CONCEPTO DE CONTABILIDAD

El concepto de Contabilidad ha ido evolucionando con el tiempo, como un resultado de las

necesidades de desarrollo de la actividad comercial y del volumen creciente de
las inversiones que esta ha ido requiriendo.
En sus orígenes, la contabilidad era sólo una expresión de la observación de los hechos
acaecidos en el intercambio de bienes, derechos y usos diferidos, pero es a partir de la
utilización de la información contable para analizar las relaciones lógicas del hombre con
el flujo de la riqueza patrimonial para satisfacer sus necesidades cuando se hace
distinguible el objeto de la ciencia de la contabilidad.
Puede decirse que el concepto de contabilidad ha pasado por tres etapas, a saber: la
Contabilidad como una técnica, la Contabilidad como una tecnología y la Contabilidad
como una ciencia.
LA CONTABILIDAD COMO UNA TECNICA:
La Contabilidad es el arte de coleccionar, resumir, analizar e interpretar datos financieros
para determinar el resultado del movimiento de los capitales en tiempos determinados
y poder comprobar la exactitud e integridad de los juicios y apreciaciones de índole
financiera que acerca de las circunstancias y de los resultados se deduzcan.
LA CONTABILIDAD COMO UNA TECNOLOGIA
La Contabilidad es un sistema de información que permite recopilar, clasificar y registrar,
de una forma sistemática y estructural, las operaciones mercantiles realizadas por una
empresa, con el fin de producir informes que analizados e interpretados permiten planear,
controlar y tomar decisiones sobre la actividad de la empresa.
LA CONTABILIDAD COMO UNA CIENCIA
La Contabilidad es una ciencia aplicada cuya finalidad es la medición de la realidad
cambiante en el tiempo de los factores de riqueza en una entidad económica,
mediante métodos específicos capaces de elaborar una información financiera objetiva,
de interés para los usuarios externos y válida para la toma de decisiones internas.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

 Establecer en términos monetarios, la cuantía de los bienes, las deudas y

el patrimonio que posee la empresa.
 Llevar un control de los ingresos y egresos
 Determinar las utilidades o perdidas obtenidas al finalizar el ciclo contable
 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico y fundamentar la
determinación de precios y cargas tributarias.
 Ofrecer en cualquier momento una información ordenada y sistemática sobre el
desenvolviendo económico y financiero de la empresa.
 Servir de fuente fidedigna de información ante terceros (clientes, proveedores,
inversionistas, bancos y el Estado).
 Facilitar la planeación, organización y dirección de los negocios, no solo dando a
conocer los efectos de una operación mercantil, sino también previendo situaciones
futuras.

ÁREAS DE INTERVENCIÓN DE LA CONTABILIDAD

Para su mejor estudio, en la Contabilidad pueden distinguirse tres campos de acción:

La Contabilística o Teneduría de Libros, referida al arte de registrar en forma clara,
ordenada y sistemática, transacciones comerciales u operaciones mercantiles. Hay que
reconocer que en cuanto exista un registro contable, la comprobación y la revisión de los
resultados permite observar con gran facilidad los acontecimientos de la riqueza, por lo
que a contabilística le puede ser atribuible una conceptualización de "información
contable".
La Finanza, es la interpretación de las relaciones, en cualquier momento, entre los
resultados obtenidos y la situación del capital invertido, considerando el tiempo
transcurrido y siguiendo los procedimientos contables, establecidos por la ley. Para la
búsqueda de la verdad acerca de los fenómenos patrimoniales, tiene validez el análisis y
cotejo de las relaciones para sacar conclusiones positivas acerca de las consecuencias
de los hechos contables que se practiquen.
La Auditoria, consiste en el examen y comprobación de la exactitud de la información
contable para dictaminar la calidad de las operaciones financieras efectuadas. El
desarrollo de teorías de las aplicaciones de naturaleza tecnológica con el fin de producir
un laudo arbitral capaz de orientar cuestiones judiciales, administrativas, políticas, de
peritajes, auditorias, etc., hace parte de un nivel superior del conocimiento, capaz de
ampliar la aplicación de los métodos de indagación para opinar sobre una situación
evidenciada por los datos contables.

CONCEPTO DE EMPRESA

"Se entiende por empresa toda actividad económica organizada para la producción,
transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o para la prestación
de servicios".
Una organización puede ser con ánimo de lucro o sin ánimo de lucro.
Las organizaciones con ánimo de lucro se denominan empresas o "negocios". Las
organizaciones sin ánimo de lucro se denominan "Instituciones".
Dentro de las organizaciones existen tres tipos de factores necesarios para realizar sus
operaciones, estos son las personas que se encuentra representado por los propietarios,
los gerentes, los administradores y todos los empleados que laboran en los procesos
administrativos y operativos de la empresa, el capital que está constituido por los aportes
que hacen los propietarios de la empresa y puede estar representado en dinero en
efectivo, en mercancías, en maquinaria, en muebles, en tecnología o en cualquier otro
aporte de bienes y el trabajo que es la actividad que realizan las personas para lograr
el objetivo primordial de la empresa que puede ser la producción de bienes,
la comercialización de mercancías o la prestación de algún servicio.
Desde el punto de vista económico, el capital y el trabajo son insustituibles. En
la postmodernidad, se distingue al personal de la empresa con el nombre de "talento
humano".

CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Las empresas se pueden clasificar según los siguientes criterios: Por la actividad que
realizan, por su tamaño, por el origen de su capital, su tamaño, conformación de su
capital, por la explotación y conformación de su capital, por los impuestos, por el número
de propietarios, por la función social.

 POR LA ACTIVIDAD
Extractivas: Son las empresas cuyo objetivo primordial es la explotación de recursos que
se encuentran en el subsuelo, como ejemplo están las empresas de petróleos, auríferas,
de piedras preciosas y de otros minerales.
Comerciales: Son las empresas que se dedican a la compra
y venta de productos naturales, semi-elaborados y terminados a mayor precio del
comprado, obteniendo así una utilidad. Un ejemplo de este tipo de empresa es un
supermercado.
Industriales: Son las dedicadas a transformar la materia prima en productos terminados o
semi-elaborados como las fábricas de telas, de muebles, de calzado, etc.
De Servicios: Son las que buscan prestar un servicio para satisfacer las necesidades de
la comunidad, ya sea de salud, educación, transporte, recreación, servicios
públicos, seguros y otros varios.
Agropecuaria: Son aquellas que explotan en grandes cantidades los productos de origen
agrícola y pecuario. Dentro de los más comunes encontramos las granjas agrícolas, las
granjas porcinas, avícolas, apícolas, invernaderos, haciendas de producción agrícola etc.

 POR SU TAMAÑO
Grande: Su constitución se soporta en grandes cantidades de capital, un gran número de
trabajadores y el volumen de ingresos al año, su número de trabajadores excede a 100
personas.
Mediana: Su capital, el número de trabajadores y el volumen de ingresos son limitados y
muy regulares, número de trabajadores superior a 20 personas e inferior a 100.
Pequeñas: Se dividen a su vez en.
• Pequeña: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos son muy reducidos, el
número de trabajadores no excede de 20 personas.
• Micro: Su capital, número de trabajadores y sus ingresos solo se establecen en
cuantías muy personales, el número de trabajadores no excede de 10 (trabajadores y
empleados).
• Famiempresa: Es un nuevo tipo de explotación en donde la familia es el motor del
negocio convirtiéndose en una unidad productiva.

 POR EL ORIGEN DEL CAPITAL

Oficiales o Públicas: Su capital proviene del Estado.
Privadas: Son aquellas en que el capital proviene de personas particulares.
De Economía Mixta: El capital proviene una parte del Estado y la otra de personas
particulares.

 POR LA EXPLOTACIÓN Y CONFORMACIÓN DE SU CAPITAL.

Multinacionales: En su gran mayoría el capital es extranjero y explotan la actividad en
diferentes países del mundo (globalización).
Grupos Económicos: Estas empresas explotan uno o varios sectores pero pertenecen al
mismo grupo de personas o dueños.
Nacionales: El radio de atención es dentro del país normalmente tienen su principal en
una ciudad y sucursales en otras.
Locales: Son aquellas en que su radio de atención es dentro de la misma localidad.

 POR EL NUMERO DE PROPIETARIOS

Empresas Individuales: denominadas también empresas unitarias o de propietario único.
En ellas, aunque una persona es la dueña, la actividad de la empresa se extiende a más
personas, quienes pueden ser familiares o empleados particulares.
Ejemplos: Almacén don PATRICIO, de propiedad exclusiva de don PATRICIO ROMERO.
Sociedades: Se llaman sociedades de capital aquellas sociedades en las que lo que
importa son los aportes económicos, las acciones y no las personas. En este tipo de
sociedades a la administración no importa en manos de quien están sus acciones. Entre
las principales sociedades de capital, podemos mencionar:
Sociedad anónima, Sociedad en comandita por acciones, Sociedad de economía mixta
En cambio, se consideran sociedades de personas, aquellas sociedades donde lo más
importante son las personas que la conforman, es decir, sus socios y, por lo general,
éstas sociedades son administradas por sus socios, conformados por miembros de una
misma familia o por amigos muy cercanos. Entre estas, se mencionan:
Cooperativas, Sociedad colectiva, Sociedad limitada, Sociedad en comandita simple,
Sociedad unipersonal.
El tema de la responsabilidad de los socios en los diferentes tipos de sociedades, difiere
según el tipo de sociedad. En algunas, la responsabilidad de los socios se limita monto de
sus aportes, y en otras, como en las sociedades en comandita, se pueden presentar tanto
la responsabilidad limitada como la ilimitada, en la que los socios responden con su
patrimonio solidaria e ilimitadamente.

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Principios o normas de contabilidad generalmente aceptados son el conjunto de

conceptos básicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar
contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas.

 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en la
contabilidad, dado que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse
ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se
desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
 Ente
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de
"persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios
"entes" de su propiedad.
 Bienes Económicos
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de
ser valuados en términos monetarios.
 Moneda de Cuenta
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para
reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos y
compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar
los elementos patrimoniales aplicando un "precio“ a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades
de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de valor, en
razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se
sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos
apropiados de ajuste.
 Empresa en Marcha
Salvo indicación expresa en contrario se entiende que los estados financiero pertenecen a
una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada
expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia personal tiene plena
vigencia y proyección futura.
 Valuación al Costo
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de la
valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados "de
situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón
por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y
criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa
afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de
otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de
correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados
bienes, no constituyen, asimismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en
sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.
 Ejercicio
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de tiempo en
tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.
 Devengado
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado
o pagado.
 Objetividad
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
 Realización
Los resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados, o sea
cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente
todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto "realizado" participa del concepto devengado.
 Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de
tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede
expresar también diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las
ganancias solamente cuando se hayan realizado".
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentación razonable de la situación financiera y el resultado de las
operaciones
 Uniformidad
Los principios generales, cuando fuere aplicable, y las normas particulares utilizadas para
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria,
el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicación
de los principios generales y de las normas particulares.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos principios generales, cuando fuere aplicable, o normas particulares que las
circunstancias aconsejen sean modificadas.
 Materialidad (significación o importancia relativa)
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y de las normas particulares
debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquéllos y, que, sin embargo, no
presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.
 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y
de los resultados económicos del ente a que se refieren.

