Contabilidad Basica

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Contabilidad básica
Estudio de la conversión del acto mercantil en hecho contable
1. Los negocios y sus transacciones

2. Las cuentas
3. El ciclo contable
4. Bibliografía
Los negocios y sus transacciones

1.1. Concepto de Contabilidad
El concepto de Contabilidad ha ido evolucionando con el tiempo, como un resultado de las necesidades de
desarrollo de la actividad comercial y del volumen creciente de las inversiones que esta ha ido requiriendo.
En sus orígenes, la contabilidad era sólo una expresión de la observación de los hechos acaecidos en el
intercambio de bienes, derechos y usos diferidos, pero es a partir de la utilización de la información contable
para analizar las relaciones lógicas del hombre con el flujo de la riqueza patrimonial para satisfacer sus
necesidades cuando se hace distinguible el objeto de la ciencia de la contabilidad.
Puede decirse que el concepto de contabilidad ha pasado por tres etapas, a saber: la Contabilidad como
una técnica, la Contabilidad como una tecnología y la Contabilidad como una ciencia.
LA CONTABILIDAD COMO UNA TECNICA:
La Contabilidad es el arte de coleccionar, resumir, analizar e interpretar datos financieros para determinar el
resultado del movimiento de los capitales en tiempos determinados y poder comprobar la exactitud e
integridad de los juicios y apreciaciones de índole financiera que acerca de las circunstancias y de los
resultados se deduzcan.
LA CONTABILIDAD COMO UNA TECNOLOGIA
La Contabilidad es un sistema de información que permite recopilar, clasificar y registrar, de una forma
sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una empresa, con el fin de producir
informes que analizados e interpretados permiten planear, controlar y tomar decisiones sobre la actividad de
la empresa.
LA CONTABILIDAD COMO UNA CIENCIA
La Contabilidad es una ciencia aplicada cuya finalidad es la medición de la realidad cambiante en el tiempo
de los factores de riqueza en una entidad económica, mediante métodos específicos capaces de elaborar
una información financiera objetiva, de interés para los usuarios externos y valida para la toma de
decisiones internas.
Objetivos de la Contabilidad
 Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, las deudas y el patrimonio que
posee la empresa.
 Llevar un control de los ingresos y egresos
 Determinar las utilidades o perdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable
 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico y fundamentar la determinación de
precios, tarifas y cargas tributarias.
 Ofrecer en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el desenvolviendo
económico y financiero de la empresa.
 Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (clientes, proveedores, inversionistas,
bancos y el Estado).
 Facilitar la planeación, organización y dirección de los negocios, no solo dando a conocer los
efectos de una operación mercantil, sino también previendo situaciones futuras.
Áreas de Intervención de la Contabilidad
Para su mejor estudio, en la Contabilidad pueden distinguirse tres campos de acción:
 La Contabilística o Teneduría de Libros, referida al arte de registrar en forma clara, ordenada
y sistemática, transacciones comerciales u operaciones mercantiles. Hay que reconocer que en
cuanto exista un registro contable, la comprobación y la revisión de los resultados permite
observar con gran facilidad los acontecimientos de la riqueza, por lo que a contabilística le
puede ser atribuible una conceptualización de “información contable”.
 La Finanza, es la interpretación de las relaciones, en cualquier momento, entre los resultados
obtenidos y la situación del capital invertido, considerando el tiempo transcurrido y siguiendo los
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procedimientos contables, establecidos por la ley. Para la búsqueda de la verdad acerca de los
fenómenos patrimoniales, tiene validez el análisis y cotejo de las relaciones para sacar
conclusiones positivas acerca de las consecuencias de los hechos contables que se practiquen.
 La Auditoria, consiste en el examen y comprobación de la exactitud de la información contable
para dictaminar la calidad de las operaciones financieras efectuadas. El desarrollo de teorías de
las aplicaciones de naturaleza tecnológica con el fin de producir un laudo arbitral capaz de
orientar cuestiones judiciales, administrativas, políticas, de peritazgos, auditorias, etc., hace
parte de un nivel superior del conocimiento, capaz de ampliar la aplicación de los métodos de
indagación para opinar sobre una situación evidenciada por los datos contables.
1.2. Concepto de Empresa
Según del Artículo 25 del Código de Comercio, “se entiende por empresa toda actividad económica
organizada para la producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la
prestación de servicios”.
Una organización puede ser con ánimo de lucro o sin ánimo de lucro. Las organizaciones con ánimo de
lucro se denominan empresas o “negocios”. Las organizaciones sin ánimo de lucro se denominan
“Instituciones”.
Dentro de las organizaciones existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus operaciones, estos
son las personas que se encuentra representado por los propietarios, los gerentes, los administradores y
todos los empleados que laboran en los procesos administrativos y operativos de la empresa, el capital que
está constituido por los aportes que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en
dinero en efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles, en tecnología o en cualquier otro aporte de
bienes y el trabajo que es la actividad que realizan las personas para lograr el objetivo primordial de la
empresa que puede ser la producción de bienes, la comercialización de mercancías o la prestación de algún
servicio.
Desde el punto de vista económico, el capital y el trabajo son intersustituíbles. En la postmodernidad, se
distingue al personal de la empresa con el nombre de “talento humano”.
Clasificación de las empresas
Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios: Por la actividad que realizan, por su
tamaño, por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su capital, por la explotación y
conformación de su capital, por los impuestos, por el número de propietarios, por la función social.
POR LA ACTIVIDAD
Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que se encuentran en
el subsuelo, como ejemplo están las empresas de petróleos, auríferas, de piedras preciosas y de otros
minerales.
Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra y venta de productos naturales, semi-
elaborados y terminados a mayor precio del comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo
de empresa es un supermercado.
Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o semi-elaborados
como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc.
De Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de la comunidad, ya
sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios públicos, seguros y otros varios.
Agropecuaria: Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen agrícola y
pecuario. Dentro de los más comunes encontramos las granjas agrícolas, las granjas porcinas, avícolas,
apícolas, invernaderos, haciendas de producción agrícola etc.
POR SU TAMAÑO
Grande: Es la de mayor organización, posee personal especializado en cada una de las áreas de trabajo,
se observa una gran división del trabajo y las actividades mercantiles se realizan en un porcentaje elevado.
Comprende las empresas con más de 200 trabajadores y más de 15.001 SMMLV de capital
Mediana: En este tipo de empresa se observa una mayor división y delimitación de funciones
administrativas y operacionales. La inversión y los rendimientos obtenidos son mayores que los de la
pequeña empresa. Pueden tener entre 51 y 200 trabajadores y entre 5001 y 15000 SMMLV de capital.
Pequeñas empresas: Son aquellas que manejan muy poco capital y poca mano de obra, se caracteriza
porque no existe una delimitación clara y definida de funciones entre el administrador y/o el propietario del
capital de trabajo y los trabajadores; por ello existe una reducida división y especialización del trabajo.
Pueden tener entre 11 y 500 trabajadores y un capital comprendido entre 501 y 5000 SMMLV.
Micro empresas: Su número de trabajadores esta comprendido entre 1 y 10, mientras que su capital se
halla entre 1 y 500 SMMLV. Las llamadas Famiempresas son un nuevo tipo de explotación en donde la
familia es el motor del negocio convirtiéndose en una unidad productiva.
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POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado.
Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares.
De Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas particulares.
POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL.
Multinacionales: En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en diferentes países del
mundo (globalización).
Grupos Económicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al mismo grupo de
personas o dueños.
Nacionales: El radio de atención es dentro del país normalmente tienen su principal en una ciudad y
sucursales en otras.
Locales: Son aquellas en que su radio de atención es dentro de la misma localidad.
POR LOS IMPUESTOS
Personas Naturales Declarantes: Están obligados a presentar declaración del Impuesto de Renta y
Complementarios.
Sucesiones Ilíquidas: En este grupo corresponde a las herencias y legados que se encuentran en proceso
de liquidación.
Responsables del Régimen Simplificado del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al régimen
Simplificado del IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales.
Para efectos fiscales los responsables del régimen simplificado no están obligados a llevar libros de
contabilidad, hallándose sí obligados a llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias. El artículo 499
del E.T., precisa que pertenecen al régimen simplificado del IVA, entre otras, las personas naturales
comerciantes de menores ingresos, señalamiento que independientemente de su calidad de comerciantes
es lo que permite atribuirles, para efectos fiscales, determinados derechos y obligaciones.
El Art. 499 del Estatuto Tributario dice: "Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre las Ventas pertenecen
las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y
ganaderos, que realicen operaciones gravadas, así como quienes presten servicios gravados, siempre y
cuando cumplan entre otras las siguientes condiciones:
- Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen sus
actividades.
- Que no sean usuarios aduaneros.
- Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso -contratos de venta de
bienes o prestación de servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos
($60.000.000)."
Es así como el artículo 506 del mismo ordenamiento, dentro de las obligaciones fiscales atribuidas a los
responsables del régimen simplificado no formula exigencia legal alguna de llevar contabilidad en los
términos y condiciones dispuestos por el Código de Comercio.
Una interpretación sistemática de las normas reguladoras del impuesto al valor agregado permite precisar
claramente el manejo fiscal que la ley atribuye a los responsables del régimen simplificado. Cuando el
parágrafo del artículo 437 del E.T., previene que, a las personas que pertenezcan al régimen simplificado,
que vendan bienes o presten servicios, les está prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto del
impuesto sobre las ventas, so pena de incumplir íntegramente las obligaciones predicables de quienes
pertenecen al régimen común, con ello está delimitando las obligaciones predicables del régimen
simplificado no en razón de su calidad de comerciantes sino en razón de su actuar frente al régimen fiscal,
lo que de suyo le imprime un tratamiento especial a este tipo de responsables.
Responsables del Régimen Común del Impuesto a las Ventas (IVA): Pertenecen al régimen común del
IVA la sociedades y personas naturales que señale la las normas legales. Art . 437 E.T.
Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos,
responsables del Impuesto.
Son responsables del impuesto:
- En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y distribución en la
que actúan y quienes sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos;
- En la venta de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de éstos;
- Los importadores;
- Los contribuyentes del Régimen Común del Impuesto sobre las Ventas, cuando realicen compras o
adquieran servicios gravados con personas pertenecientes al régimen simplificado, por el valor del impuesto
retenido, sobre dicha transacciones.
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Empresario Gran Contribuyente: son contribuyentes que por el monto de los ingresos y patrimonio que
administran, la DIAN los clasifica como grandes contribuyentes, otorgándoles ciertas competencias
especiales tal como la auto retención de IVA y otros impuestos.
POR EL NUMERO DE PROPIETARIOS
Empresas Individuales: denominadas también empresas unitarias o de propietario único. En ellas, aunque
una persona es la dueña, la actividad de la empresa se extiende a más personas, quienes pueden ser
familiares o empleados particulares. Ejemplos: Almacén don PATRICIO, de propiedad exclusiva de don
PATRICIO ROMERO.
La empresa unipersonal, creada por la ley 222 de 1995, permite a los empresarios destinar una parte de
sus bienes a la realización de determinados negocios, dotándolos de personería jurídica y, por ende,
logrando que su responsabilidad quede limitada al monto del acervo asignado a la nueva empresa; y todo
esto podrá alcanzarlo sin necesidad de acudir a otras personas que colaboren como socios reales o
simulados de la operación.
Cuando por virtud de la cesión o por cualquier otro acto jurídico, la empresa unipersonal llegare a
pertenecer a dos o más personas, deberá convertirse en sociedad comercial. La nueva sociedad asumirá,
sin solución de continuidad, los derechos y obligaciones de la empresa unipersonal.
Cuando se utilice la empresa unipersonal en fraude a la ley o en perjuicio de terceros, el titular de las cuotas
de capital y los administradores que hubieren realizado, participado o facilitado los actos defraudatorios,
responderán solidariamente por las obligaciones nacidas de tales actos y por los perjuicios causados.
En lo que no esté previsto por la presente Ley, se aplicará a la empresa unipersonal, las disposiciones
relativas a las sociedades comerciales y, en especial, las que regulan la sociedad de responsabilidad
limitada. Así mismo, las empresas unipersonales estarán sujetas, en lo pertinente, a la inspección, vigilancia
o control de la Superintendencia de Sociedades, en los casos que determine el Presidente de la República.
Sociedades: Se debe hacer claridad, que la legislación colombiana no define como tal a las sociedades de
personas y a las sociedades de capital, sino que es una clasificación que con el tiempo ha sido acogida por
muchos autores la cual se ha convertido en doctrina.
Se llaman sociedades de capital aquellas sociedades en las que lo que importa son los aportes económicos,
las acciones y no las personas. En este tipo de sociedades a la administración no importa en manos de
quien están sus acciones. Entre las principales sociedades de capital, podemos mencionar:
Sociedad anónima
Sociedad en comandita por acciones
Sociedad de economía mixta
En cambio, se consideran sociedades de personas, aquellas sociedades donde lo más importante son las
personas que la conforman, es decir, sus socios y, por lo general, éstas sociedades son administradas por
sus socios, conformados por miembros de una misma familia o por amigos muy cercanos. Entre estas, se
mencionan:
Cooperativas
Sociedad colectiva
Sociedad limitada
Sociedad en comandita simple
Sociedad unipersonal
La legislación Colombiana para clasificar las sociedades comerciales, “toma en consideración las alícuotas
en que se divide el capital social; de ahí que la codificación comercial hace a lo largo de su articulado
referencia a tres formas especificas a saber: sociedades por partes de interés, por cuotas, y por
acciones, las que en su orden dicen de las fracciones en que está representado el capital de las
sociedades típicas reconocidas a saber: colectivas las primeras, de responsabilidad limitad y en comandita
simple las segundas y, anónimas y en comandita por acciones las últimas”.
El tema de la responsabilidad de los socios en los diferentes tipos de sociedades, difiere según el tipo de
sociedad. En algunas, la responsabilidad de los socios se limita monto de sus aportes, y en otras, como en
las sociedades en comandita, se pueden presentar tanto la responsabilidad limitada como la ilimitada, en la
que los socios responden con su patrimonio solidaria e ilimitadamente.
Colombia cuenta ahora con un nuevo tipo de asociación empresarial. Se trata de la Sociedad por Acciones
Simplificada (SAS), que permite su constitución por una sola persona natural o jurídica y creada por tanto
mediante acto unilateral, en el que no existe un límite máximo ni uno mínimo y por lo tanto hace posible
tener sociedades unipersonales o empresas con multiplicidad de accionistas, sin límite en el número.
La SAS ha sido diseñada para facilitar trámites, reducir costos y tener más flexibilidad en las organizaciones
colombianas. *La ley 1258 de 2008 que dio vida a esta tipología empresarial reza en sus tres primeros
artículos: La sociedad por acciones simplificada podrá constituirse por una o varias personas naturales o
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jurídicas, quienes sólo serán responsables hasta el monto de sus respectivos aportes. Salvo lo previsto en
el artículo 42 de la presente ley, el o los accionistas no serán responsables por las obligaciones laborales,
tributarias o de cualquier otra naturaleza en que incurra la sociedad.
Cuando una sociedad se disuelva por la reducción del número de socios a uno, podrá, sin liquidarse,
convertirse en empresa unipersonal, En este caso, la empresa unipersonal asumirá, sin solución de
continuidad, los derechos y obligaciones de la sociedad disuelta.
La legislación colombiana mediante la ley 1014 de 2006, había creado las sociedades unipersonales como
sociedades iguales a todas las demás, salvo en la circunstancia de tener un socio único. Por su parte, el
Articulo 46 de la ley 1258 de 2008 estableció para las sociedades unipersonales la obligación de
transformarse en SAS durante los seis meses siguientes a la expedición de esta ley. Sin embargo, según
decisión de la Corte, las sociedades unipersonales constituidas durante el lapso de emisión de la ley 1014
de 2006 y la ley 1258 de 2008 no están obligadas a convertirse en SAS.
1.3. La Actividad Mercantil
La actividad mercantil o actividad comercial se refiere a los actos de comercio legalmente calificados como
tales y a las relaciones jurídicas derivadas de la realización de estos, en términos amplios es la rama de
actividad económica referida al ejercicio del comercio.
"Se denominan comerciantes a las personas que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades
que la ley considera mercantiles. La calidad de comerciante se adquiere aunque la actividad mercantil se
ejerza por medio de apoderado, intermediario o interpuesta persona". (Art. 10 C. de Co). Las personas que
ejecuten ocasionalmente operaciones mercantiles no se consideran comerciantes, pero estarán sujetas a
las normas comerciales en cuanto a dichas operaciones. (Art. 11 C. de Co).
Se presume que una persona ejerce el comercio en los siguientes casos:
 Cuando se halla inscrita en el Registro Mercantil.
 Cuando tenga un establecimiento de comercio abierto y
 Cuando se anuncia al público como comerciante por cualquier medio. (Art. 13 C. de Co).
OBLIGACIONES DE LOS COMERCIANTES
 Matricularse en el Registro Mercantil.
 Inscribir en el Registro Mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la
ley exige esa formalidad.
 Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales.
 Conservar, con arreglo a la ley, la correspondencia y demás documentos relacionados con sus
negocios o actividades.
 Denunciar ante el juez competente la cesación en el pago corriente de sus obligaciones
mercantiles.
 Abstenerse de ejecutar actos de competencia desleal. (Art. 19 C. de Co).
REQUISITOS LEGALES PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL.
Los comerciantes legalmente establecidos, o sea matriculados en la Cámara de Comercio, para poder
ejercer su actividad mercantil, deben tramitar los siguientes documentos.
 El Registro Único Tributario (RUT) expedido por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).
 La Matricula de Industria y Comercio, expedida por la Tesorería Municipal.
 La Patente de Sanidad, expedida por la Secretaria de Salud Publica.
 El Certificado del Cuerpo de Bomberos.
 Los certificados expedidos por las oficinas de Planeación Municipal, Obras Publicas, para lo de
su requerimiento, de acuerdo con la actividad u objeto social del comerciante.
 Paz y Salvo de SAYCO y ACINPRO.
Transacción Comercial
Se entiende por transacción comercial todo hecho o acto económico que implique la compra o venta de un
bien o servicio. Una transacción comercial es todo aquello que ocurre cuando hay una adquisición de bienes
o servicios de forma onerosa con destino a enajenarlo en igual forma.
Las transacciones comerciales, también llamadas financieras, producen documentos fuentes de
información, los cuales constituyen la base de la contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los
cheques de banco, las facturas extendidas y las pagadas, los recibos de caja, etc.. La información contenida
en estos documentos es trasladada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario (o Bitácora
del negocio) se reflejan todas las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor (o
Control comercial) se reflejan las transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo,
caja, bancos, clientes, proveedores, etcétera; esto es lo que llamamos asientos contables, por medio de los
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cuales resumimos todas las operaciones mercantiles en los comprobantes de diario y registramos en los
libros de contabilidad.
Las transacciones son como las necesidades que deben cumplir las organizaciones. Las transacciones
comerciales más comunes, son:
 Aportes de Capital
 Consignación en Entidades Financieras
 Compra de Mercancías al Contado
 Compra de Mercancías a Crédito
 Compra a Crédito de activos diferentes a mercancías
 Ingresos recibidos por Anticipado
 Préstamos Recibidos por la empresa
 Gastos causados por Pagar
 Venta de Mercancías al Contado
 Ingresos corrientes
 Venta de Mercancías a Crédito
 Cargo o Débito a Proveedores
 Abono o Crédito de Clientes
 Gastos
 Cargo a Obligaciones Bancarias
 Gastos pagados por Anticipado
 Préstamos Concedidos por la empresa
1.4. Los Hechos Contables
Como ya ha sido mencionado, las transacciones son hechos o actos económicos. De acuerdo a su
naturaleza, los hechos económicos deben ser apropiadamente tipificados, siguiendo para ello un plan
contable previamente establecido por la empresa o institución y una metodología de registro de la
información, de tal manera que se registren de modo apropiado en las cuentas adecuadas. Es así, como los
hechos económicos son transformados en hechos o actos contables.
Los hechos contables pues, inician tras la incorporación formal en la contabilidad de aquellos sucesos
puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa, pero es a partir de la utilización de la información
contable para analizar los cambios patrimoniales debido a los movimientos de la riqueza involucrada por los
emprendimientos humanos, cuando se hacen distinguibles como el objeto de la ciencia de la contabilidad.
El ciclo contable es el proceso que debe seguirse para transmitir correctamente la información contable a
los usuarios de dicha información. Las autoridades económicas profieren normas básicas y normas técnicas
para regular el ciclo contable y garantizar así, que todos los hechos económicos sean reconocidos (Art. 46
Decreto 2649 de 1993).
En este contexto el ejercicio profesional de la Contaduría en Colombia se rige por la Ley 43 de 1990
mientras que la practica contable la regula el Decreto 2649 de 1993. El Artículo 1. del Decreto 2649 de
Diciembre 29 de 1993, expresa: "De conformidad con el artículo 6 de la ley 43 de 1990, se entiende por
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos básicos
y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades
de personas naturales o jurídicas".
Apoyándose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar,
evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma clara, completa y fidedigna.
LA PARTIDA DOBLE
La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la Partida Doble, el cual
puede enunciarse así: “todo hecho contable afecta como mínimo a dos partes o cuentas”
Esto significa que para anotar cualquier transacción, por lo menos, es necesario efectuar una doble
anotación en dos partes contrapuestas (causa y efecto) que se utilizan en todo hecho contable
Por ejemplo, si una persona natural inicia un negocio cualquiera aportando $ 70.000.000, esta primera
transacción que podremos llamar de Aportes de Capital dará lugar al siguiente registro contable en el Libro
de Diario:
Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

