1.

Introducción

La Contabilidad se define como un sistema adaptado para clasificar los hechos económicos que
ocurren en un negocio. De tal manera que, se constituya en el eje central para llevar a cabo los
diversos procedimientos que conducirán a la obtención del máximo rendimiento económico que
implica el constituir una empresa determinada.
De modo que, el presente trabajo contiene una visión introductoria en torno a la reseña histórica de
la contabilidad, su definición, objetivos, importancia, teneduría de libros, diferencia entre éste y la
contabilidad y principios y procedimientos contables, entre otros aspectos relacionado con el tópico
tratado.
En líneas generales se espera que, como cursantes de la Cátedra de Contabilidad, se efectúe un
primer contacto con los conocimientos básicos que se requieren para el desempeño efectivo en la
misma.

2. Origen de la contabilidad

La Contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a

llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar
la información requerida. Se ha demostrado a través de diversos historiadores que en épocas como
la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que se derivaban del intercambio comercial.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del franciscano Fray Luca Paccioli de
1494 titulado "La Summa de Arithmética, Geometría Proportioni et Proportionalitá", en donde se
considera el concepto de partida doble por primera vez.
Actualmente, dentro de lo que son los sistemas de información empresarial, la contabilidad se erige
como uno de los sistemas más notables y eficaces para dar a conocer los diversos ámbitos de la
información de las unidades de producción o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera,
de forma que cada vez es mayor el grado de "especialización" de ésta disciplina dentro del entorno
empresarial.

3. Definición

La contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir

las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por consiguiente,
los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse sobre el curso que siguen

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sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos datos permiten conocer la estabilidad y
solvencia de la compañía, la corriente de cobros y pagos, las tendencias de
las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De manera que se pueda conocer la capacidad
financiera de la empresa.

4. Objetivos de la contabilidad

Proporcionar información a: Dueños, accionistas, bancos y gerentes, con relación a

la naturaleza del valor de las cosas que el negocio deba a terceros, la cosas poseídas por el
negocio. Sin embargo, su primordial objetivo es suministrar información razonada, con base en
registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente privado o público. Para ello deberá
realizar:
 Registros con bases en sistemas y procedimientos técnicos adaptados a la diversidad de
operaciones que pueda realizar un determinado ente.
 Clasificar operaciones registradas como medio para obtener objetivos propuestos.

 Interpretar los resultados con el fin de dar información detallada y razonada.

Con relación a la información suministrada, esta deberá cumplir con un objetivo administrativo y uno
financiero:
Administrativo: ofrecer información a los usuarios internos para suministrar y facilitar a la
administración intrínseca la planificación, toma de decisiones y control de operaciones. Para ello,
comprende información histórica presente y futura de cada departamento en que se subdivida
la organización de la empresa.
Financiero: proporcionar información a usuarios externos de las operaciones realizadas por un ente,
fundamentalmente en el pasado por lo que también se le denomina contabilidad histórica.

5. Importancia de la contabilidad

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un
control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor productividad y
aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son
imprescindibles para obtener información de carácter legal.

6. Concepto de contabilidad:

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 Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES por Ayaviri García
Daniel, describe el Concepto de Contabilidad como: "La Ciencia y/o técnica que enseña a
clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para
proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad".
 De igual manera, el mismo autor plantea: La "Definición de Contabilidad", como: "Ciencia y rama
de las matemáticas, que tiene por objeto llevar cuenta y razón del movimiento de las riquezas
públicas y privadas con el fin de conocer sus resultados".
 Por otro lado según McGraw-Hill en su colección "La BIBLIOTECA MCGRAW-HILL DE
CONTABILIDAD" conceptualiza: "La contabilidad como un sistema de información, cuya finalidad
es ofrecer a los interesados información económica sobre una entidad. En
el proceso de comunicación participan los que preparan la información y los que la utilizan".
 Según el libro "TEMAS DE CONTABILIDAD BASICA E INTERMEDIA" del Autor Terán Gandarillas

Gonzalo J., precisa al Concepto de Contabilidad, de la siguiente manera: "La contabilidad es un

instrumento de comunicación de hechos económicos, financieros y sociales suscitados en una
empresa, sujeto a medición, registración e interpretación para la toma de
decisiones empresariales".
 Según el Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA), establecen la
Definición de Contabilidad, de la siguiente manera: "La Contabilidad es el arte de registrar,
clasificar y resumir de manera significativa y en términos de dinero, transacciones y eventos que
son en parte, por lo menos, de carácter financiero e interpretar los resultados de estos".

