245 horas máquina = $ 46.373
Total $ 120.571
188
c) Distribución secundaria con Base Recíproca:
De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios

se distribuirán a todos los departamentos de la empresa, tanto productivos como de
servicios, considerando las bases utilizadas por cada departamento. En este modelo
de distribución existen los métodos Escalonado, Algebraico y Sucesivo.
Método Escalonado:
Cálculo de los costos unitarios de cada departamento de servicio:
132.138
Mantención = ———— = $ 73,41 por hora hombre
1.800
78.670
Energía = ———— = $ 22,8029 por kwh
3.450
120.571
Calefacción = ———— = $ 123,0316 por hora máquina
980
A continuación se calculan los costos de los servicios entregados entre los

departamentos de servicios.
Mantención prestó los siguientes servicios:
A Calefacción: $ 73,41 x 162 horas = $ 11.892
Energía prestó los siguientes servicios:
A Mantención: $ 22,8029 x 276 = $ 6.294

A Calefacción: $ 22,8029 x 414 = $ 9.440
Calefacción prestó los siguientes servicios:
A Mantención: $ 123,0316 x 196 = $ 24.114

A Energía: $ 123,0316 x 147 = $ 18.086
189
Cuadro de Resumen
Recibió
Entregó Mantención Energía Calefacción Total
Mantención — $ 11.892 $ 11.892
Energía $ 6.294 — $ 9.440 $ 15.734
Calefacción $ 24.114 $ 18.086 — $ 42.200
Total $ 30.408 $ 18.086 $ 21.332 $ 69.826
Ahora se determina el orden o prioridad de distribución, de acuerdo a los costos

netos, entre los costos entregados y los costos recibidos:
Departamentos Entregó Recibió Neto Orden

Mantención $ 11.892 $ 30.408 ($ 18.516) 3º
Energía $ 15.734 $ 18.086 ($ 2.352) 2º
Calefacción $ 42.200 $ 21.332 $ 20.868 1º
Se observa que el departamento de servicio “Calefacción” es el que tuvo costos

netos mayores, después “Energía” y en tercer lugar “Mantención”. Esta prioridad permite
efectuar la distribución de los costos de la siguiente forma:

Calefacción (1) 48.228 30.143 24.114 18.086 (120.571)
96.756
Energía (2) 48.378 39.582 8.796 (96.756)
165.048
Mantención (3) 76.176 88.872 (165.048)
Costos Indirectos de
Fabricación Reales $ 1.186.584 $ 655.288 $ 531.296 0 0 0
Base Real 392 HM 882 HH
Cuota Real de CIF $ 1.672 $ 602
Las distribuciones se efectúan de acuerdo a las prioridades determinadas y el

departamento que distribuye no vuelve a recibir costos. Los costos unitarios son
como sigue:
$ 120.571
(1) Calefacción = = $ 123,0316 por hora máquina
980
190
$ 96.756
(2) Energía = = $ 31,8696 por kilowatt
3.036
$ 165.048
(3) Mantención = = $ 100,7620 por hora hombre
1.638
Las distribuciones corresponden a los costos unitarios ponderados por los

correspondientes servicios prestados. En el caso de Calefacción es su propio costo
operativo, sin recibir nada de los demás centros de costos. En cambio, los centros
de Energía y Mantención distribuyen sus nuevos costos, incorporando los recibidos.
Contabilización por el método escalonado:
Corte 48.228
Ensamble 30.143
Mantención 24.114
Energía 18.087
Calefacción 120.571
(distribución secundaria departamento Calefacción)
Corte 48.378
Ensamble 39.582
Mantención 8.796
Energía 96.756
(distribución secundaria departamento Energía)
Corte 76.176
Ensamble 88.176
Mantención 165.048
(distribución secundaria departamento Mantención)
Método Algebraico:
De acuerdo a los datos, el sistema de ecuaciones que satisface la solución sería:
Mantención (M) = 132,138 + 0,08 E + 0,2 C

Energía (E) = 78.670 + 0,15 C
Calefacción (C) = 120.571 + 0,09 M + 0,12 E
Reemplazando en la ecuación de Mantención la ecuación de Energía, tenemos:
M = 132.138 + 0,08 (78.670 + 0,15 C) + 0,2 C

M = 132.138 + 6.293,6 + 0,012 C + 0,2 C
M = 138.431,6 + 0,212 C
191
Reemplazando en la ecuación de Calefacción la ecuación de Energía, tenemos:
C = 120.571 + 0,12 (78.670 + 0,15 C) + 0,09 M

C = 120.571 + 9.440,4 + 0,018 C + 0,09 M
C = 130.011,4 + 0,018 C + 0,09 M
El sistema con las nuevas ecuaciones se amplifica la segunda ecuación por 0,09:
– 0,09 M = 130.011,4 – 0,982 C

M = 138.431,6 + 0,212 C * 0,09
– 0,09 M = 130.011,4 – 0,982 C

0,09 M = 12.458,8 + 0,01908 C
= 142.470,2 – 0,96292 C
0,96292 C = 142.470,2
142.470,2
C = ———— = $ 147.956
0,96292
Reemplazando se tienen los siguientes valores para Energía y Mantención:
E = 78.670 + 0,15 C
E = 78.670 + 0,15 (147.956)
E = 78.670 + 22.193
E = $ 100.863
M= 132.138 + 0,08 E + 0,2 C
M= 132.138 + 0,08 (100.863) + 0,2 (147.956)
M= 132.138 + 8.069 + 29.591
M= $ 169.798
De acuerdo con la solución, los costos reales son Mantención $ 169.798,

Energía $ 100.863 y Calefacción $ 147.956, y la distribución secundaria sería:

Mantención 71.315 83.201 (169.798) 15.282
Energía 44.380 36.311 8.069 (100.863) 12.103
Calefacción 59.183 36.989 29.591 22.193 (147.956)
Total Costos Indirectos
de Fabricación Reales $ 1.186.584 $ 657.384 $ 529.200 0 0 0
192
Contabilización por el método algebraico:
Corte 71.315
Ensamble 83.201
Calefacción 15.282
Mantención 169.798
Corte 44.380
Ensamble 36.311
Mantención 8.069
Calefacción 12.103
Energía 100.863
Corte 59.183
Ensamble 36.989
Mantención 29.591
Energía 22.193
Método Sucesivo o Continuo

Mantención 55.498 64.748 (132.138) 11.892
Energía 34.615 28.321 6.294 (78.670) 9.440
Calefacción 56.761 35.475 28.381 21.286 (141.903)
Mantención 14.564 16.990 (34.675) 3.121
Energía 9.366 7.663 1.703 (21.286) 2.554
Calefacción 2.270 1.419 1.135 851 (5.675)
Mantención 1.192 1.391 (2.838) 255
Energía 374 306 69 (851) 102
Calefacción 142 90 72 53 (357)
Mantención 59 69 (141) 13
Energía 24 19 4 (53) 6
Calefacción 8 5 3 3 (19)
Mantención 3 4 (7)
Energía 2 1 (3)
Costos Indirectos de
Fabricación Reales $ 1.186.584 $ 657.384 $ 529.200 0 0 0
193
Las dos últimas distribuciones sucesivas, por ser montos poco significativos, se
efectuaron sólo a los departamentos productivos.
Los costos distribuidos en forma sucesiva por los departamentos de servicios, fueron:
Mantención = 132.138 + 34.675 + 2.838 + 141 + 8 = 169.800

Energía = 78.670 + 21.286 + 851 + 53 + 3 = 100.863
Calefacción = 141.903 + 5.675 + 357 + 19 = 147.954
Contabilización por el método sucesivo:
Corte 71.316
Ensamble 83.203
Calefacción 15.281
Mantención 169.800
Corte 44.381
Ensamble 36.310
Mantención 8.070
Calefacción 12.102
Energía 100.863
Corte 59.181
Ensamble 36.989
Mantención 29.591
Energía 22.193
De acuerdo a los distintos métodos los costos de los departamentos de servicios serían:
MÉTODO MANTENCIÓN ENERGÍA CALEFACCIÓN

Escalonado $ 165.048 $ 96.756 $ 165.048
Algebraico $ 169.798 $ 100.863 $ 147.956
Sucesivo $ 169.800 $ 100.863 $ 147.954
Se observa que en el método escalonado se produce una distorsión de los costos,

debido a que los departamentos que se distribuyen en primer orden no reciben costos
por los servicios utilizados de los otros departamentos de servicios; en cambio, en
los métodos sucesivo y algebraico se logran determinar los costos reales de cada
departamento de servicios. También se observa que por los métodos algebraico y
sucesivo se llega en forma práctica a los mismos valores.
Las cuotas de los departamentos productivos por el método escalonado fueron

Corte $ 1.672 y Ensamble $ 602, en cambio por los métodos algebraico y sucesivo
las cuotas fueron Corte $ 1.677 y Ensamble $ 600.
194
• PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO
1. El método algebraico es más exacto que el método escalonado al distribuir los

costos indirectos de fabricación.
2. La distribución primaria consiste en distribuir los costos operativos de los
departamentos de servicios.
3. Una vez efectuada la distribución secundaria es posible calcular la cuota real de los
costos indirectos de fabricación de un determinado departamento productivo, para
luego poder calcular los ajustes que procedan, en relación con los costos
indirectosde fabricación aplicados.
4. Para efectuar una buena distribución de los costos indirectos de fabricación es
necesario tener clara y definida una estructura de la organización.
5. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite a la dirección de
la empresa determinar responsabilidades por centro de costos y controlar por
objetivos.
6. Los departamentos de servicios se crean para servir de apoyo a las operaciones
normales de una empresa, luego los costos que estos departamentos acumulan
deben reflejarse como gastos operacionales.
7. En una empresa de servicio, como no existen costos de manufactura, la distribución
secundaria debe efectuarse exclusivamente mediante una base no recíproca.
8. El método de distribución sucesivo o continuo resulta práctico para aquellas
empresas que tienen muchos departamentos de servicios.
9. Con la distribución primaria se determinan los costos reales de los departamentos.
de servicios.
10. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite conocer los costos
operativos de los distintos centros de costos de la empresa.
1. La departamentalización de costos consiste en:
a) Distribuir los costos a los distintos centros de costos de una empresa.

b) Distribuir los costos operativos.
c) Distribuir los costos de los centros de servicios en los departamentos productivos.
d) Distribuir los costos totales a los distintos procesos de la empresa.
e) Distribuir los costos indirectos de fábrica a los distintos centros de costos de la
empresa.
2. En la distribución secundaria se puede producir:
a) Que los costos operativos se distribuyan a todos los departamentos de la empresa.

b) Que los costos de los departamentos fabriles se distribuyan a todos los
departamentos.
195
c) Que los costos de los departamentos de servicios se distribuyan por una base
recíproca o no recíproca.
d) Que los costos indirectos de fabricación se distribuyan en forma directa o indirecta.
e) Que los costos operativos reales de los departamentos de servicios sean iguales si
se efectúa la distribución por el método escalonado o por el método algebraico.
3. En la distribución secundaria, desde un punto de vista práctico, al utilizar el

método algebraico o el método sucesivo los costos asignados a los departamentos
productivos:
a) Dependerán de los departamentos productivos que existan.

b) No se pueden determinar.
c) Serán distintos.
d) Serán iguales.
e) Dependerán de los departamentos de servicio que existan.
4. Al efectuar la distribución secundaria, el total de los costos indirectos de los

Departamentos Productivos deben ser iguales a la suma de los costos operativos
de todos los Departamentos:
a) Cuando se usa el método algebraico.

b) Cuando se usa el método escalonado.
c) Cuando se usa el método sucesivo.
d) Nunca.
e) Siempre.
5. La distribución de costos indirectos de fabricación:
a) Es una técnica para costeo de producto.

b) Es un procedimiento para conocer los costos operativos de los distintos
departamentos en lo que se refiere a costos indirectos.
c) Es la distribución secundaria de costos indirectos de fábrica.
d) Es la distribución de los costos de los departamentos de servicios.
1. La Compañía XX produce mochilas, carpas y sacos de dormir. Cada artículo es

fabricado en un departamento de producción separado. La Compañía también
tiene un departamento que compra las materias primas como el nylon, las
estacas de tubos de aluminio, etc., y un departamento de ingeniería, para la
investigación y desarrollo de productos como también el trabajo de control de
calidad. Los principales ítemes de gastos de fabricación son arriendo, calefacción,
electricidad, trabajo indirecto y suministros. Los costos de arriendo son asignados
a los costos de los departamentos sobre la base de metros cuadrados y los costos
196
de calefacción, sobre la base de metros cúbicos. La electricidad es cargada a los

departamentos de acuerdo al consumo medido. El trabajo indirecto y los suministros
son cargados según su uso real. El costo de compra e ingeniería es asignado a los
tres departamentos de producción, sobre la base de las horas de trabajo directo.
Para el período las cifras muestran lo siguiente:
Base Mochilas Carpas Sacos Compras Ingeniería Total

Metros Cuadrados 700 1.000 1.000 400 500 3.600
Metros Cúbicos 8.400 1.500 12.000 4.800 6.000 32.700
Electricidad $ 59.920 $ 19.800 $ 19.480 $ 10.000 $ 20.000 $ 129.200
Trabajo Indirecto $ 20.000 $ 120.000 $ 130.00 $ 300.000 $ 450.000 $ 1.020.000
Suministros $ 120.000 $ 10.000 $ 15.000 $ 40.000 $ 99.200 $ 284.200
Horas Trabajo Directo 640 800 960 — — 2.400
Los gastos de arriendo fueron $ 360.000 y de calefacción $ 196.200.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria.

b) Efectuar la distribución secundaria sobre una base no recíproca.
c) Calcular la cuota de gastos de fabricación por horas de trabajo directo, para cada
departamento productivo, en el período.
2. A continuación se presenta un balance de comprobación del mayor auxiliar

de costos indirectos de fabricación y otros antecedentes de la Compañía XX,
correspondiente al 31 de diciembre de 20X1.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS:
Mano de obra indirecta $ 41.740

Alquiler de la planta 2.400
Seguro máquinas y equipo 4.216
Seguro de accidente 3.350
Supervisión 6.000
Sueldos empleados oficina fábrica 4.950
Mantenimiento 32.873
Depreciación de la maquinaria y equipo 42.800
Combustible 3.355
Suministros de fábrica utilizados 5.617
Control de calidad 9.210
Suministros de oficina para la fábrica 1.134
Otros gastos de planta 1.212
Electricidad 2.180
TOTAL $ 161.037
197
Otros datos:
Las operaciones de fabricación se realizan en tres departamentos de producción

A, B y C con la ayuda de dos departamentos de servicios, el 1 y el 2, y los
antecedentes estadísticos del período son:
Detalle Total A B C 1 2
Área (m2) 30.000 10.000 5.000 2.000 7.500 5.500
Nº Empleados 138 66 24 18 18 12
Horas hombre 122.688 51.120 29.536 27.264 5.680 9.088
Horas máquina 47.900 31.900 9.600 560 5.840 —
Sueldos $ 161.180 $ 76.180 $ 28.400 $ 9.900 $ 37.200 $ 9.500
Valor equipos $ 1.019.050 $ 623.200 $ 251.000 $ 20.000 $ 112.800 $ 12.050
Los costos deben distribuirse de la siguiente forma:
Sobre base del área: Alquiler, combustible y 1/4 de electricidad.

Sobre base de sueldos: Seguro de accidentes, supervisión, suministros, control de
calidad.
Sobre base de número de empleados: Suministro de oficina, otros gastos de fábrica.
Sobre inversión de equipos: Seguro máquinas y equipos, mantenimiento, 3/4 de
electricidad y depreciación máquinas y equipos.
Los sueldos de los empleados de la oficina de fábrica y $ 4.500 de la mano de

obra indirecta se cargan al departamento 2. El saldo de los costos de la mano de
obra indirecta se carga al departamento 1.
Los costos operativos de los departamentos de servicios 1 y 2 se distribuyen sobre la

base de número de empleados y número de horas mano de obra respectivamente.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria y la distribución secundaria por el método

algebraico.
b) Calcular la cuota de costos indirectos tomando como base horas máquina en los
Departamentos A y B y horas mano de obra en el Departamento C.
c) Calcular el costo de trabajo 987, que comenzó y se terminó en el mes. Los costos
de materiales y mano de obra aplicables al trabajo 987 fueron $ 500 y $ 750
respectivamente. El trabajo requirió 50 horas máquina en el Departamento A, 12
horas máquina en el Departamento B y 20 horas hombre en el Departamento C.
3. La Compañía XX, después de efectuar la distribución primaria, preparó la siguiente

lista con el fin de determinar los costos indirectos en cada departamento para el
año 20X1.
198
Naturaleza del Fabriles Servicios

Costo H G U V W
Arriendos 25.000 77.000 1.500 1.450 700

Reparaciones 10.000 12.050 2.300 3.000 750
Combustibles 35.000 42.000 950 700 600
Mano obra indirecta 15.750 17.000 14.500 10.000 9.750
Material indirecto 6.100 5.650 12.700 9.450 6.000
Calefacción 20.250 15.120 900 600 750
Depreciación 9.400 7.130 300 150 175
Varios 5.703 5.050 72 60 50
Costos Operativos $ 127.203 $ 181.231 $ 33.220 $ 25.410 $ 18.775
Datos Adicionales:
El Departamento U presta servicios a los Departamentos G, V y W en la

proporción 2:1:1, respectivamente.
El Departamento V presta servicios a los Departamentos H, G, U y W en la
proporción 4:3:2:1, respectivamente.
El Departamento W presta servicios a los Departamento G y H en la proporción
de 3:1, respectivamente.
Se pide:
a) Asignar los costos indirectos de los departamentos de servicio utilizando el

método algebraico.
b) Determinar las tasas de Costos Indirectos de Fabricación para los Departamentos
de Producción con las siguientes bases: 10.000 horas de mano de obra directa
para el Departamento H y 19.500 horas de mano de obra directa para el
Departamento G.
4. La empresa “XX” procesa sus artículos a través de tres departamentos productivos

que son “Mezcla”, “Cocción”, y “Pintura”, los que son apoyados por tres
departamentos de servicios que son “Casino”, “Lavandería” y “Mantenimiento”.
Los costos indirectos de fabricación incurridos en el período productivo y sus

bases de distribución son los siguientes:
199
CONCEPTO DE COSTO MONTO BASE DE DISTRIBUCIÓN
Materiales Indirectos $ 352.000 Costo de materia prima

Mano de Obra Indirecta 480.000 Costo de mano de obra
Seguro Edificio 275.000 Metros cuadrados
Contribución Bien Raíz 198.000 Metros cuadrados
Depreciación Edificios 440.000 Metros cuadrados
Alimentos 125.000 Directo
Detergentes 35.000 Directo
Medicamentos Básicos 15.120 Número de personas
Electricidad 451.000 Horas máquina y/o equipos
Lubricantes 85.000 Directo
Tasa de Riesgo Accidentes 126.000 Costo mano de obra
Aire Acondicionado 150.750 Metros cúbicos
Total $ 2.732.870
Además, se dispone de la siguiente información:
Concepto Casino Lavandería Mantención Mezcla Cocción Pintura Total
Costo MP (miles $) 2.000 320 880 3.200

Costo MO (miles $) 120 72 160 1.600 600 248 2.800
Metros cuadrados 250 50 80 400 220 100 1.100
Nº personas 12 8 20 55 25 20 140
Horas máquina 50 180 100 300 350 120 1.100
Metros cúbicos 625 125 200 1.000 50 250 2.250
Kilos ropa lavada 60 40 300 108 132 640
Nº colaciones 12 15 35 110 50 40 262
Horas hombre 10.560 4.800 3.840 19.200
Horas mantención 150 540 200 900 1.050 360 3.200
Por otra parte, se sabe que el costo de los alimentos debe imputarse al Depto.
de Casino al igual que el 10% del costo de los detergentes y el 90% restante de
éstos le corresponde al Depto. de Lavandería. Los lubricantes fueron utilizados
por el Depto. de Mantención.
Los Centros de Costos Auxiliares se cierran en los Centros de Costos Productivos

de acuerdo a los servicios prestados, los cuales se controlan según las siguientes
bases:
Casino: Número de Colaciones.

Lavandería: Kilos de Ropa Lavada.
Mantención: Horas Mano de Obra Mantenimiento.
200
La base de distribución de los Costos Indirectos de Fábrica utilizada por los

departamentos productivos es:
Departamento de Mezcla: Costo Materia Prima.

