DTriburatario Unificado

Determinación
tributaria
① Definición
Es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la

Administración Tributaria, según corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente,
declaran la existencia de la obligación tributaria,
calculan la base imponible y su cuantía, o bien
declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de
la misma (artículo 103 Código Tributario).
① Definición
Naturaleza Es un acto jurídico
El sujeto pasivo
Sujetos que la realizan (Según la La Administración

ley) Tributaria
Determinación Ambos
tributaria coordinadamente
La existencia de la
obligación tributaria
Calculan la base
Declaran
imponible
Calculan la cuantía
Contenido (monto a pagar)
Declaran la inexistencia,
O bien exención o inexigibilidad
de la misma
① Definición
Es el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los

particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada
caso particular la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligación (Giullianni Fonrouge)
Doctrina
Es un acto del contribuyente por medio del cual reporta a la Administración
Tributaria el total de la base imponible y el tributo a pagar, este acto es
eminentemente voluntario y declarativo, el mismo por lo tanto admite la
rectificación que realice tanto el propio contribuyente en forma voluntaria, o
la que realice el fisco por medio de una posterior liquidación. La
determinación la puede llevar a cabo también el Estado en ejercicio de su
Poder Tributario o en forma conjunta con el contribuyente (Gladys
Monterroso)
② Características
Obligatoria
• Al ocurrir el hecho generador el sujeto pasivo tiene la obligación de realizar la determinación tributaria,
para no incurrir en responsabilidad (art. 105). En igual sentido, cuando la determinación le corresponde
legalmente a la Administración Tributaria, ésta posee la obligación de realizarla para no incurrir en
incumplimiento de deberes (art. 107).
Declarativa
• La obligación tributaria existe desde el momento en que ocurre el hecho generador, por lo
que la determinación no “crea” la obligación, solamente declara su existencia y calcula el
tributo (art. 103).
Rectificable
• Realizada la determinación, se admite que el contribuyente la rectifique mientras la
administración no le haya corrido audiencia (art. 106).
③ Clases de determinación
Clases
Autodeterminación (art. 105) Determinación de oficio (art. 107)
Es la forma normal de realizar la determinación Se realiza cuando el contribuyente omite la presentación

tributaria, en la cual el sujeto pasivo de la declaración o no proporciona la información
(contribuyente o responsable) necesaria para establecer la obligación tributaria
espontáneamente cumple con su obligación y
presenta una declaración
Previamente debe conferir audiencia
Sobre base cierta Sobre base presunta

Simple Jurada Electrónica
(art. 108) (art. 109)
Ante la negativa de los sujetos
Tomando como base los libros,
pasivos a proporcionar
registros y documentos contables
información, con base a los indicios
del contribuyente, así como
que proporcionan los promedios
cualquier información pertinente
de los períodos anteriores
④ Procedimiento administrativo para la
determinación tributaria (arts. 145 al 150)
La Administración Tributaria
realiza una verificación y
Presentación de la Acepta No
establece inconsistencias, expresa
Continua
declaración
errores, acciones u omisiones no
Art. 105 delictivas Art. 145 A
Art. 145 A
Si
El contribuyente debe pagar

Determinación de oficio
Art. 145 A
Arts. 107 y 145
Finaliza el Si No
Paga
procedimiento
Art. 145 A
Art. 145 A
¿Las La Administración
No inconsiste No
tributaria Notifica los Audiencia
aceptó ncias son
delictivas? ajustes y sanciones
Art. 145 A Art. 146 1º y 2º p Art. 146 3º y 4º p
Si Por 30 días si hay ajustes, 10

días si solo son sanciones o
cobro de intereses
La Administración
Tributaria promueve
el proceso penal
Continua
correspondiente
¿Solicita No
¿Presenta Si
Audiencia apertura a Continua
descargos?
prueba?
Art. 146 5º p Art. 146 3º p
No Si
Al existir conformidad la SAT emite Art. 146 5º p Periodo de prueba 30

resolución administrativa
días
Art. 146 3º p y 143

Declara firme
Formula liquidación
Fija plazo para pagar 10 días
Concluye
periodo Medidas para mejor resolver RESOLUCIÓN FINAL
de prueba
Arts. 149 y 150
Arts. 148 y 144
30 días
Traer a la vista cualquier documento

Practicar cualquier diligencia
Tener a la vista cualquier actuación
15 días
Si el sujeto pasivo
(contribuyente o responsable)
no está de acuerdo con la
resolución emitirá y estima
Impugnación de RECURSOS
que se han violentado los Revocatoria (art. 154)
las resoluciones ADMINISTRATIVOS
principios del derecho
tributario o las normas
pertinentes las puede
impugnar
Formas de extinción
de la obligación
tributaria
Extinción de la obligación tributaria
Pago
Obligación
Compensación
Acreedor Deudor
Sujeto activo Sujeto pasivo
Confusión
Según el artículo 35 del Código Tributario, la
obligación tributaria puede extinguirse de Condonación o remisión
diversas formas:
Prescripción
Formas de extinción
Normal Pago
Extinción de la
Compensación
Confusión
Anormal
Condonación o
remisión
Prescripción
① Pago
Es la forma normal de extinción de la obligación

tributaria, en la cual el contribuyente o responsable
(sujeto pasivo) cumple con entregar la suma de
dinero que le corresponde del tributo, a la
administración tributaria (sujeto activo), en la
forma y plazo legalmente establecidos.
① Pago
Por el contribuyente: El
pago que realiza
directamente el obligado
Pago realizado por el sujeto
pasivo (36)
Por el responsable: El pago
que realiza un tercero al
que la ley le impone la
obligación de pagar
Formas de pago en cuanto

al sujeto que realiza el
mismo Puede tener o no relación
con el tercero
Debe realizarlo con el

Cuando el pago lo realiza
Por terceros (37) consentimiento expreso o
un tercero
tácito del obligado
Subroga los derecho del

sujeto activo, pero solo en
cuanto al resarcimiento de
lo pagado y las garantías
① Pago
Se realiza en el lugar, fecha,
Pleno (38) plazo y forma legalmente
previstos
Se deposita la suma
Formas de pago en cuanto
Bajo protesta y consignación adeudada ante la autoridad
al momento en que realiza
(38) judicial y a la espera de que
el mismo
posteriormente se resuelva
Pagos anticipados a cuenta

Pagos a cuenta (39) del tributo que se debe
liquidar posteriormente
① Pago
Se trata de excepciones al Constituyen condiciones neutralizantes
principio de generalidad del surgimiento de la obligación
tributaria
Constitucionales – Artículo 88
Exenciones CPRG
A pesar de realizarse el Económicas – Para un sector

hecho generador, no surge Ejemplos económico determinado
la obligación tributaria (Exportadores)
Exenciones
y Sociales – Vivienda social
beneficios
fiscales La ley dispone que ciertos sujeto
Reducciones pagarán una tasa imponible menor
(neutralización cuantitativa parcial)
Beneficios La ley exime del pago del tributo por

fiscales Exoneraciones un período de tiempo (neutralización
temporal parcial)
El Estado entrega cantidades de

