1.

Introducción
El Impuesto General a las Ventas, como impuesto de periodicidad mensual y cuya estructura determinativa se efectúa
en base a la diferencia entre el débito y el crédito fiscal, posee dentro de su legislación determinadas regulaciones orientadas
a evitar distorsiones que pudiesen mermar el abono de sus importes al fisco. Es así, que si bien pueden observarse
regulaciones orientadas a determinar la oportunidad del nacimiento de la obligación tributaria o débito fiscal, así como la
oportunidad de la aplicación del crédito fiscal al cumplir éste los requisitos sustanciales y formales, se puede apreciar que la
legislación del Impuesto General a las Ventas contempla dentro de su estructura determinativa ajustes que se orientan a
corregir el crédito fiscal reconocido inicialmente a consecuencia de hechos posteriores a la determinación de la obligación
tributaria. De acuerdo a ello, a través del presente apunte tributario se desarrollará el tratamiento aplicable al reintegro del crédito
fiscal cuyo origen se presenta en el supuesto en que los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría hayan
efectuado la enajenación de bienes conformantes del activo fijo antes de haber transcurrido el plazo de dos años de haber sido
puesto en funcionamiento y a un menor precio del que fueron adquiridos

2.Reintegro del crédito fiscal

Como ha sido señalado preliminarmente, de conformidad con el artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el r integro del crédito fiscal se presenta en la determinación del Impuesto como un
ajuste al crédito, en los casos en que los contribuyentes deli impuesto efectúen la enajenación de bienes
conformantes del activo fijo antes de haber transcurrido el plazo de dos años de haber sido puestos en
funcionamiento, y siempre y cuando, se hayan realizado a un menor valor del que fueran adquiridos. Dicho
supuesto, generará que el contribuyente efectúe un ajuste al crédito fiscal en el mes en que opere la venta,
el cual se plasmará a través de la disminución en el importe equivalente a la aplicación del IGV sobre la
diferencia de precios que se determine entre el precio de adquisición y el precio de venta, tal como lo señala
el segundo párrafo del numeral 3 del Artículo6º de la norma reglamentaria. A manera de ejemplo podemos
señalar que en el supuesto que una empresa hubiera adquirido un activo fijo a un importe ascendente a S/.
10,000 respecto del cual aplicó un crédito fiscal de S/. 1,900 y antes de los dos años de haber sido puesto
en funcionamiento esta procediera a realizar su enajenación a valor de mercado de S/. 6,000 (menor al de
su adquisición), generando un débito fiscal de S/. 1,140, la empresa se encontrará obligada a reintegrar o
disminuir el crédito fiscal en el mes en que opere la venta en un importe de S/. 760 generado por la
diferencia de precios que en este caso es de S/. 4,000.Ahora bien, cabe señalar que los bienes del activo fijo
que pudiesen generar un reintegro del crédito fiscal se encontrarán constituidos por aquellos que son objeto
de depreciación de acuerdo a lo señalado en el primer párrafo del artículo 22º del TUO de la Ley del IGV,
pudiendo en ese sentido corresponder a bienes muebles o inmuebles, sean estos (bienes muebles)
importados o no. En atención a lo anteriormente expuesto queda claro que los activos amortizables no
generarán ajuste al crédito fiscal. De acuerdo con lo anteriormente expuesto y observando los supuestos
sobre los cuales se genera la obligación de efectuar el reintegro del crédito fiscal, no procederá tal exigencia
respecto de bienes del activo que hayan sido enajenados antes de transcurrido dos años de haber sido
puestos en funcionamiento y que se realicen a un mayor valor de venta del que hayan sido adquiridos y
cuyo crédito fiscal hubiera podido ser aplicado o que se hayan realizado después de haber transcurrido el
plazo de dos años de su puesta en funcionamiento, independientemente a que el valor de venta sea menor
al de su adquisición.