7. Importancia de la contabilidad como ciencia

En la actualidad es imposible concebir el manejo de ninguna esfera económica sin el uso y

aplicación de los criterios derivados de la contabilidad, de la manera siguiente:
 Sirve de instrumento de control y dirección de la actividad financiera.

 Sirve de instrumento de programación y planificación de las actividades económicas en el proceso

de desarrollo de las empresas y de la economía mundial.
 Permite un mejor desarrollo de los entes económicos individuales haciendo uso de los efectos
positivos que brinda las leyes económicas.
 Contribuye al servicio social que resta la empresa y por ende actúa como instrumento
de justicia social.

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 8. Aplicaciones de la contabilidad con otras ciencias

La contabilidad intercambia elementos con otras ciencias estas son principalmente de orden
económico, matemático jurídico, pertenecientes a la teoría de a información y a las ciencias de las
motivaciones interacciona con:
 La administración: Se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica.

 El derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes
repercuten en la contabilidad en diversas formas, puesto que los contadores actúan en
un ambiente jurídico.
 El engranaje contable: Es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean
axiomas y fórmulas matemáticas en la resolución de problemas contables.
 Las Matemáticas: Son un instrumento útil y valioso para los contadores, en la formulación
de procedimientos contables sistemáticos, distintos a la simple recopilación de prácticas contables.
 La Informática: Se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general
ofreciendo modelos y sistemas.
 La Sociología: Estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas.

9. La contabilidad y sus inicios

Los primeros pasos de la contabilidad surgen en lo fundamental de la necesidad de

las sociedades de llevar un adecuado registro de las cuentas y transacciones realizadas por sus
miembros e instituciones, ejemplo de ello es lo sucedido durante la edad media; en este período
encontramos la figura del mayordomo, quien cumple un rol fundamental en el feudo, resguardando y
administrando los bienes de su señor mientras este se encontraba en las cruzadas. En su labor, el
mayordomo aplicaba la contaduría, ya que a su regreso, aquel le demandaría cuentas claras.
Es así, como la contabilidad ha tenido que adaptarse a requerimientos cada vez más complejos;
renovando sus técnicas, procedimientos y objetivos en función de la evolución de las sociedades.
De esta manera se abrió paso al proceso de teorización, con la aparición de la imprenta marcando
un punto de partida en el marco de la contabilidad. Además del nacimiento de las
distintas escuelas dedicadas al estudio, investigación y perfeccionamiento de la ciencia contable
La escuela de la ganancia líquida y realizada: Busca valorar los recursos económicos de la
empresa.
La escuela de la información para la toma de decisiones: Muestra a la contabilidad como una
cuantiosa fuente de información para los usuarios.

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La escuela ética: Manifiesta los valores éticos que presenta la profesión contable.
La escuela sociológica: Pone énfasis en la relación contable y social, contribuyendo al desarrollo de
la contabilidad social.
La escuela inductiva y deductiva: Orienta a la formulación de teorías contables.
En el largo camino de su evolución, la ciencia contable no puede desestimar el gran aporte de las
culturas y civilizaciones que contribuyeron a su desarrollo.

10. Antecedentes históricos

La memoria del ser humano es limitada. Desde que tuvo la invención de los
primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de
aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar
constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada
frecuencia y era demasiado complejo para poder ser conservados en la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio.
La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y
raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.
Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin
embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de
nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no
desvelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

11. Evolución histórica

Para remontar a los orígenes de la Contabilidad es necesario recordar que las más antiguas
civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias llegando muchas de estas
operaciones a crear elementos auxiliares para contar, sumar restar, etc. Tomando en cuenta
unidades de tiempo como el año, mes y día. Una muestra del desarrollo de estas actividades es la
creación de la moneda como único instrumento de intercambio.
De tal manera que se puede aseverar que los orígenes de la Contabilidad son tan antiguos como el
hombre, por lo tanto, la Historia de la Contabilidad merece el estudio detallado de cada etapa.

12 .ETAPAS DE LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD

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 12.1 Edad antigua:

En el año 6000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para considerar la existencia de
actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos
económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una
unidad de medida de valor.
El antecedente más remoto de ésta actividad, es una tablilla de barro que actualmente se conserva
en el Museo Semítico de Harvard, considerado como el testimonio contable más antiguo, originario
de la Mesopotamia, donde años antes había desarrollado una civilización llegando la actividad
económica a tener gran importancia.
Entre los años 5400 a 3200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se
presentaban con intereses.
Para el año 5000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la
obligación de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el año 3623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que por órdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el año 2100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la
célebre codificación que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo
nombrase por sorteo entre sus miembros, diez legistas, para construir el "Tribunal de Cuentas",
destinado a encomendar a funcionarios, diversos servicios administrativos que debían rendir
cuentas anualmente .Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, período de apogeo del imperio
de Alejandro Magno, el mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica,
Egipto y una gran parte del Asia Menor (india), originando ejercitar un adecuado control sobre las
operaciones por medio de anotaciones.

a) La contabilidad en los países de la edad antigua mesopotamia

El país situado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una
próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.