LAS HERRAMIENTAS CONTABLES

LOS HECHOS CONTABLES

Las transacciones son hechos o actos económicos. De acuerdo a su naturaleza, los

hechos económicos deben ser apropiadamente tipificados, siguiendo para ello
un plan contable previamente establecido por la empresa o institución y
una metodología de registro de la información, de tal manera que se registren de modo
apropiado en las cuentas adecuadas. Es así, como los hechos económicos son
transformados en hechos o actos contables.
Los hechos contables pues, inician tras la incorporación formal en la contabilidad de
aquellos sucesos puntuales que hacen variar las cuentas de la empresa, pero es a partir
de la utilización de la información contable para analizar los cambios patrimoniales debido
a los movimientos de la riqueza involucrada por los emprendimientos humanos, cuando
se hacen distinguibles como el objeto de la ciencia de la contabilidad.
Apoyándose en los PCGA, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar,
interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente económico, en forma
clara, completa y fidedigna.

LA PARTIDA DOBLE

La contabilización de los hechos contables se realiza basándose en el método de la

Partida Doble, el cual puede enunciarse así: "todo hecho contable afecta como mínimo a
dos partes o cuentas"
Esto significa que para anotar cualquier transacción, por lo menos, es necesario efectuar
una doble anotación en dos partes contrapuestas (causa y efecto) que se utilizan en todo
hecho contable
Por ejemplo, si una persona natural inicia un negocio cualquiera aportando Bs.
70.000.000, esta primera transacción que podremos llamar de Aportes de Capital dará
lugar al siguiente registro contable en el Libro de Diario:
Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber
24/08/20xx Caja 70.000.000
Capital de Personas Naturales 70.000.000
Como puede verse, el método de la Partida doble se basa en los siguientes principios:
En todo hecho contable o transacción, siempre hay un deudor o varios deudores, por el
valor de la operación y, un acreedor o varios acreedores por el mismo importe.
En la contabilización de toda transacción, el deudor es el elemento que recibe y, acreedor
es aquel otro elemento que entrega.
Ahora, para ser más didácticos, podemos adoptar la analogía existente entre el esquema
del manejo de una cuenta y la letra T del alfabeto:

Las partes de una cuenta son:

El nombre de la cuenta, el cual se anota en el encabezamiento de la T.
El nombre de las columnas de la T. En la parte superior de la columna izquierda, se anota
la palabra DEBE y en la de la columna derecha se anota la palabra HABER,
respectivamente. La cuenta se divide en 2 partes; una de ellas, se destina a recoger los
aumentos de valor (si es cuenta de Activo, Gasto o Costo, nos estamos refiriendo a
columna de la izquierda) y la otra, recoge las disminuciones de valor (si es cuenta de
Activo, Gasto o Costo, nos referimos a la columna de la derecha).
Los registros que se hagan en la columna del DEBE, son llamados DEBITO o CARGO,
mientras que los registros en la columna del HABER, se llaman CREDITO o ABONO.
La suma de los valores registrados en el DEBE de una cuenta se denomina
MOVIMIENTO DEBITO, mientras que la suma de los valores registrados en el HABER se
llama MOVIMIENTO CREDITO.
La diferencia entre el movimiento debito y el movimiento crédito se llama SALDO DE LA
CUENTA. Una cuenta tendrá SALDO DEBITO cuando el movimiento debito sea mayor
que el movimiento crédito y, en contrario, una cuenta tendrá SALDO CREDITO cuando el
movimiento crédito sea mayor que el movimiento debito.
Ahora observando el registro del mismo ejemplo en cuentas T, encontraremos que
también se cumple la norma de la partida doble; la cual se refiere a que un asiento afecta
a dos cuentas como mínimo, esto es:

Sea otro ejemplo. Supongamos que al día siguiente, como una medida de control, la
empresa decida consignar el dinero recibido en una cuenta de ahorros o una cuenta
corriente en un banco. En este caso podremos llamar a esta segunda transacción como
Consignación en entidades financieras, la cual dará lugar al siguiente registro en libros:
Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber
25/08/20xx Bancos 70.000.000
Caja 70.000.000
En este caso, llamamos Banco al lugar, parte o cuenta donde se van a guardar los
dineros recibidos, mientras que la parte o cuenta que entrega el dinero es la que
anteriormente habíamos denominado como Caja. Es por eso que ahora, el registro en
Banco es un débito mientras que el registro en Caja es un crédito.
Volvamos a observar esto mismo con ayuda de las cuentas T. En este caso, identificamos
el asiento anotándole un paréntesis con el número de la transacción, esto es (2):

Observamos ahora que como resultado de las dos transacciones, el lugar, parte o cuenta
que hemos llamamos Caja, contiene dos registros correspondientes a un igual número de
transacciones en que ha participado. En este último registro (identificado con el número 2
entre paréntesis), vemos que también se cumple la norma de la partida doble.

EL PLAN UNICO DE CUENTAS

Un Plan Único de Cuentas es el listado de cuentas adoptado por una empresa con su
respectiva descripción y los procedimientos para su aplicación contable.
Un Plan de Cuentas está estructurado sobre la base de una codificación que comprende
niveles o categorías de clasificación, así:
Primer digito: CLASE
Segundo digito: GRUPO
Tercer y cuarto digito: CUENTA
Quinto y sexto digito: SUBCUENTA
Séptimo y octavo digito: AUXILIAR
Las Cuentas Contables se usaran agrupándolas del siguiente modo:
1- ACTIVOS
2- PASIVOS
3- PATRIMONIO
4- INGRESOS
5- GASTOS
6- COSTOS
7- INGRESO

CONCEPTO DE CUENTA

Cuentas es la denominación que la Contabilidad ha dado al lugar o parte imaginaria

donde se acumulan los valores que se reciben (DEBE) y los que se entregan (HABER).
La cuenta es un instrumento de representación y medida de un elemento patrimonial que
se utiliza para captar la situación inicial de éste y las variaciones que posteriormente se
vayan produciendo en el mismo
La cuenta es el componente más elemental y básico de la Contabilidad. Es como una
ficha de anotación individual donde se anotan todos los movimientos económicos
(contables) como sucede, por ejemplo, en las cuentas de: CAJA, CLIENTES, BANCOS,
etc.
Al dar un nombre a una cuenta, éste debe ser tan claro, explícito y completo que por el
solo nombre se identifique lo que representa. Las cuentas representan las propiedades,
derechos y deudas de una empresa en una fecha determinada; así mismo, los costos, los
gastos y las utilidades en un período determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance,
nominales o resultado y, cuentas de orden.

CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS

Las cuentas se clasifican en reales o de balance, nominales o de ganancias y pérdidas, y

de orden. El siguiente diagrama ilustra la clasificación de las cuentas:

Cuentas permanentes, reales o de balance: Las cuentas reales representan valores

tangibles como las propiedades y las deudas; son temporales, porque forman parte del
balance general de la empresa. Las cuentas reales, a su vez, pueden ser de Activo,
Pasivo o Patrimonio.
Activo:
Representa todos los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la
empresa. Se entienden por bienes, entre otros, el dinero en caja o en bancos, las
mercancías, los muebles y los vehículos; y por derechos, las cuentas por cobrar y todos
los créditos a su favor.
Características: Entre las principales características de los activos, tenemos
· Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
· Estar bajo el control de la empresa.
· Generar un derecho de reclamación.
Movimiento de las Cuentas de Activo: estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento
en el Debe; disminuyen y se cancelan en el Haber, por lo general su saldo es débito.
Conforman la clase de cuentas de Activo: Caja, Bancos, Clientes, Acciones, Terrenos y
otras que para su conocimiento y manejo encontrará usted, en forma detallada, en el Plan
Único de Cuentas, un poco más adelante.
Pasivo:
Representa todas las obligaciones contraídas por la empresa para su cancelación en el
futuro. Son las deudas que debe pagar por cualquier concepto.
Características: Entre las principales características de los Pasivos, tenemos:
· La obligación tiene que haberse causado, lo cual implica el deber de hacer el pago
· Existe una deuda con un beneficiario cierto.
Movimiento de las Cuentas de Pasivo: estas cuentas empiezan y aumentan su
movimiento en el Haber; disminuyen y se cancelan en el Debe, por lo general su saldo es
crédito.
A la clase de cuentas de Pasivo pertenecen: Obligaciones con Bancos Nacionales,
Proveedores Nacionales, Salarios por Pagar, y otras que usted aprenderá a manejar con
el Plan Único de Cuentas.
Patrimonio:
Matemáticamente, el Patrimonio se calcula por la diferencia entre el Activo y el Pasivo.
Representa los aportes del dueño o dueños para constituir la empresa y además incluye
las utilidades y reservas. Este grupo constituye un Pasivo a favor de los dueños de la
empresa, por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de Pasivo.
Características: Entre las principales características del Patrimonio, tenemos:
- Está constituido por el aporte inicial y el aporte adicional de los dueños de la empresa.-
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las pérdidas del ejercicio contable.-
Movimiento de las Cuentas de Patrimonio: su movimiento es igual que las cuentas del
Pasivo.
Cuentas Temporales, Nominales o de Resultado: Las cuentas nominales son llamadas
también de resultado porque al final de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades,
costos y gastos; y son temporales porque han de ser canceladas al cierre del período
contable. Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas: de Ingresos,
Gastos Costo de Ventas.
Ingresos:
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un servicio con
el fin de obtener una ganancia
Movimiento de las cuentas de Ingresos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Haber;
normalmente no se debitan sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Gastos:
Una empresa debe efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen
funcionamiento; esto constituye un gasto o una pérdida porque esos valores no son
recuperables. Ejemplos: el pago de sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.
Movimiento de las cuentas de Gastos: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe;
disminuyen y se cancelan en el Haber. Su saldo es débito.
Costo de Ventas:
Representa el valor de adquisición de los artículos destinados a la venta.
cuentas de Costo de Ventas: estas cuentas empiezan y aumentan en el Debe, disminuyen
y se cancelan en el Haber; normalmente no se acreditan; su saldo es débito.
Cuentas de Orden: Las cuentas de orden reflejan hechos o circunstancias contingentes
que pueden llegar a afectar la estructura financiera de la empresa. En ellas se incluyen
también aquellos contratos sobre futuras situaciones operacionales y demás cuentas
de registro para efectos de control interno o de información gerencial conveniente.
Cuentas de orden deudoras:
Los dineros, documentos y bienes que son de propiedad de la empresa pero que están en
poder de terceros, conforman el grupo de cuentas de orden deudoras y se manejan como
las cuentas de Activo, por lo tanto su saldo es débito. Un ejemplo es la cuenta llamada:
Bienes y Valores Entregados en Custodia.
Cuentas de orden acreedoras:
Los bienes que se han recibido para custodia, manejo o negociación sin ser de nuestra
propiedad, constituyen el grupo de cuentas de orden acreedoras, éstas se manejan como
cuentas de Pasivo, por lo cual su saldo es crédito. Ejemplo: Acreedores, Bienes y Valores
Recibidos en Custodia
Es importante destacar que ambos grupos de cuentas de orden no afectan ni el Activo, ni
el Pasivo, ni el Patrimonio, sino que representan un rol contingente, es decir, que
eventualmente, podrían o no, tener efectos sobre nosotros..