3.Supuestos especiales y exclusiones de la obligación de efectuar el

reintegro del crédito fiscal
3.1. Supuestos especiales
Dentro de los supuestos que se advierten en la legislación del Impuesto General a las Ventas se puede
apreciar, a través del segundo párrafo del artículo 22º de la Ley, que no genera la obligación reintegrar el
crédito fiscal la enajenación de activos que por su naturaleza tecnológica requieran de reposición en un
plazo menor a los dos años, siempre que dicha situación se encuentre debidamente acreditada con un
informe técnico emitido por el Ministerio del Sector correspondiente. Así, se ha señalado que si la venta de
los bienes antes señalados se produce antes de transcurrido un (1) año desde que dichos bienes fueran
puestos en funcionamiento el contribuyente se encontrará obligado a reintegrar el crédito fiscal en
forma proporcional a la diferencia de precios.

3.2. Exclusiones de la obligación de efectuar el reintegro

Adicionalmente a los supuestos señalados en el numeral anterior, la legislación del IGV ha recogido de
conformidad con el cuarto párrafo del artículo 22º de la Ley del Impuesto Generala las Ventas determinadas
exclusiones a la obligación de efectuar el reintegro del crédito fiscal, entre los cuales podemos apreciar los
siguientes supuestos:

– La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor.
– La desaparición, destrucción o pérdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros.
– La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados.

En lo que respecta a obligaciones de carácter formal respecto de las exclusiones en mención, debemos
señalar que respecto de los dos primeros supuestos señalados precedentemente, el sexto párrafo del
artículo 22º del TUO de la Ley del IGV e ISC, señala que debe cumplirse lo dispuesto en el Reglamento de
la Ley de la Ley del IGV y en las normas del Impuesto a la Renta .Así de conformidad con el segundo
párrafo del numeral 4 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV se ha establecido que su acreditación
deberá realizarse de acuerdo con el numeral 4 del artículo 2º de la referida norma reglamentaria, la cual
establece que la perdida, desaparición o destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así como
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditará con el
informe emitido por la compañía de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deberá ser tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisión del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese período. Cabe señalar,
que la referida norma adicionalmente ha establecido que la baja de los bienes deberá contabilizarse en la
fecha en que se produjo la pérdida, desaparición, destrucción de los mismos o cuando se tome
conocimiento de la comisión del delito.

Asimismo, de conformidad con el inciso d) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece,
que tales pérdidas resultarán deducibles en la parte que estas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

4. Incidencia del valor de mercado en la determinación del

reintegro del crédito fiscal
En razón a que el reintegro del crédito fiscal se genera a con-secuencia de la enajenación de los bienes del
activo fijo bajo los s u p u e s t o s a n t e r i o r m e n t e e x p u e s t o s , d e b e m o s s e ñ a l a r q u e l o s
contribuyentes del impuesto se encontrarán obligados a observar normas de carácter valorativo. Por cuanto
de conformidad con el primer párrafo del artículo 32º del TUO de la Ley del IR se establece que en los casos
de ventas, aportes y demás transferencias de propiedad y de cualquier otro tipo de transacción a cualquier
título, el valor asignado a los bienes, para efectos del Impuesto a la Renta, será el valor de mercado. Es de
esta forma, que en virtud al segundo párrafo del numeral 3 del artículo 32º de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual resulta de aplicación para efectos del IGV, se establece que el
valor de transferencia para el caso de bienes conformantes del activo respecto de los cuales
se efectúen transacciones frecuentes en el mercado será el que corresponda a dichas
transacciones, mientras que cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación. A manera de ejemplo podemos
mencionar los siguientes su-puestos en los cuales se deberá observar el valor de mercado encada caso en
particular. Ejemplos de la aplicación del valor de mercado.
5. Procedimiento para realizar el reintegro
Una vez defnido los aspectos conceptuales, la orma en quedeberá realizarse el reintegro del crédito fscal
se producirá a travésde la disminución del mencionado crédito en el mes en que operela venta del activo,
debiendo de realizarse en unción al Impuestoque se determine sobre la dierencia de los precios de
adquisicióny de venta de acuerdo con lo señalado en el numeral 3 del artículo6º del reglamento de la LIGV.
Ahora bien, para tal eecto establecela norma que dicha disminución deberá aectar las columnas dondese
registro el impuesto que gravó la adquisición del bien cuya ventaorigino el reintegro.Asimismo, deberá
tenerse en consideración que de resultar elmonto del reintegro superior al crédito fscal del mes en que
seproduzca la venta este deberá arrastrarse hasta que se produzcasu total aplicación.Adicionalmente,
debemos señalar que en el caso de transaccio-nes realizadas en moneda extranjera para eectos de
determinar elreintegro del crédito fscal la empresa deberá considerar el valorde venta así como el valor de
adquisición determinado aplicandoel tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la echade
emisión del comprobante. Por cuanto al resultar la adquisición yla venta operaciones distintas e
independientes, no se determinarael importe del precio de venta a través del tipo de cambio aplicadoen la
oportunidad en que se tomo el crédito fscal.Un aspecto que resulta importante observar para
eectos derealizar un adecuado cálculo de la disminución del crédito fscal esel uso de documentos
internos de control (conocidos como papelesde trabajo), pudiendo ser estos “notas de control
contable”, las cuales observando una numeración adecuada participaran en elcontrol de la
disminución del crédito fscal, consignando el mon-to a reintegrar en las columnas donde se
aplicó el crédito fscalrelacionado, permitiendo a su vez el análisis de la cuenta corres-
pondiente (40 Tributos por Pagar de la divisionaria relacionada conel crédito fscal utilizado), con la
inormación que se mantenganen los fle de impuestos.