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El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. De J.C.,
Contenía a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio.
Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras
propias del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente
relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.
Se han conservado miles de tablillas cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la
manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso
del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciales, e las que las
aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.
El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. De J.C., es decir en la época de que data
el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece
entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los
elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.
Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones
aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente
reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.

b) EGIPTO
El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el
papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de
escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios.
Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes
señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.
De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no
puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con
innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes
calderos.
Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra
Libri Comerciali.
GERTZ, 1996:«Quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a
los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones
celebradas...».

c) GRECIA

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Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso
desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado
con los óbolos de los fieles o de los estados.
El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y
minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.
Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario
(efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las
anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los
libros de contabilidad valor de prueba principal.
La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas.
Los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De
ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les
demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara
para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).
GERTZ (1996): afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro
Magno (356,323 a.C.),.

d) ROMA

En el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar

contablemente su patrimonio.
Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que
algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos fragmentos incompletos,
un primer desarrollo del principio de la partida doble. No hay ninguna prueba que acredite
su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.
Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas
enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se
aplique inflexiblemente, sin excepciones. Sin embargo, es donde se encuentran testimonios
especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada,
todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el
cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro
libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los
gastos (expensum).

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12.2 Edad Media

Entre los siglos VI y IX en Constantinopla, se emite el "Solidus" de oro con peso de 4.5 gramos, que
se constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante esta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que
ciudades italianas alcanzaran un alto conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.
En 1157, ansaldus Boilardus notario genovés, repartió beneficios que arrojó una asociación
comercial, distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporción
a sus inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo
con características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la Escuela
Florentina, donde el Debe y el Haber van arriba el uno a lado del otro en diferentes parágrafos cada
cual.
El célebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova se encuentran llevados haciendo
uso de los clásicos términos "Debe" y "Haber" utilizando asientos cruzados y llevando una cuenta de
pérdidas y ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la comuna.
Un nuevo avance contable se enmarca entre los años 1366 y 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez,
cuentas patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales antecedentes en Francia.

12.3 Edad Moderna:

Se considera como pionero en el estudio de la partida doble a Benedetto Cotrugli Rangeo nacido en
Dalmacia, autor de "Della mercatura et del mercante perfetto", obra que termino de escribir el 25 de
agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana –
Venecia. En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explicita establece
la identidad de la partida doble, además señala el uso de tres libros: "Cuaderno" (Mayor), "Giornale"
(Diario) y "Memoriale" (Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de
enseñar contabilidad. Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, fue Fray Lucas de
Paciolo, nacido en el burgo de San Sepulcro Toscaza el año 1445, ingreso joven al monasterio de
San Francisco de Asis, se especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero enseñando
sus especialidades en varias universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo de
Vinci y debido a la invasión francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del cardenal

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de dicha diócesis. En 1494 publica su tratado titulado "Summa de aritmética, geometría, proportioni
et proportionalita", divido de dos partes, la primera en aritmética y algebra y la segunda
en Geometría, ésta última subdivida en ocho secciones, siendo la última de éstas el "Distincio nona
tractus XI" titulado "Trattato de computi e delle scritture" que incluye 36 capítulos, consideró que la
contabilidad en su aplicación requiere conocimiento matemático. En 1509, realiza una nueva
reimpresión de su tratado, pero solo el "Tractus XI" donde no únicamente se refiere al sistema de
registración por partida doble basado en el axioma: "No hay deudor sin acreedor", sino también a
las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con
gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y
pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a operar. Habla del
"Memoriale" un libro donde se anota las transacciones en orden cronológico y detalladamente.
Explica del "Giornale" a través de exposición sumaría al respecto: Toda operación será registrada
por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera será convertida a
moneda veneciana. Describe el "Cuaderno" denominación que recibe el libro mayor.
El expansionismo mercantilista se encargó de exportar al nuevo continente la contabilidad por
partida doble. Sin embargo, en América precolombina, la contabilidad era una actividad usual entre
los pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales
independientes, con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la
información contable.

