ISR PM - Unidad 4

Impuesto Sobre la Renta de Personas
Morales
Dra. Yaura Yong Rubio Sánchez
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAS MORALES
DRA. YAURA YONG RUBIO SÁNCHEZ
Objetivo general de la asignatura:
Al finalizar el curso el alumno será capaz de formular declaraciones

anuales del impuesto sobre la renta de personas morales considerando
las reglas en la determinación de los ingresos acumulables,
deducciones, inversiones, así como el tratamiento de la pérdida fiscal y
casos especiales, para el cumplimiento en tiempo y forma de las
obligaciones fiscales de los contribuyentes en cada ejercicio fiscal.
Introducción a la materia:
La asignatura se desarrollará de manera central en el tema del impuesto

sobre la renta que causa una persona moral. Para un mejor estudio y
compresión de la materia, donde se entenderá los marcos conceptuales
y las técnicas que se utilizan en este tipo de personas de las leyes del
impuesto sobre la renta y sus disposiciones complementarias.
UNIDAD 4
Inversiones, costo de lo
vendido y ajuste anual por
inflación
Índice
Objetivo Particular de la Unidad ..................................................................................... 5
4.1 Inversiones ................................................................................................................ 5
4.1.1. Concepto y tipos de inversiones ........................................................................... 5
4.1.2. Reglas para la deducción de inversiones ............................................................. 9
4.1.3. Monto original de la deducción ........................................................................... 12
4.1.4. Reglas especiales para la deducción de inversiones ........................................ 15
4.1.5. Pérdida de inversiones por caso fortuito o de fuerza mayor ............................. 16
4.1.6. Contratos de arrendamiento ............................................................................... 21
4.1.7. De la deducción inmediata ................................................................................. 22
4.2. Costo de lo vendido ............................................................................................... 23
4.2.1. Determinación del costo de mercancía enajenada y en inventario ................... 24
4.2.2. Para actividades comerciales ............................................................................. 24
4.2.3. Para actividades de transformación ................................................................... 25
4.3. Ajuste anual por inflación ....................................................................................... 26
4.3.1. Procedimiento ..................................................................................................... 27
4.3.2. De los créditos .................................................................................................... 29
4.3.3. De las deudas ..................................................................................................... 30
Referencias de la Unidad ................................................................................................. 32
Objetivo Particular de la Unidad

El alumno será capaz de calcular la deducción de inversiones, el costo de lo vendido y el ajuste
anual por inflación para efectos del impuesto sobre la renta.
4.1 Inversiones
En materia fiscal, las inversiones son los activos fijos, los gastos y cargos diferidos
y las erogaciones en periodos preoperativos; no tienen nada que ver con las
inversiones financieras. Se encuentran reguladas dentro de la sección II del capítulo
II del título II de la LISR en los artículos 31 al 38.
Es necesario entender de manera precisa qué son las inversiones y cómo se integra
su monto original de adquisición, para no considerar como un gasto algo que
pudiera ser una inversión, pues el efecto es totalmente diferente. Mientras que las
inversiones se deducen aplicando porcentajes anuales máximos, los gastos son
deducibles en su totalidad en el mismo ejercicio.
Cuando alguna inversión es enajenada, se deberá determinar una utilidad o pérdida

fiscal originando un ingreso acumulable o una deducción autorizada.
4.1.1. Concepto y tipos de inversiones
El artículo 32 de la LISR, establece cuatro tipos de inversiones:
La primera, en el párrafo 2, donde menciona que el Activo fijo es el conjunto de bienes

tangibles que utilicen los contribuyentes para la realización de sus actividades y que se
demeriten por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La
adquisición o fabricación de estos bienes tendrá siempre como finalidad la utilización
de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser
enajenados dentro del curso normal de sus operaciones.
Ejemplos:
El segundo, en el párrafo 3, donde menciona que los Gastos diferidos son los activos
intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de
operación, mejorar la calidad o aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un
bien, por un periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona moral.
También se consideran gastos diferidos los activos intangibles que permitan la
explotación de bienes del dominio público o la prestación de un servicio público
concesionado.
Ejemplo:
Regalias
Asistencia Técnica
Concesiones otorgadas por uso o explotación de bienes