Subsidios dinero a los particulares
① Pago
La SAT puede otorgar facilidades de pago de los

tributos a los contribuyentes, hasta por 18 meses
Convenios de pago
Se realiza un reconocimiento de deuda y pueden

establecerse garantías (arts. 40 y 36)
① Pago
Los pagos indebidos son aquellos que se realizan

sin que exista obligación tributaria alguna
Pagos indebidos o en exceso
Los pagos en exceso con aquellos en que le

contribuyente o responsable pagan una suma
mayor de la que adeudan a la administración
tributaria
① Pago
Son personas que perciben el

pago de un tributo
directamente del contribuyente
De percepción y están obligados a entregar el
monto percibido a la
Administración tributaria
Agentes
Son personas que retienen un
tributo y están obligados a
De retención
entregar el monto a la
Administración tributaria
① Pago
Intereses
resarcitorios (58)
Pago extemporáneo
Intereses punitivos
(60) (221 CPRG)
Incumplimiento de la
Económico coactivo
Responsabilidad
penal
① Pago
Incobrabilidad de la
(54)
Administrativo – Judicial - Sino Casos especiales –

Sino supera los Q. supera los Q. Mayores de Q. Consecuencias - 56
1,000.00 5,000.00 5,000.00
② Compensación
Deuda por tributo

Es una forma de extinción de las
obligaciones tributarias, en la cual la Acreedor Deudor
Sujeto activo
administración tributaria y un Sujeto pasivo
contribuyente o responsable, poseen

Pago en exceso
mutuamente las calidades de
deudores y acreedores
Acreedor Deudor
recíprocamente por derecho propio. Sujeto activo Sujeto pasivo
② Compensación
IVA por compras
Un comercio compra televisores y paga Q. 112,000.00 de los
cuales Q. 12,000.00 corresponden a impuestos. Q. 12,000.00
Acreedor Deudor
Al día siguiente, el comerciante vende ese equipo a un Sujeto activo Sujeto pasivo
consumidor final por Q. 224,000.00 (24,000 correspondientes
a impuestos).
IVA por ventas
A la hora de rendir tributo ante el Estado, el comerciante
debería pagar 24,000 que percibió de IVA, pero puede Q. 24,000.00
compensar los 12,000 que posee de crédito fiscal y Acreedor Deudor
solamente pagar 12,000 de impuestos. Sujeto activo Sujeto pasivo
② Compensación
El mismo órgano posee

Normal una deuda tributaria
con el sujeto pasivo
Clases
La deuda la poseen
Especial distintos órganos
tributarios (SAT – Muni)
③ Confusión
Es una forma de extinción de las obligaciones

tributarias, en la cual la administración tributaria
reúne las calidades de acreedor y deudor al mismo
tiempo.
③ Confusión
Una Municipalidad compra (o recibe

Deuda por tributo
en donación o herencia) un bien
inmueble a un particular, en el cual se Acreedor Deudor
adeudan 2 años de IUSI. Sujeto activo Sujeto pasivo
④ Condonación o remisión

tributarias, en la cual por disposición legal se
perdona el pago de la deuda tributaria, ya sea
totalmente (condonación) o parcialmente
(remsión).
④ Condonación o remisión
Se perdona la
totalidad de la
Condonación deuda tributaria,
por disposición
legal
Amnistía
Tributaria
Se perdona una
parte de la deuda,
Remisión por disposición
Clases legal
Se perdona el pago de recargos y multas. Esta es una

Exoneración facultad que le corresponde al presidente (46) (183 r
CPRG) pero puede autorizar a la SAT a ejercerla (97)
⑤ Prescripción

tributarias, en la cual la misma termina debido a
que la administración tributaria no ejerce su
facultad legal de cobro, en el período de tiempo
que la ley establece.
⑤ Prescripción
Para que la SAT cobre
General 4 años (47) Para repetir pagos en exceso o indebidos
Plazo
Para solicitar la devolución del crédito fiscal

Especial 8 años (48) Si no se registró
Inicio del computo
A partir de la fecha en que se produjo el

vencimiento de la obligación para paga el
tributo (49)
⑤ Prescripción
Existen ciertas circunstancias que provocan que el tiempo transcurrido
antes del acto interruptivo, no se compute para los efectos de la
prescripción
Interrupción
Determinación de la obligación
Ajustes
Recursos administrativos
Reconocimiento
Motivos Artículo 50 Solicitud de facilidades de pago
Acción judicial
Pago parcial
Providencia precautoria
Solicitud de devolución
⑤ Prescripción
3 años 11 meses
Fecha de
vencimiento de Fecha de
la obligación Interrupción
No se computa este tiempo Inicia el computo de nuevo

⑤ Prescripción
Renuncia a la
Artículo 51
prescripción
Acción
Formas de
promoción
Excepción
§
Relación tributaria
① Definición
Obligación Una obligación es el vínculo jurídico que une a
dos personas
Acreedor Deudor En el cual una de ellas (acreedor)

Sujeto activo Sujeto pasivo
Posee la facultad de exigir un determinado
comportamiento (crédito)
Crédito Deuda
Facultad jurídica de Deber jurídico de
exigir un realizar un De la otra (deudor)
comportamiento comportamiento
Quien tiene el deber de realizar dicho
Prestación
Comportamiento que puede exigir
comportamiento (deuda)
el acreedor y debe realizar el
Que puede consistir en dar, hacer o no hacer algo
deudor. Puede consistir en dar,
hacer o no hacer (prestación)
① Definición
Relación jurídica tributaria

La relación jurídica tributaria u obligación
tributaria es el vínculo de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes
Acreedor Deudor públicos acreedores del tributo y los sujetos
Sujeto activo Sujeto pasivo pasivos de ella (Artículo 14 Código Tributario)
SAT (Munis)
Objeto Surgimiento Carácter Naturaleza
Obligación personal (Salvo

La prestación de un tributo Al ocurrir el hecho que se asegure su De derecho público y
(obligación de dar) generador previsto en la ley cumplimiento mediante exigible coactivamente
garantía real)
① Definición
Héctor Villegas Carlos Guilliani Fonrouge
Es el vínculo jurídico
Es el vínculo jurídico en virtud
obligacional que se entabla
del cual un sujeto (deudor)
entre el fisco como sujeto
debe dar a otro sujeto que
activo, que tiene la pretensión
actúa ejerciendo el poder
de una prestación pecuniaria a
tributario (acreedor) sumas de
título de tributo y un sujeto
dinero o cantidades de cosas
pasivo que está obligado a la
determinadas por la ley.
prestación.
② Naturaleza jurídica
La relación jurídica tributaria es de naturaleza

PÚBLICA, pues se trata de una obligación que se
crea directamente por disposición legal al ocurrir el
hecho generador, independientemente de la
voluntad de las personas.
③ Características
La relación se entabla entre el estado y el sujeto
Personalísima
pasivo, no se puede transferir a otro
Consiste en el pago de una suma de dinero

Pecuniaria
(obligación de dar)
Relación jurídico Por el principio de legalidad tributaria, su única

Legal
tributaria fuente es la ley
El hecho generador solo puede estar establecido en

Típica
la ley, de forma clara y precisa
Es independiente de las relaciones de derecho