12.4 Edad Contemporánea:

A partir del siglo XIX, la contabilidad encara trascendentales modificaciones debido al nacimiento de
especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a
crear escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica
y la positivista. Además, se inicia el estudio de principios de Contabilidad, tendientes a solucionar
problemas relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos
referidos a depreciaciones, amortizaciones, reservas, fondos, etc.
El sistema de enseñanza académica se racionaliza, haciéndose más accesible y acorde a los
requerimientos y avance tecnológico. Además, se origina al diario mayor único, el sistema
centralizador, la mecanización y la electrónica contable incluyendo nuevas técnicas relacionadas a
los costos de producción. Las crecientes atribuciones estatales, enmarcan cada vez los requisitos
jurídico -contable, así como el desarrollo del servicio profesional.

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 a. EL PRIMER TEXTO IMPRESO: FRAY LUCA PACIOLI

Luca Paciolo, autor del libro "Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalita", que
se considera la primera descripción de la contabilidad por partida doble.
Fray Luca Paciolo, o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San
Sepolcro a mediados del siglo XV. Estudió en Venecia, donde fue preceptor de los hijos de un rico
mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego
expuso en su magna obra "Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalita" impresa
en Venecia en 1494. Paciolo, que parece no ingresó en la orden de San Francisco hasta la edad
madura, fue un gran matemático, un auténtico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da
Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias universidades
italianas.
Un hito fundamental se considera la publicación, en 1494 en Venecia, por parte de Luca Paciolo
(1445-1517) de su obra "Summa de Aritmética, Geometría, Proportioni e Proportionalita". En ella,
Paciolo dedicó treinta y seis capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los
principales comerciantes venecianos. El autor destinó, además, parte de sus trabajos a la
descripción de otros usos mercantiles, tales como contratos de sociedad, el cobro de intereses y el
empleo de las letras de cambio. Se dice que en la antigüedad usaban o sabían leer la
famosa lengua parda o "lengua del diablo" que era usada para investigar la contabilidad en la época
clásica, donde la contabilidad y los contadores de esa época eran los que manejaban todos los
intercambios en el mercado.[cita requerida.
Según Paciolo las anotaciones en el libro diario constan de dos partes claramente diferenciadas:
una comenzando con la palabra Por (el Debe del asiento contable) y la otra con la palabra A (el
Haber del asiento contable), antecedente del modelo de asiento contable tradicional. Dado que en
aquella época no era costumbre la utilización del balance de situación, sólo describe los usos en la
elaboración del balance de comprobación de sumas y saldos, que era utilizado al agotarse las
páginas del libro mayor.
Estas anotaciones eran efectuadas bajo las normas de la partida doble, la cual Paciolo aseguraba
que él solo enseñaba, lo cual ya se ejecutaba mucho antes por los mercaderes. La partida doble
asegura que por cada aumento del activo (en el debe) hay un aumento en las cuentas del pasivo y
capital (dentro del haber). Asimismo, habiendo una disminución en las cuentas del activo (dentro del
debe), hay igualmente una disminución en las cuentas del pasivo y capital (dentro del haber), así
efectuándose las normas de la partida doble.

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La traducción en inglés fue publicada en Londres por John Gouge o Gough en 1543. Se describe
como Un Tratado Provechoso (A profitable treatyce), también denominado El Instrumento o Libro
para aprender el buen orden de llevanza del famoso conocimiento llamado en Latín Dare y Habere,
es decir, Debe y Haber.
Se publicó un pequeño libro de instrucción en 1588 por John Mellis de Southwark, en el que dice,
"Soy el renovador y revividor de una antigua copia publicada aquí en Londres el 14 de agosto de
1543. John Mellis se refiere al hecho de que los principios de contabilidad que explica (que es un
sistema simple de partida doble) sigue "la forma de Venecia.". La Contabilidad tiene un objetivo: Dar
la información necesaria para la toma correcta de decisiones.
LUCA PACIOLI: en su obra" Summa aritmética, geometría, proportioni e proportionalita", que se
considera la primera descripción de la contabilidad por partida doble, quien dedicó treinta y seis
capítulos a la descripción de los métodos contables empleados por los principales.