nacionales de uso común (la explotación de una carretera)
El tercero, en el párrafo 4, donde menciona que los Cargos diferidos son aquellos
que reúnan los requisitos señalados en el párrafo anterior, excepto los relativos a la
explotación de bienes del dominio público o a la prestación de un servicio público
concesionado, pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de
la duración de la actividad de la persona moral.
Ejemplo:
Asistencia
Regalías
Técnica
El cuarto y último, en el párrafo 5, donde menciona que las Erogaciones realizadas
en periodos preoperativos son aquellas que tienen por objeto la investigación y el
desarrollo, relacionados con el diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o
distribución de un producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las
erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus productos o preste
sus servicios, en forma constante. Tratándose de industrias extractivas, estas
erogaciones son las relacionadas con la exploración para la localización y cuantificación
de nuevos yacimientos susceptibles de explotarse.
Análisis y estudio de terreno para

localización de yacimientos mineros
Preparación del terreno para la

construcción de un hotel
4.1.2. Reglas para la deducción de inversiones
Aparte de acatar los requisitos generales de la deducibilidad contenidos en el

artículo 27 de la LISR, se debe obedecer a la norma particular establecida en el
artículo 36 de LISR que contempla las reglas para la deducción de inversiones, que
precisa lo siguiente:
• Se consideran como inversiones: las reparaciones y adaptaciones a las

instalaciones que impliquen mejoras al activo fijo.
• Las inversiones en automóviles convencionales solo serán deducibles hasta
por un monto de $175,000.00 a $250,000.00 para los que cuenten con motor
de combustión interna o accionado por hidrógeno.
• Las inversiones en casas habitación (no se incluyen las casas de recreo) y en
comedores, que no estén a disposición de todos los trabajadores de la
empresa, siempre que el contribuyente conserve como parte de su
contabilidad, la documentación con la que acredite que los bienes se utilizan
por necesidades especiales de su actividad y presente el aviso
correspondiente ante el SAT.
• Para los aviones, la deducción se calcula considerando como monto original
de inversión (MOI) máximo, una cantidad equivalente a $8’600,000.00 (en
caso de que el contribuyente se dedique al arrendamiento, el MOI no tendrá
límite).
• En caso fusión o escisión de sociedades, los valores sujetos a deducción no
deberán ser superiores a los valores pendientes de deducir en la sociedad
fusionada o escindente.
• Las comisiones y los gastos derivados de la emisión de obligaciones o de
cualquier otro título de crédito, colocados entre el gran público inversionista,
o cualquier otro título de crédito, se tienen que deducir anualmente en
proporción a los pagos efectuados para redimir dichas obligaciones o títulos,
en cada ejercicio.
• Las construcciones, instalaciones o mejoras en activos fijos tangibles,
propiedad de terceros son deducibles en términos de la deducción de
inversiones, y
• Las regalías, se pueden hacer deducibles únicamente cuando las mismas
hayan sido efectivamente pagadas.
Por lo anterior, resulta conveniente conocer las reglas a seguir para la deducción de
las inversiones, además de cumplir con la aplicación del porciento máximo
autorizado, a efectos de no cometer errores en el cálculo de la determinación de las
contribuciones y de esa forma prevenir posibles contingencias fiscales.
En relación a los porcientos máximos de deducción autorizados, en los artículos 33

al 35 de la LISR, se establecen los porcientos máximos de deducción autorizados
en el ejercicio, aplicables a las inversiones.
Algunos de ellos son los siguientes:
(Ley de Impuesto sobre la Renta, artículos 33 al 35)

4.1.3. Monto original de la deducción
Para 2022 se reformó el artículo 31, segundo párrafo de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, para considerar que forman parte del monto original de la inversión,
deducible en porcentajes anuales, las erogaciones por concepto de emplazamiento
físico, instalación, montaje, manejo, entrega, así como los relativos a los servicios
contratados. Digamos que, con la reforma el monto original de la inversión queda
constituido por:
Los impuestos
efectivamente
pagados con motivo
de la adquisición o
El precio del bien Erogaciones
importación del
mismo a excepción
del impuesto al
valor agregado
Derechos
Servicios
contratados Cuotas
para que la compensator
inversión ias
funcione
Preparación del
emplazamiento
Honorarios a físico, insta-
agentes lación,
aduanales montaje,
manejo,
entrega
Erogaciones
por:
Comisiones
sobre Fletes
compras
Manejo Transportes
Seguros
contra
riesgos en la
Acarreos
transportación
Tan importante es determinar de manera correcta el monto original de la inversión

