Otro

ITINERARIOS FORMATIVOS
PARA MAESTRAS Y MAESTROS
SISTEMA
TRIBUTARIO
BOLIVIANO
Hacia la
Universalización
del Modelo Educativo
Sociocomunitario
Productivo
3
MINISTERIO DE EDUCACIÓN
Colección: CUADERNOS DE FORMACIÓN CONTINUA

Ciudadanía y Cultura Tributaria.
Ciclo: “Educación Tributaria”

Cuaderno “Sistema Tributario Boliviano”
Coordinación:
Servicio de Impuestos Nacionales - SIN

Gerencia de Servicio al Contribuyente y Cultura Tributaria
Viceministerio de Educación Superior de Formación
Profesional
Dirección General de Formación de Maestros
Unidad Especializada de Formación Continua – UNEFCO
Equipo de Redacción y Dirección:
Departamento de Cultura Tributaria

Unidad Especializada de Formación Continua – UNEFCO
Cómo citar este documento:
Ministerio de Educación (2018). “Sistema Tributario

Boliviano”. Cuaderno de Formación Continua. UNEFCO,
Tarija.
La venta de este documento está prohibida. Denuncie al

vendedor a la Dirección General de Formación de
Maestros, Tel. 2440815 o a la Unidad Especializada de
Formación Continua: unefco@unefco.edu.bo
www.minedu.gob.bo
www.unefco.edu.bo
Bolivia, julio del 2018

Contenido
PRESENTACIÓN.................................................................................5
DATOS GENERALES DEL CUADERNO...................................................7
Objetivo holístico del Ciclo:.................................................................7
Objetivo del curso:..............................................................................7
TEMA 1. SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA ............................................9
ACTIVIDADES DE INICIO....................................................................10
1.1 Los Tributos..................................................................................11
1.2 Elementos Integrantes del Sistema Tributario...........................14
ACTIVIDAD SUGERIDA.....................................................................17
TEMA 2. TIPOS DE REGIMENES y PRINCIPALES IMPUESTOS EN BOLIVIA ..........19
2.1 Régimen General y Especial.........................................................21
2.2 Principales impuestos en Bolivia.................................................24
2.3 Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA).......41
ACTIVIDAD SUGERIDA........................................................................49
TEMA 3. LA DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS EN BOLIVIA...................51
3.1 Política Económica en Bolivia.......................................................53
3.2 La Recaudación.............................................................................57
3.3 Áreas de Distribución de los Recursos........................................58
ACTIVIDAD SUGERIDA.....................................................................63
CONSIGNAS DE APLICACIÓN.............................................................64
ESTRATEGIAS PARA LA ETAPA DE SOCIALIZACIÓN DE EXPERIENCIAS.........64
BIBLIOGRAFÍA.................................................................................65
GLOSARIO........................................................................................66
ANEXOS 1...........................................................................................68
Presentación
En el marco del Convenio establecido entre el Ministerio de
Educación y el Servicio de Impuestos Nacionales, con la
finalidad de promover y reforzar los valores necesarios que
permitan la construcción de una Cultura Tributaria para el Vivir
Bien, se presenta el ciclo formativo “Educación Tributaria” que se
implementará con la modalidad y metodología de los Itinerarios
Formativos para Maestros. Esta modalidad formativa es
desarrollada por el Ministerio de Educación, a través de la
Unidad Especializada de Formación Continua, tomando en
cuenta los niveles, las especialidades y la pertinencia cultural y
lingüística de los diversos contextos.
El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), desde el año 2012

se encuentra implementando el Programa “Creando Cultura
Tributaria” en todo el Estado Plurinacional de Bolivia.
A efecto de fortalecer la cultura tributaria entendida como el

conjunto de valores, creencias y actitudes compartidas por una
sociedad respecto a la tributación y las leyes que la rigen, es
necesario que las personas conozcan esta importante temática y
sobre todo que asuman sus responsabilidades respecto a la
misma. La formación de una cultura tributaria se vincula
esencialmente con la promoción de una ciudadanía responsable
que ejerza sus derechos y cumpla con sus deberes.
La formación continua de maestros, es fundamental para la

formación de los ciudadanos de nuestro Estado Plurinacional,
por ello, en esta publicación, ponemos a su disposición el Ciclo
Formativo de Educación Tributaria, el cual contiene interesantes
contenidos, que contribuirá en la formación de estudiantes de los
diferentes niveles de educación, respecto a la importancia de la
tributación y así favorecer el fortalecimiento de la cultura
tributaria en la ciudadanía en general.
Estos Cuadernos de Formación Continua son materiales de

apoyo para el ciclo de “Educación Tributaria” impulsada por el
Servicio de Impuestos Nacionales y el Ministerio de Educación.
En ellos se desarrollan aspectos teórico – prácticos relacionados
a las temáticas presentadas e incluyen propuestas de
actividades, preguntas y/o ejercicios que ayudarán en el proceso
de asimilación. Sobre la base de estos Documentos de Trabajo,
los facilitadores podrán añadir y/o adecuar contenidos y
estrategias formativas de acuerdo a cada contexto.
Invitamos a los facilitadores y participantes de todo el país a

contribuir con observaciones y sugerencias para mejorar y
enriquecer posteriores ediciones a los correos
(creandoculturatributaria@gmail.com y/o unefco@unefco.edu.bo).
Mario Cazón Morales – Presidente Ejecutivo Servicio de

Impuestos Nacionales a.i.
María Eugenia Hurtado R. – Coordinadora Nacional a.i. UNEFCO
DATOS GENERALES DEL CUADERNO
CICLO CURSO
Ciudadanía y Cultura Tributaria
Educación
Tributaria Historia de los Tributos
Sistema Tributario Boliviano
Objetivo holístico del Ciclo:

Analizamos y comprendemos la importancia de la educación en
cultura tributaria, fortaleciendo los valores sociocomunitarios de
responsabilidad, distribución y redistribución de los bienes y
servicios del Estado, para promover la construcción de una sociedad
más justa hacia el vivir bien.
Objetivo del curso:

Fortalecemos los valores sociocomunitarios de responsabilidad,
distribución y redistribución, analizando la importancia de la
recaudación tributaria, conociendo los principales impuestos y tipos
de regímenes para promover la construcción de una sociedad más
justa hacia el Vivir Bien.
POLICIA
HOSPITA
L
UNIDAD EDUCATIV
A
SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA

TEMA UNO
ACTIVIDADES DE INICIO
Organizamos grupos de trabajo de acuerdo al número de participantes para
desarrollar las siguientes consignas:
- Desde nuestras vivencias ¿Qué conocemos sobre el

sistema tributario en Bolivia?
- ¿Qué tipo de impuestos pagamos y que características tienen?
Compartimos en plenaria nuestras respuestas y reflexionamos sobre las

mismas.
10
TEMA UNO
1.1 Los Tributos

Desde el ámbito financiero, los tributos son contribuciones
obligatorias que los habitantes de una sociedad deben aportar a
las arcas del estado. Estas contribuciones ya no se realizan en
especie, como en la antigüedad, sino con dinero1.
La recaudación de los recursos de dichos tributos el Estado los

administra y utiliza para sostener el gasto público y satisfacer las
necesidades de la ciudadanía.
Los tributos son los aportes que hacen los individuos para que la
sociedad pueda funcionar. 11
1.1.1 Elementos del Tributo

En el diseño del sistema tributario boliviano se analizan los
elementos que conforman el tributo y estos son:
- Hecho generador: Es el presupuesto de naturaleza

jurídica o económica expresamente establecido por Ley
para configurar cada tributo, cuyo acontecimiento origina el
nacimiento de la obligación tributaria (Ley Nº 2492, Sección
II, Artículo 16).
- Sujetos: (Ley Nº 2492, Sección III, Subsección I, Artículo

21 y Subsección II, Artículo 22).
1 hIttps://www.finanzaspracticas.com.co/finanzaspersonales/presupuestar/personales/45.php
Sistema Tributario en
Bolivia
· Pasivo: Es el contribuyente que debe cumplir las

obligaciones tributarias.
· Activo: Está constituido por cualquiera de las

administraciones tributarias que tienen las facultades de
recaudación, control, verificación, determinación, ejecución
y otras.
- Base imponible: Es la unidad de medida, valor o

magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas legales
respectivas, sobre la cual se aplica la alícuota para
determinar el tributo a pagar (Ley Nº 2492, Sección IV,
Artículo 42).
12
- La alícuota: Es el valor fijo o porcentual establecido por
Ley, que debe aplicarse a la base imponible para
determinar el tributo a pagar (Ley Nº 2492, Sección IV,
Artículo 46).
ELEMENTOS DEL TRIBUTO
Hecho generador Sujetos Base Imponible Alícuota
Pasivo Activo
TEMA UNO
1.1.2 Clasificación de los Tributos