13.- La contabilidad en el tiempo del incanato en el Perú

1. Incanato:

En el Tahuantinsuyo existió una especie de Sistema Contable desarrollado a través de los quipus.
Esta forma de control surgió como una necesidad imperiosa ante la complejidad de lo que
podríamos denominar el sistema tributario incaico (mitas). Los quipus eran básicamente un conjunto
de soguillas de distintos colores, anudadas de tal manera que pudieran representar cantidades. Los
Quipucamayoc, quienes operaban los quipus, eran comparativamente hablando, los "contadores" de
esa época.
Consecuentemente, hicieron su aparición los contralores de los Contables; es decir, los encargados
de supervisar que la contabilidad se lleve a cabo con toda corrección y exactitud. Estos funcionarios
fueron denominados los Tuckuricos, cuyas funciones, guardando distancias, podrían ser
equiparadas a las que la Constitución y la Ley encomiendan actualmente a la Contraloría General
de la República
Los incas tuvieron los quipus (quipu: nudo en quechua), que eran ramales de cuerdas con nudos a
diferentes alturas con lo que remplazaron la falta de símbolos lingüísticos grabados o escritos. Los
quipus también servían como sistema de cálculo, a manera de un ábaco chino y para
el almacenamiento de información numérica.

2. El Quipu: COMO INSTRUMENTO CONTABLE

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Quipu proviene del término quechua quipu ni y significa nudo. Los quipus son cordeles
de algodón de fibra de camélidos (alpaca, guanacos, llamas, vicuñas), en ellos se registraban
información sobre la cantidad de vasallos del Imperio, habitantes de cada pueblo, ingresos y salidas
de almacenes, tributos de los indios en especies o trabajo así como cantidad de tierras asignadas
(topos). Luego del Tercer Concilio en Lima en 1583 la Corona Española consideraba que los quipus
constituían idolatrías por lo que ordenaron quemarlos, quedando de este modo, la vida de los incas
en el anonimato. Cieza de León hacía referencia sobre personas expertas en descifrar pasajes
históricos
El quipu se originó en el horizonte Medio o Wari, a mediados del primer milenio A.C., se utilizó para
llevar la contabilidad incaica, el control de la población, posesión de tierras, el trabajo y
la producción. Es un invento preincaico de cordeles colgantes hechos de lana, pelos de auquénidos
o algodón, a los que teñían, de diferentes colores. Consistían en un cordón grueso, en la parte
superior del cual pendían numerosos cordones verticales, delgados y con diferentes nudos, con la
posibilidad de sujetar otros cordeles anexos al cordón grueso, los quipus permitían guardar
información utilizando un complejo conjunto de percepciones visuales y táctiles; los nudos que
estaban en ella eran de diferentes clases y colores, fue utilizado hasta el tiempo de la Colonia. Y de
esa manera ,El Inca tenía gran cantidad de información que debía de conocer y controlar; siendo el
Quipucamayoc quien manejaba dicha información por medio de las cuentas contables, es por eso
que se les exigía exactitud en la información
Caso contrario eran aniquilados. El color de los nudos, dependía de la naturaleza del objeto;
amarillo para el oro, rojo para el ejército, blanco para la paz, carmesí para el Inca, el negro indicaba
el tiempo, el gris para registrar acontecimientos de guerra.

3. Uso de los Quipus:

Este método maravilloso de comunicación que se utilizó era una serie de secuencias multicolores
anudadas. El color de las cuerdas era significativo y dependía de la naturaleza del objeto; mientras
que los nudos eran limitados. Algunos colores tenían diversos significados dependiendo de los fines
generales del Quipu. Los objetos que no se podían distinguir por color fueron alineados
según calidad. Verbigracia, en el Quipu el control de inventario del armamento la lanza sería
primera, por considerarla el arma más honorable del Inca, luego le seguían las flechas, los arcos,
las hachas, etc.
La información se almacenaba en un orden jerárquico determinado por las cuerdas colgantes y
anexas. El color de éstas, su torsión en uno u otro sentido y la ubicación y estilo de los nudos, eran
los principales elementos.

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Investigaciones de Leland Locke demostraron que los quipus contenían un sistema numérico
decimal. En los años setenta, Marcia y Robert Asher reconstituyeron la codificación matemática
contenida en los quipus.
El quipu era pues la misiva corriente que transportaban los chasquis aun cuando la información
contenida sólo era comprensible a partir de los curacas, es decir, los administradores del imperio.
Todos los tributos de alimentos y bienes manufacturados se depositaban en collcas , depósitos
reales diseminados en todo el imperio que eran administrados por los curacas quienes mantenían
informado al inca de su contabilidad. Esta información actualizada permitía que el excedente de
alimentos y demás bienes fuese redistribuido hacia otras regiones donde había carestía, para
planificar la marcha de los ejércitos, etc. El conteo de la población, noticias de revueltas y conjuras,
acecho de fuerzas enemigas, todo lo sabía el inca a través de los quipus y por supuesto, a través de
los chasquis.