como identificar su fecha de adquisición. En el caso de los bienes adquiridos con
motivo de fusión o escisión de sociedades, se considerará como fecha de
adquisición la que le correspondió a la sociedad fusionada o a la escindente.
Por otra parte, el artículo 38 de la LISR dispone que, tratándose de contratos de
arrendamiento financiero, el arrendatario considerara como MOI la cantidad que se
hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo.
Ejemplo
Supóngase que en febrero de 2013 se adquirió una computadora con valor de
$25,000.00 pesos. Se le solicita determinar la depreciación contable del bien y la
deducción de inversiones que se aplicará para el cálculo del Impuesto sobre la
Renta.
Para determinar el factor de actualización, se dividirá el INCP del mes de julio de

2013 entre el INCP del mes de adquisición, el cual es febrero de 2013, como sigue:
INCP 108.609/108.208 = 1.0037.
El mes de julio se determina de la siguiente manera: m,a,m,j,j,a,s,o,n,d. Como
puede ver, son 10 meses, el periodo es par, por lo que la primera mitad es de marzo
a julio. Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el
que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes de la
primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la
mitad del periodo.
4.1.4. Reglas especiales para la deducción de inversiones
En términos del artículo 31 de la LISR, el contribuyen te podrá aplicar por cientos

menores a los autorizados por la ley. En este caso, el por ciento elegido será
obligatorio y podrá modificarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del
segundo y posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde
el último cambio; cuando éste se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo,
se deberá cumplir con los requisitos que establezca el RISR. A este respecto, el
artículo 73 de dicho reglamento establece que el por ciento de deducción de in
versiones podrá cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco años para cada
bien de que se trate. Cuan do no hubieran transcurrido cinco años como mínimo
desde el último cambio, podrá modificar se nuevamente por una sola vez, siempre
que se dé alguno de los supuestos siguientes:
1. Cuando fusione a otra sociedad.
2. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando
menos un 25% del capital social del contribuyente.
3. La sociedad que obtenga el carácter de integrada para efectos fiscales, en el

ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad integradora cuente con la autorización
correspondiente, o bien, cuando se incorpore o desincorpore como sociedad
integrada.
4. Cuando se escinda la sociedad.

5. Cuando el contribuyente no haya incurrido en pérdida fiscal en el ejercicio en el
cual efectúa el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a éste, siempre
que el cambio no tenga como efecto que se produzca una pérdida fiscal en el
ejercicio de que se trate.
4.1.5. Pérdida de inversiones por caso fortuito o de fuerza mayor
El artículo 37 de la LISR establece que las pérdidas de bienes del contribuyente por
caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, serán deducibles
en el ejercicio en que ocurran. La pérdida será igual a la cantidad siguiente:
Pérdida deducible igual a Cantidad pendiente de deducir

de la inversión a la fecha en que
se sufra la pérdida.
La cantidad que se recupere se acumulará en los términos del artículo 18 de la

LISR.
Cuando los activos fijos no identificables individualmente se pierden por caso fortuito
o fuerza mayor o dejen de ser útiles, el monto pendiente por deducir de dichos
activos se aplicará considerando que los primeros activos que se adquirieron son
los primeros que se pierden.
Cuando el contribuyente reinvierte la cantidad recuperada en la adquisición de

bienes de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para por la adquisición de
dichos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad recuperada no
invertida o no utilizada para redimir pasivos. La cantidad invertida qué provenga de
la recuperación solo podrá deducirse mediante la aplicación del por ciento
autorizado por la ley de impuesto sobre la renta sobre el monto original de la
inversión del bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estaba
pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida.
Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerará a

estás como una inversión diferente.
La reinversión mencionada deberá efectuarse dentro de los doce meses siguientes

contados a partir de que se obtenga la recuperación. En caso de que las cantidades
recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos, en dicho plazo,
se acumularán a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluye el
plazo.
Los contribuyentes podrán solicitar autorización a las autoridades fiscales, para qué
el plazo señalado en el párrafo anterior se puede prorrogar por otro período igual.
La cantidad recuperada no reinvertida en el plazo antes señalado, se ajustará

multiplicando la por el factor siguiente:
INPC del mes que se acumule la cantidad recuperada