Departamento de Cocción: Horas de Mano de Obra Directa.
Departamento de Pintura: Costo Primo.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria de costos indirectos de fabricación.

b) Efectuar la distribución secundaria utilizando Base no Recíproca y Base Recíproca
método algebraico.
5. La empresa XX fabrica el producto Beta que se elabora en los departamentos

productivos de Moldeado y Terminación, teniendo además los departamentos de
servicio Casino y Mantención.
Los costos indirectos de fábrica reales para el período fueron:
Moldeado $ 125.525
Terminación $ 238.975
Casino $ 70.000
Total $ 499.500
Cada unidad terminada requiere de 0,25 horas de mano de obra en cada

departamento productivo.
Los antecedentes respecto a los servicios prestados fueron:
Detalle Total Moldeado Terminación Mantención Casino
Prestó Servicios a:
Mantención (HH) 10.700 6.420 2.996 — 1.284
Casino (colaciones) 2.650 1.272 1.166 212 —
En el Depto. de Moldeado, debido a su característica, se utiliza como base las horas

hombre (HH), mientras que en Terminación se utiliza el costo del material directo.
Las horas hombre reales del período fueron 25.000 horas, de las cuales 20.000
horas corresponden a Moldeado, y los consumos de Materiales Directos fueron
$ 1.500.000, de los cuales $ 587.000 corresponden al Depto. Terminación.
201
Durante el período se terminó la orden de producción No 15 que tiene los siguientes

cargos por consumos y otros antecedentes:
MOLDEADO TERMINACIÓN
Material Directo $ 40.000 $ 25.000

Mano de Obra Directa $ 12.000 $ 7.500
Horas Trabajo Directo 1.800 450
Costos Indirectos Fábrica ? ?
Se pide:
a) Efectuar la distribución secundaria por el método algebraico.

b) Determinar la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos
productivos.
c) Calcular el costo de la Orden de Trabajo Nº 15
6. En una empresa, efectuada la distribución primaria se obtienen los siguientes

antecedentes:
Costos de los Departamentos Productivos:
Corte: $ 590.846
Ensamble: $ 467.964
Costos de los Departamentos de Servicios:
Mantención: $ 250.890
Diseño: $ 80.000
Casino: $ 130.000
Además, se tiene la siguiente información estadística de los servicios prestados:
Mantención prestó a:
Corte 1.400 horas máquina

Ensamble 1.645 horas máquina
Mantención 300 horas máquina
Diseño 175 horas máquina
Casino 280 horas máquina
Total 3.800 horas máquina
202
Diseño prestó a:
Corte 400 horas hombre

Ensamble 352 horas hombre
Mantención 48 horas hombre
Diseño 20 horas hombre
Total 820 horas hombre
Casino prestó a:
Corte 900 colaciones

Ensamble 405 colaciones
Mantención 135 colaciones
Diseño 60 colaciones
Casino 100 colaciones
Total 1.600 colaciones
Se pide:
a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según los métodos

sucesivo y algebraico.
7. Una vez efectuada la distribución primaria se obtienen los siguientes costos de

los distintos departamentos:
Costos de los Departamentos Productivos:
Corte $ 2.205
Ensamble $ 1.526
Terminación $ 526
Costos de los Departamentos de Servicios:
Mantención $ 1.092
Casino $ 600
Además, se tiene la siguiente información de los servicios prestados por los

departamentos de apoyo:
Productivos Servicios
Corte Ensamble Terminación Mantención Casino
Mantención 50% 20% 20% — 10%
Casino 25% 30% 30% 15% —
203
Se pide:
a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según el método

algebraico.
1. Verdadero 6. Falso
2. Falso 7. Falso
3. Verdadero 8. Verdadero
4. Verdadero 9. Falso
5. Verdadero 10. Verdadero
1. e)
2. c)
3. d)
4. e)
5. b)
• RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS
1. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Mochilas $ 948.

Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Carpas $ 771.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Sacos $ 798.
2. Costo operativo del Servicio 1, $ 53.725.
Costo total real Servicio 1, $ 54.658.
Costo operativo del Servicio 2, $ 13.198.
Costo total real Servicio 1, $ 18.664.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo A, $ 3,227.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo B, $ 4,33.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo C, $ 0,6047.
Costo total de la orden 987, $ 1.475.
3. Costo total real Servicio U, $ 40.318.
Costo total real Servicio V, $ 35.489.
Costo total real Servicio W, $ 32.404.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo H, $ 14,95.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo G, $ 12,12.
4. Costos Operativos:
Mezcla $ 1.094.226
204
Cocción $ 497.207
Pintura $ 301.584
Casino $ 425.642
Lavandería $ 171.622
Costos indirectos de fabricación reales de Mezcla: $ 1.519.395.
Costos indirectos de fabricación reales de Cocción: $ 744.182.
Costos indirectos de fabricación reales de Pintura: $ 469.287.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Mezcla: $ 0,76.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Cocción: $ 155.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Pintura: $ 0,416.
5. Costo total real Servicio Mantención, $ 71.284.
Costo total real Servicio Casino, $ 78.554.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Moldeado, $ 10,30.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Terminación, $ 0,50.
Costo total de la orden N° 15, $ 115.540.
6. Costo total real Servicio Mantención $ 270.513.
Costo total real Servicio Diseño $ 99.592.
Costo total real Servicio Casino $ 151.641.
7. Costo indirectos de fabricación reales de Corte $ 2.982.
Costos indirectos de fabricación reales de Emsamble $ 1.986.
Costos indirectos de fabricación reales de Terminación $ 982.
Costo total real Servicio Mantención $ 1.200.
Costo total real Servicio Casino, $ 720.
205
CAPÍTULO 7: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
CAPÍTULO 7
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
I. CARACTERÍSTICAS
La técnica o método de asignar los costos por procesos se utiliza en la producción

masiva de artículos o grupos de unidades similares, a través de un proceso
productivo continuo o en serie, perdiéndose así la identidad de las unidades que
se están elaborando. Este método está fundamentado en la acumulación de los
costos por procesos productivos, departamentos o centros de costos durante un
período determinado, definido en forma particular por la empresa, que puede ser
diario, mensual, anual. Los costos acumulados deberán asignarse a las unidades que
participaron en el proceso productivo, es decir, los costos totales del departamento
deberán dividirse por el número de unidades participantes, las que pueden ser unidades
terminadas, unidades en proceso de fabricación (que aún no se han terminado) o
unidades perdidas en forma extraordinaria. El resultado de esta operación será el
costo unitario promedio de los artículos.
II. CONCEPTOS BÁSICOS DEL SISTEMA
Análisis Comparativo entre los Sistemas por Órdenes Específicas de Fabricación

y por Procesos.
Órdenes Específicas de Fabricación Por Procesos
Se trabaja a pedidos Se trabaja producción en serie
El control y acumulación de costos es por El control y acumulación de costos es por cada

cada pedido proceso
No se pierde la identidad del producto Se pierde la identidad del producto
El período de costo no tiene importancia, puesto Se tiene que definir un período de costos, para
que interesa el costo final del producto su cálculo y asignación a los productos
207
F UN DAME NT OS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS HUMBERTO VARAS CONTRERAS
Para las empresas que elaboran productos homogéneos, en forma masiva y de

producción continua, es recomendable que utilicen el sistema de costos por proceso.
Algunos ejemplos de empresas que requieren de este sistema son: maderera, papeleras,
mineras, faenadora de carne, petroquímicas, entre otras.
El Centro de Costo constituye la unidad más pequeña de actividad o área de

responsabilidad dentro de una empresa, en la cual se acumulan costos.
En la fabricación de productos, los procesos, departamentos o centros de costos,

pueden tener diferentes formas o flujos de elaboración, siendo los más comunes el
flujo secuencial, el flujo paralelo y el flujo selectivo.
El flujo secuencial es cuando en un primer proceso se incorpora una materia

prima y el producto pasa por otros procesos hasta que sale como producto terminado,
agregándose o no materiales adicionales como, por ejemplo, en la fabricación de
mesas de madera.
El flujo paralelo es cuando las materias primas se agregan inicialmente en

procesos distintos, se elaboran en forma independiente y posteriormente se juntan
en un proceso o procesos finales como, por ejemplo, una industria de ensamblaje
de computadores.
El flujo selectivo es cuando, a partir de una materia prima, se elaboran varios

productos como, por ejemplo, en la explotación de la uva (uva de exportación, uva
para molienda, etc.).
III. MODELO DE CINCO PASOS BÁSICOS PARA DESARROLLAR UN INFORME

DE COSTOS POR PROCESOS
• 1. FLUjO FÍSICO
Es un informe técnico de producción que señala en forma detallada cómo y en

qué forma participaron las unidades en el proceso productivo.
La producción de unidades está conformada físicamente por artículos terminados

y transferidos, artículos terminados y no transferidos, productos en proceso, pérdidas
extraordinarias, pérdidas normales y aumento de unidades.
También es importante conocer el flujo operativo de producción que tiene una

unidad durante el proceso de elaboración, es decir, determinar los componentes o
elementos de costos de cada unidad, ya sean las distintas materias primas, mano de
obra o gastos de fábrica que se incorporan al producto, cómo y cuándo se incorporan.
208
• 2. INFORME DE COSTOS
Son todos los costos del período, durante un proceso determinado, los cuales deben
asignarse a las unidades que participan en el proceso productivo. Este informe deberá
estar detallado por cada elemento del costo teniendo como fuente de información las
salidas de bodega, por el consumo de materias primas; la planilla de remuneraciones
y las boletas de tiempo para la mano de obra y la planilla de distribución de costos
indirectos de fabricación, por las asignaciones de estos costos.
• 3. pRODUCCIÓN EqUIVALENTE
Son todas las unidades que participan en el proceso productivo en cualquier forma
o medida, y a las cuales hay que asignar los costos consumidos o incurridos en el
proceso durante un período de tiempo determinado.
La producción equivalente se debe calcular para cada elemento del costo y será
igual a la suma de los artículos terminados, más las unidades equivalentes, más las
pérdidas extraordinarias.
El cálculo se realiza por cada elemento del costo, debido a que no necesariamente
los distintos elementos que conforman el producto participaron en la misma medida,
forma o proporción en los artículos durante el proceso productivo.
El concepto de Unidades Equivalentes consiste en expresar las unidades que

quedan en proceso como si estas estuviesen terminadas, de acuerdo con su grado de
avance. Por ejemplo, si quedan 100 unidades en proceso de elaboración con un 50%
de avance, esto implica que estas unidades equivalen a 50 unidades terminadas, luego
con este procedimiento se logra asignar el costo de los elementos que se incorporan
a estas unidades aunque no estén terminadas.
• 4. CáLCULO DE COSTOS
Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento, tomando el valor total
de cada elemento, dividido por su correspondiente producción equivalente.
• 5. DISTRIBUCIÓN DEL COSTO
Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las unidades que participaron
en el proceso productivo, es decir, distribuir los costos en las unidades de la producción
equivalente.
Este es un informe detallado de costos, en el cual son valorizadas todas las unidades
que participaron en el proceso productivo, incluyendo artículos terminados, pérdidas
extraordinarias y productos en proceso. Esta información es entregada a la contabilidad
financiera para que registre en los libros el costo de producción de las existencias.
209
IV. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS
En el sistema de costos por proceso se reconocen dos tipos de pérdidas: las

normales y las extraordinarias.
• péRDIDAS NORMALES
Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, según las definiciones
propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de producción,
rango o niveles de eficiencia, estándares de producción u otros parámetros que sirvan
para estos fines.
Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. Esto
se debe a que dichas pérdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo,
asignando su costo a las unidades buenas que quedan en la línea de producción.
Ejemplo:
Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el cálculo

sería:
Costo unitario: $ 100: 10 = $ 10
Ahora bien, si se perdiera una unidad en términos normales, la producción

equivalente de unidades buenas sería 9 y el cálculo de costo unitario cambia a:
Costo unitario: $ 100: 9 = $ 11,1
Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto
de la pérdida normal.
• péRDIDAS EXTRAORDINARIAS
Son aquellas unidades que se pierden y que no están comprendidas dentro de

la norma de producción o exceden los estándares de eficiencia. La responsabilidad
recae en la empresa y no en el proceso productivo; es por eso que las pérdidas
extraordinarias se consideran, para todos los efectos de cálculos de costos, como
unidades buenas, que se deben costear para poder registrarlas en las cuentas de
resultados de la empresa.
Ejemplo:
Una empresa productora de bebidas tiene un programa de producción de 10.000

botellas y se acepta como pérdidas normales hasta un 0,1% por quiebre de
210
botellas. Si en el proceso se rompen 30 botellas, se deben considerar 10 unidades

como pérdidas normales y las otras 20 botellas como pérdidas extraordinarias,
absorbiendo las primeras el costo de producción y las segundas, la empresa.
V. GRÁFICO DE PROCESOS CONTINUOS
PROCESO Nº 1 PROCESO Nº 2 TIEMPO
Materia prima Costos recibidos

Mano de obra más costos agregados
Costos indirectos Período 1
Costos unitarios a transferir Costos unitarios a transferir

Inventario final Inventario final
Inventario inicial Inventario inicial Período 2
En el gráfico se muestran los procesos productivos y una línea que indica el

tiempo o período definido.
En el proceso Nº 1 se van acumulando costos por materias primas, mano de

obra y costos indirectos de fabricación, y al término del período 1 se calcularán los
costos para asignarlos a las unidades que participaron en el proceso productivo. El
costo unitario resultante se multiplica por las unidades terminadas y son transferidas
al proceso siguiente, con su correspondiente costo unitario de transferencia.
También pueden haber unidades en proceso de fabricación que quedarán en el

inventario final como artículos en proceso, puesto que aún no se termina su elaboración
en el proceso. Estas unidades pasarán como inventario inicial del mismo proceso,
pero para el período siguiente. Por ejemplo, en una industria automotriz los autos
se arman en el proceso Nº 1, para posteriormente pintarse en el proceso Nº 2. Si
quedaran artículos no terminados en el proceso de armaduría, no se podrían transferir
al proceso Nº 2 para pintarlos, puesto que aún no se han terminado de armar; por
lo tanto, estos artículos quedarán como inventario final de artículos en proceso.
211
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
• EjERCICIO DE COSTOS pOR pROCESO EN EL pRIMER pROCESO
Una empresa presenta la siguiente información de un período del proceso 1:
Se comenzaron a procesar 1.000 unidades en el período, de las cuales se terminaron

800 unidades y 200 unidades quedaron en proceso de elaboración, con un avance
de 100% en materia prima, 80% de mano de obra y 70% de costos indirectos.
Los costos consumidos por la producción fueron: materia prima $ 10.000, mano
de obra $ 7.680 y costos indirectos de fabricación $ 5.640. Había un inventario
de materia prima por $ 12.000.
Se desarrollará el ejercicio, utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para

determinar los costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos.
También se registrará la información en el Libro Diario y Libro Mayor.
• DESARROLLO
1) Flujo Físico (en unidades):

Comenzadas 1.000
Terminadas y transferidas 800
En proceso 200 (Avance: MP 100%; MO 80%; CIF 70%)
Totales 1.000 1.000
2) Informe de Costos:
Materia prima $ 10.000
Mano de obra $ 7.680
Total $ 23.320
3) Producción Equivalente:
Materia Prima Mano Obra Costos Indirectos
Terminadas y transferidas 800 800 800
En proceso 200 160 140
Totales 1.000 960 940
4) Cálculo de Costos Unitarios:

Materia prima $ 10.000 : 1.000 = $ 10
Mano de obra $ 7.680 : 960 = $ 8
Costos indirectos $ 5.640 : 940 = $ 6
Total $ 24
212
5) Distribución o Justificación de los Costos:
Terminadas y transferidas 800 unidades x $ 24 $19.200

En proceso:
Materia prima 200 unidades x $ 10 2.000
Mano de obra 160 unidades x $ 8 1.280 4.120
Costos indirectos 140 unidades x $ 6 840
Total igual a los costos $23.320
Registro en el Libro Diario:
Proceso 1 10.000
Materia Prima 10.000
(por el consumo de materia prima)
Proceso 1 7.680
Proceso 1 5.640
(por el consumo de costos indirectos)
Proceso 2 19.200
Proceso 1 19.200
(por el costo de transferencia al proceso 2)
Registro en el Libro Mayor:
Material Prima Proceso 1 Proceso 2
12.000 10.000 10.000 19.200 19.200

7.680
5.640
Mano Obra Directa 23.320 19.200
7.680 7.680 SD 4.120
Costos Indirectos
5.640 5.640
SD: saldo deudor que representa los artículos que quedaron en proceso de
elaboración.
213
• EjERCICIO pOR pROCESO DE UN pRODUCTO CON DOS MATERIAS pRIMAS
La empresa industrial XX, que fabrica un producto en serie, presenta la siguiente

información del departamento 1, para un período determinado:
De acuerdo al flujo operativo de producción, la materia prima “X” llega en camiones

tolva y es depositada en correas transportadoras para ser llevada a un horno de
fundición. Cuando alcanza un 50% de avance se agrega la materia prima “Y”, momento
en el cual se incorpora la mano de obra de manera uniforme hasta que el producto
se termina. Los costos indirectos se agregan uniformemente durante todo el proceso.
El informe físico de producción señala que se comenzaron a procesar 10.000

unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, quedando en
proceso 2.000 unidades, con un avance de un 60% en costos indirectos.
Los costos incurridos en el período fueron los siguientes:
Materia prima X $ 500.000

Material prima Y $ 400.000
Total de costos $ 1.336.000
Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para

• DESARROLLO
1) Flujo Físico:
Unidades comenzadas 10.000

Unidades terminadas 8.000
Unidades en proceso 2.000
Total 10.000 10.000
2) Informe de Costos:
Materia prima X $ 500.000

Materia prima Y $ 400.000
Total de Costos $ 1.336.000
214
Este estado nos muestra el total de costos incurridos por el Departamento 1, en

el período que se analiza.
3) Producción Equivalente:
Material X Material Y Mano Obra Costos Indirectos
Terminadas 8.000 8.000 8.000 8.000

En proceso 2.000 2.000 400 1.200
Total 10.000 10.000 8.400 9.200
Según los antecedentes del problema, las unidades terminadas y transferidas

participan en todos los elementos del costo puesto que están terminadas.
Las unidades que quedaron en proceso están con un avance global de un 60%,
luego, tienen toda la materia prima X, porque se incorpora al comienzo del proceso,
de igual forma la materia prima Y debido a que se incorpora a las unidades cuando
tienen un 50% de avance. La mano de obra tiene sólo un 20% de avance, puesto
que se incorpora al producto cuando éste alcanza un 50% hasta que se termina, lo
que significa 400 unidades. Los costos indirectos se incurren uniformemente durante
todo el proceso productivo, entonces participan las unidades en proceso en un 60%
lo que implica 1.200 unidades.
4) Cálculo de Costos:
Costo Unitario
Materia prima X $ 500.000 : 10.000 = $ 50
Materia prima Y $ 400.000 : 10.000 = $ 40
Mano de obra $ 252.000 : 8.400 = $ 30
Costo Conversión $ 184.000 : 9.200 = $ 20
Costo Total Unitario $ 140
5) Distribución del Costo:
Terminadas y Transferidas 8.000 unidades a $ 140 $ 1.120.000
En Proceso:
Materia prima X, 2.000 unidades a $ 50 $ 100.000
Materia prima Y, 2.000 unidades a $ 40 $ 80.000 $ 216.000
Mano de obra, 400 unidades a $ 30 $ 12.000
Costos indirectos, 1.200 unidades a $ 20 $ 24.000
Costo Total $ 1.336.000
215
• EjERCICIO DE COSTOS pOR pROCESO CON TRATAMIENTO DE péRDIDAS EN EL pRIMER pROCESO
Una empresa elabora platos de cerámica esmaltados en tres procesos productivos,

de acuerdo al siguiente flujo: en el primer proceso se elabora el plato en cerámica
de color blanco, en el segundo proceso el plato es pintado con el motivo solicitado
y es esmaltado a fuego en un horno, posteriormente es transferido al tercer proceso
para que sea embalado con papel de seda y puesto en una caja de cartón.
La información del Proceso Nº 1 del período se presenta a continuación:
El programa de producción fue de 5.000 unidades comenzadas, de las cuales se

terminaron y transfirieron al proceso siguiente 3.500 unidades. Las pérdidas normales
fueron 200 unidades y las pérdidas extraordinarias fueron 300 unidades. En proceso
de fabricación quedaron 1.000 unidades, con un grado de avance de materiales
directos de 100%, mano de obra directa 80% y costos indirectos de fabricación 70%.
Las pérdidas se reconocen al final del proceso productivo.
Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos
fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos
indirectos de fabricación $ 180.000.
Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para

También se registrará la información en el Libro Diario y Libro Mayor
• DESARROLLO:
1. Flujo Físico:
Comenzadas 5.000
Terminadas y transferidas 3.500
Pérdidas normales 200
Pérdidas extraordinarias 300
En proceso (*) 1.000
5.000 5.000
(*) Avance de las unidades en proceso:
Materiales directos 100%

Mano de obra directa 80%
En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período.
216
2. Informe de Costos:
Materiales directos $ 384.000

Mano de obra directa $ 276.000
Costos indirectos de fabricación $ 180.000
Total $ 840.000
En este informe se cuantifican los costos incurridos en el proceso durante el período.
3. Producción Equivalente:
Material Directo Mano de Obra Costos Indirectos

Terminadas y transferidas 3.500 3.500 3.500
Pérdidas extraordinarias 300 300 300
En proceso 1.000 800 700
Total 4.800 4.600 4.500
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso
productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades
equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de
avance.
4. Cálculo de Costos Unitarios:
Materiales Directos $ 384.000 : 4.800 = $ 80

Mano de Obra Directa $ 276.000 : 4.600 = $ 60
Costos Indirectos $ 180.000 : 4.500 = $ 40
Costo unitario total acumulado $180
En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo,
considerando los costos incurridos de cada elemento dividido por la producción
equivalente, los que se suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso.
Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. En

este caso, como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas
que quedan en la línea absorberán dicha pérdida, luego los costos de los distintos
elementos se incrementan, como lo demuestra el siguiente análisis del elemento
materiales directos:
Si no hubiese existido la pérdida normal, la producción equivalente habría sido

de 5.000 unidades (4.800 + 200), entonces el costo unitario habría sido $ 384.000:
5.000 = $ 76,80; luego, se puede deducir que el efecto que produjo la pérdida normal
sobre el costo unitario de material directo fue de $ 3,20, lo que implica que los costos
están ajustados o aumentados por las pérdidas normales.
217
5. Distribución de Costos:
Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 $ 630.000

Pérdidas extraordinarias 300 x $ 180 $ 54.000
En proceso:
Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000
Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000 $ 156.000
Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000
Total de costos $ 840.000
En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas
unidades que participaron en la producción, a las cuales se les deben asignar los costos
correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorización de los productos.
Registro en el Libro Diario y Libro Mayor:
LIBRO DIARIO

Proveedores 500.000
(por las compras de materias primas)
(por las remuneraciones de producción)
Costos indirectos 180.000
Proveedores 180.000
(por los costos indirectos del período)
Proceso Nº 1 384.000
(por el consumo de materiales directos)
(por el costo de transferencia al proceso Nº 2)
Pérdidas Extras del Proceso Nº 1 54.000
(por las pérdidas extraordinarias del proceso N° 1)
218
LIBRO MAYOR
Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas del sistema de
costos.
Material Directo Proceso Nº 1 Proceso Nº 2
500.000 384.000 384.000 630.000 630.000

276.000 54.000
180.000
Mano Obra Directa

840.000 684.000
276.000 276.000 SD 156.000
Costos Pérdidas Extraordinarias
Indirectos del Proceso Nº 1
180.000 180.000 54.000
SD: saldo deudor
Se observa que al registrar las operaciones la cuenta del Proceso Nº 1 recibió cargos
por los costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica por
las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las pérdidas
extraordinarias, quedando con un saldo deudor (SD) o inventario final de $ 156.000,
que corresponde a las unidades que quedaron en proceso de elaboración. Estas
unidades pasarán a ser inventario inicial en el próximo período del mismo Proceso
Nº 1, donde se deberán terminar.
• EjERCICIO CON péRDIDAS EN pROCESOS pOSTERIORES AL pRIMER pROCESO
Tomando el mismo problema anterior, se desarrollará a continuación el Proceso

Nº 2, para lo cual se tienen los siguientes datos y antecedentes del período:
Se recibieron del proceso anterior 3.500 unidades a un costo unitario de $ 180.

