4 Contabilidad Costes

Contabilidad y Gestión económica.
Prof. Martínez Álvarez

jrmartin@med.ucm.es
* GESTIÓN INTEGRAL DE LA PRODUCCIÓN 
MATERIAS ALMACEN PREPARA COCINA- MANTENI- SERVICIO

PRIMAS / CIÓN DO MIENTO
CONSER-
VACION
1. Introducción
Se denomina ‘crack’ o crisis
del 29 a la caída que se
produjo en la bolsa de
valores de New York entre
el 24 (llamado también el
jueves negro) y el 29 de
Octubre de 1929, cuando se
desató el caos entre los
financieros de Wall Street
por una caida espectacular
en el valor de las acciones…
Estábamos al borde del
precipicio… ¡y dimos un
paso al frente!
* Contabilidad de costes
Históricamente, la gran depresión de 1929

marca un aumento de la presión sobre las
empresas y el nacimiento de la contabilidad de
costes de inventario que obligaba a la
contabilidad interna a someterse a los
principios de la contabilidad financiera.
1. La Empresa
“Es una Unidad económica de producción que

reúne distintos factores productivos con vistas a
la obtención de bienes y/o servicios para su
distribución en el mercado”
Para ello, se requieren una serie de recursos

monetarios (para pagar materias primas,
maquinaria, etc.), recursos que revierten
aumentados a la empresa al vender el producto
- La demanda y la oferta
Demanda: cantidad de un determinado bien

que los compradores están dispuestos a
adquirir a cierto precio
Oferta: cantidad de un bien que los

vendedores están dispuestos a desprenderse a
cierto precio
El precio es el factor de mayor significación pero
hay otros:
- Capacidad de compra.
Depende del nivel de renta y de su distribución
- Los gustos.
Pueden cambiar de bien sin que influya el precio, las
modas, etc.
- Las expectativas.
¿subirán los precios?, ¿tendré trabajo?
../..
../..
- El nivel de consumo anterior
- El efecto 'copia'
- El precio de los demás bienes

(los de primera necesidad apenas varían su demanda
aunque varíe su precio)
En la oferta influyen (I):
- Los objetivos de la empresa: vender mucho (la

ganancia depende de estas grandes ventas) ó
ganar mucho (aunque haya poca venta)
- Su precio: los más caros, hasta un límite, son

más rentables
En la oferta influyen (II):
- Los precios de los factores de producción
- Logística y distribución, precios comparativos

con otros bienes, tecnología empleada, política
de empleo, etc.
* El proceso productivo
2. El proceso productivo
“Es una actividad que tiene por objetivo

transformar determinados recursos (factores
productivos) en bienes ó productos finales”
Se pueden llamar inputs (recursos) y outputs

(producto ó resultado final)”
* Proceso productivo: cualquier actividad que crea
utilidad actual ó futura.
* La producción: proceso en el cual se combinan los

factores de producción para lograr el producto.
Entradas Salidas
* PROCESO
Informes
Datos
- Retroalimentación
-informativa
entradas, * Proceso productivo salidas,
compras ventas
1. Aprovisionamiento
- Factores productivos
2. Producción
- Producción semiterminada, en
proceso y terminada
3. Distribución, comercialización
- Productos listos para su venta ó
vendidos
* El proceso productivo es una sucesión de

subprocesos donde los factores productivos
(materiales, mano de obra, maquinaria,
servicios exteriores, etc.) se transforman en
productos terminados para ser vendidos en
el mercado.
Factores de producción (I)
La cantidad de producto obtenido no se puede

aumentar sin incrementar algunos de los
factores de producción.
Buscamos la mayor eficiencia en el proceso

productivo para producir al menor coste
posible.
Factores de producción (II)
• Los factores de producción que no cambian a corto

plazo se denominan
factores fijos
* Los factores de producción que pueden cambiar a

corto plazo son los
factores variables
... si se desea aumentar el número de pacientes

atendidos en un hospital, hay que preparar más
dietas...
- Ejemplo:
* Factor fijo: cocinero.

