Brevemente indicaremos que antes de la vigencia de la Norma Contable 6, todos los resultados emergentes de diferencias de cambio y mantenimiento de valor se registraban en la cuenta de resultado “Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes” (AITB) lo cual no es razonable, puesto que una diferencia de cambio o una transacción con mantenimiento de valor no tiene relación, ni con la inflación, ni con la tenencia de los bienes. El siguiente cuadro resumen refleja los casos en los que se utilizan ambas cuentas; (ME = Moneda extranjera; MV = Mantenimiento de valor)
Conceptos Ejemplos Cuenta a ser
utilizada
Cambios en la paridad cambiaria Saldos en ME Diferencia de
Cuentas por cobrar en ME cambio Cuentas por cobrar en ME DF’s en ME
Operaciones en UFV(indexacion) Creditos fiscales Mantenimiento de
Cuentas por pagar o valor Cobrar pactados en UFV Saldos de cuentas en UFV Como ser DPF’s cajas de ahorro Alguna operación pactada en función del IPC
Ejemplo de asiento por diferencia de cambio
Ejemplo 1.- Si una empresa ha vendido a crédito un bien en $us. 1000 el 15.09.xx cuando el tipo de cambio (TC) era de Bs.7.20 por $us. 1 y la cuenta todavía no ha sido cancelada al 31.12 XX oportunidad en que el TC bajo a Bs. 7.07 por $us. 1, entonces se tendrán los siguientes registros contables. Registro al momento de la venta:
FECHA CUENTA DEBE HABER
7.200 15.09xx Cuentas por cobrar 216 IT 6.264 Ventas 936 Debito Fiscal 216 IT por pagar Por la venta de mercaderías seg. Factura Nª 2511 en $us. 1.000 al TC de 7.20
TOTAL 7.416 7.416
Al 31.12 . Xx ( el dólar bajó de 7.20 a 7.07):
FECHA CUENTA DEBE HABER
130 31.12.xx Diferencia de cambio (Cta de resultado) 130 Cuentas por cobrar Registro de la variación en la paridad cambiara en las cuentas por cobrar de Bs. 7.20 a 7.07 por dólar $us. 1.000 a 7.20 = 7.200 Rus. 1.000 a 7.07 = 7.070 Diferencia 130 TOTAL 130 130
Como se debita una cuenta de resultado, el efecto ocasiona una
pérdida para la empresa puesto que disminuye la cuenta por cobrar en Bs. 130 Ejemplo de asiento por Mantenimiento de Valor Ejemplo 2. Si una empresa tiene un Crédito Fiscal de bs. 9000 como resultado de su DD.JJ. del IVA del mes de marzo /XX, tiene el derecho de trasladar ese crédito fiscal para el mes de Abril/XX con mantenimiento de valor en base a la UFV Por el Art. 9 del DS 21530 (Reglamentario del IVA) los saldos a favor del contribuyente se actualizan en función de la UFV desde el último día hábil del mes en que se determinó el saldo y el último día hábil del mes siguiente: Información Adicional: UFV del ultimo día hábil del mes de Marzo / XX= 1.35 UFV del Ultimo día hábil del mes de Abril /XX = 1.40 Por consiguiente el contribuyente puede utilizar su crédito fiscal del mes de marzo en el mes de abril con el correspondiente mantenimiento de valor y como ese mantenimiento no está en relación a ninguna moneda extranjera sino se encuentra indexada por mandato legal a la variación de la UFV (que es un índice vinculado a la inflación); entonces se tiene el siguiente asiento:
FECHA CUENTA DEBE HABER
333 Ultimo día Crédito Fiscal IVA 333 Hábil Mantenimiento de valor ( cuenta de Del mes de Resultado) Abril Ajuste del saldo del credito Fiscal IVA por La variación de la UFV: 9.000 (1.40/1.35)- 19 = Bs. 333. TOTAL 333 333
Por consiguiente el crédito fiscal a ser utilizado en el mes de
mayo será Bs 9.333 Comentarios Si bien ambas cuentas ( Diferencia de cambio y mantenimiento de valor) son de resultado, consideramos que su utilización queda clara para los casos en que deben ser utilizadas. Finalmente debemos señalar que la cuenta “Ajuste por inflación y tenencia de bienes” no debe registrar diferencias de cambio, mantenimiento de valor ni otras indexaciones.