NATURALEZA DÉBITO O CRÉDITO DE UN REGISTRO

En otras palabras ¿Cómo sabemos si la cantidad la tenemos que colocar en el DEBE o en

el HABER?, Por ejemplo en la cuenta de CAJA ¿por qué el asiento 1 es un debito y
porque el asiento 2 es un crédito, porque se hizo así? Todo dependerá del tipo de cuenta
que sea.
Sólo debemos conocer la naturaleza de la cuenta para saber si debemos asentar la
cantidad en el DEBE o en el HABER. Dentro de las cuentas que hacen parte del Balance
General (las cuentas Reales o Permanentes), el Activo de naturaleza debito, mientras que
las cuentas del Pasivo y del Patrimonio son de naturaleza crédito. Entre las cuentas que
forman parte del Estado de Resultados (las cuentas nominales o Temporales), el Gasto y
el Costo son de naturaleza debito mientras que la del Ingreso es de naturaleza crédito.
Obsérvese el siguiente esquema:

PROCEDIMIENTO PARA REGISTRAR LAS OPERACIONES MERCANTILES

El procedimiento para registrar correctamente una operación mercantil es el siguiente:

1. Identificar cual es el tipo de transacción en el que se puede ubicar el asiento contable

que se quiere registrar.
Para ello el interrogante que nos hacemos es cuál es la clase de hecho económico que
vamos a convertir en un hecho contable. Es una compra o una venta?. Es un bien o una
mercancía?. Es a crédito o al contado?. Se paga en efectivo o en cheque?. Debemos
recordar que anteriormente hemos establecido la existencia de 17 tipos particulares de
transacciones económicas.

2. Determinar la cuenta que se debita y la cuenta que se acredita.

Para ello nos debemos preguntar si se trata de una o más cuentas de Activos, una o más
cuentas de Pasivos, uno o más cuentas de Patrimonio, una o más cuentas de Gastos,
una o más cuentas de Costos, o una o más cuentas de Ingresos. Siempre se ha de tener
en cuenta que
3. Comprobar la igualdad de la suma de los débitos y los créditos
Para ello nos debemos preguntar si se trata de uno o más asientos simples o compuestos

LOS ASIENTOS CONTABLES

Un asiento contable es el registro de las operaciones mercantiles, tomando como base las
cifras presentadas en los soportes de contabilidad (recibo de caja, boleta de consignación,
etc.) En el Registro Contable se Pueden Presentar dos Tipos de Asientos

Asiento Simple: cuando solamente se afectan dos cuentas correspondientes a un débito y

a un crédito. Ejemplo: el día 1 de Septiembre, el Almacén de Electrodomésticos "El Yiyo",
compra al contado, 10 cámaras fotográficas por $ 15.000.000.
En esta transacción de Compras de Mercancías al Contado, las cuentas afectadas son
dos: DE MERCANCIAS, cuenta de Compras que por aumentar, se debita; y BANCOS,
cuenta de Activos que por disminuir, se acredita. En forma escrita, el registro contable
toma la siguiente configuración:
Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber
01/09/20xx Compras 15.000.000
Bancos 15.000.000

Asiento Compuesto: cuando en el registro se afectan más de dos cuentas, pueden ser
una cuenta deudora y dos o más cuentas acreedoras, o dos o más cuentas deudoras y
una acreedora. Ejemplo: si en la compra anteriormente mencionada se paga la tercera
parte al contado y las otras dos terceras partes se aceptan a crédito por 30 días.
En esta transacción de Compras de Mercancías a Crédito y al Contado, las cuentas
afectadas son tres: DE MERCANCIAS, cuenta de Compras que por aumentar, se debita;
PROVEEDORES, cuenta de Pasivos que por aumentar, se acredita y, BANCOS, cuenta
de Activos que por disminuir, se acredita. En forma escrita, el asiento sería entonces:
Fecha Código Nombre de la Cuenta Debe Haber
01/09/20xx Compras 15.000.000
Proveedores 10.000.000
Bancos 5.000 000

Lo que en cuentas T, puede escribirse:

De lo anterior, se desprenden las siguientes dos propiedades del principio de la partida
Doble:
En todo hecho contable, la suma del valor adeudado a uno o varios elementos
patrimoniales, ha de ser igual a la suma del valor abonado a otros.
En cualquier momento, la suma del debe ha de ser igual a la suma del haber.

LA ECUACIÓN CONTABLE

La ecuación contable se puede enunciar diciendo: "El total del Activo es igual a la suma
del Pasivo más el Patrimonio"
Se llaman ACTIVOS a los recursos que posee negocio. Son ejemplos de activos el
efectivo en caja, los terrenos, los edificios y los equipos de trabajo.
Son PASIVOS las obligaciones que recaen sobre estos recursos del negocio. Suele
decirse que reflejan los derechos de los acreedores.
El PATRIMONIO refleja el compromiso del negocio con sus propietarios y representa el
derecho o inversión de los dueños del negocio, que consiste generalmente, en sus
aportaciones, más las utilidades retenidas (o perdidas), más otros tipos de superávit,
como pueden ser las revaluaciones o donaciones. El Patrimonio también recibe el nombre
de "Capital Contable", para designar la diferencia que resulta entre el activo y el pasivo de
una empresa.

LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Una vez definido lo que son hechos contables, el próximo paso consiste en indicar la
forma de registrar la historia de estas transacciones, lo cual consiste en llevar libros para
estos fines.
Los libros de contabilidad pueden ser comprados o pueden ser mandados a hacer.
Pueden ser de hojas removibles o formarse por un consecutivo de tarjetas. También
pueden ser guardados en medios magnéticos, pero en muchos países estas formas
tecnológicas aun no constituyen medios de prueba judicial en cuestiones mercantiles. En
todo caso, sus formas impresas deben estar clasificadas, encuadernadas, forradas,
foliadas, rubricadas y archivadas en orden, para garantizar su integridad y autenticidad.

EL LIBRO DIARIO:
En el Libro Diario se anotan las transacciones diarias en orden cronológico, esto es, se
anotan todos los actos de comercio de tal forma "como si fuera nuestro
diario personal donde anotamos los acontecimiento de nuestra vida diaria o la bitácora de
un barco, que registra la historia comentada de cada viaje".
De la misma manera, el libro diario comercial es el libro del registro original y está
destinado a recoger "por orden cronológico y día por día las operaciones mercantiles que
ejecute el empresario y también todas las que puedan influir de algún modo en la
situación financiera, expresando detalladamente el carácter, las circunstancias y los
resultados de cada uno de ellos".
En general, el Diario consta de: a) columna para fechas, b) espacio para los nombres de
las cuentas deudoras y acreedora, debajo de las cuales se explica en forma clara y
precisa la operación que las motiva, c) dos columnas para anotar en la de la izquierda los
valores asumidos por las cuentas deudoras y en la de la derecha los de las cuentas
acreedoras.

EL LIBRO MAYOR:
El Libro mayor se inicia con los saldos de apertura y se continúa con
los registros mensuales de los saldos en resumen cuenta por cuenta, de los movimientos
de un mes realizados y anotados en el diario. Esta información es la base para realizar
los estados financieros.
Cada final de mes, una vez totalizados el movimiento debito y crédito de cada cuenta y
elaborado el Resumen o Comprobante Diario del mes correspondiente se procede a su
traslado al libro mayor. Para confirmar la corrección de los pases al mayor, la suma de las
anotaciones deudoras ha de ser igual a la suma de las anotaciones acreedoras.
El rayado del Mayor, en su forma corriente, solo difiere del Diario en que tiene una
columna de mas para anotar los saldos que se van formando luego de cada anotación
debito o crédito. Algunos movimientos de singular importancia, tales como Bancos,
Clientes, Proveedores, etc., suelen dividirse en Mayores Auxiliares distribuidos en orden
alfabético o por sucursales, o geográficamente, según convenga. Estos auxiliares están
controlados por la cuenta del Mayor General en la que se anotan los totales resumidos,
que han sido anotados en los auxiliares con más detalles. De esta manera, el saldo del
Mayor General debe ser igual a la suma de los saldos de todos los auxiliares.

EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES:

Este libro está destinado para la anotación de los inventarios de Bienes y Obligaciones al
iniciar las operaciones del negocio, así como para los Balances de cada final de periodo.
El Balance es un cuadro resumido y sintético, que presenta los saldos de las cuentas de
Activo, Pasivo y Patrimonio, cumpliendo con ello la ecuación patrimonial. Su rayado
consta de columnas con espacios suficientes para anotar la cantidad, calidad,
nombre, precios unitarios, valor parcial y valor total

EL BALANCE DE COMPROBACIÓN
Se trata de un documento contable elaborado voluntariamente por el empresario que le
permite hacerse una idea sobre el desempeño de su empresa, con base en el saldo de
cada una de las cuentas (ya sea deudor o acreedor) arrojado por las operaciones del
ejercicio contable,
El Balance de Comprobación de Saldos de las cuentas por filas y de las Sumas por
columnas, no requiere de una periodización contable, ni de tener que establecer cuál fue
el resultado del periodo, ni mucho menos requiere hablar de cierre de la contabilidad del
periodo, para su elaboración.
Es posible que el balance de comprobación de sumas y saldos sea correcto y que, sin
embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Este sería el caso, por ejemplo, de alguien
que ha pagado a un proveedor pero que en su registro haya anotado dicho pago a otro. El
balance sería correcto numéricamente pero no contablemente.
Un Balance de Comprobación apenas permite comprobar que la contabilidad de la
empresa está bien organizada y, más bien, será la revisión posterior de las páginas del
Mayor, una por una, en comparación con el balance de Sumas y Saldos, lo que nos dé la
garantía de que todo está contablemente en orden.
LOS ESTADOS FINANCIEROS

La contabilidad representa la situación inicial del patrimonio de la empresa y las

variaciones que éste haya experimentado a lo largo del ejercicio económico, procediendo
al final a ordenar la información para calcular el beneficio o pérdida del ejercicio y para
informar sobre el valor del patrimonio en ese momento. La información así obtenida se
resume a una fecha o por un período determinado en unos documentos esencialmente
numéricos también llamados ESTADOS CONTABLES que presentan la situación
financiera de una empresa, los resultados obtenidos en un período determinado y
el comportamiento del efectivo.

EL BALANCE GENERAL
El Balance General muestra la naturaleza y cantidad de todos los activos poseídos,
naturaleza y cantidad del pasivo, tipo y cantidad de inversión patrimonial de los
propietarios de un negocio. Tiene por objeto rendir un claro y preciso informe a las partes
interesadas en la empresa sobre la situación de la misma al final de un año comercial. Los
rubros del Balance General se clasifican en:
• Activos: suma de bienes, recursos y derechos que posee la empresa
• Pasivos: obligaciones o compromisos que ha adquirido la empresa hacia terceros
• Capital o patrimonio: diferencia del activo y el pasivo, representa la inversión o el aporte
de socios y empresarios sobre los cuales puedan tener derecho.

EL ESTADO DE RESULTADOS
El estado de resultados, también llamado Estado de Ingresos y Gastos o de Ganancias y
Pérdidas. Se elabora con el fin de saber cuáles fueron las utilidades en un período
determinado. Este Estado presenta el exceso de los ingresos sobre los gastos lo que da
origen a la utilidad neta y al exceso de los costos y los gastos sobre los ingresos se llama
pérdida neta. Si el resultado es utilidad neta el capital contable dela empresa aumenta, si
es una pérdida disminuye. El éxito de un negocio se juzga principalmente a través de sus
ganancias, no únicamente por cuantía, sino también por la tendencia que manifiestan. Los
rubros del Estado de Resultados se clasifican en:
• Fuentes del ingreso de las operaciones
• Costos y gastos comerciales de operaciones
• Pérdidas y ganancias operativas durante el período.
•. Provisiones para Reservas e Impuestos.
•. Utilidades o pérdidas netas que causan efectos sobre el patrimonio de la empresa

EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El Estado de Flujo de Efectivo puede definirse como un documento que presenta el
impacto que tienen las actividades operativas de inversión y de financiamiento de una
empresa sobre sus flujos de efectivo a lo largo de un período contable o fiscal. Su
propósito es mostrar la información pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de
una empresa durante un período. Se utiliza principalmente para evaluar la habilidad de la
empresa generando futuros flujos de efectivo para cumplir con sus necesidades de
financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros
y pagos de efectivo asociado. Se prepara analizando todo el movimiento concerniente a
las entradas y salidas de efectivos específicos. Los rubros se clasifican siguiendo las
siguientes actividades:
• Actividades operativas
a) Efectivo recibido de clientes.
b) Efectivo pagado a proveedores.
c) Efectivo pagado por intereses, etc.
• Actividades de inversión
a) Ventas de activos fijos.
b) Adquisición de activos fijos.
• Actividades de financiamiento.
a) Préstamos públicos.
b) Emisión de acciones.
c) Pago de dividendos.