* Factor variable: alimentos, gas, etc.
* Este proceso durante el cual la empresa lleva a
cabo su producción dura un tiempo determinado:
ciclo de ejercicio ó de explotación.
Captación Aprovisio- Proceso Almacén Comercia-

de namiento de de lización
recursos de factores produc- productos de
financieros ción productos
* Ciclo económico de una empresa *

* Los recursos monetarios destinados a financiar

los factores productivos antes de su venta se
denominan capital circulante.
* El capital fijo es el que permanece inalterable

durante más de un ciclo de explotación
(edificio)
* El activo es lo que la empresa posee: la propia

marca, los aparatos, las instalaciones, los
alimentos almacenados, lo que le deben los
clientes, el dinero en caja, etc.
* Se agrupa según su grado de liquidez (tiempo

que tardaría en convertirse en dinero):
Es realizable ó disponible según su posibilidad

de convertirse en dinero líquido =
largo plazo: mínimo de 5 años

corto plazo: máximo de un año
disponible: líquido, en caja
* Podemos hablar entonces de:
- Activo inmovilizado.
Edificios, maquinaria,.... la fracción estable del
activo
- Activo circulante.
El activo en constante transformación: materias
primas, dinero de caja y bancos
* Inmovilizado.
Amortización.
- La depreciación de máquinas, herramientas

.... es necesario amortizarla y corregir su valor
en el balance. Además, cuando acabe la vida
útil de la maquina, será necesario substituirla.
- Para ello, dedicaremos una parte de los

beneficios anuales a la amortización. De ese
modo, pasado un tiempo habrá nuevo dinero
para comprar otra máquina...
* El pasivo es lo que la empresa debe: el capital

aportado por la empresa, deudas, préstamos,
etc.
Se organiza según su grado de exigibilidad
(plazo en que lo pueden cobrar los deudores):
- A largo plazo (hasta 5 años)

- A corto plazo (< de un año, generalmente 90
días)
- Se llama también pasivo circulante -

* La diferencia entre el Activo circulante y el

pasivo circulante es el Fondo de maniobra.
* Resultados.
- Si hay beneficios al final del ejercicio,
aumenta el capital propio.
- Si hay pérdidas, disminuye el capital.
3. Contabilidad y Gestión de empresas
“Ciencia cuyo objetivo es la realidad económica

y social de la empresa, cuantitativa y
cualitativamente.
Abarca su pasado, la actualidad y prevé el

futuro de la misma”
* Contabilidad de empresas
3. Contabilidad y Gestión de empresas
- Para ello, capta, representa, mide y comunica

esa realidad con el fin de aportar datos útiles
para tomar decisiones.
Es un sistema de información para la gestión

útil a los responsables de la empresa para
tomar decisiones.
Contabilidad externa o financiera:
La que elabora información destinada a ser

comunicada a usuarios externos, por lo cual se
obliga a cumplir unas normas y requisitos
generales
Contabilidad interna o de gestión:
Dirigida a los usuarios internos

* Como consecuencia de esta contabilidad

obtenemos una magnitud:
pérdidas y ganancias
lo cual puede no ser lo suficientemente ‘analítico’

ni permite conocer adecuadamente la eficiencia
de la empresa...
* Esto se consigue merced a la

Contabilidad de costes
Contabilidad de costes
* Contabilidad de costes:
Sistema de información analítica que ayuda a

tomar decisiones con más confianza haciendo
énfasis específicamente en todos los datos
relativos al coste.
La contabilidad de costes es usada como un

instrumento de enlace con la contabilidad
financiera.
“La gestión y dirección de empresas se basa en

la toma de decisiones”
La contabilidad de costes es una herramienta

básica que permite calcular y analizar los precios
de costes y márgenes de rentabilidad parcial de los
diferentes productos de la empresa.
* Funciones de la contabilidad de costes (I):
1. Ayudar a marcar el precio más conveniente de

los productos
2. Ayudar a fijar el límite mínimo de precios
3. Señalar los productos más y menos
beneficiosos
4. Controlar el inventario y fijar su valor
* Funciones de la contabilidad de costes (II):
5. Medir la eficacia y eficiencia de los

departamentos ó procesos de la empresa
6. Determinar el coste de producción deduciendo
a su vez los costes de la no utilización de la
capacidad productiva de la empresa
7. Ayudar a la contabilidad financiera a la
elaboración de sus informes
* En resumen: la contabilidad de costes...
* Ayuda a la planificación y al control de la gestión
* Valora los bienes y servicios que se obtienen a lo

