UNIVERSIDAD PUBLICA DEL “EL ALTO”

CONTADURIA PÚBLICA

UNIVERSIDAD PÚBLICA DE EL ALTO

VALORACION DE RIESGOS DE REPRESENTACION

ERRONEA DE IMPORTANCIA RELATIVA

AUDICON Y ASOCIADOS S.R.L

MATERIA: GABINETE DE AUDITORIA FINANCIERA

DOCENTE: LIC. EVER GONZALO QUISPE LOPEZ

UNIVERSITARIOS (AS): ESPINOZA CONDORI MERY MARISOL

MAMANI VILLCA LEIDY

MAYTA MAYTA MARIBEL

PARI PINTO ROSSY PILAR

POMA MAMANI MARISOL

PUCHO TINTA DARKO MILAN

QUISPE HILARIO ARIEL DARWIN

VARGAS QUISPE PAMELA

PARALELO: 5 to” A” TURNO TARDE

GESTION: 2023

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INDICE
1.- COMUNICACIÓN DE LAS DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO.....................3
1.1.-Detectar y comunicar las deficiencias de control interno.................................3
1.2.- DESCUBRIR LAS DEBILIDADES DE CONTROL.................................................4
1.2.1.- A. Etapa de planificación...................................................................................4
1.2.2.- Segregación de funciones................................................................................4
1.2.3.- El fraude: Una causa de las declaraciones erróneas.................................5
1.2.4.- Errores: Otra causa de incorrecciones..........................................................5
1.2.5.- B. Etapa de trabajo de campo..........................................................................6
1.2.6.- C. Etapa de conclusión......................................................................................6
1.3.- CAPTURAR LAS DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO................................6
1.3.1.- Formulario de captura de control interno.....................................................7
1.4.- Comunicar las debilidades de control..................................................................7
1.4.1.- Conclusión............................................................................................................8
2.- SEGÚN LA NIA 265............................................................................................................8
2.1.- Comunicación de deficiencias en el control interno.....................................8
3.- REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO.........................................................10
3.1.- Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por si solos no
proporcionan evidencia de auditoria suficiente y adecuada..................................10
3.2.- Revisión de la valoración del riesgo....................................................................11
3.3.- Documentación........................................................................................................11
3.4.- Revisión de la valoración del riesgo (Ref.: Apartado 31)...............................11
4.- ESTUDIO DEL CASO.......................................................................................................14
5.- NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoria...................................................................................................................................17
5.1.- Objetivo.......................................................................................................................17
5.2.- Definiciones...............................................................................................................17
5.3.- Requisitos..................................................................................................................18

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1.- COMUNICACIÓN DE LAS DEBILIDADES DEL CONTROL INTERNO

Los auditores a menudo no captan ni comunican las debilidades del control
interno, pero hacerlo es una exigencia de las normas de auditoría. Además, el
hecho de que su cliente conozca las debilidades de control le permite mejorar
su sistema contable, el resultado, la prevención de futuros fraudes y errores.

1.1.-Detectar y comunicar las deficiencias de control interno

A continuación, se tratarán los siguientes objetivos inherentes a las debilidades
de control:

 Cómo descubrirlas.
 Cómo capturarlas.
 Cómo comunicarlas.

Para empezar, será necesario conocer tres tipos de debilidades:

 Debilidades materiales: Una deficiencia, o una combinación de

deficiencias, en el control interno, de tal manera que existe una
posibilidad razonable de que no se evite, o se detecte y corrija, a tiempo,
una incorrección material en los estados financieros de la entidad.
 Deficiencias significativas: Una deficiencia, o una combinación de
deficiencias, en el control interno que es menos grave que una debilidad
material, pero lo suficientemente importante como para merecer la
atención de los encargados de la dirección.
 Otras deficiencias – A los efectos de esta entrada del blog, definiremos
otras deficiencias como aquellas menos graves que las debilidades
materiales o las deficiencias significativas.