EL RESUMEN O COMPROBANTE DE DIARIO

El Resumen de Diario es un documento contable elaborado por el empresario que le
permite hacerse una idea sobre la situación de las operaciones de la empresa realizadas
en el periodo. Se les denomina también Comprobante de Diario.
Un Resumen o Comprobante de Diario es un formato que se utiliza para visualizar la lista
del total de los débitos y de los créditos de las cuentas que han tenido movimientos,
refleja la contabilidad de una empresa en un determinado periodo.
El objetivo final de este documento es comprobar que no existen asientos descuadrados
en la contabilidad. Ahora bien, esto no significa que todo esté en orden, sino únicamente
que la contabilidad está cuadrada. Por ejemplo: hemos podido pagar a un proveedor y
habérselo anotado a otro. En este caso el Comprobante de Diario saldrá correcto y sin
embargo la contabilidad estará mal realizada.
Por lo general, la elaboración del Comprobante de Diario no es de carácter obligatorio
para el empresario, aunque es muy recomendable para que este pueda conocer con
precisión el estado de sumas débito y crédito de cada ejercicio de operaciones contables
sin necesidad de arrastrar errores hasta la elaboración de las cuentas anuales.

EL BALANCE GENERAL DE APERTURA DE LA CONTABILIDAD

El Balance de Apertura es el estado contable utilizado para registrar el primer asiento
tanto en el Libro Diario, como en el Libro Mayor y el Libro de Inventarios . El Balance de
Apertura se construye en formato de Comprobante Diario con el que también se inicia la
numeración consecutiva, a partir de la información suministrada por el Inventario de
Bienes y Obligaciones.

PROBEMAS PROPUESTOS

1- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta

a) CAJA, cuyos registros débito son. $ 130.000, 110.000, 170.000, 90.000 y sus registros
crédito son: $ 120.000, 120.000.150.000 y 90.000
b) Proveedores NACIONALES, cuyos registros crédito son: $ 280.000, 190.000, 420.000 y
débitos: $ 160.000, 230.000.
2- Si una empresa posee un activo total de $ 200.000.000 y su pasivo asciende a $
60.000.000, entonces su patrimonio líquido es de $ 140.000.000.
a) ¿Cuál es el capital propio?
b) ¿Cuál es el capital de terceros?
c) ¿Cuál es el capital contable?
3- Una empresa fue constituida con un capital social de $ 10.000.000, representado por lo
siguiente: Caja $ 2.500.000, Muebles y enseres: $ 4.500.000, Salarios por pagar $
800.000, Inventario de Mercancías: $ 2.350.000, Construcciones e instalaciones: $
5.000.000. ¿Qué cantidad de ganancia o pérdida ha tenido la empresa hasta el momento?
4- Prepare el Balance de Apertura de la empresa Rosa de Sharon S.C.A. en 30 de Junio,
si la señora Rosa María Crespo, socia fundadora de la sociedad:
a) En 01/03 del mismo año había adquirido un edificio por $ 100.000.000, construido
sobre un terreno cuyo avalúo había sido estimado en el 15% del valor total
b) En 06/04 adquirió maquinaria por valor de $ 40.000.000 habiendo dado la mitad de
contado y la otra mitad en una letra a 30 días por el resto
c) En 09/05 compró una extensión de tierra por $ 40.000.000 en efectivo
d) En 14/06 vendió la extensión de tierra aceptando como pago $ 5.000.000 en efectivo,
un camión avaluado por $ 27.000.000 y equipo de oficina por $ 8.000.000
e) En 30/06 organizo una SCA y emitió 5.000 acciones de $ 1.000.000 que compraron
entre cinco socios con la condición de aceptar los bienes aportados por la Sra. Rosa
María Crespo como parte de pago.
5- Indique si cada uno de los términos siguientes se identifica como Activo, Pasivo o
Patrimonio
a- Honorarios devengados b- Cuentas por pagar
c- Materiales comprados d- Terrenos
e- Sueldos del personal f- Reservas obligatorias
g- Utilidades de Ejercicios h- Cuentas Corrientes
anteriores Comerciales
i- Efectivo j- Para obligaciones fiscales

6- Si el total de Activos aumenta en $ 20.000.000 durante un periodo y el de Pasivos se

incrementa en $ 15.000.000, el cambio del Patrimonio durante el mismo periodo ha sido:
a- Aumentado en $35.000.000
b- Disminuido en 35.000.000
c- Aumentado en $ 50.000.000
d- Disminuido en $ 50.000.000
7- En las cuentas que se mencionan a continuación:
Dinero en especie: $ 1.000.000
Carne de res comprada, aun sin recibir: $ 2.750.000
Una bicicleta de carreras. $ 20.000.000
Un vehículo todo terreno: $ 45.000.000
Deuda pendiente por el vehículo: $ 22.500.000
Recursos aportados por compañeros del negocio: $ 15.000.000
a) Identifique cual es el valor del patrimonio
b) Cuál es el valor de los bienes,
c) Cuál es el valor de los derechos
d) Cuál es el valor de las obligaciones
8- Por medio de una cuenta T, calcule el saldo débito o crédito de la cuenta
a) COSTO DE MERCANCÍAS, cuyo movimiento débito es: $ 320.000, 250.000, y 125.000
b) INGRESOS FINANCIEROS, cuyo movimiento crédito es $ 490.000, 390.000 y 190.000
8- Indique si cada uno de los siguientes tipos de transacción incrementa o disminuye el
capital contable:
a) Nuevas inversiones del propietario en el negocio
b) Mas ingresos
c) Gastos no operacionales
d) Retiros por parte del propietario
9- El señor Antonio Insignares se propone abrir un negocio de venta de artículos para el
hogar el 30 de Agosto y empieza aportando una inversión de $ 150.000 en efectivo. Le
pone como nombre "el Buen Marido". Elabore un Balance Inicial el día en que el negocio
vaya a comenzar las operaciones, Registro de Diario su Balance de Apertura y registro en
el Libro Mayor o T:
a) En septiembre 2, compra muebles y enseres para el negocio por $ 900.000,
cancelando $ 300.000 en efectivo y queda debiendo el resto
b) En septiembre 7 compra mercancías por $ 20.000.000, cancela en efectivo $ 3.500.000
y para el resto firma 5 letras de cambio
c) En septiembre 12 compra un edificio por $ 190.000.000, cancela $ 10.000.000 en
efectivo y por el resto firma una hipoteca con el banco social. El valor del terreno es de $
30.000.000
d) En septiembre 17 aparta $ 300.000 para tramitar la licencia de funcionamiento del
negocio en la oficina de impuestos distritales.
e) En septiembre 22 compra papelería y útiles por $ 70.000 en efectivo
f) En septiembre 27 compra equipo de oficina por $ 600.000, cancelando $ 200.000 en
efectivo y el resto lo queda debiendo
g) Finalmente, el negocio quedo listo para empezar a funcionar el día 1 de Octubre.

CONTROL DE INVENTARIOS

Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su

principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones, necesitaran de
una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual obliga a la
apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.
Entre estas cuentas podemos nombrar las siguientes:
 Inventario (inicial)
 Compras
 Devoluciones en compra
 Ventas
 Devoluciones en ventas
 Inventario (final)

INVENTARIO INICIAL: Es la relación detallada y minuciosa de las existencias de

mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo
físico.
COMPRAS: En el sistema de inventario permanente no se utiliza la cuenta de compras
(De Mercancías), sino que las mercancías adquiridas entran directamente a la cuenta de
inventarios (Mercancías no Fabricadas por la Empresa). En ambos sistemas, el control
interno de los inventarios se inicia con el establecimiento de un departamento de
compras, que deberá gestionar las compras de los inventarios siguiendo el proceso de
compras. Los gastos ocasionados por las compras de mercancías, antes de llegar a
su almacenamiento dentro de la empresa, tales como fletes, recargos, etc., hacen parte
integral del costo de adquisición de la mercancía.
LAS DEVOLUCIONES EN COMPRA, reflejan toda aquella mercancía comprada que la
empresa devuelve por cualquier circunstancia; aunque esta cuenta disminuirá la compra
de mercancías no se abonará a la cuenta compras.
VENTAS: Esta cuenta controlará todas las ventas de mercancías realizadas por la
Empresa y que fueron compradas con este fin.
DEVOLUCIONES EN VENTA; la cual está creada para reflejar las devoluciones
realizadas por los clientes a la empresa.
INVENTARIO FINAL: Es la relación de existencias al finalizar un periodo contable.
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histórico, como lo requiere el
principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga para adquirir el
inventario, no el precio de venta de las mercancías.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, más el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte, el
seguro mientras está en tránsito y todos los otros costos en que se incurre para lograr que
las mercancías estén disponibles para la venta.

EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIODICO

Tal como ya ha sido mencionado anteriormente, en el sistema de inventario periódico, los
comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la
realización de un conteo físico en forma periódica, el cual se denomina inventario inicial o
final según sea el caso.
El sistema periódico es generalmente utilizado para contabilizar los artículos del inventario
que tienen un costo unitario bajo. Para usar el sistema periódico con efectividad, el
propietario debe tener la capacidad de controlar el inventario mediante la inspección
visual. Por ejemplo, cuando un cliente le solicita ciertas cantidades disponibles, el dueño
o administrador pueden visualizar las mercancías existentes para saber si pueden atender
tal pedido o no.
En el sistema periódico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como
cuenta de gastos). Sin embargo, al final del período, la cuenta inventario debe ser
actualizada en los Estados Financieros mediante conteo físico. Estos asientos pueden
realizarse como ajustes o en el proceso de cierre.

EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE O PERPETUO

Las empresas que adoptan este tipo de sistema deben llevar un auxiliar de mercancías
denominado "kárdex", en el cual se registra cada artículo que se compre o que se venda.
La suma y la resta de todas las operaciones en un periodo dan como resultado el saldo
final de mercancías.
Por medio de este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en
cualquier momento, sin necesidad de realizar un conteo físico, porque los movimientos de
compra y venta de mercancías se registran directamente en el momento de realizar la
transacción a su precio de costo.
El sistema perpetuo ofrece un alto grado de control, porque los registros de inventario
están siempre actualizados. Anteriormente, los negocios utilizaban el sistema perpetuo
principalmente para los inventarios de alto costo unitario, como las joyas y los
automóviles; hoy día con este método los administradores pueden tomar mejores
decisiones acerca de las cantidades a comprar, los precios a pagar por el inventario, la
fijación de precios al cliente y los términos de venta a ofrecer. El conocimiento de la
cantidad disponible ayuda a proteger el inventario.
En el sistema de inventario perpetuo, el negocio registra las compras de inventario
cargando a la cuenta inventario, cuando el negocio realiza una venta, se necesitan dos
asientos. La compañía registra la venta de la manera usual, carga a efectivo o a cuentas
por cobrar y abona a ingresos por ventas el precio de las mercancías vendidas. La
compañía carga también a costo de mercancías vendidas y abona el costo a inventario. El
cargo a inventario (por las compras) sirve para llevar un registro actualizado del inventario
disponible. La cuenta inventario y la cuenta costo de mercancías vendidas llevan un saldo
actual durante el periodo.
METODOS DE CONTROL DE INVENTARIOS
Los métodos de costeo de inventarios son: primeras en entrar primeras en salir (PEPS),
últimas en entrar primeras en salir (UEPS) y promedio ponderados

PRIMERAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (PEPS)

Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un
registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado
para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para
calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los primeros costos que entran
al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a
eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se
basa en los costos de las compras más recientes.
Ejemplo: Sea una empresa con un inventario inicial de 15 unidades con valor unitario de $
20.0000, luego efectúa compras por 25 unidades a valor unitario de $ 30.000.
Posteriormente obtiene pedidos por 40 unidades. Se pide fijar el costo de la mercancía a
vender y el precio de venta si se desea lograr un margen de utilidad del 60%. Explicar la
aplicación de cada uno de los métodos para la fijación del costo de mercancías en el
inventario.