Autonomía
privado en las que ocurra el hecho generador
④ Elementos
Personales Hecho generador Base imponible Elemento cuantitativo
• Los sujetos de la • Es el supuesto de • Magnitud que resulta • Se le denomina tipo
relación jurídica hecho contenido en la de la decisión o impositivo, tasa
tributaria son el activo ley que genera la valoración del hecho impositiva o elemento
y el pasivo obligación tributaria imponible cuantificante, consiste
en el monto o
porcentaje asignado al
tributo
Elemento Elemento finalista Exenciones

temporal • El objeto impositivo se • Supuestos
• Se refiere al momento refiere a la finalidad establecidos en la ley
en que surge la que se persigue con el tributaria en los que
obligación tributaria y tributo (obtener no se debe pagar el
el momento en que se fondos para cumplir tributo a pesar de
debe pagar el tributo los fines del Estado) ocurrir el hecho
generador
④ Elementos
Hecho Elemento Elemento Elemento
Sujetos Base imponible
generador cuantitativo temporal finalista
Art. 10 Art. 10
Arts. 2 y 4
Pasivo (Arts. Arts. 3, 11, 12 y 13
Art. 3
5 y 6) Tipo 3.5 % para el
Dentro de los
Activo: Precio de la venta impositivo, financiamiento
Primera venta o quince días a
SAT (Art. La persona (siempre que sea tasa de programas de
permuta de partir del
1) que celebre igual o mayor al impositiva o paz y desarrollo
bienes otorgamiento
el acto o monto de la tarifa
inmuebles de la escritura
contrato matricula fiscal) 1.5 % Gastos
pública
12 % sociales
Exenciones: Objetivas (art. 7)

subjetivas (art. 8)
⑤ Sujetos de la relación tributaria
El Estado a través de la
Administración Tributaria (SAT) y
Sujeto activo en los casos así previstos por la
ley, ciertos órganos públicos
(Municipalidades) (Artículo 17)
Relación jurídico
tributaria
Contribuyente: Quien tiene el
deber por deuda propia (Arts. 21 y
La persona que 22)
tiene el deber de
Sujeto pasivo
realizar el pago Responsable: Personas que tienen
del tributo la responsabilidad del pago de los
tributos de otros (Arts. 25, 26, 22
y 28)
⑥ Hecho generador
Es una descripción certera de los
Es la hipótesis legal hechos y situaciones que al
condicionante momento de ocurrir provocan el
El hecho generador o tributaria surgimiento de la obligación
hecho imponible es el tributaria
presupuesto
establecido por la ley,
para tipificar el Sustancia: Descripción objetiva de un
tributo y cuya hecho o situación
realización origina el
nacimiento de la Sujeto pasivo
obligación tributaria. Elementos:
(Artículo 31) Momento en que se debe tener por
configurada la relación
Lugar donde se debe tener acaecida la
relación
⑦ Exenciones
Subjetivas: La circunstancia neutralizante

Son supuestos es un hecho o situación que se refiere
establecidos en la ley directamente a la persona
tributaria en los que se
dispone que no se debe Clases:
pagar el tributo a pesar
de haber ocurrido el Objetivas: La circunstancia neutralizante
hecho generador es un hecho vinculado con el hecho
imponible y no con los sujetos
Ilícitos tributarios
① Definición
Ilícito = Contrario al ordenamiento jurídico
El ilícito tributario es toda acción u omisión

violatoria de las normas tributarias.
② Naturaleza jurídica
Estima que los ilícitos tributarios son

Posición unionista delitos, por lo que se rigen únicamente
por el Derecho Penal
Sobre la naturaleza
jurídica existen dos
posiciones doctrinarias Infracciones
Estima que el ilícito tributario tributarias
Posición dualista (o
posee una esencia distinta a la del
antagónica)
delito Delitos
tributarios
③ Clases de ilícitos tributarios
Las normas tributarias que
se infringen son aquellas
Formales que establecen requisitos y
formalidades (deberes
Son infracciones de carácter formales)
Infracciones
administrativos a leyes
tributarias tributarias Las normas tributarias que
Materiales o se infringen son aquellas
sustanciales que establecen la
Clases de ilícitos obligación tributaria
tributarios
Constituyen acciones,
típicas, antijurídicas,
culpables y punibles en la Delitos
Delitos tributarios que se infringen leyes
penales cuyo bien jurídico Faltas
tutelado es el régimen
tributario
③ Clases de ilícitos tributarios
Característica Infracciones tributarias Delitos tributarios
Rama del Derecho que las rige Derecho tributario (administrativo) Derecho penal
Sanción Sanciones administrativas Penas
Competencia Administración tributaria Órgano Jurisdiccional penal
Gravedad Leve Grave

④Sanciones a los ilícitos tributarios
Las sancione son las consecuencias jurídicas que la ley establece
cuando se comete algún ilícito tributario.
En el caso de las infracciones tributarias, su sanción es administrativa,

impuesta por la Administración Tributaria mediante un procedimiento
administrativo.
En el caso de los delitos tributarios, su sanción es la imposición de una

o varias penas (principales o accesorias) por el órgano jurisdiccional
penal competente.
⑤ Elementos del ilícito tributario
Elemento Elemento Sujeto
Sujeto activo Elemento subjetivo Sanción
normativo objetivo pasivo
Acción u Persona que

Disposición
omisión que Persona que incurre en el se ve
legal que Consecuenci
infringe las ilícito tributario (El sujeto directamente
establece el Conducta del sujeto desde el a jurídica del
normas pasivo de la relación perjudicada
ilícito punto de vista interno ilícito
tributarias tributaria es el sujeto activo con el ilícito
tributario tributario
(conducta del ilícito tributario) (art. 68) tributario
(art. 67)
ilícita) (Estado)
Irretroactividad
de la ley Non bis in ídem
Genéricos Específicos Dolo Imprudencia
tributaria (art. (art. 90)
66)
⑥Infracciones tributarias
Toda acción u omisión que implique violación de

normas tributarias de índole sustancial o formal,
constituye infracción que sancionará la
Administración Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la
legislación penal (artículo 69 Código Tributario).
⑦ Características
Conducta
• Constituye una acción u omisión
Violación
• implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal
Exclusión
• en tanto no constituya delito o falta sancionados conforme a la legislación
penal
⑧ Principio de legalidad
• Congreso de la República
• Decretar impuestos ordinarios y
extraordinarios, arbitrios y contribuciones
especiales,
(…)
• d. La base imponible y el tipo impositivo;
• e. Las deducciones, los descuentos,
reducciones y recargos; y
• f. Las infracciones y sanciones tributarias.
Artículo 239 Constitución Política
de la Republica de Guatemala
⑨ Principales infracciones
Tributarias
La omisión del pago de tributos
OMISIÓN SANCIÓN
Multa equivalente al ciento

por ciento (100%) del importe
del tributo omitido + intereses
correspondientes
Del pago de tributos, por la falta de

determinación o determinación
incorrecta.
Artículos 88 y 89 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Mora
La persona que SANCIÓN

paga el impuesto Se aplicará una sanción por
cada día de atraso
después del plazo equivalente a multiplicar el
fijado por la Ley. monto del tributo a pagar,
por el factor 0.0005, por el
número de días de atraso.
INFRACCIÓN
Artículo 92 del Decreto Número 6-91, Código Tributario

Pago extemporáneo de las retenciones del IVA
Intereses resarcitorios
1 Tasa actual 11.93 %
100%
2 Multa del impuesto
omitido
3 Multa por presentación

extemporánea
Artículo 58, 91, Decreto Número 6-91, Código Tributario
Resistencia a la acción fiscalizadora
Multa equivalente al uno por
ciento (1%) de los ingresos
Cualquier acción u omisión que brutos obtenidos por el
obstaculice o impida la acción contribuyente durante el
fiscalizadora de la Administración último período mensual,
Tributaria, después de vencido el trimestral o anual declarado
plazo improrrogable de tres en el régimen del impuesto a
fiscalizar.
días
OBSTACULIZAR IMPEDIR SANCIÓN

Si la resistencia
Impedir el acceso a los es de forma
libros, documentos y inmediata, la
archivos, o al sistema sanción se
informático del duplica
contribuyente.

Acciones de resistencia
1. Impedir 5. Cuentas bancarias
Obstaculizar las actuaciones o
diligencias de la SAT. Omitir el registro en los libros de
contabilidad, de las cuentas
bancarias e inversiones.
2. No proporcionar información 6. Conciliaciónes

Bancarias
Negarse a proporcionar información e impedir
el acceso a libros, documentos y archivos o al No elaborar las
sistema informático. conciliaciones bancarias.
3 Información Impuestos
Negarse a proporcionar 7 Partidas de diario
información relacionados con
Que no estén soportadas por
los impuestos.
los documentos que originan
la transacción.
4. Rehacer registros contables
No rehacer sus registros contables, o
rehacerlos fuera del plazo establecido.