largo del proceso productivo
* Es una herramienta para la formación del coste

del producto, la valoración de existencias y el
análisis del resultado.
Atención:
Actualmente, el control de los costes del
producto no es ya la única preocupación
para vender más ni para ser más
competitivo…
*La contabilidad de costes se caracteriza por:
 Es más útil para la propia empresa que para

dar informes a terceros.
 Los principios de la contabilidad general no
son de uso obligatorio aquí.
 Aunque muy necesaria, es opcional.
 Incluye información no monetaria.
 Da importancia a los acontecimientos
futuros (frente a la visión histórica de la
contabilidad financiera).
Aprovisionamiento Transformación
Existen- Coste de Existencias

cias transfor-
mación
Coste de
compras
Coste
final
Distribución
- En las diferentes empresas, en relación con el

servicio de comidas, podemos hacer las
siguientes distinciones:
a) Servicio general de comidas en empresas de

restauración de colectividades
b) Servicio de comidas en Centros

Sanitarios/instituciones
En la Sanidad…
 Hay un elevado número de 'centros' de

decisión
 El trabajo sobre el ‘usuario' no puede ser

normalizado
 El mercado y el ‘usuario' son muy complejos:

estatus social, nivel cultural, económico, etc
El conjunto de operaciones realizadas sobre el

‘usuario' en el Hospital es muy variado,
representando la mano de obra el 60-70% del gasto
 El Centro de trabajo está muy reglamentado y

depende de numerosos factores y procesos de
organización: políticos, jurídicos, etc.
 El coste del servicio a menudo no se paga

directamente y se valora en consecuencia.
 Consideramos la Salud como un concepto por

encima de las demás consideraciones.
“La Sanidad se relaciona

estrechamente con la economía y
con los diferentes sectores
productivos”
* Principales consumos en la Sanidad
Derivados del petróleo 2.8%

Energía eléctrica 6.2%
Productos químicos 23.4%
Máquinas de oficina 10.6%
Material eléctrico 3.8%

Alimentos en general 8.4%
Textiles 1.5%
Comunicaciones 1.6%
Barea: el problema de la eficiencia del sector público en
España. IEE, 1994
* Los Beneficios y los costes
- La eficiencia está basada en la relación entre

los costes y el beneficio. Los beneficios pueden
calcularse:
* En dinero: análisis coste-beneficio

* En unidades ligadas al problema: disminución de la
malnutrición, menos tiempo de hospitalización,
disminución de síntomas, etc. Análisis coste-
efectividad
* En términos de utilidad para el paciente-usuario:
análisis coste-utilidad
- El excesivo énfasis en el coste-beneficio no

suele ser compatible con la equidad en la
prestación del servicio en el ámbito sanitario.
- Es ético tratar de conseguir la mayor
efectividad para todos los enfermos y no para
unos cuantos en función de los recursos
disponibles.
4. Los costes
"El consumo de bienes y servicios valorado en

dinero para conseguir un determinado objetivo o
producto"
El concepto ‘coste’ debe estar vinculado con un

objetivo de coste que se pretende analizar.
¿Objetivo?
por ejemplo, el coste de fabricación de un

producto determinado, el coste de su
comercialización, el coste del Dpto. de recursos
humanos, etc.
Objetivo de coste.
toda actividad de la que se pretenda conocer o

medir su coste específico.
(precio del producto ‘X’)

- Costes.
“La valoración económica de la cantidad de

recursos empleados para alcanzar un
determinado objetivo de coste”
Todo gasto contable de un periodo pasará a ser

un COSTE cuando se emplee en un determinado
objetivo de coste.
- Vinculado a un objetivo de coste: COSTE

- No vinculado al objetivo: GASTO
Objetivo: fabricación de pan. Harina,

amortización del horno… costes.
Sueldo del director: gasto del periodo
Los factores de producción son de dos tipos:
- Materiales.
Materias primas. Convenientemente utilizados
se transforman en ‘productos’
- Otros medios de producción.

