Curso Renta AT 2022

Curso
Operación Renta AT 2022
Víctor Pacheco Álvarez

Magister en Tributación
Contador Auditor
Diplomado en Gestión Tributaria
Asesor de Empresas & Relator de cursos tributarios a nivel nacional www.estudiostributarios.cl
GRUPO DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS
El escenario frente a la Operación Renta AT 2021
- Nuevos regímenes tributarios.

- Creación, modificación y eliminación de declaraciones juradas.
- Cambio de paradigma: Muchas empresas que pasan de tributar mediante contabilidad completa ahora lo hará flujos.
- Traspaso de saldos de los regímenes antiguos, a los nuevos.
- Nueva forma de determinar Capital Propio tributario para empresas 14 d).
- Incorporación de un nuevo criterio para que los gastos sean aceptados tributariamente.
- Se debe informar mediante certificado, los ingresos de las empresas relacionadas por parte de las 14 d y renta
presunta.
- Nuevo formulario 22.
- Atraso y falta de información por parte del Servicio de Impuestos Internos.
Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

El escenario frente a la Operación Renta AT 2022
- No se crean nuevos regímenes tributarios.
- No se eliminan, ni crean nuevas declaraciones juradas, pero ALGUNAS SE MODIFICAN
https://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/2120-formularios_y_plazos_2022-2171.html

https://www.sii.cl/servicios_online/renta/guia_trib_suplemento_2022.html





V Conceptos elementales Operación renta AT2021
Régimen 14 A – General Semi-integrado auditor.lucero@gmail.com
Niveles de tributación
Empresa
1er Pago del IDPC (Impuesto de primera Categoría)
Crédito
Nivel 14 a) Parcialmente integrado: 27%
14 d) n°3 Pro Pyme General : 10% (AT 2021-22-23) para sus
Renta Presunta : 25% propietarios
Propietarios (Socios o accionistas)

2do Impuestos finales
Nivel Global Complementario o Adicional
Estructura ley de renta desde el 01-01-2020

Regímenes
Renta Efectiva
GRUPOS DE ESTUDIOS TRIBUTARIOS

14 D) n°3 Pro Pyme
Art. 14 D) 1 LIR:
Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:
(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del (c) El conjunto de ingresos percibidos o devengados en cada
(a) Que el capital efectivo al
giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a año comercial, según corresponda, proveniente de las
momento del inicio de sus actividades que se indican a continuación, no deben exceder
ingresar al régimen, no exceda de 75.000 uf, y mantenga dicho promedio
actividades no exceda de mientras se encuentren acogidos al mismo. el 35% del total de los ingresos brutos del giro.
85.000 unidades de fomento,
según el valor de esta al Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el i) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los
primer día del mes de inicio de promedio, sólo se considerarán los ejercicios que corresponda a aquellos en números 1 y 2, del artículo 20; vale decir,
las actividades. que la Pyme ha estado acogida a este régimen. rentas provenientes de explotación de bienes raíces o
capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones,
El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
excederse por una sola vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no posesión o tenencia a título precario de cualquier clase
podrán exceder en ningún caso de 85.000 unidades de fomento. de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.
Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro los que Este límite no aplica respecto de las rentas provenientes de
provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente, la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras
operaciones; y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
caso de ganancias de capital, o esporádicos, como los obtenidos en la venta sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
de activo inmovilizado. inversión.
Adicionalmente, para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberá Lo que se busca con esta norma, es que al menos el
sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas 65% de las rentas de estas empresas vengan de
o entidades relacionadas actividades productivas, que no sean rentas pasivas.



DESDE EL 01-01-2020
Capital Propio tributario Capital Propio Tributario Simplificado
Contribuyentes de Primera Los contribuyentes acogidos al

Categoría, que declaren sus Los contribuyentes acogidos al régimen del 14 d) N° 8 cuyos
rentas conforme a la norma del régimen del 14 d) N ° 3, aun ingresos excedan las 50.000 UF
art.20 de la LIR. Mediante cuando ejerzan la opción de durante el año comercial anterior,
balance general y contabilidad llevar contabilidad simplificada. aun cuando ejerzan la opción de
completa llevar contabilidad completa. .
Régimen 14 letra a) Régimen 14 d) N° 3 Régimen 14 d) N° 8


¿Y después?