Incumplimiento de las obligaciones formales
INFRACCIÓN
Constituye infracción a los
deberes formales la acción u
omisión del contribuyente o
responsable que implique
incumplimiento de los previstos
en las leyes tributarias.
SANCIÓN
Dependiendo la obligación
formal que se deje de
cumplir.

Sanciones por incumplimiento de deberes formales
Numeral Actualización de datos

de inscripción y cambio
1 de contador (30 días)
Numeral Adquirir bienes

3 o servicios, sin
exigir facturas
Numeral Multa de Q 5,000.00 cada vez

Libros no al día y en
4y5 forma distinta que se fiscalice, por cada
una.
Artículo 94, Decreto Número 6-91, Código Tributario

Numeral
No percibir o retener los Multa equivalente al impuesto
7 tributos dejado de retener o percibir.
Multa de Q 100.00 por cada

Numeral Extender facturas y documento. Máximo Q 5,000.00
Doctos. que no cumplan En ningún caso excederá del 2% de
8 con los requisitos los ingresos brutos obtenidos
durante el último período mensual.
Multa de Q50.00 por día, máxima

Numeral
Presentar declaraciones Q 1,000.00 Se duplicará si son
9 fuera de tiempo entidades que están total o
parcialmente exentas del ISR por
desarrollar actividades no lucrativas.

Numeral No realizar el traspaso,

Multa del 100% del
dentro los 30 días hábiles
11 de realizado el endoso.
impuesto, según la tarifa
del IVA por traspaso
Numeral No dar aviso de cambio de

12 características del vehículo.
Multa de Q 500.00

Multa de Q 5,000.00 la primera vez,

Numeral Q 10,000.00 la segunda.
No presentación de En caso de más de dos veces, multa de
13 Informes Q10,000.00 más el 1% de los ingresos
brutos.
Numeral Realizar, actividades afectas sin Multa de diez mil Quetzales

estar inscrito en la
15 Administración Tributaria
(Q.10,000.00)

Emitir en forma ilegible, borrosa o Multa de cinco mil

Numeral
incompleta, facturas, u otros Quetzales (Q.5,000.00), en
17 documentos que la Administración
Tributaria haya autorizado
cada período mensual que
se establezca la infracción
Numeral No extender constancia de Multa de Q1,000.00 por

retención o extenderlas cada constancia de
18 extemporáneamente retención no entregada en
tiempo.

Reducción a sanciones a los deberes formales
85% No aplica
1. Requerimiento de SAT
2. Contribuyente fiscalizado
3. Reincidencia en la
infracción
Artículo 94 “A” Decreto Número No. 6-91, Código Tributario
Reducción a sanciones a los deberes formales

Cierre temporal de empresas
Infracciones sancionadas con cierre temporal
No emitir o no entregar Emitir documentos que

documentos en la no estén previamente
forma y plazos autorizados por la SAT
establecidos
Utilizar máquinas o No haber autorizado y

cajas registradoras u habilitado los libros
otros sistemas no contables establecidos
autorizados por la SAT. en el Código de
Comercio y leyes
específicas.

Cierre temporal
Sello oficial –”CERRADO

Es impuesta TEMPORALMENTE POR
por un Juez INFRACCIÓN TRIBUTARIA, POR
ORDEN DE JUEZ”
Mínimo 10 días
y máximo 20
días continuos El cierre puede
ser
reemplazado
por una multa
La sanción se duplica
si hay Resistencia o se
violan los sellos

Proceso de lo
contencioso
administrativo
Partes en el Proceso de lo contencioso administrativo
Parte actora Parte demandada

es la parte que acude al órgano jurisdiccional es la parte sobre la cual se hacen valer las
solicitando su actuación para resolver un pretensiones
conflicto con la administraron publica y • el órgano que emitió la resolución impugnada (incluso si no
presentando sus pretensiones tiene personalidad jurídica propia)
• Normalmente en el proceso de lo contencioso administrativo • la Procuraduría General de la Nación
la parte actora es el particular que impugna la resolución • las personas que aparezcan con interés legitimo en el
administrativa que le perjudica expediente administrativo
• salvo el caso de lesividad en el actor es el mismo estado • en los casos en los que el asunto verse sobre el control o
fiscalización de la hacienda publica también se considera
como parte de la Contraloría General de Cuentas
Trámite del Proceso de lo Contencioso Administrativo
① Presentación de la demanda
Art. 28
En todo lo no regulado
por la ley de lo • Debe de llenar los requisitos del artículo 28.
contencioso • Necesita auxilio de Abogado.
• Se debe de cubrir el impuesto de timbre Forense.
administrativo debemos
• Se presenta directamente ante la sala del tribunal de lo contencioso competente para
aplicar el código conocer (al centro de servicios auxiliares de la administración de justicia), aunque se puede
procesal civil y mercantil presentar ante un juzgado de primera instancia en los departamentos, pero este únicamente
por integración se limitara a la sala competente (articulo 30).
• Se deben acompañar documentos que fundamenten el derecho de actor (articulo 29).
• Se deben de acompañar copias para cada una de las partes y un duplicado, por aplicación del
código procesal civil y mercantil, por integración (articulo 26).
• El plazo para la interposición de la demanda es de 3 meses (Art. 23) y 30 días en materia
tributaria (Art. 161)
Arts. 26
Calificación de la
② demanda ③ Solicitud de antecedentes
Art. 31 Art. 32 Primer Párrafo
PREVIOS RECHAZO Si la demanda llena los requisitos el tribunal ordena al órgano

Si la demanda contiene Si la demanda administrativo que remita los antecedentes (el expediente
deficiencias que a criterio del contiene deficiencias administrativo en original) con informe circunstanciado dentro del
tribunal son subsanables que a criterio del plazo de 10 días.
ordena su subsanación, fijando tribunal son
un plazo al actor para poder insubsanables el
Lo apercibe de que en caso de no remitir los antecedentes: a) El
subsanarlas (El plazo queda a tribunal rechaza el
tribunal entrara a conocer el proceso con base a lo que la parte actora
criterio del tribunal según el plano.
haya argumentado; b) Se le certificara lo conducente al Ministerio
articulo 49 de la Ley del
Publico por desobediencia; y c) En cualquier estado del proceso se
Organismo Judicial) (Aunque
podrán acompañar los antecedentes.
normalmente el tribunal fija 3
días si el asunto es puramente
administrativo y 5 días si es Para emitir la resolución en la cual solicita los antecedentes el tribunal
materia tributaria). tiene un plazo de 5 días. Esta resolución debe de notificarse a las
partes.
④ Remisión de
antecedentes
Art. 32 Segundo Párrafo
⑤ Admisión formal del proceso
Art. 33
Recibidos los antecedentes (o vencido el plazo para su remisión) el tribunal