Al observar estas definiciones, se puede ver que la categorización de las

debilidades de control es subjetiva, con lo cual es necesario tener en cuenta:

 Posibilidad razonable
 Faltas materiales
 Menos grave
 Merece la atención de los responsables de la dirección

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1.2.- DESCUBRIR LAS DEBILIDADES DE CONTROL

Plasmar las debilidades de control a medida que se realiza la auditoría, se
pueden identificar las debilidades de control en las siguientes etapas de la
auditoría:

o Planificación – Evaluación de riesgos y recorridos

o Trabajo de campo – Trabajo a nivel de transacción
o Conclusión – Conclusión de la auditoría

1.2.1.- A. Etapa de planificación

Se descubrirán las deficiencias al realizar los procedimientos que se llevan a
cabo en las primeras fases del encargo, los procedimientos correctamente
realizados le permitirán al auditor ver las deficiencias de los procesos y los
lugares en los que las funciones están excesivamente concentradas.

1.2.2.- Segregación de funciones

Están las funciones contables adecuadamente segregadas con respecto a:

 La custodia de los activos

 Conciliaciones
 Autorización
 Contabilidad

Los auditores suelen hacer afirmaciones como: La segregación de funciones no

es posible debido al limitado número de empleados.

Estas afirmaciones se hacen solo para proteger al auditor en caso de que se

produzca un fraude en el futuro, es mejor ser específicos sobre la debilidad de
control y cuál podría ser el impacto potencial. Por ejemplo:

Existe la posibilidad de que se añadan proveedores ficticios y se roben fondos,

estas cantidades podrían ser importantes, una declaración de este tipo indica al
cliente cuál es el problema, dónde está y el daño potencial.

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1.2.3.- El fraude: Una causa de las declaraciones erróneas

Aunque se acabó de describir cómo la falta de separación de funciones puede
abrir la puerta al robo, la misma idea se aplica al fraude en los estados
financieros o a la manipulación de los libros. Cuando una persona controla el
proceso de elaboración de informes, existe un mayor riesgo de fraude en los
estados financieros. Una segregación adecuada reduce la posibilidad de que
alguien manipule los números.

Dentro de cada ciclo de transacciones, las funciones contables deben ser

realizadas por diferentes personas, esto reduce la posibilidad de robo, si una
persona realiza varias tareas, sería necesario preguntarse: ¿Hay alguna
manera de que esta persona pueda robar fondos? Si la respuesta es afirmativa,
el cliente debe añadir un control en forma de revisión por una segunda
persona.

Si es posible, el cliente debe hacer que una segunda persona examine los
informes u otra documentación de apoyo ¿Con qué frecuencia debe realizarse
la revisión? Diariamente, si es posible, si no es diaria, tan a menudo como sea
posible, en cualquier caso, una empresa no debe permitir que alguien con
capacidad de robar trabaje solo sin revisión, el miedo a la detección disminuye
el fraude.

 Si un ciclo de transacciones carece de segregación de funciones, se

debe considerar el impacto potencial de la debilidad de control interno,
existen tres posibles impactos:
 Robo que es material (debilidad material)
 Robo que no es material pero que merece la atención de la dirección y
del consejo de administración de todos modos (deficiencia significativa)
 Robo de cantidades insignificantes (otra deficiencia)

1.2.4.- Errores: Otra causa de incorrecciones

Si bien los auditores deben considerar las debilidades de control que permiten
el fraude, también deben considerar si los errores pueden dar lugar a posibles
incorrecciones. Por lo tanto, hay que formular preguntas como las siguientes:

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 ¿Contienen errores los estados financieros mensuales?

 ¿Se omiten por error facturas en el sistema de pagos?
 ¿Se olvidan los empleados de obtener los números de las órdenes de
compra antes de comprar las mercancías?
 ¿Los contadores no concilian los extractos bancarios a tiempo?

1.2.5.- B. Etapa de trabajo de campo

Aunque es más probable que descubra las deficiencias de control de los
procesos en la fase de planificación de una auditoría, los resultados de las
deficiencias de control a veces salen a la luz durante el trabajo de campo,
¿Cómo? Asientos de auditoría. ¿Qué son los asientos de auditoría sino
correcciones? Y las correcciones implican una debilidad en el sistema contable.