Observaciones
Rectificatorias
Notificaciones
Citaciones
Liquidaciones
Giros

Observaciones
Rectificatorias
Notificaciones
Citaciones
Liquidaciones
Giros

Elementos a considerar en AT 2022
- Determinar el balance financiero (acogidas a llevar contabilidad completa) o confeccionar libro caja
(Contabilidad simplificada)
- Analizar los flujos, los ingresos efectivamente percibidos y los egresos efectivamente pagados.
- Revisar si los estos flujos, son tributarios y si tienen impacto en la Base Imponible.
- Realizar una análisis de los gastos pagados, determinando si existen Gastos rechazados y clasificarlos
según Art.21
- Observar si existen durante el ejercicio operaciones con entidades relacionadas
- Determinar si las existencias y activo fijo adquiridos durante el ejercicio, se encuentran efectivamente
pagados, para poder llevarlos a gasto

- Caracterizar en el F29 la compra de activo fijo que será rebajada en la base imponible. Cód 1413.
- Revisar si en el AT 2021 existió perdida tributaria.
- Analizar la pertinencia de aplicar el Beneficio del 14 letra e) sobre la base imponible.
- Revisar el correcto traspaso de saldos, presentados en recuadros del formulario 22 del AT 2021
- Considerar al Capital Propio tributario AT 2021, como saldo inicial para la determinación del Capital
Propio tributario simplificado.
- Imputar correctamente los retiros de los socios, determinando cuales son Ingresos No Renta,
entregando los créditos que corresponde a los retiros afectos a impuestos finales.
-
1- Establece sus resultados en base a renta efectiva, según contabilidad completa, con
posibilidad de optar a una contabilidad simplificada, previo aviso al SII.
2- Está afecta al IDPC, con tasa 25% (rebajado a 10% AT 2021, 2022, 2023).
3- Computa los ingresos percibidos y los egresos pagados salvo cuando se trate de operaciones
con entidades relacionadas.
14 d) N°3 4- Se entenderá por gastos pagados o egresos aquellas cantidades efectivamente pagadas por
concepto de compras, importaciones, prestaciones de servicios, remuneraciones, honorarios,
Pro pyme intereses e impuestos que no sean los de esta ley.
general










Aplica la norma gastos rechazados del art.21



Resolución Exenta SII N° 172 del 30 de Diciembre del 2020
Establece forma y plazo para ejercer la opción del incentivo al ahorro a que se refiere la letra e) del
Artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Los contribuyentes del régimen Pro Pyme en base a retiros o distribuciones contemplado en el N° 3
letra D) del artículo 14 de la LIR que opten por acogerse al incentivo al ahorro, deberán
manifestarlo en el Formulario N° 22, sobre declaración de impuestos anuales a la renta, a través
del código 1432 denominado “Incentivo al ahorro según art. 14 letra E) LIR” del Recuadro N° 17
Base Imponible Régimen Pro Pyme (Art. 14 letra D) N° 3 LIR) , en el mismo plazo establecido para
presentar la declaración anual de impuesto a la Renta y junto con dicha declaración.
Si no se ejerciere la opción en la forma y oportunidad señalada en el resolutivo anterior, caducará el

derecho a ejercerla, pues el plazo y la forma de ejercicio resulta perentorio respecto del Año Tributario
en que se efectúa la opción.

5- Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o
fabricados en el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, en la medida que se
encuentren efectivamente pagados.
6- Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e íntegra en el
mismo ejercicio, en la medida que se encuentren efectivamente pagados.
7- Estará liberada de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.

14 d) N°3
8 - En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán
Pro pyme rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente pagado durante el
general ejercicio correspondiente.
9- Para la deducción de los egresos o gastos, aplicará la normativa del artículo 31.
10- Asimismo, corresponderá a un egreso o gasto las pérdidas de ejercicios anteriores y los
créditos incobrables castigados durante el ejercicio que previamente hayan sido reconocido en
forma devengada
11- No se computarán como ingreso los retiros o dividendos provenientes de otros

contribuyentes acogidos

12 - Determinan un capital propio tributario simplificado.
14 d) N°3
Pro pyme
general


13- Tiene tasas de ppm de 0,25% y 0,5%
Los contribuyentes sujetos al régimen Pro Pyme establecido en el N° 3 de la letra D) del

artículo 14 de la LIR, deberán efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios
aplicando a los ingresos brutos del giro la tasa que corresponda, según las siguientes
situaciones:
a) En el año del inicio de sus actividades aplicarán una tasa de 0,25%.