24/08/20xx Caja 70.000.000
Capital de Personas Naturales 70.000.000
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Aquí, se llama Caja al lugar, parte o cuenta donde se va a depositar momentáneamente el dinero recibido,
mientras que se llama Capital de personas naturales al lugar, parte o cuenta que entrega la suma de dinero
aportada, quedando el negocio con la obligación de responderle a la persona aportante por tal suma de
dinero para cuando la quiera retirar.
Como puede verse, el método de la Partida doble se basa en los siguientes principios:
 En todo hecho contable o transacción, siempre hay un deudor o varios deudores, por el valor de
la operación y, un acreedor o varios acreedores por el mismo importe.
 En la contabilización de toda transacción, el deudor es el elemento que recibe y, acreedor es
aquel otro elemento que entrega.
Ahora, para ser más didácticos, podemos adoptar la analogía existente entre el esquema del manejo de una
cuenta y la letra T del alfabeto:
NOTA: Observe Usted como aquí se ha considerado más conveniente anotar los movimientos y el saldo de
la cuenta en la parte superior de la T, En el modo clásico y muy del criterio personal de los contadores, los
movimientos (débito y crédito) y, consecuentemente el saldo (débito o crédito), son anotados en la parte
inferior de la T. La conveniencia pues, radica en el permanente despliegue de estos valores muy cercanos al
encabezamiento de la T.
Las partes de una cuenta son:
 el Nombre de la cuenta, el cual se anota en el encabezamiento de la T.
 el Nombre de las columnas de la T. En la parte superior de la columna izquierda, se anota la
palabra DEBE y en la de la columna derecha se anota la palabra HABER, respectivamente. La
cuenta se divide en 2 partes; una de ellas, se destina a recoger los aumentos de valor (si es cuenta
de Activo, Gasto o Costo, nos estamos refiriendo a columna de la izquierda) y la otra, recoge las
disminuciones de valor (si es cuenta de Activo, Gasto o Costo, nos referimos a la columna de la
derecha).
 los registros que se hagan en la columna del DEBE, son llamados DEBITO o CARGO, mientras que
los registros en la columna del HABER, se llaman CREDITO o ABONO.
 la suma de los valores registrados en el DEBE de una cuenta se denomina MOVIMIENTO DEBITO,
mientras que la suma de los valores registrados en el HABER se llama MOVIMIENTO CREDITO.
 la diferencia entre el movimiento debito y el movimiento crédito se llama SALDO DE LA CUENTA.
Una cuenta tendrá SALDO DEBITO cuando el movimiento debito sea mayor que el movimiento
crédito y, en contrario, una cuenta tendrá SALDO CREDITO cuando el movimiento crédito sea
mayor que el movimiento debito.
Ahora observando el registro del mismo ejemplo en cuentas T, encontraremos que también se cumple la
norma de la partida doble; la cual se refiere a que un asiento afecta a dos cuentas como mínimo, esto es:
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Sea otro ejemplo. Supongamos que al día siguiente, como una medida de control, la empresa decida
consignar el dinero recibido en una cuenta de ahorros o una cuenta corriente en un banco. En este
caso podremos llamar a esta segunda transacción como Consignación en entidades financieras, la cual
dará lugar al siguiente registro en libros:

25/08/20xx Bancos 70.000.000
Caja 70.000.000
En este caso, llamamos Banco al lugar, parte o cuenta donde se van a guardar los dineros recibidos,
mientras que la parte o cuenta que entrega el dinero es la que anteriormente habíamos denominado como
Caja. Es por eso que ahora, el registro en Banco es un débito mientras que el registro en Caja es un
crédito.
Volvamos a observar esto mismo con ayuda de las cuentas T. En este caso, identificamos el asiento
anotándole un paréntesis con el número de la transacción, esto es (2):
Observamos ahora que como resultado de las dos transacciones, el lugar, parte o cuenta que hemos
llamamos Caja, contiene dos registros correspondientes a un igual número de transacciones en que ha
participado. En este último registro (identificado con el número 2 entre paréntesis), vemos que también se
cumple la norma de la partida doble.
EL PLAN UNICO DE CUENTAS
Un Plan Único de Cuentas es el listado de cuentas adoptado por una empresa con su respectiva descripción
y los procedimientos para su aplicación contable.
Un Plan de Cuentas esta estructurado sobre la base de una codificación que comprende niveles o
categorías de clasificación, así:
Primer digito: CLASE
Segundo digito: GRUPO
Tercer y cuarto digito: CUENTA
Quinto y sexto digito: SUBCUENTA
Séptimo y octavo digito: AUXILIAR
Según el Decreto 2894 de 1994, el Ministerio de Hacienda determino el Catalogo de Cuentas Contables que
debe usarse en el territorio colombiano, agrupándolas del siguiente modo:
1- ACTIVOS
2- PASIVOS
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3- PATRIMONIO
4- INGRESOS
5- GASTOS
6- COSTOS DE VENTAS
7- COSTOS DE PRODUCCION
8- CUENTAS DE ORDEN
LOS ASIENTOS CONTABLES

Un asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles, tomando como base las cifras
presentadas en los soportes de contabilidad (recibo de caja, boleta de consignación, etc.) En el Registro
Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos
Asiento Simple: cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y a un crédito.
Ejemplo: el día 1 de Septiembre, el Almacén de Electrodomésticos “El Yiyo”, compra al contado, 10
cámaras fotográficas por $ 15.000.000.
En esta transacción de Compras de Mercancías al Contado, las cuentas afectadas son dos: DE
MERCANCIAS, cuenta de Compras que por aumentar, se debita; y BANCOS, cuenta de Activos que por
disminuir, se acredita. En forma escrita, el registro contable toma la siguiente configuración:

01/09/20xx De Mercancías 15.000.000
Bancos 15.000.000
Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser una cuenta deudora
y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y una acreedora. Ejemplo: si en la compra
anteriormente mencionada se paga la tercera parte al contado y las otras dos terceras partes se
aceptan a crédito por 30 días.
En esta transacción de Compras de Mercancías a Crédito y al Contado, las cuentas afectadas son tres: DE
MERCANCIAS, cuenta de Compras que por aumentar, se debita; PROVEEDORES, cuenta de Pasivos que
por aumentar, se acredita y, BANCOS, cuenta de Activos que por disminuir, se acredita. En forma escrita, el
asiento sería entonces:

01/09/20xx De Mercancías 15.000.000
Proveedores 10.000.000
Bancos 5.000 000
Lo que en cuentas T, puede escribirse:
De lo anterior, se desprenden las siguientes dos propiedades del principio de la partida Doble:
 En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos patrimoniales, ha de
ser igual a la suma del valor abonado a otros.
 En cualquier momento, la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.
 En el método de la partida doble, el efecto del ejercicio contable se puede hallar de dos maneras: a)
Balanza = Activo – Pasivo y, b) Resultado = Ingresos – Gastos.
LA ECUACIÓN CONTABLE
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La ecuación contable se puede enunciar diciendo: “El total del Activo (A) es igual a la suma del Pasivo (P)
mas el Patrimonio (Pn )”
Se llaman ACTIVOS a los recursos que posee negocio. Son ejemplos de activos el efectivo en caja, los
terrenos, los edificios y los equipos de trabajo.
Son PASIVOS las obligaciones que recaen sobre estos recursos del negocio. Suele decirse que reflejan los
derechos de los acreedores.
El PATRIMONIO refleja el compromiso del negocio con sus propietarios y representa el derecho o inversión
de los dueños del negocio, que consiste generalmente, en sus aportaciones, más las utilidades retenidas (o
perdidas), más otros tipos de superávit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones. El Patrimonio
también recibe el nombre de “Capital Contable”, para designar la diferencia que resulta entre el activo y el
pasivo de una empresa.
Así, llegamos a siguientes expresiones fundamentales del sistema contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.
ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + INGRESOS
VARIACION DEL PATRIMONIO = NUEVOS APORTES + UTILIDADES - RETIROS
1.5. Los Estados Financieros

La contabilidad representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las variaciones que éste haya
experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo al final a ordenar la información para calcular
el beneficio o pérdida del ejercicio y para informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La
información así obtenida se resume a una fecha o por un período determinado en unos documentos
esencialmente numéricos también llamados ESTADOS CONTABLES que presentan la situación financiera
de una empresa, los resultados obtenidos en un período determinado y el comportamiento del efectivo.
EL BALANCE GENERAL
El Balance General muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos poseídos, naturaleza y cantidad
del pasivo, tipo y cantidad de inversión patrimonial de los propietarios de un negocio. Tiene por objeto rendir
un claro y preciso informe a las partes interesadas en la empresa sobre la situación de la misma al final de
un año comercial. Los rubros del Balance General se clasifican en:
• Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresa
• Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia terceros
• Capital o patrimonio: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversión o el aporte de socios y
empresarios sobre los cuales puedan tener derecho.
EL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, también llamado Estado de Ingresos y Gastos o de Ganancias y Pérdidas. Se
elabora con el fin de saber cuáles fueron las utilidades en un período determinado. Este Estado presenta el
exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los
gastos sobre los ingresos se llama pérdida neta. Si el resultado es utilidad neta el capital contable de la
empresa aumenta, si es una pérdida disminuye. El éxito de un negocio se juzga principalmente a través de
sus ganancias, no únicamente por cuantía, sino también por la tendencia que manifiestan. Los rubros del
Estado de Resultados se clasifican en:
• Fuentes del ingreso de las operaciones
• Costos y gastos comerciales de operaciones
• Pérdidas y ganancias operativas durante el período.
•. Provisiones para Reservas e Impuestos.
•. Utilidades o pérdidas netas que causan efectos sobre el patrimonio de la empresa
EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las
actividades operativas de inversión y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a lo
largo de un período contable o fiscal. Su propósito es mostrar la información pertinente sobre los cobros y
pagos de efectivo de una empresa durante un período. Se utiliza principalmente para evaluar la habilidad de
la empresa generando futuros flujos de efectivo para cumplir con sus necesidades de financiamiento;
evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros y pagos de efectivo asociado. Se
prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y salidas de efectivos específicos. Los
rubros se clasifican siguiendo las siguientes actividades:
• Actividades operativas
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a) Efectivo recibido de clientes.

b) Efectivo pagado a proveedores.
c) Efectivo pagado por intereses, etc.
• Actividades de inversión
a) Ventas de activos fijos.
b) Adquisición de activos fijos.
• Actividades de financiamiento.
a) Préstamos públicos.
b) Emisión de acciones.
c) Pago de dividendos.
1.6. La Apertura de los Negocios

EL INVENTARIO DE BIENES Y OBLIGACIONES
Un Inventario de Bienes y Obligaciones es un documento privado, posiblemente confeccionado por no
contadores, que representa el primer informe que se realiza antes de constituir formalmente un negocio. El
Inventario de Bienes y Obligaciones consiste en una relación ordenada, clasificada y valorada de los Bienes
y Derechos con que comienza el negocio (Activos), las Obligaciones y Derechos del negocio que son ajenas
(Pasivos) y los Aportes o Derechos de los propietarios (Patrimonio o Capital Contable)
Las partes del Inventario de Bienes y Obligaciones son:
 El Encabezamiento, el cual comprende la Razón Social conque se le piensa llamar al negocio, el
nombre del Documento de que se trata y la fecha de realización;
 el Cuerpo que incluye tres subpartes o títulos llamados Activos (A), Pasivos (P) y Capital Contable
(Pn ), cuyos valores cumplen con la ecuación patrimonial A= P + Pn;
 las Firmas Responsables del Dueño, Gerente o quien represente legalmente a estos y dos testigos.
En todos los casos la firma del Gerente debe ser autenticada ante Notario Público y cuando se trate
de sociedades, uno de los testigos debe ser un Contador Público con matrícula Profesional vigente.
Las reglas más comúnmente aplicadas son las siguientes:
 Los bienes más parecidos entre si, según las funciones que desempeñan en el negocio, se agrupan
y se les asigna un nombre que represente lo más posible a dicho grupo de bienes, el cual no tiene
porque coincidir con los nombres utilizados en el Plan de Cuentas
 Tanto los bienes componentes del ACTIVO como del PASIVO deben comprobarse por un recuento
físico real, de peso, cantidad o medida de cada una de las unidades que lo integran
 La valorización de esas unidades ha de ser, por regla general, la de su costo, pero si en el momento
de hacer el inventario se encontraren unidades a un costo mayor del que hay en el mercado ese
mismo día y tal diferencia representare una disminución apreciable, entonces, esas unidades
deberán valorizarse por el precio (más bajo, o sea el) del mercado.
 Todos los bienes y obligaciones inventariadas deben ser de propiedad exclusiva o endosadas a
nombre de el (los) empresario (s) fundador (es),
 No deben incluirse las mercancías deterioradas, edificaciones destruidas y abandonadas, o
cualquier otro bien carente de un valor real
 .Deben excluirse del inventario las mercancías recibidas en comisión o en consignación, así como
aquellas facturadas y no enviadas a los clientes, o pagos anticipados sobre contratos de compra, o
esas otras mercancías que han sido remitidas en consignación a clientes y de las cuales no se haya
recibido finiquito de ventas.
 Debe confeccionarse un informe especial pormenorizado de los rubros con las especificaciones de
cantidad, calidad, nombre completo, precio por unidad y valor respectivo, con sus valores
totalizados debidamente clasificados
Ejemplo:
El Activo del negocio mercantil Pintura Arte y Decoración EU está compuesto de $ 10.000.000 en Efectivo, $
220.000.000 en Bienes Raíces de cuyo avalúo emitido por la Lonja de Propiedad Raíz de Barranquilla se
incluye una Bodega de 250 mt2 a 500.000 $/mt2 cubierta en estructura metálica de dos aguas para
almacenamiento de pinturas y un Lote de terreno de 1000 mt2 ubicado en Calle 17 Nº 30-20 de la ciudad de
Barranquilla; 50 Galón de Pintura al aceite, marca Terinsa, en diferentes colores a $ 51.105 / Gl y 8 Tambor
de Base acrílica para pinturas al agua, marca Barrio Montes a $ 3.750.000 / Tm. El Pasivo consta de
Facturas por Pagar por Mercancías recibidas a Crédito de Terin S.A., Fact Nº 2830, con vencimiento en
30/09/xx por $ 1.750 y de Darío Barrionuevo, Fact Nº 157, con vencimiento en 12/04/xx por $ 17.000.000;
en Letras Aceptadas por Pagar $ 8.000.000 a Edinson Umaña, para el 31/12/xx, tenedor actual Asesorías y
Cobranzas Ltda. y .$ 5.000.000 a Hernando Celedón, Letra girada por Pagar para el 01/05/xx Además, pesa
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una hipoteca sobre el inmueble del Lote de Terreno del Barrio Rebolo a nombre de Abogados Asociados.
Cómo será el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cuál es el Capital Contable?
EL RESUMEN O COMPROBANTE DE DIARIO

El Resumen de Diario es un documento contable elaborado por el empresario que le permite hacerse una
idea sobre la situación de las operaciones de la empresa realizadas en el periodo. Se les denomina también
Comprobante de Diario.
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Un Resumen o Comprobante de Diario es un formato que se utiliza para visualizar la lista del total de los
débitos y de los créditos de las cuentas que han tenido movimientos, refleja la contabilidad de una empresa
en un determinado periodo.
El objetivo final de este documento es comprobar que no existen asientos descuadrados en la contabilidad.
Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente que la contabilidad está cuadrada.
Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y habérselo anotado a otro. En este caso el Comprobante
de Diario saldrá correcto y sin embargo la contabilidad estará mal realizada.
Por lo general, la elaboración del Comprobante de Diario no es de carácter obligatorio para el empresario,
aunque es muy recomendable para que este pueda conocer con precisión el estado de sumas debito y
crédito de cada ejercicio de operaciones contables sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración
de las cuentas anuales.
Para su elaboración se siguen los siguientes pasos:
1. Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el número del comprobante, la fecha de
elaboración y el tipo de resumen, en 3 líneas, centradas.
2. Se trasladan las anotaciones del libro Diario que hayan tenido lugar durante el ejercicio en un
borrador en metodología de cuentas T.
3. Se obtienen para cada cuenta las sumas de las anotaciones, tanto en el debe como en el Haber.
4. Se trasladan estas sumas (movimientos) al formato de Comprobante de Diario en el orden numérico
que indica el código de cuentas. Según la importancia de ciertas cuentas (Caja, Bancos, Clientes,
Proveedores, etc.) puede convenir discriminar los sumandos originarios de cada valor.
5. Se suman las columnas Debe y Haber las cuales deben arrojar sumas iguales.
EL BALANCE GENERAL DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD

El Balance de Apertura es el estado contable utilizado para registrar el primer asiento tanto en el Libro
Diario, como en el Libro Mayor y el Libro de Inventarios y Balances. El Balance de Apertura se construye en
formato de Comprobante Diario (Ver pasos 3 y 4 del procedimiento anteriormente descrito para la
elaboración de Comprobantes de Diario) con el que también se inicia la numeración consecutiva, a partir de
la información suministrada por el Inventario de Bienes y Obligaciones. Este Inventario de Bienes y
Obligaciones, se constituye como el soporte contable del Comprobante de Diario N° 1.
En un Balance de Apertura, tiene lugar una reclasificación de los grupos de bienes reconocidos en el
Inventario de Bienes y Obligaciones, de tal modo que puedan recibir el nombre que tienen las cuentas
correspondientes de Decreto 2649 de 1990 (PUC). El siguiente es la ilustración del Balance de Apertura
Contable:
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Lo que en cuentas T (representando lo que ocurre en el Libro Mayor), será:
1.6. Evaluación
1.6.1. Problemas Resueltos
1- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta
a) CAJA, cuyos registros débito son. $ 130.000, 110.000, 170.000, 90.000 y sus registros crédito
son: $ 120.000, 120.000.150.000 y 90.000
b) Proveedores NACIONALES, cuyos registros crédito son: $ 280.000, 190.000, 420.000 y
débitos: $ 160.000, 230.000.
Solución: Primero se calculan los movimientos y luego el saldo respectivo, así:
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Como puede observarse, la CAJA presenta un saldo débito de $ 20.000.000, mientras la cuenta de
Proveedores NACIONALES presenta un saldo crédito de $ 500.000.000
2- Si una empresa posee un activo total de $ 200.000.000 y su pasivo asciende a $ 60.000.000,
entonces su patrimonio líquido es de $ 140.000.000.
a) Cuál es el capital propio?.
b) Cuál es el capital de terceros?
c) Cuál es el capital contable?
Solución: Aquí se debe aplicar la ecuación patrimonial. El “Capital Contable” o Patrimonio, designa
la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de una empresa y representa la inversión de los
propietarios, que consiste generalmente, en sus aportaciones, más las utilidades retenidas (o
perdidas), más otros tipos de superávit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones.
A – P = Pn
200.000.000 – 60.000.000 = 140.000.000
a) Capital propio : $ 140.000.000

b) Capital de terceros: $ 60.000.000
c) Capital Contable. $ 140.000.000
3- Una empresa fue constituida con un capital social de $ 10.000.000, representado por los siguientes
guarismos: Caja $ 2.500.000, Muebles y enseres: $ 4.500.000, Salarios por pagar $ 800.000,
Inventario de Mercancías: $ 2.350.000, Construcciones e instalaciones: $ 5.000.000. Qué cantidad
de ganancia o perdida ha tenido la empresa hasta el momento?
Solución: En primer lugar debe confeccionarse un inventario de bienes y obligaciones, así:
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Al restar del Patrimonio (Capital Contable) las aportaciones del empresario (Capital de Personas
Naturales), obtendremos las utilidades de ejercicios anteriores por retirar (o pérdidas por reponer),
más otros tipos de superávit, como pueden ser las revaluaciones o donaciones, que en este caso se
toman como no existentes:
Utilidades por retirar = Patrimonio – Capital de Persona natural
= 13.550.000 – 10.000.000
= 3.550.000
4- David Cervantes es propietario y administrador de Asesorías Excelencia SAS. Al 31 de Diciembre la

empresa tenía activos por $ 452.000.000 y pasivos por $ 158.200.000. Explique sus respuestas a
las siguientes preguntas:
a) Cuál es el capital contable de David al 31 de diciembre del mismo año?
b) Si aumentan sus activos en $ 50.000.000 y sus pasivos en $ 15.000.000, además de que no
hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su pérdida o utilidad durante el año?
c) Si aumenta sus activos en $ 9.000.000 e incrementa sus pasivos en $ 22.000.000, además de
que no hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su pérdida o utilidad durante el año?
d) Si el 31 de diciembre del mismo año, sus activos valen $ 376.830.000 y los pasivos $
183.030.000 además de que no hubo retiros ni nuevas inversiones, cual ha sido su pérdida o
utilidad durante el año?
Solución: Aquí se debe aplicar la ecuación patrimonial: A – P = K, para posteriormente considerar la
variación patrimonial.
a) 452.000.000 – 158.200.000 = 293.800.000
b) (452.000.000 + 50.000.000) – (158.200.000 + 15.000.000) = 328.800.000
Utilidades = Variación del Patrimonio – Nuevos Aportes + Retiros
= (328.800.000 – 293.800.000) – 0 + 0 = 35.000.000
c) (452.000.000 - 9.000.000) – (158.200.000 + 22.000.000) = 280.800.000
Perdidas = 280.800.000 – 293.800.000 = - 13.000.000
d) (376.830.000 – 183.030.000) – 293.800.000 = - 100.000.000
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5- El Activo del negocio del señor Johnny Pies calientes, comerciante al por menor establecido en
Barranquilla en la Calle 69 N° 32-76, en Viernes 1 de Enero está compuesto de $ 1.440.000 en
dinero (billetes y monedas); $ 24.715.384 depositados en el Banco de Bogotá y $ 15.023.077 en el
Banco Mercantil; 4.320 metros de Tela Estampada Coltejer a $ 4.375 cada uno, 1440 m. de Dril
Naval blanco a $ 22.430 c/u, 1200 pares de Media Punto Blanco a $ 3850 c/u, 2.152 pares de Media
GEF para niño a $ 3.000 c/u, 20 caja x 24 de Pañuelos Pyramide a $ 53.000 c/u y 36 piezas x 1m.
de Fondo para sillas Jacquard a $ 23.750 c/u; 4 Estante Metálico Moderna a $ 2.225.000 c/u, 1
Vitrina-mostrador grande Cruz y Cañón de $ 2.000.000 1 Registradora Canon N° 4734 de $
1.500.000 y 1 Escritorio con su silla de $ 1.665.000; además existen facturas pendientes de pago a
nombre de Pedro Yudex por $ 5.820.000, Luis Puntilla por $ 2.900.000 y Elber Rosales por $
1.700.000. El Pasivo consta de Facturas por Pagar por Mercancías recibidas a Crédito de Torres y
Torres Ltda. de Cali según factura N° 234 a 90 días por $ 7.753.846, Textileros Asociados S.A de
Medellín s/fra. N° 350 a 60 días, Federaltex S.A. de Valledupar s/fra. N° 335 a 30 días por $
8.360.000; Letra girada por pagar a 60 días a nombre de Juan Sarasty & Cía. Ltda. de Bogotá por $
23.260.000. Cómo será el Informe del Inventario de Bienes y Obligaciones y cuál es el Capital
Contable?
Solución: se construye el Inventario de Bienes y Obligaciones del señor Johnny Piescalientes para
poder conocer su Patrimonio, así:
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6- Prepare el Balance de Apertura de la empresa Rosa de Sharon S.C.A. en 30 de Junio, si la señora