ULTIMAS EN ENTRAR, PRIMERAS EN SALIR (UEPS)

El método últimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por
compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que entran al
inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías vendidas. Este
método deja los costos más antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras
primeras del periodo) en el inventario final.
Las principales ventajas del sistema de inventario permanente se notan en la oportunidad
de la información las siguientes decisiones:
En la mayoría de los negocios comerciales, el grueso de la mercancía es guardada en
secciones diferentes a los almacenes, por lo tanto los empleados no pueden examinar
visualmente la mercancía disponible y dar respuesta en ese mismo instante. El sistema
perpetuo le indicará oportunamente la disponibilidad de dicha mercancía.
Los sistemas del registro perpetuo son capaces de alertan al negocio sobre el bajo nivel
de las existencias.
Con los registros de inventario perpetuo, no es necesario un conteo físico a cada
momento; sino que ello solo se hace una vez al año para verificar la exactitud de los
registros.

COSTO DEL PROMEDIO PONDERADO

El método del costo promedio ponderado, llamado a menudo método del costo promedio
se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el período. Este método
pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es,
si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos
costos.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancías
disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el número de unidades
disponibles.

Calcule el inventario final y el costo de mercancías vendidas, multiplicando el número de

unidades por el costo promedio por unidad.
Al analizar los tres métodos se puede sacar como conclusión que la valoración más baja
es la obtenida con el PEPS, la más alta con el UEPS y una valoración intermedia con el
promedio.

LOS REGISTROS DE INGRESOS Y EGRESOS

Existen formatos básicos para administrar correctamente las actividades de la micro y

pequeña empresa:

EL LIBRO CAJA

En el Libro Caja se registraran las CUENTAS, anotando todas las entradas (ingresos) en
el lado izquierdo y las salidas (egresos) en el lado derecho, ejemplo:

CAJA
Ingresos (DEBE) Egresos (HABER)
En este lado se anotan En este lado se
las cantidades de anotan las cantidades
dinero (importes) que de dinero que salen
se ingresan a la de la Empresa.
Empresa.

A continuación veamos como es el Libro Caja, éste tiene seis columnas, que sirven para
registrar las transacciones de ingreso y salida de efectivo a diario.

FECHA DETALLE Fact. DEBE HABER SALDO

o
Rec.

TOTALES

 Se recomienda registrar con letra clara y sencilla.

 En el Libro Caja, se registra todo el movimiento económico de nuestra empresa.
 Cuando hemos anotado exactamente todas las entradas y salidas de dinero, se
puede saber cuánto queda en Caja; es decir, el saldo con que contamos (el dinero
que nos queda).
 Cuando se administran dineros ajenos o que son de varios socios, su manejo debe
tener un reglamento. Para esto presentamos un modelo de sugerencia que puede
ser modificado.

REGLAMENTO DE CAJA
 La empresa elegirá entre sus empleados o sus miembros a un responsable del
manejo de fondos (responsable de caja).
 La empresa deberá abrir una cuenta de ahorro o cuenta corriente en el banco o en
una cooperativa para evitar que se maneje dinero en los escritorios o en el bolsillo
del encargado.
  Todo ingreso o salida de dinero debe ser registrado en el día con letra clara y el
encargado de la Caja debe entregar recibo por toda salida y entrada de dinero.
 Para las salidas de dinero necesariamente deben firmar los recibos de caja de
egreso el o los responsables de caja.
 Está prohibido la utilización de estos fondos en fines particulares de los
responsables el dinero.
 El registro en el libro debe ser claro sin borrones, tachaduras, interlineaciones o
páginas arrancadas.
 Los encargados del manejo de los fondos deberán presentar un informe
económico el……. de cada mes.
 Estos fondos serán utilizados exclusivamente para fines lícitos y autorizados de la
empresa.
 Las compras mayores a Bs. (…………) deben tener mínimo tres cotizaciones.
 No se permitirá el uso de los fondos para préstamos a socios o empleados sin
garantías.

EL LIBRO DE BANCOS

El Libro de Bancos es un tipo de herramienta de la contabilidad en la que se registra el

movimiento de la Cuenta Corriente que la empresa mantiene en alguna institución
bancaria, estos movimientos están basados en los depósitos de las recaudaciones y en el
pago de las deudas y/o servicios con estos recursos (con el giro o la emisión de cheques).
 Cuando la empresa deposita recursos en el Banco, efectúa “cargos” en esta
cuenta.
 Cuando la empresa retira recursos del Banco, efectúa “abonos” en esta
cuenta.
Para mejor comprensión del lector, vamos a dar un ejemplo del manejo del Libro de
Bancos.
Su formato es similar al Libro de Caja.
Ejemplo:

Nº de
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
Cheque

Después de finalizado el mes, el empresario debe solicitar al Banco un extracto del

movimiento de su cuenta corriente para efectuar la “conciliación bancaria”, que es el acto
de concordar cifras independientes de la misma naturaleza entre dos o más registros.

EL LIBRO DE VENTAS

Es un tipo de registro con un formato en el que se anotan las ventas de los productos del
negocio, vendidas al contado y al crédito.
Las ventas se anotan cuando se le entrega la mercancía al cliente, cualquiera que sea la
forma de pago.
Se deben totalizar cada fin de mes o periodo para obtener el valor total de las ventas.
Este libro en la actualidad es un requisito para presentar al Servicio de Impuestos
Nacionales SIN por todos los contribuyentes obligados a llevar registros contables.
Existen registros computarizados como manuales, pero también se puede seguir el
siguiente formato:

FECHA
VENTAS SALDO
Nº de DE
EN POR TOTAL
FECHA CONCEPTO Comp VENCI
EFECTI COBRA VENTAS
rob. MIENT
VO R
O

TOTALES

LIBRO DE COMPRAS

En este registro se anotan todas las compras relacionadas al giro del negocio, ejemplo:
Materias Primas, Mercaderías, etc. ya sean al contado o al crédito.
Las compras se deben registrar sólo cuando se reciban los materiales, materias primas,
mercadería, etc., así sea que se paguen al contado, por anticipado o a crédito. En esta
cuenta se anotan las compras de todo tipo de materiales o mercaderías que se utilizan en
la fabricación o comercialización de un producto.
Este libro en la actualidad es un requisito para presentar al Servicio de Impuestos
Nacionales SIN por todos los contribuyentes obligados a llevar registros contables, existen
registros computarizados como manuales, pero también se puede seguir el siguiente
formato:

FECHA
COMPR
Nº de SALDO TOTAL DE
AS EN
FECHA CONCEPTO Comp POR COMPR VENCI
EFECTI
rob. PAGAR AS MIENT
VO
O

TOTALES

LEGISLACION IMPOSITIVA BOLIVIANA

I. Impuesto Al Valor Agregado

IVA
El Impuesto al Valor Agregado es un gravamen sobre las ventas que se aplican al valor
que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia de manos.
¿Qué Grava?
El IVA recae sobre:
 Las ventas habituales de bienes muebles
 Alquiler y Subalquiler de bienes muebles e inmuebles
 Servicios en general
 Importaciones definitivas
 Arrendamiento financiero (leasing) con bienes muebles
¿Quiénes Pagan?
Los sujetos pasivos son todas aquellas personas, organizaciones y empresas que
realicen las actividades anteriormente mencionadas, salvo excepción expresa de la Ley.
¿Quiénes no Pagan?
No corresponden al pago del IVA las exportaciones, importaciones del cuerpo diplomático.
¿Cuándo nace el Hecho Generador?
Se perfecciona:
 En las ventas, en el momento equivalente al traspaso de dominio, que deberá
estar respaldado por la factura o nota fiscal.
 En el caso de contrato o prestaciones de servicio, cuando se finalice su ejecución
total o parcial.
 En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en contratos para
prestación de servicios públicos u obras.
 En el momento del despacho aduanero para las importaciones definitivas.
La Base Imponible
La base imponible de este impuesto es:
 El precio neto de la venta de inmuebles, contratos de construcción de obras y
prestación de servicios.
 El precio de venta al que se le reduzca el valor de los envases, transporte, etc.
Débito y Crédito Fiscal
El débito fiscal se obtiene de la suma de todas las ventas que se hicieron en el periodo
fiscal y al resultado se la saca el 13% y este nuevo resultado es el que se debe pagar.
El crédito fiscal se obtiene de la suma de todas las compras que se hicieron en el periodo
fiscal (siempre que tengan facturas o notas fiscales) y al resultado se le saca el 13%, este
nuevo resultado sirve para descontar el débito fiscal.
Si el débito fiscal es mayor que el crédito, existirá un saldo a favor del Estado, que es lo
que se tiene que pagar.
Si el crédito fiscal es mayor que el débito, entonces existirá un saldo a favor del
contribuyente que le servirá para descontar el próximo periodo fiscal.
¿Cuál es la alícuota?
La alícuota es del 13%, pero lo que en realidad se paga es la diferencia entre el débito y
el crédito fiscal.
La forma de Facturar
El IVA debe estar incluido en el precio final de venta, es decir, no debe cobrarse por
separado en la factura. No emitir facturas se considera defraudación, que es un delito que
tiene como sanciones desde multas hasta inclusive privación de libertad.

II. Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado

RC-IVA
El RC-IVA es un impuesto complementario al IVA, es un impuesto sobre
los ingresos personales y sucesiones indivisas.
¿Qué Grava?
Este impuesto recae sobre:
 Sueldos, salarios, horas extras, bonos, primas, dietas, viáticos y otros.
 Anticresis
 Interés por préstamos de dinero o depósitos bancarios
 Honorarios a miembros del directorio de sociedades anónimas.
 Ingresos a personas contratadas por el sector publico
 En las sucesiones indivisas todo los ingresos que generen
 Alquiler de bienes muebles e inmuebles.
¿Quiénes Pagan?
Los sujetos pasivos que recae este impuesto son todos los empleados del sector público
o privado a través del Agente de Retención (empleador). Personas naturales y sucesión
indivisas y las instituciones públicas que contraten los servicios de consultores,
cuyo trabajo se realice a tiempo completo.
¿Quiénes no Pagan el RC-IVA?
 La distribución de acciones, cuotas de capital provenientes de la reinversion de
utilidades a favor de sus acciones o socios.
 Aguinaldo
 Subsidios
 Jubilaciones y pensiones por enfermedad, riesgos profesionales, rentas de
invalidez
 Personas o empresas que paguen otros impuestos que graven ganancias como
ser: IUE, IT
La Base Imponible
 En el caso que paguen por medio de un agente de retención, la base imponible es
el resultante de la resta de dos salarios mínimos al sueldo que percibe.
En los ingresos que tengan, la base imponible será el total neto.
¿Cuál es la Alícuota?
La alícuota de este impuesto es el 13% sobre los ingresos que tengan o produzcan la
sucesión indivisas y asimismo el 13% sobre el monto de ingresos percibidos.