Cuando un auditor realiza un asiento material, es difícil argumentar que no

existe una debilidad material, se sabe que el error es razonablemente posible
“ha ocurrido”, también se sabe que la prevención no se produjo a tiempo.

1.2.6.- C. Etapa de conclusión

Al concluir la auditoría, se deben revisar todas las entradas de la auditoría para
ver si hay indicadores de deficiencias de control interno, además, revisar los
documentos de trabajo sobre las deficiencias, si aún no se ha hecho, se deben
discutir las observadas con la dirección.

Es posible que la empresa desee tener una política para que solo los gerentes
o los socios realicen estas comunicaciones, porque la dirección puede ver los
comentarios del auditor como una crítica a su propio trabajo, después de todo,
ellos diseñaron el sistema de contabilidad o al menos lo supervisan, por lo
tanto, estas discusiones pueden ser un poco desafiantes.

1.3.- CAPTURAR LAS DEBILIDADES DE CONTROL INTERNO

Lo primero, y más importante que se debe hacer es documentar las
deficiencias de control interno cuando se encuentren.

En segundo lugar, será necesario crear un formulario estándar para capturar

las debilidades de control.

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1.3.1.- Formulario de captura de control interno

 Como mínimo, se debe incluir dentro del formulario lo siguiente:
 Marque las casillas para:
 Deficiencia significativa.
 Deficiencia material.
 Otras deficiencias de control.
 Otras cuestiones, por ejemplo, violaciones de leyes o reglamentos.
 Si la probabilidad de ocurrencia es al menos razonablemente posible y si
la magnitud de la posible incorrección es material.
 Descripción de la deficiencia y las comunicaciones verbales o escritas al
cliente, también la respuesta del cliente.
 La causa de la situación.
 El efecto potencial de la condición.
 Recomendación para corregir el problema.
 La persona que identifica el problema y la fecha de descubrimiento.
 Si el problema se repite desde el año anterior.
 Un área para que el socio firme que está de acuerdo con la descripción
de la deficiencia y la categoría asignada a la misma, por ejemplo,
debilidad material.
 Referencia a la documentación relacionada en el archivo de auditoría.

1.4.- Comunicar las debilidades de control

Las debilidades materiales y las deficiencias significativas deben comunicarse
por escrito a la dirección y a los encargados de la dirección, otras deficiencias
pueden comunicarse verbalmente a la dirección, pero se debe documentar
esas conversaciones en los documentos de trabajo.

También será necesario proporcionar un borrador de cualquier comunicación

escrita a la dirección antes de emitir la carta final, de este modo, si algo es
incorrecto, se podrá corregir.

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1.4.1.- Conclusión
Los puntos principales para descubrir y comunicar las deficiencias de control
interno son:

 Capturar las deficiencias de control interno tan pronto como sean

evidenciadas.
 Desarrollar un formulario para documentar las deficiencias.

1.4.2.- SEGÚN LA NIA 265

1.4.2.1.- Comunicación de deficiencias en el control interno
A12. La comunicación por escrito de las deficiencias significativas a los
responsables del gobierno de la entidad refleja la importancia de estas
Cuestiones y facilita a los responsables del gobierno de la entidad el
cumplimiento de sus responsabilidades de supervisión. La NIA 260 Contiene
consideraciones pertinentes sobre la comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad cuando todos ellos participan en su dirección

A13. El auditor, para determinar el momento en que emitirá la comunicación

escrita, puede tener en cuenta si la recepción de dicha comunicación sería un
factor importante para permitir a los responsables del gobierno de la entidad
cumplir sus responsabilidades de supervisión. Además, para las entidades
cotizadas de determinadas jurisdicciones, puede ser necesario que los
responsables del gobierno de la entidad reciban la comunicación escrita del
auditor antes de la fecha de aprobación de los estados financieros, con el fin de
cumplir responsabilidades específicas relativas al control interno a efectos
normativos o de otro tipo. Para otras entidades, el auditor puede emitir la
comunicación escrita en una fecha posterior. Sin embargo, en este último caso,
como la comunicación escrita del auditor sobre deficiencias significativas forma
parte del archivo final de auditoría, dicha comunicación escrita está sujeta al
requerimiento fundamental de que el auditor finalice la compilación del archivo
final de auditoría oportunamente. La NIA 230 establece que un plazo adecuado
para completar la compilación del archivo final de auditoría normalmente no
excede de 60 días desde la fecha del informe de auditoría.