Rosa María Crespo, socia fundadora de la sociedad:
a) En 01/03 del mismo año había adquirido un edificio por $ 100.000.000, construido sobre un
terreno cuyo avalúo había sido estimado en el 15% del valor total
b) En 06/04 adquirió maquinaria por valor de $ 40.000.000 habiendo dado la mitad de contado y la
otra mitad en una letra a 30 días por el resto
c) En 09/05 compró una extensión de tierra por $ 40.000.000 en efectivo
d) En 14/06 vendió la extensión de tierra aceptando como pago $ 5.000.000 en efectivo, un camión
avaluado por $ 27.000.000 y equipo de oficina por $ 8.000.000
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e) En 30/06 organizo una SCA y emitió 5.000 acciones de $ 1.000.000 que compraron entre cinco
socios con la condición de aceptar los bienes aportados por la Sra. Rosa María Crespo como
parte de pago.
Solución: Mediante un Inventario de Bienes y Obligaciones de la señora Rosa María Crespo se
puede conocer el valor neto de sus aportes en especie así como el valor restante en efectivo para
completar la adquisición requerida de acciones:
Siendo que a cada socio corresponden 1000 acciones con valor de $ 1.000.000 cada una, entonces
a la socia Rosa María Crespo aun le falta por aportar la suma de (1.000.000.000 – 155.000.000 = $
845.000.000) en efectivo. Entre los demás socios han de aportar la suma de $ 4.000.000.000 en
efectivo. En consecuencia, el Balance de Apertura, con el cual habrían de abrirse los Libros de
Contabilidad de la nueva Sociedad, quedará así:
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7- Indique si cada uno de los términos siguientes se identifica como Activo, Pasivo o Patrimonio
a- Honorarios devengados A b- Cuentas por pagar P

c- Materiales comprados A d- Terrenos A
e- Sueldos del personal P f- Reservas obligatorias Pn
g- Utilidades de Ejercicios Pn h- Cuentas Corrientes P
anteriores Comerciales
i- Efectivo A j- Para obligaciones P
fiscales
1.6.2. Problemas Propuestos

1- Cuáles son los tres tipos de actividades que se presentan en un Estado de Flujo de Efectivo?
Indique a que actividad del Estado de Flujo de Efectivo pertenece cada una de las siguientes
transacciones:
a) Se recibe efectivo como nueva inversión del propietario
b) Se paga en cheque por la compra de un terreno
c) Se recibe efectivo como honorarios por servicios prestados
d) Se paga en efectivo por gastos operacionales
2- Los recursos que posee un negocio se llaman:.
a- Gastos
b- Pasivos
c- Ingresos
d- Activos
e- Costos
3- Un negocio lucrativo cuya propiedad se divide en acciones se conoce como:
a- Empresa de servicios
b- Corporación
c- Persona jurídica
d- Sociedad
e- Persona natural
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4- Por cuales de las siguientes transacciones comerciales no tendrá el Contador que confeccionar
asientos contables?
a- La empresa vende mercancía
b- La empresa contrata a un auxiliar contable
c- La empresa asume el valor de la licencia de conducción de uno de sus choferes
d- La empresa firma un contrato para constituirse en distribuidora exclusiva de los zapaticos
Chevrolet
e- La empresa paga una infracción de tránsito cometida por la esposa del gerente
f- La empresa compra mercancías
5- Cuáles son los dos tipos de transacciones que aumentan el capital contable de una empresa
individual?. Explique.
6- La ecuación patrimonial está conformada por la igualdad:
a) Pasivo + Activo = Patrimonio
b) Patrimonio + Activo = Pasivo
c) Activo – Pasivo = Patrimonio
d) Activo + Patrimonio = Pasivo
e) Activo + Pasivo = Patrimonio
7- Si el total de Activos aumenta en $ 20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa en
$ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo periodo ha sido:
a- Aumentado en $35.000.000
b- Disminuido en 35.000.000
c- Aumentado en $ 50.000.000
d- Disminuido en $ 50.000.000
8- Describa el efecto de las siguientes transacciones de negocios sobre el Activo, el Pasivo o el
Patrimonio (A: Aumento o D: Disminución, y A: Activo, P: Pasivo, o Pn : Patrimonio)
Efectivo invertido en el negocio Efectivo recibido por servicios

prestados
Retiros por parte del propietario Materiales comprados al contado
Pago por servicios públicos Materiales comprados a crédito
9- Si el total de Activos aumenta en $ 20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa en

$ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo periodo ha sido:
e- Aumentado en $35.000.000
f- Disminuido en 35.000.000
g- Aumentado en $ 50.000.000
h- Disminuido en $ 50.000.000
10- En las cuentas que se mencionan a continuación:
Dinero en especie: $ 1.000.000
Carne de res comprada, aun sin recibir: $ 2.750.000
Una bicicleta de carreras. $ 20.000.000
Un vehículo todo terreno: $ 45.000.000
Deuda pendiente por el vehículo: $ 22.500.000
Recursos aportados por compañeros del negocio: $ 15.000.000
a) Identifique cual es el valor del patrimonio
b) Cuál es el valor de los bienes,
c) Cuál es el valor de los derechos
d) Cuál es el valor de las obligaciones
11- Sabiendo que ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL CONTABLE, calcule la cantidad faltante en cada
una de las igualdades siguientes:
a) ¿ = $ 20.500.000 + 51.700.000
b) 37.250.000 = ¿ + 12.300.000
c) 58.700.000 = 28.100.000 + ¿
12- Construya el Inventario de Bienes y Obligaciones a 31 de Octubre de 2010 y determine el Capital
Contable del Centro Comercial “Sánchez Escolar”, con base en la siguiente información:
APORTES AL NEGOCIO:
a) En Dinero, billetes y monedas en circulación, $ 8.750.000
b) En Cheques, de Efectivo a la orden, $ 12.644.250
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c) En Depósitos a la orden en Cuentas Corrientes en Bancos, $ 44.515.300

d) En Mercancías en existencias, así:
- 100 sacos de café excelso “Manizales”, de 50 Kg. c/u, comprados a $ 450.000 c/u. Precio de
Mercado: $ 430.000 c/u.
- 85 sacos de arroz “Roa” de 50 Kg. C/u, comprados a $ 70.000 c/u,
- 125 sacos de harina “Insuperable” de 67,5 Kg. C/u comprados a $ 80.000 c/u. 12 sacos se
hallan roídos por los ratones.
e) Una propiedad edificada de 540 metros cuadrados en el Barrio Pasatiempo de la ciudad de
Montería, a $ 600.000 el metro cuadrado, según Escritura Pública 2128 del 23 de Febrero de
2010 de la Notaría 3ª de la misma ciudad. El avalúo de Camacol-Córdoba asigna al terreno el
valor de 40.000.000 de pesos.
f) Un pagaré a cobrar el 10 de Noviembre de 2008 a cargo de Tatiana Padilla, de Sampués, por
valor de $ 2.750.000.
g) En diversas cuentas por cobrar por concepto de ventas a crédito, sin garantía específica:
- Molinos La Rosa S.A. de Cartagena, para el 12/11/08: $ 24.420.000
- Torres y Torres Ltda. de Cali, para el 25/11/09: $ 33.683.170
- Hijos de M. Juliao Ltda. de Barranquilla, para el 8/12/2013: $ 99.750.320
DEUDAS A CARGO DEL NEGOCIO
h) En Letras aceptadas por pagar, así:
- Número 245 de Montoya e Hijos de Ibagué, a favor del Banco Agrario de Bogotá, para el
25/11/12, por $ 1.200.000
- N° 330 de Parker Lee Inc. de NY, a favor del Banco de Bogotá para el 8/12/12 por US$ 1214
(tasa de cambio hoy: $ 2165/US$)
i) En Créditos concedidos por:
- Cox and Fox Ltd. de Los Ángeles, por mercancías compradas a ellos, sin garantía específica,
por valor de US$ 932
- Mavesa, de Venezuela, por la misma razón anterior, por valor de Bs. 500.000 (tasa de cambio
hoy: $ 3,29 /Bs.)
j) En Hipoteca a favor del Banco Ganadero de Montería, por Escritura Pública N° 2129 del
23/02/10 de la Notaría 3ª de la misma ciudad con vencimiento el 18/10/13 por la suma de $
60.000.000.
13- Una sociedad ha sido autorizada para que comience su negocio con una emisión de acciones
máxima de 10.000 acciones, cada una con un valor de $ 500.000.
a) Si el Sr Gutiérrez compra de contado 2.000 acciones, cuanto paga?
b) Si el Sr Álvarez adquiere 500 acciones a cambio de un billete de lotería que el próximo 31 de
Diciembre juega 5 billones de pesos. El Sr Álvarez había pagado por el billete $ 1.000.000 por el
billete. Cuantas acciones cree Ud. que vale el billete de lotería?. Explique.
14- Prepare el Balance de Apertura de la empresa Ferretería de Pedro Quijano Rueda que antes de
constituirse en sociedad, su fundador, había realizado las siguientes transacciones:
a) En 06/01 compró maquinaria al contado por $ 125.000.000 y equipo de oficina a crédito por $
20.000.000 con un plazo de 25 días para su pago.
b) En 06/02 compró un edificio habiendo entregado $ 200.000.000 de contado y una letra a 90 días
por $ 700.000ñ000. Se calcula que el valor del terreno es de $ 150.000.000
c) En 08/02 se organizo la sociedad PQR SAS y emitió un total de 2.000 acciones a $ 1.000.000
cada una, cuya venta fue hecha al contado, admitiendo como parte de pago, los bienes
aportados por el socio fundador.
SUGERENCIA: Primero represente en cuentas T las transacciones del fundador incluyendo la
transformación en sociedad y luego, confecciones el Balance de Apertura en un Comprobante
de Diario.
15- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta
a) COSTO DE MERCANCÍAS, cuyo movimiento débito es: $ 320.000, 250.000, y 125.000
b) INGRESOS FINANCIEROS, cuyo movimiento crédito es $ 490.000, 390.000 y 190.000
16- Explique cuál es el efecto sobre el Activo, el Pasivo y el Patrimonio, de cada una de las siguientes
transacciones
a) Un terreno comprado por $ 100.000.000 de los cuales se quedan debiendo $ 20.000.000
b) El terreno se vende al contado por $ 180.000.000
c) Después de recibir los $ 180.000.000 en efectivo, el vendedor paga los $ 20.000.000 que
adeudaba.
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17- Indique si cada uno de los siguientes tipos de transacción incrementa o disminuye el capital
contable:
a) Nuevas inversiones del propietario en el negocio

b) Mas ingresos
c) Gastos no operacionales
d) Retiros por parte del propietario
18- Un escritorio que cuesta $ 1.000.000 antes de temporada escolar se vende por $ 600.000 después
de esta. Si una compañía fuera a comprar este escritorio, dependerá el valor que le vaya a asignar
al activo del momento en que haga la compra, es decir, de si antes o después de la temporada
escolar?. Explique.
19- En el siguiente cuadro de resumen del Balance General y del Estado de Resultados de cuatro
empresas, aparecen algunos rubros faltantes. Sírvase llenarlos con la respuesta correcta:
Al principio del año I II III IV

Activos 950.000.000 ¿ 900.000.000 500.000.000
Pasivo 490.000.000 180.000.000 720.000.000 380.000.000
Capital Contable ¿ ¿ ¿ ¿
Durante el año
Inversión adicional 220.000.000 50.000.000 500.000.000 ¿
Retiros del propietario 80.000.000 75.000.000 ¿ 48.000.000
Ingresos ¿ 150.000.000 90.800.000 200.000.000
Gastos 120.000.000 140.000.000 80.900.000 142.000.000
Utilidad ¿ ¿ ¿ ¿
Al final del año
Activos 150.000.000 350.000.000 950.000.000 900.000.000
Pasivo 47.000.000 190.000.000 820.000.000 530.000.000
Capital Contable ¿ ¿ ¿ ¿
20- El señor Antonio Insignares se propone abrir un negocio de venta de artículos para el hogar el 30 de
Agosto y empieza aportando una inversión de $ 150.000 en efectivo. Le pone como nombre “el
Buen Marido”. Elabore un Inventario de Bienes y Obligaciones el día en que el negocio vaya a
comenzar las operaciones y confeccione en un Comprobante de Diario su Balance de Apertura:
a) En septiembre 2, compra muebles y enseres para el negocio por $ 900.000, cancelando $
300.000 en efectivo y queda debiendo el resto
b) En septiembre 7 compra mercancías por $ 20.000.000, cancela en efectivo $ 3.500.000 y para
el resto firma 5 letras de cambio
c) En septiembre 12 compra un edificio por $ 190.000.000, cancela $ 10.000.000 en efectivo y por
el resto firma una hipoteca con el banco social. El valor del terreno es de $ 30.000.000
d) En septiembre 17 aparta $ 300.000 para tramitar la licencia de funcionamiento del negocio en la
oficina de impuestos distritales.
e) En septiembre 22 compra papelería y útiles por $ 70.000 en efectivo
f) En septiembre 27 compra equipo de oficina por $ 600.000, cancelando $ 200.000 en efectivo y
el resto lo queda debiendo
g) Finalmente, el negocio quedo listo para empezar a funcionar el día 1 de Octubre.
Las cuentas
2.1. Concepto de Cuenta
Cuentas es la denominación que la Contabilidad ha dado al lugar o parte imaginaria donde se acumulan los
valores que se reciben (DEBE) y los que se entregan (HABER). La cuenta es un instrumento de
representación y medida de un elemento patrimonial que se utiliza para captar la situación inicial de éste y
las variaciones que posteriormente se vayan produciendo en el mismo (LOPES DE SA, 2009).
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La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una ficha de anotación
individual donde se anotan todos los movimientos económicos (contables) como sucede, por ejemplo, en las
cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS, etc.
Al dar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo que por el solo nombre se
identifique lo que representa. Las cuentas representan las propiedades, derechos y deudas de una empresa
en una fecha determinada; así mismo, los costos, los gastos y las utilidades en un período determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o resultado y,
cuentas de orden.
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS
Las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de ganancias y pérdidas, y de orden. El
siguiente diagrama ilustra la clasificación de las cuentas:
Cuentas permanentes, reales o de balance: Las cuentas reales representan valores tangibles como las
propiedades y las deudas; son temporales, porque forman parte del balance general de la empresa. Las
cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo, Pasivo o Patrimonio.
Activo:
Representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entienden
por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las mercancías, los muebles y los vehículos; y por
derechos, las cuentas por cobrar y todos los créditos a su favor (CORAL y GUDIÑO, 2008).
Características: Entre las principales características de los activos, tenemos
· Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
· Estar bajo el control de la empresa.
· Generar un derecho de reclamación.
Movimiento de las Cuentas de Activo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Debe;
disminuyen y se cancelan en el Haber, por lo general su saldo es debito.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y otras que para su
conocimiento y manejo encontrará usted, en forma detallada, en el Plan Único de Cuentas, un poco más
adelante.
Pasivo:
Representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el futuro. Son las
deudas que debe pagar por cualquier concepto. (CORAL y GUDIÑO, 2008)
Características: Entre las principales características de los Pasivos, tenemos:
· La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago
· Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el Haber;
disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es crédito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales, Proveedores
Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprenderá a manejar con el Plan Único de Cuentas.
Patrimonio:
Matemáticamente, el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Representa los
aportes del dueño o dueños para constituir la empresa y además incluye las utilidades y reservas. Este
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grupo constituye un Pasivo a favor de los dueños de la empresa, por lo cual se maneja de igual forma que
las cuentas de Pasivo. (CORAL y GUDIÑO, 2008)
Características: Entre las principales características del Patrimonio, tenemos:
- Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa.
- Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.
- Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del Pasivo.
Cuentas Temporales, Nominales o de Resultado: Las cuentas nominales son llamadas también de resultado
porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son temporales
porque han de ser canceladas al cierre del período contable. Comprende las cuentas del Estado de
Ganancias y Pérdidas: de Ingresos, Gastos Costo de Ventas.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con el fin de obtener
una ganancia (CORAL y GUDIÑO, 2008).
Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber; normalmente no
se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen funcionamiento;
esto constituye un gasto o una pérdida porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: el pago de
sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros. (CORAL y GUDIÑO, 2008)
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe; disminuyen y se
cancelan en el Haber. Su saldo es débito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisición de los artículos destinados a la venta. (CORAL y GUDIÑO, 2008)
Movimiento de las cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe,
disminuyen y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es débito.
Cuentas de Orden: Las cuentas de orden reflejan hechos o circunstancias contingentes que pueden llegar a
afectar la estructura financiera de la empresa. En ellas se incluyen también aquellos contratos sobre futuras
situaciones operacionales y demás cuentas de registro para efectos de control interno o de información
gerencial conveniente.
Cuentas de orden deudoras:
Los dineros, documentos y bienes que son de propiedad de la empresa pero que están en poder de
terceros, conforman el grupo de cuentas de orden deudoras y se manejan como las cuentas de Activo, por
lo tanto su saldo es débito. Un ejemplo es la cuenta llamada: Bienes y Valores Entregados en Custodia.
(CORAL y GUDIÑO, 2008)
Cuentas de orden acreedoras:
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación sin ser de nuestra propiedad,
constituyen el grupo de cuentas de orden acreedoras, éstas se manejan como cuentas de Pasivo, por lo
cual su saldo es crédito. Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores Recibidos en Custodia (CORAL y GUDIÑO,
2008).
Es importante destacar que ambos grupos de cuentas de orden no afectan ni el Activo, ni el Pasivo, ni el
Patrimonio, sino que representan un rol contingente, es decir, que eventualmente, podrían o no, tener
efectos sobre nosotros..
2.2. Naturaleza débito o crédito de un registro
En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en el HABER?, Por
ejemplo en la cuenta de CAJA ¿por qué el asiento 1 es un debito y porque el asiento 2 es un crédito, porque
se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta que sea.
Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la cantidad en el DEBE o
en el HABER. Dentro de las cuentas que hacen parte del Balance General (las cuentas Reales o
Permanentes), el Activo de naturaleza debito, mientras que las cuentas del Pasivo y del Patrimonio son de
naturaleza crédito. Entre las cuentas que forman parte del Estado de Resultados (las cuentas nominales o
Temporales), el Gasto y el Costo son de naturaleza debito mientras que la del Ingreso es de naturaleza
crédito. Obsérvese el siguiente esquema:
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PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES MERCANTILES:

El procedimiento para registrar correctamente una operación mercantil es el siguiente:
1. Identificar cual es el tipo de transacción en el que se puede ubicar el asiento contable que se quiere
registrar.
Para ello el interrogante que nos hacemos es cuál es la clase de hecho económico que vamos a
convertir en un hecho contable. Es una compra o una venta?. Es un bien o una mercancía?. Es a
crédito o al contado?. Se paga en efectivo o en cheque?. Debemos recordar que anteriormente
hemos establecido la existencia de 17 tipos particulares de transacciones económicas.
2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita.
Para ello nos debemos preguntar si se trata de una o más cuentas de Activos, una o más cuentas
de Pasivos, uno o más cuentas de Patrimonio, una o más cuentas de Gastos, una o más cuentas de
Costos, o una o más cuentas de Ingresos. Siempre se ha de tener en cuenta que
3. Comprobar la igualdad de la suma de los débitos y los créditos

Para ello nos debemos preguntar si se trata de uno o más asientos simples o compuestos
EJERCICIO DE APLICACIÓN
1- El Almacén Pintura Arte y Decoración, el Sábado 15 de Agosto, vendió mercancías al
contado por valor de $ 6.300.000
Para estudiar el registro de las transacciones pasamos nuevamente al esquema del libro diario o bitácora
contable:
Por ejemplo, la cuenta CAJA es una cuenta de ACTIVO, así que si ingresamos dinero, debemos colocarlo
en el DEBE, y si sacamos, en el HABER.

