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PROCESO CONTENCIOSO

TRIBUTARIO

CARRERA PROFESIONAL
 DERECHO
MATERIA
 DERECHO TRIBUTARIO
DOCENTE
 Mgr. Evaristo Cesar Maldonado
Ccopa
CICLO Y SECCION
 IX / A
PRESENTADO POR
 Katherine Shady Fernández -
Dávila Pacori

MOQUEGUA – 2019
INDICE

INTRODUCCION ......................................................................................... 2
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO.......................................... 3
DEFINICION ............................................................................................. 3
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ......... 3
PRIMERA ETAPA ..................................................................................... 3
ORGANOS COMPETENTES ................................................................... 3
ACTOS RECLAMABLES .......................................................................... 3
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .......................................................... 4
SUBSANACION DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD ............................ 5
MEDIOS PROBATORIOS ....................................................................... 6
PLAZOS ................................................................................................ 6
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS ......................................... 6
PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACION ......................................... 6
SEGUNDA ETAPA .................................................................................... 7
RESCURSO DE APELACION ................................................................... 7
ACTOS APELABLES ............................................................................... 7
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD .......................................................... 7
¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS? ......... 8
PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION............................................... 8
USO DE LA PALABRA ............................................................................ 9
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL .................................................... 9
SOLICITUD DE CORRECION, AMPLACION O ACLARACION................... 9
PRECEDENTES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA ............................... 10
INTRODUCCION
El Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF,
reconoce 4 procedimientos Administrativos Tributarios:

- Procedimiento de Fiscalización
- Procedimiento Contencioso Tributario
- Procedimiento No Contencioso
- Procedimiento de Cobranza Coactiva

En el presente trabajo se habla sobre uno de los procedimientos


reconocidos anteriormente mencionados, el Procedimiento Contencioso
Tributario, el cual podemos encontrarlo plasmado en el Titulo III de la
norma ya mencionada, desde el artículo 124° hasta el 156°.

Se pretende que el trabajo sea informativo y conciso para la mayor


comprensión.
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
DEFINICION

Un Procedimiento Contencioso significa que existe una contienda, controversia o


diferencia de posición entre el recurrente y la Administración Tributaria respecto de una
situación en particular, la que es necesaria que sea resuelta formalmente.

De ese modo, se entiende que el Procedimiento Contencioso Tributario es el camino


formal que el Código Tributario ha previsto para que los deudores tributarios (o
terceros) puedan cuestionar las decisiones adoptadas por las Administraciones
Tributaria que afectan sus derechos o intereses.

EJEMPLO: La Administración Tributaria impone una multa porque considera que


cometió una infracción tributaria sin embargo usted no se encuentra de acuerdo con la
misma porque considera que no cometió dicha infracción. Esta discrepancia es la que
debe ser canalizada a través del procedimiento Contencioso Tributario. Porque es en
este procedimiento que será posible que señale sus argumentos y ofrezca las pruebas
pertinentes para que luego se le proporcione una respuesta formal y motivada.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

Según el Código Tributario nos establece que existen 2 etapas en el procedimiento


Contencioso Tributario, las cuales son:

a) La reclamación ante la Administración Tributaria.

b) La apelación ante el Tribunal Fiscal.

PRIMERA ETAPA

La primera etapa se inicia con la presentación del llamado recurso de reclamación ante
la propia Administración Tributaria, al tratarse de un procedimiento formal existen
algunos requisitos y/o condiciones que deben ser tomados en cuenta.

ORGANOS COMPETENTES

Conocerán de la reclamación en primera instancia:

1) La SUNAT respecto a los tributos que administre


2) Los Gobiernos Locales
3) Otros que la ley señale

ACTOS RECLAMABLES

El recurso de reclamación puede presentarse en contra de decisiones de la


Administración Tributaria contenidas en determinados documentos o actos. Los actos
materia de reclamación son llamados por el Código Tributario como Actos Reclamables.
Estos están detallados en el artículo 135 del Código Tributario, y son los siguientes:

1) Resolución de Determinación
Acto emitido como resultado de la fiscalización, en que la Administración
Tributaria determina la existencia de una deuda o un crédito tributario.
2) Orden de Pago
Mediante la cual se cobra al deudor tributario tributos o pagos a cuenta
autoliquidados, o tributos derivados de errores, entre otros casos.
3) Resolución de Multa
Acto mediante el cual la Administración Tributaria impone sanción pecuniaria al
deudor tributario o tercero, por haber incurrido en algunas de las infracciones
tipificadas en el Código Tributario u otras normas.
4) Resolución ficta sobre recursos no contenciosos
Cuando la Administración Tributaria no se pronuncia sobre procedimiento no
contenciosos (ejemplo, prescripción) en plazo legal, administrado tiene derecho
a considerar configurado silencio administrativo negativo, a fin que la misma
Administración Tributaria resuelva pero en etapa de reclamación.
5) Resoluciones sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales
independientes
Actos mediante los cuales la Administración Tributaria impone sanciones no
pecuniarias al deudor tributario o tercero, por haber incurrido en alguna
infracción.
6) Actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria
Entre estos tenemos, las Resoluciones de Determinación con las que se evalúe la
declaración rectificatoria presentada por un contribuyente, y, en general,
cuando un acto administrativo emitido mediante Resolución de Intendencia
determine deuda tributaria.
7) Resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución
Las resoluciones que resuelven otras solicitudes no contenciosas son apelables.
8) Resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general
o particular
Actos mediante los cuales la Administración Tributaria declara que el deudor
tributario ha perdido el fraccionamiento que tenía, por haber incurrido en causal
de pérdida prevista en normas pertinentes.

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Los requisitos están plasmados en el artículo 137 del Código Tributario, en este artículo
podemos distinguir requisitos generales y especiales.

Respecto a los requisitos de admisibilidad generales son:


- Escrito fundamentado, porque no basta con que se determine al acto
impugnado, sino que también deben expresarse los argumento de hecho y
derecho que sustentan el recurso.
- Firma del recurrente. (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se
requiere firma de abogado, ni hoja de información sumaria – Formulario 6000
SUNAT).
- Poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario de la Administración (cuando se actúa por medio de representantes –
Art. 23 CT).

Y respecto a los requisitos de admisibilidad especiales, se debe tomar en cuenta el tipo


de documento contra el cual se desea interponer recurso de reclamación, debido a que
en algunos casos se deberá considerar algunas condiciones y/o requisitos especiales

Como es en el caso de:

- Reclamaciones contra Resoluciones de Determinación y de Multa, resoluciones


que resuelven solicitudes de devolución, resoluciones que determinan la perdida
de fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relación directa
con la determinación de la deuda tributaria, el recurso debe presentarse dentro
del plazo de 20 días hábiles luego de notificadas, sin necesidad de pagar deuda
tributaria impugnada.
Y en el caso de no interponer reclamación contra resoluciones que determinan
la perdida de fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relación directa con la determinación de la deuda tributaria, dichas resoluciones
quedaran firmes.
- En el caso de resoluciones que establezcan sanciones de cierres, comisos,
internamiento temporal y resoluciones que las sustituyan, la reclamación se
presentará en el plazo de 5 días hábiles luego de notificadas.
Y de no interponerse el recurso de reclamación en el plazo antes mencionado,
éstas quedarán firmes.

SUBSANACION DE REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Si una reclamación no cumple con los requisitos, la Administración Tributaria deberá


notificar al recurrente y le otorgará la oportunidad de subsanar los requisitos de
admisibilidad omitidos en un plazo de 15 días hábiles, a excepción en los casos de
resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal y cierre, en los cuales el plazo
es de solo 5 días hábiles. En ambos casos contados desde la fecha de notificación de
Requerimiento de Admisibilidad respectivo.

En caso no cumpla con subsanar, la Administración Tributaria declarará inadmisible el


recurso de reclamación. El acto que declara inadmisible la reclamación es apelable ante
el Tribunal Fiscal.
MEDIOS PROBATORIOS

Las pruebas que se aceptan en el Procedimiento Contencioso tributario son los


documentos, las inspecciones que realice la autoridad que resolverá y las
manifestaciones que esta obtenga. Por ejemplo, se puede adjuntar constancias de pago,
cargo de recepción de documentos, registros contables, pericias realizadas por
profesionales como un contador, ingeniero entre otros.

No se considera como pruebas las confesiones y/o testimonios ofrecidos por el


recurrente o por terceros.

PLAZO PROBATORIO

El plazo probatorio es el plazo que se tiene para ofrecer y actuar pruebas. Y son los
siguientes:

- 30 días hábiles: Es el plazo general, aplicable en casi todos los supuestos,


contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamación. El
vencimiento de dicho plazo no requiere declaración expresa.
- 45 días hábiles: Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicación de las normas de precios de transferencia.
- 5 días hábiles: En el caso de resoluciones de comiso, internamiento temporal,
cierre y multa que sustituye.

MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS

No se admitirá como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido


requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de verificación o
fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario
pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la cancelación del monto
reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizada hasta por 9
meses o 12 meses tratándose de la reclamación de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, posteriores de
la fecha de la interposición de la reclamación.

PLAZO PARA RESOLVER LA RECLAMACION

El Código Tributario prevé también distintos plazos para la resolución de las


reclamaciones, dependiendo cual sea el acto reclamable impugnado:

- Plazo de 9 meses: Resolución de Determinación y de Multa Ordenes de Pago,


actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria,
Resolución ficta sobre recurso no contencioso vinculado a la determinación de
la obligación tributaria, Resoluciones que resuelvan solicitudes de devolución,
Resoluciones que determinan perdida de fraccionamiento.
- Plazo de 12 meses: Se aplica para actos reclamables emitidos por la aplicación
de las normas sobre Precios de Transferencia.
- Plazo de 20 días hábiles: Se aplica para las Resoluciones de Comiso,
Internamiento Temporal, Cierre y resoluciones que las sustituye.
- Plazo de 2 meses: Se aplica para las reclamaciones que el deudor tributario
hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tácita de solicitudes de
devolución de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.

En todos incluye el plazo probatorio contado a partir de la fecha de presentación del


recurso de reclamación.

SEGUNDA ETAPA

RESCURSO DE APELACION

La segunda etapa se inicia con el Recurso de Apelación presentado por el recurrente


contra la resolución emitida por la Administración Tributaria resolviendo el recurso de
reclamación. El Tribunal Fiscal es el órgano encargado de resolver en última instancia
administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria general y local, tributaria
aduanera.

Lo que se persigue es respetar el derecho a la doble instancia reconocido en la


Constitución.

ACTOS APELABLES

Los actos que pueden ser materia de apelación son:

- Actos expresos de la Administración Tributaria que resuelven el recurso de


reclamación
- Resoluciones Fictas Denegatorias de reclamaciones

REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

El recurso de apelación debe ser presentado ante la propia Administración Tributaria


que emitió el acto apelable, quien debe verificar únicamente que se cumpla con los
requisitos de admisibilidad previstos en el Código Tributario. Ante esto, hay 2
posibilidades:

- No cumple con alguno de los requisitos: Donde se pedirá que subsane en un


plazo de 15 días, si no subsana se declarará inadmisible.
- Si cumple con los requisitos: Se debe elevar el expediente al Tribunal Fiscal en
un plazo de 30 o 15 días.

Según el artículo 146 del Código Tributario son requisitos de admisibilidad de la


apelación:
- Escrito fundamentado
- Firma del recurrente. (DL N.° 1263 – Artículo 3: desde el 11/12/2016 ya no se
requiere firma de abogado, ni hoja de información sumaria – Formulario 6000
SUNAT).
- Poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por
fedatario de la Administración (cuando se actúa por medio de representantes –
Art. 23 CT).

Y dentro del mismo artículo antes mencionado nos establece los plazos o también podría
llamarse requisitos especiales, que son:

- Tratándose de resoluciones que resuelve reclamación contra Resolución de


determinación y Multa, y resoluciones de pérdida de fraccionamiento:
El recurso debe formularse dentro de los 15 días hábiles siguientes a la
notificación.
- Tratándose de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las
normas de precios de transferencia:
El recuro debe formularse dentro de los 30 días hábiles.
- Tratándose de Resoluciones que resuelven reclamaciones contra aquellas que
establezcan sanciones de internamiento temporal, comiso o cierre temporal, así
como las que las sustituyan:
El recurso debe formularse dentro de los 5 días hábiles
- Tratándose de apelación de puro derecho:
El plazo es de 10 días (en el caso de resoluciones de comiso, internamiento, cierre
y multas sustitutoria) o 20 días hábiles (los demás actos).

¿SE PUEDE APELAR VENCIDO LOS PLAZOS ANTES INDICADOS?

Si, la apelación será admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda
apelada actualizada hasta la fecha de pago o se presente carta fianza bancaria o
financiera por el monto de la deuda actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza hasta por 12 meses posteriores a la fecha de la interposición de la
apelaciones, y se formule dentro del término de 6 meses en que se efectuó la
notificación certificada. Con esto último quiere decir que el plazo de caducidad es de 6
meses.

PLAZO PARA RESOLVER LA APELACION

Se debe tomar en cuenta que acto apelable está siendo impugnado, ya que los plazos
establecidos son distintos o puede variar.

- Plazo de 12 meses: Se aplica para las apelaciones contras las resoluciones que
resuelven reclamos contra Resoluciones de Determinación y Multa, de
fraccionamiento, Resolución Ficta sobre solicitudes distintas a devoluciones,
actos que tengan relación directa con determinación de la deuda.
- Plazo de 18 meses: Se aplica para los actos reclamables emitidos por la aplicación
de las normas sobre Precios de Transferencia.
- Plazo de 20 días hábiles: Se aplica para apelación de puro derecho, resolución
que resuelve una reclamación de comiso, internamiento, cierre y multas
sustitutorias.

USO DE LA PALABRA

La Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro


de los treinta 30 días hábiles de interpuesto el recurso de apelación, contados a partir
del día de presentación del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal señalar una misma fecha
y hora para el informe de ambas partes.

En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que resuelvan las


reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de
vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la
Administración Tributaria o el apelante podrán solicitar el uso de la palabra dentro de
los cinco (5) días hábiles de interpuesto el recurso de apelación.

El Tribunal Fiscal NO concederá el uso de la palabra:

- Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican


como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelación.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artículo 153°. (Corrección o
ampliación).

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL

Es el Acto Administrativo Resolutivo que pone fin a la instancia Administrativa. Una vez
notificada, la deuda es exigible en cobranza coactiva. De este modo se agota la vía
administrativa, y al agotarse el impugnante tiene derecho a dar inicio a la etapa judicial
de la controversia a través de la interposición de la Demanda Contencioso
Administrativa.

SOLICITUD DE CORRECION, AMPLACION O ACLARACION

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la vía administrativa.
No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio o a solicitud de parte, podrá corregir errores
materiales o numéricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algún concepto
dudoso de la resolución, la cual deberá ser formulada por única vez por la
Administración Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) días
hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución.
PRECEDENTES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Son aprobadas a través de un Acuerdo de Sala Plena (conformado por todos los vocales
del Tribunal Fiscal), previo estudio del tema por una comisión creada específicamente
para ver cada asunto.

Los criterios desarrollados se mantienen vigentes mientras la interpretación no sea


modificada por el propio Tribunal Fiscal, por un reglamento o por una Ley.

La Administración Tributaria no puede interponer Demanda Contencioso Administrativa


contra las Resoluciones de Tribunal Fiscal que contengan estos precedentes.