2023

TEMA 9
PROCEDIMIENTO DE
IMPUGNACIÓN

IMPUGNACIÓN
TRIBUTARIA

• Los medios de impugnación tributaria son

aquellos actos procesales que puede realizar el
sujeto pasivo, dirigidos a obtener un nuevo
examen, total o limitado a determinados
extremos a fin de obtener una nueva
resolución acerca de un acto administrativo
que considere erróneo en el fondo o en la
forma.
• Los medios de impugnación son instrumentos
legales para intentar la reforma o declaración
de nulidad de los actos administrativos de las
administraciones tributarias.

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ACTOS ADMINISTRATIVOS

• El acto administrativo, el medio a través del

cual la administración pública cumple su
objetivo de satisfacer los intereses colectivos
o interés publico, es la formalización de la
voluntad administrativa y debe ser dictado de
conformidad con el principio de legalidad.
• Los actos administrativos son : toda
declaración unilateral de voluntad realizada en
el ejercicio de la función administrativa que
produce efectos jurídicos individuales de
forma inmediata (Agustin Gordillo)

ACTOS ADMINISTRATIVOS
IMPUGNABLES

• Son impugnables los actos definitivos

que hayan sido emitidos por una
Administración Tributaria, relativos a
cualquier tributo nacional,
departamental, municipal o
universitario, sea impuesto, tasa, patente
municipal o contribución especial,
excepto las de seguridad social.

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ACTOS ADM.
IMPUGNABLES
Resoluciones Determinativas
Resoluciones Sancionatorias
Resoluciones que denieguen solicitudes de exención, compensación, repetición o devolución
de impuestos
Resoluciones que exijan restitución de lo indebidamente devuelto en los casos de devoluciones
impositivas
Actos que declaren responsabilidad de terceras personas en el pago de obligaciones tributarias
en efecto o en lugar del sujeto pasivo.
Actos administrativos que rechazan la solicitud de presentación de Declaraciones Juradas
Rectificatorias
Actos administrativos que rechazan la solicitud de planes de facilidades de pago

Actos administrativos que rechazan la extinción de la obligación tributaria por prescripción,

pago o condonación
Todo otro acto administrativo definitivo de carácter particular emitido por la Administración
Tributaria.

VIAS DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

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PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

• Ley Nº1340 de 28 de mayo

de 1992 y los principios
generales del Derecho
Tributario y otras del
Derecho.

LEY Nº1340-TÍTULO V-JURISDICCIÓN

CONTENCIOSO TRIBUTARIA

• Crease la jurisdicción
contencioso - tributaria para el
conocimiento de todas las
demandas que se interpongan con
ocasión de los actos de la
administración o de los distintos
entes del derecho público, por los
cuales se determinen tributos en
general, así como de las relaciones
jurídicas emergentes de la
aplicación de las leyes, decretos y
normas tributarias en general.

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LEY Nº1340-TÍTULO V-JURISDICCIÓN

CONTENCIOSO TRIBUTARIA

Se eliminó en el Código
Tributario de 02 de agosto de
2003 (Ley No 2492), pero que
gracias alas Sentencias
Constitucionales No
0009/2004 y No 076/2004

FLUJOGRAMA PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO

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PROCESO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

• RECURSO DE ALZADA : Es la vía que

tiene el contribuyente para impugnar un
acto definitivo de las Administraciones
Tributarias.
• Si el contribuyente considera que una
decisión de las Administraciones
Tributarias no reconoce o vulnera un
derecho, o la determinación de la deuda
tributaria no cumple con lo establecido
por las normas, puede presentar un
Recurso de Alzada.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCIÓN DERECURSOS DE ALZADA

RECURSODEALZADA
Si el contribuyente considera que una decisión de las
Administraciones Tributarias no reconoce o vulnera un
derecho, o la determinación de la deuda tributaria no cumple
con lo establecido por las normas, puede presentar un
Recurso deAlzada.