15/08/20xx Caja 6.300.000
Comercio al P/M y al p/m 6.300.000
2- El día Lunes a primera hora consigna en el Banco de Occidente la suma de $ 6.000.000

Según el esquema anterior, BANCOS es una cuenta de ACTIVO y su aumento se reflejaría según el gráfico
anterior.

17/08/20xx Bancos 6.000.000
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Caja 6.000.000
3- El día Martes gira un cheque por $ 300.000 a nombre de Ferretería Cordilleras Ltda. por
concepto de abono a deuda por mercancías

18/08/20xx Proveedores 300.000
Bancos 300.000
4- El día Miércoles compra a Epóxicas y Acrílicas S:A: mercancías al contado por $ 500.000 que
cancela con cheque de Banoccidente

19/08/20xx De Mercancías 500.000
Bancos 500.000
5- El día Jueves compra mercancías a crédito a Terin S.A. por $ 400.000

Proveedores 400.000
6- El día Viernes vende mercancías a crédito al Colegio Marymount por $ 1.700.000

21/08/20xx Clientes 1.700.000
Comercio al P/M y al p/m 1.700.000
7- La empresa obtiene un préstamo ordinario de Banoccidente por $ 3.000.000 que consigna

directamente en la cuenta corriente

21/08/20xx Bancos 3.000.000
Bancos Nacionales (pagares) 3.000.000
8- El colegio Marymount le abona $ 250.000 a la deuda

21/08/20xx Caja 250.000
Clientes 250.000
9- El Lunes 24 la empresa compra Mercancías a crédito a Panamericana S.A. por $ $ 1.050.000

Proveedores 400.000
10- El Martes la empresa Barrio Montes EU anuncia que para seguir atendiendo los pedidos de
los clientes deberán mantener un fondo permanente equivalente al 10% de su pedido
promedio, por lo que la empresa le hace un giro anticipado de $ 350.000

25/08/20xx Cuentas corrientes comerciales 350.000
Bancos 350.000
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11- El Miércoles gira un cheque por $ 1.000.000 al Banoccidente como abono a su deuda por el
préstamo ordinario recibido

26/08/20xx Bancos Nacionales (pagares) 1.000.000
Bancos 1.000.000
12- El Jueves llegan los recibos de las cuentas de agua y teléfonos a cargo del dueño del
negocio por $ 340.000, sin embargo le es solicitado a Parménides Sarmiento, hacer el pago
mientras se perfecciona el contrato de unos negocios que se están definiendo.

31/08/20xx Servicios 340.000
Cuentas corrientes comerciales 340.000
13- El Viernes recibe la propuesta de Mario Bross para ser socio, aportando la suma de $
1.500.000, con cheque y también, Parménides Sarmiento quien aporta un punto de venta
cuya prima es avaluada por $ 2.000.000. Estos hechos dan lugar a la transformación de la
Empresa de Unipersonal a Sociedad Limitada.

27/08/20xx Caja 1.500.000
Crédito Mercantil 2.000.000
Capital de Personas Naturales 214.805.250
Aportes Sociales 218.305.250
14- La empresa gira un cheque por $ 360.000 como pago de un mes de arrendamiento del local

28/08/20xx Arrendamiento 360.000
Bancos 360.000
15- La empresa gira otro cheque por $ 480.000 a la empresa Vigilancia del Norte por los meses
anticipados de Septiembre y Octubre de servicios de seguridad nocturna.

28/08/20xx Gastos pagados por anticipado 480.000
Bancos 480.000
16- La empresa recibe $ 4.200.000 por concepto de utilidad en venta de equipo de minas y
canteras que se encontraba abandonado y totalmente depreciado.

29/08/20xx Caja 4.200.000
Utilidad en venta de propiedades 4.200.000
.
17- La cadena de Ferreterías Kike anticipa la suma de $ 900.000 para que le garanticen la
atención por un nuevo contrato

31/08/20xx Caja 900.000
Ingresos recibidos por anticipado 900.000
¿QUÉ SE HACE CON LOS ASIENTOS DE DIARIO?

Se debe comparar la igualdad de las sumas de los débitos y de los créditos, siguiendo el orden numérico de
los códigos de las cuentas, utilizando para ello el instrumento denominado cuentas T, así:
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Los movimientos correspondientes se resumen para pasarlos al formato denominado Comprobante de

Diario, antes de ser registradas en el Libro Mayor, así:
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Es muy importante mencionar aquí, que las cuentas T, como un formato didáctico, tiene dos utilizaciones, la
primera, que ya hemos estado trabajando, se interesa en la determinación de los movimientos (débito y
crédito) para ser utilizados en la confección del Resumen o Comprobante Diario y, la segunda, que
representa lo que ocurre en el Libro Mayor, se interesa en la determinación del saldo de la cuenta arrojando
los mismos valores obtenidos en la confección de un Balance de Comprobación de saldos, tal como
veremos más adelante.
2.3. Dinámica de los Hechos Contables
CLASIFICACION DE LOS HECHOS CONTABLES
Según las modificaciones que se produzcan en el activo, en el pasivo, el patrimonio neto o en los
resultados, podemos clasificar los hechos contables en:
Permutativos:
Son los hechos que se pueden alterar alguno de los elementos de la ecuación patrimonial (activo, pasivo o
patrimonio) pero sin ocasionar pérdidas ni ganancias. Por ejemplo el ingreso de efectivo en el banco, o la
compra de un vehículo al contado. Se cambia un elemento de activo que sube por otro que baja.
Aumenta un activo, disminuye un activo: Ejemplo: Deposito efectivo en el banco

17/08/20xx Bancos 6.000.000
Caja 6.000.000
Aumento de un pasivo, disminución de un pasivo: Ejemplo: Documento la deuda que tenía con el dueño del
local

31/08/20xx Cuentas Corrientes Comerciales 340.000
Costos y Gastos por pagar 340.000
Disminuye un pasivo, disminuye un activo: Ejemplo: Pago en efectivo un documento por pagar
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18/08/20xx Proveedores 300.000
Bancos 300.000
Modificativos:
Son hechos que alteran los resultados, bien aumentando o bien disminuyendo el activo o el pasivo. Por
ejemplo, el pago de una reparación al contado, o el abono de intereses de una cuenta corriente.
Aumento de un activo, aumento de un ingreso: Ejemplo: Cobro parcial del nuevo contrato

31/08/20xx Caja 900.000
Ingresos recibidos por anticipado 900.000
Aumento de un gasto disminución de un activo: Ejemplo: Pago intereses por mora

28/08/20xx Gastos pagados por anticipado 900.000
Bancos 900.000
Mixtos:
Son hechos que son a la vez permutativos y modificativos. Por ejemplo la venta de un vehículo usado por
mayor o menor valor al de su valor en libros.
Aumento de un activo, aumento de patrimonio: Ejemplo: Cuando recibes un activo como aporte (digamos,
cierta cantidad de dinero y la prima del local comercial)

31/08/20xx Caja 1.500.000
Crédito Mercantil 2.000.000
Aportes sociales 3.500.000
Aumento de un gasto, aumento de pasivos y de patrimonio: Ejemplo: Cuando se crea la provisión del
impuesto a la renta (33%) y de las reservas obligatorias (10%)

31/08/20xx Ganancias y Perdidas 100.000.000
Para Obligaciones Fiscales 33.000.000
Reservas Obligatorias 10.000.000
Utilidades del Ejercicio 57.000.000
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Una vez definido lo que son hechos contables, el próximo paso consiste en indicar la forma de registrar la
historia de estas transacciones, lo cual consiste en llevar libros para estos fines.
En materia de los libros que deben llevar los comerciantes la Superintendencia de Sociedades se ha
pronunciado reiteradamente manifestando que al no haber fijado la ley de manera expresa cuales son, estos
deben sujetarse a los lineamientos establecidos en el art. 125 del Decreto 2649 de 1993, en concordancia
con los arts. 50, 52 y 53 del Estatuto Mercantil o Código de Comercio, de donde se desprende que para que
la contabilidad sea comprensible y útil y las operaciones sean registradas en estricto orden cronológico, bien
sea de manera individual o por resúmenes globales no superiores a un mes, es necesaria la utilización de
los llamados libros Diario y Mayor.
Los libros de contabilidad pueden ser comprados o pueden ser mandados a hacer. Pueden ser de hojas
removibles o formarse por un consecutivo de tarjetas. También pueden ser guardados en medios
magnéticos, pero en muchos países estas formas tecnológicas aun no constituyen medios de prueba judicial
en cuestiones mercantiles. En todo caso, sus formas impresas deben estar clasificadas, encuadernadas,
forradas, foliadas, rubricadas y archivadas en orden, para garantizar su integridad y autenticidad.
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Son presentadas a la Cámara de Comercio y a la Administración de Impuestos Nacionales, quienes

registran en la primera hoja los requisitos que caracterizan a cada clase de libro e imprimiendo el sello y
rubricando todas las demás paginas respectivas.
El Libro Diario:
En el Libro Diario se anotan las transacciones diarias en orden cronológico, esto es, se anotan todos los
actos de comercio de tal forma "como si fuera nuestro diario personal donde anotamos los acontecimiento
de nuestra vida diaria o la bitácora de un barco, que registra la historia comentada de cada viaje".
De la misma manera, el libro diario comercial es el libro del registro original y está destinado a recoger “por
orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que ejecute el empresario y también todas las
que puedan influir de algún modo en la situación financiera, expresando detalladamente el carácter, las
circunstancias y los resultados de cada uno de ellos”.
En general, el Diario consta de: a) columna para fechas, b) espacio para los nombres de las cuentas
deudoras y acreedora, debajo de las cuales se explica en forma clara y precisa la operación que las motiva,
c) dos columnas para anotar en la de la izquierda los valores asumidos por las cuentas deudoras y en la de
la derecha los de las cuentas acreedoras.
Los negocios que efectúan un número grande de transacciones por día, o aquellos negocios que han
alcanzado un mayor nivel de organización en su contabilidad, emplean un Diario Multicolumnario, el cual
contiene de 10 a 30 columnas. En estos Diarios Multicolumnarios se anotan diariamente los Resúmenes o
Comprobantes de Diario de cada día y cada vez que finalice el registro de las operaciones de un mes, se
totaliza el movimiento debito y crédito de cada cuenta y, sin incluir los resúmenes de apertura y de meses
anteriores, estos valores se trasladan a las columnas del movimiento mensual correspondiente en el Libro
Mayor (CORAL y GUDIÑO, 2008)
La manera como cada empresa distribuye las columnas en su Diario Multicolumnario depende del
movimiento de las diferentes cuentas. Aquellas cuentas que con más frecuencia se debitan y acreditan, se
les asigna dos columnas, tales como a Caja, Clientes, Proveedores, etc., en cambio, las cuentas que pocas
veces se debitan tales como compras De Mercancías o cualquier otra cuenta de gastos, tendrán una sola
columna (debito) y en igual forma, aquellas que pocas veces se acrediten, tales como Comercio al por
Mayor y al por menor u otras cuentas de ingreso, llevara también una sola columna (crédito). Al final, habrá
una columna general para registrar los débitos o los créditos de aquellas cuentas que no tienen columnas
especiales.
El Libro Mayor:
El Libro mayor se inicia con los saldos de apertura y se continúa con los registros mensuales de los saldos
en resumen cuenta por cuenta, de los movimientos de un mes realizados y anotados en el diario. Esta
información es la base para realizar los estados financieros.
Cada final de mes, una vez totalizados el movimiento debito y crédito de cada cuenta y elaborado el
Resumen o Comprobante Diario del mes correspondiente se procede a su traslado al libro mayor. Para
confirmar la corrección de los pases al mayor, la suma de las anotaciones deudoras ha de ser igual a la
suma de las anotaciones acreedoras.
El rayado del Mayor, en su forma corriente, solo difiere del Diario en que tiene una columna de mas para
anotar los saldos que se van formando luego de cada anotación debito o crédito. Algunos movimientos de
singular importancia, tales como Bancos, Clientes, Proveedores, etc., suelen dividirse en Mayores Auxiliares
distribuidos en orden alfabético o por sucursales, o geográficamente, según convenga. Estos auxiliares
están controlados por la cuenta del Mayor General en la que se anotan los totales resumidos, que han sido
anotados en los auxiliares con más detalles. De esta manera, el saldo del Mayor General debe ser igual a la
suma de los saldos de todos los auxiliares.
El Libro de Inventarios y Balances:
Este libro está destinado para la anotación de los inventarios de Bienes y Obligaciones al iniciar las
operaciones del negocio, así como para los Balances de cada final de periodo. El Balance es un cuadro
resumido y sintético, que presenta los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio, cumpliendo con
ello la ecuación patrimonial. Su rayado consta de columnas con espacios suficientes para anotar la
cantidad, calidad, nombre, precios unitarios, valor parcial y valor total
Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables según el tipo de acto de que trate, los hechos
económicos deben documentarse mediante soportes, de orígenes internos o externos, debidamente
fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren. Los soportes deben adherirse a los
comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de tal circunstancia (Art. 123 del
Decreto 2649 de 1993). Los estados financieros deben elaborarse con fundamento en los libros en los
cuales se hubieren asentado los comprobantes (Art. 125 del Decreto 2649 de 1993).
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Los entes económicos deben conservar debidamente los libros de contabilidad, de actas, de registro de
aportes, los soportes de los asientos de contabilidad, los comprobantes de las cuentas y la correspondencia
relacionada con sus operaciones (CORAL y GUDIÑO, 2008). Los documentos que deben conservarse
pueden destruirse después de veinte años contados desde el cierre de los negocios. Estos podrán
destruirse transcurridos los diez año siempre y cuando sea garantizada su reproducción por cualquier otro
medio.
El Balance de Comprobación
Se trata de un documento contable elaborado voluntariamente por el empresario que le permite hacerse una
idea sobre el desempeño de su empresa, con base en el saldo de cada una de las cuentas (ya sea deudor o
acreedor) arrojado por las operaciones del ejercicio contable,
El Balance de Comprobación de Saldos de las cuentas por filas y de las Sumas por columnas, no requiere
de una periodización contable, ni de tener que establecer cuál fue el resultado del periodo, ni mucho menos
requiere hablar de cierre de la contabilidad del periodo, para su elaboración.
Es posible que el balance de comprobación de sumas y saldos sea correcto y que, sin embargo, incluya una
contabilidad defectuosa. Este sería el caso, por ejemplo, de alguien que ha pagado a un proveedor pero que
en su registro haya anotado dicho pago a otro. El balance sería correcto numéricamente pero no
contablemente.
Un Balance de Comprobación apenas permite comprobar que la contabilidad de la empresa está bien
organizada y, más bien, será la revisión posterior de las páginas del Mayor, una por una, en comparación
con el balance de Sumas y Saldos, lo que nos dé la garantía de que todo está contablemente en orden.
Para su elaboración se siguen los siguientes pasos:
1- Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el nombre del documento y la fecha de
elaboración, en 3 líneas, centradas.
2- Se escriben los encabezamientos de las columnas, a saber: en las dos primeras columnas Balance
Inicial (o del periodo anterior), en las siguientes dos columnas Movimientos (del ejercicio) y en las
dos columnas finales Balance Final (o actual).
3- Los movimientos registrados por el Comprobante de Diario, del ejercicio de operaciones bajo
consideración, se anotan horizontalmente en la línea correspondiente de cada cuenta, en estricto
orden numérico indicado por el código de cuentas. De ser necesario, se insertaran nuevas líneas
para las cuentas que no habían sido relacionadas, teniendo que desplazar las cuentas del Balance
del Periodo anterior ya anotado en las dos primeras columnas.
4- Se obtiene el Balance Final o actual, sumando horizontalmente los movimientos correspondientes
de cada cuenta incluidos las anotaciones del Periodo anterior más la del ejercicio en consideración.
Para obtener el resultado horizontalmente en cada cuenta de Activos o de Gastos, se suman
débitos más débitos y se restan los créditos. En caso de ser cuentas de Pasivos o de Ingresos, se
suman créditos más créditos y se restan los débitos.
5- Se suman las columnas Debe y Haber resultantes, las cuales deben arrojar sumas iguales.
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Lo cual en cuentas T (representando al Libro Mayor), será:
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2.6. Evaluación
1- Frente a cada una de las cuentas que se relacionan a continuación, escriba una A si es de
Activo, una P si es de pasivo, una K si es de patrimonio, una I si es de Ingreso, una G si es de
Gasto y una C si es de Costo
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Caja General A Capital suscrito y pagado Pn

Ventas I Edificios A
Proveedores Nacionales P Retención en la fuente P
Terrenos Urbanos A Costo de Ventas C
Servicios públicos G Depreciación acumulada A
Gastos pagados por anticipado A Crédito mercantil A
Impuesto sobre ventas por pagar P Devoluciones en compras C
Compras C Equipo de procesamiento de datos A
Clientes nacionales A Reservas obligatorias Pn
Ingresos recibidos por anticipado P Depreciaciones G
2- Confeccione los asientos de diario de las siguientes transacciones de la empresa HIJ S.A. y
prepare un Resumen o Comprobante de Diario
a) En noviembre 1 emite acciones por la suma de $ 800.000.000, cuyo pago fue recolectado
así: $ 600.000.000 en efectivo y $ 200.000.000 en maquinarias.
b) Ese mismo día consigna en el Banco Davivienda el efectivo recolectado.
c) En noviembre 2 compró equipo de oficina a Danaranjo, a crédito por 60 días, al valor de $
15.000.000
d) En noviembre 3 hizo un desembolso de $ 1.000.000 para mantenimiento y reparación
e) En Noviembre 9 recibió una factura por $ 110,000,000 de la empresa XYZ por la recepción
de pedidos del almacén
f) En noviembre 10 envió una factura por $ 15.000.000 a la empresa OPQ por mercancías
despachadas del almacén
g) En Noviembre 19, pagó salarios por $ 6.000.000
h) En Noviembre 26, cargó a la deuda con la empresa XYZ la suma de $ 90.000.000
i) En Noviembre 29, obtuvo del Banco popular un préstamo de $ 40.000.000 respaldado por
un pagaré
j) En Noviembre 30. pagó arrendamiento del mes de Noviembre por $ 2.000.000
k) En Noviembre 30 pago sueldos por $ 8.000.000
l) En Noviembre 30, pago $ 15.000.000 con cargo a Danaranjo.
Solución: Tras el paso intermedio de elaboración del Resumen o Comprobante de Diario, se
hacen las anotaciones en el Libro Mayor:
a) Esta primera transacción de Aportes de Capital dará lugar al siguiente registro contable en
el Libro de Diario:

01/11/20xx Caja 600.000.000
Maquinaria y Equipo 200.000.000
Capital suscrito y pagado 800.000.000
b) La consignación bancaria, da lugar al siguiente asiento:

01/11/20xx Bancos 600.000.000
Caja 600.000.000
c) Tenemos aquí, una compra de muebles y enseres a crédito:

02/11/20xx Equipo de Oficina 15.000.000
Cuentas corrientes comerciales 15.000.000
d) Una transacción por Gasto de mantenimiento
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03/11/20xx Mantenimiento y Reparaciones 1.000.000

Bancos 1.000.000
e) Una transacción por Compra de mercancías a crédito

09/11/20xx De Mercancías 110.000.000
Proveedores Nacionales 110.000.000
f) Una transacción por Venta de mercancías a crédito

10/11/20xx Clientes 15.000.000
Comercio al P/M y p/m 15.000.000
g) Una transacción por Salarios de Personal operativo

19/11/20xx Gastos de Personal 6.000.000
Bancos 6.000.000
h) Una transacción por Cargo a deudas

26/11/20xx Proveedores Nacionales 90.000.000
Bancos 90.000.000
i) Una transacción por Préstamo recibido

29/11/20xx Bancos 40.000.000
Nacionales 40.000.000
j) Una transacción por Gasto de arrendamiento

30/11/20xx Arrendamiento 2.000.000
Bancos 2.000.000
k) Una transacción por Sueldos de personal administrativo

30/11/20xx Gastos de Personal 8.000.000
Bancos 8.000.000
l) Una transacción por Compra de mercancías a crédito