El órgano administrativo debe de cumplir con deberá calificar nuevamente la demanda con vista a los mismos.
remitir los antecedentes con informe
circunstanciado en el plazo de 10 días. Si el tribunal considera que la demanda se ajusta a derecho, procede a emitir
una resolución en la cual admite formalmente la demanda para su trámite.
Para emitir esta resolución el tribunal tiene 3 días, que se cuentan desde el día
en qué recibió los antecedentes o que venció el plazo para su remisión.
Si no los remite, el tribunal le certifica lo
conducente por desobediencia y entra a conocer
del proceso solamente con base a lo alegado por En esta resolución realiza emplazamiento.
el actor, sin perjuicio de que la administración Se debe notificar esta resolución personalmente.
publica puede presentarse en cualquier etapa En esta resolución se pueden decretar las providencias cautelares o
del proceso y presentar el expediente. precautorias que el tribunal estime convenientes (incluso la suspensión del acto
o resolución impugnadas), para el efecto se aplica por integración el código
procesal civil y mercantil.
⑥ Emplazamiento ⑦ Actitudes de los demandados

Art. 35 Arts. 36 al 40
En la resolución de tramite se emplaza: a) Al

a) Plantear excepciones previas (art. 36)
órgano administrativo demandado; b) A la
Procuraduría General de la Nación; c) A las
personas que aparezcan con interés en el b) Rebeldía (art. 37)
expediente administrativo; y d) A la Contraloría
General de Cuentas cuando el proceso verse
c) Allanamiento (art. 38)
sobre el control y fiscalización de la hacienda
publica.
d) Contestación de la demanda en sentido negativo (art. 39)
El emplazamiento es por 15 días comunes.
e) Interposición de excepciones perentorias (art. 39)
Tomarse en cuenta lo dispuesto en el decreto
512 para la notificación de la demanda a la PGN. f) Reconvención (art. 40)
⑧ Período de prueba
⑨ Vista
Art. 43
Art. 41
Después de que los demandados tomen alguna actitud el

Vencido el periodo de prueba el tribunal deberá señalar día y hora
tribunal deberá abrir a prueba el proceso por el plazo de
para la vista, dentro de los 15 días siguientes.
30 días.
Se puede omitir el periodo de prueba: a) Cuando la

cuestión fuere puramente de derecho a criterio del El plazo esta regulado en el artículo 142 del organismo judicial.
tribunal; y b) Cuando en el expediente administrativo
existen suficientes medios de prueba a criterio del
tribunal.
Se puede declarar vencido de forma anticipada el periodo

de prueba si ya se hubieren recibido todas las pruebas
antes de vencidos los 30 días del periodo (articulo 42).
⑩ Auto para mejor fallar

⑪ Sentencia
Art. 45
Art. 44
Si el tribunal lo considera necesario puede emitir un auto El tribunal debe emitir la sentencia en un plazo de 15 días según el
para mejor fallar. artículo 142 de la Ley del Organismo Judicial.
En la misma debe examinar la totalidad de la juridicidad del acto o

resolución impugnados.
En este debe señalar las diligencias a realizarse, en un
plazo que no exceda los 10 días. Puede confirmar, revocar o modificar la resolución.
En la misma el tribunal no puede condenar al pago de reparaciones

pecuniarias al funcionario o empleado publico responsable, ya que
para esto debería seguirse un juicio sumario independiente.
Impugnaciones en el Proceso de lo contencioso
administrativo
En el proceso de lo Esta aplicación por El recurso de apelación es

contencioso administrativo integración esta improcedente en el
son procedentes todos los expresamente regulada en proceso de lo contencioso
recursos que establece el el artículo 27 de la ley de lo administrativo en virtud de
código procesal civil y contencioso tratarse de un proceso de
mercantil que se aplica por administrativo. única instancia.
integración, a excepción de
la apelación.
≡
Ejecución de lo resuelto en el Proceso de lo
contencioso administrativo
Si en la sentencia de lo contencioso Si en la sentencia se condena al

administrativo se condena al órgano particular a pagar al Estado, esta
administrativo a pagar al particular, sentencia se debe ejecutar en
esta sentencia se debe ejecutar en proceso de lo económico coactivo.
una ejecución en la vía de apremio
según el código procesal civil y
mercantil (articulo 48).
Proceso de lo
contencioso
administrativo
Proceso de lo contencioso administrativo
Es un proceso de conocimiento y de única

instancia, en el cual el Tribunal de lo Contencioso
Administrativo resuelve una controversia entre
la Administración Pública y un particular por un
acto o resolución de la misma, luego de haberse
agotado la vía administrativa y el cual actúa
como medio de control judicial
Naturaleza jurídica del Contencioso Administrativo
Naturaleza jurídica
una serie de etapas o fases lógicamente estructuradas, que
es un proceso se realizan ante un órgano jurisdiccional para la solución
jurídica de una conflicto
normalmente se clasifica a los procesos, según la pretensión

de conocimiento, de las partes en: a) Procesos de conocimiento; b) procesos
de ejecución; y c) Procesos cautelares
la sentencia que en este proceso tome el tribunal de lo

de única instancia contencioso administrativo no es apelable
Al plantear el proceso de lo contencioso administrativo, no

se suspende la ejecución o cumplimiento del acto o
resolución administrativa impugnada
que carece de efectos
suspensivos
Sin embargo en materia tributaria rige el principio de
prohibición del solve et repete (221 y 28 CPRG)
Tribunal de lo Contencioso Administrativo
Según lo dispuesto por el
articulo 221 de la
tiene competencia para
constitución, para conocer el
conocer de las contiendas
proceso de lo contencioso
que surjan por actos y
administrativo, el tribunal
resoluciones de la
competente es el Tribunal de
administración pública, así
lo Contencioso
como por las controversias
Administrativo, a quien se le
que surgen por sus contratos
establece como el contralor
y concesiones
de la juridicidad de la
administración publica
Integración del Tribunal de lo Contencioso
Tribunal de lo
Contencioso
Administrativo
Sala Primera Sala Segunda Sala Tercera Sala Cuarta Sala Quinta Sala Sexta
Contencioso Contencioso Contencioso

Contencioso Contencioso Contencioso
administrativo administrativo administrativo
administrativo administrativo administrativo
tributario tributario tributario
Casos de procedencia del Contencioso Administrativo
③ Cuando el
① En caso de Estado ha
contiendas por declarado lesivo
② En los casos ⑤ Cuando un
actos y algún acto,
de controversia ④ Por silencio órgano
resoluciones de la resolución,
por los administrativo administrativo
administración contrato o
contratos y adjetivo desobedece la
publica concesión que
concesiones negativo orden la orden
centralizada, ha emitido
administrativas (Articulo 16 de la del tribunal de
descentralizada o violando el
(Articulo 18 de la ley de lo amparo
autónoma principio de Contencioso
ley de lo
(Articulo 18 de la ley Contencioso, 221 juridicidad Administrativo) (articulo 50 de la
de lo contencioso de la constitución) ley de Amparo)
administrativo, y 221 (Articulo 20 último
de la constitución) párrafo de la ley de
lo Contencioso)
Casos de procedencia del Contencioso Administrativo
El artículo 21 • 1) En los asuntos administrativos referentes al orden político, militar o de defensa;

• 2) En los asuntos administrativos referentes a disposiciones de carácter general
establece los sobre salud e higiene publicas;
casos en los • 3) En los asuntos que sean de competencia de otros tribunales, como por ejemplo
en los casos de despido de un servidor publico (articulo 80 de la ley de Servicio
cuales no Civil) o en los casos de impugnación de resoluciones administrativas en materia de
previsión social (Articulo 52 de la ley del IGSS).
procede el • 4) En los asuntos originados por denegatorias de concesiones administrativas de
proceso de lo toda especie;
• 5) En asuntos de que una ley excluya la posibilidad de ser planteados en la vía
contencioso contencioso administrativa, por ejemplo en los casos En qué una municipalidad
administrativo: revoca una concesión administrativa, según el artículo 77 del código municipal
Presupuestos del proceso de lo Contencioso Administrativo
• ① Que la resolución administrativa haya causado estado: es decir, que

ya se ha agotado la vía administrativa, ya que el particular a planteado
el recurso administrativo procedente contra la resolución administrativa
originaria, y este recurso a sido resuelto en forma desfavorable para el
Artículo 20 de la Ley de lo particular
Contencioso Administrativo
• ② Que dicha resolución administrativa le cause un agravio al
interponente del contencioso administrativo, ya que vulnera un derecho
del demandante, reconocido por una ley, reglamento o resolución
anterior
• Cuando el Estado ha declarado lesivo algún acto, resolución, contrato o concesión que
ha emitido violando el principio de juricidad. En este caso no se exige el agotamiento
¿Excepción? previo de los recursos administrativos, siempre y cuando la declaratoria de lesividad la
realice el Presidente de la republica mediante acuerdo gubernativo emitido en consejo
de ministros
≡
Recursos
administrativos
tributarios
Procedencia de los recursos administrativos
Procedencia de los recursos administrativos
Ley de lo Contenciosos administrativo Ley Orgánica de la SAT
ARTICULO 17. AMBITO ARTICULO 17 BIS.