14 d) N°3 b) Si los ingresos brutos del giro del año anterior no exceden de 50.000 unidades de
Pro pyme fomento, aplicarán una tasa de 0,25%.
c) Si los ingresos brutos del giro del año anterior exceden de 50.000 unidades de fomento,
general aplicarán una tasa de 0,50%.

14- Cómo los socios tributarán cuando hagan retiros, la empresa, deberá llevar registros empresariales
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/resoluciones/2021/reso37.pdf
Registros tributarios de las rentas empresariales

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa y con el objeto de mantener un
detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o
distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se
afectan con los IF y de los créditos por IDPC y por IPE a que éstas tendrán derecho, la ley establece la obligación
para las empresas de confeccionar y mantener al término de cada ejercicio los siguientes registros:
RAI REX



Orden de imputación

-v


CIRCULAR N°11 del 17 de febrero de 2021



14 d) N°8 Transparencia
tributaria
Art. 14 D) 1 LIR:
Para efectos de este artículo, se entenderá por Pyme, aquella empresa que reúna las siguientes condiciones copulativas:
(b) Que el promedio anual de ingresos brutos percibidos o devengados del (c) El conjunto de ingresos percibidos o devengados en cada
(a) Que el capital efectivo al
giro, considerando los tres ejercicios anteriores a aquel en que se vaya a año comercial, según corresponda, proveniente de las
momento del inicio de sus actividades que se indican a continuación, no deben exceder
ingresar al régimen, no exceda de 75.000 uf, y mantenga dicho promedio
actividades no exceda de mientras se encuentren acogidos al mismo. el 35% del total de los ingresos brutos del giro.
85.000 unidades de fomento,
según el valor de esta al Una vez ingresado al Régimen Pro Pyme, para efectos de calcular el i) Ingresos provenientes de las actividades descritas en los
primer día del mes de inicio de promedio, sólo se considerarán los ejercicios que corresponda a aquellos en números 1 y 2, del artículo 20; vale decir,
las actividades. que la Pyme ha estado acogida a este régimen. rentas provenientes de explotación de bienes raíces o
capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones,
El límite de ingresos promedio de 75.000 unidades de fomento podrá o cualesquiera otros productos derivados del dominio,
excederse por una sola vez. Con todo, los ingresos brutos de un ejercicio no posesión o tenencia a título precario de cualquier clase
podrán exceder en ningún caso de 85.000 unidades de fomento. de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación.
Para efectos de realizar el cómputo, se considerarán ingresos del giro los que Este límite no aplica respecto de las rentas provenientes de
provienen de la actividad que realiza habitualmente el contribuyente, la posesión o explotación de bienes raíces agrícolas.
incluyendo ventas, exportaciones, prestaciones de servicios y otras
operaciones; y, excluyendo aquellos ingresos extraordinarios, como en el iii) De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
caso de ganancias de capital, o esporádicos, como los obtenidos en la venta sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de
de activo inmovilizado. inversión.
Adicionalmente, para el cálculo del promedio de ingresos brutos se deberá Lo que se busca con esta norma, es que al menos el
sumar los ingresos brutos del giro percibidos o devengados por las empresas 65% de las rentas de estas empresas vengan de
o entidades relacionadas actividades productivas, que no sean rentas pasivas.
Para acogerse a 14 d) n° 8 , se deben cumplir los requisitos establecidos en el 14D1, pero además los propietarios de la pyme, deben ser
contribuyentes de impuestos finales.
Ruta proceso operación renta Empresa 14 D n° 8 Transparencia tributaria
- Confeccionar Libro Caja
- Revisar los flujos, analizar los ingresos efectivamente percibidos y los egresos efectivamente pagados.
- Calcular Base Imponible (Propuesta por el SII entre el 15 y el 30 de abril)
- Asignar Base imponible a los socios mediante de la DJ 1947
- Asignar a los socios, los créditos, que correspondiese, para imputar contra los impuestos finales
mediante de la DJ 1947
- Realizar Declaraciones juradas generales
- Presentar formulario 22 de la empresa y de cada socio