Plazo de presentación: Después de haber sido

Administración Tributaria, el contribuyente tiene

hasta 20días para presentar elRecurso.
20
DÍAS

El plazo establecido es improrrogable

y se cuenta en días calendario,pero
si eldía 20 cae en un día inhábil
(sábado, domingo o feriado),
La interposición del Recurso de Alzada SUSPENDE
selorecorrealsiguientedíahábil.
la ejecucióndelaAdministración Tributaria. 7

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Presentacióndel
1 PASO
RecursodeAlzada

ElRecursodeAlzadadebeserpresentadoporescrito,mediante
memorial ocartasimple,cumpliendolossiguientesrequisitos:

a) Señalamiento específico del recurso administrativo y de la autoridad ante la que se

lo interpone.

b) Nombre o razón social y domicilio del contribuyente o de su representante legal

con mandato legal expreso, acompañando el poder de representación que
corresponda conforme a Ley y los documentos de respaldo de la personería del
contribuyente.

c) Indicación de la autoridad que dictó el acto contra el que se recurre y el ejemplar

original, copia o fotocopia del documento que contiene dicho acto.

d) Detalle de los montos impugnados por tributo y por período o fecha, según
corresponda, así como la discriminación de los componentes de la deuda tributaria
consignados en el acto que se pretende impugnar.
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

e) Fundamentos de hecho y/o de derecho, según sea el caso, en que se apoya la impugnación;

RECURSODEALZADA
las causas o agravios. Se deberá precisar lo que se pide de manera clara y concisa.

f) ) Domicilio, a fin de notificar con la Resolución que corresponda.

g) Lugar, fecha y firma del contribuyente.

NO ES OBLIGATORIA LA
INTERVENCIÓN DE UN ABOGADO.

No esuna oportunidad para evitarelpago delimpuesto,sino un

mecanismo para hacer valer el pleno sometimiento a la Ley por
parte de la Administraciones Tributarias y sujetos pasivos, con
el objetivo de cumplir las obligaciones tributarias de acuerdo
con la normativavigente.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO ValoracióndelRecursodeAlzada
Unavezqueel contribuyente hapresentadoel Recurso,laARITcorrespondiente tienecinco(5)díaspara
rechazar,observaroadmitirelrecurso.

RECHAZADO OBSERVADO ADMITIR

El recurso es rechazado cuando El recurso es observado cuando Cuando el recurso es admitido, de
es presentado fuera de plazo. no cumple con los requisitos forma personal,la ARIT notificará la
señalados. admisióndel Recurso a las partes.

En este caso, el contribuyente La Administración Tributaria

tiene cinco (5) días para tendrá quince (15) días para
subsanar las observaciones. aceptar o rechazar (total o
parcialmente) los argumentos del
contribuyente, y deberá enviar a
05 la ARIT todos los antecedentes
DÍAS del caso.

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DÍAS
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO Etapadepruebas

Ambas partes pueden presentar las
pruebasqueconsiderennecesarias, enel
marco de los procedimientos
establecidos.
RECURSODEALZADA
La ARIT podrá dictar resolución dentro
del plazo de cuarenta (40) días
siguientes a la conclusión del período
de prueba.

20
DÍAS

Con o sin respuesta de la
Administración Tributaria,
se habilitarán veinte (20)
días de plazo para la
presentación depruebas.
40
DÍAS
La ARIT puede prorrogar el plazo una
sola vez, por el mismo término de
tiempo: Cuarenta (40)días.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO Fasedealegatos

PRIMEROS 20DÍAS SIGUIENTES20DÍAS

Durante los primeros veinte (20) días Durantelos siguientes veinte(20) díasse
siguientes al vencimiento del período de emitela Resolución deRecursodeAlzada.
prueba, las partes podrán presentar, a su
criterio,alegatosenconclusiones.