De acuerdo al informe de producción se terminaron y transfirieron al proceso
siguiente 2.200 unidades, siendo las pérdidas normales 350 unidades y las pérdidas
extraordinarias 150 unidades. En proceso de fabricación quedaron 800 unidades, con
un grado de avance de materiales directos 100%, mano de obra directa 90% y costos
indirectos de fabricación 60%.
Las pérdidas se reconocen al final del proceso productivo.
Durante el período, los costos agregados en el Proceso Nº 2 fueron: material

directo $ 157.500, mano de obra directa $ 337.700 y costos indirectos de fabricación
$ 254.700.
Se pide:
a) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.

b) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor todas las operaciones del período.
219
• DESARROLLO
a) El desarrollo se efectuará con la metodología de los “cinco pasos básicos”.
1. Flujo Físico:
Recibidas 3.500
En proceso (*) 800
Total 3.500 3.500
(*) Avance de las unidades en proceso:
Materiales directos 100%

Mano de obra directa 90%
En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período.
Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) $ 630.000

Agregados:
Total $ 1.379.900
En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el

período.
Material Directo Mano de Obra Costos Indirectos

Pérdidas extraordinarias 150 150 150
En proceso 800 720 480
Total 3.150 3.070 2.830
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso
productivo. Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades
220
equivalentes, es decir, como si estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de

avance.
4. Cálculo de Costos Unitarios:
Recibido $ 630.000: 3.500 = $ 180

Ajuste por pérdida normal (*):
$ 630.000 : (3.500-350) = 200 - 180 = 20
Costo recibido procesos anteriores $ 200
Agregados:
Materiales Directos $ 157.500 : 3.150 = $ 50

Mano de Obra Directa $ 337.700 : 3.070 = $ 110
Costos Indirectos $ 254.700 : 2.830 = $ 90
Costo unitario total proceso Nº 2 $ 250
Costo unitario total acumulado y ajustado $ 450
(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la pérdida normal sufrida en el
proceso actual, debido a que al comienzo del período se recibieron 3.500 unidades
a un costo de $ 180 cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en
el período, se perdieron en forma normal 350 unidades y su costo deberá ser
absorbido por las unidades buenas que quedan en la línea de producción. Por
lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 – 350) se debe ajustar el costo recibido
quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $ 630.000: 3.150 = $
200, lo que implica que la pérdida normal en el proceso Nº 2 produjo un aumento
de los costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u.
Terminadas y transferidas 2.200 x $ 450 $ 990.000

Pérdidas extraordinarias 150 x $ 450 $ 67.500
En proceso:
Costo recibido procesos anteriores 800 x $ 200 160.000
Agregados en proceso actual:
Materia prima 800 x $ 50 40.000 $ 322.400
Mano de obra 720 x $ 110 79.200
Costos indirectos 480 x $ 90 43.200
221
b) Contabilización en el Libro Diario y Libro Mayor:
LIBRO DIARIO
El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso Nº 1 por $ 630.000

está registrado en los libros, luego los registros del período serán los siguientes:

(por las remuneraciones de producción)
Costos Indirectos Fabricación 254.700
Proveedores 254.700
(por los costos indirectos del período)
(por el consumo de materiales directos)
(por el costo de transferencia al proceso 3)
Pérdidas Extraordinarias del Proceso Nº 2 67.500
(por las pérdidas extraordinarias del proceso N° 2)
LIBRO MAYOR
Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas de costos, también
se supone la existencia de un inventario inicial de materiales directos:
Material Directo Proceso Nº 2 Proceso Nº 3
157.500 630.000 990.000 990.000
157.500 67.500
337.700
Mano Obra Directa 254.700
1.379.900 1.057.500
337.700 337.700
322.400
Pérdidas Extraordinarias
Costos Indirectos Proceso Nº 2
254.700 254.700 67.500
222
Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso Nº 2 recibió

cargos por los costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica
por las partidas registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las
pérdidas extraordinarias, quedando con un saldo deudor o inventario final de
$ 322.400, correspondiente a las unidades que quedaron en proceso de elaboración.
Estas unidades pasarán a ser inventario inicial en el próximo período del mismo
Proceso Nº 2, donde se deberán terminar.
• EjERCICIO DE ApLICACIÓN CASO “LOS ANDES”
A continuación se desarrollará un ejercicio donde se plantea que se ha perdido

información y se deben reconstruir los informes de costos. Es importante señalar que
la metodología de los cinco pasos básicos es determinante en la solución.
La información del ejercicio es la siguiente:
La empresa “Los Andes”, que utiliza un sistema de costos por proceso, elabora su
producto único a través de tres procesos productivos. Lamentablemente la empresa
sufrió un siniestro, perdiendo gran parte de los informes de costos y requiere reconstruir
los informes correspondientes. Para esto se tienen los siguientes antecedentes del
Proceso Nº 3 del período:
1. Según el flujo operativo, el producto requiere de una materia prima “X” que se
agrega al comienzo del proceso, y una materia prima “Y” que es incorporada
cuando el producto alcanza un 90% de avance global. Los costos de conversión
se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo.
2. La norma de producción acepta como pérdidas normales un 10% de las unidades
recibidas, lo que significa un aumento en los costos de un 11,11111%.
3. El costo agregado por el proceso en el período fue de $ 1.543.313.
4. El costo unitario recibido de los procesos anteriores, al comienzo del período fue
de $ 121,50.
5. Se sabe que al final del período había 3.300 unidades en proceso, con un grado
de avance global de un 80%.
6. El informe de las pérdidas extraordinarias, en poder del gerente general, señala
que fueron 1.400 unidades valuadas a un costo total de $ 269.864.
7. El costo de las unidades terminadas fue de $ 2.920.200.
8. El control de calidad, donde se determinan las pérdidas, se aplica cuando las
unidades alcanzan un 60% de avance global.
9. El costo unitario de conversión agregado por el proceso en el período, fue de
$ 38,85.
10. Al comienzo del período no había existencia en proceso.
• DESARROLLO
El punto 1 señala que el producto requiere de una materia prima X (MPX) que se
agrega al comienzo y una materia prima Y (MPY) que es agregada cuando el producto
223
alcanza un 90% de avance, mientras que los costos de conversión se incorporan al

producto uniformemente durante todo el proceso. El punto 8 señala que las pérdidas
se reconocen cuando el producto alcanza un 60%, luego el diagrama de flujo sería:
MPX Control MPY

Calidad
0 60% 90%
Costos de Conversión
El punto 4 indica que el costo unitario recibido al comienzo del período fue de
$ 121,50 y si la pérdida normal es un 10% y afecta a los costos en un 11,11111%,
según el punto 2, el cálculo del costo unitario recibido y ajustado por la pérdida
normal sería:
Costo unitario recibido 121,50

Ajuste por la pérdida normal 11,1111% 13,5
Total costo recibido ajustado $ 135
Según el punto 6 el estado de costos de las pérdidas extraordinarias sería:
Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 189.000

Agregados en el proceso Nº 3:
Materia prima X 1.400 x 34,45 48.230
Materia prima Y ---
Costos de conversión 840 x 38,85 32.634
Total informe en poder del gerente general $ 269.864
El punto 6 señala que son 1.400 unidades de pérdidas extraordinarias que tienen
incorporados los costos de los procesos anteriores, del proceso Nº 3 la materia prima X
en un 100%, porque se incorpora al comienzo del proceso y sólo el 60% de los costos
de conversión que equivale a 840 unidades terminadas. La materia prima Y no se alcanzó
a agregar. El cálculo de los costos recibidos se efectúa según el valor determinado
anteriormente. El cálculo del costo de conversión está dado en el punto 9; luego, por
diferencia se logra determinar el costo total de la materia prima X y como se tiene
la cantidad de unidades se puede calcular el costo unitario: $ 48.230 : 1.400 = 34,45.
El informe de la distribución de costos se puede construir de la siguiente forma:
224
Terminadas y transferidas $ 2.920.200

Pérdidas extraordinarias:
Agregados en el Proceso Nº 3:
Materia prima X 1.400 x 34,45 48.230 269.864
Materia prima Y --- ---
Costos de conversión 840 x 38,85 32,634
En proceso:
Agregados en el proceso Nº 3:
Materia prima X 3.300 x 34,45 113.685 661.749
Materia prima Y --- ---
Costos de conversión 2.640 x 38,85 102.564
Total de costos cargados al Proceso Nº 3 $ 3.851.813
El costo total de transferencia está indicado en el punto 7, el costo de las pérdidas

extraordinarias se analizó anteriormente y la valorización de las unidades en proceso
se puede efectuar, puesto que son 3.300 unidades que quedaron con un 80% de
avance, luego tienen los costos de los procesos anteriores, toda la materia prima X
y sólo a 2.640 unidades equivalentes se les agregaron costos de conversión. No se
agregó materia prima Y, puesto que ésta se incorpora cuando el producto alcanza
un 90% de avance.
Al determinar anteriormente los costos totales de $ 3.851.813, se puede elaborar

el informe de costos, puesto que se tienen los costos agregados por el Proceso Nº 3
de $ 1.543.313, según el punto 3, y por diferencia calcular el costo total recibido
logrando también determinar las unidades recibidas.
Informe de Costos:
Costos recibidos 2.308.500

Agregados en proceso Nº 3:(*)
Materia prima X 589.095
Materia prima Y 337.280
Costos de conversión 616.938 1.543.313
Total de costos del período $ 3.851.813
(*) El detalle de los costos totales agregados por el Proceso Nº 3 se determinó en el

último párrafo del desarrollo del caso.
Al determinar el costo recibido y dividirlo por la información del punto 4, se

obtienen las unidades recibidas (2.308.500 : 121,50 = 19.000 unidades), lo que permite
construir el informe físico de unidades, que sería:
225
Flujo Físico:
Recibidas del proceso anterior 19.000 12.400

Pérdidas normales (10% de las recibidas, punto 2) 1.900
Pérdidas extraordinarias (punto 6) 1.400 (*)
En proceso (punto 5) 3.300 (**)
—-—- -—-—-—-
Totales 19.000 19.000
Las unidades terminadas y transferidas se obtienen por diferencia.
(*) Las pérdidas extraordinarias se reconocen, según el punto 6, cuando tienen un

avance del 60%. Esto implica que tienen un 100% de materia prima X, que la
materia prima Y no se alcanzó a incorporar y que los costos de conversión tienen
un 60%.
(**) Las unidades en proceso, según el punto 5, tienen un avance global del 80%, lo
que implica que tienen un 100% de materia prima X, que la materia prima Y no
se alcanzó a incorporar y que los costos de conversión tienen un 80%.
Al tener las unidades terminadas y transferidas se puede determinar el costo unitario

al que se transfirieron las unidades a la bodega de productos terminados que, según
el punto 7 y la distribución de costos elaborada anteriormente, sería:
2.920.200 : 12.400 = $ 235,50.
Ahora se elaborará la producción equivalente para posteriormente construir el

informe de costo unitario del período, determinando el costo unitario de la materia
prima Y y el detalle de los costos totales de cada elemento agregado en el Proceso
Nº 3.
Producción Equivalente:
MPX MPY Costo Conversión

Pérdidas extraordinarias 1.400 —- 840
En proceso 3.300 —- 2.640
Totales 17.100 12.400 15.880
Las pérdidas extraordinarias y las unidades en proceso están expresadas en unidades

equivalentes, cuyos grados de avances están definidos en el flujo físico.
226
Cálculo de Costo Unitario:
Recibido de proceso anterior 2.308.500:19.000 = 121,50

Ajuste por pérdida normal 1.900 x 121,50 = 230.850:17.100 = 13,50
Total costo recibido del proceso
anterior ajustado 135,00
Agregado por el proceso Nº 3:
Materia prima X 589.095:17.100 = 34,45
Materia prima Y 337.280:12.400 = 27,20
Costos de conversión 616.938:15.880 = 38,85
Total costo unitario acumulado $ 235,50
El costo recibido y ajustado se calculó en el segundo párrafo, el costo de la materia

prima X se determinó cuando se trabajó el informe de las pérdidas extraordinarias
y el costo de conversión unitario está dado en el punto 9, luego, se determina el
costo unitario de la materia prima Y. Al tener esta información detallada se pueden
determinar los costos totales del Proceso Nº 3, multiplicando la producción equivalente
por los costos unitarios. Entonces, tenemos lo siguiente:
Materia prima X: 17.100 x 34,45= 589.095

Materia prima Y: 12.400 x 27,20= 337.280
Costos de conversión: 15.880 x 38,85= 616.938
Esta información permite elaborar en forma detallada el informe de costos.
227
VI. COSTOS POR PROCESOS CON TRATAMIENTOS DE INVENTARIOS INICIALES
En costos por proceso, cuando existen inventarios iniciales, se deberá definir el

sistema de valorización que va a utilizar.
Existen muchos sistemas de valorización y los más comunes o de uso frecuente

son: el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), el método último
en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y el método promedio ponderado.
• MéTODO pRIMERO EN ENTRAR pRIMERO EN SALIR (pEpS O FIFO)
Cuando se utiliza el método primero en entrar primero en salir significa que

los primeros artículos que se procesan son los que deben transferirse en primer
orden y estos serán los que corresponden al inventario inicial; luego, se deberán
considerar y tratar en forma independiente los costos que traen estas unidades
del inventario inicial incorporados en el período anterior (que pueden ser del
proceso actual y/o de procesos anteriores), más los costos que se agregarán en este
período para su terminación y transferencia. Entonces, los costos de las unidades
del inventario inicial comúnmente estarán conformados por valores incorporados
en el período anterior y en el período actual, y estarán, por lo general, entre las
unidades terminadas y transferidas. En este método los costos del inventario inicial
y las unidades son independientes de los costos y unidades del período.
• MéTODO ÚLTIMO EN ENTRAR pRIMERO EN SALIR (UEpS O LIFO)
Cuando se utiliza el método último en entrar primero en salir significa que los
primeros artículos que se transfieren son los últimos que han entrado al proceso,
es decir, las unidades puestas en producción durante el período. A estas unidades,
que no tienen costos de este proceso, se les agregan sus costos correspondientes
y se transfieren. Si las unidades a transferir no se alcanzan a cubrir con las
unidades del período, se deberán considerar las unidades del inventario inicial,
las que deben tratarse en forma independiente en cuanto a los costos que
traen del período anterior (que pueden ser de este proceso y/o de procesos
anteriores), más los costos que se agregarán en este período para su terminación
y transferencia. En este método es común que las unidades del inventario inicial
puedan quedar como inventario final. También en este método los costos del
inventario inicial y las unidades se deben tratar en forma independiente a los
costos y unidades del período. Se usará solo como demostración pues no está
permitido por la NIC2.
• MéTODO pROMEDIO pONDERADO
Cuando se utiliza este método los costos y las unidades del inventario inicial se
juntan con los costos y las unidades del período formando un solo valor en cuanto
a unidades y monto para luego determinar los costos promedios.
228
• FLUjO ESqUEMáTICO DE pERÍODOS Y COSTOS DE LAS UNIDADES
Si corresponde a un primer proceso:
Costos del proceso actual agregados en el

Inventario Inicial período anterior, según grados de avance
por cada elemento del costo
Unidades
Período Costos del proceso actual por agregar en

este período
Si corresponde a un proceso posterior al primero:
Costos de los procesos anteriores que tienen

un grado de avance de un 100%
Inventario Inicial Costos del proceso actual agregados en el
período anterior, según grados de avance
por cada elemento del costo
Unidades
Período Costos del proceso actual por agregar en

este período
Una empresa que elabora productos en serie y utiliza un sistema de costos por
proceso presenta la siguiente información del Proceso Nº 2 de un período (mayo):
En el proceso existía un inventario inicial de 1.500 unidades que tenían un avance

de 80% en materia prima, un 70% en mano de obra y un 40% en costos indirectos.
Los costos de este inventario son: costos de los procesos anteriores 1.500 unidades a
$ 105 c/u, más los costos agregados en el Proceso Nº 2 del período anterior, materia
prima 1.200 unidades a $ 80 c/u, mano de obra 1.050 unidades a $ 60 c/u y costos
indirectos 600 unidades a $ 65 c/u.
En el período se recibieron del proceso anterior 11.000 unidades a $ 110 c/u y

los costos agregados por el Proceso Nº 2, fueron: materia prima $ 932.400, mano de
obra $ 627.000 y costos indirectos $ 661.500.
En el período se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, se perdieron en términos

normales 200 unidades y en forma extraordinaria 300 unidades, quedando en proceso
de elaboración 4.000 unidades con un grado de avance de 100% en materia prima,
80% en mano de obra y 70% de costos indirectos.
229
Se pide:
Determinar los costos unitarios del proceso y efectuar la distribución de costos

correspondiente, utilizando los tres métodos de valorización: primero en entrar primero
en salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado.
Desarrollo
• Método Primero en Entrar Primero en salir (PEPS o FIFO):
1. Flujo Físico:
Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%)

Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Pérdida extraordinaria 300
En proceso 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%)
Inventario Inicial:
Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 $ 157.500
Agregados en el Proceso 2 en el mes de abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000
Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000
Costos indirectos 600 x $ 65 = $ 39.000 $ 198.000
Total inventario inicial $ 355.500
Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 $ 1.210.000
Agregados en el período (mayo):

Costos indirectos $ 661.500 $ 2.220.900
Inventario Inicial 300 450 900
Del Período 6.500 6.500 6.500
Pérdidas Extraordinarias 300 300 300
En Proceso 4.000 3.200 2.800
Total 11.100 10.450 10.500
230
Se observa que las unidades del inventario inicial participan sólo en los costos que
les faltaban para su terminación, es decir, estas unidades tienen costos del período
anterior y del período actual; si se hace un detalle sería:
Materia Mano Costos

Prima Obra Indirectos
Período anterior 1.200 1.050 600

Período actual 300 450 900
Terminadas con costos de ambos períodos 1.500 1.500 1.500
Luego, las 8.000 unidades terminadas y transferidas estarán conformadas por las
1.500 unidades del inventario inicial más 6.500 unidades del período.
Las pérdidas extraordinarias se detectan al final del proceso; es por eso que
participan en la producción de todos los elementos del costo.
4. Cálculo de Costos:
Recibidas $ 1.210.000: 11.000 = $ 110

Ajuste por la pérdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000:10.800 = $ 2,03704(*)
Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704
Agregados en Proceso Nº 2, en mayo:
Materia prima $ 932.400: 11.100 = $ 84

Mano obra $ 627.000: 10.450 = $ 60
Costos indirectos $ 661.500: 10.500 = $ 63
Costo unitario del Proceso Nº 2 $ 207
Total costo unitario total acumulado $ 319,03704
(*) Al existir pérdidas normales en el proceso se origina un ajuste a los costos

recibidos, debido a que se recibieron al comienzo del período 11.000 a un costo
unitario de $ 110, pero como hubo pérdidas normales de 200 unidades este
costo (200 x $ 110 = $ 22.000) debe ser absorbido por las unidades buenas que
quedan en producción, es decir, las 10.800 unidades deben absorber un costo
unitario adicional de $ 2,03704. Del mismo modo se puede plantear que los costos
recibidos de $ 1.210.000, ahora corresponden sólo a 10.800 unidades a un costo
unitario ajustado de $ 112,03704.
También se asume que las pérdidas corresponden a las unidades recibidas en el

período y no a las unidades del inventario inicial.
231
Terminadas y transferidas:
Del inventario inicial:

Costo del período anterior $ 355.500
Agregados en el proceso durante el período:
Materia prima 300 x $ 84 = $ 25.200
Mano de obra 450 x $ 60 = $ 27.000
Costo del inventario inicial terminadas $ 464.400
Del período 6.500 x $ 319,03704 $ 2.073.741
Total Costo de Transferencia (8.000 unidades) $ 2.538.141
Pérdidas extraordinarias 300 x $ 319,03704 $ 95.711
En Proceso:
Costo recibido procesos anteriores 4.000 x $ 112,03704 $ 448.148

Materia prima 4.000 x $ 84 $ 336.000 $ 1.152.548
Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000
Costos indirectos 2.800 x $ 63 $ 176.400 $ 704.400
• Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO)
1. Flujo Físico:

Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Total 12.500 12.500
232
Inventario Inicial:
Agregados en Proceso Nº 2 abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000

Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000

Materia Mano Costos

Prima Obra Indirectos
Del Período 8.000 8.000 8.000

En Proceso:
Del período (2.500 unidades) 2.500 2.000 1.750
Del inventario inicial (1.500 unidades) 300 150 450
Total 11.100 10.450 10.500
Se observa que el total de la producción equivalente es igual al método primero

en entrar primero en salir, pero el detalle interno es distinto, puesto que en este caso
las unidades del inventario inicial quedan en el inventario final, debido a que son las
primeras que ingresaron al flujo y no fueron transferidas, luego, participan sólo en los
costos que se les alcanzó a agregar, de acuerdo a su grado de avance y participación
en el proceso productivo. Por ejemplo, la materia prima al inicio tenía un 80% y al
final del período quedó con un 100%, lo que implica que en este período se agregó
un 20% (1.500 x 20% = 300).
233
Recibidas $ 1.210.000: 11.000= $ 110

Ajuste por la pérdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704
Agregados en Proceso 2, en mayo:

Materia prima $ 932.400: 11.100 = $ 84
Mano obra $ 627.000: 10.450 = $ 60
Terminadas y transferidas del período 8.000 x $ 319,03704 $ 2.552.296

En Proceso:
Costo recibido proceso anteriores:
Del inventario inicial 1.500 x $ 105 $ 157.500
Del período 2.500 x 112,03704 $ 280.093 $ 437.593
Agregados en el proceso:
Materia prima:
Unidades del período 2.500 x $ 84 $ 210.000
Unidades del inventario inicial:
Período actual 300 x $ 84 $ 25.200
Período anterior 1.200 x $ 80 $ 96.000 $ 331.200
Mano obra:
Unidades del período 2.000 x $ 60 $ 120.000 $ 1.138.393
Período anterior 1.050 x $ 60 $ 63.000 $ 192.000
Costos indirectos:
Unidades del período 1.750 x $ 63 $ 110.250
Período anterior 600 x $ 65 $ 39.000 $ 177.600
234
En este método de valorización, último en entrar primero en salir, la complejidad

de la información se traslada a los costos del inventario que queda en proceso, y que
en este caso dicho inventario está conformado por las 2.500 unidades del período y
las 1.500 del inventario inicial.
Otra forma de analizar el flujo de unidades sería la siguiente:
Unidades recibidas en el período 11.000

Menos pérdidas normales (200)
Menos pérdidas extraordinarias (300)
Disponibles para ser transferidas 10.500

Unidades transferidas (8.000)
Unidades del período que quedaron en proceso 2.500
• Método Promedio Ponderado:
1. Flujo Físico:

Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Total 12.500 12.500
Inventario Inicial:
Agregados en Proceso Nº 2 abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000

Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000
235

Materia Prima Mano Obra Costos

Indirectos

En Proceso 4.000 3.200 2.800
Total 12.300 11.500 11.100
En este método, para el cálculo de la producción equivalente, se consideran todas

las unidades sin hacer distinción de unidades del inventario inicial y del período, es
decir se juntan las unidades y se trabajan como un todo.
Inventario inicial $ 157.500: 1.500

Recibidas $ 1.210.000: 11.000
Totales $ 1.367.500: 12.500 = $ 109,40
Ajuste por la pérdida normal: 200 x $109,4 = $ 21.880: 12.300 = $ 1,77886
Agregados en Proceso 2:
Materia prima (96.000 + 932.400) = $ 1.028.400: 12.300 = $ 83,60976

Mano obra (63.000 + 627.000) =$ 690.000: 11.500 = $ 60,0
Costos indirectos (39.000 + 661.500) =$ 700.500: 11.100 = $ 63,10811
Costo unitario del Proceso Nº 2 $ 206,71786
En este método se juntan los costos de las unidades del inventario con las del
período y el cálculo de costos se promedia entre los costos del inventario inicial y
los costos del período. Se observa que el costo recibido de los procesos anteriores
236
es un promedio entre las unidades del inventario inicial y las unidades del período.
Del mismo modo, el costo promedio agregado en el proceso se promedia sumando
los costos del inventario inicial más los costos del período.
Terminadas y transferidas del período 8.000 x $ 317,89672 $ 2.543.174

En Proceso:
Costo recibido procesos anteriores:
4.000 x $ 111,17886 $ 444.715

$ 1.147.857
Materia prima 4.000 x $ 83,60976 $ 334.439
Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000
Costos indirectos 2.800 x $ 63,10811 $ 176.703 $ 703.142
VII. COSTOS POR PROCESOS CON AUMENTO DE UNIDADES
Existen algunos procesos productivos donde se puede generar un aumento de

unidades, como por ejemplo: en la elaboración de un agua de colonia. Se puede
recibir de un proceso anterior una materia prima Perfume y en el proceso agregar
alcoholes como otra materia prima, con lo que se produce un aumento del volumen
que se está procesando. Supongamos que se recibe un litro de perfume y que se
agregan nueve litros de alcohol. Por lo tanto, la producción se transforma en diez
litros que se van a procesar. En este caso se produce un ajuste a los costos recibidos
por el aumento de unidades, que se debe hacer en primer orden y si existen pérdidas
normales se deberá hacer un ajuste en segundo término.
El aumento de unidades produce un ajuste que hace disminuir los costos unitarios
de producción (es lo contrario a lo que ocurre con las pérdidas normales).
Se tiene la información de un Proceso Nº 2, en el cual se reciben 10.000 unidades

a un costo unitario de $100. En este proceso y por agregación de materia prima se
produce un aumento de unidades de un 50%, es decir, se transforman en 15.000
unidades a elaborar. De éstas se terminan y transfieren al proceso siguiente 12.500
unidades, perdiéndose 400 unidades en términos normales y 100 unidades en forma
237
extraordinaria, quedando en proceso de elaboración 2.000 unidades con un avance

de 100% en materia prima, 90% en mano de obra y 80% en costos indirectos.
Los costos incurridos por el proceso en el período, fueron: materia prima $ 876.000,
mano de obra $ 576.000 y costos indirectos de fabricación $ 284.000.
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la correspondiente distribución de costos.
Desarrollo
1. Flujo Físico:
Recibidas 10.000
Aumento de unidades 5.000
Pérdida normal 400
Recibido de procesos anteriores 10.000 x $100 $ 1.000.000

Agregados en el período:
Materia Prima Mano Obra Costos

Indirectos
Del Período 12.500 12.500 12.500

En Proceso: 2.000 1.800 1.600
Total 14.600 14.400 14.200
238
Recibidas $ 1.000.000: 10.000 = $ 100

Ajuste por aumento de unidades:
5.000 x $ 100 =$ 500.000: 15.000 = (33,33333)
Costo recibido de los procesos anteriores $ 66,66666
Ajuste por la pérdida normal:
400 x $ 66,6666 =$ 26.666,6: 14.600 = $ 1,82648
Agregados en Proceso Nº 2, en el período:
Materia prima $ 876.000: 14.600 = $ 60
Mano obra $ 576.000: 14.400 = $ 40
Total costo unitario total acumulado y ajustado $ 188,49314
Se observa que se efectúa en primer orden, el ajuste del aumento de las unidades,
esto significa que las 10.000 unidades que venían con un costo total de $ 1.000.000,
al producirse el aumento por agregación de materia prima, quedan transformadas en
15.000 unidades. Luego, el costo de $ 1.000.000 corresponde a 15.000 unidades, lo
que implica un costo unitario de $ 66,66666, es decir, se produce una disminución de
$ 33,33333 en el costo unitario. Estas unidades se comienzan a procesar y se pierden
normalmente 400 unidades, lo que origina otro ajuste a los costos recibidos. Por lo
tanto, las unidades buenas que quedan en producción, absorberán un mayor costo
unitario de $ 1,82648 por dicha pérdida.
Terminadas y transferidas 12.500 x $ 188,49314 $ 2.356.165
En Proceso:
Costo recibido proceso anteriores 2.000 x $ 68,49314$ 136.986

$ 360.986
Materia prima 2.000 x $ 60 $ 120.000
Mano obra 1.800 x $ 40 $ 72.000
Costos indirectos 1.600 x $ 20 $ 32.000 $ 224.000
239
EJERCICIOS DE APLICACIÓN ESPECIALES

A continuación se desarrollarán dos ejercicios que presentan la información en
forma distinta a la metodología usada, lo que pasa a ser una dificultad especial.
• EjERCICIO Nº 1
Una empresa que trabaja con un sistema de costos por proceso presenta los
siguientes antecedentes de sus departamentos C y D:
Depto. “C” Depto. “D”

Inventario Inicial:
Unidades en proceso 3.600
(Avance: MOD 30% CIF 40%)
Costo Depto. “B“ $ 28.800
Mano obra directa en este Depto. $ 28.080
Costos indirectos en este Depto. $ 25.200
Transferidos al Depto:
Unidades 90.000 54.000
Valores $ 450.000
Informe de Unidades:
Terminadas y transferidas ? 52.200
Terminadas y no transferidas 21.600
Pérdida normal 4.680 1.800
Pérdida extraordinaria 2.520
En proceso con 60% avance 14.400
Costos agregados en el mes:
Mano de obra directa $ 476.064 $ 417.600
Costos indirectos $ 408.600 $ 365.400
Se pide:
Preparar un informe de costos para ambos departamentos, calculando los costos

unitarios, los valores transferidos y el valor del inventario final, utilizando el método
primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para el Depto. C y el método
promedio ponderado para Depto. D.
• DESARROLLO
Departamento C:
El informe del inventario inicial señala que existen artículos terminados y no

transferidos y artículos en proceso de elaboración; por lo tanto, hay que analizar esta
información para determinar los costos detallados de las unidades:
240
Costo recibido del departamento anterior $ 28.800: 7.200 = 4

Agregados en el departamento C:
Mano de obra directa $ 28.080: 4.680 = 6
Costos indirectos de fabricación $ 25.200: 5.040 = 5
Costo total unitario $ 15
La producción equivalente de los costos recibidos corresponde a las 3.600 unidades

terminadas y no transferidas y a las 3.600 unidades que quedaron en proceso. La
producción equivalente de la mano de obra está conformada por las 3.600 unidades
terminadas y no transferidas más el 30% de las 3.600 unidades que quedaron en
proceso y los costos indirectos de fabricación por las 3.600 unidades terminadas y
no transferidas más el 40% de las 3.600 unidades en proceso.
Con la información anterior se confeccionará el informe de unidades y el informe

de costos:
1. Flujo Físico:
Inventario inicial terminado 3.600

Inventario inicial en proceso 3.600 (Avance: MOD 30%; CIF 40%)
Recibidas del Depto. Anterior 90.000
Terminadas y no transferidas 21.600
Pérdidas normales 4.680
Pérdidas anormales 2.520
En proceso 14.400 (Avance: MOD 60%; CIF 60%)
Total 97.200 97.200
Como se utiliza el método primero en entrar primero en salir, las unidades terminadas
y transferidas estarán conformadas por las 3.600 unidades que estaban terminadas, más
las 3.600 unidades que estaban en proceso y 46.800 unidades del período
Inventario inicial en proceso:
Costo de los procesos anteriores 3.600 x $ 4 14.400

Agregados en este Depto.:
Mano de obra directa 1.080 x $ 6 6.480
Costos indirectos de fabricación 1.440 x $ 5 7.200
Total inventario inicial en proceso $ 28.080
Inventario inicial terminado 3.600 x $ 15 $ 54.000

Recibido del Depto. Anterior 90.000 x $ 5 $ 450.000
241
Agregados en el período en este Depto.:

Mano de Obra Costos Indirectos

Inventario inicial 2.520 2.160
Del período 46.800 46.800
Terminadas y no transferidas 21.600 21.600
Pérdidas anormales 2.520 2.520
En proceso 8.640 8.640
Total 82.080 81.720
Las unidades del inventario inicial participan en la producción en el porcentaje

que les faltaba para su terminación. Las unidades en proceso participan en su grado
de avance con que quedaron.
Costo recibido Deptos. Anteriores 450.000 : 90.000 = 5

Ajuste pérdida normal 4.680 x 5 = 23.400 : 85.320 = 0,27426
Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 5,27426
Mano de obra directa 476.064 : 82.080 = 5,8
Costos indirectos de fabricación 408.600 : 81.720 =5,0
Costo unitario total departamento C $ 10,8
Costo unitario total acumulado $ 16,07426
Inventario inicial en proceso, costo del período anterior 28.080
Mano de obra 2.520 x 5,8 14.616
Costos indirectos de fabricación 2.160 x 5 10.800
Costo total inventario inicial en proceso terminado 53.496
Inventario inicial terminado 3.600 x 15 54.000
Total inventario inicial terminado 7.200 unidades $ 107.496
242
Del período 46.800 unidades x 16,07426 $ 752.275

Total costo de transferencia de 54.000 unidades $ 859.771
Pérdidas anormales 2.520 x 16,07426 $ 40.507
Terminadas y no transferidas 21.600 x 16,07426 $ 347.205
En proceso:
Costo departamentos anteriores 14.400 x 5,27426 75.949

Mano de obra 8.640 x 5,8 50.112
Costos indirectos de fabricación 8.640 x 5 43.200 $ 169.261
Departamento D:
1. Flujo Físico:
Recibidas 54.000
Total 54.000 54.000
Recibido del Depto. Anterior $ 859.771
Agregados en el período en este Depto.:
Mano de Obra Costos Indirectos
Terminadas y transferidas 52.200 52.200
Costo recibido Deptos. Anteriores 859.771 : 54.000 = 15,92169

Ajuste pérdida normal 1.800 x 15,92169 = 28.659 : 52.200 =0,54902
Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 16,47071
Mano de obra directa 417.600 : 52.200 = 8,0
Costos indirectos de fabricación 365.400 : 52.200 =7,0
Costo unitario total departamento C $ 15,0
243
Terminadas y transferidas 52.200 a $ 31,47071 $ 1.642.771
• EjERCICIO Nº 2
Una empresa presenta el siguiente Informe de Distribución de Costos del Proceso

Nº 2, en el que se utilizó el método de valorización promedio ponderado:
Distribución de Costos:
Terminadas y transferidas 60.000 x $ 20 $ 1.200.000
Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades):

Costo procesos anteriores 10.000 x $ 8 $ 80.000
Agregado en Proceso Nº 2:
Materia prima 5.000 x $ 5,30 $ 26.500
Costo de conversión 4.000 x $ 6,70 $ 26.800 $ 133.300
En proceso (15.000 unidades):

Costo procesos anteriores 15.000 x $ 8 $ 120.000
Mas agregado en Proceso Nº 2:
Materia prima 12.000 x $ 5,30 $ 63.600
Otros antecedentes:
Las pérdidas normales son un 10% de las unidades recibidas durante el período.
El costo detallado del inventario inicial es el siguiente:
Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 $ 230.000
Más agregados en Proceso Nº 2:

Materia prima 24.000 x 5,9625 $ 143.100
Costo de conversión 20.000 x 5,905 $ 118.100
Se pide:
Reconstruir los informes de costos del Proceso Nº 2, utilizando el método primero

en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
244
• DESARROLLO
Según la información en el inventario inicial hay 40.000 unidades. Las terminadas

y transferidas son 60.000 unidades. Las pérdidas normales, corresponden al 10% de
las unidades recibidas y las pérdidas extraordinarias son 10.000 unidades. En proceso
quedan 15.000 unidades. Con la siguiente relación de unidades, se determinan las
unidades recibidas:
Inventario inicial + recibidas = terminadas y transferidas + pérdidas normales +

pérdidas extraordinarias + en proceso
40.000 + X = 60.000 + 0,1 X + 10.000 + 15.000
45.000
X = ———— = 50.000 unidades recibidas
0,9
Flujo Físico en Unidades:
Inventario inicial 40.000 (Avance: MP 60%; C. Conversión 50%)

Recibidas 50.000
Pérdidas extraordinarias 10.000 (Avance: MP 50%; C. Conversión 40%)
En proceso 15.000 (Avance: MP 80%; C. Conversión 60%)
Los grados de avance de las unidades del inventario inicial se obtienen de los
datos anteriores. En el caso de la materia prima se tienen 24.000 unidades, es decir,
el 60%. Del mismo modo las unidades que quedaron en proceso con materia prima
incorporada fueron 12.000, lo que corresponde a un 80%.
Producción Equivalente: (Método Promedio Ponderado)
Materia Prima Costo de Conversión

Pérdidas extraordinarias 5.000 4.000
En proceso 12.000 9.000
Total 77.000 73.000
Las pérdidas extraordinarias y lo que quedó en proceso se expresa en unidades

equivalente según su grado de participación en la producción.
245
El informe de costos se obtiene deduciendo de los datos las cifras de costos:
Los costos del período son:
El costo total de la materia prima se obtiene del costo unitario del período, que
está en las pérdidas extraordinarias y en las unidades en proceso, multiplicado por
la producción equivalente. Para determinar el costo del período se resta el costo
total de materia prima del inventario inicial, que son costos agregados en el período
anterior. Del mismo modo se calcula el costo de conversión:
Materia Prima: 77.000 x 5,3 = 408.100 – 143.100 = 265.000

Costo de Conversión: 73.000 x 6,7 = 489.100 – 118.100 = 371.000
Los costos recibidos se obtienen de la distribución de costos señalada en los

datos, que es por un total de $ 1.577.200, menos los costos del inventario inicial y
los costos agregados en el período:

Menos (–)
Costo de Conversión $ 371.000
Costo Recibido $ 450.000
Ahora se está en condiciones de elaborar el informe detallado de costos:
Informe de Costos:
Inventario inicial:
Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 $ 230.000
Más agregado en Proceso II:
Materia prima 24.000 x $ 5,9625 $ 143.100
Costo de conversión 20.000 x $ 5,905 $ 118.100
Recibidos 50.000 x $ 9 $ 450.000
Costo de Conversión $ 371.000
246
Obtenidos los datos la solución del problema es:
Producción Equivalente: (Método Primero en Entrar Primero en Salir)
Materia Prima Costo de Conversión

Terminadas y transferidas
Inventario inicial 16.000 20.000
Del período 20.000 20.000
Pérdidas Extraordinarias 5.000 4.000
En proceso 12.000 9.000
Total 53.000 53.000
Cálculo de Costos:
Costo recibido procesos anteriores 450.000 : 50.000 = 9,0
Ajuste pérdida normal 5.000 x 9 = 45.000 : 45.000 = 1,0
Costo recibido de procesos anteriores ajustado $ 10,0
Materia prima 265.000 : 53.000 = 5,0
Costos indirectos de fabricación 371.000 : 53.000 = 7,0
Costo unitario total Proceso N° 3 $ 12,0
Inventario inicial en proceso, costo del período anterior 491.200
Materia prima 16.000 x $ 5,0 80.000
Costos de conversión 20.000 x $ 7,0 140.000
Costo total del inventario inicial terminado 711.200
Del período 20.000 unidades x $ 22,0 440.000
Total costo de transferencia de 60.000 unidades $ 1.151.200
Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades):

Costo de procesos anteriores 10.000 x $10,0 $ 100.000
Agregado en Proceso N° 2:
Materia prima 5.000 x $ 5,0 $ 25.000
En proceso (15.000 unidades):
Costo procesos anteriores 15.000 x $ 10,0 $ 150.000
Mas agregado en Proceso N° 2:
Materia prima 12.000 x $ 5,0 $ 60.000
247
Deberá analizar, comentar, discutir, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada

una de las siguientes afirmaciones, que pueden ser verdaderas, falsas o inciertas.
1. Los costos por procesos son más aplicables a empresas que elaboran productos
en serie.
2. Una de las características de los costos por procesos corresponde a las unidades
equivalentes.
3. Las pérdidas normales hacen subir el costo unitario del producto.
4. Las pérdidas extraordinarias, cuando se reconocen durante el proceso productivo,
afectan los costos del producto.
5. Si se producen pérdidas normales en el proceso Nº 1, no procede ajustar los
costos puesto que no existen costos recibidos.
6. La producción equivalente corresponde a la sumatoria de las unidades que se
encuentran en proceso, tanto al inicio como al término del período de acuerdo
a sus grados de avance, excluyendo las pérdidas normales.
7. Si en un proceso, posterior al primero, se produce un aumento de unidades por
agregación de materia prima, los costos unitarios del proceso aumentarán y los
recibidos disminuirán.
8. Si en un proceso, posterior al primero, se origina un aumento de unidades y pérdidas
normales, podría producirse un ajuste compensado que no afectaría el costo unitario.
9. En costos por procesos, aunque se fabriquen unidades en serie, desde el punto
de vista del costo del producto no se pierde la identidad de dicho producto.
10. Las pérdidas normales afectan el costo de producción sólo a las unidades que
participan en el proceso productivo y no a las unidades del inventario inicial que
traen costos del período anterior.
11. Si las pérdidas normales son excesivamente altas, no se verán afectados los costos
unitarios del producto.
12. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa.
13. La actividad de un centro de costo se refleja en la producción equivalente y no
en los costos contabilizados.
14. Los costos unitarios deberán ser iguales cuando se costea por el método último
en entrar primero en salir o por el método primero en entrar primero en salir.
15. Para calcular los costos, el conocimiento del flujo operativo que presenta el
proceso de producción, sea éste secuencial, paralelo o selectivo, no tiene ninguna
importancia.
16. Los costos por procesos están relacionados con un período de tiempo en un
departamento específico.
17. Los costos por procesos se utilizan en empresas cuyo ciclo de producción es breve
y discontinuo.
18. En el método promedio ponderado (PMP), como se promedian los costos, no se
produce un incremento en los costos por las pérdidas normales.
248
19. El grado de avance del inventario final en proceso es un factor determinante en el

cálculo de los costos unitarios, cualquiera que sea el método de valorización usado.
20. El costo adicional por las unidades perdidas en forma extraordinaria debe ser
absorbido por las unidades buenas que se están elaborando.
21. El incremento del volumen, en un proceso posterior al primero, siempre implica
una disminución en el costo de transferencia unitario hacia el proceso siguiente,
mientras no existan pérdidas normales.
22. El informe de distribución de costos muestra los costos de producción de los
artículos vendidos en el período.
23. Las unidades equivalentes corresponden a las unidades que quedan en proceso
durante el período, ponderadas por su respectivo grado de terminación.
24. En el sistema de costos por órdenes específicas de fabricación, la determinación
del costo del producto significa considerar la sumatoria de los costos incurridos
en todos los procesos.
25. En un sistema de costos por procesos se otorga importancia primordial a la
asignación de costos a los departamentos o centros de costos.
26. Como es obvio, las pérdidas normales afectan a los resultados de la empresa.
27. En un sistema de costos por procesos, cuando las unidades en proceso de fabricación
se ajustan proporcionalmente como unidades terminadas con el objeto de calcular
los costos unitarios, el resultado se denomina unidades equivalentes de producción.
28. El asiento contable que se indica a continuación corresponde al cargo de la carga
fabril a la producción en proceso:
Carga fabril xx
Cuentas por pagar xx
Depreciación Acumulada - Maquinarias xx
Pagos anticipados xx
29. En costos por procesos cuando se utiliza el método de costeo promedio ponderado, el
costo del inventario inicial de trabajos en proceso se rebaja a los costos del período.
30. En costos por procesos cuando se utiliza el método PEPS o FIFO, los costos del
inventario inicial se mantienen separados y se calculan los nuevos costos necesarios
para completar o terminar las unidades de dicho inventario.
31. En costos por procesos las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades
buenas, porque dichas pérdidas deben ser absorbidas por el proceso productivo
y no por la empresa.
32. En el método promedio ponderado (PMP), aunque se promedian los costos, las
pérdidas extraordinarias no afectan el costo de producción.
33. Las unidades del inventario inicial, en un proceso posterior al primero, pueden
ser afectadas por las pérdidas normales que ocurren en el proceso.
34. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa, pero no a los
costos de producción unitarios.
35. A diferencia del método PEPS, en el método UEPS, es más probable que los costos
del inventario inicial se encuentren en el inventario final que en el costo de los
artículos terminados y transferidos.
36. Si el Departamento X + 1 recibe un costo de transferencia deberá exigir el detalle
de los costos involucrados de los productos que recibe.
249
37. En un análisis comparativo entre los conceptos de producción equivalente y

unidades equivalentes, se concluye que son iguales.
38. Si ocurren pérdidas normales en el Proceso Nº 1, estos costos estarán incorporados
en los costos unitarios del Proceso Nº 1 y no en los procesos anteriores.
39. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para todos los
efectos de cálculos y distribución de costos.
40. El cálculo de las unidades equivalentes es necesario para lograr establecer una
relación de equivalencia, expresada en función de una sola unidad, cuando existen
unidades heterogéneas en el proceso productivo.
41. Al término de un período se deben cuantificar las unidades terminadas y las
unidades que quedan en proceso a objeto de poder transferirlas al proceso
siguiente, para que continúen su proceso productivo.
42. En las empresas fabriles, al utilizar el método de valorización primero en entrar,
primero en salir (PEPS o FIFO), el costo asignado a las unidades terminadas
provenientes del inventario inicial tiende a ser mayor que el de las unidades
comenzadas y terminadas en el período.
43. En costos por procesos, cuando un departamento inicia su proceso con unidades
en inventario inicial y sufre pérdidas normales en el período, estas pérdidas
normales no afectan los costos de las unidades del inventario inicial, puesto que
dichas pérdidas las absorbe el proceso productivo.
44. Un error en los grados de avance de la producción en proceso no causa distorsión
en los costos totales y unitarios, puesto que de todas maneras los costos se
distribuirán en la producción.
45. Puede ser que algunas unidades terminadas no se transfieran al proceso siguiente
por problemas de espacio o que puedan crear “cuellos de botella”; por lo tanto
quedarán como unidades terminadas y en la bodega del mismo proceso.
46. Se dice que las pérdidas normales están implícitamente incluidas en la producción
equivalente.
47. En algunos casos los artículos que están en proceso se deben transferir al proceso
siguiente para que continúen su fabricación.
48. Si en un proceso se origina un aumento de unidades por agregación de materia
prima y también se originan pérdidas normales, se deben ajustar los costos recibidos,
primero por el aumento de unidades y después por las pérdidas normales.
49. Resulta obvio que las pérdidas afectan a los resultados de la empresa.
50. El informe de la distribución de costos de un proceso nos señala la actividad
desarrollada durante un período y también el costo de venta.
• pREGUNTAS CON ALTERNATIVAS:

1. Producción equivalente es:
a) Las unidades recibidas, más las pérdidas extraordinarias, más las unidades
transferidas por cada uno de los elementos del costo.
250
b) La suma de todo lo producido en el período incluyendo las pérdidas y el inventario

inicial.
c) La suma de las unidades terminadas, más la producción en proceso con sus
respectivos grados de avance y por cada uno de los elementos de costo, más las
pérdidas normales.
d) La totalidad de las unidades a las cuales se le asignan costos en un período, es decir,
las unidades terminadas, las pérdidas extraordinarias y las unidades equivalentes.
2. Las características de los costos por proceso son:
I. El producto se fabrica en serie y pasa por diferentes procesos hasta que sale un
artículo terminado.
II. Se pierde la identidad del producto.
III. Para calcular los costos se define un período dado y se efectúa el cálculo de los
costos promedios.
IV. Al final del período se expresan las unidades que quedaron en proceso como si
estuvieran terminadas para su transferencia.
a) I y II.
b) I, II y III.
c) I, II, III y IV.
d) Sólo I.
3. ¿Por qué las Pérdidas Extraordinarias, en costos por proceso, se consideran como
unidades buenas?
1) Porque están incluidas en las Pérdidas Normales.

2) Porque dicha pérdida la debe absorber la Empresa y no el proceso productivo.
3) Porque las pérdidas extraordinarias no deben afectar el costo unitario.
4) Debido a que se pueden determinar con anterioridad a que estas se produzcan.
5) Porque dicha pérdida le debe absorber el proceso productivo y no la Empresa.
a) 2 y 3;
b) Sólo 1;
c) 5 y 3;
d) 1 y 3;
e) Sólo 2.
4. Cuando en un proceso existen pérdidas normales y aumento de unidades:
a) Se ajustan las unidades recibidas.

b) Se ajusta el costo total unitario acumulado de ese departamento.
c) Los costos unitarios del departamento deberán contemplar ambos ajustes.
251
d) Se ajusta el costo unitario acumulado de todos los departamentos anteriores.

5. Las pérdidas normales no se incluyen en la producción, porque:
a) Están incluidas en las pérdidas extraordinarias.

b) Se ajusta el costo del departamento anterior.
c) Están incluidas en las unidades recibidas.
d) Al no incluirlas absorben ese costo las unidades buenas.
6. En un Sistema de Costos por Proceso las pérdidas afectan a los costos de

producción:
a) Sólo en caso que se trate de Pérdidas Normales del período de producción.

b) Sólo en caso que se encuentren en un proceso diferente al primero.
c) Sólo en caso que se trate de una Pérdida Extraordinaria.
7. Las pérdidas extraordinarias afectan al costo unitario:
a) Siempre.
b) Cuando no existen pérdidas normales.
c) Cuando se consideran unidades buenas.
d) Nunca.
e) Cuando se generan del proceso Nº 2 en adelante.
8. El ajuste al costo de procesos anteriores se realiza a partir del segundo proceso

en adelante, cuando existen:
1) Pérdidas extraordinarias.
2) Aumento de unidades.
3) Pérdidas normales.
a) 2 y 3;
b) Sólo 3;
c) Sólo 1;
d) 1 y 3;
9. ¿Qué efectos se podrían producir en el costo de transferencia del departamento

X + 1 si son incrementadas en un 30% las unidades recibidas del departamento
X debido a las materias primas incorporadas en el departamento X + 1?
1) El costo total aumenta.

2) El costo total no varía.
252
3) El costo unitario disminuye.

4) El costo total disminuye.
a) 1 y 4;
b) 2 y 3;
c) 3 y 4;
d) Sólo 2;
e) 1 y 3.
10. Un error en los grados de avance de la producción en proceso, producirá distorsión en:
a) Los costos totales.

b) Los costos unitarios.
c) Los costos totales y unitarios.
d) Los costos de los productos en proceso solamente.
11. Las pérdidas normales:
a) Afectan al costo total cuando las pérdidas no se consideran en la producción

equivalente.
b) Afectan al costo total cuando se valorizan como unidades buenas.
c) Afectan al costo unitario al no considerarlas en la producción equivalente.
d) Afectan al costo unitario cuando se consideran como unidades buenas.
e) No afectan los costos.
12. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para:
1) Aumentar el costo total de producción.

2) Valorizarlas y llevarlas a resultado.
3) Que no afecten al costo unitario.
4) Su venta como producto terminado.
a) Sólo 3;
b) Todas;
c) 2 y 3;
d) 1 y 3;
e) Sólo 2.
13. El inventario final del proceso X es:
a) El inventario inicial del proceso X + 1, en el mismo período.

b) El inventario inicial del proceso X, en el mismo período.
c) El inventario inicial del proceso X + 1 del período siguiente.
d) Las unidades terminadas y transferidas del proceso X, en el período.
253
14. Al tomar las unidades en proceso y expresarlas como unidades terminadas de

acuerdo al grado de avance en que éstas quedaron, se está hablando de:
a) Pérdida extraordinaria.
b) Producción equivalente.
c) Unidades equivalentes.
d) Terminadas y transferidas.
15. Si las pérdidas extraordinarias son excesivamente altas se debería:
a) Ajustar el costo total de producción.

b) No considerarlas como unidades buenas.
c) Ajustar el costo unitario de producción.
d) Activar dichas pérdidas.
16. En costos por proceso si existe un error en la distribución de costos producirá

una distorsión:
1) En los costos totales.

2) En los costos unitarios.
3) En el cálculo de la producción equivalente.
a) Sólo 1;
b) 2 y 3;
c) 1 y 2;
d) Todas;
17. El detalle del costo de transferencia:
a) Es importante para todos los procesos.

b) Es importante para el proceso que entrega.
c) Es importante para el proceso que recibe.
d) Es importante sólo en el primer proceso.
18. El costo de transferencia cuando existe inflación:
a) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o

por el método último en entrar primero en salir.
b) Es igual cuando se valoriza por el método primero en salir primero en entrar o
por el método promedio ponderado.
c) Es igual cuando se valoriza por el método promedio ponderado o por el método
último en entrar primero en salir.
254
d) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o por el
método último en entrar primero en salir, siempre que no existan pérdidas normales.
19. Las pérdidas normales en costos por proceso afectan a los costos de producción:
a) Si están definidas dentro de una norma de producción.

b) Si están de acuerdo a la naturaleza de la empresa.
c) Si está de acuerdo a las políticas de la empresa.
d) Siempre.
20. En costos por procesos, al proceso que recibe un costo de transferencia:
a) Le interesa sólo la cantidad y el costo unitario.

b) Le interesa el nivel de detalle de los distintos elementos que conforman el producto.
c) Le interesa el grado de avance que tienen los productos recibidos para seguir
procesándolos.
d) Sólo b y c.
21. Los sistemas de valorización de inventarios iniciales:
a) Afectan a los resultados de la empresa.

b) Se utiliza si existe desequilibrio en la economía.
c) Afecta a los resultados sólo si existe inflación.
d) Afecta a los resultados dependiendo del producto.
e) Afectan a los resultados sólo si hay deflación.
22. La producción equivalente:
a) Sólo se utiliza en costos por procesos.

b) No se puede calcular cuando la empresa trabaja por orden específica de fabricación.
c) Son todas las unidades que quedaron en proceso de fabricación más las unidades
que se terminaron.
d) Son todas las unidades que participaron en el proceso productivo durante el período.
23. Si se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2:
Costo total proceso anterior M

Costo unitario de Materia Prima Y
Costo unitario de conversión X
Unidades recibidas 1.000
Unidades transferidas 500
255
Entonces el costo de transferencia será:
M M
a) (——— + X + Y) 500 + ———
1.000 800
1.000
b) (M ——— + Y + X + 200)
500
M
c) (——— + Y + X) 500
800
M
d) ——— + 500 X + 500 Y
500
24. Una empresa vendió 1.000 artículos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25%
sobre el costo. Si el último proceso de fabricación tenía la siguiente información:
Costo recibido departamento anterior $ 50 c/u.

Agregados:
Materia prima $ 30 c/u.
Mano de obra ?
Costos indirectos $ 20.000 total.
El costo de la mano de obra consumida por el proceso, asumiendo que no hay

inventarios iniciales ni finales, es:
a) $ 40.000
b) $ 50.000
c) $ 60.000
d) $ 100.000
e) $ 160.000
25. Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente información
de un proceso:
Flujo Físico de las unidades:
Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%)

Recibidas 10.000
256

En proceso 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)
El cálculo de la producción equivalente por el método primero en entrar primero

en salir es:
a) 9.400 9.800 9.500

b) 9.700 10.100 9.200
c) 7.300 7.900 7.600
d) 10.90010.700 10.100
26. Si una empresa tiene un inventario inicial de 3.000 unidades valuadas a $ 150
cada una, un costo de transferencia del período de $ 2.400.000 que corresponde
a 12.000 unidades y un inventario final de 1.000 unidades, entonces el costo de
venta del período será:
a) $ 2.650.000 si se utiliza el método primero en entrar primero en salir.

b) $ 2.660.000 si se utiliza el método promedio ponderado.
c) $ 2.700.000 si se utiliza el método último en entrar primero en salir.
27. Se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2:
Costo unitario recibido $ 100

Unidades recibidas 10
Agregados:
Costo primo unitario (MD $ 50 + MOD $ 40)

Costo de conversión unitario (MOD $ 40 + CIF $ 30)
Unidades perdidas normalmente 2
Luego, el costo unitario total de transferencia es:
a) $ 220
b) $ 245
c) $ 260
d) $ 120
257
28. Para elaborar un producto en el Proceso Nº 2 se requiere de una materia prima “A”
que se agrega al comienzo del proceso y una materia prima “B” que se incorpora
totalmente cuando el producto alcanza un 80% de su terminación. La mano de
obra se incorpora uniformemente al producto desde que éste alcanza un avance
de un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se incorporan
al producto en forma uniforme durante todo el proceso.
El flujo de unidades del período fue:
Inventario Inicial 5.000 (Avance CIF 30%)

Recibidas 30.000
Pérdidas extraordinarias 1.200
En proceso 4.000 (Avance CIF 70%)
Entonces, la producción equivalente por el método primero en entrar primero en

salir (PEPS o FIFO) sería:
MP A MP B MO CIF
a) 44.200 45.200 46.800 46.500
b) 48.800 48.000 46.800 47.200
c) 49.200 48.400 47.200 47.200
d) 49.200 47.400 44.700 46.500
29. Si los costos de mano de obra en la pregunta anterior fueran $ 4.680.000, el efecto
de las pérdidas en el costo unitario sería:
a) $ 1,65254
b) $ 1,68067
c) $ 1,88235
d) $ 1,84084
1. Una empresa, que elabora un producto a través de 2 procesos, presenta la siguiente

información del Proceso Nº 1:
Flujo físico de producción:
Comenzadas 5.000 unidades

Terminadas y transferidas 4.000 unidades
En proceso 1.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 70%; CIF 30%)
258
Costos del período:

Mano de obra 117.500
Costos indirectos fábrica 47.300
Total $ 304.800
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente.
2. Se tiene la siguiente información del Proceso Nº 1.
Informe físico de producción:
Comenzadas 60.000 unidades

Terminadas y transferidas 53.000 unidades
Pérdidas 2.000 unidades
En proceso 5.000 unidades (Avance: MP 70%; MOD 3/5; CIF 20%)
NOTA: Según la norma de producción se acepta en este proceso, como pérdida

normal, un 2% de las unidades comenzadas.
Informe de costos:
Materia prima $ 1.031.400

Mano de obra 681.600
Costos indirectos de fábrica 383.600
Total $ 2.096.600
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente.
3. Una empresa presenta los siguientes datos del Proceso Nº 3.
Recibido del proceso Nº 2 18.000

Terminadas y transferidas a proceso Nº 4 15.000
Pérdida normal 400
En proceso 2.000 (Avance: MP 80% y MOD 50%,
CIF 30%)
259
Informe de Costos:
Recibido del proceso Nº 2 $ 954.000
Costos indirectos de fábrica $ 113.400
Total $ 1.423.200
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3.
4. Una empresa presenta la siguiente información del proceso Nº 3.
Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 5 c/u. Se terminaron y

transfirieron 7.000 unidades. Las pérdidas extraordinarias en el período fueron 750
unidades y corresponden a un 75% de las pérdidas totales. Los productos en proceso
fueron 2.000 unidades y están separados en dos lotes, uno es el 40% y quedó con
un avance del 70% y el otro es un 60% que quedó con un avance de un 45%.
El flujo operativo señala que el producto requiere de una materia prima “X” que
se incorpora al comienzo del proceso, una materia prima “Y” que se incorpora, en
forma pareja, cuando el producto alcanza un 60% hasta que se termina. La mano de
obra se incorpora uniformemente, cuando el producto alcanza un 50% hasta que se
termina. Los costos indirectos de fábrica se agregan en forma uniforme a través de
todo el proceso.
Los costos del período fueron:
Materia prima “X” $ 273.000

Materia prima “Y” $ 159.000
Total $ 660.030
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3.
5. La compañía “XX” usa un sistema de contabilidad de costos por procesos. En su

fábrica tiene dos departamentos y elabora un solo artículo. Los inventarios iniciales
de productos en proceso son costeados sobre la base de lo primero que entra es
lo primero que sale en los informes semanales de costos de producción.
Las estadísticas de producción en unidades, para la semana terminada el 2 de

mayo, fueron:
260
Detalle Depto. I Depto. II

Productos en proceso, 26/4/20X1:
Todos los materiales y 1/3 de MO y CIF 9.000
Sólo 25% de MO y CIF 10.000
Puesta en producción en la semana 21.000
Recibidas del departamento anterior 24.000
A justificar 30.000 34.000
Transferidas al Departamento II
durante la semana:
Unidades en proceso al 26/4/20X1 9.000
Producción del período 15.000
Transferidas a productos terminados

durante la semana:
Unidades en proceso al 26/4/20X1 10.000
Producción del período 15.000
Productos en proceso al 2/5/20X1:
Todos los materiales y 25% de MO y CIF 6.000
Sólo 1/3 de MO y CIF 9.000
Total justificado 30.000 34.000
Los costos de producción para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1 fueron:
Detalle Depto. I Depto. II

Productos en proceso, 26/4/20X1:
Costos departamento anterior 0 $ 45.500
Costos de materiales en el depto. $ 4.950 —
Costos de mano de obra en el depto. $ 6.000 $ 1.800
Costos de carga fabril en el depto. $ 4.800 $ 1.200
Costos de producción durante la
semana terminada el 2 de mayo:
Costos de materiales $ 9.030 —
Costos de mano de obra $ 47.250 $ 20.400
Costos de carga fabril $ 40.500 $ 5.100
Según las estadísticas de costos y producción, se pide preparar para la semana

terminada el 2 de mayo de 20X1:
a) Un informe de costo de producción semanal.

b) Los asientos de diario para resumir los costos, transferencias y productos terminados
para la semana.
c) Un anexo de inventarios de productos en proceso, por departamentos y en forma
detallada de acuerdo al método de valorización que utiliza la empresa.
261
6. La Compañía XX opera una fábrica por procesos de dos departamentos que

fabrica un solo producto. Esta empresa usa, para costear el inventario inicial de
productos en proceso, el método de lo primero que entra es lo primero que sale,
preparando informes de costo de producción semanalmente.
Las estadísticas de costo de producción para la semana terminada el 3 de junio

de 20X1, por departamentos, fueron las siguientes:
Departamento I:
El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 10.000 unidades, sobre las cuales se

habían aplicado todos los materiales y el 20% de la mano de obra y de la carga
fabril. Los costos para estos productos en proceso fueron: materiales, por $ 7.200;
mano de obra $ 2.000 y carga fabril, $ 800.
Durante la semana del 27 de mayo al 3 de junio fueron comenzadas 50.000

unidades. Los costos para esta semana fueron: materiales, $ 38.000; mano de obra
$ 63.440, y carga fabril por $ 24.440. Durante la semana fueron transferidas 52.000
unidades al Departamento II; y el 3 de junio estaban en proceso 8.000 unidades,
con todos los materiales y el 25% de la mano de obra y la carga fabril aplicados.
Departamento II:
El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 12.000 unidades sobre las cuales habían
sido aplicados todos los materiales y el 25% de la mano de obra y de la carga
fabril. Los costos aplicables a este inventario fueron: costos en el Departamento I,
$ 24.500; costos de materiales, mano de obra y carga fabril en el Departamento
II $ 3.600, $ 3.300 y $ 900, respectivamente. Los materiales adicionales añadidos
en este departamento durante la semana aumentaron el volumen de producción
en 13.000 unidades. Los costos operativos para la semana terminada el 3 de junio
en el departamento fueron: materiales, $ 26.000; mano de obra $ 41.600, y carga
fabril, $ 9.600. Durante la semana fueron transferidas 62.000 unidades a productos
terminados, y estaban en proceso el 3 de junio 15.000 unidades, sobre las cuales
habían sido aplicados todos los materiales y una tercera parte de la mano de obra
y de la carga fabril.
Con esta información se pide preparar:
a) Un informe de costo de producción de la semana, usando el método de valorización

primero en entrar primero en salir para los inventarios iniciales de productos en
proceso.
b) Los asientos de diario para resumir los costos, las transferencias departamentales
y los productos terminados de la semana.
c) Un anexo de los inventarios de productos en proceso de cada departamento y
por elementos de costo.
262
7. La compañía manufacturera XX S.A. opera una fábrica de tres departamentos y un solo

producto en base continua, preparando estados mensuales de costo de producción.
Como el ciclo de fabricación tiene algunos productos en proceso sin completar al
final de cada mes, la empresa está ansiosa de averiguar qué diferencia, en los costos
por unidad, resultaría si se usaran alternativamente los métodos de lo primero que
entra es lo primero que sale y promedio ponderado en el costeo de los productos.
Para resolver esta interrogante, se pide preparar dos informes de costo de

producción para el mes de octubre, uno usando el método de lo primero que
entra es lo primero que sale y otro usando el método del promedio ponderado
para costear los inventarios iniciales de productos en proceso. La información de
producción en cuanto a costos y unidades para el mes de octubre fue como sigue:
Detalle Mezcla Refinación Terminación

En proceso al 1/10/20X1:
Costo del Depto. Anterior — $ 9.070 $ 8.260
Costo de materiales $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000
Costos de mano de obra $ 1.200 $ 1.500 $ 1.800
Costo carga fabril $ 1.000 $ 1.200 $ 1.500
Costos durante octubre:

Costo de materiales $ 57.760 $ 45.500 $ 81.250
Costo de mano de obra $ 48.100 $ 37.400 $ 54.900
Costos carga fabril $ 39.960 $ 28.560 $ 57.340
Las estadísticas de producción en unidades, para el mes de octubre fueron:

Todos los materiales y
50% de MO y CIF 4.000
60% de MO y CIF 5.000
40% de MO y CIF 2.500
Puesta en producción y
aumentan las unidades 80.000 0 0
Transferidas 72.000 65.000 60.000
50% de MO y CIF 8.000
60% de MO y CIF 10.000
40% de MO y CIF
5.000
Pérdidas en producción 4.000 2.000 2.500
263
8. De acuerdo a los siguientes antecedentes, se pide calcular los costos unitarios,

el costo de transferencia en los departamentos 1 y 2, y la valorización de los
inventarios finales:
Informe de Costos: Depto. 1 Depto. 2

Recibidos — ?
Agregados:
Materiales directos $ 49.000 56.800
Mano de obra $ 28.800 $ 67.250
Costo indirecto de fabricación $ 37.600 $ 38.100
Puestas en producción 10.000 7.500
Pérdidas normales 200 400
Pérdidas extraordinarias 300 600
En proceso 2.000 1.500
Grado de avance:
Materiales directos 100% 100%
Mano de obra 90% 75%
Costos indirectos de fabricación 80% 50%
9. Una empresa que elabora un producto en 4 procesos productivos presenta la

siguiente información del proceso Nº 3:
Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 50 c/u. Se terminaron y

transfirieron 7.000 unidades. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades de
los cuales el 40% quedó con un avance del 70% y el 60% restante quedó con un
grado de avance del 45%.
El producto requiere de una materia prima “X” que se incorpora al comienzo

del proceso y una materia prima “Y” que se agrega uniformemente cuando el
producto alcanza un 60% del proceso hasta que se termina. La mano de obra se
incorpora también de manera uniforme, cuando el producto alcanza un 50% del
proceso hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se incorporan en
forma uniforme a través de todo el proceso. Las pérdidas extraordinarias en el
período fueron 750 unidades y corresponden al 75% de las pérdidas totales.
Los costos agregados en el período, fueron:
Materia prima “X” $ 273.000

Materia prima “Y” $ 159.000
264
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
10. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro
procesos productivos, presenta la siguiente información, para el Proceso Nº 3.
Informe de Producción (en unidades)

Inventario Inicial 5.000 (Avance: MP 90%, MOD 60%, CIF 30%)
Recibidas 20.000
Informe de Costos (en valores)

Inventario Inicial:
Costo procesos anteriores (5.000 x $ 25,70) $ 128.500
Materia Prima 4.500 x $ 16 $ 72.000
Mano de obra 3.000 x $ 15 $ 45.000
Costos indirectos 1.500 x $ 8 $ 12.000
Recibido 20.000 x $ 28 $ 560.000
Agregado en el período:
Mano de Obra $ 315.000
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los
tres métodos de valorización: primero en entrar primero en salir, último en entrar
primero en salir y promedio ponderado.
11. La empresa XX, que elabora un producto químico a través de los departamentos
A y B, presenta la siguiente información:
El producto químico requiere de un kilo de materia prima X y un kilo de materia

prima Y.
265
En el departamento A se incorpora al comienzo del proceso toda la materia prima

X al producto, el que una vez terminado es transferido al departamento B.
En el departamento B se incorpora la materia prima Y cuando el producto

alcanza una etapa de un 50% de su terminación. Una vez terminado el producto
es transferido a la bodega de artículos terminados.
En el departamento A se producen pérdidas normales de un 5% de la materia

prima; en cambio, en el departamento B no se originan pérdidas.
Los costos de conversión se aplican uniformemente al producto en los Deptos. A y B.
La unidad de medida de los productos esta definida en kilos.
Los costos y estadísticas de producción que corresponden al período son los

siguientes.
Flujo de Unidades: Depto. A Depto. B

Inventario inicial en kilos 8.000 10.000
Grado de avance: 75% 30%
Kilos comenzados o recibidos 50.000 ?
Kilos transferidos 46.500 ?
Inventario final en kilos ? ?
Grados de avance: 1/3 1/5
Kilos materia prima Y --- 44.500
Informe de Costos: Depto. A Depto. B
Inventario Inicial:
Costos proceso anterior --- $ 380.000
Agregados en el depto:
Materia prima $ 115.500 ---
Costo de conversión $ 114.000 $ 30.000
Recibidos --- ?
Materia prima $ 855.000 $ 1.557.500
Costo de conversión $ 957.000 $ 570.700
Se pide:
a) Calcular los costos departamentales efectuando la distribución de los costos

correspondientes. Utilizando el método primero en entrar primero en salir.
b) Contabilizar en Libro Diario y Libro Mayor.
c) Elaborar un estado de las existencias de artículos terminados y en proceso.
d) Elaborar un estado de resultados asumiendo que se vende el 60% de la producción
terminada con una utilidad de un 40% sobre el costo y los gastos de administración
y venta son un 15% de las ventas.
266
12. Una empresa que tiene dos procesos productivos, presenta la siguiente información:
Producciones Equivalentes:
Proceso Nº 1 Proceso Nº 2
MP MO CIF MP MO CIF
Terminadas y transferidas 50.000 50.000 50.000 45.000 45.000 45.000
Terminadas y no transferidas 5.000 5.000 5.000 10.000 10.000 10.000
Pérdidas extraordinarias 4.000 4.000 4.000 1.000 1.000 1.000
En proceso(*) 19.000 9.500 7.600 2.000 3.000 4.000
Totales 78.000 68.500 66.600 58.000 59.000 60.000
(*) Se sabe que en el proceso Nº 1, la materia prima se incorporó en un 100% y en

el proceso Nº 2 las unidades tienen un 100% de costos indirectos de fabricación.
Otros Antecedentes:
Proceso Nº 1 Proceso Nº 2
Inventario inicial en proceso — —
Inventario final terminados $ 600.000 $ 2.700.000
Costo primo unitario $ 100 $ 130
Costo de conversión unitario $ 60 $ 90
Relación pérdida normal a
pérdidas extraordinarias 1 : 2 2 : 1
Inventario inicial artículos terminados —
Inventario final artículos terminados $ 6.075.000
Asientos en el Libro Diario (sin IVA):
Clientes 9.112.500
Ventas 9.112.500
Proceso Nº 1 4.680.000
Materias Primas 9.320.000
(por los consumos del período)
Se pide:
a) Elaborar los informes de costos de ambos procesos.

b) Elaborar un estado de resultados, considerando que los gastos de administración
y ventas son un 10% de las ventas.
267
13. Una empresa que fabrica un producto en serie a través de tres procesos productivos
presenta la siguiente información del proceso Nº 2, de un período mensual:
Inventario inicial 1.000 (Avance: MD 40%; C. Conversión 30%)
Inventario final en proceso 1.000 (Avance: MD 100%; C. Conversión 50%)
Recibido del proceso anterior 15.000
Transferido al proceso Nº 3 15.000
Pérdida normal 200
Aumento de unidades 400
Informe de Costos:
Costos del Inventario Inicial
Costo del proceso Nº 1,1.000 unidades a $ 25 c/u $ 25.000
Agregado en proceso Nº 2 (en mes anterior):
MD 400 unidades a $ 10 c/u 4.000
MOD 300 unidades a $7 c/u 2.100
CIF 300 unidades a $ 8 c/u 2.400
Total del Inventario Inicial $ 33.500
Recibido del proceso Nº 1 en el período $ 450.000
Costos agregados en Proceso Nº 2 en el período:
Costos Indirectos $ 138.600
Total Costos $ 919.500
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes

utilizando el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
14. La empresa “50 y 50” trabaja con un sistema de costos por proceso y fabrica su
producto a través de tres procesos productivos. Se presenta la siguiente información
del Proceso Nº 2:
– Los elementos del costo se incorporan de la siguiente forma:
Materia Prima X: Al comienzo del proceso productivo se incorpora el 50% de la

materia prima y el 50% restante cuando el producto alcanza un 60% de avance
global.
Materia Prima Y: Se agrega en su totalidad cuando el producto alcanza un 80%
de avance global.
268
Mano de Obra: Se comienza a incorporar uniformemente desde que el producto

alcanza un 20% de avance global y hasta que se termina.
Costos indirectos: Se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo.
– La empresa posee dos controles de calidad: uno ubicado cuando el producto

alcanza un 40% de avance global y el otro al final del proceso productivo.
– El primer control de calidad detectó un tercio de las unidades perdidas en forma

extraordinaria.
– De las pérdidas extraordinarias, se sabe que 3.000 unidades corresponden al

inventario inicial.
– El informe de unidades es el siguiente:
Inventario inicial 25.000 (Avance MOD 60%)

Recibidas 40.000
Pérdida normal 6.000
Pérdida extraordinarias 6.000
En proceso 20.000 (Les faltó un 20% de CIF)
Se pide:
Calcular la producción equivalente por los métodos de valorización, primero en

entrar primero en salir (FIFO o PEPS), último en entrar primero en salir (LIFO o
UEPS) y promedio ponderado.
15. Se tiene la siguiente información de una empresa que elabora un producto por
proceso de acuerdo al siguiente flujo operativo:
La MP1 se incorpora cuando el producto alcanza un 30%

Los costos de conversión se incorporan uniformemente durante todo el proceso.
El flujo físico fue:

Terminadas y Transferidas 35.000
269
El grado de avance de los productos en proceso es:
Un 50% quedó con un grado de avance del 80%

Se pide:
Calcular la producción equivalente.
16. En el departamento III se agregan materiales directos a las unidades que son
transferidas desde el departamento II. Al comienzo del período había 5.000 unidades
en proceso en el departamento III, a las cuales les faltó para su terminación el
20% de los costos de conversión y su valorización fue la siguiente:
Transferencia desde el departamento II $ 100.000

Agregados en el departamento III:
Costos de conversión 60.000
Costo total de las unidades en proceso $ 185.000
En el período se recibieron 90.000 unidades del departamento II, por un costo

total de $ 1.980.000. En el departamento III se agregaron materiales directos por
$ 623.000 y costos de conversión por $ 1.211.000. Del total de unidades, 84.000
fueron terminadas y transferidas a la bodega de productos terminados; 9.000
quedaron en proceso con el 100% de los materiales directos y el 70% de los
costos de conversión, y 2.000 se habían deteriorado a causa de una falla de la
maquinaria (pérdida extraordinaria) a las que se les alcanzó a agregar el 50% de
los materiales directos y el 10% de los costos de conversión.
Se pide:
Preparar el informe de costos del período para el departamento III, utilizando el

método de valorización primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
17. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro
procesos productivos, presenta la siguiente información, del Proceso Nº 3.
Informe de Producción: (en unidades)
Inventario Inicial: 2.000

(Avance: MP 80%, MOD 60%, CIF 30%)
Recibidas 15.000
Aumento de unidades (20% de lo recibido) 3.000
270

En proceso 3.000
(Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 40%)
Informe de Costos: (en valores)
Inventario Inicial:
Costo procesos anteriores (2.000 x $30) $ 60.000
Materia Prima 1.600 x $ 10 $ 16.000
Mano de obra 1.200 x $ 25 $ 30.000
Costos indirectos 600 x $ 15 $ 9.000
Recibido 15.000 x $ 32 $ 480.000
Agregado en el período:
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los
métodos primero en entrar primero en salir, promedio ponderado y último en
entrar primero en salir.
18. La empresa “XX” ha sufrido un incendio, en el cual se ha destruido gran parte

del informe de costos correspondiente al Proceso Nº 1. Se requiere reconstruir un
informe de costos en forma detallada, con los siguientes datos que se han podido
rescatar:
– La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir, para la valorización
de los inventarios.
– El inventario inicial corresponde a un tercio de las unidades comenzadas y tenían
un 50% de avance de Mano de Obra.
– Las pérdidas extraordinarias corresponden a 1.400 unidades con un costo total
de $ 103.628, además, se sabe que son unidades del período, que se detectaron
cuando llevaban un 40% de avance global.
– Los elementos del costo se agregan al producto, como sigue:
Materia Prima: al comienzo del proceso.
Mano de Obra: uniformemente desde el comienzo del proceso y hasta que el
producto se termina.
271
Costos Indirectos: en forma pareja desde que el producto alcanza un 50% de

avance hasta que se termina.
– Las unidades terminadas y transferidas fueron 8.000.
– Los efectos de las pérdidas normales en los costos unitarios del período fueron:
En Materia Prima $ 2,625
En Mano de Obra $ 3,0
En Costos Indirectos $ 3,15
– De no haber existido pérdida normal, el costo unitario de la mano de obra hubiese
ascendido a $ 50,80.
– De los productos que quedaron en proceso, se sabe que les faltó agregar Costos
Indirectos en un 80%.
– El costo unitario promedio del total de las unidades transferidas asciende a $ 154,80.
– En el período se consumió materia prima por un monto de $ 598.500.
– Las pérdidas normales representan un 5% de las unidades comenzadas.
– La valorización de los productos en proceso por concepto de costos indirectos
de fabricación fue de $ 61.740.
Se pide:
a) Reconstruir la información básica de costos en forma detallada.

b) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
c) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor.
19. Una empresa que elabora un producto en serie a través de 3 procesos productivos
presenta la siguiente información del proceso Nº 2:
Inventario inicial 1.000 (Avance MP 60%; MO 30%; CIF 10%)

Recibidas del proceso Nº 1 15.000
Pérdida normal 1.500
Pérdida extraordinaria 500 (Avance sólo MP 100%)
Proceso 1.000 (Avance MP 100%; MO 70%; CIF 40%)
Informe de Costos:
Inventario inicial, expresadas en costos unitarios:

Costos del proceso Nº 1 $ 40.
Agregado en proceso Nº 2:
Materia Prima $ 15.
Mano de obra $ 12.
Costos indirectos $ 8.
272
Costos del período expresado en costos totales:

Recibido del proceso Nº 1 $ 630.000
Agregado en proceso Nº 2:
La empresa utiliza para la valorización de sus inventarios iniciales el método

primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
20. Se entrega la siguiente información del Proceso Nº 1 a objeto de calcular la

producción equivalente por los métodos primero en entrar primero en salir,
(PEPS o FIFO); último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y promedio
ponderado.
Flujo Físico: (en unidades)
Inventario Inicial (Avance Global 30%) 1.000

Comenzadas 20.000
En Proceso (Avance Global 70%) 3.000
Flujo Operativo de Producción:
El producto requiere de una materia “P” que se agrega al comienzo del proceso
y una materia prima “Q” que se agrega cuando al producto le falta un 25% para
terminarse. La mano de obra se agrega uniformemente durante todo el proceso.
Los costos indirectos de fabricación se aplican al producto tomando como base
el 100% de las horas hombre.
21. Se tiene la siguiente información del proceso X + 1:
Costo unitario recibido $ 100

Unidades recibidas K
Costo primo unitario agregado A+B
Costo conversión unitario agregado B + C
Pérdidas normales J
273
Se pide:
Expresar el costo unitario total de transferencia.
22. Una empresa presenta la siguiente información del Proceso Nº 3:
Flujo Físico (en unidades):

Inventario Inicial 2.000 (AV: MP 70%; MO 60%; CIF 40%)
Recibidas 10.300
Terminadas y Transferidas 6.500
Terminadas y no Transferidas 2.000
Pérdidas Normales 300
Pérdidas Extraordinarias 500
En Proceso 3.000 (AV: MP 100%; MO 90%; CIF 60%)
Los costos del inventario inicial, del período anterior, son $ 113.200
En el período los costos recibidos de los procesos anteriores fueron $ 298.700

y los costos agregados por el proceso fueron materia prima $ 222.600, mano
de obra $ 252.000 y costos indirectos de fabricación $ 50.000. La materia prima
experimentó un alza en el costo unitario de $ 5, con respecto al período anterior.
El resto de los elementos no sufrió variaciones.
Al final del período la cuenta productos en proceso, que incluye las unidades
terminadas y no transferidas, tiene un saldo de $ 386.150.
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes,

utilizando los métodos primero en entrar primero en salir y promedio ponderado.
274

6. Falso 19. Verdadero 32. Verdadero 45. Verdadero
8. Verdadero 21. Falso 34. Verdadero 47. Falso
9. Falso 22. Falso 35. Verdadero 48. Verdadero
12. Verdadero 25. Verdadero 38. Verdadero
13. Verdadero 26. Falso 39. Verdadero
1. d) 9. e) 17. b) 25. a)
2. b) 10. b) 18. e) 26. d)
3. a) 11. c) 19. d) 27. b)
4. e) 12. c) 20. a) 28. a)
5. d) 13. e) 21. b) 29. b)
6. a) 14. c) 22. d)
7. d) 15. e) 23. c)
8. a) 16. c) 24. c)
• RESpUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EjERCICIOS Y pROBLEMAS
1. Costo unitario total $ 64

Costo de transferencia $ 256.000
Costo de los productos en proceso $ 48.800
2. Costo unitario total $ 37
Costo de transferencia $ 1.961.000
Costo de las pérdidas extraordinarias $ 29.600
3. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 54,20455
Costo unitario de proceso actual $ 28
275
4. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 5,12821

Costo unitario de proceso actual $ 75
5. Costo unitario Depto. I $ 4,33
Costo de transferencia del Depto. I $ 104.100
Costo unitario ajustado del Depto. II 5,3375
Costo de transferencia del Depto. II $ 136.063
Costo de los productos en proceso Depto. II $42.037
6. Costo unitario Depto. I $ 2,45
Costo de transferencia del Depto. I $ 126.420
Costo unitario ajustado del Depto. II 3,14492
Costo de transferencia del Depto. II $ 196.746
Costo de los productos en proceso Depto. II $ 39.174
7. Costo unitario Depto. Mezcla método PEPS $ 1,95
Costo de transferencia del Depto. Mezcla método PEPS $ 140.180
Costo unitario Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 1,94713
Costo de transferencia del Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 140.193
Costo unitario Depto. Refinación método PEPS $ 3,62257
Costo de transferencia del Depto. Refinación método PEPS $ 234.064
Costo unitario total ajustado Depto. Refinación método Promedio Ponderado
$ 3,60371
Costo de transferencia del Depto. Refinación método Promedio Ponderado $ 234.241
Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método PEPS $ 6,88502
Costo de transferencia del Depto. Terminación método PEPS $ 413.209
Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método Promedio Ponderado $ 6,88777
Costo de transferencia del Depto. Terminación método Promedio Ponderado
$ 413.266
8. Costo unitario Depto. Nº 1 $ 12
Costo de transferencia Depto. Nº 1 $ 90.000
Costo unitario total ajustado Depto. Nº 2 $ 36,67606
Costo de transferencia Depto. Nº 2 $ 183.380
Costo de las pérdidas extraordinarias Depto. Nº 2 $ 22.006
Costo de los productos en proceso Depto Nº 2 $ 46.764
9. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 3 $ 126,28205
Costo de transferencia del Proceso Nº 3 $ 883.974
Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 3 $ 94.712
10. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 2 $ 68,16822
Costo de transferencia del Proceso Nº 2 $ 1.214.187
Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 2 $ 27.267
276
11. Costo unitario Depto. A $ 40

Costo de transferencia Depto.A $ 1.813.500
Costo de los productos en proceso Depto A $ 228.000
Costo unitario total Depto.B $ 87
Costo de transferencia Depto. B $ 3.852.500
Costo de los productos en proceso Depto B $ 499.200
12. Costo unitario total proceso Nº 1 $ 120
Costo unitario total proceso Nº $ 170
Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 270
Utilidad neta $ 2.126.250
13. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 57,60526
14. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima
“X” 33.000, materia prima “Y” 57.000, mano de obra 52.500, costos indirectos 36.800
Producción equivalente promedio ponderado: materia prima “X” 58.000, materia
prima “Y” 57.000, mano de obra 52.500, costos indirectos 36.800
15. Producción equivalente: materia prima “1” 47.000, materia prima “2” 47.000, materia
prima “3” 42.500, costos indirectos 43.550
16. Costo unitario total acumulado del Depto. III $ 43
17. Método primero en entrar primero en salir:
Costos unitarios: materia prima $ 12, mano de obra $25, costos indirectos $ 14
Método último en entrar primero en salir:
18. Costo unitario de la materia prima $ 52,50
Producción equivalente de materia prima 11.400
19. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2 $ 75,1818
20. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima
“P” 19.200, materia prima “Q” 17.200,costos de conversión 19.000
Producción equivalente método promedio ponderado: materia prima “P” 20.200,
materia prima “Q” 17.200, costos de conversión 19.300
21. Costo unitario (100 K/K – J) + A + B + C
277
22. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 3 $ 79,87

Costo de los productos en proceso $ 226.410, sin incluir las terminadas y no
transferidas
278
CAPÍTULO 8: COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
CAPÍTULO 8
COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS,

SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
I. DEFINICIÓN
Los costos conjuntos son aquellos que se generan en procesos donde no se logran
identificar los distintos productos que se están procesando, porque son procesos
integrados en los que se logran identificar o individualizar los productos solamente
cuando se llega a un punto del proceso que se denomina “Punto de Separación”.
Ejemplos típicos de esta producción conjunta los encontramos en la extracción de
cobre, faenadoras de carnes, explotación de madera, cultivo de uva, etc. En el caso
de un fundo productor de uva, se requiere un terreno para plantar las parras, abonos,
fertilizantes, mano de obra, maquinarias y muchos elementos de costos. Estos elementos
se van acumulando durante el proceso de elaboración conjunta, en el que participan
dos o más productos, que no se logran identificar durante el proceso. Sólo hasta
que se llega al punto de separación se pueden identificar productos, tales como uva
de exportación, uva para el país, uva para molienda, uva para pasas, desechos, etc.
La clasificación de los distintos productos dependerá de cada empresa en particular,

que pueden ser: coproductos, subproductos, desechos o desperdicios. Esta clasificación
la realiza la empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de la empresa,
niveles y estándares de eficiencia en producción, etc.
La problemática que se genera al no poder identificar los productos y tener que

distribuir costos conjuntos acumulados conduce a que cualquier distribución que
se realice se hará sobre bases arbitrarias. Es por eso que el método de asignación
que se utilice será sólo para efecto de costeo de inventarios, pero no para fines de
planificación y control de costos.
II. COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
Los distintos productos que emergen en el “Punto de Separación” se pueden

clasificar de la siguiente forma:
279
Coproductos: Es cuando dos o más productos tienen una importancia relativa similar,
constituyendo así productos principales para la empresa.
Subproductos: Son productos que tienen una menor importancia relativa con respecto
a los productos principales.
Desechos: Son productos que no tienen casi ninguna importancia para la empresa y
son consecuencia del proceso productivo. Estos productos, en la práctica, tienen un valor
de mercado pequeño.
Desperdicios: Son productos que no tienen ninguna importancia para la empresa,

y que son consecuencia del proceso productivo. Estos productos no tienen precio de
mercado y por ende no se les asignan costos.
III. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
La distribución de los costos conjuntos constituye una problemática, puesto que no

existe una forma objetiva para determinar los costos correspondientes a los distintos
productos resultantes del proceso productivo. Los métodos de distribución, aunque
arbitrarios, que se usan, entre otros son:
• En base a las unidades físicas: En este método se consideran todas las unidades físicas
de los productos que salen del punto de separación, las cuales constituyen la base
para distribuir los costos conjuntos.
• En base de los precios de venta unitarios: En este método se consideran los precios
de venta unitarios que tienen los productos en el punto de separación, los cuales se
toman como base para distribuir los costos conjuntos.
• En base porcentual: En este método se asigna un porcentaje de los costos conjuntos

determinado por la empresa a los distintos productos que salen en el punto de
separación.
• En base al costo de reversión: En este método la distribución de costos a uno o más

productos se efectúa considerando un margen de utilidad esperado por la empresa del
o los productos una vez que se han cubierto los gastos de administración y ventas.
• En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor bruto): Este es

el método más recomendado por los distintos autores, y la distribución de costos se
efectúa en función al poder generador de ingresos que tienen los distintos productos
en el punto de separación. Sin embargo, se señala como debilidades el hecho de
que, para determinar los costos, se considere el precio de venta, cuando generalmente
es al contrario y también cuando el producto no tiene precio de mercado se debe
“estimar” un valor para efectuar la distribución de costos.
280
• En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor neto): Este

método es similar al anterior, pero, considera el valor de mercado neto, es decir,
deducido los gastos de administración y ventas.
Ejemplo de aplicación:
Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos

de materias primas, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación por
un total de $ 220.000.
Del proceso productivo, se identifican en el punto de separación los siguientes
productos:
Artículo A: 1.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 500 c/u.
Artículo B: 9.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 10 c/u.
Los gastos de administración y ventas de cada producto son: del artículo A un

10% sobre las ventas y del artículo B un 40% sobre las ventas.
Supuestos: para efectuar la distribución sobre la base porcentual se utilizará el 90%

para el artículo A y el 10% para el artículo B y para efectuar la distribución sobre
la base del costo de reversión, se considerará que el producto B está definido como
subproducto y que la empresa espera obtener un margen de utilidad de un 15%.
El desarrollo contempla la distribución de los costos conjuntos utilizando los

distintos métodos definidos y elaborando, en cada uno, un estado de resultados
asumiendo la venta de toda la producción.
Desarrollo:
ESqUEMA GRáFICO:
Punto de Separación
Artículo A: 1.000 kilos. Precio de venta $ 500 c/u

Gastos de operación 10% sobre las ventas
Proceso Conjunto
$ 220.000
Artículo B: 9.000 kilos. Precio de venta $10 c/u
Gastos de operación 40% sobre las ventas
Distribución sobre la base de las unidades físicas:
Base:
Artículo A: 1.000 kilos
Artículo B: 9.000 kilos
Total 10.000 kilos
281
$ 220.000
Cuota de distribución = —————— = $ 22 por unidad
10.000
Distribución:
Artículo A: 1.000 unidades a $ 22 = $ 22.000

Artículo B: 9.000 unidades a $ 22 = $ 198.000
Total distribuido $ 220.000
Artículo A Artículo B Total

Ventas 500.000 90.000 590.000
Costo de Ventas (22.000) (198.000) (220.000)
Utilidad Bruta 478.000 (108.000) 370.000
Gastos de operación (50.000) (36.000) (86.000)
Utilidad Neta 428.000 (144.000) 284.000
Distribución sobre la base del precio de venta unitario:
Base:
Artículo A: $ 500
Artículo B:$ 10
Total $ 510
$ 220.000
Cuota de distribución = ————— = 431,37255 por el precio de venta
510
Distribución:
Artículo A: $ 500 x 431,37255 =$ 215.686

Artículo B: $ 10 x 431,37255 = $ 4.314

Ventas 500.000 90.000 590.000
Costo de Ventas (215.686) (4.314) (220.000)
Utilidad Bruta 284.314 85.686 370.000
Utilidad Neta 234.314 49.686 284.000
282
Distribución sobre una base de porcentajes:
Base:
Artículo A: 90%
Artículo B: 10%
Distribución:
Artículo A: $ 220.000 x 90% = $ 198.000

Artículo B: $ 220.000 x 10% =$ 22.000
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (198.000) (22.000) (220.000)
Utilidad Bruta 302.000 68.000 370.000
Utilidad Neta 252.000 32.000 284.000
Distribución sobre la base del costo de reversión o costo invertido:
La empresa espera del artículo B un margen de utilidad de un 15%, debiendo

además cubrir sus propios gastos de operación. Entonces sería:
Ventas 90.000
Gastos de operación: 90.000 x 40% = (36.000)
Utilidad neta: 90.000 x 15% = (13.500)
Costo conjunto asignado 40.500
De acuerdo a este método de distribución se asigna en forma directa al artículo B

$ 40.500 y la diferencia de $179.500 se asigna al artículo A.
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (179.500) (40.500) (220.000)
Utilidad Bruta 320.500 49.500 370.000
Utilidad Neta 270.500 13.500 284.000
283
Distribución sobre la base del valor bruto relativo de ventas en el punto de separación:
Base:
Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000

Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000
Total $ 590.000
$ 220.000
Cuota de distribución = ————— =0,37288 por $ de venta
$ 590.000
Distribución:
Artículo A: $ 500.000 x 0,37288 = $ 186.441

Artículo B: $ 90.000 x 0,37288 = $ 33.559
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (186.441) (33.559) (220.000)
Utilidad Bruta 313.559 56.441 370.000
Utilidad Neta 263.559 20.441 284.000
Distribución sobre la base del valor neto relativo de ventas en el punto de separación:
Base:
Venta hipotética Gastos administración Valor relativo

y ventas de ventas
Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 (50.000) $ 450.000
Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 (36.000) $ 54.000
Total $ 504.000
$ 220.000
Cuota de distribución = = 0,43651 por $ de venta
$ 504.000
284
Distribución:
Artículo A: $ 450.000 x 0,43651 = $ 196.429
Artículo B: $ 54.000 x 0,43651 = $ 23.571
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (196.429) (23.571) (220.000)
Utilidad Bruta 303.571 66.429 370.000
Utilidad Neta 253.571 30.429 284.000
Se observa que en la distribución de los costos conjuntos se llega a valores diferentes.

Luego el criterio para elegir la base de distribución debe ser producto de un estudio
particular de la empresa, con el objeto de no producir distorsiones en la información
de costos. No debemos olvidar que por definición todos los sistemas son buenos y
el que elija la empresa deberá estar de acuerdo con los objetivos que ella persiga.
También se observa que por cualquier método de distribución, se obtiene la

misma utilidad para la empresa, puesto que lo que varía es la asignación de costo a
los distintos productos y no el resultado final.
IV. COSTOS CONJUNTOS CON PROCESOS POSTERIORES AL PUNTO DE

SEPARACIÓN
Cuando existen procesos posteriores al punto de separación los productos son

identificables y por lo tanto acumulan costos individualmente en los distintos procesos
posteriores. En este caso a cada producto se le asignarán los costos correspondientes
de acuerdo a la teoría de costos por procesos.
Una empresa que utiliza un sistema de costos conjuntos presenta la siguiente

información:
El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos,

de donde emergen los artículos A, B y C. El artículo A requiere de los procesos
adicionales Nº 2 y Nº 3. El artículo B requiere del proceso adicional Nº 4. El artículo
C se vende en el punto de separación, sin procesos adicionales.
285
Datos del Proceso Nº 1:
Flujo Físico:
Comenzadas en el período 10.000 unidades

Terminadas y transferidas en el período 8.000 unidades
En proceso 2.000 unidades
(Avance MP 100%; MOD 80%; CIF 60%)
La producción de los artículos terminados en el período fue de 1.000 unidades

de artículos A, 3.000 unidades de artículos B y 4.000 unidades de artículos C.
Informe de Costos:

Total $ 1.456.000
Flujo Físico:
Recibidas 1.000 unidades

Terminadas y Transferidas 1.000 unidades
Informe de Costos:
Costos de Conversión $ 52.000
Flujo Físico:
Terminadas y Transferidas 800 unidades
En Proceso 200 unidades
(Avance MP 100%; Costos de Conversión 70%)
Informe de Costos:

286
Flujo Físico:

Terminadas y Transferidas 2.500 unidades
Pérdidas Normales 500 unidades
Informe de Costos:
Datos de Ventas:
“A” “B” “C”

Precio unitario $ 2.300 $ 80 $ 6
Venta del período (unidades) 700 2.000 3.000
Gastos de administración y ventas (% sobre ventas) 10% 40% 50%
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos conjuntos de acuerdo al valor relativo de ventas

en el punto de separación o precio de mercado neto.
Desarrollo:
Para poder distribuir los costos conjuntos del Proceso Nº 1 se debe calcular
el valor relativo de venta de los productos en el punto de separación o el poder
generador de ingresos que tienen los productos en dicho punto. Luego, se
tendrán que determinar los costos unitarios adicionales, agregados después del
punto de separación. Posteriormente, al precio de venta se rebajan los gastos de
administración y ventas más los costos de los procesos adicionales para configurar
el “valor relativo de ventas al punto de separación”.
Proceso Nº 1:
Se calculan los costos unitarios y la distribución de costos, para determinar el

Costo Conjunto.
287
Producción Equivalente
Terminadas 8.000 8.000 8.000

En Proceso (*) 2.000 1.600 1.200
Totales 10.000 9.600 9.200
(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes,
como si estuviesen terminadas, según sus grados de avances.
Cálculo de Costos Unitarios:
Materia Prima $ 700.000: 10.000 = $ 70

Mano de Obra 480.000: 9.600 = $ 50
Costos Indirectos 276.000: 9.200 = $ 30
Total costo unitario $160
Terminadas y transferidas 8.000 x 160 $ 1.200.000

En proceso:
Materia prima 2.000 x 70 $ 140.000
Mano de obra 1.600 x 50 $ 80.000
Costos indirectos 1.200 x 30 $ 36.000 256.000
Total $ 1.456.000
Efectuada la distribución de costos se determinan los costos conjuntos, los que

tienen un valor de $1.200.000, y corresponden a los artículos que emergen del punto
de separación. Este costo conjunto se deberá asignar o distribuir de acuerdo al valor
relativo de ventas en el punto de separación.
Proceso Nº 2:
En este proceso se recibieron 1.000 unidades, se terminaron y se transfirieron

al Proceso Nº 3. Luego, la producción equivalente es de 1.000 unidades y el costo
unitario será:
Costos de Conversión $ 52.000: 1.000 = $ 52
Proceso Nº 3:
En este proceso se recibieron 1.000 unidades, de las cuales se terminaron y

transfirieron a la bodega de artículos terminados 800, y quedaron 200 en proceso
faltando para su terminación sólo el 30% de los costos de conversión.
288
Producción Equivalente:
Materia Prima Costos Conversión
Terminadas 800 800

En proceso(*) 200 140
Total 1.000 940
(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes,

como si estuviesen terminadas, según sus grados de avance.
Cálculo de Costos:
Materia Prima $ 30.000: 1.000 = $ 30

Costos de Conversión $ 84.600: 940 = $ 90
Total costo unitario $120
Proceso Nº 4:
En este proceso se recibieron 3.000 unidades, de las cuales se terminaron y

transfirieron a la bodega de artículos terminados 2.500, el resto se perdió en forma
normal. Luego la producción equivalente será sólo de 2.500 unidades, puesto que las
pérdidas normales son absorbidas por las unidades buenas.
Cálculo de Costos:
Costos de Conversión $ 45.000: 2.500 = $ 18
Determinados los costos unitarios agregados en los procesos posteriores al punto de

separación se debe efectuar la distribución de los “Costos Conjuntos del Proceso Nº 1”.
Distribución de los Costos Conjuntos del Proceso Nº 1:
En esta etapa se asume que todos los artículos que salen del punto de separación
se venden (Venta Hipotética), a un precio neto deducidos los gastos de administración
y ventas. Después se rebajan los costos de los procesos adicionales, hasta configurar
el valor relativo de venta al punto de separación que constituirá la base para la
distribución de los costos conjuntos.
Cálculo de los Precios de Venta Neto:
Artículo A: $ 2.300 menos 10% de gastos = $ 2.070

Artículo B: $ 80 menos 40% de gastos = $ 48
Artículo C: $ 6 menos 50% de gastos = $ 3
289
Artículo A:
Venta Hipotética 1.000 x 2.070 $ 2.070.000
– Costo Adicional Proceso Nº 2: 1.000 x 52 (52.000)
– Costo Adicional Proceso Nº 3: 1.000 x 120 (120.000)
Valor relativo de ventas en el punto de separación $ 1.898.000
Artículo B:
Venta Hipotética 3.000 x 48 $ 144.000
Costos Adicional Proceso Nº 4: 3.000 x 18 (54.000)
Valor relativo de ventas en el punto de separación $ 90.000
Artículo C:
Venta Hipotética 4.000 x 3 $ 12.000
Total de los valores relativos de ventas $ 2.000.000
Cálculo de la cuota de distribución de los costos conjuntos:
Costos Conjuntos 1.200.000

Cuota = ———————— = ————— = 0,6
Base 2.000.000
Distribución de los Costos Conjuntos:

Artículo A: 0,6 x 1.898.000 = $ 1.138.800
Artículo B: 0,6 x 90.000 = $ 54.000
Artículo C: 0,6 x 12.000 = $ 7.200
Total distribución $ 1.200.000
Asiento contable por la distribución de los costos conjuntos del Proceso Nº 1:
Artículos Terminados “C” 7.200
(por la distribución de costos conjuntos)
Efectuada la distribución de los costos conjuntos, cada proceso debe calcular los
costos incorporando los costos conjuntos recibidos.
Proceso Nº 2:
Recibido 1.138.800: 1.000 = 1.138,80
Agregados:
Costo de Conversión 52.000: 1.000 = 52,00
Costo unitario total acumulado $ 1.190,80
290
Terminadas y transferidas 1.000 x 1.190,80 $ 1.190.800
Asiento Contable:
(por el costo de transferencia al Proceso Nº 3)
Proceso Nº 3:
Recibido 1.190.800: 1.000 = 1.190,80

Agregados:
Materia prima 30.000: 1.000 = 30,00
Costo de Conversión 84.600: 940 = 90,00
Costo unitario total acumulado $ 1.310,80
Terminadas y transferidas 800 x 1.310,80 $ 1.048.640

En proceso:
Costo procesos anteriores 200 x 1.190,80 238.160
Agregados:
Materia prima 200 x 30 6.000 $ 256.760
Costos conversión 140 x 90 12.600
Total $ 1.305.400
Asiento Contable:
Artículos Terminados “A” 1.048.640

(por costo de los artículos terminados)
Proceso Nº 4:
Recibido 54.000: 3.000 = 18

Ajuste pérdida normal: 500 x 18 = 9.000: 2.500 = 3,60
––––––
Costo recibido procesos anteriores ajustado $ 21,60
Agregados:
Costo de Conversión 45.000: 2.500 = 18
––––––
291
Terminadas y transferidas 2.500 x 39,60 $ 99.000
Asiento Contable:
Artículos Terminados “B” 99.000

(por el costo de los artículos terminados)
Costos unitarios por artículos:
Artículo A: $ 1.310,80
Artículo B: $ 39,60
Artículo C: $7.200: 4.000 = $ 1,80
Cálculo del Costo de Ventas:
Artículo A: 700 x 1.310,80 = $ 917.560

Artículo B: 2.000 x 39,60 = $ 79.200
Artículo C: 3.000 x 1,80 = $ 5.400
A B C TOTAL
Ventas 1.610.000 160.000 18.000 1.788.000
– Costo de Ventas (917.560) (79.200) (5.400) (1.002.160)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Bruta 692.440 80.800 12.600 785.840
– Gastos Administración y Ventas (161.000) (64.000) (9.000) (234.000)
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Utilidad Neta 531.440 16.800 3.600 551.840
Valorización de las Existencias:
Artículos Terminados:
Artículo A: 100 x 1.310,80 = $ 131.080

Artículo B: 500 x 39,60 = $ 19.800
Artículo C: 1.000 x 1,80 =$ 1.800
Productos en Proceso:
Proceso Nº 1: $ 256.000
Proceso Nº 3: $ 256.760
292
V. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS
El tratamiento dependerá de los criterios particulares de cada empresa ya sea por

la naturaleza del producto, políticas de la empresa u otro parámetro que se quiera
considerar. Las alternativas comunes que existen para asignar costos a los subproductos
son las siguientes:
• ASIGNARLES COSTO CONjUNTO
– Otorgar un tratamiento similar a los productos principales

– Considerarlos como Otros Ingresos
– Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción
– Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas
• NO ASIGNARLES COSTO CONjUNTO
– Considerarlos como Otros Ingresos

– Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción
– Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas
Los desechos son productos que tienen poco valor comercial y los ingresos que
pueda generar su tratamiento es como Otros Ingresos.
EJERCICIO DE COSTOS CONJUNTO CON APLICACIÓN DE NIC 2
La empresa “EL BUEN FILETE” procesa carnes despostadas obteniendo diferentes

productos a partir de vacunos adquiridos en calidad de “carnes en vara”, esto es,
animales faenados o para despiece.
Durante el período la empresa adquirió 14 animales con un peso total de 5.500
kilos a un valor de $ 2.500 el kilo.
Como consecuencia del proceso de desposte, se ha incurrido en los siguientes
costos:
Remuneraciones de producción 1.595.896

Materiales e insumos (consumo según proceso) 540.000
Depreciaciones de equipos productivos 345.000
Gastos de operación, seguros y arriendos de producción 243.000
Del proceso de despostes o despieces, se han obtenido los siguientes productos

conjuntos o coproductos (kilos de cada producto):
293
Productos cárneos Kilos
Solomillos y filetes 410

Lomos y tapas 730
Asientos y postas 1.450
Costillares y chuletas 1.380
Morcillas y pechos 460
Cabezas y pescuezos 105
Rabillos y huesos 965
Total 5.500 kilos
Los precios de mercado referenciales de los distintos productos obtenidos son los
siguientes (valores de venta por kilo):
Productos cárneos Precio Mercado
Solomillos y filetes $ 6.850

Lomos y tapas $ 6.200
Asientos y postas $ 5.320
Costillares y chuletas $ 4.860
Morcillas y pechos $ 3.920
Cabezas y pescuezos $ 2.130
Rabillos y huesos $ 1.950
Se pide: valorizar las existencias de los productos obtenidos en el proceso

industrial en conformidad a lo establecido en la NIC 2 “Existencias”, considerando
que la empresa tenía para el período una capacidad normal instalada de producción
de 6.000 kilos de faenamiento.
DESARROLLO:
Costos del período:
Carne 5.500 kilos a $ 2.500 c/u $ 13.750.000

Remuneraciones 1.595.896
Materiales y suministros 540.000
Depreciación lineal y costos fijos (*) 588.000
Total $ 16.473.896
(*) Costos fijos según capacidad normal (NIC 2)
$ 588.000
Cuota = = $ 98
6.000 kilos
294
Distribución:
Costos del período: $ 98 x 5.500 kilos $ 539.000

Resultado pérdida por ineficiencia: $ 98 x 500 $ 49.000
Total $ 588.000
La NIC 2 señala que los costos fijos se deben llevar al costo de producción
considerando una capacidad normal de producción de la empresa, y en este caso la
capacidad normal era 6.000 kilos y la producción real fue de 5.500 kilos, luego se
produce una ineficiencia por el no uso de la capacidad de 500 kilos, que debe ser
considerado como pérdidas por la empresa.
Costos Conjuntos del período:
Materia prima carne $ 13.750.000

Mano de obra directa 1.595.896
Costos indirectos variables 540.000
Costos indirectos fijos 539.000
Total $ 16.424.896
Valor relativo de venta al punto de separación:
Kilos Precio mercado Total
Solomillos 410 6.850 2.808.500

Lomos 730 5.320 4.526.000
Asientos 1.450 5.320 7.714.000
Costillares 1.380 4.860 6.706.000
Morcillas 460 3.920 1.803.200
Cabezas 105 2.130 223.650
Rabillos 965 1.950 1.881.750
Total $ 25.663.900
Cálculo de la cuota y distribución de costos conjuntos:
$ 16.424.896
Cuota = = $ 0,64
$ 25.663.900
295
Total Cuota Costo Kilos Costo

Conjunto Unitario
Solomillos 2.808.500 0,64 1.797.440 410 4.384,00

Lomos 4.526.000 0,64 2.896.640 730 3.968,00
Asientos 7.714.000 0,64 4.936.960 1.450 3.404,80
Costillares 6.706.000 0,64 4.292.352 1.380 3.110,40
Morcillas 1.803.200 0,64 1.154.048 460 2.508,80
Cabezas 223.650 0,64 143.136 105 1.363,20
Rabillos 1.881.750 0,64 1.240.320 965 1.248,00
Total $ 25.663.900 16.424.896 5.500 2.986,34
296
• PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO

1. Los desperdicios en una producción conjunta se pueden regular con decisiones

administrativas, con el objeto de asignarles costos de producción.
2. En costos conjuntos el mejor método de distribución es el valor relativo de venta
al punto de separación o precio neto de mercado.
3. La definición de los subproductos dependerá del proceso productivo y de la
empresa.
4. En una producción conjunta nunca se reconocen los productos que participan en
el proceso productivo.
5. El costo de reversión es una asignación directa de costos en función a los resultados
que espera la empresa de un producto.
6. La asignación de Costos Conjuntos sólo sirve para valuar los inventarios, pero no
sirve para la toma de decisiones.
7. Los costos conjuntos se generan en procesos productivos donde no se pueden
identificar los productos que se están elaborando.
8. Si en un proceso de producción conjunta quedan inventarios en proceso de
fabricación, los costos conjuntos a distribuir no incluyen los costos de dichos
inventarios finales.
9. Cualquier método de distribución de costos conjuntos conduce a una misma
utilidad bruta.
10. En la distribución de costos conjuntos de los subproductos o desechos influye la
importancia, materialidad o aplicación de algún criterio de la gerencia.
11. La aplicación del método de medición física de producción para valorizar los costos
conjuntos se justifica muy pocas veces, porque es ilógico suponer que todas las
unidades físicas tengan igual valor.
12. El valor hipotético de venta se determina tomando el costo adicional, más el costo
conjunto, más el margen de utilidad.
13. El método de costeo de subproductos, llamado costo de reversión acepta la teoría
de que el costo de un producto derivado es proporcional a su precio de venta.
14. En costos conjuntos el mejor modelo de distribución es el método del promedio
de costo unitario en el punto de separación.
15. Cualquier distribución de Costos Conjuntos tiende a ser arbitraria, luego la
distribución de los costos conjuntos es útil para valorizar los inventarios, pero
nosirve para la toma de decisiones.
16. Al aplicar el método del promedio de costo unitario para distribuir los costos
conjuntos se obtiene un mismo porcentaje de ganancia bruta para todos los
productos.
17. Durante el proceso de una producción conjunta nunca se reconocen los productos
que participan en el proceso productivo.
297
18. Después del punto de separación los costos que se originan en los procesos
posteriores son propios de los productos que ya se lograron individualizar.
19. Cuando un subproducto no tiene valor comercial o económico no se debe asignar
costo conjunto.
20. Si los costos conjuntos se logran identificar con las unidades correspondientes en
el punto de separación, estos costos se pueden calcular y sirven para la toma de
decisiones.