DE LOS RECURSOS. Los Excepciones. Se
Los recursos
recursos administrativos exceptúa en materia
administrativos que los
de revocatoria y laboral y en materia Los recursos
contribuyentes o sus
reposición serán los tributaria la aplicación administrativos que se
representantes pueden
únicos medio de de los procedimientos interpongan contra las
interponer contra las
impugnación ordinarios regulados en la presente resoluciones de la SAT en
resoluciones de la SAT en
en toda la administración ley, para la ARTICULO 45. materia no tributaria o
materia tributaria y
pública centralizada y substanciación de los Recursos aduanera son los
aduanera, son los que
descentralizada o Recursos de Reposición y Administrativos. establecidos en la Ley de
establece el Código
autónoma. Se exceptúan Revocatoria, debiéndose lo Contencioso
Tributario y las leyes
aquellos casos en que la aplicar los Administrativo y los
aduaneras, los cuales
impugnación de una procedimientos conocerá y resolverá el
conocerá y resolverá el
resolución debe establecidos por el Superintendente.
Tribunal Administrativo
conocerla un Tribunal de Código de Trabajo y por
Tributario y Aduanero.
Trabajo y Previsión el Código Tributario,
Social. respectivamente.
Impugnación de las resoluciones de la Administración Tributaria
Se deben interponer los recursos

administrativos que establece el Código
Impugnación de las resoluciones de la
Resoluciones en materia Tributario REVOCATORIA

Administración Tributaria en la vía
tributaria (Arts. 17 bis de la Ley de lo Contencioso Administrativo y 45 de (Art. 154 Código Tributario)
la Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria)
administrativa
Se deben interponer los recursos REVISIÓN

administrativos que establecen las leyes (Art. 623 RECAUCA IV)
Resoluciones en materia aduaneras
Aduanera (Arts. 45 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria, 51 de la Ley Nacional de Aduanas y
APELACIÓN
127 del CAUCA IV) (Art. 625 RECAUCA IV)
Se deben interponer los recursos REVOCATORIA

administrativos establecidos en la Ley de lo (Art. 7 Ley de lo Contencioso
Resoluciones en materia no Contencioso Administrativo Administrativo)
tributaria o aduanera y los conocerá y resolverá el Superintendente. REPOSICION

(Arts. 45 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de (Art. 9 Ley de lo Contencioso
Administración Tributaria) Administrativo)
Jerarquía administrativa
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) (articulo 6)
Directorio Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero (artículo 21 bis)
El Directorio es el órgano colegiado que en
calidad de autoridad de la SAT le compete Se crea el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero como el órgano colegiado que en calidad de
la responsabilidad de tomar decisiones autoridad superior le corresponde con exclusividad las competencias siguientes:
estratégicas para dirigir la política de
administración tributaria y aduanera, así
a) Conocer y resolver todos los recursos en
como velar por el buen funcionamiento y materia tributaria y aduanera, previo a las
la gestión institucional de la SAT (artículo instancias judiciales y que por disposición del Las resoluciones que el Tribunal Administrativo
7) Código Tributario, la Ley Nacional de Aduanas, Tributario y Aduanero emita respecto a los
el Código Aduanero Uniforme Centroamericano recursos de alzada, darán por finalizada la vía
y su reglamento, sean de su competencia, y de administrativa y causarán estado, para los
Superintendente (artículo 22) efectos de usar la vía contencioso administrativa
las demás leyes y reglamentos aplicables; b)
d) Resolver los recursos administrativos, con Ordenar el diligenciamiento de pruebas
excepción de los recursos en materia tributaria y periciales necesarias para el conocimiento o
aduanera que de conformidad con esta Ley, sean mejor apreciación de los hechos sobre los que
competencia del Tribunal Administrativo ha de resolver, así como medidas o diligencias
Tributario y Aduanero; y, para mejor resolver, notificando a los Los miembros del Tribunal Administrativo
interesados de conformidad con la ley; y, c) Tributario y Aduanero serán nombrados por el
e) Resolver recursos en materia aduanera, de
Cumplir con las demás funciones que se le Directorio, previo concurso público por oposición
conformidad con lo establecido en el Código
establecen en esta Ley y otras aplicables. (artículo 21 quáter)
Aduanero Uniforme Centroamericano y su
reglamento.
Intendencias
Jerarquía administrativa
Conformación del “Tribunal”
Artículo 21 bis de la Ley Orgánica de la SAT:
Se crea el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero como el Artículo 21 ter de la Ley Orgánica de la SAT:
Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero
órgano colegiado que en calidad de autoridad superior le Para el cumplimiento de sus funciones, el Tribunal
corresponde con exclusividad las competencias siguientes: Administrativo Tributario y Aduanero se podrá
a) Conocer y resolver todos los recursos en materia tributaria y constituir en Tribunal Administrativo Tributario o
aduanera, previo a las instancias judiciales y que por disposición Tribunal Administrativo Aduanero, según le
del Código Tributario, la Ley Nacional de Aduanas, el Código corresponda por el tipo de impugnaciones que
Aduanero Uniforme Centroamericano y su reglamento, sean de deberá resolver.
su competencia, y de las demás leyes y reglamentos aplicables;
(TRIBUTA)
b) Ordenar el diligenciamiento de pruebas periciales necesarias El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero está
para el conocimiento o mejor apreciación de los hechos sobre integrado por diez miembros.
los que ha de resolver, así como medidas o diligencias para
mejor resolver, notificando a los interesados de conformidad Para conocer y resolver los recursos en materia
con la ley; y, tributaria, el Tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero se integrará con cinco miembros
c) Cumplir con las demás funciones que se le establecen en esta especialistas en materia tributaria.
Ley y otras aplicables.
Cuando el Tribunal Administrativo Tributario y
Aduanero se constituya en Tribunal Administrativo
Las resoluciones que el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero, atenderá las disposiciones establecidas en
Aduanero emita respecto a los recursos de alzada, darán por el Código Aduanero Uniforme Centroamericano y su
finalizada la vía administrativa y causarán estado, para los reglamento.
efectos de usar la vía contencioso administrativa
Recurso administrativo de revocatoria en materia tributaria
ARTICULO 154. Revocatoria. Las resoluciones de la Administración Tributaria pueden ser revocadas de oficio,
siempre que no estén consentidas por los interesados, o a instancia de parte.
①
En este último caso, el recurso se interpondrá por escrito por el contribuyente o el responsable, o por su
representante legal, ante el funcionario que dictó la resolución o practicó la rectificación a que se refiere el último
párrafo del artículo 150 de este Código, dentro del plazo de diez (10) días hábiles, contados a partir del día siguiente
al de la última notificación. Si no se interpone el recurso dentro del plazo antes citado, la resolución quedará firme.
Si del escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnación de la resolución, se tramitará como
revocatoria, aunque no se mencione expresamente este vocablo.
②
El funcionario ante quien se interponga el recurso, se limitará a conceder o denegar el trámite del mismo. Si lo
③
concede no podrá seguir conociendo del expediente y se concretará a elevar las actuaciones al Tribunal
Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de la Administración Tributaria o al Ministerio de
Finanzas Públicas, en su caso, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles. Si lo deniega, deberá razonar el rechazo.
El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de Administración Tributaria o el Ministerio de