Intervienen para que se produzca la
transformación de los materiales: maquinaria,
instalaciones, edificios, personal, etc.
- Cada uno de estos factores tienen un coste y el

conjunto equivale a todo lo que se aplica para
que se produzca el proceso de la producción.
- Su determinación debe de hacerse partiendo
del cálculo de:
a) consumo de ese factor
b) importe en dinero de la cantidad (a)

consumida
* Los materiales: materias primas
Materias primas
- Son los bienes de un único uso que son

almacenables y cuyo consumo forma parte del
coste del producto.
- Son adquiridos en el mercado.
- Las materias primas, una vez han sido tratadas

adecuadamente, pasan a formar parte del
producto final constituyendo costes
directos.
* Los materiales. Materias primas
Materias primas
Normalmente, sus cualidades físicas ó

químicas se alteran en el transcurso de la
producción, lo cual no suele ocurrir con los
materiales indirectos u “otros materiales” los
cuales constituyen costes indirectos.
Para que un material puede ser considerado

materia prima es necesario que:
1. Forma parte físicamente del producto

(leche, pan; no la gasolina ni la electricidad)
2. Sea controlable y medible
Otros materiales que no cumplan esto serán

estimados como gastos generales de
fabricación o costes indirectos.
La función de aprovisionamiento de las

materias primas consta de dos fases:
- Compras
- Almacenamiento
El cálculo del coste de las materias primas tiene

por objeto:
- El cálculo del coste de las compras, del

consumo de los materiales y su implicación en
el coste del producto.
- La valoración de las existencias finales.
- Planificar la gestión de los materiales y su

control con el fin de mejorar la eficiencia y la
productividad.
Evidentemente, la valoración de los flujos de

entrada condiciona la valoración de los flujos de
salida.
(considerando el conjunto del flujo

compra - consumo - existencias)
Nuestro problema principal será el valorar

adecuadamente:
- Entradas
- Salidas y existencias
- La empresa elegirá siempre el coste más bajo

para un proceso productivo determinado.
- A su vez, el coste del proceso productivo
concreto estará influido por el precio relativo
de los factores de producción.
* Tipos de coste.
* Coste total, fijo y variable, unitario. Tienen

relación con el volumen de actividad:
Ct = Cf + Cv
Fijo = no varía con el volumen de actividad. Es

independiente de la cantidad de producto
generado (alquiler del edificio)
* Tipos de coste.
* Coste total, fijo y variable, unitario. Tienen

relación con el volumen de actividad:
Ct = Cf + Cv
Variable = depende directamente del volumen

de actividad.
Si no se produce nada, el coste es "cero"
* Tipos de coste.
A menudo vemos costes semifijos …
(parte variable y parte fijo. Teléfono = fijo,

la línea; variable, el gasto), que no varían en
una determinada actividad y sí en otra
(elaborar 100 comidas y hacer 300)
Ct = Cf + Cv
* Tipos de coste.
* Costes directos, indirectos
Directos =
costes asignados claramente a una Unidad ó
Departamento.
Indirectos =
costes comunes ó imputados. No se asignan a
una única Unidad ó Departamento.
* Tipos de coste.
* Sistemas de costes directos - costes totales
1. Costes directos:
Asigna a cada producto sus costes variables =>

obtenemos fácilmente el margen bruto de cada
producto.
El importe unitario de cada uno de ellos es =
Coste variable total

nº unidades producidas
Todos los costos fijos se llevan directamente a los resultados del ejercicio
en que se originan porque están en función del tiempo.
* Tipos de coste.
* Sistema de costes directos
¿Qué obtenemos? =
- Datos para vender ó no a un precio que cubra los

costes variables.
- Permite eliminar algún producto no rentable
tras obtener esta información de su margen
bruto.
* Tipos de coste.
2. Costes totales
El sistema de costes totales imputa todos los

costes a los productos que se fabrican.
Es mucho más elemental y menos analítico.
* Tipos de coste.
.
* Tipos de coste.
.
* Tipos de coste.
* La buena gestión tiene que ir ligada al mayor

volumen de actividad posible para disminuir el
coste fijo.
* Tipos de coste.
- Coste histórico, coste de reposición -
Histórico = medida en unidades de dinero de los

recursos utilizados para conseguir un objetivo
Reposición = coste futuro = recursos que

necesitaríamos hoy para conseguir ese mismo
objetivo. Sirve para tomar decisiones en un
futuro.
* Tipos de coste.
C. Total = total en el que se incurre para la

actividad que se produce
C. Unitario = coste referido a la unidad de

producto promedio
* Tipos de coste.
Horno = 100 placas de comida
Coste: 50.000 PTA; fijo: 30.000; variable: 20.000;
Coste unitario = 500 de las cuales 200 variable y