- Confeccionar libro caja (Contabilidad simplificada)
- Analizar los flujos, los ingresos efectivamente percibidos y los egresos efectivamente pagados.
- Revisar si los estos flujos, son tributarios y si tienen impacto en la Base Imponible.
- Realizar una análisis de los gastos pagados, determinando si existen Gastos rechazados y clasificarlos según
Art.21
- Observar si existen durante el ejercicio operaciones con entidades relacionadas
- Determinar si las existencias y activo fijo adquiridos durante el ejercicio, se encuentran efectivamente
pagados, para poder llevarlos a gasto
-
- Caracterizar en el F29 la compra de activo fijo que será rebajada en la base imponible.
- Revisar si en el AT 2021 existió perdida tributaria.
- Analizar la pertinencia de aplicar el Beneficio del 14 letra e) sobre la base imponible.
- Revisar el correcto traspaso de saldos, presentados en recuadros del formulario 22 del AT 2021
- Analizar si el año pasado se vendió más de 50.000 UF, para establecer la obligación de tener Capital Propio
tributario simplificado.
- Considerar al Capital Propio tributario AT 2021, como saldo inicial para la determinación del Capital Propio
tributario simplificado.

Resolución Exenta SII N° 14 del 12 de Febrero del 2021

Establece los requisitos y formato que debe cumplir el libro de ingresos y egresos y el libro de caja, que se exige llevar a
los contribuyentes acogidos al régimen de transparencia tributaria del artículo 14 letra d) N°8, pro pyme transparente, y a
los contribuyentes del régimen pro pyme en base a retiros o distribuciones, del artículo 14 letra d) N°3, que decidan
acogerse a contabilidad simplificada, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Deja sin efecto resolución Ex. SII N°
129, de fecha 31.12.2014.
Resolución Exenta SII N° 31 del 19 de Marzo del 2021

Complementa y modifica Resolución Exenta SII N° 14, de 2021.

1 - Quedará liberada del impuesto de primera categoría y sus propietarios se afectarán con
impuestos finales sobre la base imponible que determine la empresa
2 - Estará liberada, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar

inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, aplicar corrección monetaria
3 - La Pyme podrá también llevar contabilidad completa, sin que se altere la forma de
determinación de sus resultados tributarios
14 d) N°8
Transparencia 4 - Para efectos de determinar la base imponible, se incluirán todos los ingresos y egresos,
sin considerar su fuente u origen ni si se trata de cantidades no afectas o exentas
tributaria conforme a la ley.
5 - Está liberada de llevar Registros empresariales
6 - Las empresas que se encuentren acogidas al régimen Pro Pyme Transparente también
deberán determinar un Capital Propio Tributario simplificado, en la medida que sus
ingresos del giro, en promedio, sobrepasen las UF 50.000
Regímenes de tributación . Relator Víctor Pacheco

7- Computa los ingresos percibidos y los egresos pagados salvo cuando se trate de operaciones con entidades
relacionadas.



8 - Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al RCV, salvo en caso que no
se encuentre obligada a llevar dicho registro, en que llevará un libro de ingresos y egresos,
en el que se registrará el resumen diario, tanto de los ingresos percibidos como
devengados que obtenga, así como los egresos pagados o adeudados
9 - Adicionalmente, las Pymes acogidas a este régimen deberán llevar un libro de caja
que reflejará cronológicamente el resumen diario del flujo de sus ingresos y
egresos, según instruya el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución
14 d) N°8
Transparencia 10 - Tendrá tasas de ppm de:
tributaria 0,2% Para el año de Inicio de sus actividades.
Si los Ingresos Brutos del Giro del año anterior no superen las 50.000 UF.
0,5%. Si los Ingresos Brutos del Giro del año anterior superen las 50.000 UF.
El saldo anual de los PPM debidamente reajustados se imputará y podrá ponerse a

disposición de los socios, según corresponda, conforme a los artículos 93 a 97 LIR.

11 - Los retiros o dividendos percibidos por participaciones en otras sociedades, deben

sumarse a la base imponible con su respectivo incremento
12 - La tributación de los propietarios sobre la base imponible que determine la Pyme

corresponderá por norma general, según la forma que ellos hayan acordado repartir sus
utilidades
14 d) N°8 13- Las empresas sujetas al régimen Pro Pyme Transparente NO les son aplicables las
Transparencia normas del artículo 21 de la LIR, por lo que en caso que un egreso no cumpla con los
requisitos para ser aceptado como gasto necesario, dichas cantidades no podrán ser
tributaria rebajados como gastos o egresos a efectos de determinar la base imponible.