- Los tributos se clasifican en: Impuestos, tasas,
contribuciones especiales y patentes municipales.
TRIBUTO
Impuesto Tasa Contribución Especial Patente
Nacional Departamental Municipal 13
- Impuesto: Tiene como hecho generador una situación

prevista por Ley. No existe una contraprestación.
- Tasa: Consiste en la prestación de servicios o la

realización de actividades individualizadas en el sujeto
pasivo. Estas tasas no debe tener un destino ajeno al
servicio o actividad que constituye la causa de la
obligación.
- Contribuciones Especiales: Beneficios derivados de la

realización de determinadas obras o actividades estatales
cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiación de dichas obras o actividades.
- Patentes: Son establecidas conforme a la C.P.E. cuyo

hecho generador es el uso o aprovechamiento de
bienes de
Bolivia
dominio público, así como la obtención de autorizaciones

para la realización de actividades económicas. Sólo la Ley
puede crear, modificar y suprimir los tributos.
1.2 Elementos Integrantes del Sistema Tributario

Se debe tener presente que un sistema tributario está
conformado no solamente por un conjunto coherente e integrado
de tributos, sino también, de otros elementos muy importantes
que le dan fuerza y unión. Los elementos que integran el
Sistema Tributario Boliviano son:
14
POLÍTICA
TRIBUTARIA
SISTEMA NORMA
TRIBUTACIÓN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
Política Tributaria: Se refiere a los lineamientos que definen los

objetivos del Sistema Tributario y además que lo orientan y
dirigen, misma que:
- Diseña el Sistema Tributario.
- Define las características del Sistema Tributario.
TEMA UNO
- Analiza los indicadores del Sistema Tributario, formula y

diseña el Sistema Tributario para la obtención de recursos
para el Estado a través de tributos.
- Se encarga de las cosas futuras.
Normativa Tributaria: Constituye los principios generales o

normativos que definen la estructura tributaria o el conjunto de
tributos además de las relaciones de interdependencia con los
demás componentes del Sistema Tributario.
Administración Tributaria: Son los elementos institucionales

que se encargan de la recaudación de los tributos.
15
- Implementa la Normativa Tributaria.
- Se encarga del Sistema Tributario actual.
- Facilita al contribuyente el pago de sus impuestos velando
por la correcta aplicación de las normas.
Se puede indicar que los elementos que constituyen el Sistema

Tributario boliviano definen, organizan y hacen la ejecución de los
procesos administrativos tributarios.
ACTIVIDAD
Sistema Tributario en 1
Bolivia
TEMA UNO
Bolivia
ACTIVIDAD SUGERIDA
Los y las participantes se organizan por afinidad en grupos de 5 personas para

realizar las siguientes actividades tomando en cuenta los elementos constitutivos:
Hecho generador, Sujeto pasivo y Activo, Base imponible y Alícuota.
- Grupo 1: Creará un impuesto nacional.

- Grupo 2: Creará un impuesto departamental.
- Grupo 3: Creará un impuesto municipal.
Posteriormente cada grupo expone el impuesto creado, explicando el destino

específico de la recaudación proveniente de dichos impuestos.
POLICIA
HOSPITA
L
UNIDAD EDUCATIV
A
TIPOS DE REGÍMENES
y PRINCIPALES IMPUESTOS en BOLIVIA
TEMA DOS
Indagamos los conocimientos de las y los participantes, para identificar el tipo
de régimen al que pertenecen ciertos negocios.
Para ello nos organizamos en cuatro grupos, y asignamos los siguientes roles:
- Grupo 1 tendrá el negocio de venta de comida rápida.

- Grupo 2 venta de artesanía (según la región).
Cada grupo debe ofrecer su producto, pero no puede decir que tipo de
20 negocio es (Para ello deben brindar la mayor cantidad de detalles).
- Grupo tres y cuatro, deberán identificar qué tipos de

negocios son y colocar un letrero que refiera la actividad
económica y los tipos de regímenes que consideren al cual
puedan pertenecer.
Para ello se les asigna un lapso de 10 minutos.
Al finalizar la actividad, el facilitador deberá reforzar si los negocios de la
actividad pertenecen o no al régimen indicado.
En Bolivia, los contribuyentes se organizan en dos tipos de regímenes: General y

especial, analizaremos cada uno de ellos.
TEMA
DOS
2.1. Régimen General y Especial

2.1.1Régimen General
De acuerdo a la Ley Nº 843, son parte del régimen general
todas las personas naturales y jurídicas que desarrollan una
actividad económica, exceptuando las actividades económicas
que pertenecen al régimen especial. Dichas actividades
económicas son las que emiten factura.
Dentro de este régimen, los contribuyentes se clasifican en

PRICOS (principales contribuyentes), GRACOS (grandes
21
contribuyentes) y RESTO (los demás contribuyentes).
RÉGIMEN GENERAL
PRICOS
GRACOS RESTO
(Principales
(Grandes (Los demás
Contribuyentes)
Contribuyentes) Contribuyentes)
Los contribuyentes clasificados en este régimen, son todas las

Personas Naturales y Jurídicas, Empresas Públicas y Privadas,
Sociedades, incluidas las Empresas Unipersonales y otros que
realizan actividades económicas como:
• Venta habitual de bienes muebles (Ej. Electrodomésticos,

ropa, cemento, vehículos, bebidas alcohólicas y otros).
4 http://latribucionperuana.blogspot.com/2013/10/la-tributacion-en-la-colonia.html.
Tipos de Regímenes y Principales Impuestos en Bolivia
• Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Ej. Vajilla,

disfraces, vehículos, casas, departamentos y otros).
• Servicios en General (Ej. Restaurantes, karaokes, médicos,
contadores y otros)
• Importaciones definitivas
• Otras.
Quienes no están comprendidos en este Régimen:
• No se contempla esta opción.
2.1.2 Régimen Especial

Las actividades económicas pertenecientes al régimen especial
22 son las siguientes: Régimen Tributario Simplificado (RTS),
Sistema Tributario Integrado (STI), Régimen Agropecuario
Unificado (RAU) y no emiten factura.
RÉGIMEN GENERAL
RTS STI RAU
a) Régimen Tributario Simplificado (RTS)
Las actividades económicas pertenecientes a este Régimen son:

- Comerciantes Minoristas
- Artesanos
- Vivanderos
TEMA
DOS
Quiénes no pueden inscribirse como RTS:

- Todos los contribuyentes alcanzados por el régimen
general.
b) Sistema Tributario Integrado (STI)
Las personas que se benefician de este sistema son:
Personas que tengan a su nombre, hasta dos (2) vehículos que

se dedican al:
- Transporte público urbano de pasajeros y/o de carga.
- Transporte público inter provincial de pasajeros y/o carga.
23
Quienes no pertenecen a este sistema son:
- Personas que prestan el servicio de transporte
interdepartamental de carga y/o pasajeros.
- Personas que prestan el servicio de transporte nacional
y/o internacional de carga y/o pasajeros.
- Personas que posean más de dos vehículos.
- Personas que pertenezcan a otro Régimen (Régimen
General, Régimen Tributario Simplificado y Régimen
Agropecuario Unificado).
- Empresas de transporte urbano.
c) Régimen Agropecuario Unificado (RAU)

- El Régimen Agropecuario Unificado nace con el Decreto
Supremo 24463, consolida el pago del IVA, IT, IUE y
RC-IVA. En una alícuota diferencial por regiones.
- Agrícolas, pecuarias, avicultura, apicultura, floricultura,
cunicultura, piscicultura.
Quiénes no pertenecen al RAU.
Las actividades económicas que no se podrán considerar dentro

del RAU son:
- Cooperativas dedicadas a actividades de:
• Plantas de beneficio
• Mataderos
• Plantas de incubación
- Molinos, Ingenios, Frigoríficos, Almacenes, Silos, Plantas
de tratamiento de leche, Cualquier otra clase de
explotación industrial, comercial o de servicios, vinculadas
o no a la actividad agropecuaria.
24
2.2 Principales impuestos en Bolivia
2.2.1 Impuesto al Valor Agregado - IVA
El IVA es un impuesto de carácter nacional, que se aplica sobre
todas las actividades comerciales efectuadas con mercancías y
servicios.
Este impuesto al valor agregado es incorporado en cada una de las

fases de producción o comercialización de un bien o servicio.
Se paga cada vez que un agente económico (Empresa,
Profesional) incorpora valor agregado (valor adicional) a
algún producto o servicio.
Las ventas generan el Débito Fiscal a favor del Fisco y las

compras generan el Crédito Fiscal a favor del contribuyente.
TEMA
DOS
- DÉBITO FISCAL = Representa el pago del impuesto de la

empresa ante el Servicio de Impuestos Nacionales por el
13% calculado sobre las ventas efectuadas de bienes y
servicios.
- CRÉDITO FISCAL = Representa el importe a favor de la

empresa por el 13%, calculado sobre las compras
efectuadas de bienes y servicios.
Ejemplo:
DIFERENCIA
TIEMPO VENTAS COMPRAS (VALOR IMPUESTO
AGREGADO)
Un mes 18000.- 12.000.- 6.000.- 780.-
- Operaciones gravadas por el IVA 25

El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas las
personas, organizaciones y empresas que realicen cualquier
venta de bien o servicio.
• Operaciones Gravadas con Alícuota del 13%
Las actividades económicas que deben pagar la alícuota del IVA

son las siguientes:
- La venta habitual de bienes muebles situados o colocados

en el territorio nacional.
- Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional
(construcciones).
- Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el
territorio nacional.
- Servicios públicos y privados llevados a cabo en el
territorio nacional.
- Importaciones definitivas.
- Alquiler de muebles o inmuebles.

- Arrendamiento financiero de bienes muebles.
• Operaciones Gravadas con Alícuota del 0%
Existen algunas actividades que están alcanzadas por el IVA,

pero que por disposiciones legales tienen ciertos privilegios,
dismuyendo la tasa del IVA a 0% (cero por ciento), ya sea como
un incentivo a la producción o por mejores beneficios sociales.
Estas actividades están alcanzadas por lo que se denomina
“tasa cero al IVA” y son:
26 - Transporte Internacional (Ley Nº 3249 del 1ro de

diciembre de 2005).
- Venta de Libros (Ley Nº 366, del 09 de abril de 2013).
- Cooperativas Mineras, en la venta de minerales y metales
en su primera fase de comercialización (Ley Nº 186, del
17 de noviembre de 2011).
• Operaciones no Gravadas
Son todas, aquellas actividades que no están alcanzadas por el

IVA pero por disposiciones legales estás llegan a emitir un
documento equivalente al IVA (Factura sin derecho a Crédito
Fiscal).
• Operaciones no Gravadas – Liberadas
Las actividades económicas que son liberadas del IVA son:
- Exportaciones
- Turismo Receptivo
TEMA
DOS
- Actividades culturales de artistas nacionales
- Actividades en zona franca
- Venta de moneda extranjera
• Operaciones no Gravadas – Exentas
Una exención es una liberación de la obligación de pagar

contribuciones al Estado, otorgada a una persona natural o
jurídica por disposición legal.
En Bolivia los exentos del IVA son:
- Importaciones del cuerpo diplomático acreditado en el país.

- Importaciones “bonafide (Buena Fe)” hasta 1000 dólares 27
americanos.
- Transferencias de cartera.
- Transacciones con valores de oferta pública.
- Cesión de bienes o activos sujetos a titularización.
• No son Objetos del IVA
- Las transferencias por reorganización de empresas y los

aportes de capital.
- Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las
ventas en forma directa por el propietario o a través de
terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su
transferencia en los registros municipales respectivos,
están gravados por el impuesto municipal a las
transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el
importador (Ej. vehículos) en cuyo caso se debe pagar el
IT.
- Los ingresos provenientes de las colocaciones en el
exterior o de servicios prestados fuera del territorio
nacional.
• Sujetos Obligados al IVA
Las personas que están alcanzadas por el IVA, es decir,

aquellas que deben pagar este impuesto, ya sea como personas
naturales o como personas jurídicas, son todas aquellas
unidades productivas, personas o entidades que con su
actividad generen valor añadido las cuales son:
- Realizan cualquier tipo de actividad mencionada en el

objeto del IVA;
- Las que realizan venta habitual de bienes muebles;
- Realicen importaciones definitivas;
28 - Realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones
de cualquier naturaleza;
- Alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
- Realicen operaciones de arrendamiento financiero con
bienes muebles.
- El arrendamiento financiero -también denominado “leasing
financiero”-.
- También toda repartición del sector público que efectúe
ventas de bienes muebles, suscriba contratos de obras o
de prestación de servicios de cualquier naturaleza se
constituye sujeto pasivo del IVA.
• Hecho Imponible: Obligación de Emitir Factura
Es la acción que origina u ocasiona el pago del impuesto, es

decir, aquello que está previsto por Ley y cuyo acontecimiento
origina el nacimiento de la obligación tributaria. En la Ley Nº 843
se menciona que el hecho imponible se perfeccionará en las
siguientes ocasiones:
TEMA
DOS
- En las ventas, al contado o a crédito, en el momento de la

entrega del bien o acto equivalente que suponga la
transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente
estar respaldada por la emisión de la factura.
- En los contratos de obras o de prestación de servicios y
de otras prestaciones, desde el momento en que se
realice la ejecución o prestación, o desde la percepción
total o parcial del precio, el que fuere anterior. En todos
los casos, el responsable deberá obligadamente emitir la
factura, en los casos de servicios que se presten
mediante pagos parciales del precio, la obligación de
emitir factura, nota fiscal o documento equivalente surge
en el momento de la percepción de cada pago.
29
La habitualidad del IVA es entendida como la naturaleza,
cantidad o frecuencia con la que el vendedor de bienes y
servicios realice la actividad, criterio que también se aplica
cuando existe la venta de un bien o servicio de manera
esporádica, debiendo también emitir la factura.
• Base Imponible: Monto para el Cálculo del Impuesto
Para el caso del IVA la base imponible está dada por el precio
neto de la venta de bienes muebles, contrato de obras y de
prestación de servicios y de toda otra prestación, consignado en
la factura, nota fiscal o documento equivalente, deduciendo
bonificaciones y descuentos hechos al comprador y el valor de
los envases.
• Alícuota y Periodo de Presentación
Para el cálculo del IVA se aplica un valor porcentual del 13%.
El periodo de presentación se refiere al espacio de tiempo que

debe transcurrir para hacer los cálculos correspondientes. Para
el caso del IVA, se debe liquidar (y si corresponde pagar), el
impuesto resultante por periodos mensuales y se efectúa sobre
la base de una declaración jurada efectuada en formulario
oficial, constituyendo cada mes calendario un periodo fiscal.
30 Concluido cada periodo el contribuyente tiene un plazo para

efectuar su declaración jurada, el plazo está definido por el
último digito de su Número de Identificación Tributaria (NIT), el
cual está estipulado en el Decreto Supremo 21530, Articulo 10
de acuerdo al siguiente detalle:
• Alícuota y Periodo de Presentación
Toda venta, contrato de obra y cualquier otra prestación de

servicio, debe estar respaldada con la emisión de la factura,
nota fiscal o documento equivalente.
TEMA
DOS
La emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente

se realiza de manera obligatoria a partir de Bs 5 y siempre
que el comprador la solicite por un monto menor Bs 5. La
Factura es un documento autorizado por la administración
tributaria, cuya emisión acredita la transmisión de propiedad y
respalda el hecho generador del tributo.
• Registros
Los sujetos pasivos del IVA están obligados a llevar los

siguientes registros:
- Registro de ventas 31
- Registro de compras
- Registro ventas menores del día
• Formas de Presentación de Declaraciones Juradas
Se denomina declaración jurada a la manifestación personal,

verbal o escrita, donde se asegura la veracidad de esa misma
declaración bajo juramento ante autoridades administrativas o
judiciales. Como consecuencia se presume como cierto lo
señalado por el declarante hasta que se pueda acreditar lo
contrario.
Los contribuyentes tienen la obligación de presentar sus

declaraciones juradas de manera mensual, para ello existen
varios canales por los cuales se pueden realizar dependiendo
del tipo de declaración que se requiera hacer.
Los canales de presentación de las declaraciones son:
- Entidades Financieras: En las cuales se pueden presentar

formularios físicos solamente cuando tengan información y
pago. Si la declaración jurada no tiene datos o no presenta
un importe para pagar, debe presentarse exclusivamente
por la página de la Oficina Virtual (www.impuestos.gob.bo).
- Oficina Virtual: Se puede presentar cualquier declaración

jurada correspondiente a los contribuyentes, ya sea que
cuente información o sea un formulario sin movimiento.
2.2.2 Impuesto a las Transacciones (IT)

32
El Impuesto a las Transacciones es un tributo que se paga en
todo el territorio nacional por la realización de cualquiera de las
siguientes operaciones estipuladas en la Ley Nº 843, Artículo 72:
- Comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de

bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad
(lucrativa o no), cualquiera sea la naturaleza del sujeto
que la preste.
- Los actos a título gratuito que supongan la transferencia
de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.
Según el mismo Artículo 72 de la Ley Nº 843, no se consideran

comprendidas en el objeto de este impuesto:
- Las ventas o transferencias que fueran consecuencia de

una reorganización de empresas o de aportes de capitales
a las mismas.
TEMA
DOS
- Exentos del pago de este impuesto
Una exención es una liberación de la obligación de pagar

jurídica por disposición legal. En Bolivia las actividades exentas
del pago por Impuesto a las transacciones según el artículo 76
de la Ley Nº 843 son:
- Trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.

- Desempeño de cargos públicos.
- Exportaciones, no alcanza a las actividades conexas de
transporte, eslingaje, estibaje, depósito y toda otra de
similar naturaleza.
33
- Servicios prestados por el estado nacional, los gobiernos
departamentales y los gobiernos municipales.
- Intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas
corrientes y a plazo fijo.
- Establecimientos educacionales privados incorporados a
los planes de enseñanza oficial.
- Servicios prestados por las representaciones diplomáticas.
- Venta de Libros y publicaciones estatales.
- Compra-venta de acciones, debentures y títulos valores,
que se realiza a través de la bolsa de valores o fuera de
ella.
- Compra-venta de minerales, metales, petróleo y gas
natural en el mercado interno.
- Cesión de los bienes o activos sujetos a procesos de
titularización a cargo de las sociedades titularizadoras.
- Actividad bursátil en general.
- Manifestaciones de arte, es decir las actividades de
producción, presentación y difusión de eventos, teatro,
danza, música nacional, pintura, escultura y cine que se
han producidos por artistas bolivianos.
- Hecho Imponible: Obligación de pagar el IT
El hecho imponible surge en el momento en que se da alguna de

las siguientes circunstancias:
- Inmuebles: En el momento de la firma de la minuta o

documento equivalente, o en la posesión, lo que ocurra
primero (no inscritos o primeras ventas)
- Otros bienes: En el momento de la facturación o entrega
del bien lo que ocurra primero. (vehículos: no inscritos en
registros municipales o primera venta)
- Contratación de obras: En el momento de la aceptación
del certificado de obra, parcial o total, o de la percepción
34 parcial o total del precio, o de la facturación, lo que ocurra
primero.
- Prestación de servicios: En el momento en que se
facture, se termine total o parcialmente la prestación, o se
perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que
ocurra primero.
- Intereses: En el momento de la facturación o liquidación,
lo que ocurra primero.
- Arrendamiento financiero: En el momento del
vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo
del precio o valor residual del bien al formalizar la opción
de compra.
- Transmisiones gratuitas: Cuando quede perfeccionado
el acto o se haya producido el hecho por el cual se
transmite el dominio de la cosa o derecho transferido.
- Otros casos: En el momento en que se genere el derecho
de la contraprestación.
- Base de Cálculo: Monto el para cálculo del Impuesto.

TEMA
DOS
Se determinará sobre la base de los ingresos brutos
devengados durante cada período fiscal.
Ingreso bruto: Es el valor o monto total (en valores monetarios

o en especie), devengado por concepto de venta de bienes, la
suma de las retribuciones totales obtenidas por los servicios, la
retribución por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por
préstamos de dinero o plazos de financiación y en general por
todas las operaciones realizadas.
La base imponible en el caso de transmisiones gratuitas, se

establece en función a los bienes que sean objeto de esa
transmisión: bienes inmuebles, vehículos automotores, otros
bienes y derechos sujetos a registro. 35
- Alícuota
Se establece como alícuota general del 3% (tres por ciento).
2.2.3Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

- Objeto del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) fue

establecido a finales del mes de diciembre de 1994 dicho
impuesto entro en vigencia a partir de la gestión 1995 y se
continúa aplicando en la actualidad.
Se consideran utilidades, rentas, beneficios o ganancias las que

surjan en un determinado periodo, luego de la elaboración de
los
Estados Financieros (informes que utilizan las empresas para

señalar la situación económica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado. Estos
son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados).
A los mismos fines se consideran también utilidades las que

determinen por declaración jurada, los sujetos que no están
obligados a llevar registros contables que le permitan la
elaboración de estados financieros en la forma y condiciones
que establezca la reglamentación.
36 - Principio de fuente
Son utilidades de fuente boliviana aquellas que provienen de

bienes situados, colocados o utilizados económicamente en el
país o de la realización de cualquier acto susceptible de producir
utilidades.
No determinan la fuente: La nacionalidad de las partes, el

domicilio o residencia del titular, ni el lugar celebración del
contrato.
Son utilidades de fuente boliviana:

- Alquileres y arrendamientos provenientes de inmuebles y
cualquier otra contraprestación.
- Intereses provenientes de depósitos bancarios, intereses
de títulos públicos, alquiler cosas muebles, regalías.
- Desarrollo de actividades civiles, agropecuarias, mineras,
por Honorarios, retribuciones por prestación de servicios
TEMA
DOS
desde o en el exterior. Toda otra utilidad no contemplada
precedentemente (generada por bienes materiales e
inmateriales y por derechos situados o colocados o
utilizados económicamente en el país o que tengan su
origen en hechos o actividades de cualquier índole,
producidos o desarrollados en el país).
- Remuneraciones o sueldos que perciban los miembros de
directorios, consejos u órganos directivos por actividades
que efectúen en el exterior para empresas domiciliadas en
Bolivia.
- Honorarios, retribuciones o remuneraciones por
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza desde o
en el exterior, cuando los mismos tengan relación con la
obtención de utilidades de fuente boliviana. Es decir los
37
honorarios, retribuciones o remuneraciones por prestación
de servicios: de consultaría, asesoramiento de todo tipo,
asistencia técnica, investigación, profesionales y peritajes,
realizados desde o en el exterior.
- Actividades económicas alcanzados por el IUE
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) se

aplica en el territorio nacional a todas las unidades económicas,
sean públicas o privadas como ser:
- Empresas públicas o privadas (S.A., S.A.M. o S.R.L.)

- Empresas unipersonales
- Sociedades comerciales
- Profesiones liberales u oficios
- Empresas de energía eléctrica
- Empresas de hidrocarburos
- Empresas mineras
Para efectos del pago del IUE se ha clasificado a los

contribuyentes en:
a) Obligados a llevar registros contables.

Los cuales deben pagar el impuesto en función a la
determinación de la utilidad neta imponible, la cual resulta de los
Estados Financieros elaborados de conformidad con normas de
contabilidad generalmente aceptadas, con los ajustes y
adecuaciones correspondientes.
b) No obligados a presentar registros contables.

Estos contribuyentes están obligados a elaborar una Memoria
Anual, donde se especifiquen sus actividades, planes y
38 proyectos, así como ingresos y egresos.
Declararan sus ingresos gravados y los gastos necesarios para

la obtención y mantenimiento de la fuente, en base a los
registros de sus libros de Ventas IVA y Compras IVA.
c) Quienes ejercen una profesión u oficio.

En este categoría se encuentran todas aquellas personas
naturales que ejercen un profesión u oficio en forma
independiente; para efectos de la liquidación del impuesto se
presumirá sin admitir prueba en contrario que la utilidad neta
gravada será equivalente al cincuenta por ciento (50 %) del
monto total de los ingresos percibidos.
d) Exentos del pago del IUE

No pagan este impuesto:
- Las actividades del Estado Plurinacional, Gobernaciones,
Municipalidades, Universidades públicas y similares.
- Utilidades obtenidas por asociaciones o instituciones no
TEMA
DOS
lucrativas, siempre que se establezca esta situación en
sus estatutos, así como la no distribución de utilidades, y
que hacer en caso de liquidación de la entidad.
- Otras establecidas por leyes específicas.
- Los Estados Financieros
Todos los sujetos obligados a llevar registros contables, están

obligados a presentar junto a su declaración jurada
correspondiente al IUE, los siguientes Estados financieros:
a) Balance General.
b) Estado de Resultados (Pérdidas y Ganancias).
c) Estados de Resultados Acumulados (Estado de Evolución 39
del Patrimonio).
d) Estados de Cambios de la Situación Financiera (Estado de
Flujo de Efectivo).
e) Notas a los Estados Financieros.
Estos documentos deben ser llevados y elaborados de acuerdo

a normas técnicas uniformes.
Deberán ser elaborados en idioma español y en moneda
nacional. Adicionalmente, toda la información contenida en
los Estados Financieros, incluyendo la información de los
Activos Fijos y los Inventarios debe ser remitida a la
Administración Tributaria, utilizando el Aplicativo
Contribuyente “SIAT”.
- Alícuota y Período de Presentación
El porcentaje definido por Ley para el IUE es del 25%. Este

porcentaje se aplica sobre la Utilidad, por eso se llama Impuesto
sobre la Utilidades de las Empresas.
Se paga cada año (gestión) de acuerdo a la fecha de cierre,

existiendo cuatro fechas de cierre, en función a la actividad a la
que se dedican los contribuyentes.
El plazo para la presentación de las declaraciones juradas

respectivas, para el pago del impuesto y para el envío de la
información de los Estados Financieros, vence a los ciento
veinte días (120) posteriores al cierre de la gestión fiscal. Esto
significa que de acuerdo a la naturaleza y tipo de actividad de la
empresa, la fecha de vencimiento es variable según lo establece
el artículo 39 del Decreto Supremo 24051. Se detalla a
continuación:
INDUSTRIALES, CONSTRUCTORAS PAGO DEL IMPUESTO

CIERRE 31 DE MARZO
Y PETROLERAS HASTA EL 29 DE
40 JULIO
GOMERAS, GANADERAS, CASTAÑERAS, PAGO DEL IMPUESTO
CIERRE 30 DE JUNIO
AGRICOLAS, AGROINDUSTRIALES HASTA EL 28 DE
OCTUBRE
PAGO DEL IMPUESTO
CIERRE 30 DE SEPTIEMBRE MINERAS
HASTA EL 28 DE
ENERO
BANCARIAS, SEGUROS, PAGO DEL IMPUESTO
CIERRE 31 DE DICIEMBRE
COMERCIALES, SERVICIOS Y OTRAS HASTA EL 30 DE
ABRIL
- Compensación
El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)

liquidado y pagado por periodos anuales será considerado como
pago a cuenta al Impuesto a las Transacciones (IT) en cada
periodo mensual, hasta su total agotamiento o hasta que suceda
un nuevo vencimiento. Para esta compensación no existirá
ningún tipo de actualización.
Los saldos no compensados no dan derecho a reintegro o

devolución y se consolidan a favor del fisco. El pago del IUE no
es deducible contra los pagos del IT por transferencias de
bienes y derechos.
TEMA
DOS
2.3 Régimen Complementario del Impuesto al

Valor Agregado (RC-IVA)
Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor
Agregado, se creó el impuesto sobre los ingresos de las
personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la
inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
ambos factores. Se consideran “ingresos de las personas” los
siguientes conceptos:
- Sueldos, salarios, primas, bonos, etc.

- Viáticos según escala
- Alquiler de inmuebles 41
- Alquiler de muebles, derechos y concesiones
- Intereses y rendimientos por colocación de capitales
- Honorarios de síndicos y directores
- Principio de fuente (base jurisdiccional)
Se considera de fuente boliviana a aquellos ingresos que

provienen de bienes que están dentro del país, por la realización
de cualquier actividad que produzca ingresos económicos
dentro del mismo.
Están sujetos a este impuesto la totalidad de los ingresos de
fuente boliviana, cualquiera fuera el domicilio o residencia,
incluidos los sueldos o asignaciones que perciban los
funcionarios diplomáticos y personal oficial de misiones
diplomáticas bolivianas en el exterior.
Asimismo están alcanzados los ingresos del personal contratado

localmente (por misiones diplomáticas, organismos
internacionales, gobiernos extranjeros, o instituciones oficiales

extranjeras).
También están alcanzados las personas contratadas por el

sector público (que cumplan los siguientes requisitos:
- Contrato de trabajo en un lugar predeterminado por el

empleador, y que además sea a tiempo completo y
dedicación exclusiva).
No están incluidos los sueldos que perciban funcionarios

diplomáticos de misiones diplomáticas, organismos
internacionales e instituciones oficiales extranjeras acreditadas
42 en el país, a condición de reciprocidad.
- Ingresos alcanzados por el RC-IVA
Se considera alcanzados por el RC-IVA los siguientes ingresos:
- Por alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de

inmuebles urbanos o rurales o cosas muebles, derechos y
concesiones (excepto que estos ingresos estén
alcanzados por el IUE).
- Por intereses, rendimientos provenientes de la colocación
de capitales (excepto dividendos, distribución de
utilidades), ingresos por depósitos a plazo fijo en UFV o
moneda extranjera (30 días – 3 años).
- Por sueldos, salarios, jornales, horas extras,
categorizaciones, participaciones, asignaciones,
emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier
especie clase o denominación, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, comisiones, compensaciones, en dinero o
en especie incluidas las asignaciones por alquiler,
vivienda,
TEMA
DOS
y otros, viáticos, gastos de representación y en general
toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o
a destajo (empleados del sector público o privado,
dignatarios de estado y similares).
- Por honorarios directores y síndicos de s.a. y en
comandita por acciones y los sueldos de los socios de
todo tipo de sociedades y del único dueño de empresas
unipersonales.
- Otros ingresos habituales (para el caso de los anticréticos
se considera un ingreso presunto del 10 %).
- Sujetos Pasivos
Aquellos que tengan ingresos por conceptos mencionados en el

Artículo 19 de la Ley Nº 843, así como: 43
- Las sucesiones indivisas, por los ingresos que obtengan a

partir del fallecimiento del causante hasta la aprobación
judicial o voluntaria de la división y partición de los bienes
y derechos que generan ingresos.
- El cónyuge supérstite y los herederos serán sujetos del
impuesto en la proporción de los ingresos que les
corresponda, provenientes de los bienes y derechos
adjudicados, a partir de la fecha de aprobación del auto
judicial respectivo.
- Los tutores o curadores designados conforme a Ley, que
tengan el usufructo de los bienes de los menores de edad
o incapacitados, deberán declarar los ingresos que
producen esos bienes, sumándolos a sus propios
ingresos a efectos de la determinación y pago del
impuesto.
- Clasificación de los sujetos comprendidos por el

RC-IVA
AGENTES DE CONTRIBUYENTES
DEPENDIENTES
RETENCIÓN DIRECTOS
Empleadores Todos Registro en el

(Planilla tributaria) (Sector público y NIT (alquileres,
privado) intereses,
consultores, sector
público, etc.)
1) Empleadores o agentes de retención
44 Los empleadores o Agentes de retención son todos los

administradores de empresas que tengan empleados (Sector
Público o Privado).
Asimismo, verificará el correcto llenado del formulario

(operaciones aritméticas, sin enmiendas, tachaduras y
borrones).
Resguarda los Formularios 110 y las facturas (agrupado por

dependiente y periodo).
Elabora la planilla tributaria correspondiente y realizara el envío

del Formulario RC-IVA 608, de acuerdo a lo establecido en el
Decreto Supremo 21531:
a) El agente de retención presentará una declaración jurada

mensual y pagará los montos retenidos, considerando el
último dígito del NIT:
TEMA
DOS
b) En los períodos mensuales en los que no hubiera

correspondido retener a ningún dependiente, conforme a
la aplicación de la norma vigente, los agentes de retención
no estarán obligados a presentar la declaración jurada.
La retención que se realiza es del 13%.
2) Dependientes 45
Los empleadores o Agentes de retención son todos los
administradores de empresas que tengan empleados (Sector
Público o Privado) para ello se deberá reconocer como ingreso
gravado cualquier pago o acreditación por sueldos, bonos etc.
• Labores del encargado para dependientes:
- Recibir el Formulario 110, hasta el día 20 de cada mes

como
máximo, verificando:
• Facturas sean originales.
• Que cada factura cumpla los requisitos establecidos
• No deben tener fecha de antigüedad mayor de 120
días
calendario anterior al día de presentación al
empleador.
- Estar emitidas (a nombre del dependiente) con el
número del documento de identidad con las
excepciones establecidas.
- Las transcripciones de los importes de las facturas
al Formulario 110.
TEMA
DOS
- Las operaciones aritméticas y el cálculo del 13 %

del impuesto.
- Verificar el correcto llenado del formulario.
- Debe existir un acuse de recepción.
- En caso de retiro de empleados, se consolidará a favor del

fisco los saldos que se hubieren acumulado hasta el
momento que se produjo su baja.
- En ningún caso podrán trasladarse saldos de un
dependiente a otro, empresas y/o entidades, solo se
podrá trasladar al mismo dependiente cuando se trate de
reorganización de empresas y/o capitalización.
- Confeccionarán las planillas impositivas de retención y
46 liquidación de impuestos.
3) Contribuyente RC-IVA Directo
- Son las siguientes:

• Todas las personas naturales.
• Sucesiones indivisas.
• Personal contratado por misiones diplomáticas,
organismos internacionales, gobiernos extranjeros o
instituciones extranjeras.
• Personal de misiones diplomáticas bolivianas en el
exterior.
• Contratados por el sector público.
• Tutores y/o curadores de menores de edad o
incapacitados.
La obligación principal del contribuyente es la presentación y

pago del Formulario RC-IVA 610. Su presentación es trimestral y
refleja los ingresos percibidos mensualmente. Las personas que
están registradas como contribuyentes directos pueden
descontar todos
sus gastos personales respaldados con facturas emitidas que

tengan el número de NIT.
Las fechas de presentación son las siguientes:
Trimestre Periodo Plazos de presentación

1 Enero, febrero, marzo del 1 al 20 de abril
2 Abril, mayo, junio del 1 al 20 de julio
3 Julio, agosto, septiembre del 1 al 20 de octubre
4 Octubre, noviembre, diciembre del 1 al 20 de enero
47
ACTIVIDAD 2
DOS
TEMA
Bolivia
ACTIVIDAD SUGERIDA
- En los mismos grupos organizados al inicio del tema, realizamos la siguiente
lectura:
En una ciudad no muy lejana se encontraban unos habitantes los que tenían
éxito notable en sus tierras pero se pusieron a recordar cómo comenzó
todo pensaron, cuando empezamos a vivir en estas tierras todo era desierto
y erosionado como logramos tanto éxito se preguntaron.
Uno de ellos a voz alzada dice que fue gracias a sus técnicas de
cosecha, otro sobre su habilidad en la venta y así sucesivamente
discutían como se logró llegar hasta ese éxito.
Hasta que un pequeño dijo todo se debió a que sus logros unidos
generaron un excedente de dinero.
Los adultos sorprendidos por esta afirmación dejaron de discutir
continuaron pensando cómo se llama este excedente que se tiene después
de pagar todo lo necesario para producir “utilidad”.
Como se vio el excedente al que los aldeanos se referían es lo que

conocemos como utilidad, de este excedente los aldeanos aportaron una
pequeña parte para que así se pueda invertir en su aldea y esta
pueda crecer.
En nuestro país este tipo de aporte lo pagamos anualmente y de

igual manera este aporte se invierte para salud, seguridad social,
educación, etc.
- Concluida la lectura, analizamos que impuestos se podrían generar

mayores excedentes en el estado Boliviano para beneficio de todos.
- El facilitador, recogerá todas las ideas escritas, previo intercambio de

unas dos o tres opiniones al respecto.
POLICIA
HOSPITA
L
UNIDAD EDUCATIV
A
LA DISTRIBUCIÓN DE LOS RECURSOS EN BOLIVIA

TEMA TRES
Organizados en grupos por afinidad, realizamos un mural que plasmen
dos realidades: una acerca de cómo ven a su comunidad en la
actualidad, y la otra realidad acerca de cómo esperan que sea si todas la
personas cumplieran responsablemente con sus impuestos.
Para la realización de la actividad, tienen un plazo de 30 minutos, pasado

ese tiempo se coloca los mismos en un lugar visible, y el facilitador pide a
un representante de cada grupo que explique y registra los aspectos
similares y diferentes de ambas realidades reflejadas.
52
La Distribución de los Recursos en Bolivia
3.1. Política Económica en Bolivia

En la actualidad existe una crisis mundial en diferentes aspectos
como por ejemplo, en lo financiero, climático, energético,
alimentario, y político económico, según se describe en el texto
Política Económica Actual del Estado Plurinacional de Bolivia.
De cara a esta crisis mundial, y en el marco de la política

económica en Bolivia se han definido las siguientes estrategias:
- Producción de alimentos
- Producción de energía
- Industrialización
53
- Producción de sustitutos de importación
- Aumento de la productividad de la tierra
- Agua para el consumo y riego
Para hacer frente a esta problemática, y en concordancia con lo

establecido en la nueva Constitución Política del Estado
Plurinacional de Bolivia, se definió también el Modelo
Económico Social Comunitario Productivo con las siguientes
bases:
- Crecimiento y desarrollo con base al aprovechamiento de

los recursos naturales
- Modelo redistribuidor del ingreso (bonos)
- Apropiación del excedente económico
- Reducción de la desigualdad social
Entre las características del Modelo Económico Social

Comunitario Productivo se establece que:
TEMA TRES
1) El Estado interviene para corregir las fallas del mercado

(inexistencia de redistribución de riquezas y monopolio
transnacional de empresas estratégicas).
2) Estado tiene una participación activa en la economía. El
Estado debe intervenir en la economía a través de sus
siete facetas: Planificador, empresario, inversionista,
regulador, benefactor, promotor, banquero.
3) Nacionalizará y controlará los Recursos Naturales
estratégicos.
4) Bolivia tendrá un patrón industrializador y de desarrollo
productivo.
5) El Estado es redistribuidor del ingreso, descolonizador e
54 incorpora las demandas de sectores sociales en la toma de
decisiones.
6) El Estado es promotor de la economía plural (Estado,
sector privado, economía social cooperativa y economía
comunitaria).
7) Promoverá el crecimiento en función de la demanda
externa e interna.
8) Se generará el ahorro interno para la inversión, tener un
menor endeudamiento y superávit fiscal.
9) Se promoverá mayor desarrollo, redistribución y
generación de empleo y oportunidades.
10) Preservará la estabilidad macroeconómica como
patrimonio social e impulsar el desarrollo económico y
social, crecimiento económico con redistribución del
ingreso.
Asimismo, conforme se ha establecido en la Ley Nº 2166 del 22

de diciembre de 2000, el Servicio de Impuestos Nacionales
(SIN), “…es una entidad de derecho público, autotárquica, con
independencia administrativa, funcional, técnica y financiera,
con jurisdicción y competencia en todo el territorio nacional, con
personería jurídica y patrimonio propio.
En el marco del enfoque político determinado por el Ministerio

de Economía y Finanzas Públicas, cuyo propósito es el de
establecer una visión política para la construcción del horizonte
civilizatorio del Vivir Bien, el Servicio de Impuestos Nacionales,
siendo la principal entidad recaudadora del Estado plurinacional
de Bolivia, tiene la función de administrar el sistema de
impuestos y optimizar las recaudaciones mediante: la 55
administración, aplicación, recaudación y fiscalización eficiente y
eficaz de los impuestos internos, la orientación y facilitación del
cumplimiento voluntario, verás y oportuno de las obligaciones
tributarias, la cobranza y sanción del incumplimiento de acuerdo
a lo establecido en el código tributario, con excepción de los
tributos que por ley administran, recaudan y fiscalizan las
municipalidades…” (Plan estratégico institucional 2016 – 2020
SIN).
En ese marco, con la finalidad de contribuir en la consolidación

del modelo económico, en la gestión 2011 se firma un convenio
con el Ministerio de Educación, para que de manera
complementaria con la educación se pueda concretar desde el
desarrollo curricular esta nueva política económica, pues no
puede existir un cambio, si este proceso no se trabaja desde el
sistema educativo.
TEMA TRES
Tomando en cuenta que en la Ley Educativa, Avelino Siñani –

Elizardo Pérez promulgada en el año 2012, se estable que la
educación debe tener un sentido social y responder a la nueva
realidad que el estado plurinacional de Bolivia pretende
consolidar hacia el Vivir Bien, desde el servicio de impuestos
nacionales se pretende contribuir para que además de
consolidar el nuevo modelo económico, se consolide el nuevo
modelo educativo, ya que la misma debe responder a la nueva
visión de estado, donde la equidad, igualdad, la reciprocidad, la
distribución y redistribución de los bienes del estado, sea
repartido a todos los bolivianos para que tengan mejores
condiciones de vida.
La transformación económico social, no puede darse sola, sino

56 que además se debe tener un sistema educativo que responda a
esa necesidad, por ello es que el nuevo Modelo Educativo
Sociocomunitario Productivo pretende formar personas que no
solo tengan conocimiento, sino también que comprendan la
realidad y transformen la misma para el Vivir Bien, donde el
conocimiento debe servir para la vida, deben tener una utilidad
productiva, no solo es el conocimiento por el conocimiento, sino
que además se debe formar integralmente a la persona, es
decir, en el ser; con todos los valores sociocomunitarios, en el
hacer; para que en Bolivia se erradique la dependencia
económica y productiva, y el decidir; para que se transforme la
realidad de manera armónica con todos los seres que habitan en
la Madre Tierra.
3.2. La Recaudación
Recaudar, bien sabemos que es el acto de reunir o juntar algo con
un fin determinado. En ese marco la Ley Nº 2492 en el Artículo
105 (FACULTAD DE RECAUDACIÓN). Establece que la
Administración Tributaria está facultada para recaudar las
deudas tributarias en todo momento, ya sea a instancia del
sujeto pasivo o tercero responsable, o ejerciendo su facultad de
ejecución tributaria.
Asimismo la Ley Nº 2166, del Servicio de Impuestos Nacionales

- S.I.N, del 22 de diciembre de 2000, establece en el Artículo 4,
las atribuciones del SIN, entre las que se establece que el SIN 57
debe:
- Establecer planes y programas de gestión administrativa

acorde con los lineamientos de la política económica del
Poder Ejecutivo y suscribir un compromiso anual con el
Ministerio de Hacienda estableciendo metas de
recaudación y otras de carácter institucional.
- Recaudar las deudas tributarias en todo momento, ya sea

en vía voluntaria o ejerciendo su facultad de ejecución
fiscal.
Asimismo entre sus responsabilidades inherentes al SIN incluyen:
- Recaudar los impuestos internos de competencia nacional:

Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE),
TEMA TRES
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las

Transacciones (IT), Régimen Complementario al Impuesto
al Valor Agregado (RC-IVA), Impuesto a los Consumos
Específicos (ICE), Impuesto a las Salidas Aéreas al
Exterior (ISAE), Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
sus Derivados (IEHD), Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), Impuesto a las Transacciones
Financieras (ITF), Impuesto al Juego (IJ), Impuesto a la
Participación en Juegos (IPJ), Transmisión Gratuita de
Bienes (TGB), Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera
(IVME).
En ese marco, las acciones del Servicio de impuestos Nacionales,

58 están orientadas a recaudar los recursos provenientes de los
impuestos de dominio nacional, los cuales son depositados en el
Tesoro General de la Nación, y se distribuyen en todo el
territorio nacional para mejorar el sistema de salud, educación
entre otros.
3.3. Distribución de los Recursos

a) Cambios en la economía de Bolivia
La economía boliviana inicia un cambio trascendental desde la

gestión 2006, devolviendo el protagonismo al Estado a través de
la creación o refundación de empresas públicas y presentando
un nuevo modelo económico, social, comunitario y productivo,
en el cual se define como estratégicos a los sectores de
hidrocarburos, minería, electricidad y recursos ambientales y se
propone la recuperación del control y soberanía de los recursos
naturales.
El 1 de mayo de 2006, se aprobó el Decreto Supremo 28701

“Héroes del Chaco”, mediante el cual el Estado recuperó la
propiedad, posesión y el control total de los hidrocarburos;
nacionalizando Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos
(YPBF), modificando los contratos firmados con las empresas
petroleras y reajustando a favor del Estado los porcentajes de
pago de regalías, cumpliendo el objetivo de llevar los recursos
del sector hidrocarburos al pueblo, a través de la distribución
directa a los gobiernos departamentales, gobiernos municipales,
el sistema universitario público y el Fondo de Desarrollo de
Pueblos Indígenas y originarios y Comunidades Campesinas. En
este sentido, el Estado, bajo el esquema de descentralización
fiscal y el nuevo régimen autonómico vigente a partir de la
Constitución Política del Estado de 2009 transfiere los recursos, 59
por lo que la responsabilidad en el uso adecuado de los mismos
se centra en los niveles sub nacionales enfocados a conseguir
resultados de impacto económico y social.
La transferencia de los recursos permite a las regiones

administrar independientemente los ingresos tributarios que les
corresponde y superar las trabas que anteriormente existían
para su desarrollo. Es así, que en el año 2011 la Ley Nº 154 de
Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la
creación y/o modificación de impuestos, faculta tanto a
departamentos como a municipios a crear sus propios
impuestos.
Con el objetivo de acompañar el crecimiento económico del país

con una eficiente recaudación tributaria, el Servicio de
Impuestos Nacionales (SIN) cumple un conjunto de actividades
como campañas de control fiscal, ferias de cultura
tributaria,
TEMA TRES
implementación de nueva tecnología y otros para reforzar el

cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la
actividad institucional.
Por ello, el SIN emprendió un proceso de modernización de la

operativa tributaria y bajo el principio de simplicidad a través el
Padrón de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya inscripción se
realiza a través de la Oficina Virtual, donde los contribuyentes
pueden presentar sus declaraciones juradas desde la
comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar del
mundo, con un computador o teléfono celular conectado a
internet.
60 La adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la

creación de nueva infraestructura institucional en las principales
ciudades del país y al desarrollo de modernos y eficientes
sistemas de fiscalización y educación tributaria han permitido el
crecimiento sostenido de las recaudaciones, que se destinan
para impulsar el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza.
En ese marco la recaudación de los recursos económicos están

orientados para solventar el gasto público, distribuidos
principalmente en 5 grandes áreas, estas son:
SALUD INFRAESTRUCTURA
EDUCACIÓN
SEGURIDAD
TELECOMUNICACIONES
En salud se cubren los gastos de: 61

- Equipamiento (Ambulancias, medicamentos, insumos
tecnológicos), infraestructura (hospitales, centros de
salud), recursos humanos (Médicos, enfermeras).
En educación:
- Equipamiento (sillas, mesas, pizarrones), infraestructura
(escuelas, canchas, coliseos, parques), recursos
humanos (maestros)
En seguridad:
- Equipamiento (Patrullas, uniformes, armamento),
infraestructura (puestos policiales, cárceles), recursos
humanos (policías)
Telecomunicaciones:
- Satélite Tupac Katari.
Infraestructura:
- Carreteras, puentes, teleféricos, espacios deportivos y
recreativos.
ACTIVIDAD 3
TEMA TRES
Bolivia
ACTIVIDAD SUGERIDA
- Nos organizamos en 5 grupos y se le asigna a cada grupo un área

(Salud, educación, infraestructura, telecomunicaciones y seguridad).
- Una vez asignada el área, cada grupo describirá como creen que se
invierten los recursos asignados a esa área.
- Con la descripción realizada, elaboraran una sopa de letras con la
complejidad al año de escolaridad con el que trabajan.
CONSIGNAS DE APLICACIÓN
Tomando en cuenta los contenidos desarrollados y las
actividades sugeridas en el presente curso para la etapa de
concreción curricular, realizamos lo siguiente:
- Elaborar y ejecutar un plan de desarrollo curricular, donde se evidencie a
través de los contenidos y el uso de estrategias metodológicas, el
desarrollo y potenciamiento de conocimientos respecto a la distribución
de los recursos en las 5 áreas identificadas.
- Elaborar un mural como se vería una ciudad sin el pago y con el pago de
los impuestos (contribución)
ESTRATEGIAS PARA LA ETAPA DE

SOCIALIZACIÓN DE EXPERIENCIAS
Para esta etapa de socialización, realizamos lo siguiente:
- De manera grupal o individual preparamos una exposición tipo
feria.
- Cada grupo o persona, exponen los murales realizados con sus
estudiantes en la etapa de concreción curricular.
Los jurados valoraran lo siguiente:
• Creatividad
• Material utilizado
• Comprensión y secuencia de los conocimientos desarrollados
El mejor trabajo realizado será publicado en la página web de
cultura tributaria, con los datos de la o el maestro que haya
producido el mismo.
BIBLIOGRAFÍA
• Decreto Supremo N° 21530 del 27/02/1987, Reglamento al
Valor Agregado, 27/02/1987
• Decreto Supremo Nº 21531 días del mes de febrero de mil
novecientos ochenta y siete años.
• https://www.definicionabc.com/economia/bursatil.php
• Ley Nº 843 y Decretos Reglamentarios, Texto Ordenado,
complementado y actualizado al 31/05/2018.
• Ley Nº 2492, Código Tributario, texto ordenado,
complementado y actualizado al 30 de septiembre de 2014.
• Ley Nº 366, Ley del Libro y la Lectura “Oscar Alfaro”, del 29
de 65
abril de 2013.
• Resolución Normativa de Directorio Nº 101800000003,
Categorización y Subcategorización de Contribuyentes
PRICO, GRACO Y RESTO, LA PAZ, 20 de Febrero de 2018.
• Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0005-04,
Empadronamiento Regímenes Especiales, La Paz, 29 de
enero de 2004.
• Resolución Normativa de Directorio N° 10-0038-13,
Determinación del Crédito Fiscal Computable en el Impuesto
al Valor Agregado para Operaciones Gravadas con Tasa Cero,
La Paz, 27 de noviembre 2013.
• Resolución Normativa de Directorio Nº 10-0021-16, Sistema
de Facturación Virtual, La Paz, 01 de julio de 2016.
• Resolución Normativa de Directorio 2002 – 2018, actualizado
al 31 de mayo de 2018.
GLOSARIO
• Exentas: Implica que, sobre una persona o una actividad,
no recae la carga económica que le correspondería según
la aplicación estricta de las normativas vigentes. El sujeto
exento, de este modo, no tiene la obligación de contribuir
pese a la realización del hecho imponible.
• Hecho imponible: Es un evento que provoca el nacimiento

de la obligación legal de realizar una contribución. Sobre
esta circunstancia se concreta la aplicación del tributo en
cuestión.
• Ingresos gravados: Son los ingresos por los cuales se tiene

la obligación de pagar un impuesto definido por ley.
• Exención: Es una liberación de la obligación de pagar

jurídica por disposición legal.
• Bursátil: esta palabra se emplea para designar a todo

aquello relativo a la Bolsa de Valores, sus operaciones, sus
valores, índices, entre otras cuestiones. Es decir, la
palabra bursátil designa a todas aquellas actividades
financieras que se realizan a través de la Bolsa, siendo
justamente la Bolsa de valores la más frecuente en la que
las mismas se realizan.
• Ingresos brutos: Son la suma total de todos los ingresos
recibidos durante un periodo de tiempo determinado, y
cuando hablamos de brutos - significa que no están
afectados ni disminuidos por ningún concepto como
pueden ser devoluciones, descuentos, deducciones,
costos, pérdidas, etc.
• Devengar: La acción de devengar alude a contraer el

derecho a recibir alguna retribución por brindar un servicio,
desarrollar un trabajo o algún otro título. Puede decirse
también que devengar es un derecho contraído que aún no
ha sido cobrado, o una obligación adquirida que aún no ha
sido abonada.
• Utilidad: Es la ganancia que se obtiene a partir de un bien o

una inversión realizada.
En Bolivia, el sistema tributario ha sufrido cambios durante
el tiempo de vida que tiene el país, de manera particular
quizás cobró mayor relevancia con la crisis de los años 80
y la posterior implementación de la Ley Nº 843 de Reforma
Tributaria (1986), la cual tenía como objetivos: crear una
ANEXO 1
base tributaria amplia y una estructura de tributos que sea

de fácil administración.
Se inició el proceso de descentralización de los recursos

fiscales con la Ley de Participación Popular. Si bien dicha
reforma coadyuvó a contrarrestar los efectos de la crisis, a
partir de una estructura tributaria simple y una ampliación
del universo contribuyente, en alguna medida, aquella
política fiscal llevada adelante desde mediados de los 80
hasta los inicios del siglo XXI, no pudo cumplir con el
objetivo fundamental de incrementar las recaudaciones de
manera sustancial ni mostrar una redistribución de los
ingresos.
En el año 2000, se promulga la Ley Nº 2166 que define la

Reforma de la Administración Tributaria (creación del SIN),
y la Ley Nº 2492 del año 2003 establece el nuevo Código
Tributario. En el año 2005 se emite la Ley de hidrocarburos
y se crea el IDH. A partir del año 2006, la política tributaria,
aduanera y arancelaria ha resultado ser eficaz en cuanto a
la ampliación del universo contribuyente, desde el punto de
vista de generar una nueva cultura y conciencia tributaria y
la eficiencia administrativa con medidas de lucha contra la
evasión fiscal.
En términos generales, los indicadores de gestión tributaria,
además del incremento de la recaudación tributaria,
muestran un sistema fortalecido, sostenible y con
perspectivas estables en el mediano plazo lo que permitirá
al país contar con mayores recursos para financiar
inversión pública, con menor dependencia de recursos
externos como se viene haciendo hasta ahora.
El sistema tributario es la organización legal, administrativa

y técnica que crea el Estado con el fin de ejercer de forma
eficaz y objetiva el poder redistribuir los ingresos a la
sociedad para satisfacer sus necesidades básicas.
El Artículo 323 de nuestra Constitución Política del Estado

en su parágrafo segundo, tercero y cuarto, establece que
los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional
serán aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional.
Los impuestos que pertenecen al dominio exclusivo de las

autonomías departamental o municipal, serán aprobados,
modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas
Departamentales, a propuesta de sus órganos ejecutivos.
El dominio tributario de los Departamentos
Descentralizados, y regiones estará conformado por
impuestos departamentales, tasas y contribuciones
especiales, respectivamente (Ley Nº 2492 Capítulo II,
Artículo 9, 10, 11 y 12):
La Asamblea Legislativa Plurinacional mediante ley,

clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al
dominio tributario nacional, departamental y municipal. La
creación, supresión o modificación de los impuestos bajo
dominio de los gobiernos autónomos facultados para ello
se efectuará dentro de los límites siguientes:
- No podrán crear impuestos cuyos hechos imponibles

sean análogos a los correspondientes a los impuestos
nacionales u otros impuestos departamentales o
municipales existentes, independientemente del
dominio tributario al que pertenezcan.
- No podrán crear impuestos que graven bienes,
actividades, rentas o patrimonios localizados fuera de
su jurisdicción territorial, salvo las rentas generadas
por sus ciudadanos o empresas en el exterior del país.
Esta prohibición se hace extensiva a las tasas,
patentes y contribuciones especiales.
- No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre
circulación y el establecimiento de personas, bienes,
actividades o servicios dentro de su jurisdicción
territorial. Esta prohibición se hace extensiva a las
tasas, patentes y contribuciones especiales.
- No podrán crear impuestos que generen privilegios
para sus residentes discriminando a los que no lo son.
Esta prohibición se hace extensiva a las tasas,
patentes y contribuciones especiales.
La Ley N° 154, de 14 de julio 2011, clasifica y define los

Impuestos de dominio Nacional, Departamental y Municipal
de la siguiente manera:
- Dominio Nacional
• La venta o transmisión de dominio de bienes,
prestación de servicios y toda otra prestación
cualquiera fuera su naturaleza.
• Importaciones definitivas.
• La obtención de rentas, utilidades y/o beneficios por
personas naturales y colectivas.
• Las transacciones financieras.
• Las salidas aéreas al exterior.
• Las actividades de juegos de azar, sorteos y
promociones empresariales.
• La producción y comercialización de recursos naturales
de carácter estratégico.
- Dominio Departamental
• La sucesión hereditaria, donaciones de bienes
inmuebles y muebles sujetos a registro público.
• La propiedad de vehículos a motor para navegación
aérea y acuática.
• La afectación del medio ambiente, excepto las
causadas por vehículos automotores y por actividades
hidrocarburíferas, mineras y de electricidad; siempre y
cuando no constituyan infracciones ni delitos.
- Dominio Municipal
• La propiedad de bienes inmuebles urbanos y rurales,
con las limitaciones establecidas en los parágrafos II y
III del Artículo 394 de la Constitución Política del
Estado, que excluyen del pago de impuestos a la
pequeña propiedad agraria y la propiedad comunitaria
o colectiva con los bienes inmuebles que se
encuentren en ellas.
• La propiedad de vehículos automotores terrestres.
• La transferencia onerosa de inmuebles y vehículos
automotores por personas que no tengan por giro de
negocio esta actividad, ni la realizada por empresas
unipersonales y sociedades con actividad comercial.
• El consumo específico sobre la chicha de maíz.
• La afectación del medio ambiente por vehículos
automotores; siempre y cuando no constituyan
infracciones ni delitos.
PLANTILLA DE LECTURA
Título:
De qué trata la lectura Idea central
(Breve descripción) (Puntos centrales y relevante
como fechas, nombres,
situaciones que despierten interés)
Aprendizaje Opinión
(Qué de nuevo aprendí) (Cuál mi/nuestra opinión
respecto a la lectura)
Revolución Educativa
con Revolución
Docente para Vivir Bien
http://unefco.minedu.gob.bo/

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Colección: CUADERNOS DE FORMACIÓN CONTINUA

Ciclo: “Educación Tributaria”

Servicio de Impuestos Nacionales - SIN

Equipo de Redacción y Dirección:

Departamento de Cultura Tributaria

Cómo citar este documento:

Ministerio de Educación (2018). “Sistema Tributario

La venta de este documento está prohibida. Denuncie al

Bolivia, julio del 2018

El Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), desde el año 2012

A efecto de fortalecer la cultura tributaria entendida como el

La formación continua de maestros, es fundamental para la

Estos Cuadernos de Formación Continua son materiales de

Invitamos a los facilitadores y participantes de todo el país a

Mario Cazón Morales – Presidente Ejecutivo Servicio de

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Objetivo del curso:

SISTEMA TRIBUTARIO EN BOLIVIA

- Desde nuestras vivencias ¿Qué conocemos sobre el

Compartimos en plenaria nuestras respuestas y reflexionamos sobre las

1.1 Los Tributos

La recaudación de los recursos de dichos tributos el Estado los

1.1.1 Elementos del Tributo

- Hecho generador: Es el presupuesto de naturaleza

- Sujetos: (Ley Nº 2492, Sección III, Subsección I, Artículo

· Pasivo: Es el contribuyente que debe cumplir las

· Activo: Está constituido por cualquiera de las

- Base imponible: Es la unidad de medida, valor o

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

Hecho generador Sujetos Base Imponible Alícuota

1.1.2 Clasificación de los Tributos

Impuesto Tasa Contribución Especial Patente

Nacional Departamental Municipal 13

- Impuesto: Tiene como hecho generador una situación

- Tasa: Consiste en la prestación de servicios o la

- Contribuciones Especiales: Beneficios derivados de la

- Patentes: Son establecidas conforme a la C.P.E. cuyo

dominio público, así como la obtención de autorizaciones

1.2 Elementos Integrantes del Sistema Tributario

Política Tributaria: Se refiere a los lineamientos que definen los

- Analiza los indicadores del Sistema Tributario, formula y

Normativa Tributaria: Constituye los principios generales o

Administración Tributaria: Son los elementos institucionales

Se puede indicar que los elementos que constituyen el Sistema

Los y las participantes se organizan por afinidad en grupos de 5 personas para

- Grupo 1: Creará un impuesto nacional.

Posteriormente cada grupo expone el impuesto creado, explicando el destino

- Grupo 1 tendrá el negocio de venta de comida rápida.

- Grupo tres y cuatro, deberán identificar qué tipos de

En Bolivia, los contribuyentes se organizan en dos tipos de regímenes: General y

2.1. Régimen General y Especial

Dentro de este régimen, los contribuyentes se clasifican en

Los contribuyentes clasificados en este régimen, son todas las

• Venta habitual de bienes muebles (Ej. Electrodomésticos,

• Alquiler de bienes muebles e inmuebles (Ej. Vajilla,

2.1.2 Régimen Especial

RTS STI RAU

a) Régimen Tributario Simplificado (RTS)

Las actividades económicas pertenecientes a este Régimen son:

Quiénes no pueden inscribirse como RTS:

b) Sistema Tributario Integrado (STI)