300 fijo
Horno = 125 placas de comida
Coste: 55.000; fijo: 30.000; variable: 25.000
Coste unitario = 440; fijo: 240; variable: 200)

COSTES COSTES DE
DIRECTOS PRODUCCIÓN
APROVISIONA- INVENTARIO
MIENTO PRODUCTOS
C.I. DE PRODUCCIÓN Y
VENTA FABRICACIÓN
DISTRIBUCIÓN COSTE FINAL
COSTES
INDIRECTOS
ADMINISTRACIÓN
I+D
RESULTADO
C.I. GENERALES
FINANCIACIÓN
MATERIALES: COMPRAS: COSTES MATERIALES:
COSTES DIRECTOS INVENTARIO
APROVISIONAMIENTO:
COSTES INDIRECTOS
* COSTE DE LA
PRODUCCIÓN.
ALMACENAMIENTO Y
POSESIÓN DE MATERIALES:
COSTES INDIRECTOS
* Punto de equilibrio
- Umbral de rentabilidad.
Si los ingresos son = costes totales (Cv + Cf) el

beneficio es cero = punto de equilibrio ó umbral de
rentabilidad.
Conocer el volumen de actividad que conlleva

alcanzar el punto de equilibrio es muy interesante:
I = C = Cf + Cv
p * Q = Cf + Cvu*Q
Q = Cf / p – Cvu
p = precio del producto Q = cantidad Cvu = costes variables por unidad

Siendo (p - Cvu) = m el margen de

contribución unitario. Es el importe necesario
para la absorción de los costes fijos donde:
Q = Cf / m
Es decir, el margen de contribución m=

La diferencia entre los ingresos y los costes
variables.
Si le deducimos el coste fijo = beneficio
El margen de seguridad es el porcentaje que

podrían reducirse las ventas antes de entrar en
la zona de pérdidas.
c.variable c. fijos
- Una empresa encargada del servicio de
comidas en una clínica cobra por cada
Materias primas 100.000 menú servido 300 u.m. (unidades
monetarias)
- Para producir 1.000 menús, la empresa
Mano de obra 80.000
tiene los siguientes costes:
directa
Mano de obra 50.000 * PUNTO DE EQUILIBRIO =

indirecta ¿PUNTO DE EQUILIBRIO?
Q = Cf / p – Cvu
Servicios 15.000 30.000 Q = Cf / p – Cvu
exteriores
Ingresos = 300 x N
Amortizaciones 40.000 Costes totales = (200.000 + 135.000)
Otros costes 5.000 15.000 Punto de equilibrio = Beneficio = 0

Q = 135.000 / (300) – (200)
TOTAL COSTES 200.000 135.000 Q = 135.000 / 100 = 1.350
=> Es decir: 1.350 menús a 300 u.m.

COSTES 335.000
TOTALES = 405.000 u.m. = B = 0
OA ingresos
BC costes fijos
BD costes variables
F estancias que cubren
los costos fijos
E cubren los costes fijos
+ costes variables
> E beneficios
Coste de oportunidad.
Es el 'sacrificio', en dinero, en que incurrimos

cuando no elegimos una actividad o
producción "X" y si otra "A"
La mejor alternativa en una decisión es aquella

cuyo coste de oportunidad es menor. "Si hago
'X' y dejo de hacer 'A', ¿cuánto gano con X y
dejo de ganar con A?"
Costes normalizados.
Cálculo de los costes de referencia: tiempo

invertido en procesos, materias primas, etc.
Se usa a menudo como objetivo a cumplir y como

punto de referencia de los resultados.
Costes normalizados.
Es el coste medio de la fabricación de una unidad

de producto en condiciones normales.
Este tipo de costes representa una estimación de

lo que objetivamente debe de suceder: es una
meta de referencia para comparar con lo que
realmente sucede.
* Análisis del coste.
Análisis de las desviaciones.
El sistema de normalización ó estandarización es