únicamente en las oficinas de laAIT. 20

DÍAS
Los alegatos podrán presentarse en
forma escrita o en forma verbal bajo
las mismas reglas. De ser verbales,
deberán regirse a lo establecido en el
Artículo N° 208 del Código Tributario
Boliviano.
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Emisióndelas
PASO
Resoluciones

RECURSODEALZADA
Lasresolucionesqueresuelvanlos RecursosdeAlzadapodránser:

REVOCATORIAS totales o parciales del acto

recurrido. Parcial cuando deja sin efecto una
A parte del acto impugnado. Total cuando deja sin
efecto todo el acto administrativo.

CONFIRMATORIAS, que ratifican el acto

emitivo por la Administración Tributaria que fue
B impugnada porel contribuyente.

ANULATORIAS hasta el vicio más antiguo, para

C subsanar los errores de procedimiento.

“LaResoluciónseránotificadaaambaspartes.”
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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO Rectificacionesyaclaraciones
Dentro del plazo de cinco (5) días, a partir de la notificación con la
Resolución de Alzada que resuelve el Recurso, las partes podrán solicitar
la corrección de cualquier error material, la aclaración de algún concepto
oscuro sin alterar lo sustancial o que se supla cualquier omisión en que se
hubiera incurrido sobre alguna de las pretensiones deducidas y discutidas.

La rectificaciónse resolverá dentro

05
DÍAS
presentación dela solicitud.

La solicitud de rectificación y aclaración interrumpirá el plazo para la

presentación del Recurso Jerárquico, hasta la fecha de notificación con el
auto que se dicte a consecuencia de la solicitud.

Las Resoluciones dictadas resolviendo los Recursos de Alzada, que

constituyan Títulos de Ejecución Tributaria, serán ejecutadas en todos los
casos por laAdministraciónTributaria, conforme a lo dispuesto por Ley.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

A
AD
Z
AL
DE

RE
CU
RS
O

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

ÁR
QUI
Eslaimpugnaciónquesepresentaencontra dela C
JER
Resolución que resuelve el Recurso de Alzada,
dictadaporlaAutoridadRegionalde
RE
Impugnación Tributaria(ARIT). CU
RS
O

Quién considere que la Resolución que resuelve el

Recurso de Alzada lesione sus derechos, podrá
interponer de manera fundamentada un Recurso
Jerárquico ante la ARITque resolvió el Recurso de
Alzada.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

RESOLUCIÓN DERECURSOS JERÁRQUICOS

El Recurso Jerárquico solamente es admisible contrala

Resolución que resuelve el Recurso de Alzada.

La interposición del Recurso Jerárquico tiene

efectosuspensivo.

En esta etapa tampoco es necesaria la

intervención de un abogado.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Presentacióndeun
1 PASO RECURSOJERÁRQUICO
RecursoJerárquico

AdministraciónTributaria tienenimprorrogablemente veinte(20)días

parapresentarel RecursoJerárquico.
20
DÍAS

El plazo se cuenta en días calendario, pero si el día 20 cae en undíainhábil(sábado,

domingo o feriado), se lo recorre alsiguientedíahábil.

ElRecurso Jerárquicopuede serinterpuesto por elsujetopasivo terceroresponsable

y/o las AdministracionesTributarias.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

ValoracióndelRecurso
PASO
Jerárquico

Unavezpresentadoel RecursoJerárquico,
laARITtienecinco(5) díaspara:
05
DÍAS

RECHAZAR OBSERVAR ADMITIR

El recurso es rechazado cuando El recurso es observado cuando Cuando elrecurso es admitido.
es presentado fuera de plazo. el recurso no cumple con los
requisitos de interposición de
Recursos.