4. La Integración Del Imperio:

Es cierto que las capacidades físicas y el buen manejo logístico es lo más reconocido del sistema
de chasquis. Sin embargo todo ello es sólo el aspecto material del servicio de mensajería. Lo más
resaltante es que con un sistema tan simple el Estado Incaico logró sus objetivos de
integración política, militar y una administración eficiente en general. ¿Habrían tenido tanto éxito los
Incas sin contar con información actualizada? La verdad es que no y eso lo saben muy bien los
estados modernos del siglo XXI. Sin información cierta y oportuna no es posible
hacer estadística para prever contingencias futuras de alimentos, obras civiles, servicios
médicos, educación, poderío militar, etc. Y ello nos lleva a la capacidad de los gobernantes aquellos
y el carácter de los gobernados quienes materializaban las obras sin posponerlas.
En suma, los chasquis fueron la sangre que corría por las venas del QhapaqÑan, alimentando a ese
inmenso cuerpo social de 900,000 kilómetros cuadrados, ahora conocido como el antiguo Imperio
de los Incas.
El quipu se originó en el horizonte Medio o Wari, a mediados del primer milenio A.C., se utilizó para
llevar la contabilidad incaica, el control de la población, posesión de tierras, el trabajo y la
producción. Es un invento preincaico de cordeles colgantes hechos de lana, pelos de auquénidos o
algodón, a los que teñían, de diferentes colores. Consistían en un cordón grueso, en la parte
superior del cual pendían numerosos cordones verticales, delgados y con diferentes nudos, con la
posibilidad de sujetar otros cordeles anexos al cordón grueso, los quipus permitían guardar
información utilizando un complejo conjunto de percepciones visuales y táctiles; los nudos que
estaban en ella eran de diferentes clases y colores, fue utilizado hasta el tiempo de la Colonia.

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 5. CLASIFICACIÓN DE LOS QUIPUS:

5.1 El Quipu Estadístico:

Conocido y usado por todos, desde el hombre simple hasta el quipucamayoc.
La información permitió saber las condiciones económicas exactas de todas las regiones del imperio
y las decisiones adecuadas para actuar y prevenir las catástrofes, tales como, sequía y hambre.

5.2 El Quipu Ideográfico de Personas Especializadas:

Era propio de un número reducido de personas, que habían estudiado en las escuelas especiales
regentadas por los viejos Quipucamayoc quienes dedicaban toda su vida al estudio de los nudos,
obligadas también a enseñar a sus hijos.

5.3 El Quipu Ideográfico de los Amautas:

Estaba reservado para los amautas y Quipucamayoc, por sus conocimientos eran altos
funcionarios.
Es posible que los quipus no se limitaran a consignar cifras solamente sino que podían codificar
hasta elaboraciones verbales, y aún las relaciones cronológicas entre diversos eventos, pero el
último de los Quipucamayoc, oficiales del Imperio Inca que sabían "escribir" y "leer" en los quipus,
se llevaron sus conocimientos a la tumba.
Los presuntuosos conquistadores no hicieron ningún esfuerzo por comprender este sistema de
almacenamiento de información que disponían los Quipucamayoc.
Todo científico que se ha dedicado a descifrar las cuerdas y nudos destacan que estos contienen
los secretos del incanato y el mundo tiene curiosidad de descifrar el misterio.
En 1550 las Crónicas de José Da Acosta se pregunta como hacían los indios para contar y guardar
información en los quipus. En 1616 el cronista Padre Martín Murúa, afirma que los quipus contienen
algo más que números y cuentas, y que podría encontrarse un código de información narrativa. En
1920 Leland Locke demostró que los quipus tenían un significado numérico. En 1970 Marcia y
Robert Ascher realizaron una exhaustiva investigación sobre el significado de los números en los
quipus. El científico investigador, Gary Urton, nacido en Nuevo México en 1947, de
la universidad de Harvard en Boston, escribió en el New York Times y en la revista Sciencie,
causando gran sensación al publicar "String and know, theory of inca writing" (cuerdas y nudos,
teorías de la escritura incaica) determinándose que los avances en desarrollar el misterio de los
quipus es la llave de la puerta que llevará al pasado a muchos científicos, Urton, se ha asociado con

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Carrie J. Brezine para llevar adelante el "Khipu Database Proyect" clasificando toda la información
que han podido recolectar del incanato.

14. Teneduría de libros

Se entiende por Teneduría de Libros como el proceso rutinario de registrar, clasificar y resumir la
información de cada una de las transacciones efectuadas por la empresa. Por consiguiente, se
pueden llevar las anotaciones con el mayor orden y claridad posible.