útil para comparar y controlar los resultados
reales. El análisis de las desviaciones nos
permite controlar los costes para conocer mejor
sus causas con la consiguiente mejora de la
gestión. Las causas de las desviaciones son =
1) no son realistas
2) existen desviaciones en el precio de la materia
prima, incluyendo ineficiencia, inadecuada
gestión de personal, etc.
Análisis de las desviaciones.
“Cuida de los pequeños gastos: un agujero

pequeño hunde un barco”
Benjamin Franklin (1706-1790)

- La producción y el análisis marginal.
No hay una única combinación de factores que

permitan obtener un nivel de producción: unos
factores pueden ser substituidos por otros.
El análisis marginal permite conocer lo que

sucede con el resultado de la empresa ante las
variaciones en el volumen de producción.
- La producción y el análisis marginal.
El aumento del ingreso al aumentar la

producción se llama ingreso marginal
El aumento consiguiente del gasto es el coste

marginal
El beneficio marginal será la diferencia entre el

Im y el Cm
Im > Cm
es rentable aumentar la producción
Im < Cm
no es rentable aumentar la producción

Coste marginal Cm =
El aumento del coste total al producir una

unidad adicional
Coste total de 100 unidades = 50.000

Coste de 101 unidades = 50.500; Cm = 500
Dado que el coste fijo no varía con la

producción, el Cm = incremento del coste
variable
* Valoración de las entradas.
- Valoración de las entradas
Es el cálculo del coste de las compras que

comprende:
- Costes directos.
- Costes indirectos.
- Valoración de las salidas y de las existencias
El conjunto del flujo de materiales se puede

producir como consecuencia de:
a) una cierta devolución de compras
b) por el consumo de materiales para la

producción que es, lógicamente, lo más
habitual.
En este caso, podemos identificar:

1. Entradas y salidas lineales,
Claramente identificables. Es muy sencillo de

calcular y de conocer las existencias. Se da en
materias primas muy caras o especiales que
controlamos específicamente
Si no es posible identificar adecuadamente, ó sería

muy costoso hacerlo, la relación “entradas” y
“salidas”. En este caso, podemos entonces realizar:
- inventarios periódicos
- inventarios permanentes
2. Los inventarios periódicos nos rinden informe

de las existencias iniciales y finales pudiendo
así averiguar el consumo total por diferencia.
Es muy aconsejable cuando se trata de

materias primas de escaso valor y coste
unitario relativamente pequeño.
Lógicamente, su uso puede conllevar

ineficiencias en el control de los materiales,
etc.
3. Los inventarios permanentes valoran

primeramente los consumos de materiales,
obteniendo automáticamente, por diferencia,
el valor de las existencias finales.
Es necesario ir realizando el ajuste continuo de

las posibles diferencias. Con este sistema
evitamos adjudicar al coste del producto otros
costes no asignables al mismo.
Co = Ei + Cc – Ef
(para unas diferencias = 0)
Valor del material consumido Co =
Existencias iniciales + coste de las compras – valor

de las existencias finales
A menudo, como ya hemos comentado, no

resulta sencillo identificar específicamente
cada materia prima (pueden darse precios
diferentes en entradas consecutivas, por
ejemplo) ó no es rentable hacerlo...
En ese caso, utilizamos diferentes criterios de

valoración:
* Criterio del precio promedio:
a) precio medio continuo. La media de los

precios del material en cuestión se calcula cada
vez que hay una nueva entrada cuyo precio es
diferente al anterior
b) precio medio del periodo. La media de los

precios del material se calcula a partir de todas
las compras del periodo, siempre incluyendo las
existencias iniciales.
* Criterio de precios ordenados ó de agotamiento

de existencias:
a) FIFO (first in, first out). El valor de las salidas

es igual al precio de las entradas correspondientes,
es decir, las existencias se valoran a los precios
más actuales y los consumos a los precios más
antiguos disponibles.
b) LIFO (last in, first out). Las salidas se valoran al

precio más moderno: el de la última entrada. Las
existencias se valoran a los precios más antiguos.
FIFO
10 pta. 15 pta.
15 pta.
10 pta.
EXISTENCIAS...
CONSUMO...
LIFO
10 pta. 10 pta.
15 pta.
15 pta.
EXISTENCIAS...
CONSUMO...
* Valoración de entradas.
c) HIFO (high in, first out). Los precios de

salida se aplican según una lista decreciente
de precios pagados al recibir las entradas
d) NIFO (next in, first out). Las salidas y las

existencias se valoran al precio teórico de la
próxima compra que realicemos.
e) Coste de reposición. Salidas y existencias

se valoran según el coste teórico de su
reposición cuando esta sea necesaria.
* Inventarios.
- Existencias y diferencias.
Nos referimos a “existencias” cuando se trata

de materiales aptos para su uso y que no han
perdido cualidades (físicas, químicas,
higiénicas, comerciales) por el proceso de
almacenamiento.
* Inventarios.
- Existencias y diferencias.
En algunas circunstancias, estos materiales

pueden haber sufrido pérdidas, a las que
calificaremos como:
- Materiales reparables,
- Materiales no reparables,
- Desechos y desperdicios.
* Inventarios.
Sin embargo, las diferencias de inventario son

materiales no localizados adecuadamente ó
perdidos definitivamente y cuyo coste debe de ser
absorbido por el resultado conjunto del periodo y
no por el producto.
Es decir: las pérdidas “normales” de materia

prima sí se incluyen en el coste del producto al
contrario que las “no normales”.
Por lo tanto, una vez concluido un inventario

puede ocurrir que:
* Inventarios.
Efc = Efr
(no hay diferencias)
Efc < Efr
diferencia positiva que afectará de este modo al

resultado)
Efc > Efr
diferencia negativa que afectará de este modo al

resultado
Efc = existencia final contable
Efr = existencia final real
* Inventarios.
CONSUMO + merma COSTE DE PRODUCCIÓN

normal
MATERIAL Materiales deteriorados

DETERIORADO
DIFERENCIA de RESULTADO del periodo

INVENTARIO
* Mano de obra.
- Mano de obra
Se trata de uno de los costes más importantes que

incluye tanto los sueldos y remuneraciones como la
seguridad social y otras cargas.
Es importante determinar y controlar los tiempos de

trabajo y, por tanto, manejar este factor de trabajo
en unidades monetarias y asignarlo
convenientemente al coste de los productos.
* Mano de obra.
- Mano de obra
- Directa MOD.
Valor del trabajo incorporado directamente al
producto
- Indirecta MOI.
Valor del trabajo no incorporado directamente al
producto por pertenecer a varios objetivos de coste.
- Otros costes
Existen otros costes de diferentes factores

necesarios para la producción normal:
Instalaciones y edificios
Maquinas, herramientas y utensilios
Salarios de los directivos
Suministros de energía, agua y teléfono
Otros
Son los que habitualmente conocemos como costes

indirectos.
- A) de producción
- B) generales
Precisamente uno de los costes más característicos

es el correspondiente a la amortización.
A) Los que habitualmente conocemos como

costes indirectos de fabricación:
* Gastos generales de fabricación (GGF)
Factores de coste no controlables de forma

individualizada ocasionados por la producción.
(amortizaciones de equipos industriales, MOI,
energía, servicios de calidad…)
- Forman parte de los costes indirectos totales del

periodo como parte del coste de producción ya
que se consumen en el proceso productivo.
B) Los que habitualmente conocemos como

costes indirectos generales o Gastos de
estructura.
GGF
GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN.
Mano de Servicios de
Materiales
obra producción
Aceites Servicios de Amortización,

Lubricantes calidad Seguros,
Accesorios Mantenimiento Arrendamientos,
etc. MOI: seguridad, etc.
conserje, etc.
* Amortización.
* La amortización:
“Es la expresión contable de la pérdida sufrida

por el activo inmovilizado como consecuencia
de su depreciación, desgaste y uso”
* Amortización.
Lógicamente, esta amortización debería de

calcularse en función de la participación de ese
activo en el proceso de producción y,
preferiblemente, reflejándose mediante una
unidad (kg, horas, km, etc.) que sea expresión de
su uso.
* Amortización.
* Costes de amortización:
- Forma parte del coste total del producto.