Cuandoel procesoesadmitidoSENOTIFICAalas partesenSecretaríadeCámara

delaARITyatravésdelPunto deInformación deTramites(PIT) sereflejan todas
las actuacionesrealizadas.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO Radicatoria, pruebasyalegatos RECURSOJERÁRQUICO

03
DÍAS
05
DÍAS
La ARIT debe remitir el
Recurso y todos sus
antecedentes ala AGIT en
elplazodetres(3)días.
Una vez recibido el
expediente en Secretaría
de Cámara de laAGIT,ésta
instancia deberádictar
el decreto deradicatoria
delmismo, en elplazo de
cinco (5)días.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

Una vez notificados con la admisión del Recurso PRIMEROS20DÍAS

Jerárquico, el contribuyente y la Administración
Tributaria pueden presentar pruebas de reciente
obtención, en un plazo máximo de diez (10) días
siguientes a la fecha de notificación con la admisión 20
del Recurso. DÍAS

Las partes podrán presentar, a su criterio,

Posteriormente, en el plazo de alegatosenconclusiones.Paraello,podrán

40
DÍAS
cuarenta (40) días, la AGIT deberá
emitir la ResoluciónJerárquica.
revisar in extenso el expediente,
únicamente en las oficinas de la AIT que
correspondan.
Los alegatos podrán presentarse de
La AGIT puede ampliar este forma escrita o en forma verbal bajo
plazo por una sola vez, por lo establecido en el Artículo N° 208 del
otros cuarenta Código Tributario Boliviano.
(40) días, con el propósito
de profundizar la revisión SIGUIENTES20DÍAS
de los antecedentes del
proceso. Correspondenala emisióndela Resolución
deRecursoJerárquico.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

EmisióndelaResolución
PASO
RECURSOJERÁRQUICO
UnaResolución Jerárquicapuedeserdetrestipos:

REVOCATORIA total o parcial del acto recurrido.

A
Total cuando deja sin efecto por completo la
Resolución de Recurso deAlzada.
Parcialcuando dejasin efecto parte delaResolución
de Recurso deAlzada.

CONFIRMATORIA: Ratifica la Resolución de

B Alzada impugnada.

ANULATORIA: Anula la Resolución de Recurso de

C Alzada u otras actuaciones anteriores quepudieran
ser afectadas con la nulidad.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA

PASO Rectificaciones y aclaraciones

Las partes pueden pedir rectificación y
aclaración a la Resolución Jerárquica hasta
05
DÍAS
cinco(5)díasdespuésdelanotificación.

La solicitud de rectificación y aclaración irrumpe la

ejecución de la Resolución Jerárquica.

A partir de la notificación con el auto que resuelve la

solicitud, inicia el cómputo para el contribuyente o la
Administración Tributaria si desean interponer un
Contencioso Administrativo o un Amparo Constitucional,
de acuerdo a los plazos establecidos para el efecto.

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AUTORIDAD DE IMPUGNACIÓN TRI BUTARIA

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PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

• Con la notificación de la Resolución

Jerárquica se apertura el plazo de 90 días
para plantear proceso contencioso
administrativo y el Tribunal Supremo de
Justicia, que será la última instancia que
resuelva el proceso.
• SENTENCIA:
• Probada
• Improbada

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PRIMERA INSTANCIA
ACTO SUJETO PASIVO: NOTIFICACIÓN
INTERPONE DEMANDA ADMISIÓN DE
ADMINISTRATIVO NOTIFICACIÓN 15 A LA ADM.
DIAS CONTENCIOSO LA DEMANDA
DEFINITIVO TRIBUTARIA TRIBUTARIA

15
DIAS

CLAUSURA DEL
TERMINO DE PRUEBA OFRECER, PRODUCIR, 30 AUTO DE APERTURA CONTESTACIÓN
– REMISIÓN DE REPRODUCIR, DIAS NOTIFICACIÓN DE TERMINO DE A LA
OBRADOS A DEP. RATIFICAR ALEGATOS PRUEBAS Y ALEGATOS DEMANDA
TÉCNICO