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A14. Con independencia de la fecha prevista para la comunicación escrita de

las deficiencias significativas, el auditor puede, en primera instancia,
comunicarlas verbalmente a la dirección y, cuando proceda, a los responsables
del gobierno de la entidad, con el fin de facilitarles la adopción oportuna de
medidas correctoras para minimizar los riesgos de incorrección material. Lo
anterior, sin embargo, no exime al auditor de la responsabilidad de comunicar
las deficiencias significativas por escrito, tal como la presente NIA requiere.

A15. El grado de detalle de la comunicación de las deficiencias significativas lo

decidirá el auditor, ejerciendo su juicio profesional, las circunstancias que
concurran. Entre los factores que el auditor puede tener en cuenta para
determinar el grado de detalle adecuado de la comunicación están:

 La naturaleza de la entidad. Por ejemplo, el tipo de comunicación que se

requiere con respecto a una entidad de interés público puede ser distinto
al que se requiere en el caso de una entidad que no sea de interés
público.
 La dimensión y la complejidad de la entidad. Por ejemplo, la
comunicación que se requiere en el caso de una entidad compleja puede
ser diferente a la que se requiere en el caso de una entidad cuyo
negocio es simple.
 La naturaleza de las deficiencias significativas que el auditor ha
identificado.
 La composición del gobierno de la entidad. Por ejemplo, puede ser
necesario un mayor grado de detalle si entre los responsables del
gobierno de la entidad hay miembros que no tienen experiencia
significativa en el sector en el que opera la entidad o en las áreas
afectadas.
 Los requerimientos legales o reglamentarios relativos a la comunicación
de tipos específicos de deficiencias en el control interno.

A16. Puede que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad ya

conozcan las deficiencias significativas identificadas por el auditor durante la

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realización de la auditoría, y hayan decidido no corregirlas por razones de coste

u otras consideraciones. La responsabilidad de evaluar los costes y los
beneficios de la aplicación de medidas correctoras corresponde a la dirección y
a los responsables del gobierno de la entidad. Por consiguiente, el
requerimiento del apartado 9 es aplicable con independencia del coste u otras
consideraciones que la dirección y los responsables del gobierno de la entidad
puedan estimar relevantes para determinar si se corrigen dichas deficiencias.

A17. Aunque el auditor haya comunicado una deficiencia significativa a los

responsables del gobierno de la entidad y a la dirección en una auditoría
anterior, continúa siendo necesario que el auditor repita dicha comunicación si
aún no se han adoptado medidas correctoras. Si sigue existiendo una
deficiencia significativa comunicada anteriormente, en la comunicación del
ejercicio en curso se puede repetir la descripción de la comunicación anterior o,
simplemente, hacer referencia a ella. El auditor puede preguntar a la dirección
o, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad, el motivo por
el que la deficiencia significativa aún no se ha corregido. El hecho de no actuar,
en ausencia de una explicación racional, puede suponer en sí mismo una
deficiencia significativa.

2.- REVISIÓN DE LA VALORACIÓN DEL RIESGO.

2.1.- Riesgos para los que los procedimientos sustantivos por si solos no
proporcionan evidencia de auditoria suficiente y adecuada
30. Con respecto a ciertos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o
factible es obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada aplicando
únicamente procedimientos sustantivos. Dichos riesgos pueden estar
relacionados con el registro inexacto o incompleto de tipos de transacciones o
saldos contables rutinarios y significativos, cuyas características permiten a
menudo un procesamiento muy automatizado con escasa o ninguna
intervención manual. En tales casos, los controles de la entidad sobren dichos

riesgos son relevantes para la auditoría y el auditor obtendrá conocimiento de

ellos. (Ref.: Apartados A149-A151)

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2.2.- Revisión de la valoración del riesgo

31.La valoración de los riesgos de incorrección material en las afirmaciones
puede variar en el transcurso de la auditoría, a medida que se obtiene
evidencia de auditoría adicional. Cuando el auditor haya obtenido evidencia de
auditoría de la aplicación de procedimientos de auditoria posteriores, o bien
cuando haya obtenido nueva información, y en uno y otro caso sean
incongruentes con la evidencia de auditoría sobre la que el auditor basó
inicialmente la valoración, el auditor revisará la valoración y modificará, en
consecuencia, los procedimientos de auditoría posteriores que hubiera
planificado. (Ref.: Apartado A152)
2.3.- Documentación
32. El auditor incluirá en la documentación de auditoria:
(a) los resultados de la discusión entre el equipo del encargo, cuando lo
requiera el apartado 10, así como las decisiones significativas que se tomaron;

(b) los elementos clave del conocimiento obtenido en relación con cada uno de
los aspectos de la entidad y de su entorno, detallados en el apartado 11, así
como de cada uno de los componentes del control interno enumerados en los
apartados 14-24; las fuentes de información de las que proviene dicho
conocimiento: y los procedimientos de valoración del riesgo aplicados;

(c) los riesgos de incorrección material en los estados financieros y en las

afirmaciones, identificados y valorados de conformidad con lo requerido en el
apartado 25.

A150. La NIA 330 describe las consecuencias de la identificación de dichos

riesgos para los procedimientos de auditoría posteriores.

2.4.- Revisión de la valoración del riesgo (Ref.: Apartado 31)

A151. Durante la realización de la auditoría puede llegar a conocimiento del

auditor información que difiera significativamente de la información sobre la que
se basó la valoración del riesgo. Por ejemplo, la valoración del riesgo puede

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basarse en la suposición de que ciertos controles están funcionando de manera

eficaz. Al realizar las pruebas sobre dichos controles, el auditor puede obtener
evidencia de auditoría de que no funcionaron de manera eficaz en momentos
importantes durante la realización de la auditoria.

Del mismo modo, al aplicar procedimientos sustantivos, el auditor puede

detectar incorrecciones por cantidades superiores o con mayor frecuencia de lo
que corresponde a las valoraciones del riesgo realizadas por el auditor. En
tales circunstancias, puede ocurrir que la valoración del riesgo no refleje
adecuadamente las verdaderas circunstancias de la entidad y los
procedimientos de auditoria posteriores planificados pueden no ser eficaces
para detectar incorrecciones materiales. Véase la NIA 330 para más
orientaciones.

La NIA 315 (Revisada) indica que la valoración por parte del auditor de El
riesgo de incorrección material en las afirmaciones puede variar en el
Transcurso de la auditoría, a medida que se obtiene evidencia de auditoría
Adicional. La revisión de la valoración del riesgo por parte del auditor y una
reevaluación de los procedimientos de auditoría planificados con respecto a un
área específica de los estados financieros (es decir, un cambio significativo en
el enfoque de auditoría, por ejemplo, si la valoración del riesgo del auditor se
basó en la expectativa de que determinados controles funcionaban eficazmente
y el auditor obtuvo evidencia de auditoria de que no funcionaron eficazmente
durante toda la auditoría, especialmente en un área con un mayor riesgo
valorado de incorrección material) puede tener como resultado que se
determine que un área requiere atención significativa del auditor. NIA 315
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas.

5. El auditor aplicará procedimientos de valoración del riesgo con el fin de

disponer de una base para identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros y en las afirmaciones. No obstante, los

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procedimientos de valoración del riesgo por si solos no proporcionan evidencia

de auditoría suficiente y adecuada en la que basar la opinión de auditoría (Ref:
Apartados A1-A5)

6. Los procedimientos de valoración del riesgo incluirán los siguientes:

(a) Indagaciones ante la dirección y ante otras personas de la entidad que, a

juicio del auditor, puedan disponer de información que pueda facilitar la
identificación de los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error.
(Ref: Apartado A6)

(b) Procedimientos analíticos. (Ref: Apartados A7-A10)

(c) Observación e inspección. (Ref: Apartado A11)

7. El auditor considerará si la información obtenida durante el proceso de

aceptación y continuidad del cliente realizado por el auditor es relevante para
identificar riesgos de incorrección material.

8. Si el socio del encargo ha realizado otros encargos para la entidad,

considerará si la información obtenida es relevante para identificar riesgos de
incorrección material.

9.Cuando el auditor tenga la intención de utilizar información obtenida de su

experiencia anterior con la entidad y de procedimientos de auditoria aplicados
en auditorías anteriores, determinará si se han producido cambios desde la
anterior auditoria que puedan afectar a su relevancia para la auditoría actual.
(Ref: Apartados A12-A13)

10. El socio del encargo y otros miembros clave del equipo discutirán la
probabilidad de que en los estados financieros de la entidad existan
incorrecciones materiales, y la aplicación del marco de información financiera
aplicable a los hechos y circunstancias de la entidad. El socio del encargo

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determinará las cuestiones que deben ser comunicadas a los miembros del
equipo que no participaron en la discusión. (Ref: Apartados A14-A16)

3.- ESTUDIO DEL CASO

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de
importancia relativa al nivel del estado financiero y al nivel de aseveración para
clases de transacciones, salto de cuentas y revelaciones.

Para este fin, el auditor

a) Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtención de

entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles
relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases
de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados
financieros.

b) Relaciona los riesgos identificados con llo que pueda estar mal a nivel
de aseveración.

c) Considera si los riesgos son de magnitud que pudiera dar como

resultado una representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros.

d) Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como

resultado representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros.

 El auditor utiliza información reunida al desempeñar procedimientos

de evaluación del riesgo, incluyendo la evidencia de auditoria
obtenida al evaluar al diseño de los controles y determinar si se han
implementado, como evidencia de auditoria para soportar la

evaluación del riesgo para determinar la naturaleza, oportunidad y

extensión de los procedimientos adicionales de auditoria por
desempeñar.

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 El auditor determina si los riesgos identificados de representación

errónea de importancia relativa se relacionan con clases específicas
de transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones
relacionadas, o si se relacionan de un modo, más dominante con los
estados financieros con un todo y potencialmente afectan a muchas
aseveraciones. Estos últimos riesgos (riesgos al nivel del estado
financiero) pueden derivar, en particular de un ambiente de control
débil.

 La naturaleza de los riesgos que se originan de un entorno débil de

control es tal que no es probable que se reduzcan a riesgos
individuales específicos de representación errónea de importancia
relativa en clases de transacciones, saldo de cuentas y revelaciones
particulares. Más bien las debilidades como falta de competencia de
la administración, pueden tener un efecto más dominante en los
estados financieros y pueden requerir una respuesta global por parte
del auditor.

 Al hacer evaluaciones de los riesgos, el auditor puede identificar los

controles con probabilidad de prevenir o detectar y corregir una
representación errónea de importancia relativa en aseveraciones
específicas. Generalmente el auditor obtiene un entendimiento de los
controles y los relaciona con aseveraciones en el contexto de
procesos y sistemas en que existen. Hacer esto es útil porque las
actividades individuales de control a menudo no entienden por si
mismas a un riesgo. A menudo solo las actividades múltiples de
control, juntos con otros elementos del control interno, serán
suficientes para atender a un riesgo.

 A la inversa, algunas actividades de control pueden tener un efecto

especifico en una aseveración individual incorporada en una clase
particular de transacciones o salas de cuenta. Por ejemplo, las
actividades de control que establece una entidad para asegurar que
su personal este contando y registrando de manera apropiada el
inventario físico anual se relacionan directamente con las

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aseveraciones de existencia e integridad para el saldo de cuenta de

inventario.

 Los controles pueden estar directa o indirectamente relacionados con

una aseveración. Mientras más directa sea la relación, menos
efectivo puede ser el control para prevenir o detectar y corregir
representaciones erróneas en dicha aseveración.

Ejemplo:

La revisión de un gerente de . Consecuentemente puede ser menos

ventas de un resumen de efectivas para reducir el riesgo para
actividades de ventas por dicha aseveración que los controles
tiendas especificas por región directamente relacionados con la
ordinariamente esta solo misma, como cotejar documentos de
indirectamente relacionada embarque con documentos de
con la aseveración de facturación.
integridad para ingreso de
ventas.

 El entendimiento del auditor de control interno puede despertar

dudas sobre la auditabilidad de los estados financieros de una
entidad. Las preocupaciones sobre la integridad de la administración

de la entidad pueden ser tan serias como para causar que el auditor
concluya que el riesgo de representación errónea por parte de la
administración en los estados financieros sea tal que no pueda
conducirse una auditoria.

También las preocupaciones sobre la condición y contabilidad de los registros

de una entidad pueden hacer que el auditor concluya que es poco probable que
haya disponible suficiente evidencia apropiada de auditoria para soportar una

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opinión limpia sobre los estados financieros. En estas circunstancias el auditor

considera una calificación o abstención de opinión, pero en algunos casos el
único recurso del auditor puede ser retirarse del trabajo.

4.- NIA 450, Evaluación de las representaciones erróneas identificadas

durante la auditoria.
la norma internacional de auditoría, 450, presenta la responsabilidad del auditor
de evaluar el efecto de las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría, incluyendo las no corregidas, en los estados financieros.

4.1.- Objetivo
el auditor debe evaluar el efecto de las representaciones erróneas, incluyendo
las no corregidas, identificadas durante la auditoría de estados financieros,
para determinar si los estados financieros están libres de representaciones
erróneas de importancia relativa.

4.2.- Definiciones
representación errónea: diferencia entre un rubro o partida presentada en los
estados financieros y el rubro o partida requerida por el marco de referencia de
información financiera aplicable. estas representaciones erróneas pueden
originarse por fraude o error, pueden ser resultado de falta de exactitud en la
compilación y procesamiento de los datos, omisión de registros contables o
estimaciones incorrectas.

representaciones erróneas no corregidas: son las representaciones erróneas

que el auditor ha identificado y reportado durante el trabajo de auditoría, pero
que no han sido corregidas por la administración de la entidad.

4.3.- Requisitos
acumulación de las representaciones erróneas identificadas: el auditor debe
recopilar todas las representaciones erróneas que se presenten durante la
auditoría. al momento de acumular las representaciones erróneas, el auditor
debe descartar aquellas que sean triviales e inconsecuentes para los estados
financieros. para hacer esto, deberá determinar un monto por debajo del monto
que estima representaciones erróneas de importancia relativa. así mismo el
auditor puede dividir las representaciones erróneas no triviales en objetivas, por

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juicio y proyectadas, lo que le permite la evaluación apropiada de su

importancia relativa y efecto. las representaciones erróneas objetivas son de
las que no se tiene duda, las de juicio son de las que hay diferencia de juicios
entre la administración, auditor, y políticas contables establecidas; y las
proyectadas son las relacionadas con la proyección de las representaciones
erróneas identificadas en muestras de auditoría.

consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la

auditoría: cuando las representaciones erróneas y su naturaleza indican que
son de importancia relativa y su efecto sobre la auditoría es de importancia
relativa, el auditor debe determinar si la estrategia general de auditoría y el plan
de auditoría necesitan revisión. de la misma manera, el auditor debe solicitar a
la administración la revisión y corrección de las representaciones erróneas que
se presentaron, y realizar procedimientos de auditoría necesarios para evaluar
los efectos de las representaciones erróneas que no sean corregidas.

comunicación y corrección de las representaciones erróneas: el auditor debe

comunicar oportunamente al nivel apropiado de la administración las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría y solicitar su
corrección apropiada, cuando sea posible de acuerdo con las leyes y
regulaciones aplicables. en el caso en que la administración se niegue a

realizar las correcciones, el auditor deberá considerar las razones de la

administración para no realizar las correcciones, y determinar su efecto en los
estados financieros verificando que los estados financieros estén libres de
representaciones erróneas de importancia relativa.

evaluación del efecto de las representaciones erróneas no corregidas: el

auditor debe evaluar si las representaciones erróneas no corregidas son de
importancia relativa, teniendo en cuenta la importancia relativa establecida en
la norma internacional de auditoría 320 y los resultados financieros reales de la
entidad; una vez establezca esta importancia relativa, debe determinar su
efecto en los estados financieros como un todo. entonces, el auditor debe
comunicar estas representaciones erróneas de importancia relativa a los

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encargados del gobierno corporativo, comunicando también su efecto en los

estados financieros como un todo y solicitando su corrección.

representación escrita: el auditor debe solicitar representación escrita de la

administración o encargados del gobierno corporativo sobre su opinión acerca
del efecto de las representaciones erróneas, y si ellos lo establecen de
importancia relativa o no sobre los estados financieros como un todo. se debe
incluir un resumen de las partidas.

documentación: dentro de la documentación, el auditor debe incluir el monto

para considerar las representaciones erróneas triviales, todas las
representaciones erróneas corregidas y no durante la auditoría, y la conclusión
del auditor sobre las representaciones erróneas no corregidas y de importancia
relativa y su efecto sobre los estados financieros como un todo.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de representación errónea de

importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración para
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. Para este fin, el
auditor

 El auditor utiliza información reunida al desempeñar procedimientos de

evaluación del riesgo, incluyendo la evidencia de auditoría obtenida al
evaluar el diseño de los controles y determinar si se han implementado,
como evidencia de auditoría para soportar la evaluación del riesgo. El
auditor usa la evaluación del riesgo para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría
por desempeñar.

a) Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtención de

entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo los controles
relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases
de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en los estados
financieros.

b) Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel
de aseveración.

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CONTADURIA PÚBLICA

c) Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como
resultado una representación errónea de importancia relativa de los
estados financieros.

d) Considera la probabilidad de que los riegos pudieran dar como resultado

representación errónea de importancia relativa de los estados
financieros.

 El auditor determina si los riesgos identificados de representación

errónea de importancia relativa se relacionan con clases específicas de
transacciones, saldos de cuentas, y revelaciones y aseveraciones
relacionadas, o si se relacionan de un modo más dominante con los
estados financieros como un todo y potencialmente afectan a muchas
aseveraciones. Estos últimos riesgos (riesgos al nivel de estado
financiero) pueden derivar, en particular, de un ambiente de control
débil.

 La naturaleza de los riesgos que se originan de un entorno débil de

controles tal que no es probable que se reduzcan a riesgos individuales
específicos de representación errónea de importancia relativa en clases

de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones particulares. Más

bien, las debilidades, como falta de competencia de la administración,
pueden tener un efecto más dominante en los estados financieros y
pueden requerir una respuesta global por parte del auditor.

 Al hacer evaluaciones de los riesgos, el auditor puede identificar los

controles con probabilidad de prevenir, o detectar y corregir, una
representación errónea de importancia relativa en aseveraciones
específicas. Generalmente, el auditor obtiene un entendimiento de los
controles y los relaciona con aseveraciones en el contexto de procesos y
sistemas en que existen. Hacer esto es útil porque las actividades
individuales de control a menudo no atienden por sí mismas a un

riesgo. A menudo sólo las actividades múltiples de control, junto con otros
elementos del control interno, serán suficientes para atender a un riesgo.

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CONTADURIA PÚBLICA

 A la inversa, algunas actividades de control pueden tener un efecto

específico en una aseveración individual incorporada en una clase
particular de transacciones o saldos de cuenta. Por ejemplo, las
actividades de control que establece una entidad para asegurar que su
personal esté contando y registrando de manera apropiada el inventario
físico, anual se

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