1. En un proceso que se generan costos conjuntos:
a) No se pueden calcular costos.

b) Los productos son fáciles de identificar en el proceso productivo.
c) Los productos no se pueden identificar durante el proceso productivo.
d) Los productos sólo se identifican si son coproductos.
e) Los productos se identifican en el punto de separación.
2. Los costos adicionales posteriores al punto de separación en un sistema de costos

conjuntos:
a) Se agregan a los productos conjuntos.

b) Son sólo de los productos que participaron en el proceso conjunto.
c) No son identificables con los productos.
d) Son identificables y se agregan a los productos que generaron dichos costos.
3. En un proceso de producción donde se generan costos conjuntos:
a) Los costos conjuntos afectan a todos los productos que participan en la producción.
b) Los costos conjuntos afectan sólo a los coproductos.
c) Los costos conjuntos se distribuyen sólo en los productos principales, según el
método del valor del mercado.
d) La distribución de los costos conjuntos dependerá del precio del mercado que
tengan los productos.
4. Para distribuir los costos conjuntos:
a) Dependerá del precio de mercado que tengan los productos.

b) Dependerá de los objetivos que pretenda la empresa.
c) Dependerá de las unidades físicas de los productos.
298
d) Dependerá del criterio de aplicación que tenga la dirección de la empresa.

5. Cuando existen costos conjuntos sin procesos adicionales, los resultados económicos
de la empresa:
a) Serán más equitativos si se utiliza el método de costo de reversión o invertido.

b) Serán iguales por cualquier método de distribución que se utilice.
c) Serán mayores si se utiliza una distribución sobre una base física.
d) Dependerá del criterio que utilice la gerencia para distribuir los costos.
e) Serán mejores si se utiliza el método del valor relativo de ventas al punto de
separación.
6. En la distribución de costos en un proceso de producción donde se generan

costos conjuntos:
a) Se deben considerar todos los productos, aunque no tengan precio de mercado.

b) Sólo se consideran los coproductos.
c) Sólo se consideran los productos principales y los subproductos.
d) Los costos a distribuir no consideran los costos de las unidades en proceso.
1. Una empresa compra planchas de cobre para elaborar sus artículos que son:
Lámina I, Lámina II y Lámina III. Cada plancha se lamina en el Proceso Nº 1 y se
cortan saliendo en el punto de separación las planchas I, II y III en una relación
de 2:1:1, respectivamente.
Los costos y estadísticas de producción del Proceso Nº 1 fueron los siguientes:
Flujo Físico:
Planchas comenzadas 3.000

Terminadas 2.000
En proceso 1.000 (Avance: MP 100%; C. Conversión 80%)
Costos:
Materia Prima (3.000 planchas $ 500) $ 1.500.000

Costo Conversión $ 750.400
Total $ 2.250.400
299
Los antecedentes de venta y rentabilidad son:
Precio Unitario Gastos de Operación Margen Utilidad
Lámina I $ 450 25% sobre Ventas 15%

Lámina II $ 280 30% sobre Ventas 25%
Lámina III $ 340 50% sobre Ventas 20%
Se pide:
Elaborar un estado de resultado asumiendo la venta de todas las láminas. Para la

distribución de los costos conjuntos utilice las siguientes bases:
a) Costo de reversión
b) Unidades físicas
c) Valor relativo de venta en el punto de separación
2. Una empresa, para elaborar su producto principal “A”, requiere de un proceso

conjunto (Proceso Nº 1), del cual sale un subproducto “B” y un desperdicio “C”.
Los rendimientos de producción del proceso conjunto son: 7,5% del producto A,
30% del producto B y 62,5% del producto C. En el período se procesaron 20.000
kilos de material en el proceso conjunto.
El producto “A” requiere de un proceso adicional (Proceso Nº 2) para ser vendido

en $ 500 c/u, en cambio el subproducto “B” se vende en el punto de separación
en $ 25 c/u. El desperdicio no tiene valor comercial.
Costos del Proceso Nº 1:

Total $ 261.000
Datos del Proceso Nº 2 (en unidades):
Terminadas y transferidas 1.050 kilos

En Proceso (Avance: MP 100%, C. Conversión 50%) 300 kilos
Pérdidas normales 10% de las unidades recibidas

Costos Conversión $ 66.000
Total $ 280.750
300
En el período se vendieron 1.000 kilos de producto “A” y 5.000 kilos de “B”, los
gastos de administración y venta corresponden a un 10% de la venta de cada artículo.
Se pide:
a) Efectuar el cálculo de costo de los productos, utilizando el método de los valores

relativos de venta en el punto de separación para la distribución de los costos
conjuntos.
b) Valorizar los inventarios en proceso y los artículos terminados.
c) Elaborar un estado de resultado del período.
3. Una empresa elabora los productos A y B en un proceso Nº 1 que es conjunto,

desprendiéndose un subproducto C. El producto principal A es elaborado
adicionalmente en los procesos Nº 2 y Nº 3 para ser vendido en $ 250 c/u. El
producto principal B una vez que sale del proceso conjunto es procesado
adicionalmente en el proceso Nº 4 para ser vendido en $ 80 c/u. El subproducto
C se vende en el punto de separación en $ 10 c/u.
Los antecedentes y costos del período son:
Proceso Nº 1:
Flujo Físico:
Unidades en proceso 2.000 (Avance MP 100; C. Conversión 50%)
La producción terminada fue 10.000 unidades de A, 8.000 unidades de B y 10.000

unidades de C.

Costos Indirectos 174.000
Total $ 732.100
Flujo de Unidades y Costos por Departamentos:
Unidades: Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4

Recibidas 10.000 10.000 8.000
Pérdidas normales — — 500
En proceso — *2.000 —
*(Grado de avance: MP 80%; C. Conversión 50%)
301
Materia Prima $ 100.000 $ 316.800 —

Mano Obra 80.000 216.000 240.000
Costos Indirectos 30.000 162.000 22.500
Las ventas y gastos de venta del período fueron:

A B C
Cantidad unidades 7.000 5.000 8.000
Gastos sobre ventas 20% 10% 30%
Se pide:
a) Calcular los costos de cada proceso para valorizar los productos. Utilice el método
del valor relativo de venta para distribuir los costos conjuntos.
b) Elaborar un estado de resultado y valorizar la existencia final de los productos.
4. La compañía “XX” compra planchas de acero, sometiéndolas a un proceso de

laminación general, del cual resultan láminas de 3 tipos (I, II y III).
Las de tipo I tienen un proceso específico adicional y son un producto ordinario. Las
de tipo II y III pasan por una etapa conjunta de superlaminado y endurecimiento,
después del cual están listas para la venta.
Por cada plancha de acero, se obtiene:
– 1 Lámina tipo I que se vende en $ 35 c/u

– 1 Lámina tipo II que se vende en $ 30 c/u
– 2 Láminas tipo III que se venden en $ 33 c/u
Resultados de la Operación:
Costos Incurridos:
Laminación General:
Planchas comenzadas 10.000 unidades $ 86.500
Mano de Obra Directa $ 27.000
Gastos de Fabricación $ 18.000
La materia prima se agrega al comienzo del proceso y los costos de conversión

en forma uniforme durante el proceso productivo.
Procesamiento adicional Lámina tipo I:

302
Procesamiento en Superlaminado:
Materia prima especial $ 97.500

Costos de conversión $ 117.000
En esta etapa tanto la materia prima como los costos de conversión son aplicados
en forma continua a las láminas.
Datos Físicos Final del Periodo:
Inventario Planchas de acero 2.000 unidades (50% terminadas)
Láminas tipo I:
En Proceso 2.000 unidades (3/4 terminación)
Terminadas 6.000 unidades
Láminas tipo II:

Láminas tipo III:

El saldo se encuentra en la etapa de superlaminado, a medio proceso. En esta etapa

los Costos de Conversión y la Materia Prima Especial se agregan de manera continua.
Asuma que no había inventarios de ningún tipo al comienzo del período y que
en todos los departamentos los costos de conversión se incurren de manera continua.
Se pide:
Calcular y valorizar los inventarios de la Empresa en los distintos departamentos,

usando el método de “valor relativo de venta” donde sea necesario.
5. La Compañía Minera XX refina varios minerales y produce metales que son usados
en varios países. En el Departamento 25 de un mineral se elaboran dos productos
conjuntos, Xium y Zeous. El Xium se envía al departamento 36 y el Zeous al 37.
El proceso adicional del Xium crea el subproducto Phori. El subproducto y el
producto principal son enviados al Departamento 41, donde el Phori se emplea en
el proceso final del Xium. Después de un refinamiento adicional en el Departamento
37, el producto Zeous se transfiere al Departamento 45 y su subproducto Rasic
se envía al Departamento 48. Tanto el producto principal como el subproducto
se someten a un proceso adicional antes de su venta.
Se tiene la siguiente información que fue recolectada por el analista de metales:
303
Costos del Periodo:
Departamentos
Elementos 25 36 37 41 45 48
Materiales $ 246.150 $ 40.200 $ 51.300 $ 20.100 $ 15.990 $ 10.000
Mano de obra 100.300 10.150 14.130 9.360 8.800 4.500
Costos indirectos 99.800 8.650 9.900 4.010 2.360 3.750
Totales $ 446.250 $ 59.000 $ 75.330 $ 33.470 $ 27.150 $ 18.250
Precios de Venta:
Zeous $ 3.24/1b
Rasic $ 0.40/1b
Xium $ 4.14/1b
El producto Rasic se indica en el estado de ingresos como una deducción del total de
costos de producción de Zeous. La cantidad del ingreso del subproducto representa el
ingreso por la venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administrativos y
los costos de cualquier procesamiento adicional.
El costo de reemplazo de Phori es $ 0.52/1b.
Las cantidades producidas, no existiendo artículos dañados, son:

Departamento 25 500.000 libras (60% Zeous)
Departamento 36 10% Phori
Departamento 37 80% Zeous
Los gastos de ventas y administración ascienden a $ 100.000. La Compañía Minera XX

asigna el 1,5% de los gastos de ventas y administración a cada 100.000 libras de Rasic.
Se pide:
Emplear el método del valor relativo de venta para asignar los costos conjuntos
entre los productos. Tenga en cuenta que esta Compañía incluye el ingreso por
subproductos y los costos de reemplazo en las cifras hipotéticas necesarias para
asignar los costos conjuntos.
6. Una empresa que elabora productos químicos presenta la siguiente información:
El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos

para los artículos A y B. El artículo A requiere del proceso adicional Nº 2 para
venderlo como artículo terminado, mientras que el artículo B se vende en el punto de
separación.
304
Este proceso utiliza método promedio ponderado para el tratamiento de los

inventarios iniciales y el valor relativo de venta al punto de separación para distribuir
los costos conjuntos.
Flujo Físico:
Inventario inicial (50% avance global) 1.000 unidades

Del período 12.000 unidades
Terminadas en el período 10.000 unidades
En proceso (80% avance global) 3.000 unidades
Según estudios técnicos y cifras históricas el rendimiento de los artículos terminados

es un 30% de artículos A y un 70% de artículos B.
Informe de Costos:
Inventario Inicial:
Del período:
Costos Indirectos $ $ 180.000
Flujo Físico:
Inventario Inicial —
Terminadas y Transferidas a bodega 2.000
En proceso (50% avance global) 800
Informe de Costos:

305
Datos de Ventas: Artículo A Artículo B
Precio unitario $ 720 $ 35

Venta del período unidades 1.500 7.000
Gastos administración y ventas (% sobre las ventas) 5% 15%
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos del período.

7. La Compañía XX que explota cuatro pozos petroleros para obtener crudo y gas
natural, presenta la siguiente información.
El mes pasado la compañía produjo 100.000 galones de petróleo crudo y 150.000

galones de gas natural. El petróleo se vende a $ 55 el galón y el gas natural a $ 12
el galón.
Después de la separación de los productos, el petróleo crudo y el gas natural se

sometieron a un proceso adicional con costos que ascendieron a $ 804.000 y $ 255.000,
respectivamente.
Los costos correspondientes a la materia prima de los cuatro pozos petroleros son
de $ 250.000, $ 400.000, $ 884.300 y $ 298.200.
Los gastos de ventas son el 2,5% de las ventas para el petróleo crudo y el 1,5%
de las ventas para el gas natural.
Los gastos de administración son $ 25.000 para el gas natural y $ 86.500 para el
petróleo crudo.
Los costos adicionales incurridos antes de la separación son $ 553.500.
El inventario final consiste en 10.000 galones de petróleo crudo; no existen

inventarios iniciales.
Se pide:
a) Distribuir los costos conjuntos, usando el método del valor relativo de venta en
el punto de separación, considerando que el gas natural es tratado como un
coproducto.
b) Elaborar un estado de resultados para ambos productos.
8. Una empresa tiene un proceso conjunto con un costo de $ 11.100 de donde salen
100 kilos de producto “A” y 250 kilos de producto “B”. El producto “A” se procesa
306
adicionalmente con un costo unitario de $ 50 y se vende en $ 250 el kilo, con un

gasto de ventas de un 10% sobre las ventas. El producto “B” se vende, sin proceso
adicional, en el punto de separación a $ 5 el kilo con un gasto de ventas de un
20% sobre las ventas.
Se pide:
a) Calcular los costos y efectuar la distribución por los métodos de unidades físicas
y valor relativo de ventas en el punto de separación.
b) Elaborar un estado de resultados con el método que usted considere mejor,
asumiendo que se venden todos los productos
9. Una empresa elabora un producto principal A y como derivados resultan los

subproductos B y C. Los m a t e r i a l e s comienzan a elaborarse en el proceso Nº
1 donde se obtienen los tres productos. El producto principal A se procesa
adicionalmente en el proceso Nº 2, el subproducto B se procesa adicionalmente
en el proceso Nº 3 y subproducto C se vende sin procesamiento adicional. Los
datos del período son como sigue:
– Materiales utilizados en el proceso Nº 1: $ 1.142.000

– Costos de conversión:
Proceso Nº 1 $ 800.000.
Proceso Nº 2 $ 400.000.
Proceso Nº 3 $ 30.000.
– No había inventarios en proceso de apertura ni de cierre:
– Datos de producción y ventas:
Productos Cantidad Cantidad Precio

Producida Vendida de Venta
Producto principal A 5.000 4.000 $ 600

Subproducto B 3.000 2.000 100
Subproducto C 1.000 900 50
Los gastos de venta y administración se relacionan con la cantidad vendida. Se

estima que los costos de ventas y administración del siguiente período serán iguales
a los de este período:
Producto principal A: $ 200.000

Subproducto B : $ 80.000
Subproducto C : $ 3.600
La política de la empresa es que el subproducto B deje un margen de utilidad

neta de un 10% y que el subproducto C no deje ni ganancias ni pérdidas.
307
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos conjuntos por el método del valor relativo de venta
en el punto de separación.
b) Determinar los costos unitarios de los productos.
c) Elaborar un estado de resultados del período.
1. Falso 6. Verdadero 11. Falso 16. Verdadero

5. Verdadero 10. Verdadero 15. Verdadero 20. Falso
1. e) 4. e)
2. d) 5. b)
3. a) 6. e)
• RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación:

Utilidad neta Lámina I $ 354.035
Utilidad neta Lámina II $ 102.801
Utilidad neta Lámina IIII $ 89.164
2. Utilidad neta producto A $ 160.167
Utilidad neta producto B $ 63.562
Existencia producto A $ 14.492
Existencia producto B $ 9.788
3. Utilidad neta producto A $367.438
Utilidad neta producto B $ 8 7 .265
Utilidad neta producto C $ 2 8 .264
Existencia producto A $ 147.500
Existencia producto B $ 136.367
Existencia producto C $ 6 .934
4. Costo conjunto Lámina I $ 33.600
Costo conjunto Lámina II $ 22.800
308
Costo conjunto Lámina III $ 52.800

Costo unitario Lámina I $ 11,2
Costo unitario Lámina II $ 13,85
Costo unitario Lámina III $ 14,3
5. Costo total producto Xium $ 320.400
Costo total producto Zeous $ 331.200
Costo total producto Zeous $ 326.350 (con abono de ingreso neto de producto
Rasic)
6. Utilidad neta producto A $ 187.862
7. Utilidad neta producto Crudo $ 2.406.230
Utilidad neta producto Gas $ 895.800
8. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación:
Utilidad neta producto A $ 7.000
Utilidad neta producto B $ 400
9. Costo conjunto producto A $ 1.800.000
Costo conjunto producto B $ 96.000
Costo conjunto producto C $ 46.000
Costo unitario producto A $ 440
Costo unitario producto B $ 42
Costo unitario producto C $ 46
Utilidad neta producto A $ 440.000
Utilidad neta producto C $ 0
309
ANEXO 1. MARCO CON CE PT UAL PARA LA PRE PARACIÓN Y PRE SEN T ACIÓN DE LOS ESTADOS FIN ANCIEROS
BIBLIOGRAFÍA
BACKER MORTON, JACOBSEN LYLE, RAMÍREZ DAVID: “Contabilidad de Costos, Un Enfoque

Administrativo Para La Toma de Decisiones”, Segunda Edición, McGraw-Hill, 1988.
BOBADILLA ACEVEDO FORTUNATO: “Costo Estándar”. Editorial Universitaria, 1977.
GAYLE RAYBURN LETRICIA. “Contabilidad y Administración de Costos”. Sexta Edición.
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HORNGREN CHARLES, SUNDEM GARY, SELTO FRANK: “Contabilidad Administrativa”, Novena
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HANSEN DON, MOWEN MARYANNE: “Administración de Costos, Contabilidad y Control”.
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HORNGREN CHARLES, FOSTER GEORGE, SRIKANT DATAR: “Contabilidad de Costos, un enfoque
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NEUNER, jOHN: “Contabilidad De Costos, Principios y Práctica”. Segunda Edición en
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RAMÍREz DAVID: “Contabilidad Administrativa”. Quinta Edición, 1997. Editorial McGraw-Hill.
SáEz TORRECILLA, ANGEL, FERNáNDEz FERNáNDEz, ANTONIO Y GUTIéRREz, DIAz, GERARDO:
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WELSH, GLENN: “Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades”. Quinta Edición,
1990, Editorial Prentice Hall.

Humberto Varas Fundamentos de Contabilidad de Costos 2017 502799

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FUNDAMENTOS DE

Humberto Varas Contreras

Santiago, Chile, 2017

Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo

Primera edición: 2005

Impreso en los Talleres de Andros Impresores

CAPÍTULO 1. MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS 15

CAPÍTULO 2. MATERIALES DIRECTOS

CAPÍTULO 3. MANO DE OBRA

I. CLASIFICACIÓN DE LAS REMUNERACIONES 121

CAPÍTULO 4. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN 139

CAPÍTULO 5. SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS

CAPÍTULO 6. DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS

CAPÍTULO 7. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS 207

CAPÍTULO 8. COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS,

Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente

La teoría de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretación que

El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución

La problemática que implica encontrar una base de distribución que no sea

Los grandes inventos, las aplicaciones tecnológicas y la ampliación de los mercados

HUMBERTO VARAS CONTRERAS

Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han

Un agradecimiento cariñoso a mi hija Claudia, quien me ayudó a ordenar todo el

HUMBERTO VARAS CONTRERAS

MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones

La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica.

Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la

La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía

La información que emana de la contabilidad financiera a través de los estados

La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información

CONTABILIDAD DE GESTIÓN, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL

Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y

A continuación, se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea

la ha requerido y utilizado desde tiempos remotos. También podríamos señalar que

Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información

La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta

A continuación, se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

Manufacturera fabricación, distribución, cobranzas

• OBjETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de

1. Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que

2. Fijación de precio de venta: Se puede definir el precio de un artículo en función del

Ventas = Precio x Cantidad

Utilidad = Precio - Costos y Gastos

La utilidad para considerar dependerá del criterio o política de la dirección, o

El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación,

Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia.

Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo

En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en términos absolutos, los mismos

Retorno sobre Margen de Rotación de

3. Determinación de los artículos más rentables: Cuando se elaboran varios artículos

Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de

4. Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma

común encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples

5. Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse

La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando

• Variación del diseño del artículo,

Hay un gran número de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no