Finanzas Públicas resolverá confirmando, modificando, revocando o anulando la resolución recurrida, dentro del
plazo de treinta (30) días hábiles a partir de que el expediente se encuentre en estado de resolver.
El memorial de interposición del recurso deberá llenar los requisitos establecidos en el artículo 122 de este Código.
① Interposición (154) 10 días

¿Contra qué resoluciones?
¿Quién puede interponerlos?
¿Ante quien? ¿En qué plazo? ② Conceder (154) ③ Elevar (154) 5 días
¿Qué pasa si no se impugna
en ese plazo? ¿Requisitos?
¿Denominación?
ARTICULO 159. Trámite de Recursos. Dentro del plazo señalado en el artículo 157 de este Código,
el Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de Administración Tributaria, al
recibir las actuaciones que motivaron el recurso de revocatoria, resolverá el recurso respectivo,
rechazando, confirmando, revocando, modificando o anulando la resolución recurrida. También podrá
④
acordar diligencias para mejor resolver, para lo cual procederá conforme a lo que establece el
artículo 144 de este Código.
⑤
La resolución del Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero de la Superintendencia de
Administración Tributaria debe emitirse dentro de los treinta (30) días siguientes a la presentación
de la solicitud, conforme el artículo 157 de este Código. En el caso que existan diligencias para mejor
resolver, el plazo establecido en el artículo 144 de este Código se considerará adicional.
Artículo 157. Transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha en que se haya presentado la
solicitud, sin que se dicte la resolución que corresponda, se tendrá por agotada la instancia administrativa y por resuelto
desfavorablemente el recurso de revocatoria o de reposición, en su caso, para el solo efecto que el interesado pueda
interponer el recurso de lo contencioso administrativo.
① Interposición
(154) 10 días
¿Contra qué
resoluciones?
¿Quién puede
④ Diligencias
interponerlos?
para mejor ⑤ Resolución
¿Ante quien? ¿En ② Conceder ③ Elevar (154) proveer (159 y (159, 157, 154)
qué plazo? ¿Qué (154) 5 días 144) 30 días
pasa si no se
impugna en ese 15 días
plazo?
¿Requisitos?
¿Denominación?
10 días
Incidencias
Ocurso (155 y 156) Enmienda (160) Nulidad (160)
¤
Procedimiento
administrativo
tributario
Procedimiento administrativo tributario
Un procedimiento administrativo es una

serie de fases o etapas que se realizan ante
un órgano administrativo, mediante las
cuales se emite una resolución
administrativa de fondo.
Procedimientos administrativos y procesos
Característica Procedimiento Proceso
Autoridad ante quien se

Órgano administrativo Órgano jurisdiccional
realiza
Emisión de una resolución

Finalidad Resolución de un conflicto
administrativa de fondo
Naturaleza Función administrativa Función jurisdiccional
Medios de impugnación
Impugnación Recursos administrativos establecidos en la ley
procesal (Recursos)
Procedimientos administrativos y procesos
Nuestro Código Tributario utiliza

indebidamente como sinónimos las
denominaciones «procedimiento
administrativo» (título IV - 98) y «proceso
administrativo» (capítulo V - 121).
Procedimientos que regula nuestro Código Tributario
Procedimientos que regula el código tributario
①
②
Procedimiento
Infracciones
especial de ③ Cierre ⑦ Cierre
que se ⑤ Cobro
determinación temporal ⑥ preventivo (120 A)
establezcan ④ de saldos
de la obligación por Procedimiento
con ocasión Restitución líquidos y
tributaria por la infracción de consulta
de (153) exigibles DECLARADO
Administración / tributaria (102)
inspecciones o (99 A) INCONSTITUCIONAL
Imposición de (85 al 86)
actos similares
sanciones (145
(151 al 152)
al 150)
A petición del
contribuyente o
responsable
(122)
Inicio
De oficio (145)
De oficio (121) Impulso
Publicidad (126)
Acceso a la
administración tributaria
(Poco formalismo) (122)
generales
Principios
Exención de impuesto de
timbre y papel sellado
(124)
Defensa (127)
Principios generales de todos los procedimientos
Libertad probatoria (142)
Documentos de la
administración (125)
Procedimiento para la determinación tributaria
/ sanción de infracciones (arts. 145 al 150)
①
Procedimiento ②
especial de Infracciones
③ Cierre
determinación de que se ⑤ Cobro de
temporal por ④ Procedimiento
la obligación establezcan saldos líquidos ⑥ Procedimiento
infracción de restitución
tributaria por la con ocasión de y exigibles (99 de consulta (102)
tributaria (85 al (153)
Administración / inspecciones o A)
86)
Imposición de actos similares
sanciones (145 al (151 al 152)
150)
La Administración Tributaria
realiza una verificación y
Presentación de la Acepta No
establece inconsistencias, expresa
Continua
declaración
errores, acciones u omisiones no
Art. 105 delictivas Art. 145 A
Art. 145 A
Si
El contribuyente debe pagar

Determinación de oficio
Art. 145 A
Arts. 107 y 145
Finaliza el Si No
Paga
procedimiento
Art. 145 A
Art. 145 A
¿Las La Administración
No inconsistenci No
as son
tributaria Notifica los Audiencia
aceptó
delictivas? ajustes y sanciones
Art. 145 A Art. 146 1º y 2º p Art. 146 3º y 4º p
Si Por 30 días si hay ajustes, 10

días si solo son sanciones o
cobro de intereses
La Administración
Tributaria promueve
el proceso penal
Continua
correspondiente
¿Solicita No
¿Presenta Si
Audiencia apertura a Continua
descargos?
prueba?
Art. 146 5º p Art. 146 3º p
No Si
Al existir conformidad la SAT emite Art. 146 5º p Periodo de prueba 30

resolución administrativa
días
Art. 146 3º p y 143

Declara firme
Formula liquidación
Fija plazo para pagar 10 días
Concluye
periodo Medidas para mejor resolver RESOLUCIÓN FINAL
de prueba
Arts. 149 y 150
Arts. 148 y 144
30 días
Traer a la vista cualquier documento

Practicar cualquier diligencia
Tener a la vista cualquier actuación
15 días
Proceso para el cierre temporal por infracciones
tributarias
①
Procedimiento ②
③ Cierre
86)
150)
tributarias
Cierre temporal (artículos 85 y 86)
El cierre temporal de las empresas, establecimientos o negocios es la
Cuando el
sanción que se impone a las personas individuales o jurídicas infractor sea
propietarias de dichas empresas, establecimientos o negocios, que propietario de
incurran en la comisión de las infracciones tipificadas en el artículo 85 de varias empresas,
este Código. establecimientos o
negocios, pero
cometa la
2. Emitir facturas, notas infracción sólo en
1. No emitir o no
entregar facturas, notas
de débito, notas de 3. Utilizar máquinas 4.No haber autorizado y uno de ellos, la
crédito u otros registradoras, cajas habilitado los libros sanción se aplicará
de débito, notas de
documentos exigidos registradoras u otros contables establecidos
crédito o documentos
por las leyes tributarias sistemas no autorizados en el Código de únicamente en
exigidos por las leyes aquel o aquellos
específicas, que no por la Administración Comercio y habilitado
tributarias específicas,
en la forma y plazo
estén previamente Tributaria, para emitir los libros que en que haya
autorizados por la facturas u otros establecen las leyes cometido la
establecidos en las
Administración documentos. tributarias específicas.
mismas.
Tributaria. infracción.
tributarias
② Solicitud razonada ante el juez de paz del