Los propietarios de las empresas sujetas al régimen Pro Pyme Transparente tributarán en
base a la asignación de la base imponible que les efectúa la empresa.
Dicha asignación se efectuará de la siguiente manera:
• En base al porcentaje de participación en las utilidades de la empresa que hayan

acordado los propietarios.
14 d) N°8
Transparencia • En caso que no aplique lo anterior, la asignación se efectuará en proporción al capital
enterado o pagado.
tributaria
• En caso que no exista capital enterado o pagado, la asignación se efectuará en base a la
proporción en el capital aportado o suscrito.
• En el caso de los comuneros que no hayan acordado una forma distinta mediante una
escritura pública, la proporción se determinará según la cuota en el bien de que se trate.

Ingreso Diferido a reconocer:
I. Aquel señalado en el numeral ii) de la letra d) del N°8 de la letra D) del artículo 14 de la
LIR
II. Aquel saldo pendiente al 2019 para un contribuyente del ex régimen de la letra A) del Art.
14 Ter de la LIR.
14 d) N°8
Transparencia III. Aquel por opción del Art. 15 transitorio Ley 21.210
tributaria

RESOLUCIÓN EX. SII N° 141 de 2020
a) Considerar como un ingreso diferido las rentas o cantidades que se mantenían

pendientes de tributación y se determinaran conforme a lo dispuesto en el número 2, de
la letra A) del artículo 14 ter de la LIR, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016.
El ingreso diferido debía imputarse, considerándose dentro de los ingresos
percibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período de hasta cinco
ejercicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que ingresan al
régimen simplificado, incorporando como mínimo un quinto de dicho ingreso en
14 d) N°8 cada ejercicio, hasta su total imputación, independientemente de que abandonen o no el
Transparencia régimen simplificado.
tributaria

RESOLUCIÓN EX. SII N° 141 de 2020
°. Que, la Ley N° 21.210, que moderniza la Legislación Tributaria, publicada en el Diario

Oficial con fecha 24 de febrero de 2020, estableció en el artículo décimo quinto transitorio,
que los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre la base de un
balance general según contabilidad completa, que se hubieren acogido al régimen
simplificado de tributación, establecido en la letra A) del artículo 14 ter de la LIR, a contar
del 1 de enero de 2015 o 2016, y que, vencidos los plazos indicados en el
considerando cuarto precedente, no hubieren ejercido las opciones de tributación o
14 d) N°8 no hubieren cumplido con la obligación de pago antes detallada, ya sea porque no
Transparencia se declararon los impuestos respectivos o, si habiéndose declarado, estos se
encuentran pendientes de pago; podrán considerar como un ingreso diferido las
tributaria rentas o cantidades que se mantenían pendientes de tributación, determinadas
conforme a lo dispuesto en el número 2, de la letra A), del artículo 14 ter de la LIR según
su texto vigente hasta el 31 de diciembre de 2016 y según lo establecido en los incisos
segundo al sexto del Artículo Decimoquinto Transitorio de la Ley N° 21.210. 7




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Operación Renta AT 2022

Víctor Pacheco Álvarez

El escenario frente a la Operación Renta AT 2021

- Nuevos regímenes tributarios.

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

El escenario frente a la Operación Renta AT 2022

- No se crean nuevos regímenes tributarios.

- No se eliminan, ni crean nuevas declaraciones juradas, pero ALGUNAS SE MODIFICAN

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

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Propietarios (Socios o accionistas)

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

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Capital Propio tributario Capital Propio Tributario Simplificado

Contribuyentes de Primera Los contribuyentes acogidos al

Régimen 14 letra a) Régimen 14 d) N° 3 Régimen 14 d) N° 8

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

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Elementos a considerar en AT 2022

- Observar si existen durante el ejercicio operaciones con entidades relacionadas

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Elementos a considerar en AT 2022

- Revisar si en el AT 2021 existió perdida tributaria.

- Analizar la pertinencia de aplicar el Beneficio del 14 letra e) sobre la base imponible.

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Aplica la norma gastos rechazados del art.21

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Resolución Exenta SII N° 172 del 30 de Diciembre del 2020

Si no se ejerciere la opción en la forma y oportunidad señalada en el resolutivo anterior, caducará el

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

7- Estará liberada de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.

11- No se computarán como ingreso los retiros o dividendos provenientes de otros

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

12 - Determinan un capital propio tributario simplificado.

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

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13- Tiene tasas de ppm de 0,25% y 0,5%

Los contribuyentes sujetos al régimen Pro Pyme establecido en el N° 3 de la letra D) del

a) En el año del inicio de sus actividades aplicarán una tasa de 0,25%.

Curso Renta AT 2022. Relator Víctor Pacheco

Registros tributarios de las rentas empresariales