6. Incidencia en el Impuesto a la Renta y el tratamiento contable

aplicable al reintegro del crédito fiscal
En lo que respecta a la incidencia en el Impuesto a la Renta,una vez determinado el importe y verifcada la
oportunidad de sureintegro (mes de la venta), debemos señalar que al constituirse elpresente ajuste al
crédito fscal en la disminución de un crédito queen su oportunidad cumplió con requisitos de carácter
sustancial yormal, este se constituiría en gasto, por cuanto se desprende delarticulo 69º de la LIGV que el
crédito fscal se constituiría en un gastodeducible para eectos del Impuesto a la Renta ante la
imposibilidadde su aplicación de acuerdo a lo prescrito por la legislación delImpuesto General a las
Ventas.En lo que respecta al tratamiento contable debemos señalar que en razón a que la
oportunidad en que se genera el reintegrodel IGV es en el mes de la venta del activo, bajo los
supuestosantes señalados, debemos comentar que en tal período tributario,para eectos contables la
empresa deberá reconocerse el gasto relacionado con este concepto debiendo atribuirse en tal
sentidoal reerido ejercicio.Adicionalmente, en lo reerente al tratamiento contable debemosseñalar que la
empresa deberá cargar a la sub cuenta respectivade la cuenta de gastos de tributos por pagar abonando a
la sub.cuenta respectiva del Impuesto General a las Ventas por el importecorrespondiente al reintegro del
crédito fscal.

7. Aplicaciones prácticas

CASO PRÁCTICO Nº 1

Venta de una maquinaria destinada a operaciones gravadas con IGV

Una empresa que realiza únicamente operaciones gravadas con IGV, adquirió y puso en funcionamiento una máquina en el
mes de mayo del 2007 cuyo valor de adquisición es de S/. 65,800 más IGV. En el mes de abril del 2008, realiza la venta de
dicho activo a un valor de mercado de S/. 40,000 más IGV. Se consulta respecto al cálculo del reintegro del crédito fiscal del
IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente información adicional:

Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 540,000

Compras gravadas S/. 243,400

Solucin1.
Clculo del reintegro del Crdito Fiscal del IGV

De acuerdo a lo establecido por el artículo 22º del TUO de la Leydel Impuesto General a las Ventas (LIGV),
cuando se realice laventa de bienes depreciables que ormen parte del activo fjode la empresa, antes
de que transcurran dos años de haber sido puesto en uncionamiento y a un precio menor al de
suadquisición, el crédito fscal aplicado en la adquisición deberáreintegrarse en el mes de la venta, en la
proporción que corres-ponda a la dierencia de precios.A continuación se procede a determinar la
dierencia de preciosexistente en la operación planteada