15. Diferencias entre contabilidad y teneduría de libros

La contabilidad se encarga de:

 Analizar y valorar los resultados económicos.

 Agrupar y comparar resultados.

 Planificar y sintetizar los procedimientos a seguir.

 Controlar el cumplimiento de lo programado.

En tanto que, la teneduría de libros se ocupa de:

 Recabar, registrar y clasificar las operaciones de empresa.

 Narrar en forma escrita los hechos contables.

 Ejecutar las tareas según los procedimientos preestablecidos.

 Esta bajo control y supervisión del contador.

16. Principios y procedimientos contables

Principios Contables:
Los principios contables se refieren a conceptos básicos o conjuntos de proposiciones directrices a
las que debe subordinarse todo desarrollo posterior. Su misión es la de establecer delimitaciones en
los entes económicos, las bases de la cuantificación de las operaciones y la presentación de la
información financiera.
Los principios de la contabilidad se establecieron para ser aplicados a la denominada contabilidad
financiera y, por extensión, se suelen aplicar también a la contabilidad administrativa. La
contabilidad administrativa se planeará de acuerdo a las necesidades o preferencia de cada
empresa, la cual podrá imponer sus propias regulaciones. La contabilidad financiera deberá

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planearse para proporcionar información cuantitativa, comparativa y confiable a sus usuarios
externos.

1) principios de Equidad

Es el primer principio fundamental que debe orientar la acción del profesional contable en todo
momento , ya que este debe prevalecer su ética de principio y moral, al determinar las operaciones
económicas hechas por la empresa esto quiere decir que el contador profesional debe ser imparcial
entre la empresa donde trabaja y el estado.

Ejm. N° 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D.A tiene el 36.50% de las
acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a S/.10,000, A recibe
S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe una distribución equitativa
de las utilidades entre los accionistas.

Ejm. N° 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal valorizado en
S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que no es política de la
empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones son: los gastos deben reflejar
equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe mezclar las necesidades
económicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos relacionados con ella (estado,
etc.)

2) Partida Doble

Permite expresar hechos económicos, y consiste en realizar una doble anotación, o sea, anotar en
una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe anotado en el debe igual al
anotado en el haber. Esta igualdad en el registro de cada operación hace que no se altere la
igualdad patrimonial:

A = P + PN

EJEMPLO. Provisión de una venta de mercadería

DEBE HABER

12 CLIENTE 476

12.1 Facturas por cobrar

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40 TRIBUTOS POR PAGAR 76

40.1 IGV

70 VENTAS 400

70.1 Mercadería

3) Ente

Se refiere a que se debe llevar los estados financieros de la empresa como una
organización económica y tomar a los dueños del negocio como personas terceras ajenas al
patrimonio.

Ejemplo: Es claramente notable que en los dos balances que se muestran (figura 1), uno de la
empresa Los Andes C.A. otro de Fernando Brombin uno de los accionistas de la empresa. Es
notable además que el patrimonio de Los Andes C.A. muestra la participación de Fernando Brombin
como accionista de la empresa.

Esta participación se presenta en el rubro de capital social dentro del patrimonio como una
obligación con los accionistas. Para el accionista Fernando Brombin las acciones que posee la
empresa Los Andes C.A., representan un activo que posee sobre la empresa. De esta manera
vemos como se cumple el principio de entidad al ver separado los dos patrimonios.

4) Bienes económicos

Son aquellos bienes materiales e inmateriales que posee la empresa interpretados activos, que le
sirven para realizar sus operaciones económicas ya que tienen un valor económico y que están
valorizados en términos económicos.

Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el público, por tanto
puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa mediante
el franquicias de la marca.

Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por
su precio de adquisición.

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 5) Moneda común denominador

Los hechos económicos, que conforman los estados financieros deben ser registrados en una sola
moneda con la finalidad de poder compararlos y homogenizarlos.

Ejm: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una
moneda de uso común para todos los agentes económicos. De este modo as empresas peruanas,
registran sus actividades operacionales en nuevos soles (S/.)

6) Empresa en marcha

Todo organismo económico se considera en marcha cuando tiene continuidad es decir que sigue
operando esto se refleja en el éxito que se mide por la diferencia entre el valor de lo que vende o del
servicio que presta y el costo de los recursos que se usan para obtener esos ingresos.

Ejemplo: Cuando se emiten estados financieros, se asume que una entidad continuara con sus
operaciones por un periodo razonable de tiempo a menos que se exprese lo contrario, ya que si se
diera tal situación, las cifras carecerían de sentido desde el punto de vista económico.

7) Valuación al costo

Es un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registran al precio que se pagó
por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con la continuidad de la empresa. La razón de valorizar
estos activos a su precio de compra constituye el intento de estimar valores actuales del mercado

Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió una máquina para fabricar chompas, la cual costó
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gastó S/ 4,500.00, gastos aduaneros
S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la máquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados financieros de la
empresa, la valuación de la máquina será de S/.30,900.00.

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 8) Periodo

Es el tiempo que comprende una fecha a otra del 01 de enero al 31 de diciembre de cada año, cuya
finalidad es para conocer el resultado de operación (perdida o ganancia) , la situación financiera y
económica de la entidad , asimismo para así verificar los cambios habidos en este periodo y
comparándolos con otros.

Ejemplo: En la siguiente figura se muestran dos situaciones para el registro de las operaciones, una
primera correcta es la cual los ingresos, costos y gastos son registrados en el periodo en el cual se
realizan atendiendo al postulado básico explicado anteriormente y una segunda situación incorrecta,
el cual se tienen que costos y gastos correspondientes al periodo finalizado el 31/12/2000 son
registrados en el periodo finalizado el 31/12/2001, por otra parte ingresos correspondientes al
periodo terminado el 31/12/2001 son registrados en el ejercicio finalizado el 31/12/2002, situaciones
estas que violan el supuesto básico del periodo contable.

9) Devengado

Se refiere a los derechos y obligaciones que habrá de vencer en fecha normal del ejercicio y/o
posterior al cierre del ejercicio económico que tienen que ser regularizados al cierre del periodo
económico, teniendo en cuenta el tiempo ya sea a corto o mediano plano.

Ejm: El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el recibo
recién llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de teléfono en el
mes de diciembre, porque es ahí donde se consumió.

10) Objetividad

La información que se procese debe ser registrada libre de prejuicios, de manera que refleje los
acontecimientos con incidencia económica - financiera, de forma transparente y ser susceptible de
verificación por parte de terceros independientes.

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Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al finalizar el
mes de diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un registro objetivo
se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.

11) Realización

La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones que han sido realizadas es decir
concretadas con otros participantes de la actividad, siendo dada a través de una transacción
económica.

Ejemplo: Supongamos que los Andes C.A. recibió un pedido el 29/12/03 por 2.500.000 Bs. en
mercancía para un cliente ubicado en el interior del país, pero que al 31/12/03 no había sido
entregado por cuanto este se encontraba en los almacenes de la empresa.

La pregunta en este caso sería la siguiente: ¿Debe los Andes C.A. registrar esta operación como
una venta al 31/12/2003?.

La respuesta a esta interrogante es negativa, ya que la transacción no ha sido perfeccionada,

cumpliéndose el perfeccionamiento cuando se haya entregado la mercancía al cliente y este la
acepte conforme.

12) Prudencia

Los ingresos y gastos no se deben sobreestimar, subestimar ni anticipar o diferir. Cuando se deba
elegir entre más de una alternativa para medir un hecho económico - financiero, se elegirá aquella
que no sobrevalúe los activos ni subvalúe los pasivos.

Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005a un costo de S/. 15,000.00, y
al 31 de diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados financieros se
debe tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00.

13) Uniformidad

Se refiere a que las operaciones que se registran en una empresa deben ser de una manera
uniforme, es decir que si se ha decidido en uso de un método entonces deberá manejarse todas la

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subsecuentes operaciones iguales en la misma forma y aplicables uniformemente en un ejercicio a
otro.

Ejm: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el método de línea recta, con
lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados
financieros son de fácil comparación.

14) Significación o importancia relativas

Se refiere que el contador debe pasar hechos de poca importancia que no encuadran dentro de los
principios o normas establecidas ya que estos no tienen un efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o el resultado de operaciones.

Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequeña empresa sea una partida muy
importantísima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez sólo
represente el importe de algún gasto de un día de una de sus áreas. Por lo que esta pérdida para la
gran empresa es insignificante.

15) Exposición

La información contable se encuentra expresada en los estados financieros estos deben ser claros y
comprensibles para juzgar los resultados de operación y conocer la situación económica en la que
se encuentra la empresa y poder hacer dediciones futuras.

Ejm: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus notas, en
la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los cambios y
modificaciones de las políticas contables. Así los usuarios puedan interpretarla.

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 Bibliografía

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- REÁTEGUI Tananta Jorge E. Matemáticas para las Finanzas. Capítulos III y VII.
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Edición. MC Graw Hill de México.

Web Sites
- Monografías variadas. www.monografías.com
- La enciclopedia libre. www.wikipedia.com

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