(entre) INPC El mes en que se obtuvo la recuperación
(igual) Factor de actualización
Cuando sea impar el número de meses comprendidos en el periodo en el que el

bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerará como último mes dela primera
mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del
periodo. Es importante señalar que cuando la pérdida de los bienes que nos ocupan
por caso fortuito o fuerza mayor, derive de la comisión de un delito, el contribuyente
podrá deducir dicha pérdida siempre que acredite el cuerpo del delito.
Para efectos de lo anterior, se deberá proceder conforme a lo siguiente:

1. Se deberá denunciar el delito.
2. Se deberá contar con copia certificada del auto de radicación, emitido por juez
competente. Dicha copia certificada deberá exhibirse a requerimiento de la
autoridad fiscal.
En relación con la pérdida de inversiones por caso fortuito o de fuerza mayor,

Cuándo se opta por reinvertir la cantidad recuperada, es importante qué la redacción
del primer y tercer párrafo del artículo 37 LISR genera confusión entre los
contribuyentes, y ha dado lugar a diversas interpretaciones:
1. Primera interpretación: se deben aplicar conjuntamente ambos párrafos:

0. se deduce del siniestro el saldo pendiente por deducir de la inversión
que se haya perdido.
1. la cantidad que se recupere no será acumulable hasta por el monto
reinvertido.
2. Qué deduce nuevamente el saldo pendiente por deducir de inversión
perdida, es decir, se continuará depreciando está inversión como si no
se hubiera verificado la pérdida, únicamente hasta por el monto de la
cantidad reinvertida.
si se aplica este criterio, se duplicará la deducción del monto
pendiente por deducir de la inversión, primero como perdida y después
como deducción de inversión nueva.
Esta interpretación no es apoyada por la autoridad fiscal.
2. Segunda interpretación: se deben aplicar las disposiciones del primer o

tercer párrafo del artículo 37 de la LISR, pero no ambos, conforme a lo
siguiente:
a. Se deduce el saldo pendiente por deducir a la fecha del
siniestro de la inversión perdida (sin actualización), solamente si se
acumula el ingreso, conforme al primer párrafo del artículo 37 de la
LISR.
b. Si se decida reinvertir, se aplica el tercer párrafo del artículo 37
de la LISR y, por tanto, no se deduce la pérdida y se acumula el
ingreso hasta por el monto recuperado que se re invierta o se utilice
para redimir pasivos, y únicamente se continúa con la deducción del
saldo pendiente por deducir de la inversión que sufrió el siniestro,
hasta por el monto de la cantidad reinvertida.
Si se opta por este criterio, se estará ante dos casos:
1. Que el saldo pendiente de deducir de la inversión perdida sea mayor qué el

monto recuperado.
Aquí, Convendrá al contribuyente aplicar el primer párrafo del artículo 37 de
la LISR, deduciendo la pérdida y acumulando el ingreso, para obtener un
efecto neto deducible.
Ejemplo:
Cantidad recuperada (monto acumulable) $90,000.00

(menos) Saldo histórico pendiente de
deducir de la inversión (pérdida) $100,000.00
(igual) Efecto neto (pérdida deducible) ($10,000.00)
Si el contribuyente hubiera optado por reinvertir los $90,000.00, únicamente

hubiera deducido el saldo pendiente por deducir de la inversión que sufrió el
siniestro, hasta por dicha cantidad.
1. Que el saldo pendiente de deducir de la inversión perdida sea menor que el

monto recuperado.
Convendrá al contribuyente aplicar el tercer párrafo del artículo 37 de la

LISR, reinvirtiendo la cantidad recuperada y, por tanto, no acumulando el
ingreso por dicho concepto; tampoco deducir a la pérdida.
Ejemplo:
Cantidad recuperada $70,000.00

(menos) Cantidad invertida $70,000.00
(igual) Ingreso acumulable $0.00
Saldo pendiente de deducir de la inversión

mediante el porciento máximo autorizado $62,000.00
Si el contribuyente hubiera optado por acumular la cantidad recuperada

($70,000.00) y deducir el saldo pendiente de deducir de la inversión
($62,000.00), tendría un efecto neto acumulable, pero a diferencia entre tales
cantidades ($8,000.00).
4.1.6. Contratos de arrendamiento
En el artículo 38 de la LISR, hace referencia a los contratos de arrendamiento

financiero, el arrendatario considerará como monto original de la inversión, la
cantidad que se hubiere pactado como valor del bien en el contrato respectivo.
Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna de sus

opciones, para la deducción de las inversiones relacionadas con dichos contratos
se observará lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago
de una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto,
el importe de la opción se considerará complemento del monto original de la
inversión, por lo que se deducirá en el por ciento que resulte de dividir el importe de
la opción entre el número de años que falten para terminar de deducir el monto
original de la inversión.
II. Si se obtiene participación por la enajenación de los bienes a terceros, deberá
considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las
cantidades ya deducidas, menos el ingreso obtenido por la participación en la
enajenación a terceros.
En el artículo 40 LISR, dice que los contribuyentes que celebren contratos de

arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio, la parte
del precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la
proporción que represente el ingreso percibido en dicho ejercicio, respecto del total
de los pagos pactados en el plazo inicial forzoso, en lugar de deducir el monto total
del costo de lo vendido al momento en el que se enajenen las mercancías.
4.1.7. De la deducción inmediata
En 2014, se eliminó la posibilidad de realizar la deducción inmediata de inversiones.

En el artículo noveno de las disposiciones transitorias de la LISR fracción XXXIV
establece que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la
presente Ley hubieren optado por efectuar la deducción inmediata de bienes nuevos
de activo fijo, conforme al Capítulo II, del Título VII, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, no podrán deducir la parte no deducida de los mismos.
Cuando enajenen los bienes a los que aplicaron la deducción inmediata, los pierdan
o dejen de ser útiles, calcularán la deducción por la cantidad que resulte de aplicar,
al monto original de la inversión ajustado con el factor de actualización
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquirió el bien
y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado
la deducción señalada conforme al artículo 220 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta que se abroga, los por cientos que resulten conforme al número de años
transcurridos desde que se efectuó la deducción y el por ciento de deducción
inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a la tabla prevista en el artículo
221 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga.
De acuerdo con el artículo tercero disposiciones transitorias de la LISR fracción II,

se deberá llevar un registro específico de las inversiones por las que se tomó la
deducción inmediata en los términos previstos en esta fracción, anotando los datos
de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo en el mismo el
tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de la deducción le
correspondió, el ejercicio en el que se aplicó la deducción y la fecha en la que el
bien se dé de baja en los activos del contribuyente.
4.2. Costo de lo vendido
Costo de lo vendido o Costo de ventas se refiere al precio que se pagó por adquirir,
producir o transformar un producto o artículo terminado y su posterior venta.
También se puede interpretar como el costo inevitable de un producto para ponerlo
en condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda, en función de su
destino. Finalmente, se puede conceptualizar como el conjunto de esfuerzos
medibles en unidades monetarias que tienen que desembolsarse para llevar a cabo
la adquisición de las mercancías o la producción de bienes o servicios.
De acuerdo con la NIF A-5, denominada Elementos básicos de los estados

financieros, por costo debe entenderse, para fines de los estados financieros, eI
valor de Ios recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o
un servicio adquirido por Ia entidad, con Ia intención de generar ingresos.
De acuerdo con el artículo 25, fracción II, de la LISR, especifica que las personas
morales de la citada ley podrán efectuar la deducción del costo de lo vendido.
En la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y específicamente el artículo 39, indica que
el costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que integren el
inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de costeo
absorbente, con base de costos históricos o predeterminados. Es importante
señalar que la LISR no describe en qué consiste el costeo absorbente, ni las base
para aplicar los costos costos históricos o predeterminados, por lo que se debe
observar lo señalado en el boletín C-4 de las Normas de Información Financiera.
4.2.1. Determinación del costo de mercancía enajenada y en inventario
En todo caso, el costo se deducirá en eI ejercicio en eI que se acumulen Ios ingresos

derivados de la enajenación de Ios bienes de que se trate. Los contribuyentes que
realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de
mercancías considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las

devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre las mismas, efectuados en el
ejercicio.
b) Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser
enajenadas.
4.2.2. Para actividades comerciales
En el artículo 39 de la LISR señala que los contribuyentes que realicen actividades

comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías,
considerarán únicamente dentro del costo, lo siguiente:
1. El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de

las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados
en el ejercicio.
2. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de
ser enajenadas.
La fórmula para determinar el costo de lo vendido en actividades comerciales se

ilustra a continuación:
4.2.3. Para actividades de transformación
Según el artículo 39 de la LISR, los contribuyentes que realicen actividades

industriales considerarán únicamente dentro del costo lo siguiente:
a) Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos

terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
los mismos, efectuados en el ejercicio.
b) Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados,

relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios.
c) Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente

relacionados con la producción o la prestación de servicios.
d) La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de

mercancías ola prestación de servicios “se refiere a las depreciaciones fiscales”.
Cuando los conceptos anteriores guarden relación indirecta con la producción, estos
formarán parte del costo en proporción con la importancia que tengan en dicha
producción.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluirá el correspondiente a la mercancía

no enajenada en este, así como el de la producción en proceso, al cierre del ejercicio
de que se trate.
Es importante resaltar que en ningún caso se dará efectos fiscales a la revaluación

de los inventarios o del costo de lo vendido.
4.3. Ajuste anual por inflación
La fracción XI del Artículo 20 de la LISR, considera como un ingreso de las personas

morales el ajuste anual por inflación cuando éste resulte acumulable. La fracción X
del artículo 29 de la misma ley establece que será una deducción autorizada el
ajuste anual por inflación cuando éste resulte deducible. El ajuste anual por inflación
es el reconocimiento de los efectos inflacionarios en las operaciones de créditos y
deudas de una Persona moral. En el artículo 17 la LISR, primer párrafo, que el ajuste
anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.
4.3.1. Procedimiento
A efecto de que las personas morales determinen su resultado fiscal y el ISR

correspondiente, tienen la obligación de realizar el cálculo del ajuste anual por
inflación.
Para su determinación se procede de la siguiente manera:
1.- Se determinará el saldo promedio anual de las deudas y créditos.
Es importante señalar que no se incluirá en el saldo del último día de cada mes los
intereses que se devenguen en el mes.
A su vez, el artículo 86 del RLSI indica que, para efectos del ajuste anual por
inflación, los contribuyentes podrán considerar como deudas, las reservas
complementarias para los fondos deducibles de pensiones o jubilaciones de
personal, complementarias a las que establece la LSS y de primas de antigüedad,
siempre que dichas reservas tampoco se consideran como créditos para los mismos
efectos.
2.- El saldo promedio anual de los créditos y las deudas se multiplicará por el factor
de ajuste anual obteniéndose así el ajuste anual por inflación.
3.- El factor de ajuste anual se determina de la siguiente manera:
INPC DEL ÚLTIMO MES DEL EJERCICIO

DE QUE SE TRATE = COCIENTE
INPC DEL ÚLTIMO MES DEL EJERCICIO
INMEDIATO ANTERIOR
COCIENTE - 1 = FACTOR DE AJUSTE ANUAL
Cuando el ejercicio sea menor de 12 meses, el factor de ajuste anual será el que se
obtenga de restar la unidad al cociente que se obtenga de dividir el Índice Nacional
de Precios al Consumidor del último mes del ejercicio de que se trate entre el citado
índice del mes inmediato anterior al del primer mes del ejercicio de que se trate.
Los créditos y las deudas, en moneda extranjera se valuarán a la paridad existente

al primer día del mes.
4.3.2. De los créditos
En el artículo 45 de la LISR establece que se considerará crédito, el derecho que

tiene una persona acreedora a recibir de otra deudora una cantidad en numerario,
entre otros:
1. Los derechos de crédito que adquieran las empresas de factoraje
financiero.
2. Las inversiones en acciones de fondos de inversión en instrumentos de
deuda.
3. Las operaciones financieras derivadas señaladas en la fracción IX del
artículo 20 de la LISR.
No se consideran créditos los siguientes:
• Los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades

empresariales, cuando sean a la vista, a plazo menor de un mes o a plazo
mayor si se cobran antes del mes, es decir, a no más de 30 días naturales
contados a partir de aquel en que se concertó el crédito.
• Los que sean a cargo de socios o accionistas, asociantes o asociados en
asociación en participación, que sean personas físicas o sociedades
residentes en el extranjero, salvo que estén denominadas en moneda
extranjera y provengan de la exportación de bienes o servicios.
• Créditos que la fiduciaria tenga a su favor con fideicomitentes o
fideicomisarios en el fideicomiso por el que realicen actividades
empresariales, que sean personas físicas o sociedades residentes en el
extranjero, salvo que estén denominadas en moneda extranjera y provengan
de la exportación de bienes o servicios.
• Los que sean a cargo de funcionarios o empleados, así como prestamos
efectuados a terceros a que se refiere la fracción VII del artículo 27 de la Ley
del ISR.
• Los pagos provisionales de impuestos y estímulos fiscales.
• Cualquier ingreso cuya acumulación esté condicionada a su percepción
efectiva.
• Las acciones, los certificados de participación no amortizables y los
certificados de depósitos de bienes y en general los títulos de crédito que
representen la propiedad de bienes.
• El efectivo en caja.
En el caso de créditos que deriven de ingresos acumulables disminuidos por

descuentos y bonificaciones, se considerarán créditos a partir de la fecha en la que
los ingresos se acumulen y hasta la fecha en la que se cobren en efectivo, en bienes,
en servicios o hasta la fecha de su cancelación por incobrables. Los saldos a favor
de contribuciones únicamente se considerarán créditos a partir del día siguiente a
aquel en que se presente la declaración correspondiente y hasta la fecha en que se
compensen, se acrediten o reciba su devolución. Como ejemplo sería el saldo a
favor de IVA el cual se considera crédito una vez presentado en la declaración.
4.3.3. De las deudas
Se considera deuda cualquier obligación en numerario pendiente de cumplimiento:

• Las derivadas de contratos de arrendamiento financiero.
• Operaciones financieras derivadas según artículo 20, fracción IX de la Ley
del ISR.
• Aportaciones para futuros aumentos de capital.
• Contribuciones causadas
• Los pasivos
• Reservas de activo, pasivo y capital que sean o hayan sido deducibles.
• Las contribuciones causadas se consideran deudas desde el último día del
periodo al que correspondan y hasta el día en que deban pagarse.
Se considera que se contraen deudas por la adquisición de bienes y servicios, por
la obtención del uso o goce temporal de bienes o por capitales tomados en préstamo
cuando:
• En el caso de adquisición de bienes, servicios o uso o goce temporal de
bienes se de alguno de los supuestos previstos en el artículo 17 de la Ley del
ISR y el precio o la contraprestación se pague con posterioridad a la fecha
en que ocurra el supuesto de que se trate.
• Tratándose de capitales tomados en préstamo, cuando se reciba parcial o
totalmente el capital.
En caso de la cancelación de una operación de la cual deriva una deuda, se

cancelará la parte del ajuste anual por inflación que le corresponda en los
términos del artículo 71 del Reglamento del ISR. El Saldo promedio de los
créditos o deudas que se cancelan, se calculará dividiendo la suma de los saldos
al final de cada uno de los meses que abarque el periodo durante el cual se
consideraron como crédito o deuda, entre el número de meses que abarque
dicho periodo.
No se consideran deudas las originadas por partidas no deducibles, en los

términos de las fracciones I, VIII y IX del artículo 28 Ley del ISR tales como:
• Los pagos por ISR a cargo del propio contribuyente o de terceros
• Las provisiones para la creación o el incremento de reservas
complementarias de activo o de pasivo que se constituyan con cargo a
las adquisiciones o gastos del ejercicio, con excepción de las
relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores correspondientes
al ejercicio.
• Las reservas creadas para indemnizaciones al personal, para pagos de
antigüedad o cualquiera otra de naturaleza análoga.
• Deudas que excedan el límite a que se refiere el primer párrafo de la
fracción XXVII del mismo artículo.
Referencias de la Unidad
• Ediciones Fiscales ISEF (2022). Fisco Agenda 2022. Ed. Ediciones Fiscales ISEF,
S.A.
• H. Congreso de la Unión (2021). Código Fiscal de la Federación 2022. D.O.F.
• Galindo Alvarado, J. F. (2016). Tributación de personas morales y personas
físicas: impuestos. México, México: Grupo Editorial Patria.
• López Padilla, Agustín (2017). Exposición Práctica y Comentarios de la Ley del
Impuesto sobre la Renta Tomo I, Personas Morales. Ed. Thomson Reuters.
• Pérez Chávez, José y Fol Olguín, Raymundo (2019). Estudio del Impuesto sobre
la Renta. Personas Morales 2019. Ed. Tax Editores Unidos.
• Pérez Royo, Fernando (2017). Derecho financiero y tributario, 27a. ed., Civitas,
Thomson Reuters, Navarra, España.

ISR PM - Unidad 4

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