A. Determinación de la diferencia de precios:

B. Determinación del crédito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el ar-tículo 22º del TUO de la LIGV, el segundo
párrao del numeral3 del artículo 6º del Reglamento de la mencionada Ley, señalaque el reintegro del
crédito fscal del IGV debe ser deducidodel crédito fscal que corresponda al período tributario enque se
produce dicha venta. Asimismo señala la norma queen caso que el monto del reintegro, exceda el crédito
fscaldel reerido período, el exceso deberá ser deducido en losperíodos siguientes hasta agotarlo. La
deducción, deberáaectar las columnas donde se registró el impuesto que gravóla adquisición del bien
cuya venta originó el reintegro.En tal sentido, al eectuar la venta a un precio menor aladquirido,
la empresa se encuentra en la obligación de re-integrar el crédito fscal debiendo realizarlo en
proporcióna la dierencia de precios en el mes de la venta. El cálculodel crédito fscal sería
como sigue:
Venta de vehículo destinado a operaciones gravadas y no gravadas

La empresa Comercial Perú S.A., identificada con Nº de RUC Nº20123456789, dedicada a la venta de productos
gravados y no gravadoscon el IGV, nos ha señalado que con echa 15.07.2006 eectuó la adquisición de
un vehículo repartidor valorizado en US$ 32,500, más el IGV,el cual ue puesto en uncionamiento a partir
del 01.08.2006. La reeridaempresa nos ha señalado que con echa 13.03.2008 procedió a realizarla venta
del reerido activo el cual ue valorizado en US$ 20,740 más elIGV. De acuerdo con lo anteriormente
expuesto se nos consulta a cuantoascenderá el importe a reintegrar y el tratamiento contable a
realizar.Adicionalmente, se nos ha señalado la siguiente inormación delas operaciones del mes en que se
produce la venta:

Periodo tributario marzo 2008

– Ventas gravadas: S/. 232,154.00

– IGV: S/. 44,109.26

– Ventas no gravadas: S/. 83,542.00

– Monto de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas: S/. 98,454.00

– Crédito fiscal: S/. 18,706.26

– Monto de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas: S/. 145,656.00

– Crédito fiscal determinado en aplicación de la prorrata (S/. 27,674.64 x 73.54%): S/. 20,351.93

Finalmente, es importante señalar que al haberse empleado elactivo en operaciones gravadas y no

gravadas con el IGV, la em-presa nos ha señalado que en su oportunidad se habría aplicadoun crédito fscal
asociado a la adquisición del activo ascendente aS/. 15,115.29 el cual ue determinado a partir de la
aplicación de uncoefciente equivalente a 75.55% (por aplicación de la prorrata delcrédito fscal) sobre una
base imponible de S/. 105,300.

Solución:

Como se ha señalado, de conormidad con el articulo 22º dela LIGV, se establece que en los casos en que
se enajenen bienesconormantes del activo fjo dentro de un periodo menor a los dosaños de haber sido
puestos en uncionamiento y a un menor precioal que ueron adquiridos generará la obligación de
reintegrar elcrédito fscal en el mes en que se produzca su venta y en unción ala dierencia de precios
existentes entre el valor de venta y el valorde adquisición. Como se puede apreciar, al haber sido puesto
enuncionamiento el activo a partir del 01.08.2006 y habiendo sidoenajenado el 13.03.2008, la enajenación
se habría producido conanterioridad a los dos años.En el caso planteado, es importante tener en consideración que
ensu oportunidad la empresa no habría aplicado íntegramente el créditofscal asociado a la adquisición del vehiculo repartidor al
destinar suuso a operaciones gravadas y no gravadas, por lo cual del total del IGVascendente a S/. 20,007 sólo utilizó el
importe equivalente a 75.55% quecorresponde aS/.15,115.29.En unción a ello, para eectos del reintegrodel IGV deberá
comparar el IGV resultante de la venta del activo fjocon el importe utilizado eectivamente como crédito fscal.En tal sentido,
procedemos a determinar el importe que deberáreintegrarse
De otra parte, debemos señalar que la empresa deberá realizar el siguiente asiento contable: