Trabajo de

Investigación
Barrera Fernández, Daniela
Burgos Polo, Jorge

2023
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 Trabajo de
Investigación
INTRODUCCION

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Alicorp S.A.A.
Tratamiento del Incremento del Costo Histórico y su respectiva depreciación

Cuando la empresa Alicorp tiene variación en su costo histórico inicial, se obtenga una nueva vida
útil y una variación de la tasa de depreciación. Teniendo como un punto crítico la depreciación
calculada sobre la base sobre ese mayor valor es deducible para el cálculo del impuesto a la renta.

Tratamiento Tributario

Teniendo como Base Legal:

El inciso f) del artículo 37° de la LIR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes
del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artículos siguientes de dicha LIR.

Además, Al respecto, el inciso l) del artículo 44° de la LI R establece que no son

deducibles para la determinación de la renta neta imponible de tercera
categoría, el monto de la depreciación correspondiente al mayor valor atribuido
como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con
motivo de una reorganización de empresas o sociedades o fuera de estos
actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 104° de la presente LIR.

Sobre la revaluación voluntaria, el numeral 2 del inciso b) del artículo 14° del
Reglamento prevé que cuando esta se efectúe, se tendrá en cuenta que el
mayor valor resultante de dicha revaluación no dará lugar a modificaciones en
el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado
para el cálculo de la depreciación, salvo las realizadas al amparo del numeral 1
del artículo 104° de la citada LIR.

Conclusión

En los casos en el que por aplicación de la NIIF 1 se opta por sustituir el costo o
costo depreciado de los activos fijos por su valor razonable que es mayor a aquel, para efectos del
Impuesto a la Renta, el mayor valor resultante de dicha
revaluación no será considerado para el cálculo de la depreciación.

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Tratamiento de la deducción de la utilidad tributaria de los desmedros sean
económicos o físicos.

La empresa Alicorp en las notas de existencias del periodo 2018 se presentan una estimación por
desvalorización de inventarios y esto con lleva a hacernos la consulta si se puede deducir de la
utilidad contable los desmedros sean económicos o físicos y si hay algún procedimiento para
permitir la deducción de la utilidad .

Tratamiento Tributario:

Teniendo como base legal:

 El inciso f) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta las depreciaciones
por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados.
A su vez, el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
señala que se entiende por desmedro a la pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las
existencias, haciéndolas inutilizables a los fines a los que estaban destinados.
Asimismo, el referido inciso señala que, tratándose de desmedros de existencias, la
SUNAT aceptará como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante el Notario
Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que comunique previamente a la SUNAT
en un plazo no menor a 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de los mencionados bienes. Dicha entidad podrá designar a un funcionario para
presenciar tal acto; también podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en consideración la naturaleza de las existencias
o la actividad de la empresa.
 Por otra parte, el segundo párrafo del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que la renta bruta proveniente de la enajenación de bienes está dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
En consecuencia, si el contribuyente, tratándose de bienes que habiendo sufrido una
pérdida cualitativa e irrecuperable, haciéndolos inutilizables para los fines a los que
estaban destinados, decide enajenar dichos bienes, en aplicación de la norma antes citada el
costo de estos bienes podrá ser deducido.
Por otro lado, el artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC señala, entre otros, que la
desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya adquisición generó un crédito fiscal, así
como la de bienes terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisición también generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo.
Adicionalmente, indica que se excluye de la obligación del reintegro, entre otros casos
citados expresamente, a las mermas y desmedros debidamente acreditados.
Complementariamente, el sexto párrafo del numeral 4 del artículo 6° del Reglamento de la
Ley de IGV y ISC señala que las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad con
lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a la Renta.

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Conclusión:

Para que proceda la deducción de los desmedros deben ser acreditados con la destrucción de los
bienes, según el procedimiento establecido en el inciso c) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. A la fecha, no existe norma jurídica alguna que haya aprobado un
procedimiento distinto al señalado.

Tratándose de bienes que habiendo sufrido una pérdida cualitativa e irrecuperable, haciéndolos
inutilizables para los fines a los que estaban destinados, son enajenados por el contribuyente, en
aplicación del artículo 20° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el costo de estos bienes
podrá ser deducido.

No existe la obligación de reintegrar el crédito fiscal en los casos de bienes que hayan sufrido
desmedros pero que hayan sido enajenados porque no se habría producido los supuestos
contemplados en el artículo 22° del TUO de la Ley del IGV e ISC.

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Unión de Cervecerías Peruanas Backus y Johnston S.A.A.

Tratamiento Tributario para el castigo por deudas de cobranzas dudosas.

La empresa tiene castigos correspondientes al periodo 2018 se debe considerar para que la deuda
sea efectivamente incobrable, se requiere entre otros requisitos que el contribuyente acredite
mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente
incobrable.