III. Impuesto Sobre la Utilidad de las Empresas

IUE
Este Impuesto sobre las Utilidad de las Empresas recae sobre la empresa misma,
profesionales liberales u oficios y los beneficiarios del exterior.
¿Qué Grava?
En Empresas se grava la Utilidad Neta (Utilidad Bruta menos gastos deducibles), en los
Profesionales Liberales la Utilidad Presunta (50% del monto total de los ingresos
percibido, deducidos el IVA declarado y pagado, durante la gestión a declararse) y por
últimos las Utilidades de fuente boliviana remitidas al exterior y las actividades
parcialmente realizadas en el país, para los beneficiarios del exterior.
¿Quiénes pagan?
 Empresas mercantiles ya sean unipersonales o pluripersonales
 Recae sobre la utilidad neta imponible al cierre de gestión gravada. Para
determinarla se restara la utilidad bruta de los gastos necesarios para obtener la
utilidad gravad y en su caso para el mantenimiento y conservación de la fuente.
 Sociedades de hecho o irregulares
 Sucursales, agencias de empresas constituida o domiciliada en el exterior.
 Ejercicio de profesionales libres y oficios.
 Empresas mineras, de hidrocarburos y de energía eléctrica
 Mutuales de ahorro y préstamo
  Asociaciones y Sociedades cooperativas.
¿Quiénes no Pagan el IUE?
El gobierno Nacional y Municipal, las universidades públicas, asociaciones, fundaciones e
instituciones sin fines de lucro autorizadas legalmente y las profesiones liberales u oficios
desarrollados en relación de dependencia están exento de pago de IUE.
Base Imponible y Alícuota
En las personas individuales y en las empresas unipersonales se considera la base
imponible el 50% de todos los ingresos en un año, de lo que la alícuota es el 25% de este
impuesto.
En un segundo caso para las empresas pluripersonales, sociedades, asociaciones y
otros, la base imponible es la utilidad neta de lo que ingreso en todo el periodo fiscal y de
esta se paga el 25%. La utilidad neta se conoce mediante el balance anual elaborado por
el contador de la empresa. Si no se presenta un balances entonces se considera como
base imponible el 50% de los que ingresos que tuvo la empresa en el año.
Como había mencionado anteriormente el IUE también se grava a los beneficiarios del
exterior. Entonces según el Artículo 51 de la ley 843, se estable que cuando paguen
rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumirá que la utilidad neta
gravad será equivalente al 50% del monto total pagado, debiendo tener dicho monto hasta
el 15 del mes siguiente. También existe impuesto sobre remesas al exterior para
actividades parcialmente realizadas en el país.

IV. Impuesto a las Transacciones

IT
¿Qué Grava?
Este impuesto es un ingreso bruto devengado obtenido por el ejercicio de cualquier
actividad lucrativa o no. Este impuesto grava el ejercicio de:
 Comercio
 Industria
 Profesión
 Oficio
 Alquiler de bienes
 Obras y servicios
 Transferencia a título gratuito de bienes muebles, inmuebles y derechos
¿Quiénes Pagan?
Los sujetos pasivos de este impuesto son todas las personas naturales o jurídicas que
realicen las actividades anteriormente mencionadas.
¿Quiénes no Pagan?
No pagan este impuesto:
1.
2. El trabajo personal en relación de dependencia
3. Desempeño de cargos públicos
4. Exportaciones
5. Servicios prestados por el estado nacional, prefectura, municipalidades.
6. Interés de depósito encajas de ahorro, cuenta corriente y plazo fijo.
7. Compra-venta de acciones, debentures o títulos valores
8. Servicios prestados por representantes diplomáticos
9. Edición e importación de libros, periódicos y revistas.
Hecho Generador
Según él artículo 2 del Decreto Supremo 24055, el hecho imponible se perfeccionara:
 En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta
documento equivalente o de la posesión, lo que ocurra primero. Esto es para los
 caso que sea la primer venta ya sea por loteamiento, fraccionamiento o venta de
construcciones nuevas que no hubieran estado inscritas en derechos reales;
porque la segunda venta en adelante grava el impuesto municipal a las
transferencia (IMT)
 En el caso de venta de otros bienes, en el momento de la defraudación o entrega
del bien, lo que ocurra primero. En este caso para lo mismo que el anterior, que
sea primera venta y que no estén inscritos en registros.
 En el caso de contratación de obras, en el momento de la aceptación del
certificado de obra, parcial o total, o del apaga parcial o total del precio, o de la
facturación, lo que ocurra primero.
 En el caso de intereses en el momento de la facturación o liquidación, lo que
ocurra primero.
 En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada
cuota y en el pago final del saldo del precio.
 En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se
haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho
transferido.
 En los demás casos en el momento que se genere el derecho o las
contrataciones.
Base Imponible
La base imponible será la siguiente:
 El valor total del ingreso bruto en la venta de bienes, retribuciones por servicio,
intereses por préstamos.
 El valor de venta que fijen las partes en las transacciones a título oneroso.
 El Valor de avalúo que se haga en las transmisiones a título gratuito.
Alícuota
La alícuota de este impuesto es el 3% sobre el valor total de la transacción o
transferencia.
CONCEPTO DE CAJERO

El cajero o cajera en un establecimiento comercial es una persona responsable de sumar

la cantidad debida por una compra, cargar al consumidor esa cantidad y después, recoger
el pago por las mercancías o servicios proporcionados.
De una forma u otra, los cajeros han existido durante miles de años. En la actualidad, el
término cajera sirve para designar casi exclusivamente a las empleadas de
establecimientos de autoservicio, sobre todo, de alimentación (supermercados e
hipermercados). En otro tipo de comercios, son por lo general, los propios dependientes
los que ejercen esta función.
Los cajeros corren el riesgo de lesiones repetidas de tensión debido a los movimientos
constantemente repetidos necesarios para hacer el trabajo, tal como información que
introducen sobre un teclado numérico o pasar el código de barras de los productos sobre
el escáner.
Un significado menos actual del término se refería al empleado de un negocio
responsable de recibir y desembolsar el dinero. En un negocio diferente a la venta al por
menor, ésta era una posición de responsabilidad significativa. Con una proporción
siempre en aumento de transacciones realizadas utilizando substitutivos del dinero en
efectivo (tales como cheques, tarjetas de crédito, tarjetas de débito, etc.),

FUNCIONES, ACTIVIDADES Y/O TAREAS

1) Recibe y entrega cheques, dinero en efectivo, depósitos bancarios, planillas de control

(planilla de ingreso por caja) y otros documentos de valor.
2) Vende productos y servicios al público.
3) Paga sueldos, salarios, jornadas y otros conceptos.
4) Registra directamente los movimientos de entrada y salida de dinero.
5) Realiza depósitos bancarios.
6) Realiza arqueos de caja.
7) Suministra a su superior los recaudos diarios del movimiento de caja.
8) Chequea que los montos de los recibos de ingreso por caja y depósitos bancarios
coincidan.
9) Atiende a las personas que solicitan información.
10) Lleva el registro y control de los movimientos de caja.
11) Transcribe y accesa información operando un microcomputador.
12) Cumple con las normas y procedimientos en materia de seguridad integral,
establecidos por la organización.
13) Mantiene en orden equipo y sitio de trabajo, reportando cualquier anomalía.
14) Colabora para el cumplimiento de metas.
15) Realiza cualquier otra tarea afín que le sea asignada

EL FONDO FIJO Y/O CAJA CHICA

Se llama Caja Chica al fondo disponible que tiene el Cajero dentro del control interno, con
la finalidad de efectuar los pagos menudos y otros , siempre al contado, para eso se
establece un fondo llamado FONDO FIJO , que constituye una cantidad fija de dinero
(salvo incrementos posteriores), creado por la gerencia con antelación al inicio de las
operaciones, para ser utilizado en la atención de los gastos menudos, mediante
desembolsos autorizados son restablecidos periódicamente a su importe original, que por
la cuenta no es recomendable afectar directamente a Caja Central. Reciben también el
nombre de Caja Chica. y esto se hace girando un cheque por una cantidad fija,
respondiendo cuando se ha gastado parte o totalmente de estos fondos, así
sucesivamente.

CLASES DE FONDOS FIJOS Y/O CAJA CHICA

La Caja Chica puede tener dos clases de fondos:

a).- Caja Chica con Fondo Fijo
b).- Caja Chica con Fondos Variables

CAJA CHICA CON FONDO FIJO.- Se dice que la Caja Chica tiene fondos fijos cuando al
inicio de la operación se fija una cantidad determinada invariable para asistir los gastos
menores, que debe ser repuestos la misma cantidad cada vez que se va gastando. Ya
hemos dicho
que este fondo no puede ser aumentado ni disminuido durante el periodo. Salvo que el
Gerente o el empresario determinen la mejor forma de administrar dichos fondos.

CAJA CHICA CON FONDO VARIABLE.- Se dice que la Caja Chica tiene fondos variable
cuando al inicio de la operación o dentro de un periodo determinado se le asigne una
cantidad superior o inferior para asistir los gastos menudos de la empresa; estos fondos
están de acuerdo a la necesidad de la misma o al volumen de pago que necesita cubrir
dentro de un tiempo razonable, es decir que puede variar.

EL SISTEMA DE FONDO FIJO FUNCIONA DE LA SIGUIENTE FORMA:

a).- Se constituye una suma de dinero determinada (fija) y/o (variable) para realizar pagos
de menor cuantía.

- Gastos de fotocopias
- Gastos de compra de medicamentos para botiquín
- Gastos en taxis- pasajes urbanos
- Gastos de Revistas y periódicos
- Envíos de correspondencia
- Gastos de llamadas telefónicas
- Gastos de 3 servicios de limpieza
- Gastos de artículos de limpieza
- Se puede considerar pago de compra de suministros excepcionalmente
- Pagos de remuneraciones, impuestos, y otro etc.

b).- Este tipo de gastos se efectúa el pago en efectivo.

c).- Periódicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos utilizando,

para ello es conveniente confeccionar un formato que se utilice para solicitar la reposición
de los fondos (llamase Recibo de Egresos)

HABLANDO ALGO MAS DEL LIBRO DE CAJA CHICA

- Es un Libro voluntario que no necesita legalizarlo.

