Aplicación de la normatividad en materia de derecho fiscal

Interpretación de leyes fiscales

Por interpretación de las normas jurídicas, debemos entender la actividad intelectual

tendiente a establecer su verdadero significado, buscando el verdadero significado de sus
expresiones; así mismo, los criterios doctrinarios de la interpretación de las leyes fiscales,
para resolver los casos que ofrecen dificultades para interpretar una norma fiscal; de igual
manera los principios y su impacto en la interpretación constitucional, que se desprenden
del contenido de las normas establecidas en la constitución política del país, y que a dichos
principios debe sujetarse la actividad fiscal del estado; y las ventajas de una interpretación
adecuada, haciendo mención de que puede utilizarse cualquier método de interpretación
jurídica, siempre y cuando no sea contrario a la naturaleza propia del derecho fiscal.
Por la autonomía del derecho fiscal, su interpretación presenta también caracteres
especiales, principalmente debido a que no regula relaciones entre particulares, sino que
rige las relaciones de la administración fiscal con los individuos, por ello sus normas
participan de la naturaleza propia del derecho público. Además, en consideración a que el
derecho fiscal abarca principios y normas tanto de derecho público como de derecho
privado, de éste, porque grava las relaciones jurídicas que del mismo derivan, de allí, que
en ocasiones sea necesario interpretar el derecho público fiscal referido, frecuentemente a
normas de derecho privado, las que conjuntamente es necesario interpretar para efectos
fiscales.
Si bien es cierto que el Código Fiscal de la Federación establece que las normas de
derecho tributario que establezcan cargas a los particulares y las que señalen excepciones
a las mismas serán de aplicación estricta, también lo es que dicho sentido estricto se refiere
a la aplicación de las cargas impositivas sin distingos, siempre que encuadren en las
hipótesis o supuestos contenidos en los preceptos por aplicar, pero en ningún momento se
refiere a que una norma fiscal no pueda ser interpretada jurídicamente, pues precisamente
la Ciencia del Derecho enseña que debe atenderse al contenido literal de la norma, o a su
interpretación jurídica cuando exista oscuridad, ya que tal interpretación ayuda a precisar el
significado correcto de ciertos términos o signos.
Métodos de Interpretación e Integración de las Normas Jurídicas

Método exegético, se basa esencialmente en tomar en cuenta únicamente el sentido literal

o gramatical de las palabras empleadas en la expresión de la norma jurídica. Es el método
utilizado por los seguidores de la escuela de la teoría absolutista. En este sentido, tenemos
que en nuestro derecho fiscal mexicano se adopta este método para las normas que
establecen cargas o excepciones a los particulares, así como las que se refieren a las
infracciones y sanciones. Además, se debe tomar en cuenta que no existe obligación de
contribuir, sin que una ley expresamente lo establezca.

Este método consiste en desentrañar el significado de las palabras a través de las cuales se
manifiesta la voluntad del legislador, por tanto se considera a la ley como una serie de
vocablos mismos a los que somete a análisis en los términos de las reglas gramaticales.

Para entender las reglas fiscales analiza cómo está estructurado el lenguaje, cómo fueron
colocados los signos de puntuación, de acentuación y todo aquello que sea relativo al
lenguaje, con el fin de comprender el sentido con que se pretende sea entendida la norma.
Método lógico o conceptual, es aquel por medio del cual se busca la finalidad de la
norma, o sea el verdadero sentido de su expedición. Es el método utilizado por los
seguidores de la escuela de la teoría subjetivista.

El método lógico consiste en relacionar las diversas disposiciones de un mismo cuerpo

normativo como partes de un todo a efecto de que surja la armonía.

Este trata de averiguar lo que quiso decir el legislador, y para lograrlo, se reconstruye el
pensamiento del mismo, acudiendo a fuentes como la exposición de motivos, las
circunstancias que le dieron origen, entre otras cosas.

Método histórico o evolutivo, se basa en encontrar el verdadero sentido de la ley,

investigando sus antecedentes, su génesis, o sea las necesidades que le dieron origen y su
evolución.

Es evidente que la ley como producto cultural se ve inserta en un contexto histórico

determinado que en alguna medida condiciona su contenido, de ahí pues, que para los
sostenedores de este método resulta necesario, en la labor interpretativa, conocer el
momento histórico con sus circunstancias tales como condiciones de época, debates en el
seno de comisiones y en el ámbito parlamentario y exposición de motivos, todos ellos
elementos valiosos para conocer la voluntad del legislador.

Método sistemático, de acuerdo con este método, la norma jurídica debe interpretarse con
todo el grupo de normas que constituyen el conjunto del cual forma parte, las cuales están
debidamente vinculadas por la afinidad que de ellas deriva, y se encuentran relacionadas
entre sí, formando parte de un sistema coherente y orgánico; de lo cual se deriva la
consecuente práctica de que al interpretar una norma no hay que analizarla aisladamente,
sino como parte de un todo que es el sistema jurídico al que pertenece, la interpretación
debe ser armónica. Es el método utilizado por los seguidores de la escuela de la teoría
objetivista.

Método económico, este método consiste en buscarle un sentido económico a las normas
jurídicas fiscales, puesto que su expedición deriva de una realidad económica, que es la
finalidad esencial del contenido de la norma jurídica de carácter fiscal, o sea regular la
forma en que los particulares deben proporcionar los recursos económicos, que el Estado
requiere para la satisfacción de sus atribuciones.

Para Antonio Jiménez González, no es dable hablar de interpretación económica de las

normas jurídicas, dado que toda interpretación del ordenamiento jurídico es jurídica, sin
embargo, existe una muy señalada corriente dentro de la dogmática tributaria que postula la
necesidad de introducir o privilegiar los criterios económicos en la labor interpretativa,
habida cuenta del carácter económico preponderante del fenómeno tributario.

Criterios Doctrinarios de la Interpretación de las Leyes Fiscales

En la actualidad constituye lugar común, tanto en la doctrina como en la legislación de los

países afines a nuestra tradición jurídica, el proclamar en forma absoluta que si el Derecho
tributario constituye una parcela como el resto de las que conforman el ordenamiento
jurídico, por lo tanto no existe razón para que los problemas o cuestiones que se suscitan
en su seno reclamen soluciones distintas de las que la Teoría General del Derecho ofrece al
Derecho en su conjunto.
En la doctrina fiscal se mencionan tres criterios básicos para resolver los casos que ofrecen
específicamente dificultades para interpretar una norma fiscal:

* En duda, la interpretación de las normas fiscales debe hacerse en contra del fisco, este
criterio doctrinario se basa en que si el legislador es el autor o creador de la norma que
establece la obligación fiscal, y forma parte del poder público, éste debe sufrir las
consecuencias de la expedición de una norma oscura o deficiente, pues siendo las
contribuciones cargas que se imponen a los contribuyentes, en caso de oscuridad o duda
debe estarse por la no imposición o pago.

* En duda, la interpretación debe hacerse a favor del fisco, aquí se argumenta que el Estado
no establece las contribuciones para enriquecerse o aumentar su riqueza, sino que exige lo
indispensable para cubrir las necesidades previstas en el presupuesto de egresos, y lo que
se pague de menos por un contribuyente, se convierte en agravación de la situación de otro,
por lo cual, para que el Estado subsista, lo no pagado por uno debe ser pagado por otro.

* En duda, la ley no debe interpretarse ni en contra ni a favor del contribuyente, sino de

acuerdo a su verdadero significado, así la norma fiscal debe tomarse estrictamente en sus
alcances.