30/11/20xx Cuentas Corrientes Comerciales 15.000.000
Bancos 15.000.000
3- Resuelva los siguientes ejercicios hasta obtener el Balance de Comprobación:

a) La empresa Miscelánea, dedicada al negocio de ropa inicia operaciones el 1 de Enero, con
los siguientes valores: Caja $ 3.000.000, Bancos $ 450.000, Mercancías $ 2,500.000,
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Clientes $ 600.000, Equipos de oficina $ 500.000, Proveedores $ 680.000, Acreedores

Varios $ 1.500.000
b) En enero 4 compra mercancías por $ 900.000, se cancela $ 225.000 con cheques y el resto
se queda debiendo
c) En enero 5 un cliente cancela la suma de $ 300.000
d) En enero 5, se consigna en el Banco $ 750.000
e) En enero 8, se abona a los proveedores la suma de $ 380.000
f) En enero 10, se compra papelería y útiles por $ 20.000 que se cancelan en efectivo
g) En enero 15 se recoge una letra a cambio de un cheque por valor de $ 500.000
Solución: En este ejercicio se comienza con el Balance de Apertura o Balance Anterior, luego
siguen los Asientos de Diario y su Resumen o Comprobante de Diario, antes de completar la
confección del Balance de Comprobación de saldos, así:
a) Balance Anterior
b) Asientos de Diario

04/01/20xx 6205 De Mercancías 900.000
1110 Bancos 225.000
2205 Proveedores Nacionales 675.000

05/01/20xx 1105 Caja 300.000
1305 Clientes 300.000

05/01/20xx 1110 Bancos 750.000
1105 Caja 750.000
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08/01/20xx 2205 Proveedores Nacionales 380.000

1110 Bancos 380.000

10/01/20xx 5195 Diversos 20.000
1105 Caja 20.000

15/01/20xx 2380 Acreedores Varios 500.000
2305 Cuentas Corrientes Comerciales 500.000
c) Comprobantes de Diario
d) Balance de Comprobación
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4- La concesionaria Samsung Ltda. fue organizada el 1 de Abril y su negocio consiste en la

reparación de electrodomésticos de marca. Confeccione los asientos de diario de las siguientes
transacciones de la empresa durante la primera semana del mes y prepare un Resumen o
Comprobante de Diario:
a) La sociedad se constituyo con un capital de $ 1.000.000.000 mediante aportes por partes
iguales entre los socios Rafael Valadon, Pedro Infante, Helena Vargas, Miguel Mejía y Gina
Lollobrigida
b) La empresa consignó la mitad en el Banco de Crédito y la otra mitad en el Banco de
Bogotá.
c) Alquiló una oficina en el Parque Central y otra en el Country Plaza, pagó respectivamente $
400.000 con cheque del Banco de Crédito y $ 600.000 con cheque del Banco de Bogotá,
por la primera semana de arrendamiento,
d) Compró a Ferretería Kike 5 kits de reparaciones a domicilio nuevos a $ 210.000 cada uno,
pagando el 30% al contado y el resto a 60 días y también, a Panamericana S.A. equipo de
oficina, entregando $ 1.000.000 en efectivo y una letra por $ 3.000.000, ambos con cheque
del Banco de Bogotá.
e) Pagó sueldos de $ 600.000 al Jefe de Taller y $ 700.000 al Jefe de Ventas, contrato
publicidad con el Heraldo y Telecaribe por tres millones cada uno a 90 días y pagó $
1.000.000 al primero y $ 2.000.000 al segundo con cheques del Banco de Crédito
f) Abrió una cuenta en Supertaxis Ejecutivo Calle 53 y otra en Taxi Paraíso. Estas prestaran
servicios a los cinco técnicos de mantenimiento electrónico, todo por un costo de $ 400.000
mensuales anticipados cada una
g) Hizo dos reparaciones durante el día cuarto y recibió por ello $ 300.000 en efectivo. A
excepción del transporte, la empresa cobra $ 75.000 fijos por el diagnostico, limpieza y
ajustes y los demás gastos del servicio (materiales, repuestos, etc.) los paga el cliente.
h) Prestó servicios de mantenimiento a la CUC y la Unisimonbolivar por valor de $ 2.300.000
a cada una, donde fueron enviados 4 técnicos por dos días.. Estos convenios establecen el
pago cada final de mes.
i) La compra de repuestos a la Samsung Bogotá, tuvo un costo de $ 960.000, pagados con
cheque del Banco de Bogotá.
j) Prestó tres servicios domiciliarios el sexto día y recibió por ello $ 405.000, incluyendo la
colocación de repuestos por $ $ 180.000
k) Pagó la segunda semana al Jefe de Taller y al Jefe de Ventas con cheques del Banco de
Crédito
l) Pagó $ 125.000 de cuota de seguridad y aseo por cada uno de los locales con cheque del
Banco de Crédito.
Solución: En este ejercicio se ilustra la utilización de subcuentas y auxiliares
a) Esta es una transacción de Aportes de Capital, así:

01/04/20xx 1105 Caja 1.000.000.000
3115 Aportes sociales
310505 Cuotas o partes de interés social
31050501 Rafael Valadon 200.000.000
31050502 Pedro Infante 200.000.000
31050503 Helena Vargas 200.000.000
31050504 Miguel Mejía 200.000.000
31050505 Gina Lollobrigida 200.000.000
Observe que la anotación de las cifras tiene lugar al nivel catalogado con el mayor numero de
dígitos.
b) Esta es una transacción de consignación en entidades financieras, así:

01/04/20xx 1110 Bancos
111005 Moneda nacional
11100501 Banco de Crédito 500.000.000
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11100502 Banco de Bogotá 500.000.000

1105 Caja 1.000.000.000
c) Esta es una simple transacción de Gastos, así:

02/04/20xx 5120 Arrendamientos 1.000.000
1110 Bancos
11100501 Banco de Crédito 400.000.000
11100502 Banco de Bogotá 600.000.000
d) Esta es una transacción de Compra a crédito de activos diferentes a mercancías:

02/04/20xx 1520 Maquinaria y Equipo 1.050.000
1524 Equipo de Oficina 4.000.000
1110 Bancos
11100502 Banco de Bogotá 1.315.000
2305 Cuentas Corrientes Comerciales
230501 Ferretería Kike 735.000
230502 Panamericana S.A. 3.000.000
e) Esta es una transacción de Compra a crédito de activos diferentes a mercancías:

03/04/20xx 5105 Gastos de Personal 600.000
5205 Gastos de Personal 700.000
5235 Servicios 6.000.000
1110 Bancos
11100501 Banco de Crédito 4.300.000
2305 Cuentas Corrientes Comerciales
230511 El Heraldo 2.000.000
230512 Telecaribe 1.000.000
f) Esta es una transacción de Gastos pagados por anticipado:

03/04/20xx 5105 Gastos pagados por anticipado
510501 Supertaxi Ejecutivo 400.000
510502 Taxi Paraiso 400.000
1110 Bancos
11100501 Banco de Crédito 800.000
g) Esta es una transacción de Venta y reparación de efectos personales y electrodomesticos

al contado:

04/04/20xx 4135 Comercio al P/M y al p/m 150.000
4235 Servicios 150.000
1105 Caja 300.000
h) Esta es una transacción de Venta de servicios a crédito:
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04/04/20xx 4235 Servicios 4.600.000
1305 Clientes
130501 CUC 2.300.000
130502 Unisimonbolivar 2.300.000
i) Esta es una transacción de Compra de mercancías al contado:

04/04/20xx 6105 De Mercancías 960.000
1110 Bancos
11100501 Banco de Bogotá 960.000
j) Esta es una transacción de Venta de Mercancías y reparaciones al contado:

07/04/20xx 4105 De Mercancías 180.000
1105 Caja 405.000
k) Esta es una transacción de Gastos al contado:

07/04/20xx 5105 Gastos de Personal 600.000
5205 Gastos de Personal 700.000
1110 Bancos
11100501 Banco de Crédito 1.300.000
l) Esta es una transacción de Gastos al contado:

03/04/20xx 5135 Servicios 125.000
1110 Bancos
5- Son tan numerosas las transacciones del negocio del Señor Johnny Piescalientes que para su
mejor control requiere la elaboración diaria de resúmenes y balances de comprobación.
Partiendo del Balance de Apertura estudiado en la unidad anterior, elaborar: los asientos de
diario, el Comprobante de Diario y el Balance de Comprobación, sabiendo que durante el primer
día de labores en lunes 4 de enero el negocio del señor Johnny Piescalientes ha realizado las
siguientes transacciones:
Asiento OPERACIONES EFECTUADAS

de por el Señor Johnny Piescalientes el Lunes 4 de Enero, Valores
Diario N° para ser contabilizadas por los estudiantes
Lunes 4 de Enero
1 Asiento de Apertura de los Libros del empresario Johnny 131.353.661
Piescalientes en el libro diario, soportado con el Inventario
General de Bienes y Obligaciones y, en el Libro mayor
con soporte del Comprobante Diario N° 001
Lunes 4 de Enero
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2 Pagamos abono anticipado a la Factura 335 de 448.269

Federaltex
3 Pagado el arrendamiento del local con cheque Nº 001 del 3.000.000
Banco de Bogotá
4 Venta al contado de lo siguiente: 5.682.950
400 m. tela estampada Coltejer a $ 7000/m. 2.800.000
300 m. de dril naval blanco a $ 33645/m. 1.009.350
80 pares medias GEF para niños a $ 5400 432.000
20 cajas de pañuelos Pyramide a $72080 1.441.600
5 Consignado hoy en los Bancos: 4.000.000
Banco de Bogotá 2.400.000
Banco Mercantil 1.600.000
6 Compra a Pedro Castro, Bucaramanga, Fact. Nº 176 11.700.000
300 pares de zapatos Corona a $ 39000/par, pagaderos,
la mitad con cheque Nº 002 del Banco de Bogotá a la
fecha y el resto a 60 días.
7 Compra a Álvaro Vargas de un Software Contable 218.000
Comodín Nº 47345 para uso de las oficinas y pagada con
cheque del Banco Mercantil Nº 001 por suma de
8 Canceló Pedro Yudex Factura 88 con descuento 2% 5.820.000
9 Consignación en la fecha en Banco de Bogotá y Banco 5.500.000
Mercantil por mitades la suma de
10 Pagado en efectivo a Telecaribe por el aviso publicado 954.681
Solución: En este ejercicio se ilustra la opción de los comerciantes de hacer imprimir libros
diarios con tres columnas, en cuyo caso, las anotaciones sobre las subcuentas y auxiliares, son
efectuadas en la columna de Parciales.
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La evaluación se distribuye entre evaluaciones individuales en clase y la presentación de un panel

acerca de una situación problémica.

1- La partida doble tiene fundamento cuando una persona:
a) Vende y otra compra
b) Recibe y anota las mercancías
c) Entrega un recibo, otorga una factura
d) Sale favorecido, reclama un premio
e) Encuentra un recibo, va a pagarlo
2- En un asiento contable compuesto participan:

a) Dos cuentas que se acreditan
b) Dos cuentas que se debitan
c) Tres cuentas que se debitan
d) Más de dos cuentas
e) Una se debita y dos se acreditan
3- Cuentas reales son las que aparecen en el:

a) Estado de Flujo de Efectivo
b) Estado de Situación Financiera
c) Estado de Resultado
d) Balance General
4- Cada una de las partidas siguientes se encuentra en los Estados Financieros. Indique en cual
(B: Balance General, R: Estado de Resultados, o F: Flujo de Efectivo)
Gasto de publicidad Inversiones Propiedad Planta y E

Inventario de ACPM Títulos valores Gastos pag anticipad
Iva por pagar Cuentas por pagar Obligaciones Financ.
Venta de gasolina Gasto operacional Ingresos Financieros
Gastos de fundación Ctas. Ctes. Ciales. Préstamo a emplead
5- El Capital de personas naturales es una cuenta de:

a) Activo
b) Pasivo
c) De orden
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d) Reserva
e) Patrimonio
6- Los Activos se encuentran conformados por las siguientes cuentas:

a) Disponible, capital, reservas
b) Disponible, deudores, utilidad
c) Disponible, inventarios y capital
d) Disponible, deudores, inversiones e inventarios
e) Disponible, clientes y proveedores
7- Cada una de las partidas siguientes se encuentra en los Estados Financieros. Indique en cual
(B: Balance General, R: Estado de Resultados, o F: Flujo de Efectivo)
Gasto de publicidad Inversiones Propiedad Planta y E

Inventario de ACPM Títulos valores Gastos pag anticipad
Iva por pagar Cuentas por pagar Obligaciones Financ.
Venta de gasolina Gasto operacional Ingresos Financieros
Gastos de fundación Ctas. Ctes. Ciales. Préstamo a emplead
Capital de pers. nat. Honorarios ganados Salarios por pagar
Efectivo Terrenos Pago de sueldos
Inventario de materiales Pago por servicios Compra de material de
públicos consumo
8- Si hubo ingresos por $ 50.000.000, gastos por $ 35.000.000 y retiros del propietario por $
10.000.000, la utilidad o pérdida operacional del negocio será:
a) $ 45.000.000
b) 15.000.000
c) 35.000.000
d) 5.000.000
9- Jorge Noriega administra su propio negocio de restaurantes. A continuación se muestra un

resumen del mes de Agosto en forma de ecuación. Cada renglón indica el efecto de una
transacción sobre la ecuación. Describa a que pudo haberse referido cada transacción.
10- Indique el efecto de cada uno de los siguientes hechos contables sobre la ecuación contable,
escribiendo a la derecha de cada hecho la letra correspondiente tomada de la siguiente lista:
A) Aumento de un activo y disminución de otro
B) Aumento de un activo y de un pasivo
C) Aumento de un activo y del capital contable
D) Disminución de un activo y de un pasivo
E) Disminución de un activo y del capital contable
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Los hechos contables fueron:
a) Cargo de un cliente que paga en efectivo la suma de $ 630.200

b) Abono a acreedores por $ 380.000
c) Inversión adicional del propietario por $ 250.000 en efectivo
d) Pago de publicidad por $ 437.500 en efectivo
e) Cargo a clientes del servicio de encomienda por $ 29.000
f) Materiales de consumo comprados al contado por $ 750.000
g) Causación del alquiler actual y pago del siguiente mes por $ 250.000
h) Efectivo recibido de clientes por $ 900.000
i) Efectivo entregado al propietario para su uso personal
j) El inventario de materiales de consumo en existencia al final de mes fue de $
300.000, por consiguiente se habían utilizado $ 450.000
11- En 2 de Marzo se abrió un negocio comercial denominado “La Especial”. Confeccione los
asientos de diario de las siguientes transacciones y prepare un Resumen o Comprobante de
Diario, con base en los siguientes valores:
a) El Balance de Apertura muestra la cuenta de Caja $ 180.000, Bancos $ 600.000,
Mercancías $ 6.000.000, Clientes $ 1.200.000, Equipo de oficina $ 1.330.000, Proveedores
$ 1.200.000 y Cuentas por Pagar $ 1.330.000
b) En marzo 5 compra a crédito nuevo Equipo de Oficina por $ $ 1.500.000
c) En marzo 8, un cliente cancela la suma de $ 500.000
d) En marzo 11, se consigna en el banco la suma de $ $ 522.000
e) En marzo 15 se recoge una letra de cambio por $ 630.000
f) En marzo 18 se compra un vehículo para uso de la empresa por $ 90.000.000, habiendo
pagado15.millones en cheque y cinco letras bimestrales cada una por igual valor
g) En marzo 21 se compran al contado, útiles de oficina por $ 60.000.000
h) En marzo 31, el propietario del negocio aporta otros $ 15.000.000 en efectivo
i) Ese mismo día, se consignan en el banco la suma de $ 15.000.000
12- Partiendo del Balance de Apertura del Centro Comercial “Sánchez Escolar” estudiado en la
unidad anterior y sabiendo que ha realizado durante el mes de Septiembre las siguientes
transacciones, elaborar: los asientos de diario, el Comprobante de Diario y el Balance de
Comprobación.
a) Septiembre 1: los socios efectúan nuevos aportes mediante Escritura Pública No. 4868
de la Notaría Quinta de Barranquilla con los siguientes datos:
El socio JAVIER SANCHEZ aporta $ 2.500.000 con cheque No. 8543381 del
Bancolombia según Recibo de Caja No. 0001 y muebles para oficina por valor de $
1.800.000, según Factura No. LB 450 La socia IVANOVA ESCOLAR aporta
mercancía por valor de $ 1.200.000 según Factura No. 320 y $ 2.000.000 con cheque
No. 239045 del BBVA según Recibo de Caja No. 0002.
b) Septiembre 4: La empresa adquiere a crédito una motocicleta para el reparto de
mercancías, con la empresa china Jing Cheng, con domicilio en Barranquilla, por valor
de $ 5.200.000, mediante la Factura CH 569, a 20 meses de plazo sin recargo de
financiaciones.
c) Septiembre 4: Tiene lugar la primera consignación oficial en la cuenta 1576 del Banco
Popular, a nombre de la empresa, por valor de $ 1.287.530.
d) Septiembre 10. Compra a crédito de Harina Yacuanquer, a la empresa Distrinar S.A. ,
20 sacos a $ 77310 cada saco, según Factura No. 7980
e) Septiembre 10. La empresa obtiene un préstamo bancario para adelantar trámites
oficiales, por valor de $ 500.000 al 3% mensual, intereses anticipados.
f) Septiembre 10. Se recibe la Nota Débito del Banco Popular por valor de los intereses
anticipados del primer mes del Préstamo.
g) Septiembre 15. Se realiza la primera venta que hace el negocio, en efectivo, de 4 sacos
de café, con un margen de ventas del 23 %
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h) Septiembre 15. Se recibe un pedido de 4 sacos de café, pagado por anticipado por
valor de $ 2.150.000 de parte del Hotel Ambassador.
i) Septiembre 15. Aceptación del compromiso con Aseo Técnico S.A. para que se
encargue de la vigilancia y el aseo de la empresa, por $ 300.000. El pago se hará los
días 30 de cada mes.
j) Septiembre 22. Tiene lugar la primera venta a Crédito de 25 sacos de arroz a
Hipervianda, mediante Factura No. 3467, a 30 días de plazo.
k) Septiembre 22. Se paga la primera cuota de la moto, por $ 260.000 a Jing Cheng S.A.,
según cheque No 007 del Banco Popular.
l) Septiembre 23. Hipervianda abona la suma de $ 1.000000 a su Factura No 3467.
m) Septiembre 24. Compramos al contado 400 litros de aceite de oliva, nueva línea de
productos, a Los Olivares SCA y se paga con cheque No. 009 del Banco Popular
n) Septiembre 24. Las ventas por catálogo convenidas con Yanbal S.A, proporciona los
primeros $ 600.000 de ingresos por comisiones del 10% en ventas
o) Septiembre 28. Se adquiere el programa Fomplus de Contabilidad sistematizada a la
empresa Computer Ltda, por valor de $ 3.000.000 amortizables a 20 meses, según su
Factura No. 01 y pagamos con cheque No. 011 del Banco Popular.
p) Septiembre 28. El Trabajador Elkin Rada, requiere apoyo de la empresa por valor de $
4.500.000, para atender calamidades ocasionadas por un tornado en su lugar de
residencia en la población de Baranoa.
q) Septiembre 30. La empresa decide pagar la totalidad del préstamo recibido del Banco
popular.
día de labores en martes 5 de enero el negocio del señor Johnny Piescalientes ha realizado las
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día de labores en miércoles 6 de enero el negocio del señor Johnny Piescalientes ha realizado
las siguientes transacciones:
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día de labores en jueves 7 de enero el negocio del señor Johnny Piescalientes ha realizado las
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día de labores en viernes 8 de enero el negocio del señor Johnny Piescalientes ha realizado las
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17- La Lavandería “La Automática” presenta el siguiente Balance de Apertura:
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Además, durante el resto del mes de Enero efectuó las siguientes transacciones:
a) Enero 9: Pagó $ 1.500.000 por concepto de arrendamiento por el mesen curso,
b) Enero 10: Recibió $ 1.000.000 por concepto de servicios de lavandería vendidos,
c) Enero 12: Pagó $ 800.000 por concepto de gastos de propaganda,
d) Enero 12: Pagó $ 75.000 por concepto de Materiales para el consumo de la lavandería,
e) Enero 14: Envió una Factura a la Cía Solar por $ 1.200.000 por servicios prestados,
f) Enero 15: Pagó $ 400.000 por concepto de salarios,
g) Enero 20: Recibió $ 300.000 por concepto de servicios a la Cía Lunar,
h) Enero 22: Recibió el dinero que la Cía Solar le adeudaba,
i) Enero 24: Recibió $ 1.100.000 en efectivo de la Cía Venusiana por concepto de servicios,
j) Enero 28: Envió factura a Marte Ltda. por concepto de servicios por $ 1.300.000,
k) Enero 31: Pagó $ 700.000 por concepto de salarios,
l) Enero 31: Pagó $250.000 por concepto de servicio telefónico.
Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Libro Mayor (cuentas T), Balance
de Comprobación.
18- El Balance General de la Cía Picapiedra S.A. después del cierre en 30 de Abril fue:
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Durante el mes de Mayo, la Compañía hizo las siguientes transacciones:

a) Mayo 1: Pagó un mes de alquiler del almacén por $ 3.000.000
b) Mayo 5: Vendió a XYZ Mercancías a Crédito por $ 8.000.000
c) Mayo 10: Compró Mercancías en efectivo por $ 5.500.000
d) Mayo 15: Vendió Mercancías en Efectivo por $ 3.000.000
e) Mayo 2 0: Pagó los $ 2.000.000 de impuestos a la Renta
f) Mayo 25: Pagó varias cuentas del mes anterior por $ 12.000.000
g) Mayo 31: Compró a DEF Mercancías a Crédito por $ 9.000.000
Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Balance de Comprobación.
19- Partiendo del Balance General de la Cía Picapiedra S.A. obtenido en el problema anterior,
confeccionarlo al siguiente mes después de las siguientes transacciones::
a) Junio 2: Cobró varias cuentas por $ 15.000.000
b) Junio 7: Pagó a DEF la última factura anterior
c) Junio 12: Compró en efectivo Útiles de Oficina por $ 1.500.000
d) Junio 17: Hizo ventas en efectivo por $ 14.000.000
e) Junio 22: Compró Mercancías en Efectivo por $ 8.500.000
f) Junio 26: Pagó Teléfono por $ 350.000
g) Junio 28: Pagó Publicidad a El Heraldo por $ 1.400.000
h) Junio 30: Pagó Salarios por $ 5.000.000
Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Balance de Comprobación.
20- En 30 de Abril, después de cerrar los libros, el libro Mayor de la Cía. CURRAMBA DE
ELECTRODOMÉSTICOS S.A. tenía las siguientes cuentas:
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Las transacciones de esta compañía durante el mes de Mayo se pueden resumir así:
Se requiere:
Hacer los asientos para registrar las transacciones que se describen en los numerales 1 al 6,
haciendo un asiento compuesto para cada numeral.
a) Se pide hacer los Asientos de Diario, Comprobante de Diario, Balance de Comprobación.
El ciclo contable
3.1. El Periodo Contable
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El periodo contable es uno de los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y se refiere a que las
operaciones económicas de una empresa se deben registrar y reconocer en un determinado tiempo. Los
ingresos, gastos, costos e impuestos deben registrarse en el período económico en que ocurren y
reconocerse en el periodo contable en que se causan.
La existencia del periodo contable, hace que se cumpla uno de los principales objetivos de la contabilidad
que es su utilidad, al permitir la comparación de los desempeños que ha tenido la empresa en diversos
periodos. Es esta comparación la que permite analizar la información contable, para con base a ella tomar
las decisiones económicas y financieras. Los análisis contables comparativos, además de ayudar al
conocimiento de la realidad de la empresa como diagnostico, permite proyectarla con base a los
antecedentes que señala el periodo contable.
El periodo contable también guarda relación con el periodo fiscal de la regulación tributaria. En el campo
fiscal, existen diferentes periodos dependiendo el impuesto. En Colombia, el impuesto de renta tiene un
periodo anual, el impuesto sobre las ventas (Iva) es bimestral, el Impuesto de industria y comercio en la
mayor parte de los municipios es bimestral, el Gravamen a los movimientos financieros se presenta
semanal, la retención en la fuente es de periodo mensual.
Claro está que en el caso de que existan errores, estos se pueden corregir mediante los respectivos ajustes
aplicados al periodo o año en que se adviertan. Los ingresos, gastos e impuestos de períodos anteriores no
registrados en su oportunidad deben contabilizarse en cuentas independientes a las de las correspondientes
al período económico en que se detecten, con el fin de dejar en claro que es lo correspondiente de cada
periodo y para no desfigurar los resultados que pueden afectar los análisis y demás estudios que se
requieran hacer.
Cuando nos referimos que el periodo contable es por lo general de un año, significa que no siempre debe
ser ese lapso de tiempo, puesto que se puede dar el caso de las empresas que inician operaciones dentro
del año, caso el cual, el periodo será desde la fecha en que se iniciaron operaciones hasta el 31 de
diciembre el respectivo año. Igual sucede con las empresas que se liquidan dentro del mismo año, en cuyo
caso el periodo, tanto contable como fiscal, corresponde desde el 1 de enero hasta la fecha en que se
realiza la liquidación del ente.
3.2. Asientos de Ajustes
Se entiende por Ajuste, el asiento contable necesario para llevar el saldo de una cuenta a su valor real. Al
finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo real, por cuanto estos valores servirán de
base para preparar estados financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable llamado asiento de ajuste.
Debemos utilizar asientos de ajuste siempre que cualquier transacción afecte los ingresos o los gastos
durante más de un periodo contable, estos asientos se podrían hacer de forma diaria, pero por asuntos
prácticos estos deben hacerse mejor cada final de periodo.
El número de ajustes que se pueden hacer al finalizar el mes son innumerables, pero los más importantes
caen dentro de cuatro categorías:
AJUSTES PARA DESGLOSAR EL INGRESO CAUSADO
Este es el clásico ejemplo de ventas hechas por anticipado, en el que los ingresos recibidos por adelantado
representan un pasivo diferido. Por ejemplo, en el caso de las contratos de obra, cuando se le ha cancelado
el total de la obra al contratista sin haberla terminado, en cada periodo posterior, este tiene que considerar
como ingreso del periodo únicamente la parte proporcional del avance efectuado y, el saldo de dichos
ingresos, continuara registrado en la cuenta de pasivos diferidos hasta la total culminación de la obra.
Ejemplo: Si el 28 de Agosto de 20xx la empresa Vigilancia del Norte SCS., recibe del Almacén Tierra Santa
Ltda., la suma de $ 360.000 por concepto de los servicios de seguridad nocturna de los meses de
septiembre, octubre y noviembre, este día, la empresa receptora de los dineros, registra el siguiente asiento:

28/08/20xx 1105 Caja 360.000
2705 Ingresos Rec. por Anticipado 360.000
Ejemplo: Hacer el asiento de ajuste al vencimiento del primer mes de contratación.

Si el 28 de agosto de 20xx el valor de $ 360.000 recibidos por la empresa Vigilancia del Norte SCS.,
corresponden a tres meses de seguridad nocturna sobre el local del almacén Tierra Santa Ltda., el valor
causado por la prestación de los servicios durante el primer mes es:
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30/09/20xx 2705 Ingresos Rec. por Anticipado 120.000
4155 Actividades Inmobiliarias 120.000
AJUSTE PARA REGISTRAR EL NO PAGO DE UNA OBLIGACION

Ahora, en contrario, así como una empresa puede recibir dineros anticipado, también puede pagar
anticipadamente por servicios, arrendamientos, comisiones y otros. Cuando la empresa ha devengado un
ingreso y no se ha cobrado, el valor de ingreso ya causado se convierte en un derecho de la empresa; por
ello debe realizar un ajuste por el valor correspondiente, debitando una cuenta de Activos denominada
Ingresos por Cobrar y acredita la cuenta del ingreso respectivo.
Otro caso muy común para este tipo de ajuste es el de las ventas que ya se han efectuado a los clientes,
pero que aun no han sido cobradas, generalmente se trata de ventas que se han hecho sobre una cuota
inicial como es el caso de los artefactos eléctricos u otros tipos de insumos.
Ejemplo: La empresa Pedro Picalúa e Hijos Ltda., presta el servicio de arrendamiento de fotocopiadoras a
otras empresas. Si al finalizar el periodo contable, la empresa Pinturas Arte y Decoración Ltda. no ha
cancelado el valor de un mes del servicio por $ 500.000, el arrendador efectúa el siguiente asiento:

31/08/20xx 1345 Ingresos por Cobrar 500.000
4220 Arrendamientos 500.000
AJUSTES PARA REGISTRAR LOS GASTOS ACUMULADOS

El ejemplo más común de este tipo de asiento de ajuste son aquellos por los cuales una empresa se ha
incurrido en un gasto y no se ha contabilizado. El valor del gasto ya causado se convierte en un pasivo para
la empresa y debe realizarse un ajuste por el valor correspondiente. Para ello, debita la cuenta del gasto
correspondiente y acredita la cuenta de Costos y gastos por pagar.
Ejemplo: Al finalizar el mes de septiembre, a la Urbanizadora Vista al Mar Ltda., no le han llegado las
cuentas de cobro por los servicios públicos por cuya razón hace un estimado de las cuentas pendientes de
pago así: AAA S.A. por servicios de Agua $ 488.300, Telmex por servicios de teléfono $ 125.000 y
Electricaribe por servicios de energía $287.200 y registra:

31/09/20xx 5135 Servicios 900.500
2335 Costos y Gastos por pagar
233521 AAA S.A, 488.300
233522 Telmex S.A. 125.000
233523 Electricaribe S.A. 287.200
Ejemplo: Si el dia 4 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de AAA S.A. por valor de $ 480.000, la
empresa Urbanizadora Vista al Mar debe hacer el siguiente ajuste:

04/10/20xx 2335 Costos y Gastos por pagar
233521 AAA S.A, 488.300
1110 Bancos 480.000
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Ejemplo: Si el dia 7 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de Electricaribe S.A. por valor de $ 300.000, la

233523 Electricaribe S.A, 287.200
1110 Bancos 300.000
Ejemplo: Si el dia 10 de Octubre se recibe la cuenta de cobro de Telmex S.A. por valor de $ 125.000, la

233522 Telmex S.A, 125.000
1110 Bancos 125.000
AJUSTE PARA DESGLOSAR EL COSTO CAUSADO

Una compra (o costo) que beneficiará a la empresa durante más de un periodo contable, por ejemplo,
cuando una empresa adquiere un seguro, inicialmente debe considerar la totalidad del gasto pagado como
un activo e, ir reconociendo, ejercicio tras ejercicio, como gasto del ejercicio, únicamente la parte
proporcional de la adquisición efectuada y, el saldo de dicho gasto continuara registrado en la cuenta de
activos diferidos hasta su consumo total.
Los activos diferidos comprenden los Gastos pagados por anticipado y los Cargos diferidos. Los Gastos
pagados por anticipado representan aquellos materiales que la empresa ha comprado para consumirlo en
un periodo futuro y los servicios pagados en la forma anticipada, contabilizados en la cuenta gastos
pagados por anticipado. Ejemplos: papelería, arrendamientos, impuestos, intereses, publicidad, seguros y
otros. Los Cargos diferidos, representan los costos y gastos en que incurre la empresa en las etapas de
organización, instalación, montaje y puesta en marcha, además de los gastos de inversión y estudio de
proyectos.
Ejemplo de la amortización de diferidos: Al llegar el extracto bancario, la empresa Pintura Arte y Decoración
Ltda., apenas se entera que el 21 de Agosto de 20xx BANOCCIDENTE había descontado directamente del
préstamo la suma de $ 225.000 por intereses anticipados de un trimestre. Calcular el ajuste de
amortización a 30 de junio.
Asiento de corrección

31/08/20xx 1705 Gastos pagados por anticipado 225.000
1110 Bancos 225.000
Interés del trimestre $ 225.000, interés mensual $ 75.000

Tiempo de amortización:
Lapso entre el 21 y el 31 de agosto: 10 días
Valor de la amortización en 10 días: $ 25.000
Asiento de ajuste

31/08/20xx 5305 Financieros 25.000
1705 Gastos pagados por anticipado 25.000
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Ejemplo de la depreciación: En la apertura del negocio en ocho de agosto de 20xx la empresa Pinturas Arte
y Decoración Ltda. contaba con un edificio por 220.000.000 de los cuales 95.000.000 corresponden al valor
del terreno. El valor de salvamento del edificio es de $ 5.000.000. Se pide el cálculo de la depreciación
anual, mensual y a 31 de Agosto, de cada bien depreciable.
Solución: La depreciación es el gasto en que incurre una empresa a medida que sus activos fijos tangibles
se desgastan durante la vida útil. Puede estimarse que el activo se va consumiendo totalmente durante su
vida útil o puede considerarse que al final conserva un valor residual, cuota de rescate o salvamento,
teniendo en cuenta el valor que tendrá el activo al final de su vida útil.
Vida útil es el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta y equipo contribuyan a la generación
de ingresos. Para su determinación es necesario considerar una vida útil técnica fijada teniendo en cuenta
las especificaciones de fábrica, la obsolescencia por avances tecnológicos, el desgaste debido al número de
unidades producidas, el deterioro por el tiempo, o a veces se toma como vida útil legal aquella reglamentada
por el estatuto tributario.
El terreno no es un bien depreciable, mientras que la edificación, la maquinaria, el equipo de oficina y los
vehículos si lo son. De Acuerdo con la legislación tributaria colombiana, el tiempo de vida útil y porcentaje
de desgaste establecido para efectos de la depreciación anual, son los siguientes:
ACTIVO DEPRECIABLE VIDA UTIL DEPRECIACION ANUAL (%)

construcciones y edificaciones 2O años 5%
maquinaria y equipo 10 años 10%
equipo de oficina 10 años 10%
equipo de computación 5 años 20%
flota y equipo de transporte 5 años 20%
En este caso, la alícuota por depreciación de la edificación, se calcula así:

Valor que se registra en Edificio $ 220.000.000 - 95.000.000 – 5.000.000 = 120.000.000
Asiento de ajuste por la depreciación del edificio:

31/08/20xx 5160 Depreciaciones
51601604 Bodega 250 mt2, Rebolo 383.333,00
1592 Depreciación Acumulada 383.333
Ejemplo del juego de Inventarios: El 31 de Agosto de 20xx, la empresa Pinturas Arte y Decoración Ltda.,
realiza un inventario físico de la mercancía y encuentra las siguientes existencias:
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El inventario es, por lo general, el activo mayor en los balances generales, y las erogaciones por inventarios,
llamadas Costo de Mercancías Vendidas, son usualmente el rubro mayor en el estado de resultados del
ejercicio. Existen dos sistemas de manejo del inventario: el sistema de inventario periódico y el sistema de
inventario permanente.
El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya en el conteo físico real del
inventario. En el sistema de inventario periódico el negocio registra las compras que se efectúan durante el
presente periodo en la cuenta De Mercancías (como cuenta de costos). En esta cuenta De Mercancías no
se incluye la compra de Terrenos, Maquinarias, Edificios, Equipos, Instalaciones, etc. Esta cuenta tiene un
saldo deudor, no entra en el balance general de la empresa, y se cierra por Costo de Mercancía Vendida.
En el sistema periódico, las existencias de mercancías en inventario son registradas en la cuenta
Mercancías no Fabricadas por la Empresa. El valor inicial de esta cuenta, que hace parte del Balance
General del periodo anterior, sigue llevando el mismo valor durante todo el periodo. Sin embargo, al finalizar
el presente período, la cuenta Mercancías no Fabricada por la Empresa debe ser actualizada en los Estados
Financieros mediante un conteo físico del inventario disponible a sus respectivos costos de adquisición.
Ésta es la cifra que se utiliza para calcular el costo de las mercancías vendidas y que aparece como
Inventario en cada nuevo Balance General.
La técnica del cálculo del Costo de la Mercancía Vendida se conoce como Juego de Inventarios, la cual se
efectúa del siguiente modo:
Saldo Inicial
+Compras (Nuevas adquisiciones. Bajo el sistema perpetuo significa los incrementos del inventario)
- Saldo Final (Conteo físico del inventario disponible. Bajo el sistema perpetuo significa el costo del saldo
que arrojan las tarjetas de inventario en cualquier momento)
= Costo de la Mercancía Vendida
En el ejemplo que nos atañe, podemos obtener el Costo de la Mercancía Vendida, así:
Inventario Inicial (aquí representado por el valor de $ 32.555.250) significa el valor de las existencias de
mercancías en la fecha que comenzó el periodo contable. En la cuenta De Mercancías, se incluyen las
mercancías compradas durante el periodo contable con el objeto de venderlas. El Inventario Final (o actual,
aquí representado por el valor de $ 27.203.040) corresponde al inventario físico de la mercancía realizado al
finalizar el periodo contable de la empresa con su correspondiente valoración. Al relacionar la suma de
estas cuentas con el inventario final se obtendrá el Costo de las Mercancías Vendidas.
Así entonces, los asientos de ajuste por el juego de inventarios periódicos, son:

31/08/20xx 1435 Mercancías no Fab. por la emp. 32.555.250
6205 De Mercancías 800.000
1435 Mercancías no Fab. por la emp. 27.203.040
6135 Comercio al P/M y al p/m 6.152.210
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En el sistema de Inventario Perpetuo, el negocio mantiene un registro continuo para cada artículo del
inventario. Los registros muestran por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Así, el negocio puede
determinar el costo del inventario final y el costo de las mercancías vendidas directamente de las cuentas
sin tener que hacer un conteo del inventario físico ni tener que contabilizar nuevos valores del inventario.
Ejemplo: Suponiendo que la empresa Pintura Arte y Decoración Ltda., haya adoptado el sistema de
inventario permanente y sabiendo que en 13 de septiembre de 20xx, vendió $ 2.700.000 en mercancías al
contado, cuyo costo dado por las tarjetas de inventario era de $ 1.620.000, se pide hacer los asientos
correspondientes:

13/09/20xx 1105 Caja 2.700.000
1435 Mercancía no fab. por la empresa 1.620.000
Como veremos más adelante, los registros perpetuos son útiles para preparar los estados financieros en
cualquier momento que sea necesario, ya sea diaria, mensual, trimestral o provisionalmente. En el sistema
de Inventario Permanente o perpetuo, al comparar el valor total del inventario físico de mercancías, que
como mínimo debe efectuarse una vez por año por exigencia de las autoridades tributarias, con el saldo en
libros, puede ocurrir que el inventario físico resulte mayor que el valor en libros, en cuyo caso, debe
realizarse un ajuste por la diferencia del sobrante, debitando la cuenta de Mercancías no Fabricada por la
Empresa y acreditando la cuenta de Costo de la Mercancía Vendida. Generalmente esto ocurre por defectos
del registro en libros. De ocurrir lo contrario, se debita el Costo de la Mercancía Vendida y se acredita la
cuenta de Mercancías no fabricadas por la empresa, Por lo general se atribuyen los daños de la mercancía
o faltantes al manejo irresponsable de los inventarios
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario de los asientos de
ajuste, así como el que se muestra a continuación:
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3.3. Los Asientos de Cierre del Periodo Contable

Por regla general, el periodo contable es de un año, comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre,
aunque en la práctica puede resultar conveniente trabajar con periodos de tiempo diferentes como el mes,
semestre, trimestre, etc.
Este principio supone que las operaciones económicas, así como los efectos derivados de ellas, se
contabilizan de forma tal que se correspondan con el período económico en que ocurren, para que las
informaciones contables muestren con claridad el período a que éstas corresponden y pueda determinarse
el resultado de cada ejercicio económico.
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o cancelar las cuentas de resultados y llevar su
resultado a las cuentas de balance respectivas.
Al finalizar un periodo contable, se debe proceder a cerrar las cuentas de resultado para determinar el
resultado económico del ejercicio o del periodo que bien puede ser una pérdida o una ganancia.
Recordemos que la ganancia o utilidad surge cuando los ingresos superan los costos y gastos, y la pérdida
cuando los costos y gastos superan los ingresos. El resultado final de la cancelación de las cuentas de
resultados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio. Si el resultado es una pérdida se disminuirá
el patrimonio, y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de patrimonio se incrementará.
ASIENTOS CONTABLES DE CIERRE
Estos asientos contables tienen como objetivo la cancelación de las cuentas de resultado contra la cuenta
de pérdidas y ganancias. Al finalizar el año, y una vez se han realizado los ajustes pertinentes, se procede a
cancelar cada una de las cuentas de ingresos, gastos y costos para determinar la utilidad del ejercicio, y
esta cancelación se registra en los comprobantes de cierre.
Es al momento del cierre contable cuando las cuentas de ingresos se debitan y las cuentas de gastos y
costos se acreditan contra la cuenta 5905 Ganancias y Pérdidas, con el fin de cancelarlas, es decir, dejarlas
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en ceros. Estas cuentas para su cancelación se debitan o acreditan por el mismo valor que tienen
acumulado.
Ejemplo: Sea la empresa Pintura Arte y Decoración Ltda. cuyos ingresos están constituidos por ventas de
mercancías y alguna utilidad en venta de propiedades. La eliminación de estas cuentas procede de la
siguiente manera:

31/08/20xx 4135 Comercio al P/M y al p/m 8.000.000
4245 Utilidad en venta de prop, p y e 4.200.000
5905 Ganancias y Pérdidas 12.200.000
Por ser las cuentas de ingreso de saldo crédito, su cancelación se efectúa mediante anotaciones por su
mismo valor en el debito y utilizando como contracuenta la 5905 Ganancias y Perdidas
Del mismo modo, la cancelación de los gastos y costos de la empresa Pinturas Arte y Decoración se realiza
mediante la contracuenta 5905 Ganancias y Pérdidas, así:

31/08/20xx 5905 Ganancias y Perdidas 7.760.543
5120 Arrendamientos 860.000
5160 Depreciaciones 383.333
5305 Financieros 25.000
Aquí vemos que la cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $ 4.439.457 [esto es, Crédito: 12.200.000 -
Débito: 7.760.543], saldo que también debemos cancelar contra la cuenta del patrimonio correspondiente a
resultados del ejercicio. El saldo de la cuenta 5905 nos indica que hay una utilidad, por lo tanto, la cuenta
5905 la cancelamos contra las cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias (10%) y 2615
Para Obligaciones Fiscales (35%):

31/08/20xx 5905 Ganancias y Perdidas 12.200.000 7.760.543
3605 Utilidad del Ejercicio 2.441.701
3305 Reservas Obligatorias 443.946
2615 Para Obligaciones Fiscales 1.553.810
Al igual que cualquier otro ejercicio, se debe elaborar un resumen o Comprobante Diario de los asientos de
cierre del periodo, así:
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De esta forma se cancelan todas las cuentas de resultado, de modo que al hacer el cierre contable, sólo nos
quedan las cuentas de balance activos, pasivos y patrimonio. Los valores contenidos en las cuentas de
resultado, al hacer el cierre se incorporan al patrimonio como utilidad o como pérdida.
En conclusión, lo que se ha hecho es cancelar cada cuenta de resultado contra la cuenta 5905, y luego la
cuenta 5905 se cancela contra la cuenta 3605 o la 3610, según sea el caso.
LOS PAPELES DE TRABAJO
Con el advenimiento de los recursos informáticos al servicio del procesamiento de datos y cálculos
numéricos con diversas variables, en rapidez y volumen apreciable, la tecnología contable continuará
progresando en su espectro de aplicaciones. (LOPES DE SA, 2008). Sin embargo, en contextos sociales de
escaso desarrollo tecnológico, los medios mecánicos de forma columnaria como las llamadas “hojas o
papeles de trabajo” y los libros de contabilidad, seguirán en uso por mucho más tiempo en numerosas
micros y pequeñas empresas en la que logran ubicarse laboralmente muchos de nuestros contadores.
La forma columnaria, para organizar ordenadamente la información contable que se necesita para la
preparación de los asientos de ajustes, los asientos de cierre y los estados periódicos, permite sumar
cómodamente los datos incluidos en los asientos de ajustes y cierre y, comprobar la igualdad de la suma de
saldos de los estados periódicos.
El procedimiento para preparar una Hoja de Trabajo es el siguiente:
1) Se escribe en el encabezamiento: el nombre de la empresa, el nombre del documento y la fecha de
elaboración, en 3 líneas, centradas.
2) Se escriben los encabezamientos de las columnas, a saber: Balance de Comprobación, Asientos de
Ajustes, Balance de Prueba Ajustado, Ingresos y Gastos, Balance General
3) Se anotan los datos del Balance de Comprobación.
4) Se anotan los asientos de ajustes tomados del Comprobante Diario correspondiente. El concepto de
cada ajuste está indicado al pié de la hoja de trabajo, con una letra clave que aparece también junto
a los débitos y créditos de las columnas de ajustes.
5) Se obtiene el Balance de Prueba Ajustado, sumando horizontalmente los movimientos
correspondientes de cada cuenta. Para obtener el resultado horizontalmente en cada cuenta de
Activos o de Gastos, se suman débitos más débitos y se restan los créditos. En caso de ser cuentas
de Pasivos o de Ingresos, se suman créditos más créditos y se restan los débitos. De ser necesario,
se insertaran nuevas líneas para las cuentas necesarias teniendo que desplazar las cuentas del
Balance del Periodo anterior ya anotado en las dos primeras columnas. Se suman las columnas
Debe y Haber resultantes, las cuales deben arrojar sumas iguales.
6) Se anotan las partidas de ingresos y gastos a las columnas del Estado de ingresos. Se totalizar las
columnas del Estado de Ingreso.
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7) Se calcula y se anota el ingreso neto (o pérdida neta).

8) Se lleva el ingreso neto al crédito de las columnas del Balance General.
9) Se trazan líneas dobles debajo de los últimos totales de las columnas del Estado de Ingresos y
Balance General. Estas líneas muestran que todo el trabajo se concluyó y se asume que este
correcto.
Las hojas de trabajo sirven como base para preparar:
• El Estado de Resultado
• El Balance General Clasificado
• Los asientos de ajuste del diario
• Los asientos de cierre del diario
3.4. Control de Inventarios

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su principal función y la que dará
origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de una constante información resumida y analizada
sobre sus inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares
relacionadas con esos controles. Entres estas cuentas podemos nombrar las siguientes:
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 Inventario (inicial)
 Compras
 Devoluciones en compra
 Ventas
 Devoluciones en ventas
 Inventario (final)
Inventario inicial: Es la relación detallada y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una
empresa al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico.
Compras: En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta de compras (De Mercancías), sino
que las mercancías adquiridas entran directamente a la cuenta de inventarios (Mercancías no Fabricadas
por la Empresa). En ambos sistemas, el control interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de
un departamento de compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancías, antes de llegar a su almacenamiento
dentro de la empresa, tales como fletes, recargos, etc., hacen parte integral del costo de adquisición de la
mercancía.
Las Devoluciones en compra, reflejan toda aquella mercancía comprada que la empresa devuelve por
cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra de mercancías no se abonará a la cuenta
compras.
Ventas: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la Empresa y que fueron
compradas con este fin.
Devoluciones en Venta; la cual está creada para reflejar las devoluciones realizadas por los clientes a la
empresa.
Inventario final: Es la relación de existencias al finalizar un periodo contable.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el principio del
costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el inventario, no el precio de
venta de las mercancías.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de compras, más el
impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el seguro mientras está en tránsito y
todos los otros costos en que se incurre para lograr que las mercancías estén disponibles para la venta.
EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

Tal como ya ha sido mencionado anteriormente, en el sistema de inventario periódico, los comerciantes
determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma
periódica, el cual se denomina inventario inicial o final según sea el caso.
El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos del inventario que tienen un
costo unitario bajo. Para usar el sistema periódico con efectividad, el propietario debe tener la capacidad de
controlar el inventario mediante la inspección visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas
cantidades disponibles, el dueño o administrador pueden visualizar las mercancías existentes para saber si
pueden atender tal pedido o no.
En el sistema periódico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como cuenta de gastos). Sin
embargo, al final del período, la cuenta inventario debe ser actualizada en los Estados Financieros mediante
conteo físico. Estos asientos pueden realizarse como ajustes o en el proceso de cierre.
EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO
Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías denominado
"kárdex", en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda. La suma y la resta de todas las
operaciones en un periodo da como resultado el saldo final de mercancías.
Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento,
sin necesidad de realizar un conteo físico, por que los movimientos de compra y venta de mercancías se
registran directamente en el momento de realizar la transacción a su precio de costo.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario están siempre
actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo principalmente para los inventarios
de alto costo unitario, como las joyas y los automóviles; hoy día con este método los administradores
pueden tomar mejores decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario,
la fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la cantidad disponible
ayuda a proteger el inventario.
En el sistema de inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario cargando a la cuenta
inventario, cuando el negocio realiza una venta, se necesitan dos asientos. La compañía registra la venta de
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la manera usual, carga a efectivo o a cuentas por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de las
mercancías vendidas. La compañía carga también a costo de mercancías vendidas y abona el costo a
inventario. El cargo a inventario (por las compras) sirve para llevar un registro actualizado del inventario
disponible. La cuenta inventario y la cuenta costo de mercancías vendidas llevan un saldo actual durante el
periodo.
3.5. Métodos para la fijación del costo de la mercancía
Los métodos de costeo de inventarios son: costo de primeras en entrar primeras en salir (PEPS), costo de
últimas en entrar primeras en salir (UEPS) y costo del promedio ponderado.
COSTO DE PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS)
Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un registro del costo de
cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede
ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo
PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las
mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final
se basa en los costos de las compras más recientes.
Ejemplo: Sea una empresa con un inventario inicial de 15 unidades con valor unitario de $ 20.0000, luego
efectúa compras por 25 unidades a valor unitario de $ 30.000. Posteriormente obtiene pedidos por 40
unidades. Se pide fijar el costo de la mercancía a vender y el precio de venta si se desea lograr un margen
de utilidad del 60%. Explicar la aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de
mercancías en el inventario.
Concepto Cantidad Vr. Unitario Costo

Inventario Inicial 15 $ 20.000 $ 300.000
Compras 25 30.000 750.000
Total disponible para las ventas 40 1.050.000
Ventas 35
Inventario Final 5
El Costo de la Mercancía Vendida se obtiene mediante la aplicación del Juego de Inventarios que muestra
el cuadro anterior. Al vender 35 unidades bajo el método PEPS, ha de tomar las 15 del inventario inicial más
20 tomadas de la primera compra, esto es:
15 Unds. x $ 20.000 c/u + 20 Unds. x $ 30.000 c/u = $ 900.000.
De este modo en el inventario final solo quedaran 5 unidades valoradas al costo de la última compra:
Valor del inventario final = 5 Unid. x $ 30.000 = $ 150.000
El Precio de Venta se calcula aplicando la fórmula del margen de utilidad:
Precio de Venta del lote = Costo / (1-margen) = 900.000 / 0,40 = $ 2.250.000
COSTO DE ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS)

El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por compras de un inventario
en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al inventario son los primeros costos que
salen al costo de mercancías vendidas. Este método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario
inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final.
Aquí se toman 25 unidades de la última compra y tan solo 10 del inventario inicial. Aplicando la misma
lógica del método anterior, tendremos:
Unidades Vendidas: 25 Unds. x $ 30.000 c/u + 10 Unds. x $ 20.000 c/u = $ 950.000.
El inventario final queda valorado al costo que tenia la mercancía en el inventario inicial.
Valor del inventario final = 5 Unid. x $20.000 = $ 100.000
Precio de Venta = 950.000 / 0,40 = $ 2.375.000
Las principales ventajas del sistema de inventario permanente se notan en la oportunidad de la información
las siguientes decisiones:
1. En la mayoría de los negocios comerciales, el grueso de la mercancía es guardada en secciones
diferentes a los almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar visualmente la
mercancía disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema perpetuo le indicará
oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
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2. Los sistemas del registro perpetuo son capaces de alertan al negocio sobre el bajo nivel de las
existencias.
3. Con los registros de inventario perpetuo, no es necesario un conteo físico a cada momento; sino
que ello solo se hace una vez al año para verificar la exactitud de los registros.
COSTO DEL PROMEDIO PONDERADO

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio se basa en el
costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método pondera el costo por unidad como
el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el
periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías disponibles para
la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades disponibles.
Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de unidades por el
costo promedio por unidad.
El valor promedio del costo por artículo resulta ser de $ 26.250
Unidades Vendidas: 35 Unds. x $ 26.250 c/u = $ 918.750.
El inventario final queda valorado al costo promedio mercancía en existencia, esto es:
Valor del inventario final = 5 Unid. x $26.250 = $ 131.250
Precio de Venta = 918.750 / 0,40 = $ 2.296.875
Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja es la obtenida con
el PEPS, la más alta con el UEPS y una valoración intermedia con el promedio.
Ejemplo de Inventario Permanente: Si en determinada empresa, el costo de las mercancías disponibles para
la venta es de $90,000 y están disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El
inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene un costo promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $
30,000). El costo de las mercancías vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).
Sabiendo que el margen de utilidad sobre ventas es del 25% y que la empresa otorga un descuento del 10%
por ventas al contado, hacer el asiento de dicha venta.
Solución: Se requiere conocer el precio de venta, así:
Precio Unitario de Venta = Costo / (1-margen) = 1.500 / 0,75 = $ 2.000 / und.
El valor de la venta ha sido entonces. 40 unidades x $ 2.000 / und. = $ 80.000
El asiento para registrar la venta con descuento al contado, es:

05/07/20xx 1105 Caja 72.000
5305 Financieros
530535 Descuentos comerciales condic. 8.000
6135 Comercio al P/M y p/m 60.000
1435 Mercancías no fabricadas p/e 60.000
4135 Comercio al P/M y p/m 80.000
Otro Ejemplo de Inventario Promedio: El 31 de Enero de 20xx, la empresa Atomizadores del Norte S.A.,
tenía la existencia de 300 unidades de atomizadores de 300 ml., a un costo de adquisición de $ 10.000 cada
unidad. En 2 de Febrero la empresa adquiere otras 200 unidades a un costo de $ 12.500 por unidad, las
cuales pago con un cheque del Banco de Bogotá.. Suponiendo que la empresa utiliza un sistema de
inventario permanente bajo método del promedio ponderado, confeccionar los asientos de compra y de la
venta también al contado del 9 de febrero de 400 unidades suponiendo un margen de utilidad sobre el
precio unitario de venta del 45%
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Solución: El asiento de la compra se efectúa en los siguientes términos:

02/02/20xx 1435 Mercancías no Fab. p/Empresa
143566 Empaques atomizadores 300 ml 2.500.000
1110 Bancos
111005 Nacionales
11100502 Banco de Bogotá 2500.000
Para vender 400 unidades bajo el método del Promedio Ponderado, se requiere calcular el costo promedio
de las existencias, así:
Inventario actual: 300unidades x $ 10M + 200 unidades x $ 12,5M = $ 5.500 M

El asiento para registrar la venta a crédito, es:

05/07/20xx 1105 Caja 8.000.000
6135 Comercio al P/M y p/m
613566 Venta de Empaques 4.400.000
1435 Mercancías no fabricadas p/e
143566 Empaques atomizadores 300 ml 4.400.000
413566 Venta de Empaques 8.000.000
3.6. Evaluación
1- La empresa la Poderosa S.A. cierra sus libros mensualmente, paga en 1 de Febrero la suma de
$ 40.000.000 a Telecaribe por una campaña publicitaria que tiene una duración de 8 meses, se
requiere:
a) El asiento para registrar el pago en 1 de febrero
b) El asiento de ajuste requerido al respecto en mayo
c) Por cuanto aparecerá la cuenta de Gastos pagados por anticipado en el balance general a
31 de mayo?
d) Si la empresa la Poderosa S.A. hubiera cargado todos los $ 40.000.000 a Gastos en
Publicidad del primer mes, cuál sería el efecto de ello sobre la ganancia neta en cada uno
de los ocho meses siguientes comenzando en 1 de febrero?
Solución: Este es un típico ejercicio de ajuste para desglosar el costo causado, mes a mes, así:
a) El asiento para registrar el pago anticipado es:

01/02/20xx 1705 Gastos pagados por anticipado
170540 Servicios
17054060 Publicidad y promoción 40.000.000
1110 Bancos
111005 Moneda Nacional
1110502 Banco de Bogotá 40.000.000
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b) Antes de la confección del asiento de ajuste, se requiere el cálculo de la alícuota de costo,

así:

01/02/20xx 5235 Servicios
523560 Publicidad, Propaganda y Prom. 5.000.000
1705 Gastos pagados por anticipado
170540 Servicios
17054060 Publicidad y promoción 5.000.000
c) Al mes de mayo, han transcurrido 4 meses, por lo tanto se tiene:

Costo causado: 4 meses x $ 5.0000 / mes = $ 20.000.000
Costo por causar: $ 40.000.000 - $ 20.000.000 = $ 20.000.000
d) Si la empresa hubiese cargado la totalidad de la suma pagada durante el primer mes,

estaría afectando la ganancia del primer mes por un costo que no le corresponde a ella
sola, mientras que por el contrario, la ganancia de los demás meses se vería favorecida
(inflada) debido a no tener que sufragar un costo que en realidad es de su causalidad.
2- La Cooperativa Wayunaki poseía un inventario a 31 de diciembre del año anterior avaluado en $

164.000.000. Sus compras durante el año ascendieron a $ 493.000.000. Si su inventario a 31 de
diciembre del presente año fue avaluado en $ 201.000.000, cual es el costo de la mercancía
vendida?. A cómo debieron venderse tales 5.700 mochilas guajiras para obtener una ganancia
bruta sobre las ventas netas del 36%?
Solución: Este es un ejercicio de ajuste llamado Juego de Inventarios, el cual requiere
previamente el cálculo del costo de la mercancía vendida, así:
Los asientos de ajuste por el juego de inventarios, son:

31/08/20xx 1435 Mercancías no Fab. por la emp. 164.000.000
6205 De Mercancías 493.000.000
1435 Mercancías no Fab. por la emp. 201.000.000
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3- El Balance de Comprobación de la Cía. Ganimedes Ltda. realizado el día Viernes 28 de Julio,

muestra los siguientes guarismos:
El Informe de los Gastos Causados incluyendo el día feriado Lunes 31 de Julio consiste de:
a) Ingresos por Servicios de Entretenimiento Prestados aun sin cobrar : $ 800.000
b) Intereses devengados por la Cédula de Capitalización: $200.000
c) Intereses acumulados sobre los Papeles Comerciales: $ 300.000
d) Salarios Causados: $ 1.200.000
e) Impuesto predial causado sobre el Terreno: $ 40.000
f) Se decretaron las Participaciones Sociales del mes: $ 600.000
Se requiere: Asientos de Ajuste en el Diario y su Comprobante de Diario, Balance de Prueba

Ajustado, Asientos de Cierre en el Diario y su Comprobante de Diario, el Estado de Ingresos y
Gastos y el Balance General.
Solución: Este es un ejercicio completo de ajuste y cierre, el cual se convierte en un proceso
repetitivo cada final de periodo:
a) El asiento para registrar el ingreso obtenido durante el día feriado es:

29/07/20xx 1345 Ingresos por cobrar
134525 Servicios
13452540 Entretenimiento y Esparcimiento 800.000
4170 Actividades de Serv. Comunitario
417040 Entretenimiento y Esparcimiento 800.000
b) El asiento para registrar los intereses generados por la Cedula, es:
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29/07/20xx 1345 Ingresos por cobrar
134510 Intereses
13451002 Banco de Bogotá 200.000
4210 Financieros
421005 Intereses 200.000
c) El asiento para registrar los intereses adeudados por la financiacion, es:

30/07/20xx 5305 Financieros
530520 Intereses 300.000
2335 Costos y Gastos por Pagar
233505 Gastos financieros
d) El asiento para registrar la causación de los salarios, es:

30/07/20xx 5105 Gastos de Personal
510512 Jornales 1.200.000
2505 Salarios por Pagar
250505 Pedro Yudex 1.200.000
e) El asiento para registrar la causación del impuesto predial, es:

31/07/20xx 5215 Impuestos
521515 Gasto de impuesto a la prop. raíz 40.000
2416 Otros impuestos
241601 Impuesto a la propiedad raíz 40.000
f) El asiento para registrar la causación de la distribución de utilidades, es:

31/07/20xx 3705 Utilidades o excedentes acum.
370505 Utilidades por repartir 600.000
2195 Otras Obligaciones
219520 Con Socios y Accionistas 600.000
El Comprobante de Diario de los asientos de ajuste es como sigue:
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Los ingresos de la compañía Ganimedes están constituidos por ventas de servicios. Por ser las cuentas de
ingreso de saldo crédito, su cancelación se efectúa mediante anotaciones por su mismo valor en el debito y
utilizando como contracuenta la 5905 Ganancias y Pérdidas. La eliminación de estas cuentas procede de la
siguiente manera:

31/07/20xx 4170 Actividades de serv. comunitario 17.800.000
5905 Ganancias y Pérdidas 18.000.000
Del mismo modo, la cancelación de los gastos y costos de la compañía Ganimedes se realiza mediante la
contracuenta 5905 Ganancias y Pérdidas, así:

31/07/20xx 5905 Ganancias y Perdidas 17.240.000
5105 Gastos de Personal 13.200.000
5120 Arrendamientos 1.000.000
5215 Impuestos 40.000
5235 Servicios 2.000.000
La cuenta 5905 queda con un saldo crédito de $ 560.000 [esto es, Crédito: 17.800.000 - Débito:
17.240.240], el cual corresponde a una utilidad, por lo tanto, la cuenta 5905 la cancelamos contra las
cuentas 3605 Utilidad del Ejercicio, 3305 Reservas Obligatorias (10%) y 2615 Para Obligaciones Fiscales
(35%):

31/07/20xx 5905 Ganancias y Perdidas 18.000.000 17.240.000
3605 Utilidad del Ejercicio 418.000
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3305 Reservas Obligatorias 76.000

2615 Para Obligaciones Fiscales 266.000
El Comprobante de Diario de los asientos de cierre nos permitirá trasladar estos movimientos de las cuentas
temporales a los Papeles de Trabajo y al Libro Mayor:
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4- En el inventario de Marzo 1 de la empresa Drogas Apacibles S.A., se encontraron 70 unidades

de inyecciones analgésicas para enfermos terminales con un valor total de $ 2.800.000. Las
compras de este medicamento fueron durante el mes las siguientes:
a) 06.03._ 60 unidades a $ 41.000 c/u
b) 14.03._ 80 unidades a 41.200 c/u
c) 23.03._ 40 unidades a $ 41.400 c/u
d) 28.03._ 60 unidades a 41.300 c/u
Las ventas del medicamento fueron las siguientes:

A) 03.03._ 20 unidades
B) 10.03._ 40 unidades
C) 15.03._ 30 unidades
D) 24.03._ 80 unidades
E) 29.03._ 70 unidades
Se pide:
Prepare la tarjeta de existencias para el medicamento, aplicando el método PEPS de valuación
de inventarios.
Solución: En los ejercicios con tarjeta de inventario, las compras no ofrece ninguna dificultad
pues siempre se conoce el precio de adquisición de las mercancías. El problema lo plantean las
requisiciones de mercancías del almacén, las cuales requieren del cálculo del costo a la que
son retiradas:
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Tomando como ejemplo, el retiro de mercancías del 15/03 mostrada en el siguiente cuadro
tendremos:
En esa fecha se tenía la existencia de 150 unidades las cuales consistían en: 10 unidades x $
40.000 + 60 unidades x $ 41.000 + 80 unidades x $ 41.200 = $ 6.156.000
Para vender 30 unidades bajo el método PEPS, se requiere tomar:

10 unidades x $ 40.000 + 20 unidades x $ 41.000 = $ 1.220.000
De este modo en el inventario final solo quedaran 120 unidades valoradas, así:
40 unidades x $ 41.000 + 80 unidades x $ 41.200 = $ 4.936.000
5- La empresa Buses y Camiones S:A., inicia operaciones con 300 chasises de 30 toneladas, cada
uno con un costo de $ 40.000.000. Las importaciones que hizo de este tipo de chasises durante
el mes de Julio fueron:
a) 03.07._ 600 unidades a $ 43.000.000
b) 14.07._ 600 unidades a $ 43.800.000
c) 22.07._ 800 unidades a $ 45.250.000
Las ventas de estos chasises fueron:

a) 05.07._ 700 unidades
b) 18.07._ 700 unidades
c) 21.07._ 50 unidades
d) 28.07._ 560 unidades
Se pide:
1) Preparar la tarjeta de existencias de los chasises suponiendo que la empresa utiliza un
sistema de inventario permanente bajo método UEPS.
2) Confeccionar el asiento de la venta a crédito del 5 de Julio suponiendo un margen de
utilidad sobre el precio unitario de venta del 63%
Solución: La tarjeta del movimiento de las mercancías se muestra en el siguiente cuadro:
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En 05/07 se tenía la existencia de 900 unidades las cuales consistían en:

300 unidades x $ 40MM + 600 unidades x $ 43MM = $ 37.800 MM
Para vender 700 unidades bajo el método ueps, se requiere calcular el costo de las existencias
retiradas, así:
600 unidades x $ 43MM + 100 unidades x $ 40MM = $ 29.800 MM
Precio Unitario de Venta = Costo / (1-margen) = 42,57 MM / 0,37 = $ 115 MM / und.
El asiento para registrar la venta a crédito, es:

05/07/20xx 1305 Clientes
130505 Nacionales
13050533 N.N. 80.540.540.540
613502 Venta de Vehículos Automotores 29.800.000.000
1435 Mercancías no fabricadas p/e
143567 Chasises para colectivos 29.800.000.000
413502 Venta de Vehículos Automotores 80.540.540.540

1- La empresa Urbanizadora Anobia Ltda.,, dedicada a la construcción de vivienda social, recibe
un avance de $ 300.000.000 en 6 de mayo. Esta empresa cierra sus libros cada trimestre (mayo
31, Junio 30, etc...) y en 31 de mayo estima que sus gastos en obras hasta esa fecha ascienden
a $ 60.000.000. El contrato terminó en Junio 31, fecha en la que el Contratante aceptó cargar
otros $ 90.000.000, es decir que la obra cuesta en total $ 390.000.000. Se requiere:
a) El asiento para los $ 300.000.000 recibidos como avance en 6 de mayo
b) Los asientos requeridos en mayo 31 y junio 30
c) Todos los asientos requeridos al final del contrato.
2- Elabore los siguientes asientos de ajuste necesarios en 31 de diciembre próximo, teniendo en

cuenta que los libros se cierran solo una vez al año:
a) En 1 de octubre del mismo año, se compro una póliza de seguro a 3 años por la suma de $
3.000.000 y se cargó a Gastos pagados por anticipado
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b) Los materiales de consumo comprados dentro del año costaron $ 9.400.000, los cuales se
cargaron a Materiales, Repuestos y Accesorios. Esta cuenta tenía un saldo de $ 2.600.000
en 1 de Enero y al tomar el inventario en 31 de diciembre arrojó un valor de $ 2.000.000
c) En 1 de Noviembre se pago por anticipado el alquiler de 6 meses por un valor de $
5.400.000, lo cual se cargo a Gastos pagados por anticipado
d) Hasta 31 de diciembre se han devengado $ 230.000 por concepto de intereses sobre una
Letra por Cobrar, lo cual aun no ha sido cobrado
e) En 31 de diciembre se deben salarios acumulados por $ 17.000.000
f) Del total de $ 39.000.000 acreditados a Ingresos recibidos por anticipado, durante el año, $
10.000.000 fueron devengados hasta 31 de diciembre
g) La empresa deprecia sus edificios en 20 años. El saldo de la cuenta de Construcciones y
edificios en 1 de enero era de $ 408.000 y el de la Depreciación acumulada de edificios de $
72.000.000. El 1 de julio la empresa adquiere otro edificio por un costo total de $
140.000.000 de los cuales $ 20.000.000 se asignaron a la cuenta de Terrenos.
3- A continuación aparece el Balance de Comprobación de la Compañía Manos a la Obra S.A.,

correspondiente al 31 de Diciembre de 2006. Esta Compañía cierra sus libros cada año en esta
misma fecha:
Se requiere: Asientos de Ajuste, Comprobante de Diario y Balance de Prueba ajustado teniendo en

cuenta los siguientes ajustes:
a) Salarios Acumulados a 31/12/xx: $ 1.000.000
b) Interés devengado y no cobrado sobre Letras por Cobrar $ 150.000
c) En 31/12/xx había Materiales en existencia por valor de $ 6.250.000
d) El edificio tiene una vida útil estimada de 25 años
e) Se recibió un depósito de $ 3.000.000 de la Compañía Quintal S.A. para servicios futuros,
cuya suma fue registrada como ingresos por servicios. En 31/12/xx aún no se había
comenzado este trabajo.
4- Usando los datos que aparecen abajo, se pide hacer los Asientos de Cierre, Comprobante de
Diario, Estado de Ingresos y Gastos y Balance General:
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Sabiendo QUE:
a) Los INGRESOS durante el mes fueron de $ 52.000.000
b) Los EGRESOS fueron: - Alquiler $ 8.000.000, - Salarios: $ 20.000.000, - Gastos diversos: $
13.000.000. – Además, se repartieron $ 4.000.000 en dividendos
5- Con la siguiente información prepare los papeles de trabajo para la Cía GIOVANNA S.A. del
mes de Enero de 20xx:
Información adicional:
a) Interés acumulado sobre Letras por Cobrar. $ 100.000
b) Materiales utilizados en Enero: $ 2.000.000
c) Depreciación de Equipo de Oficina: 20% por año
d) Interés Acumulado sobre Letras por Pagar: $ 200.000
e) Salarios Acumulados por Pagar: $ 4.000.000
f) Impuesto Predial Acumulado por Pagar: $ 1.000.000
g) Alquiler Pagado por Anticipado en 31 de Enero: $ 2.000.000
h) El seguro se compró en Octubre 1 del año anterior por dos años
i) El Inventario de Mercancías en 31 de Enero valía $ 70.000.000
6- A partir del Balance de Comprobación obtenido para la Lavandería Automática del problema 17
del capítulo anterior y los siguientes datos de ajuste construir un Balance de Comprobación
ajustado, los asientos de cierre necesarios en el Diario y el Mayor, el Estado de Ingresos y
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Egresos y el Balance General, teniendo en cuenta que los libros de la compañía se cierran cada
mes:
a) En 15 de Enero se compró una póliza de seguros a 3 años por la suma de $ 7.500.000,
b) Al hacer un inventario se encontró que habían sobrado $ 25.000 en Materiales de consumo
de la lavandería.
c) El 31 de Enero pagó $ 4.500.000 por pago adelantado de 3 meses de arrendamiento.
d) Hasta 31 de Enero se han causado $ 180.000 por concepto de intereses sobre la deuda
comercial sin haberlos recibido todavía.
e) Del total de los $ 6.100.000 acreditados en Cuentas Corrientes Comerciales el día 31 del
mes fueron entregados $ 1.000.000,
f) La Compañía deprecia los Equipos de Oficina a 10 años y los vehículos a 5 años.
7- A partir del Balance de Comprobación del mes de Junio obtenido para la Compañía Picapiedra
S.A. en el problema 19 del capítulo anterior y los siguientes datos de ajuste construir el próximo
informe semestral que deberá remitir a la casa principal:
Los asientos de ajuste para el último bimestre han de ser:
a) En el mes de Junio expiraron $ 375.000 de Gastos de Seguros pagados por anticipado
b) Devengó renta adicional por intereses sobre inversiones en certificados a término
c) El camión de reparto se deprecia en 5 años
d) La Provisión del Impuesto de Rodamiento del bimestre fue de $ 18.500
e) En 30 de Junio se había consumido el 10% de los útiles de oficina
f) El valor del Inventario de Mercancías en existencias al 30 de Junio fue de $ 31.000.000
Hacer los ajustes necesarios en el Diario y confeccionar el Comprobante Diario de estos ajustes, el
Balance de Comprobación ajustado, los asientos de cierre necesarios en el Diario y el
correspondiente Comprobante de Diario, el Estado de Ingresos y Egresos y el Balance General
8- A continuación aparece el Balance de Comprobación de la Cía. Júpiter S:A: correspondiente a

31 de Diciembre de 20xx. Esta Compañía cierra sus libros una vez al año en esta fecha:
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DATOS PARA LOS AJUSTES:

a) Salarios Acumulados por Pagar en 31 de Diciembre de 20xx: $ 5.500.000
b) Los edificios se deprecian a 20 años y la maquinaria a 10 años. No se compraron edificios ni
maquinarias durante el año.
c) El Interés acumulado sobre las Letras por Pagar a 31 de Diciembre/xx es de $ 10.000.000
d) El Interés acumulado sobre las Letras por Cobrar es de $ 8.000.000
e) En 31 de Diciembre aún no se habían cancelado $ 3.000.000 del saldo de la cuenta de Ingresos
por Servicios Recibidos por Anticipado
f) El Valor del Seguro Pagado por Anticipado que aparece en el Balance de Comprobación
corresponde a una póliza de seguro contra incendio a 3 años, cuya vigencia se cuenta a partir
del 1 de Abril de 20xx.
g) Se decretaron $ 10.000.000 de Dividendos
Hacer los ajustes necesarios en el Diario y su Comprobante de Diario, el Balance de Comprobación
ajustado, los asientos de cierre necesarios en el Diario y su Comprobante de Diario, el Estado de
Ingresos y Egresos y el Balance General
- Cuál habría sido el asiento de Depreciación para la maquinaria en 31 de Diciembre si los $
120.000.000 que aparecen en el Balance de Comprobación provinieran de:
Saldo a 01/01/99: $ 90.000.000,
Compra de Maquinaria en 11/07/99: $ 30.000.000?
- Cuál habría sido el asiento para el gasto de seguro si la suma que aparece en el Balance de
Comprobación hubiese sido una póliza a cinco años comprada en 1 de Mayo/05?
9- Las cuentas que aparecen abajo están en el libro Mayor de la Compañía Delantal S.A., en 30 de
Abril de 20xx:
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Durante el mes de Mayo la Compañía Delantal S.A. tuvo las siguientes transacciones:
a) En mayo 1 Compra de Mercancías a Crédito por $ 190.000.000
b) En Mayo 1 Compra de Muebles de Oficinas al Contado por $ 1.200.000
c) En mayo 3 Venta de Mercancías a Crédito por $ 92.000.000
d) En mayo 6 Venta de Mercancías a Crédito por $ 71.000.000
e) En mayo 7 Cobro a Clientes por $ 125.000.000
f) En mayo 10 Cobro a Clientes por $ 129.000.000
g) En mayo 11 Pago a Proveedores por $ 136.000.000
h) En mayo 12 Venta de Mercancías al Contado por $ 62.000.000
i) En mayo 14 Compra de Mercancías al Contado por $ 73.000.000
j) En mayo 15 Pago de la 1ª. Quincena a trabajadores por $ 90.000.000
k) En mayo 20 Propaganda del Heraldo por $ 5.000.000
l) En mayo 22 Gastos de Correos por $ 1.000.000
m) En mayo 23 Ventas a Crédito por $ 169.000.000
n) En mayo 26 Ventas a Crédito por $ 171.000.000
o) En mayo 27 Cobro a Clientes por $ 362.000.000
p) En mayo 31 Pago de la 2ª. Quincena por $ 102.000.000
q) En mayo 31 Pago a Proveedores por $ 54.000.000
Datos para los ajustes:

A) Depreciación de Edificios $ 7.000.000/mes.
B) Depreciación de Equipos de Oficinas $ 5.000.000/mes.
C) Impuesto predial causado en Mayo $ 1.000.000
D) Gasto de Seguros causado en Mayo $ 2.000.000
E) Inventario de mercancías en existencias en 31 de Mayo. $ 195.000.000
Se requiere:
1) Hacer asientos de diario, su Comprobante de Diario y Balance de Comprobación,
2) Hacer asientos de diario de ajuste y de cierre a 31 de Mayo con sus respectivos Comprobantes
de Diario,
3) Preparar el Estado de Ingresos y Gastos y el Balance General.
4) Preparar los papeles de trabajo del mes de Mayo,
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10- Con la siguiente información calcule el costo del inventario a 31 de diciembre:

a) Inventario Inicial de mercancías a 1 de Enero: $ 90.440.000
b) Compras del año: $ 308.020.000
c) Fletes de entrada. $ 12.000.000
d) Devoluciones en compras: $ 22.060.000
e) Ventas del año: $ 454.400.000 con ganancia bruta sobre ventas del 37,5%
11- Registre por los sistemas de inventario periódico las siguientes operaciones realizadas por la
empresa Comercial Andina, de Cali.
a) Compra mercancías al contado a Mercosur Ltda. de Cali por $3,850,000; se paga con
cheque.
b) Devuelve 20% de la mercancía comprada en el literal a.
c) Vende mercancías a crédito a Margarita Mariel, del régimen simplificado, por $1.650.000.
d) La cliente del literal c paga anticipadamente su cuenta y le conceden 3% de descuento por
pronto pago sobre el valor de la mercancía.
e) Compra mercancía al contado a Disvalle Ltda. de Cali, por $5.342.000 con descuento de
5%, pago con cheque.
f) Vende mercancías al contado a Talabartería Castillo Ltda., de Armenia, por un valor de
$1.839.000.
g) Compra mercancías a crédito a Marquetería Ruíz & Cía. de Pereira, por $876,400.
h) Devuelve la mercancía comprada en el literal anterior porque no corresponde al pedido.
Se pide:
Registre por los sistemas de inventario permanente las mismas operaciones realizadas por
la empresa Comercial Andina, dadas por el problema anterior. Utilice, cuando sea necesario, 62,5%
como factor de costo
12- Registre en tarjetas kárdex, utilizando los tres métodos de valuación de inventarios, las
siguientes operaciones realizadas al contado por la empresa Jabones El Oso de la ciudad de
Barranquilla. Inventario inicial: 30.000 unidades a $4.000 c/u
a) 03.01._ Compra 50.000 unidades, factura No.830 a $4.500 c/u
b) 05.01._ Vende 20.000 unidades, factura No.910 a $4,000 c/u
c) 07.01._ Vende 20.000 unidades, factura No.020 a $7,000 c/u
d) 10.01._ Vende 40.000 unidades, factura No.021 a $6.800 c/u
e) 12.01._ Devolución 10.000 unidades vendidas con factura No.021
13- La Ferretería El Yunque compra y vende a crédito láminas corrugadas de acero Ref. BG4830 y
código: 14350522. Registre los asientos por el sistema de inventario permanente, elabore las
tarjetas de kárdex por el método UEPS.
a) 01.10._ Inventario inicial: 3 unidades a $720,000 c/u
b) 03.10._ Compra 7 unidades, factura No.850, a $750,000 c/u
c) 05.10._ Vende 4 unidades, factura No.150 a $1,200,000 c/u
d) 07.10._ Devuelve 2 unidades compradas según factura No.580
e) 10.10._ Vende 4 unidades, factura No.151, por $1,260,000
14- Registre los asientos por el sistema de inventario permanente y elabore las tarjetas de kárdex,
utilizando el método Promedio ponderado, los movimientos de mercancías que se relacionan a
continuación: radio marca Fénix, referencia: E-10, código: 14350520, localización: vitrina No.20,
máximo: 20, mínimo: 3, proveedor: Distrison de Cali, teléfono 9645020
a) 01.07._ Inventario inicial: 15 unidades a $20,000 c/u
b) 05.07._ Compra, factura No.450, por 1o unidades a $22,000 c/u
c) 07.07._ Venta, factura No.120, por 5 unidades a $28,000 c/u
d) 10.07._ Compra, factura No.830, por 12 unidades a $25,000 c/u
e) 15.07._ Venta, factura No.121, por 3 unidades a $30,000 c/u
f) 20.07._ Compra, factura No.850, por 8 unidades a $26,500 c/u
g) 25.07._ Devolución, compra, factura No.850, por 2 unidades
h) 28.07._ Venta, factura No.122, por 25 unidades a $32,000 c/u
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i) 30.07._ Devolución venta, factura No.122, por 7 unidades
15- La empresa XYZ emplea el método de valuación de inventario periódico y cierra sus libros cada
31 de Diciembre. En 30 de mayo tuvo un incendio habiendo recuperado tan solo una cantidad
de mercancías valorada en $ 15.000.000. La firma de seguros admite pagarle el 76% del
inventario perdido. Normalmente, la política de precios de la empresa se basa en obtener una
ganancia bruta sobre las ventas netas del 40%. Calcular cuánto recibirá la empresa del seguro
contraincendios si el reclamo se basa en la siguiente información:
f) Inventario Inicial de mercancías a 1 de Enero: $ 9.440.000
g) Compras del año hasta la fecha del incendio: $ 718.820.000
h) Ventas del año hasta la fecha del incendio: $ 960.000.000
i) Fletes de entrada. $ 24.000.000
j) Devoluciones en ventas: $ 18.900.000
k) Devoluciones en compras: $ 12.600.000
16- En enero 1, la empresa Wendy S:A. tenía un inventario de 800 camisas de cuello duro, cuyo
costo unitario era de $ 25.000. Las compras de estas camisas efectuadas durante el año fueron:
19.02._ 400 unidades a $ 26.000
04.04._ 250 unidades a $ 27.000
09.07._ 180 unidades a $ 27.500
26.09._ 350 unidades a $ 27.500
14.11._ 300 unidades a $ 29.000
La empresa aplica un sistema de inventario permanente. En 31 de diciembre se toma el

inventario físico arrojando una existencia de 600 camisas.
Cuál es el valor que se debe asignar al inventario siguiendo la metodología
a) peps
b) ueps
Bibliografía
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32- WARREN C., REEVE J., FESS P..(2000) Contabilidad Financiera, 7a Ed. México: International
Thompson Editor.
Autor:
Samuel Leónidas Pérez Grau
sammy975603@gmail.com

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1. Los negocios y sus transacciones

Los negocios y sus transacciones

POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

LOS ASIENTOS CONTABLES

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Lo que en cuentas T, puede escribirse:

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO.

ACTIVOS + GASTOS = PASIVO + INGRESOS

VARIACION DEL PATRIMONIO = NUEVOS APORTES + UTILIDADES - RETIROS

1.5. Los Estados Financieros

a) Efectivo recibido de clientes.

1.6. La Apertura de los Negocios

EL RESUMEN O COMPROBANTE DE DIARIO

EL BALANCE GENERAL DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD

Lo que en cuentas T (representando lo que ocurre en el Libro Mayor), será:

200.000.000 – 60.000.000 = 140.000.000

a) Capital propio : $ 140.000.000

Solución: En primer lugar debe confeccionarse un inventario de bienes y obligaciones, así:

Utilidades por retirar = Patrimonio – Capital de Persona natural

4- David Cervantes es propietario y administrador de Asesorías Excelencia SAS. Al 31 de Diciembre la

6- Prepare el Balance de Apertura de la empresa Rosa de Sharon S.C.A. en 30 de Junio, si la señora

a- Honorarios devengados A b- Cuentas por pagar P

1.6.2. Problemas Propuestos

Efectivo invertido en el negocio Efectivo recibido por servicios

9- Si el total de Activos aumenta en $ 20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se incrementa en

c) En Depósitos a la orden en Cuentas Corrientes en Bancos, $ 44.515.300

a) Nuevas inversiones del propietario en el negocio

Al principio del año I II III IV

PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES MERCANTILES:

3. Comprobar la igualdad de la suma de los débitos y los créditos

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

2- El día Lunes a primera hora consigna en el Banco de Occidente la suma de $ 6.000.000

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

5- El día Jueves compra mercancías a crédito a Terin S.A. por $ 400.000

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

6- El día Viernes vende mercancías a crédito al Colegio Marymount por $ 1.700.000

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

7- La empresa obtiene un préstamo ordinario de Banoccidente por $ 3.000.000 que consigna

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

8- El colegio Marymount le abona $ 250.000 a la deuda

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

9- El Lunes 24 la empresa compra Mercancías a crédito a Panamericana S.A. por $ $ 1.050.000

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

¿QUÉ SE HACE CON LOS ASIENTOS DE DIARIO?

Los movimientos correspondientes se resumen para pasarlos al formato denominado Comprobante de

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber

Aumento de un gasto disminución de un activo: Ejemplo: Pago intereses por mora