TECNICO SENTENCIA
JUEZ EMITE PROPUGNAR
ELABORA NOTIFICACIÓN .Confirmatoria
10 AUTOS PARA O IMPUGNAR
INFORME A LAS PARTES .Modificatoria
DIAS SENTENCIA
SOBRE EL CASO .Revocatoria
.Anulatoria

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PRIMERA INSTANCIA
INTERPOSICIÓN DE
DEMANDA CONTENCIOSA CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA POR
TRIBUTARIA DENTRO DE PARTE DE LA ADMINISTRACIÓN
LOS 15 DIAS DE ADMISIÓN DE TRIBUTARIA EN EL PLAZO DE 15 DÍAS DE
NOTIFICADO EL ACTO
IMPUGNADO (ART.227 LEY
LA DEMANDA NOTIFICADA
1340)
15
DIAS

CLAUSURA DEL
TERMINO DE PRUEBA OFRECER, PRODUCIR, 30 AUTO DE APERTURA CONTESTACIÓN
– REMISIÓN DE REPRODUCIR, DIAS NOTIFICACIÓN DE TERMINO DE A LA
OBRADOS A DEP. RATIFICAR ALEGATOS PRUEBAS Y ALEGATOS DEMANDA
TÉCNICO

TECNICO SENTENCIA
JUEZ EMITE PROPUGNAR
ELABORA NOTIFICACIÓN QUE PUEDE
10 AUTOS PARA O IMPUGNAR
INFORME A LAS PARTES DECLARAR
DIAS SENTENCIA
SOBRE EL CASO PROBADA O
IMPROBADA
LA DEMANDA
(ART.213 CCP)

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SEGUNDA INSTANCIA
NOTIFICACIÓN JUEZ DISPONE CONTESTACIÓN
CON LA RECURSO DE TRASLADO (pone en
NOTIFICACIÓN DEL RECURSO
SENTENCIA A LAS APELACIÓN conocimiento a las
DE APELACIÓN
partes)
PARTES

REMISIÓN DE CONCEDE LA
NOTIFICACIÓN A LAS SORTEO Y OBRADOS A SALA APELACIÓN Y
APERSONAMIENTO
PARTES RADICATORIA SOCIAL ELEFECTO
ADMINISTRATIVA SUSPENSIVO

REMISIÓN DE NOTIFICACIÓN AUTO DE

OBRADOS AL INFORME AUTOS PARA
PROPUGNA - VISTA
DEPARTAMENTO TÉCNICO RESOLUCIÓN
TÉCNICO IMPUGNA

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RECURSO DE CASACIÓN
NOTIFICACIÓN
AUTO DE VISTA • 8 DIAS

RECURSO DE • FONDO
CASACIÓN • FORMA

TRASLADO • OBRADOS

CONTESTACIÓN

CONCEDE
RECURSO

NOTIFICACIÓN

AUTO SUPREMO

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PRIMERA INSTANCIA
ACTO SUJETO PASIVO: NOTIFICACIÓN
INTERPONE DEMANDA ADMISIÓN DE
ADMINISTRATIVO NOTIFIACIÓN 15 A LA ADM.
DIAS CONTENCIOSO LA DEMANDA
DEFINITIVO TRIBUTARIA TRIBUTARIA

15
DIAS

CLAUSURA DEL
TERMINO DE PRUEBA OFRECER, PRODUCIR, 30 AUTO DE APERTURA CONTESTACIÓN
– REMISIÓN DE REPRODUCIR, DIAS NOTIFICACIÓN DE TERMINO DE A LA
OBRADOS A DEP. RATIFICAR ALEGATOS PRUEBAS Y ALEGATOS DEMANDA
TÉCNICO

TECNICO SENTENCIA
JUEZ EMITE PROPUGNAR
ELABORA NOTIFICACIÓN .Confirmatoria
10 AUTOS PARA O IMPUGNAR
INFORME A LAS PARTES .Modificatoria
DIAS SENTENCIA
SOBRE EL CASO .Revocatoria
.Anulatoria

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