Tratamiento Tributario:

El inciso i) del artículo 37° del TUO del IR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera
categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por el referido TUO, en consecuencia, son
deducibles, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.

De otro lado, el primer párrafo del numeral 1 del inciso g) del artículo 21° del Reglamento
establece que, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda
haya sido provisionada y se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la
imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto
exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a
los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial
prescrita por el Código Procesal Civil.

Conclusión:

Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el
contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es
efectivamente incobrable.

Lo señalado en el párrafo anterior no es de aplicación cuando el importe de la deuda exigible a cada

deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es inútil ejercitar las referidas acciones
judiciales.

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Laive S.A.
Tratamiento de los intangibles

La Compañía Laive mantiene al periodo 2018 los siguientes intangibles: Marcas y Software. De
acuerdo a las opiniones de la Gerencia, no hay indicios de deterioro de los activos intangibles por
lo que considera que no es necesario registrar una estimación alguna para esos activos a la fecha
del estado de situación financiera.

El gasto por amortización del ejercicio ha sido registrado en los rubros de gastos de
administración, gastos de ventas y gastos de distribución.

Tratamiento Tributario

La definición de intangible no esta explicada en el TUO para ello debemos derivarnos a la NIC 38
para un mayor alcance.

Asimismo, el articulo 44° de la LIR define que tipo de conceptos no son deducibles. Ahora en el
inciso g) detalla “La amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación,
juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos
intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el
plazo de diez (10) años. La SUNAT previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está
facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando
considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a
los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar los resultados”.

Por la parte del articulo 25° del Reglamento de la LIR en el numeral 1 y 2 del inciso a), señala que
para la aplicación del articulo 44° inciso g) de la LIR se tendría en cuenta lo siguiente:

1.- “El tratamiento previsto por el inciso g) del artículo 44 de la Ley respeto del precio pagado por
activos intangibles de duración limitada, procederá cuando dicho precio se origine en la cesión de
tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la cesión de uso o el uso de intangibles de
terceros, supuesto que encuadra en la deducción a que se refiere el inciso p) del artículo 37 de la
ley”.

2.- “Se consideran activos intangibles de duración limitada a aquellos cuya vida útil está limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de
autor, los derechos de llave, los diseños o modelos planos, procesos o fórmulas secretas y los
programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de
duración limitada las marcas de fábrica y el fondo de comercio (Goodwill). Tributariamente se
consideran activos de duración ilimitada a las marcas, nombres comerciales, etc., es decir aquellos
intangibles que por su naturaleza pueden ser utilizados en exclusiva por una o más personas sin
considerar un límite de tiempo”.

Conclusión

De acuerdo a los tipos de intangibles que describe la Compañía en su nota de intangibles, el

intangible descrito como marca no debería amortizarse dado que tienen la característica de ser
ilimitados, por ello no serían deducibles sus gastos.

Tratamiento de las diferencias en cambio

La Compañía registro gastos por diferencia en cambio lo que para el periodo 2017 registro
ganancias por diferencia en cambio. El riesgo de tipo de cambio es el riesgo que el valor razonable

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a los flujos de caja futuros de un instrumento financiero fluctúe por variaciones en los tipos de
cambio. La Gerencia de Finanzas de la Compañía es la responsable de identificar, medir, controlar
e informar la exposición al riesgo cambiario global de la Compañía. El riesgo cambiario surge
cuando la Compañía presenta descalces entre sus posiciones activas, pasivas y fuera de balance en
las distintas monedas en las que opera, que son principalmente Soles (moneda funcional) y dólares
estadounidenses.

Tratamiento Tributario

De acuerdo al articulo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas
por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada y las que se produzcan por
razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables a efectos de
la determinación de la renta neta. Para los efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, por
operaciones en moneda extranjera, se aplicarán las siguientes normas:
1. Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarán al tipo de cambio vigente a la
fecha de la operación.
2. Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda
nacional se considerarán como ganancia o como pérdida del ejercicio en que se efectúa el
canje.
3. Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas
en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el
ejercicio se considerarán como ganancia o como pérdida de dicho ejercicio.
4. Las diferencias de cambio que resulten de expresaren moneda nacional los saldos de
moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, deberán ser incluidas en la
determinación de la materia imponible del período en el cual la tasa de cambio fluctúa,
considerándose como utilidad o como pérdida.
5. Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarán y mantendrán
al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisición, cuando califiquen como partidas no
monetarias.

Conclusión

De acuerdo al riesgo previsto por la Gerencia respecto al riesgo por tipo de cambio, el incremento
de los gasto son producidos por operaciones del rubro de la Compañía serán adicionadas para el
cálculo del impuesto a la renta.