Impuestos

para
Ejecutivos
Guía Práctica 2009


 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Impuestos para Ejecutivos - Año 2009

Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Vicente A nuestros clientes y otros amigos
Javier Torres Vásquez, y la colaboración profesional de Oswaldo Pérez Quiñónez y Danny Berggrun,

C
recopilando la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Impuestos y Servicios ada persona, como individuo o como cabeza de familia, se ha formulado
Legales Ltda., de KPMG en Colombia.
metas de progreso material; quiere un mejor nivel de vida, educar a sus hi-
Derechos Reservados jos y asegurarse en su vejez. Para ello, debe tomar decisiones asociadas unas
Ninguna parte de esta publicación puede reproducirse sin la aprobación previa del Editor. Cualquier
reproducción, divulgación o comercialización sin autorización del autor, será sancionada civil y penal- veces al ahorro y a la inversión, otras a la adquisición de activos fijos y nivel de
mente como lo indica la Ley. endeudamiento.
La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre de 2008. Su propósito es
proveer información básica sobre el régimen tributario y una alternativa de inversiones para personas Las decisiones que cada persona debe tomar entrañan riesgos y ofrecen poten-
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis detallado de las situa- cialidades pero, muchas de ellas conllevan un importante impacto tributario que
ciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza general y no tiene el propósito de
abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos suminis-
es preciso considerar.
trar información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información esté vigente
en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. Nadie debe tomar medidas Esta publicación pretende informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo,
basado en dicha información sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la
situación en particular. para no especialistas, la naturaleza y efectos de disposiciones tributarias en deci-
siones que afectan sus intereses económicos, con sujeción a la Ley, incorporando
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
Davivienda y revista Dinero a sus clientes y otros amigos.
los más recientes cambios legislativos.

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Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982.
© 2009 KPMG Impuestos y Servicios Legales Ltda., sociedad colombiana de responsabilidad limitada y
firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International,
una cooperativa suiza. Derechos reservados.
KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International, cooperativa suiza
Impuestos para Ejecutivos - Guía Práctica 2009 ha sido preparada por profesio-
nales de KPMG en Colombia, capitalizando experiencias cotidianas con nuestros
clientes. La Revista Dinero y Davivienda se han unido a este esfuerzo de difusión
en desarrollo del compromiso común de mantener informada a la opinión pú-
blica.

ISBN 978-958-44-4713-5 Aspiramos a que esta publicación sea de interés y de utilidad para los lectores.

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Índice
1. Planifique su futuro económico 7

2. Generalidades del impuesto de renta 11

2.1 Residencia para efectos fiscales 11
2.2 Tarifas 13
2.3 Impuesto al patrimonio 13

3. Beneficios tributarios para empleados 14

3.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal 14
3.2 Pagos indirectos que no se someten a retención 14
3.3 Ingresos no constitutivos de renta 15
3.4 Deducciones especiales 15
3.5 Rentas de trabajo exentas 16
3.6 Opción de compra de acciones 17
3.7 Ejercicio práctico de planeación - Declaración de renta año
gravable 2009 18
3.8 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones
por retiro 21

4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad 22

4.1 Planeación financiera e impositiva personal 22
4.2 Ingresos no constitutivos de renta 23
4.3 Costos fiscales 23
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 24
4.5 Planeación tributaria 24
4.6 Aspectos cambiarios 26
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación
/ exportación de menajes domésticos 29

5. Ganancias ocasionales 31
5.1 Utilidad en enajenación de activos fijos, que hayan formado
parte del activo del contribuyente por dos o más años 31
5.2 Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades
que hayan cumplido dos o más años de existencia 31
5.3 Herencias, legados y donaciones 31
5.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares 31

 
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6. Sistema general de pensiones 32
7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional 34
8. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 36
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión
8.2 Otros instrumentos
8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal
8.2.2 Constitución de sociedades en comandita
8.2.3 La constitución de vehículos off-shore
9. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta
9.1 No están obligados a declarar
9.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario
de las personas naturales
9.3 Beneficio de auditoría
9.4 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
9.5 Forma de presentación de la declaración de renta
10. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración
 
Impuestos para Ejecutivos 2009
1. Planifique su futuro económico
E
n la actualidad muchos colombianos buscan un mejor futuro económico por
medio del ahorro, con el fin de brindar una mejor educación a sus hijos, apo-
yar a sus padres ancianos y lo más importante contar con un buen patrimonio
36 para enfrentar el retiro, además de contar con dinero en caso que se presente
38 una adversidad financiera. El ahorro, dependiendo del nivel o la cantidad de éste,
38 puede influenciar la vida económica de una persona, de una empresa o de toda
39 una nación.
39
La importancia del ahorro consiste en hacer un pequeño sacrificio que reside en
41 no gastar todos los ingresos y guardar una parte de ellos o, mejor aún, buscar una
41 alternativa de inversión que permita incrementar este patrimonio.
42 La mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a saber
44 dónde se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí, ésta es la forma de tomar
45 control de nuestro presente y futuro financiero, así se puede determinar un progra-
45 ma de ahorro o inversión personal que le permita asegurar su futuro. Un buen plan
financiero facilitará la conversión de sus ahorros en un patrimonio.
46
Sin el ahorro no puede haber crecimiento económico, ya que éste permite una mayor
inversión y, por ende, un mayor crecimiento en la economía de un país; es por esto
que el Estado ha concedido algunos beneficios tributarios en aras de incentivar el
ahorro en los colombianos, tales como el ahorro de recursos en los fondos de pen-
siones, en las cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la adquisición de
vivienda a través del sistema leasing, figuras que se analizarán en ésta guía.
A continuación exponemos varias recomendaciones a ser tomadas en cuenta, an-
tes de colocar sus ahorros en cualquiera de las alternativas que usted elija:
• Verificar que la institución en la que ahorra esté debidamente registrada
ante la Superintendencia Financiera de Colombia.
• Establecer su meta de ahorro (cuánto desea acumular, para qué, en cuánto
tiempo, y cuánto puede destinar al ahorro mensualmente).
• Las inversiones efectuadas deberán obtener al menos un rendimiento su-
perior a la inflación.
 Impuestos para Ejecutivos 2009
En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado
para invertir o suplir sus necesidades futuras. A continuación describimos
algunas de estas alternativas:
Acciones: Estos títulos de renta variable, son inversiones a mediano y largo
plazo. La rentabilidad dependerá del comportamiento del sector donde el
inversionista efectúe su inversión y será obtenida a través de los dividendos
y las valorizaciones.
Es de observar que las utilidades provenientes de la enajenación de accio-
nes inscritas en Bolsa de Valores, no constituyen renta ni ganancia ocasional
cuando dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circulación de
la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos gestionados por
expertos que tienen como fin invertir en un portafolio distribuido en distin-
tos mercados, monedas e instrumentos financieros, los cuales permiten al
inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo ma-
nejo del riesgo. La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendimiento
financiero, más el beneficio tributario que contempla la Ley, dado que los
aportes efectuados allí serán considerados ingresos no constitutivos de ren-
ta, con las limitaciones establecidas en la normatividad legal.
Para el año 2008, el ahorro pensional finaliza con una rentabilidad negativa de
aproximadamente 0,12%, por cuenta de la crisis financiera internacional1.
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de
ahorro AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un me-
canismo en el cual el contribuyente efectúa un ahorro periódico, el cual es
considerado como un ingreso no constitutivo de renta; adicionalmente, si
los recursos allí depositados son utilizados para el pago de intereses y co-
rrección monetaria por préstamo de vivienda, o leasing habitacional, dichas
sumas serán deducibles al momento de determinar la renta liquida gravable.
Es necesario observar las limitaciones establecidas en la Ley.
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible efec-
tuar una inversión ajustada a las necesidades del cliente, siendo posible para éste
seleccionar los componentes financieros de su portafolio.
1. Tomado de PORTAFOLIO.com.co, edición del 12 de diciembre de 2008
 
Impuestos para Ejecutivos 2009
Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no esta-
rán gravados con el impuesto sobre la renta, en la parte que corresponda al
componente inflacionario.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo
determinado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene
una tasa fija y los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inver-
sión, según sean anticipados o vencidos.
Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente infla-
cionario de los rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto
sobre la renta.
Bienes inmuebles: Invertir en bienes raíces o inmuebles es una de las for-
mas de inversión relativamente más segura que existen en el mercado; su
rentabilidad está dada por la valorización del inmueble, más los arrenda-
mientos que estos produzcan.
La adquisición de un inmueble que genere renta podría dar lugar a la apli-
cación de una deducción especial en el impuesto de renta.
Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los
intereses pagados podrán tomarse como deducción en el impuesto sobre la
renta, en los términos que explicaremos más adelante.
Tasa de tributación en otros países
Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las per-
sonas es el relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de
los gastos e inversiones del Estado, a través del pago de impuestos, dentro
de los conceptos de justicia y equidad.
Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el
impuesto de renta, el cual representa en la mayoría de los sistemas tributa-
rios de diferentes países, un tributo de orden nacional, directo y de natura-
leza personal, que grava los rendimientos o las rentas obtenidas por las per-
sonas en el desarrollo de sus actividades durante un período determinado.
Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías para
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

prestar sus servicios en diferentes países, y el impacto que puede generar el siste- 2. Generalidades del impuesto de renta
ma tributario en sus intereses económicos, a continuación relacionamos las tarifas
máximas del impuesto de renta en otros países2:
Las personas naturales colombianas se gravan con el impuesto de renta y comple-
Argentina 35,0% mentarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los extranje-
India 30,0% ros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios únicamente
Brasil 27,5% sobre sus ingresos de fuente nacional.
Japón 50,0% La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para
Canada 29,0% el año 2009.
México 28,0%
Chile 40,0% 2.1 Residencia para efectos fiscales
Panamá 22,0%
China 45,0% Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año
Perú 30,0% gravable o que se complete dentro de este.
Colombia 33,0%
España 43,0% Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en
Costa Rica 15,0% Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Suiza 11,5%
Ecuador 25,0% Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses
Reino Unido 40,0% durante el año gravable o que se complete dentro de éste.
Francia 40,0% Calidad de residente
Estados Unidos 35,0% Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de
Alemania 45,0% los negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Venezuela 34,0%
Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio, se encontraría
Es importante señalar que cada país tiene su propio procedimiento para determi- obligada a presentar declaración de renta, para lo cual debe observar lo siguiente3:
nar la base gravable, a la cual se le aplicarán las tarifas antes relacionadas.
Rentas y ganancias ocasionales

De fuente nacional y
De fuente nacional de fuente extranjera

Nacionales no residentes Nacionales residentes

en Colombia en Colombia

Extranjeros durante los Extranjeros a partir

primeros cuatro años de del quinto año de
residencia en Colombia residencia

2. Fuente: KPMG´s Individual Income Tax Rate Survey 2008 3. Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm
Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf

10 11
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

2.2 Tarifas
- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro
del país. Las tarifas para personas naturales están establecidas en una tabla de impuestos
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el
inmateriales dentro del país. año gravable 2009, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria. Rangos Tarifa marginal Impuesto
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que
Algunos estos se suministren desde el exterior o en el país. > 0 a $ 25.902.000 0% 0
ingresos de
fuente nacional - Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales > $25.902.001 a 19% (Renta gravable o ganancia
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación. 40.397.000 ocasional gravable menos
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios, $ 25.902.000) x 19%
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades > $40.397.001 a 28% (Renta gravable o ganancia ocasional
97.428.000 gravable menos $40.397.000) x 28%,
colombianas domiciliadas en el país. más $ 2.757.000
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados
económicamente a él. > $97.428.001 33% (Renta gravable o ganancia ocasional
en adelante gravable menos $97.428.000) x 33%,
más $18.725.000
Patrimonio

El patrimonio está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en 2.3 Impuesto al patrimonio4
dinero, poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, estarán sujetas al impuesto sobre Presentación de la declaración y pago de la
la renta respecto de su patrimonio, así: El impuesto al patrimonio
correspondiente al año 2009 se debe primera cuota, entre el 11 y el 22 de mayo
liquidar en el formulario oficial que de 2009, según el último dígito del NIT.
para el efecto establezca la DIAN, el
Patrimonio pago se hará en los bancos y demás Pago de la segunda cuota, entre el 8 y
entidades autorizadas para recaudar, el 21 de septiembre de 2009, según el
Poseído dentro Poseído dentro en dos cuotas iguales: último dígito del NIT.
del país y fuera del país

Nacionales no residentes Nacionales residentes

en Colombia en Colombia

Extranjeros a partir
Extranjeros con o sin del quinto año de
residencia en Colombia residencia en Colombia

4. El pago del impuesto al patrimonio se encuentra establecido hasta el año 2010, a cargo de los contribuyentes
declarantes del Impuesto sobre la Renta. La base gravable ya se encuentra determinada por el patrimonio líquido
que el contribuyente haya poseído a 1º de enero del año 2007, igual o superior a $3.000.000.000, y la tarifa es del
12 uno punto dos por ciento (1.2%). 13
 Impuestos para Ejecutivos 2009
3. Beneficios tributarios para empleados
La legislación consagra, ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el im-
puesto a cargo de los empleados.
3.1
Pagos que no
constituyen salario
ni ingreso fiscal para
el trabajador
3.2
Pagos indirectos
que no se someten
a retención en la
fuente por salarios
5. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm
14
Impuestos para Ejecutivos 2009
Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán
mantener por un término de 5 años, salvo que los aportes se
destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por
entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera 6.
3.3 Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la
Ingresos no construcción (cuentas AFC) : Debe observarse el requisito de
• Reembolso de gastos.5 constitutivos permanencia de los 5 años, salvo la destinación prevista para
• Asignación de vehículo y gastos de vehículo para funciones de renta adquisición de vivienda.
propias de la empresa.
La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de
• Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podrán
clientes de la compañía. exceder el 30% del ingreso total del año.7
• Pagos de celular para funciones propias de la empresa.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros:
• Programas de capacitación. El porcentaje no sujeto a impuestos es fijado mediante decreto
reglamentario.
• Gastos de reubicación laboral.
• Pagos por concepto de alimentación, cuando el salario del
trabajador no exceda de 310 UVT ($6.837.000 año 2008, Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos
$ 7.367.000 año 2009), máximo 41 UVT mensuales ($974.000 para adquisición de vivienda: El valor máximo que se podrá
año 2009). deducir por este concepto es de $26.465.000 en el año gravable
2008 y $ 28.516.000 en el año gravable 2009 (1.200 UVT).
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los
concepto de, educación y salud, para sus trabajadores. 3.4 intereses y/o corrección monetaria o costos financieros, hasta el
Deducciones monto anual máximo de $26.465.000 en el año gravable 2.008 y
Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda especiales $28.516.000 en el año gravable 2009 (1.200 UVT).8
del valor promedio que se reconoce a la generalidad de los Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%. Se
trabajadores de la respectiva empresa por tales conceptos, siempre requiere certificación emitida por la entidad financiera.
y cuando correspondan a programas permanentes de la misma
para con los trabajadores. Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que
desarrollen ciertas actividades señaladas por la legislación fiscal.9
En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran
ingresos gravados que deben tenerse en cuenta en la depuración
de la renta.
6. Ver información adicional sobre aportes a fondos de pensiones del exterior en http://www.kpmg.com.co/publi-
caciones/consultorio/Cons_07/Junio_25_07.htm
7. Ver información adicional sobre traslado de aportes voluntarios de pensiones a una cuenta AFC en http://www.
kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Julio_30_07.htm
8. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
9. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_19_07.htm 15
 Impuestos para Ejecutivos 2009
Inversiones en activos fijos reales productivos: Deducible el
40% del valor de las inversiones realizadas, aún bajo la modalidad
de leasing financiero con opción irrevocable de compra. Tenga
presente que el activo fijo real productivo debe generar renta10.
3.4 Pagos por salud y educación: Sólo se reconocen a asalariados
Deducciones con ingresos laborales del año anterior inferiores a 4.600 UVT
especiales ($101.448.000 para el año gravable 2008, y $109.310.000 para el
año gravable 2009); no podrá ser superior al 15% de los ingresos
laborales gravables.
Pagos obligatorios de salud: Deducción reconocida en las
cartillas de instrucciones de la DIAN.
25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240
UVT ($5.293.000 año gravable 2008 y $5.703.000 año gravable 2009).
Cesantías e intereses sobre cesantías: Exentos en los porcentajes que
establece la normatividad para determinados rangos de salario mensual
promedio en los últimos seis meses de vinculación; 100% para el salario
mensual promedio inferior a 350 UVT ($7.719.000 año gravable 2008 y
$ 8.317.000 año gravable 2009). El salario promedio que supere estas
cifras será gravado proporcionalmente y serán 100% gravados cuando
3.5 superen un salario mensual promedio mayor de 650 UVT ($14.335.000
Rentas de año gravable 2008 y $15.446.000 año gravable 2009).
trabajo exentas
Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que
impliquen protección a la maternidad, las recibidas por gastos de
entierro del trabajador.
Pensiones: Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos profesionales, estarán exentas en la parte del pago mensual
que no exceda de 1.000 UVT ($22.054.000 año gravable 2008 y
$ 23.763.000 año gravable 2009).11
10. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_12_07.htm
11. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
16
Impuestos para Ejecutivos 2009
3.6 Opción de compra de acciones
Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de
la compañía, a partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio
de compra del día en que se otorga la opción.
Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuen-
cias:
Momento Incidencias de impuestos
Se otorga la opción de
comprar acciones a un No hay incidencia de impuestos, pues la opción no
valor predeterminado en tiene ningún impacto como ingreso laboral.
un periodo futuro.
La diferencia entre el valor por el cual se otorgó
la opción y el valor de la acción en el momento
de ejercerla, podría ser un ingreso fiscal para el
empleado si dicha diferencia es reflejada como
Se ejerce la opción por pago laboral en los resultados de la compañía,
parte del empleado, y el gasto será deducible, siempre y cuando
comprándola por un cumpla los requisitos de las deducciones por
menor valor al comercial. pagos laborales. En caso contrario, o sea en
el evento en que no tenga incidencia en los
resultados de la compañía no sería ingreso fiscal
para el empleado, sino hasta tanto lo realice
efectivamente, esto es en la venta de la acción.
La utilidad en la venta de la acción deberá ser
Venta de la acción por analizada para observar si aplican los beneficios
parte del empleado. tributarios que contempla la legislación; en caso
de que dicha utilidad sea gravada, será necesario
determinar si es ganancia ocasional o renta líquida.
Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio en el cual se contempla
que es un pago laboral, por haber sido cargado a los resultados de la compañía:
Cantidad Pesos
Número de opciones otorgadas 3.000
Valor de la opción según lo pactado $ 5.000
17
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Cantidad Pesos Sin Beneficios Con Plan de

Tributarios Inversión
Valor comercial de las acciones en la fecha
de compra 2008 $ 14.000 Ingresos laborales $ 313.000.000 $ 313.000.000
Valor venta acciones año 2009 $ 18.000 Ingresos percibidos por rendimientos
• Ingreso laboral al ejercer la opción financieros $ 10.500.000 $ 10.500.000
3.000 x (14.000 - 5.000) $ 27.000.000 Ingresos Gravables $ 323.500.000 $ 323.500.000
Este valor deberá adicionarse a los demás ingresos Aportes a pensión oblig. (4.00%) (4) $ 5.962.800 $ 5.962.800
laborales del año para determinar el impuesto Fondo solidaridad pensional (2%) $ 2.981.400 $ 2.981.400
• Ingreso por venta de acciones. Precio de Aportes a fondos voluntarios de pensiones $ 53.955.800
venta (18.000 x 3.000) $ 54.000.000 Aportes a Fondos AFC (2) $ 31.000.000
Costo fiscal de la acción (3.000x14.000) $ 42.000.000 Total Limite ($313000000 * 30% = 93900000) $ 8.944.200 $ 93.900.000
Utilidad en la venta: $ 12.000.000 Ingresos percibidos por rendimientos
financieros (1) $ 7.350.000 $ 7.350.000
La anterior utilidad, en el ejemplo, debe adicionarse a la renta líquida del contri- Total Ingreso no Gravado $ 16.294.200 $ 101.250.000
buyente por haber poseído las acciones por un lapso menor a dos años, en caso
Intereses pagados - Adquisición de vivienda $ 28.500.000 $ 28.500.000
de que el empleado hubiese tenido las acciones por más de dos años; la misma
debería tributar como una ganancia ocasional, observando los beneficios y limita- Salud obligatoria $ 5.962.800 $ 5.962.800
ciones vigentes. Igualmente si dichas acciones cotizaran en bolsa, la utilidad sería Total Deducciones $ 34.462.800 $ 34.462.800
no gravada si no excede los porcentajes establecidos en la ley. RENTA LÍQUIDA $ 272.743.000 $ 187.787.200
Renta Exenta Laboral (25%) (3) $ 68.436.000 $ 54.775.000
3.7 Ejercicio práctico de planeación Renta Líquida Gravable $ 204.307.000 $ 133.012.200
- Declaración de renta año gravable 2009

A continuación se describe de una manera gráfica el impacto del impuesto de ren- Cálculo Ejecutivo sin Ejecutivo con
Impuesto planeación UVT Planeación UVT
ta entre un ejecutivo que ha planeado durante el año gravable 2009 una reducción Pesos Pesos
de sus impuestos y un ejecutivo que no ha efectuado planeación alguna. Renta Líquida Gravable
expresada en UVT $ 204.307.000 8.598 133.012.200 5.597
En enero de 2009, un ejecutivo desea planear el impuesto que va a pagar al final (Ley 1111 de 2006)
de este año, para ello realiza una relación de los ingresos estimados que recibirá Renta Gravable
durante el año, de la siguiente manera: en UVT menos 4.498 1.497
4.100 UVT
Salario Integral $ 276.000.000 Por el 33%
mas 788 UVT 2.272 1.282
Bonificaciones $ 23.000.000
Impuesto
Pago del arrendamiento del apartamento (UVT 23.763 año 2009) 53.989.536 30.464.166
por parte del empleador $ 14.000.000
Ahorro $ 23.525.370
Rendimientos financieros $ 10.500.000
TOTAL INGRESOS NETOS $ 323.500.000

18 19
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Notas: 3.8 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro14

(1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto reglamentario. Para el
ejemplo, tomamos un componente inflacionario del 70%12. El trabajador percibe un rendimiento financiero pro- Indemnizaciones derivadas Retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
veniente de sus cuentas de ahorro $10.500.000. En la declaración de renta se deberá informar como ingreso no de una relación laboral o del 20% para trabajadores que devenguen ingresos mensuales
constitutivo de renta ni ganancia ocasional $ 7.350.000. legal y reglamentaria superiores a 200 UVT ($4.753.000 año gravable 2009).

(2) El contribuyente dentro de su planeación efectuó la apertura de una cuenta AFC, con el fin de pagar las La retención será la resultante de aplicar la tabla de salarios
cuotas mensuales para adquisición de vivienda, lo que le otorga un doble beneficio. Bonificación por retiro respectiva teniendo en cuenta el promedio de los pagos laborales
El valor máximo que se podrá deducir por intereses y corrección monetaria es de $28.516.000 (1.200 UVT). de los últimos 12 meses15
(3) Rentas Exentas para un ejecutivo con planeación:
Total ingresos laborales menos los ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
313.000.000 - 93.900.000 x 25%= 54.775.000
Rentas Exentas para un ejecutivo sin planeación:
Total ingresos laborales menos los ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
Limitado a $68.436.000.
313.000.000 - 8.944.200 x 25% 76.013.950.
Para el año gravable 2009 la renta exenta laboral está limitada mensualmente a $5.703.000 (240 UVT). Anual
$68.436.000.

(4) Valor del aporte anual a pensión:

Aportes a pensiones obligatorias (4%)13 $ 5.962.800
Fondo de solidaridad pensional (2%) $ 2.981.400

Conclusiones:

Si el ejecutivo del ejemplo ahorra en el año en un plan voluntario de pensiones

la suma de $53.955.800, el Estado le aporta en ahorro de impuestos $15.850.000,
adicionalmente si el mismo ejecutivo efectúa aportes a una AFC y canaliza el pago
de los intereses del préstamo para adquisición de vivienda a través de la misma
cuenta, en nuestro ejemplo la suma de $31.000.000, le representa un ahorro de
impuestos de $7.675.370, por cuanto tiene derecho a un doble beneficio.

12. El componente inflacionario del año 2008 deberá ser ratificado por decreto, el cual a la fecha de esta publica- 14. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Noviembre_06_07.htm
ción aún no ha sido emitido. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
13. El valor del aporte del empleado para las pensiones obligatorias del año 2008, Decreto 4982 del año 2007. 15. Decreto Reglamentario 400 de 1987
20 21
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad Los rendimientos que generan los títulos de deuda pública externa
emitidos por el Gobierno Nacional.
La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así mismo, Exención en el impuesto Los rendimientos financieros generados por los títulos de ahorro
se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de impuestos. sobre la renta a largo plazo para la financiación de vivienda que se emitan hasta
diciembre de 2010.
Exención para las inversiones en empresas ubicadas en la Zona del
4.1 Planeación financiera e impositiva personal Eje Cafetero y del Río Páez.

Aspectos generales por considerar en las inversiones: 4.2 Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista

Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la sociedad, el
accionista recibe unos dividendos que deben ser incluidos en su
declaración de renta, aunque no son gravados.
En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la utilidad
resultante puede ser disminuida con el ingreso no constitutivo de renta
que corresponde a las utilidades retenidas que se hubieren causado
Inversiones entre la fecha de adquisición y la fecha de enajenación de las acciones
en Acciones o cuotas, susceptibles de distribuirse como no gravadas. De esta
manera se conserva el principio de eliminación de la doble tributación
para el caso de la retención de utilidades, al mantener el mismo
tratamiento de no gravado sobre esta parte de la utilidad que ya pagó
impuesto en la sociedad y que se realiza con motivo de la enajenación.
Es necesario aclarar que para las acciones que se negocian en bolsa,
la utilidad será no gravada, y la compra de acciones en el sector
agropecuario otorga un descuento tributario del valor total invertido,
sin exceder del 1% de la renta líquida.
Dividendos y Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de la
Participaciones sociedad que las distribuye.
Componente Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de acuerdo con
Inflacionario los porcentajes establecidos por el Gobierno Nacional anualmente.
Utilidad en la Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando
enajenación de la enajenación no supera el 10% de las acciones en circulación de la
acciones respectiva sociedad, durante el mismo año gravable.
Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social provenientes
de la revalorización del patrimonio, de la prima en colocación de acciones o de
Capitalizaciones no
gravadas para los las reservas provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados.
socios y accionistas Las capitalizaciones de utilidades gravadas en cabeza del accionista
constituyen ingreso no gravado, si las acciones de la sociedad cotizan en bolsa.

Títulos de Renta Fija: Los rendimientos contienen dos componentes:

Títulos de deuda pública 1. El que sólo reconoce la pérdida del poder adquisitivo de la 4.3 Costos fiscales
Bonos o papeles inversión (componente inflacionario), no está gravado.
comerciales El costo fiscal en la enajenación de acciones por personas naturales puede deter-
2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversión, sí estará minarse de la siguiente manera:
de sociedades anónimas
gravado.
Ajustar el activo cada año por el índice de precios al consumidor, de
Rendimientos Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde
Reajustes costos acuerdo con el porcentaje establecido mediante decreto reglamentario.
provenientes de entidades determina los rendimientos gravados y no gravados pagados
vigiladas por fiscales de acciones
durante el año, en caso contrario corresponderá al contribuyente Aplicar la tabla especial de ajuste de acuerdo con el Artículo 73 del Estatuto
la Superfinanciera
determinarlo en su declaración de renta. Tributario y el Decreto que expida el Gobierno Nacional.

22 23
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

4.4 Inversiones extranjeras en Colombia16 Opción Clase Ventaja

Cuando un inversionista extranjero enajena su inversión (transferencia de la titula- Alternativas
ridad) deberá presentar la respectiva declaración de renta con el pago del impues- para la
enajenación
to generado por cada operación. de activos de
una sociedad
cuyos socios
Esta declaración deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta son personas
o transacción y deberá ser elaborada por cada enajenación. Para presentar la de- naturales
claración de renta, se debe utilizar el formulario señalado para la vigencia inmedia-
tamente anterior o el que se autorice para el efecto. Constitución Los inversionistas extranjeros que
de una planeen invertir en empresas en el
Para registrar el cambio de titular de la inversión se deberá presentar al Banco de la empresa país, podrán constituir en el exterior
República, todos los documentos que dicha entidad solicite y los correspondientes a holding en el una empresa que sea la propietaria
la declaración, liquidación y pago del impuesto generado en esta transacción. exterior de su inversión en Colombia.
• Para la persona natural, la utilidad
generada por la venta de las acciones,
estará gravada de acuerdo con la
tabla gradual del impuesto de renta.
Este beneficio no aplica para las
personas extranjeras no residentes.
Cuando el inversionista venda la compañía
en el exterior, la utilidad generada no
estará gravada con el impuesto sobre la
renta en Colombia, pues no sería renta de
fuente nacional.

4.5 Planeación tributaria Es posible proponer a la asamblea En este caso el giro de capital no
Disminución de accionistas o a la junta de socios, causa impuesto y se reemplaza con la
de capital
Opción Clase Ventaja frente al giro el reembolso parcial del capital de la capitalización de dividendos gravados.
de dividendos sociedad, mediante su disminución,
Constitución de un negocio fiduciario El ingreso tributario generado por
gravados a cambio de distribuir utilidades
Posibilidad para que su cónyuge o sus hijos sean estos bienes se distribuye entre los
gravadas.
de transferir los beneficiarios del mismo. fideicomitentes.
bienes a los La compañía podría constituir una El inversionista enajena sus acciones a la sociedad
hijos Constitución de una sociedad de Ver numeral 8.2.2.
Readquisición reserva con las utilidades gravadas, con el tratamiento fiscal correspondiente, obtiene
familia en comandita de acciones para readquisición de acciones recursos que no estarán gravados y conservará
intacta su participación en la sociedad.
Vender los activos fijos directamente Si se genera utilidad en la operación, la
a terceros. compañía que enajena los activos deberá Beneficio a favor de las personas El contribuyente obtiene una deducción
tributar sobre dicha utilidad y el ingreso naturales y jurídicas contribuyentes del 40% de las inversiones realizadas para
Alternativas para el accionista será no gravado. del impuesto de renta, que disminuir su renta líquida, sin perjuicio de la
para la
enajenación adquieran activos fijos reales depreciación del 100% del activo, si es un
de activos de Escindir la sociedad trasladando Las ventajas tributarias serían las siguientes: Fomento a productivos, aun bajo la modalidad contribuyente con derecho a esta deducción.
una sociedad únicamente los activos que se • La escisión no causa ningún impacto en el la inversión de leasing financiero con opción La utilización de esta deducción por parte de
cuyos socios en activos
enajenarán a la nueva sociedad. impuesto de renta, porque no se considera productivos de compra. la sociedad no genera utilidad gravada en
son personas que hay enajenación. cabeza de los socios o accionistas.
naturales
Los socios (personas naturales de • La persona natural, podrá reajustar
la sociedad escindente) venden sus anualmente el costo de adquisición de las La compañía que tome la deducción no
acciones. acciones que posee en la sociedad escindida. podrá acogerse al beneficio de auditoría.

16. Decretos 1242 de 2003 y 4680 de 2008.

24 25
 Impuestos para Ejecutivos 2009
4.6 Aspectos cambiarios
En términos generales puede decirse que las operaciones de cambio correspon-
dientes a comercio exterior, endeudamiento externo e inversión extranjera son de
obligatoria canalización a través del mercado cambiario. El mercado cambiario está
constituido por la totalidad de las divisas que deben canalizarse obligatoriamente
por conducto de los intermediarios autorizados para el efecto (fundamentalmente
los bancos) o a través del mecanismo de compensación (cuentas corrientes del ex-
terior registradas en el Banco de la República).
Algunos aspectos de la regulación cambiaria vigente son los siguientes:
Operación Procedimiento
Los residentes en el país deben canalizar a través del mercado
cambiario:
• Las divisas para cancelar el valor de sus importaciones
• Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus ex-
portaciones.
Importaciones
Las importaciones pagaderas a un plazo superior a seis (6) me-
ses contados a partir de la fecha del documento de transporte,
cuyas declaraciones de importación poseen un valor FOB igual
o superior al equivalente a los USD10.000 deben informarse al
Importación y Banco de la República.
exportación de
bienes En igual sentido, la financiación de importaciones amparadas
en declaraciones de importación por valor igual o superior a
USD10.000, requiere informe al Banco de la República.
Es importante que con anterioridad a la operación se verifique
si hay lugar a constituir un depósito, como lo ha sido en el pa-
sado.
Exportaciones
Los exportadores colombianos podrán conceder plazo para la
cancelación de sus obligaciones a los compradores del exterior.
Si el plazo otorgado es superior a doce (12) meses o el pago de
la exportación excede dicho plazo contado a partir de la fecha
de la declaración de exportación definitiva, la operación debe
26
Impuestos para Ejecutivos 2009
Operación Procedimiento
ser informada al Banco de la República cuando el monto de
la declaración de exportación supere una suma equivalente a
USD10.000.
Importación y Los exportadores podrán obtener préstamos provenientes de
exportación de entidades financieras del exterior o de los intermediarios del
bienes mercado cambiario para prefinanciar sus exportaciones de bie-
nes, incluidas las de bienes de capital, las cuales constituyen una
operación de endeudamiento externo, que debe ser informada
al Banco de la República. Adicionalmente, será importante verifi-
car si hay lugar a constituir depósito con anterioridad, ya que en
el pasado ha existido esta obligación.
Los residentes en el país podrán obtener créditos en moneda
extranjera de entidades financieras locales o del exterior.
Si bien en la actualidad no debe constituirse depósito como re-
Endeudamiento quisito previo para el desembolso y canalización de las divisas,
externo será importante verificar la eventual existencia de este requisito
antes de cada operación.
Igualmente, los residentes en el país pueden conceder créditos
en moneda extranjera a residentes en el exterior.
• Los aportes en divisas de inversiones extranjeras directas o de
portafolio, se registrarán automáticamente con la presentación
de la declaración de cambio. No. 4 de monetización de divisas.
• Las inversiones extranjeras en patrimonios autónomos e
inmuebles, aportes de actos o contratos sin participación
en el capital, recursos en moneda nacional provenientes
de operaciones locales de crédito celebradas con esta-
Inversiones blecimientos de crédito y aportes en especie (tangibles e
de capital del intangibles) se registrarán mediante la presentación de la
exterior
solicitud de registro al Departamento de Cambios Inter-
nacionales del Banco de la República acompañando esta
solicitud con el Formulario No. 11 “Registro de inversiones
internacionales”, debidamente diligenciado y los respecti-
vos documentos. El plazo para solicitar el registro es de tres
(3) meses prorrogables por tres más.
• En caso de capitalización de sumas con derecho de giro, el
formulario de registro debe presentarse a más tardar el 31 de
27
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Operación Procedimiento Operación Procedimiento

marzo del año siguiente a la fecha del comprobante contable de tarjetas de crédito internacionales, primas por concepto de
de capitalización. seguros denominados en divisas, y cualquier otra operación
distinta de aquellas que deban canalizarse a través de el mer-
En el caso de venta de acciones entre inversionistas ex- cado cambiario.
tranjeros, estos deben informar al Banco de la República la
respectiva sustitución del inversionista a más tardar el 31 Entrada o salida Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o divisas en
de marzo del año siguiente al de la realización de la sustitu- de moneda legal efectivo por montos superiores a US$10.000 sólo pueden efec-
Inversiones ción. Este plazo no es prorrogable. colombiana o tuarse a través de los intermediarios del mercado cambiario o a
de capital del divisas en efectivo través de empresas autorizadas de transporte de valores.
exterior Con el fin de mantener actualizada la información de las inver-
siones extranjeras las empresas receptoras de inversión extran-
jera deben enviar el Formulario No 15”Conciliación patrimonial - 4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación
empresas y sucursales del régimen general” al Departamento de / exportación de menajes domésticos
Cambios Internacionales del Banco de la República después de
la fecha de realización de la asamblea general ordinaria y, a más El menaje ha sido definido por la legislación aduanera como el conjunto de mue-
tardar el 30 de junio del año siguiente al del ejercicio social si se bles, enseres, electrodomésticos, accesorios y demás aparatos de utilización nor-
transmite vía electrónica. Si se presenta en documento físico, se
deberá enviar a más tardar el 30 de abril del año siguiente al del mal en una vivienda y está conformado por los artículos que taxativamente señala
ejercicio social. Estos plazos no son prorrogables. la normatividad aduanera. En relación con la exportación o importación de estos,
es importante tener presente los siguientes aspectos básicos:
Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas ex-
tranjeras, deben canalizarse a través de los intermediarios del Operación Definición Consideraciones
mercado cambiario o través de cuentas de compensación. de la operación
Inversiones
colombianas en También pueden hacerse inversiones financieras en el exterior, Los residentes en el exte- • La introducción del menaje do-
el exterior las cuales deben canalizarse a través del mercado cambiario, rior que ingresen al terri- méstico al territorio aduanero co-
salvo que se efectúen en el exterior con divisas que no deban torio aduanero nacional lombiano sólo podrá efectuarse con
canalizarse a través de dicho mercado, como aquellas que co- para fijar en él su residen- intervalos de cinco (5) años contados
rresponden a divisas por el pago de servicios. cia, tendrán derecho a desde la fecha de levante del menaje
introducir al momento de inicialmente importado
Los residentes en el país pueden constituir libremente depósitos ingreso sus efectos per-
Cuentas en cuentas corrientes en el exterior. sonales y el menaje do- • El menaje debe haber sido adquiri-
corrientes méstico correspondiente do durante el período de permanen-
Quienes utilicen cuentas corrientes en el exterior para operacio- Importación a su unidad familiar, sin cia en el exterior del propietario del
en moneda
extranjeras nes que deban ser canalizadas a través del mercado cambiario que para ello se requiera mismo, y debe proceder del país en
deben registrarlas en el Banco de la República, bajo la modali- registro o licencia de im- el cual se encontraba residenciado.
dad de cuentas corrientes de compensación. portación.
• Solamente pueda importarse un
Las divisas que reciban los residentes en el país por concepto menaje por unidad familiar y por una
Utilización de operaciones que no deban canalizarse a través del mercado sola aduana.
de divisas del cambiario sólo podrán utilizarse para su venta a otros residen-
mercado libre tes, y según se convenga, para cancelar en el país fletes y ti- • La importación de menaje está su-
quetes de transporte internacional, gastos personales a través jeta a un gravamen único ad-valoren

28 29
 Impuestos para Ejecutivos 2009
Operación Definición
de la operación
Serán objeto de esta mo-
dalidad de exportación los
menajes de los residentes
Exportación en el país que salen del te-
rritorio aduanero nacional
para fijar su residencia en
el exterior.
30
Consideraciones
del quince por ciento (15%), que para
todos los efectos constituye un de-
recho único de aduanas y el cual no
genera IVA.
El plazo para la llegada al territorio
aduanero nacional del menaje, será
de un (1) mes antes o cuatro (4) me-
ses después de la fecha de arribo de
su propietario.
El declarante deberá presentar la
Declaración Simplificada de exporta-
ción, describiendo las mercancías y
señalando su cantidad.
Nota:
En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar contra ganancias de la misma naturaleza.
Impuestos para Ejecutivos 2009
5. Ganancias ocasionales
Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad ordinaria producto-
ra de renta del contribuyente.
A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier título, se
5.1 le aplicará la tarifa del impuesto que le corresponda según la tabla del
Utilidad en
enajenación de respectivo año. Se grava de manera autónoma.
activos fijos, que
hayan formado Cuando se enajene la casa o apartamento de habitación, la utilidad en la
parte del activo del venta no causará ganancia ocasional sobre una parte de utilidad obtenida.
contribuyente por Si la misma fue adquirida antes del primero (1°) de enero de 1987, el
dos o más años
10% de esta utilidad será no gravada por cada año de posesión.
5.2
Utilidades Ganancia ocasional para sus socios en lo que exceda del capital
provenientes de aportado o invertido, cuando las sumas repartidas no corresponda
la liquidación de
sociedades que hayan a rentas, reservas o utilidades distribuibles, tales como dividendos o
cumplido dos o más participaciones.
años de existencia
La asignación por causa de muerte en favor de los legitimarios,
sin perjuicio de las primeras 1.200 UVT ($26.465.000 año 2008 y
$28.516.000 año 2009) gravadas con tarifa cero (0), 1.200 UVT
5.3
Herencias, legados estarán exentas del impuesto.
Y donaciones
Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta al legitimario,
la ganancia ocasional exenta será el 20% del valor recibido sin que
dicha suma sea superior a 1.200 UVT.
La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente recibido.
5.4
Loterías, premios, rifas,
apuestas y similares Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá al valor
comercial del bien en el momento de la entrega.
31
 Impuestos para Ejecutivos 2009
6. Sistema general de pensiones
E
l Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a
la población el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la
invalidez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones.
Durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de prestación de ser-
vicios deben efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes del sistema
general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contratis-
tas con base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto
de salarios o prestación de servicios.
En Colombia el sistema general de pensiones está constituido por dos regí-
menes totalmente independientes y excluyentes entre sí, a saber:
a) Régimen solidario de prima media con prestación definida, ad-
ministrado por el Instituto de Seguros Sociales -ISS- que maneja un
fondo común, y
b) Régimen de ahorro individual con solidaridad, a cargo de las ad-
ministradoras de fondos de pensiones.
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2009 será del
16% del salario mensual del empleado, donde el 75% está a cargo del em-
pleador y el 25% restante a cargo del trabajador.
Si el trabajador devenga un salario igual o superior a cuatro salarios mínimos
legales mensuales (SMLM) deberá pagar un 1% adicional para el Fondo de
Solidaridad Pensional sobre su salario base hasta 15 SMLM y a partir de 16
SMLM deberán hacer un aporte adicional, así: de 16 - 17 SMLM un 0.2%
(17.2%), de 17 - 18 SMLM un 0.4% (17.4%), de 18- 19 SMLM un 0.6% (17.6%),
de 19 - 20 SMLM un 0.8% (17.8%) y los superiores a 20 SMLM un 1 % adicional
(18%).
32
Impuestos para Ejecutivos 2009
La base de cotización del Sistema General de Pensiones será:
Mínimo Máximo Consideración
Un (1) salario Veinticinco (25) Debe ser igual a la base de la cotización
mínimo legal salarios mínimos del Sistema General de Seguridad Social
mensual legales mensuales en Salud. De ser diferente, los aportes a
vigente vigentes pensiones que excedan los realizados al
Sistema de Seguridad Social en Salud, no se
tendrán en cuenta para la liquidación de la
pensión y le serán devueltos al afiliado.
Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el régimen de prima media
con prestación definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Haber cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad, si es mujer, o sesenta (60)
años, si es hombre. A partir del 1º de enero del año 2014, la edad se incrementará
a cincuenta y siete (57) años de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) años para
el hombre.
2. Haber cotizado un mínimo de mil ciento veinticinco (1.125) semanas en cual-
quier tiempo.
Lo que hace atractivo a este régimen es que la pensión no depende de factores
externos y está garantizado su pago por el Estado.
Por otra parte, para acceder a la pensión de vejez en el régimen de ahorro individual
con solidaridad, el afiliado deberá reunir la condición de haber ahorrado una suma
de dinero que garantice que puede devengar una pensión equivalente al 110% del
SMLM, sin necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo del régimen de pri-
ma media con prestación definida, ya que en este régimen no se miran las semanas
cotizadas sino el capital, sus rendimientos y la edad que escoja el afiliado.
Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este último régimen es que el
empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y cuando
alcance a financiarse una pensión que no sea inferior a un salario mínimo mensual.
Como puede observarse, la seguridad que se tenga sobre el número de semanas
cotizadas o sobre el valor cotizado es cuestión de no poca monta para un asunto
tan trascendental como lo es la pensión de vejez.
33
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional Tipo Solicitantes Características Tiempo por el

de Visa cual se concede

L a escogencia de la visa adecuada es una labor que requiere un análisis en de-

talle en consideración de la naturaleza de la labor realizada y la permanencia
del extranjero en el país, sin embargo, a continuación esbozamos los rasgos más
• Extranjero que no
tiene vínculo laboral con
Visa de empresa colombiana,
importantes de las visas a las que con mayor frecuencia se recurren:
Trabajo pero presta servicios en
Tipo Solicitantes Características Tiempo por el desarrollo de proyectos
de Visa cual se concede específicos en el territorio
colombiano.
• Extranjero que sea • No permite la Vigencia de hasta de cuatro (4)
representante legal, residencia permanente. años para múltiples entradas. • Extranjero que pretende • Para su expedición se • La vigencia no puede ser
directivo o ejecutivo de ingresar al país para requiere presentación superior a cuarenta y cinco
empresa extranjera. • Las actividades de Permanencia continúa hasta por prestar servicios técnicos de una carta de (45) días calendario dentro del
quien ostenta esta el término de seis (6) meses en urgentes a entidades responsabilidad de la mismo año calendario.
• A quien acredite Visa no pueden ser cada ingreso. públicas o privadas. entidad, en la que se
Visa de su condición de remuneradas en justifique la urgencia del • El extranjero puede
Negocios comerciante o industrial. Colombia mediante servicio requerido. permanecer en el país durante
salario u honorarios. Visa los cuarenta y cinco (45)
• Persona de negocios Visitante
Técnico17 • El que ingrese con esta días calendario continuos o
con un vínculo Visa no puede devengar hacer uso de los mismos en
económico comprobable salarios provenientes intervalos, dentro del mismo
con una compañía de personas naturales o año calendario.
nacional o extranjera en jurídicas establecidas en
Colombia. el país, ni puede realizar
actividades que estén
• Extranjero contratado • Se expide a solicitud y Puede otorgarse hasta por el amparadas por otro tipo
por empresa, entidad bajo la responsabilidad término de dos (2) años, para de visa.
o institución, pública o de la empresa, entidad, múltiples entradas, pero el
privada. institución o persona extranjero no puede ausentarse
En todo caso, las empresas con más de 10 empleados deben tener presente que
natural que avale la del territorio colombiano por
Visa de deben ocupar colombianos en proporción no inferior al 90% del personal de tra-
Trabajo • Persona natural, que petición. un término superior a ciento
bajadores ordinarios y no menos del 80% del personal calificado o de especialistas
pretenda ingresar ochenta (180) días.
o de dirección o confianza.
o permanecer en el
país para efectuar un
trabajo o actividad en su
especialidad, o prestar
capacitación técnica.

17. Los nacionales de aquellos países con los cuales Colombia ha suscrito convenios sobre exención de visa no
requieren de ésta para ingresar al país en calidad de visitante, sino que de un Permiso de Ingreso y Permanencia
que expide el Departamento Administrativo de Seguridad, DAS.
34 35
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

8. Transferencia de los bienes a los hijos Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios
y otros beneficiarios a. Favorecer en la cuarta de mejoras a En términos generales, entiende la
descendientes; ley tributaria que las herencias y lo

E n la actualidad es de común ocurrencia que las personas tiendan a identificar

e implementar esquemas que les permitan en forma eficiente y segura, el tras-
paso o asignación de bienes a sus hijos y otros beneficiarios, según su situación
b. Asignar a su voluntad la cuarta de libre
disposición, o, en su caso, la mitad de
percibido como porción conyugal,
constituyen ganancia ocasional para
los contribuyentes sometidos al
particular económica y de familia. sus bienes; impuesto.

En este contexto, es de común cuestionamiento cuáles son los esquemas viables c. Si carece de legitimarios, disponer Para el caso de los legitimarios y de
de acuerdo con el ordenamiento colombiano, para efectuar transferencia de bie- de todo. la porción conyugal, vale mencionar
nes a favor de los beneficiarios, que logren en lo posible dos objetivos: por un lado, que además de estar gravados con
que sean eficientes desde el punto de vista tributario y, segundo, que les permita d. Instituir herederos y legatarios. tarifa cero los primeros $ 28.516.000
mantener el control y usufructo de los bienes hasta un momento futuro determi- (1.200 UVT), se encuentran exentos
nado. En cualquier caso la voluntad de la persona los primeros $ 28.516.000 (1.200
encuentra límites en la ley, la cual obliga, UVT) del valor de la asignación
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos que por ejemplo, a respetar las denominadas recibida.
permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u otros asignaciones forzosas.
beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión y ii) otros ins- En relación con la determinación
trumentos. Mediante el procedimiento y trámite de de la cuantía correspondiente a la
Sucesión la sucesión intestada se reconocen los ganancia ocasional, es preciso señalar
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión herederos y se distribuyen los activos y el Artículo 303 del Estatuto Tributario,
pasivos que forman la masa hereditaria, en el que se establece que los bienes
Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios según las normas legales vigentes. y derechos en especie recibidos
a título de herencia generan un
Si la sucesión es regida por un testamento Las sucesiones ilíquidas, es decir, Tanto en la sucesión testada como intestada ingreso fiscal por el valor que tenían
se le denomina testamentaria; caso aquellas que se encuentran en debe determinarse el acervo bruto los bienes en la última declaración
contrario, se le denomina intestada, y en un momento desde la fecha de la sucesoral, para lo cual es indispensable, de renta del causante (incluidos
ambos casos, se dirige a repartir entre los muerte del causante hasta la fecha en primer lugar, liquidar la sociedad los inmuebles, cuyo valor será el
asignatarios la masa hereditaria integrada en la cual quede ejecutoriada la conyugal o patrimonial, siempre que al registrado en la última declaración y
por todos los activos y pasivos que sentencia aprobatoria de la partición fallecer el causante, alguna de aquellas no el valor patrimonial determinado
Sucesión correspondían al causante. o se autorice la escritura pública estuviere vigente. Lo anterior será lo que le de conformidad con el Artículo 277
(cuando el trámite se lleva a cabo corresponde al cónyuge sobreviviente por del Estatuto Tributario).
En efecto, las personas pueden disponer ante notario), son sujetos pasivos concepto de gananciales, a menos que opte
a través del testamento, de todo o de una del impuesto sobre la renta y por renunciar a sus eventuales gananciales
parte de sus bienes para que tenga efecto complementarios. y, en su lugar, reciba la porción conyugal;
después de su muerte. Así, pueden: cuestión de no poca transcendencia, que
debe ponderarse oportunamente.

36 37
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Instrumento Definición y procedimiento
El monto de la porción conyugal es la
cuarta parte de los bienes de la persona
difunta, a menos que el cónyuge
Sucesión sobreviviente opte por ser contado como
si fuese un descendiente, caso en el cual
recibe el equivalente a la legítima rigorosa
de estos.
Es una figura legal mediante la cual,
los legitimarios (hijos) de los hijos del
causante, entran a ocupar el lugar y la
calidad jurídica que tenía su padre o su
madre, que no pudieron o no quisieron
heredar.
Representación
Los hijos de los herederos directos entran
a ocupar el lugar a título y con la calidad
jurídica de legitimarios que tenían sus
padres. (No se trata de la figura procesal
de la representación legal ni los hijos
heredan por cuenta de sus padres, sino a
su propio título).
8.2 Otros instrumentos
Efectos tributarios
Esta situación es importante, para
que los nietos puedan gozar de los
beneficios fiscales consagrados para
el legitimario.
rales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente este hecho ocurre
a la muerte de alguno de los cónyuges; sin embargo, también puede ocurrir por
mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros capaces.
En este último caso. el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a es-
critura pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas
sociales, así como su liquidación.
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los cón-
yuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de las
capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación, la cual
será distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros permanentes
En relación con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de distri-
bución en esta liquidación pueden pasar al otro cónyuge (gananciales), según el
caso, sin que por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el recep-
tor, por expresa disposición legal.
8.2.2 Constitución de sociedades en comandita
Consiste en la constitución de una sociedad del tipo de las comanditarias, dado
que por un lado permiten a los padres tener el control de las mismas, mediante la
figura del socio administrador o gestor y, por otro, estructurar la cesión de dere-
chos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las cuales los hijos en forma
paulatina van incrementando sus derechos o participaciones accionarias en el ca-
pital de dichas compañías.

8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal Existen dos tipos de sociedades en comandita: la simple y por acciones, y su cons-
titución debe siempre realizarse por escritura pública.
La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio y tiene como presupuesto
que entre la pareja existe una sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges. 8.2.3 La constitución de vehículos off-shore

Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conformación Dentro del portafolio de esquemas y vehículos que ofrece el mercado internacio-
de sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reconocer nal, es viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o
efectos económicos a la unión marital de hecho. realicen inversiones financieras o en activos en el exterior.

Tanto la sociedad conyugal como la patrimonial (una vez ha surgido a la vida jurídi- La adquisición de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o en
ca) puede ser disuelta y liquidada, para asignar a sus miembros los bienes (corpo- fondos de inversión en el exterior son mecanismos al alcance de toda persona resi-

38 39
 Impuestos para Ejecutivos 2009
dente en el país. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar inversiones 9. Disposiciones y procedimientos
en activos e inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos los recursos que
se destinan a estos objetivos deben ser obligatoriamente canalizados a través del a tener en cuenta
mercado cambiario; en otros, pueden canalizarse a través del mercado no regu-
lado.
Representación legal
Estos vehículos legales en el exterior, a su turno pueden ser socios o accionistas
con el carácter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pueden
adquirir paulatinamente mayor participación mediante procedimientos de adqui- Formalidades
sición de participaciones o acciones, según el caso, o mediante la suscripción de
nuevas acciones o aportes al capital social.
NIT
Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir
en forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales, tanto en Colombia como
9.1 No están obligados a declarar:
en la respectiva jurisdicción extranjera.
No están obligados a declarar por
el año gravable 2008 y 2009:
Contribuyentes, personas
naturales y sucesiones
ilíquidas que no sean
responsables del impuesto
a las ventas
Ingresos brutos inferiores
en el 2008 a 1.400 UVT
$30.876.000
($33.268.000 año 2009)
Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2008 inferior
a 4.500 UVT
$99.243.000
($106.934.000 año 2009)
40
Impuestos para Ejecutivos 2009
Para las personas naturales, la representación podrá ser
ejercida por medio de representantes o apoderados, sin
perjuicio de la intervención del agente oficioso.
Para obtener el número de identificación tributaria NIT,
se deberá realizar el trámite de inscripción en el Registro
Único Tributario- RUT, personalmente o a través de un
tercero debidamente autorizado ante la DIAN
Las personas naturales
o jurídicas, extranjeras, Asalariados y
sin residencia o trabajadores
domicilio en el país independientes
Cuando la totalidad de sus Que no sean
ingresos hubieren estado responsables del
sometidos a retención en impuesto sobre las
la fuente cuando fuere ventas
el caso
Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2008 inferior
a 4.500 UVT
$99.243.000
($106.934.000 año 2009)
Que no haya obtenido durante
el año 2008 ingresos totales
superiores a 3.300 UVT
$72.778.000
($78.418.000 año 2009)
41
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos: Últimos dígitos del NIT Fecha
Desde Hasta Hasta el día
51 55 18 de agosto de 2009
Consumos mediante tarjeta de crédito y 2.800 UVT 46 50 19 de agosto de 2009
Total de compras y consumos durante el año $61.751.000 en el año 2008 41 45 20 de agosto de 2009
gravable 2008, no excedan de: 36 40 21 de agosto de 2009
($66.536.000 valor año 2009)
31 35 24 de agosto de 2009
26 30 25 de agosto de 2009
21 25 26 de agosto de 2009
Valor total acumulado de consignaciones 4.500 UVT 16 20 27 de agosto de 2009
bancarias, depósitos o inversiones financieras, $99.243.000 en el año 2008
11 15 28 de agosto de 2009
durante el año gravable 2008, no exceda de:
($106.934.000 valor año 2009) 06 10 31 de agosto de 2009
01 05 1 de septiembre de 2009

9.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las Personas naturales residentes en el exterior
personas naturales
Podrán presentar la declaración de renta ante el cónsul respectivo del país de
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y complementarios residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si están señalados por
para el año gravable 2008 la DIAN como obligados a presentarla por ese medio. El pago podrá efectuarse
en los bancos y entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de
residencia cuando los bancos tengan convenios para el efecto.
Para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota.
Los plazos para presentar la declaración de renta en el exterior y para cancelar, en
Últimos dígitos del NIT Fecha una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a continuación,
atendiendo el último dígito del NIT:
Desde Hasta Hasta el día
96 0 3 de agosto de 2009 Último dígito Plazo para declarar Plazo para
91 95 4 de agosto de 2009 del NIT en el exterior cancelar
86 90 5 de agosto de 2009 0 08 de septiembre de 2009 08 de octubre de 2009
81 85 6 de agosto de 2009 9 09 de septiembre de 2009 09 de octubre de 2009
76 80 10 de agosto de 2009 8 10 de septiembre de 2009 13 de octubre de 2009
71 75 11 de agosto de 2009 7 11 de septiembre de 2009 14 de octubre de 2009
66 70 12 de agosto de 2009 6 14 de septiembre de 2009 15 de octubre de 2009
61 65 13 de agosto de 2009 5 15 de septiembre de 2009 16 de octubre de 2009
56 60 14 de agosto de 2009 4 16 de septiembre de 2009 19 de octubre de 2009

42 43
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

Último dígito Plazo para declarar Plazo para Para los años gravables 2008 al 2010 el beneficio de auditoría será aplicable siem-
del NIT en el exterior cancelar pre que el incremento del impuesto neto de renta sea al menos de 2.5 veces la
3 17 de septiembre de 2009 20 de octubre de 2009 inflación causada en el respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto
de renta del año gravable inmediatamente anterior:
2 18 de septiembre de 2009 21 de octubre de 2009
1 21 de septiembre de 2009 22 de octubre de 2009 Porcentajes de incremento Término de firmeza de la
del impuesto declaración (desde su presentación)
2.5 veces la inflación (19,17%) 18 meses
Salario mínimo y auxilio de transporte Al menos 3 veces la inflación (23,01%) 12 meses
Año Salario mínimo Auxilio de transporte Salario mínimo total Al menos 5 veces la inflación (38,35%) 6 meses
2009 496.900 59.300 556.200
2008 461.500 55.000 516.500 Requisitos

-Que no se haya notificado emplazamiento para corregir,

Aportes a la seguridad social
Trabajador Empleador Total -La declaración sea presentada en forma oportuna y
Salud - 2009 4% 8.5% 12.5%
-El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.

Pensión - Monto Salario Mínimo Legal Mensual 9.4 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
Año % Cotización Más de 4 16 - 17 17 - 18 18 - 19 19- 20 Más de 20
2009 16 17 17.2 17.4 17.6 17.8 18 Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general (16%)
y a la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o débito, po-
drán solicitar como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La devolución
Trabajador Empleador Total sólo operará para los casos en que el adquirente de los bienes o servicios no haya
4% 12% 16% solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descontable.
5% 12% 17%
5.2% 12% 17.2%
5.4% 12% 17.4% 9.5 Forma de presentación de la declaración de renta
5.6% 12% 17.6%
5.8% 12% 17.8% La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) eliminó la obligatoriedad de
6% 12% 18% presentar las declaraciones tributarias de manera virtual para el cumplimiento de sus
propios deberes formales, para aquellas personas naturales que sean suscriptores del
9.3 Beneficio de auditoría mecanismo de firma con certificado digital y, a su vez, actúen como representantes,
revisores fiscales o contadores de personas naturales o jurídicas, que se encuentren
obligadas a presentar sus declaraciones y/o información en forma virtual.
Beneficio para el contribuyente que incremente su impuesto neto de renta; recibirá en
contraprestación que su declaración de renta quede en firme en un menor tiempo. En consecuencia, las personas naturales en mención podrán presentar su declara-
ción personal del impuesto sobre la renta, en forma litográfica o virtual.

44 45
 Impuestos para Ejecutivos 2009 Impuestos para Ejecutivos 2009

10. Diez puntos claves para la elaboración

de su declaración de renta
Vencimiento de la Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos del NIT,
declaración sin considerar el dígito de verificación.
“KPMG es una red global de firmas profesionales que
Renta Exenta Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los ingresos no proveen servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría.
constitutivos por este concepto. No se deben considerar las deducciones. Operamos en 145 países y tenemos 123.000 personas
trabajando en las firmas miembro alrededor del mundo. Las
Los recursos que se retiren antes de cumplirse el término de los 5 años firmas miembro independientes de la red de KPMG están
Ingresos de Fondos estarán gravados en su totalidad, en el año de su retiro, salvo que se
de Pensiones afiliadas a KPMG International, una cooperativa suiza.
destinen a la adquisición de vivienda, en las condiciones establecidas Cada firma de KPMG es una entidad legalmente distinta e
por la normatividad. independiente y se describe a sí misma como tal.
Pagos por salud y Su deducción no está prevista expresamente en la normatividad, sino por la KPMG International no provee servicios a clientes y por lo
educación doctrina oficial bajo las limitantes establecidas para retención en la fuente. tanto no genera ingresos.

Retenciones Las retenciones que se declaren deben tener su correspondiente ingreso Hoy en día, atendemos cerca de 600 clientes, nacionales y
en la determinación de la renta líquida. extranjeros, pertenecientes a todos los sectores productivos:
banca, seguros, manufactura, industrial, automotor,
Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos por los
Ingresos de fuente comercio, alimentos y bebidas, transporte, salud,
servicios prestados en Colombia deberán reportarse en la declaración
nacional telecomunicaciones, gobierno, entre otros.
de renta colombiana, en el período gravable correspondiente.
Nos acompañan más de 550 profesionales: Contadores,
Extranjeros no Deberán presentar declaración de renta cuando la totalidad de sus ingresos
residentes en no hayan estado sujetos a retención en la fuente por renta, y se encuentren
Administradores de Empresa, Economistas, Abogados,
Colombia obligados a declarar.
Ingenieros Industriales e Ingenieros de Sistemas, entre
otros, seleccionados cuidadosamente, lo que nos permite
brindarle a nuestros clientes una mejor relación beneficio
Diligenciar en cero (0) Los campos de la declaración en los cuales no se reporte valor alguno,
exceptuando la sección de datos generales. costo contando con una sola entidad de servicios
complementarios”.
Intereses de mora Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del
pago de la declaración, cuando éste no se hizo oportunamente. www.kpmg.com.co
Personas asalariadas que
adicionalmente reciban
Deberán considerar la totalidad de los ingresos percibidos durante el año
ingresos como trabajadores gravable por estas dos actividades, para determinar su obligación de
independientes presentar declaración de renta.

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 Impuestos para Ejecutivos 2009

Notas

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