① Acta de comprobación Continua
ramo penal competente
Art. 86
Art. 86
El cierre temporal se aplicará por un

plazo mínimo de diez (10) días y por
un máximo de veinte (20) días, El cierre temporal es un proceso, pues se realiza
continuos. La sanción se duplicará, ante un órgano jurisdiccional
conforme a lo dispuesto en este
artículo, si el infractor opone Entidades sujetas a vigilancia y fiscalización de la
resistencia o antes de concluir el Superintendencia de Bancos o entidades bursátiles,
plazo de la sanción viola u oculta los previa opinión favorable (Plazo 10 días) Silencio
dispositivos de seguridad, o por administrativo sustantivo positivo
cualquier medio abre o utiliza el
local temporalmente cerrado.
tributarias
③ Señalamiento de
Solicitud ④ Audiencia Continúa
audiencia
Art. 86 Art. 86
El juez, bajo pena de

responsabilidad, fijará
audiencia oral que deberá
llevarse a cabo dentro de las en la misma audiencia deberá
cuarenta y ocho (48) horas escuchar a las partes y recibir las
siguientes a la recepción de la pruebas pertinentes.
solicitud
Esta resolución debe notificarse a

las partes
tributarias
Resistencia o
violación
Audiencia ⑤ Resolución ⑥ Ejecución Casa de

habitación
Art. 86
Art. 86 Prestaciones
laborales
El cierre temporal de las empresas,
establecimientos o negocios será Reincidencia
ejecutado por el juez que lo decretó
Al finalizar la audiencia, el con la intervención de un Impugnación
juez dictará de manera representante de la Administración
inmediata la resolución Tributaria, quien impondrá sellos Sustitución de
respectiva, ordenando el oficiales con la leyenda "CERRADO la sanción
cierre temporal conforme a TEMPORALMENTE POR INFRACCIÓN
TRIBUTARIA", los cuales también
este artículo, cuando proceda
deberán ser autorizados por el juez
con el sello del tribunal y la indicación
"POR ORDEN JUDICIAL".
Procedimiento de restitución
①
Procedimiento ②
③ Cierre
86)
150)
Procedimiento de restitución
Los contribuyentes o los responsables, podrán reclamar ante la

Administración Tributaria, la restitución de lo pagado en exceso o
indebidamente por tributos, intereses, multas y recargos.
De no existir controversia,
la Administración Si la reclamación diera
Tributaria, sin lugar a controversia,
procedimiento previo, ésta se tramitará de Queda prohibida y es
resolverá la reclamación y conformidad con el ilícita toda forma de
devolverá o acreditará lo procedimiento especial doble o múltiple
pagado en exceso o de la Sección Cuarta del tributación.
indebidamente, o en la Capítulo V del Título IV
forma establecida en el de este Código.
artículo 99 de este código.
Procedimiento de cobro de saldos líquidos y exigibles
①
Procedimiento ②
③ Cierre
86)
150)
Procedimiento de cobro de saldos líquidos y exigibles
Cuando existan saldos líquidos y exigibles a favor de la

Administración Tributaria, ésta le notificará al contribuyente sobre
tal circunstancia y le requerirá el pago de lo adeudado
administrativamente, el que debe efectuarse dentro del plazo de
cinco (5) días, contados a partir del día siguiente de la notificación
del requerimiento.
De no obtenerse el pago correspondiente, se

procederá al cobro por la vía Económico Coactiva
Procedimiento de consulta
①
Procedimiento ②
③ Cierre
86)
150)
Procedimiento de consulta
La Administración Tributaria atenderá las consultas que se le formulen por

quien tenga un interés personal y directo sobre una situación tributaria
concreta, con relación a la aplicación de este código y de las leyes tributarias.
La respuesta no tiene
El consultante deberá carácter de resolución,
La presentación de la
exponer con claridad y no es susceptible de La respuesta deberá
consulta no exime al
precisión, todos los impugnación o recurso emitirse dentro del
consultante del
elementos alguno y sólo surte plazo de sesenta (60)
cumplimiento
constitutivos del caso, efecto vinculante para días hábiles contado a
oportuno de las
para que se pueda la Administración partir de la
respectivas
responder la consulta y Tributaria, en el caso presentación de la
obligaciones
consignar su opinión, si concreto consulta.
tributarias.
lo desea. específicamente
consultado.
β

DTriburatario Unificado

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

DTriburatario Unificado

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Determinación

Es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la

Sujetos que la realizan (Según la La Administración

Es el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los

Es la forma normal de realizar la determinación Se realiza cuando el contribuyente omite la presentación

Sobre base cierta Sobre base presunta

El contribuyente debe pagar

Art. 145 A Art. 146 1º y 2º p Art. 146 3º y 4º p

Si Por 30 días si hay ajustes, 10

Art. 146 5º p Art. 146 3º p

Al existir conformidad la SAT emite Art. 146 5º p Periodo de prueba 30

Art. 146 3º p y 143

Arts. 148 y 144

Traer a la vista cualquier documento

Es la forma normal de extinción de la obligación

Formas de pago en cuanto

Debe realizarlo con el

Subroga los derecho del

Pagos anticipados a cuenta

A pesar de realizarse el Económicas – Para un sector

Beneficios La ley exime del pago del tributo por

El Estado entrega cantidades de

La SAT puede otorgar facilidades de pago de los

Se realiza un reconocimiento de deuda y pueden

Los pagos indebidos son aquellos que se realizan

Pagos indebidos o en exceso

Los pagos en exceso con aquellos en que le

Son personas que perciben el

Administrativo – Judicial - Sino Casos especiales –

Deuda por tributo

contribuyente o responsable, poseen

El mismo órgano posee

Es una forma de extinción de las obligaciones

Una Municipalidad compra (o recibe

Es una forma de extinción de las obligaciones

Se perdona el pago de recargos y multas. Esta es una

Es una forma de extinción de las obligaciones

Para solicitar la devolución del crédito fiscal

A partir de la fecha en que se produjo el

No se computa este tiempo Inicia el computo de nuevo

Acreedor Deudor En el cual una de ellas (acreedor)

Relación jurídica tributaria

Objeto Surgimiento Carácter Naturaleza

Obligación personal (Salvo

La relación jurídica tributaria es de naturaleza

Consiste en el pago de una suma de dinero

Relación jurídico Por el principio de legalidad tributaria, su única

El hecho generador solo puede estar establecido en

Es independiente de las relaciones de derecho

Elemento Elemento finalista Exenciones

Exenciones: Objetivas (art. 7)

Subjetivas: La circunstancia neutralizante

Ilícito = Contrario al ordenamiento jurídico

El ilícito tributario es toda acción u omisión

Estima que los ilícitos tributarios son

Sanción Sanciones administrativas Penas

Competencia Administración tributaria Órgano Jurisdiccional penal

Gravedad Leve Grave

En el caso de las infracciones tributarias, su sanción es administrativa,

En el caso de los delitos tributarios, su sanción es la imposición de una

Acción u Persona que

Toda acción u omisión que implique violación de

Multa equivalente al ciento