- En el sector privado no es necesario una Resolución para la creación de
- Fondos para la caja chica, basta un memorándum de Gerencia Financiera o del Gerente
General.
- La Caja Chica es una cantidad relativamente pequeña de dinero en efectivo que se
asigna a un empleado, en caja, disponible para desembolsos menores, que generalmente
se lleva bajo el sistema de fondo fijo, el monto de los gastos que se realizan con este
fondo son tan pequeños que no es conveniente pagarlos con chequera.
- El Importe del Fondo Fijo es renovable, se liquida lo que se gasta y se reembolsa
automáticamente por el mismo importe gastado, para que se mantenga siempre con el
monto fijado según el memorándum, por eso se llama fondo fijo. Utilice un voucher para
efectuar la imputación contable.
- El Fondo Fijo estará a cargo de un (a) cajero (a), este fondo debe ser cuidado
celosamente su utilización, debiendo ser gastado en los fines y propósitos de la empresa.
Dinero de curso legal. Exclusivamente para fines de la empresa.
- Deberá establecerse un límite máximo para los pagos a realizar por caja chica. Los que
excedan dicho límite, se deberán pagar con cheques.
- Esta cuenta solo se moverá cuando se decida aumentar o disminuir el fondo, o para su
eliminación.
- La unidad de teoría podrá girar cheques en el mes solo hasta tres veces el monto
constituido para el fondo, indistintamente del número de rendiciones documentadas que
pudieran efectuarse en dicho periodo.
- La reposición del monto del fondo deberá ser solicitada en la oportunidad que se haya
gastado como máximo 80% del monto asignado y será equivalente a la rendición
sustentada con los documentados debidamente autorizados que acrediten los
desembolsos realizados, previa y calificación por el gerente o jefe inmediato, respecto de
los conceptos pagados de lo cual deberá dejarse evidencia en el Libro Caja Chica y en el
comprobante de pago. y/o relación de gastos pagados.
- Debe haber una sola persona responsable de caja chica. Fidelidad del personal que
aplique las políticas de la empresa.
- La persona responsable de la caja chica. Fidelidad del personal que aplique las políticas
de la empresa.
- La persona responsable de la caja chica, no debe tener acceso a la Contabilidad, ni los
Cobros, ni a la Caja Principal
- A la reposición del fondo se hará mediante cheque a favor de la persona responsable del
mismo
- El fondo se cargara a cada una de las cuentas de gastos o de costos, según se
especifiquen en los comprobantes pagados por caja chica
- Los comprobantes tienen que ser numerados correlativamente como control interno,
todos los documentos de egreso deberán ser aprobados previamente por otra persona
autorizada y especificaran en cifras y letras, el monto pagado.
- Como mecanismo de control, se recomienda hacer arqueos de caja periódicos y
sorpresivos, dejándose una constancia escrita, la cual debe ser firmada por el encargado
y por la persona responsable del arqueo por disposición del gerente financiero o el
administrador o contador, según el conducto regular. El error en el manejo de Caja Chica
puede ocasionarse al final de operación un sobrante o faltante que es necesario revisar
antes de pasar dichos documentos al Cajero o al Contador para su reposición de esta
manera evitar errores en las operaciones de cierre.
- El documento que se atienda en forma provisional deberá ser liquidado dentro de las 48
horas siguientes del desembolso. La persona que tenga pendiente una rendición no podrá
realizar nuevo requerimiento del fondo fijo hasta que efectué la liquidación
correspondiente.
- El encargado único debe anotar el movimiento del Fondo Fijo en el libro de la Caja Chica
a efecto de facilitar la determinación del saldo diario y los correspondientes arqueos.
- Cualquier anormalidad que se detecte, se comunicara por escrito al gerente de
administración y Finanzas o al Gerente Financiero para la acción correctiva.

DOCUMENTOS MERCANTILES

EL RECIBO

Para llevar un buen registro es necesario tener recibos por cada

gasto o ingreso, teniendo mucho cuidado de anotar todos los
datos y además tienes que quedarte con una copia

Cuando ingresa dinero a la empresa tenemos que entregar un

recibo – comprobante de ingreso, con la firma, Nº de C.I. y
nombre completo del gerente o propietario y de la persona que
deposita el dinero.

Cuando pagamos por algo o hacemos cualquier compra para la

empresa, el proveedor tiene la obligación de dar una factura si no
lo hiciera, nosotros podemos elaborar un comprobante de egreso
– recibo de dinero que nos servirá para nuestro control, descargo
y nuestra contabilidad.

“RECIBO DE INGRESO”

EMPRESA DE CONFECCIONES
“LA MODELITO”
Nº 0001
RECIBO DE CAJA
Comprobante de Ingreso

Bs…………..
$us…………
T.C…………

Hemos recibido de:……………………………………………………………………………………………………

La suma de: ……………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………….…………………..…..…....………………………… Bolivianos/Dólares.
Por concepto de:……………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………..

Cochabamba, ….. de ………………….. de 20……

Entregue Conforme Recibí Conforme

Nombre:………………….. Nombre:………………….
C.I.: ………………………… C.I.: ………………………..
Debemos manejar dos clases de comprobantes de recibos (mejor si son de diferentes
tamaños y de color). Uno para salidas o gastos y otro para ingresos o entradas, con una o
dos copias de cada uno.

“RECIBO DE EGRESO”

EMPRESA DE CONFECCIONES
“LA MODELITO”
Nº 0030
RECIBO DE CAJA
Comprobante de Egreso

Bs…………..
$us…………
T.C…………

Hemos pagado a :……………………………………………………………………………………………………

La suma de: ……………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………….…………………..…..…....………………………… Bolivianos/Dólares.
Por concepto de:……………………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………..

Cochabamba, ….. de ………………….. de 20….

Entregue Conforme Recibí Conforme

FACTURA
Nombre:………………….. Nombre:………………….
C.I.: ………………………… C.I.: ………………………..
Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial
obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de
mercaderías u otros afectos, porque con ella queda concluida la operación.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a
las Ventas que tengan derecho al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario
lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para efecto tributario y en el caso de
operaciones de exportación.
Las facturas sólo se emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de
Registro Único de Contribuyentes - RUC, exceptuándose este requisito en operaciones de
exportación.

LETRA DE CAMBIO

Es un documento de crédito que sirve para respaldar las operaciones comerciales

realizadas a plazos, la letra de cambio es una orden de pago escrita, por la cual una
persona llamada deudor o cargo debe pagar a su vencimiento al tenedor del documento.
La letra de cambio históricamente ha surgido, debido a exigencias económicas, que
necesitaban de un medio acto para satisfacerlas teniendo en cuenta las múltiples
relaciones recíprocas entre los individuos.
Dentro de la clasificación de los títulos - valores en causales y abstractos, la letra de
cambio viene a ser título - valor abstracto. Con este mismo criterio la letra es un título -
valor esencialmente de crédito, es decir, que contiene una operación crediticia que debe
satisfacerse mediante el pago de una cantidad de dinero, en un tiempo determinado.
Igualmente la letra de cambio es título- valor a la orden, o sea que se puede transferir
mediante endoso; aun cuando no figure la cláusula a la orden, la letra es un documento
circulante, por tanto puede tener una serie continuada de endosos.
Es título que origina obligaciones solidarias de todos los que han firmado la letra, frente al
último tenedor; al igual que participa también de las otras características de los demás
títulos- valores.
La principal diferencia entre los títulos - valores causales y abstractos estaría, no en que
en ellos se expresa o la causa que les a dado origen; sino en que el título abstracto está
desvinculado de la relación subyacente, siendo indiferente que esta relación sea o no
mencionada en él, es decir, que la causa debendi no está vinculada ni indicada mientras
que en los títulos causales si lo está.

EL VALE

Es un documento que contiene una promesa escrita en el cual una persona se obliga al
pago de una suma determinada. También se define como una nota escrita que una
persona manda a otra a fin de que mercaderías o dinero por cuenta del firmante del
documento.

EL PAGARÉ

Es un título- valor de circulación y aparece como forma impropia del contrato de cambio
que contenía intereses.
Es un documento de crédito al igual que la letra de cambio, con la promesa pura y simple
de pagar una suma de dinero, en un determinado tiempo.
A diferencia de la letra de cambio, que es un documento de orden abstracto, el pagaré es
un título- valor de origen causal, es decir que en documento se podrá pactar los intereses,
puede incluirse la causa que da origen al pagaré, como también podrá incluirse la
garantía con la cual se afianza la obligación.
Es por esta razón seguramente, que el pagaré es más utilizado que la letra de cambio, en
los bancos e instituciones financieras, por cuanto el propio pagaré podrá pactar los
intereses y garantizar la obligación mediante el aval, en otras palabras diremos que es un
título- valor más completo que la letra de cambio.
El cheque es un documento de pago inmediato, a diferencia de la letra de cambio y el
pagaré, que son documentos de crédito.
Orden de pago pura y simple librada al banco, en el cual el librador tiene fondos
depositados en cuenta corriente; o autorización para girar en cuenta corriente con
sobregiro.

EL CHEQUE

CONCEPTO DE CHEQUE: El cheque es un titulo valor que incorpora una orden de

pago emitida por el titular de una cuenta corriente bancaria a favor de
una persona beneficiaria, quien cobrara su importe dirigiéndose a un bando
o empresa del sistema financiero nacional especialmente autorizado para ello. De esta
manera, el banco girado pagará el titulo valor a su tenedor, descontando de la cuenta
corriente del emisor. Un requisito indispensable para la emisión del cheque es que el
emitente debe contar con fondos disponibles suficiente para atender el pago del título
valor por el banco girado; tales dispositivos debes mantenerse en una cuenta corriente
que el emitente mantenga en el banco girado. Para ello, los bancos deben proporcionar a
sus clientes la chequera o talonario, que contiene los formularios para emitir el cheque. Se
debe tomar en cuenta que el formato impreso no es el cheque, este es un formulario que
sirve simplemente para emitirlo.
PARTICIPANTES
??El Girador: que es el emitente del título, el obligado principal, que es el titular de la
cuenta corriente
??El girado: que siempre es un banco o entidad que opera en el sistema financiero.
??El tenedor o beneficiario. Persona que va a cobrar
CARACTERÍSTICAS
??Es una orden de pago, pura y simple, no sometida a condición alguna.
??Es una orden de pago a la vista.
??Es una orden de pago sobre fondos simples de un banco o entidad de crédito.
Artículo 172º.- Formalidades para su emisión
172.1 Los Cheques serán emitidos sólo a cargo de bancos. Para los fines de la presente
Sección Cuarta, dentro del término bancos están incluidas todas las empresas del
Sistema Financiero Nacional autorizadas por la ley de la materia a
mantener cuentas corrientes con giro de Cheques.
172.2 Los Cheques se emitirán en formularios impresos, desglosables de talonarios
numerados en serie o con claves u otros signos de identificación y seguridad.
172.3 Los talonarios serán proporcionados, bajo recibo, por los bancos a sus clientes.
También éstos pueden imprimirlos bajo su cuenta y responsabilidad, para su propio uso,
siempre que sean previamente autorizados por el banco respectivo en las condiciones
que acuerden. Los bancos pueden entregar o autorizar los formularios impresos en
formas distintas a talonarios.
172.4 No es obligatorio el talonario para los Cheques de viajeros, ni para los Cheques
de gerencia y Cheques giro.
Tipos de cheques[editar]
Los cheques pueden ser de muchas clases, entre ellas, nominativo, a la orden o al
portador. En el primer caso, solo puede cobrarlo la persona indicada en el cheque
(sea esta física o jurídica). En el segundo caso, puede ser cobrado por el
beneficiario indicado, sin embargo, este puede entregarlo en pago a otra persona,
para lo cual debe escribir su firma en el dorso del cheque -este acto se
denomina endoso-. En este caso, cualquier persona puede cobrarlo como si fuera al
portador. Y en el último caso, lo puede cobrar cualquier persona que sea portadora
del mismo. En algunos países la legislación contempla únicamente cheques
nominativos, es decir que son emitidos a nombre o a favor siempre de una persona
específica.
La cantidad a pagar se escribe dos veces (una en números y otra en letras) para
mayor seguridad, y en los dos casos se rodea con símbolos (por ejemplo
#50,00# € en vez de 50,00 €) para que no se puedan añadir cifras adicionales (y
cobrar 950,00€, por ejemplo). Para imposibilitar todavía más el cambio de cifras se
pueden tapar con celo adhesivo.
Hay cheques que tienen límites de hasta cuanto tiempo se da para ser cobrado;
dígase, 180 días.
 Cheque cruzado. Si un cheque está cruzado diagonalmente en el anverso por
dos líneas paralelas, el dinero no se podrá retirar en efectivo, sino que tendrá
que ser ingresado en una cuenta bancaria. Esto se hace a veces para seguir
la pista al dinero pagado.
 Cheque para abono en cuenta. Insertando la cláusula “para abono en
cuenta” produce la consecuencia de que no puede ser cobrado en efectivo,
sino que deberá ser abonado en la cuenta del portador.
  Cheque certificado / conformado. El librado exige al librador que lo certifique
haciendo constar que tiene en su poder fondos suficientes para cubrir el
cheque. Se realiza con palabras como “acepto” “visto” o “bueno” escritas
por el librador.
 Cheque de caja o Cheque de Gerencia. Es un cheque expedido por una
institución de crédito a sus propias dependencias. Representa una garantía y
no suele tener fecha de caducidad. En la práctica funciona como dinero
líquido, ya que el valor se retira de la cuenta del pagador en la fecha de
expedición en lugar de la de cobro y el librador es el director de la oficina
bancaria. En España y otros países se le denomina cheque bancario,
impropiamente ya que todos los cheques son de algún modo bancarios y
suele provocar ambigüedades y errores.

Cheque de viajero emitido por American Express.

 Cheques de viajero. Son los expedidos por instituciones de crédito a su
propio cargo y son pagaderos por otro de sus establecimientos dentro del
país o en el extranjero. Se suelen llamar "traveller's check", conforme su
forma en inglés.
 Cheque cancelatorio. Según la ley de Antievasión fiscal de la República
Argentina, todos los pagos superiores a $1000 se debían realizar por
cualquier otro medio que no sea directamente en efectivo. Ante esta
situación, se crea la figura jurídica del cheque cancelatorio para que todas
las personas que no posean cuentas corrientes y no dispongan del pacto de
cheques para emitirlos, puedan realizar sus pagos por este medio bancario,
recurriendo a una entidad financiera o un banco ahí adquiriendo este medio
de pago. A diferencia del cheque de pago diferido,este tipo de cheques tiene
efecto pro-soluvo (no como los otros que son prosolvente -al momento de
presentarlo al cobro-), sino que con el solo hecho de recibir el cheque es
suficiente.
 Cheque de pago diferido. Es una orden de pago que se libra contra un banco
en el cual el librador, a la fecha de presentación estipulada en el cheque,
debe tener fondos suficientes depositados a su orden en la cuenta corriente
bancaria.

Artículo 173º.- Condición previa para emitir el Cheque

Para emitir un Cheque, el emitente debe contar con fondos a su disposición en la cuenta
corriente correspondiente, suficientes para su pago, ya sea por depósito constituido en
ella o por tener autorización del banco para sobregirar la indicada cuenta. Sin embargo, la
inobservancia de estas prescripciones no afecta la validez del título como Cheque.
Artículo 174º.- Contenido del Cheque
El Cheque debe contener:
a) El número o código de identificación que le corresponde;
b) La indicación del lugar y de la fecha de su emisión;
c) La orden pura y simple de pagar una cantidad determinada de dinero, expresada ya
sea en números, o en letras, o de ambas formas;
d) El nombre del beneficiario o de la persona a cuya orden se emite, o la indicación que
se hace al portador;
e) El nombre y domicilio del banco a cuyo cargo se emite el Cheque;
f) La indicación del lugar de pago;
g) El nombre y firma del emitente, quien tiene la calidad de obligado principal.
MODELO DE CHEQUE GIRADO
MODELO DE CHEQUE EN BLANCO

Artículo 175º.- Lugar de pago como requisito no esencial

175.1 No tendrá validez como Cheque el documento al que le falte alguno de los
requisitos indicados en el artículo 174°, salvo en los casos siguientes:
a) En defecto de indicación especial sobre el lugar de pago, se tendrá como tal cualquiera
de las oficinas del banco girado en el lugar de emisión del Cheque. Si en ese lugar el
banco girado no tiene oficina, el cobro se podrá efectuar a través de cualquiera de las
oficinas del banco en el país.
b) Si se indican varios lugares de pago, el pago se efectuará en cualquiera de ellos.
175.2 El banco girado está facultado a realizar el pago o dejar constancia de su rechazo a
través de cualquiera de sus oficinas, aun cuando se hubiere señalado un lugar para su
pago en el título.
Artículo 176º.- Beneficiario del Cheque
176.1 El Cheque sólo puede ser girado:
a) En favor de persona determinada, con la cláusula "a la orden" o sin ella;
b) En favor de persona determinada, con la cláusula "no a la orden", "intransferible", "no
negociable" u otra equivalente; y
c) Al portador.
176.2 En los casos de emisión señalados en los incisos a) y b), debe consignarse el
nombre de la persona o personas determinadas en cuyo favor se emite el Cheque.
176.3 Cuando el beneficiario sea una persona jurídica, no es admisible que se señale más
de una persona como beneficiario del Cheque, salvo que sea para su abono en una
cuenta bancaria cuyos titulares sean conjuntamente las mismas personas beneficiarias
del Cheque o que el cobeneficiario sea un banco.
176.4 En los casos de giro de Cheques en favor de dos o más personas con cláusula "y",
su endoso o, en su caso, su pago, debe entenderse con todas ellas; mientras que si se
utilizan las cláusulas "y/o" u "o", cualquiera de ellas o todas juntas tienen tales facultades.
A falta de estas cláusulas, se requerirá la concurrencia de todos los beneficiarios
señalados en el título.
ANALISIS E INTERPRETACION: El enciso 176.3 señala que cuando el cheque está
girado a una persona jurídica no podrá incluirse mas personas salvo que sea a su propia
cuenta esta persona, cuando nos hace referencia a esto se refiere a los cheques de
detracción que se gira así: pageguese a la orden de: BANCO DE LA NACION/NOMBRE
DEL PROVEEDOR. o cuando hay una cobranza coactiva que se gira así
SUNAT/NOMBRE DEL PROVEEDOR.
Artículo 177º.- Cheque a la orden del propio emitente y con cláusula al portador
177.1 El Cheque puede ser emitido a la orden del propio emitente, señalando su nombre
o la cláusula "a mí mismo" u otra equivalente.
177.2 Cuando el Cheque emitido a la orden de persona determinada contenga también la
mención "al portador", vale como Cheque a la orden de dicha persona.
ANALISIS E INTERPRETACION: un ejemplo típico que podemos mencionar es el viático
otorgado a los titulares de una organización que están facultados para firmar el cheque
Artículo 178º.- Limitaciones de su emisión y negociación
178.1 El Cheque, como instrumento de pago, no puede ser emitido, endosado o
transferido en garantía.
178.2 Del mismo modo, un Cheque emitido a la orden del banco girado no es negociable
por éste. Tampoco lo será el Cheque transferido al banco girado para su pago una vez
que haya sido pagado por éste.
178.3 Si se prueba que el tenedor recibió el Cheque a sabiendas de que se infringe
cualquiera de las prohibiciones anteriores, el título no producirá efectos cambiarios.
Artículo 179º.- Cheque post datado
179.1 Con excepción del Cheque de Pago Diferido, se considera no puesta la fecha post
datada o la cláusula que consigne un plazo para la negociación o pago del Cheque.
179.2 Para los fines del inciso b) del artículo 174º, en los Cheques post datados se tendrá
como fecha de emisión el día de su primera presentación a cobro.
Artículo 180º.- No aceptación del Cheque
180.1 No es válida la aceptación del Cheque. Toda mención de aceptación se considera
no puesta.
180.2 La certificación puesta por el banco girado conforme al artículo 191º no tiene los
efectos de la aceptación, sino sólo la finalidad de asegurar la existencia de fondos durante
el plazo legal de su presentación para su pago.
Artículo 181º.- Pacto de intereses en el Cheque
Toda estipulación de intereses inserta en el Cheque se considera no puesta. Sin
embargo, podrán acordarse intereses compensatorios y moratorios que sólo se generarán
desde el día siguiente a la fecha de su protesto o de la constancia de su rechazo total o
parcial, aplicable al monto no pagado, conforme al primer párrafo del artículo 51º. En
defecto de tal acuerdo, el tenedor de Cheque no pagado tendrá derecho a los intereses
legales.
ANALISIS E INTERPRETACION: solo cuando existe en el contrato privado se
generará interés, en los cheques que son del poder judicial (cheques que debe una
persona natural o jurídica por orden judicial) están si generan interés legal automático.
Artículo 182º.- Responsabilidad del emitente
El emitente, en su calidad de obligado principal, responde siempre por el pago del
Cheque, salvo que hubiera prescrito la acción cambiaria. Toda cláusula que lo exima de
esta responsabilidad se tiene por no puesta.
Artículo 183º.- Cierre de Cuenta Corriente por giro de Cheque sin fondos
183.1 Los bancos están obligados a cerrar las cuentas corrientes de quienes hubieren
girado Cheques sin fondos.
183.2 La Superintendencia publicará por lo menos mensualmente en el diario oficial "El
Peruano" la relación de cuentas corrientes cerradas.
183.3 El cierre de la cuenta corriente que opere con giro de Cheques es obligatorio para
el banco girado, cuando conozca de uno cualquiera de los siguientes hechos:
a) Cuando en un período de 6 (seis) meses, el banco girado deje constancia de la falta de
pago por carecer de fondos, totales o parciales, en 2 (dos) Cheques;
b) Cuando en un período de un año, el banco girado rechace por 10 (diez) veces el pago
de uno o más Cheques, por carecer de fondos totales o parciales, sea que deje o no la
constancia de ello en el mismo título. El rechazo de un mismo Cheque se computará a
razón de uno por día;
c) Cuando de acuerdo al artículo 88º, sea notificado del inicio del proceso penal por
libramiento indebido o de cualquier proceso civil para su pago, de Cheque girado a su
cargo, rechazado por falta de fondos;
d) Cuando algún titular de cuenta corriente resulte incluido en la relación que publique la
Superintendencia, conforme al segundo párrafo del presente artículo; y
e) Otros hechos que por disposición legal conlleven el cierre de la cuenta corriente.
183.4 Las cuentas corrientes a las que se refieren los numerales anteriores son las que
operan con Cheques.
183.5 Los bancos podrán acordar con sus cuentacorrentistas otras condiciones de cierre
de la cuenta corriente por giro de Cheques sin fondos, las que no pueden ser menos
exigentes que las antes señaladas.
183.6 En el caso de los incisos d) y e) anteriores, el cierre de la cuenta corriente se
deberá efectuar dentro de los plazos que señale la Superintendencia; mientras que en los
casos señalados en los incisos a), b) y c), el cierre debe hacerse de inmediato, debiendo
informar de ello a la Superintendencia dentro de los plazos que ésta fije.
183.7 En las cuentas corrientes con pluralidad de titulares, la sanción de cierre se aplicará
a todos ellos, salvo que se traten de cuentas a cuyo cargo dichos titulares pueden emitir
Cheques indistintamente. En tal caso la sanción es aplicable al titular o titulares que
hayan dado origen a la causal de cierre.
183.8 En caso de errores en la inclusión de personas en las publicaciones señaladas en
el
segundo párrafo del presente artículo, podrá corregirse en la siguiente publicación, en
cuyo mérito se podrán reabrir las cuentas corrientes que hubiesen sido cerradas en virtud
de la publicación errada. Las centrales de información públicas o privadas que hubieren
registrado la información errada igualmente, bajo responsabilidad, procederán a corregir
sus registros por el sólo mérito de la publicación aclaratoria.
183.9 La Superintendencia queda encargada de establecer el procedimiento, control y
verificación del cierre efectivo y oportuno de las cuentas corrientes de acuerdo a los
términos del presente artículo y a la ley de la materia, así como de imponer las sanciones
y demás medidas que correspondan.