- Está producido por elementos del Activo fijo que
posee la empresa.
- Activo:
Elementos patrimoniales de la empresa que

representan los bienes y derechos así como la
aplicación de los fondos.
* Amortización.
- Activo: elementos patrimoniales de la empresa

que representan los bienes y derechos así como la
aplicación de los fondos.
· Activo fijo. Elementos patrimoniales que

duran más de un ejercicio económico dentro
de la empresa
· Activo circulante. Tiene mayor movilidad y

su duración es inferior a un ejercicio
económico
* Amortización.
Activo fijo ó inmovilizado
- Material: elementos patrimoniales

tangibles (inmuebles, muebles, etc.)
- Inmaterial: intangibles formados por

derechos que valen dinero (I+D,
concesiones, propiedad industrial, etc.)
* Amortización.
Costes del activo fijo material
a) Costes asociados a las diferentes

causas de depreciación = Costes de
amortización
b) Costes asociados a las reparaciones y

mantenimiento
* Amortización.
- Ambos costes (amortizaciones y reparaciones)

a menudo están muy relacionados:
“Cuanto más gastos ‘b)’ de mantenimiento hay,
menor suele ser la depreciación y, por lo tanto,
menor será el coste de la amortización”
- Las reparaciones y el mantenimiento se

consideran costes del ejercicio.
* Amortización.
- Esta pérdida de valor puede tener como causas:
a) Utilización del elemento en el proceso

productivo.
Es la causa más común y, a medida que se

van utilizando, pierden capacidad
productiva perdiendo valor = Amortización
funcional
* Amortización.
- Esta pérdida de valor puede tener como causas:
b) Transcurso del tiempo.
Sin importar su uso, el paso del tiempo

conlleva depreciación.
c) Obsolescencia por el avance de la

tecnología.
Es una amortización económica.

* Amortización.
En general, todos los activos fijos

experimentan depreciaciones por causas que
pueden ser muy variadas:
· Físicas, inherentes al mero paso del tiempo
· Funcionales, debido al uso como es típico en las

máquinas y herramientas
· Tecnológicas, al surgir máquinas que a menores

precios producen mejor
* Amortización.
· Otras causas:
No se adaptan sus características a la

producción, la Ley impide seguir usándolas, las
‘modas’ y costumbres cambian y el público no
demanda productos hechos con esa máquina,
etc.
* Amortización.
· Para su cálculo es necesario tener en cuenta:
- La vida útil estimada del equipo o

material
- El valor residual del inmovilizado al

acabar su vida útil
- El método usado para repartir el coste

del inmovilizado en el tiempo...
* Amortización.
- Valoración del coste
Esta valoración depende de las condiciones que

hemos reseñado. En general, podemos definir como
condicionantes:
· Tiempo ó vida útil estimada
· Valor inicial, valor actual, valor de reposición
· Valor final de la máquina (valor residual)
· Causas fundamentales de la depreciación (física,
tecnológica, legal, etc.)
Una vez definida la política de amortización del

coste, se podrá asignar la cuota ó coste
correspondiente.
* Amortización.
Máquina Se prevé que dure diez

envasadora: años: amortizaremos
10,000.000,- 1,000.000 PTA cada
PTA año...
- Lógicamente en una situación ideal en la que

los precios no varían ni requerimos una
herramienta superior...
* Amortización.
* Cuota anual de amortización:
Depreciación : Vc – Vr
Vida útil n
Vc: valor de la compra

Vr: valor residual
n: número de años de vida útil
* Amortización.
* Cuota anual de * Cuota anual de

amortización: amortización:
Depreciación : Vc – Vr “La vida útil de un ordenador

Vida útil n es de 5 años.
Ha costado 1.000 u.m. y su
Vc: valor de la compra valor residual estimado es de
Vr: valor residual 0 u.m.”
n: número de años de
vida útil Vc – Vr : 1.000/5 = 200 u.m.
n
[en amortización constante]
* Amortización.
- Métodos de amortización.
* Amortización constante
Importe fijo del precio de compra. Es el más
sencillo y usado. También pueden usarse los
coeficientes señalados en las Tablas del Ministerio
de Hacienda
* Amortización variable
Se amortiza el valor de la depreciación real
ocurrida. Será proporcional a su uso. Es difícil de
calcular
* Amortización.
* Amortización por el método de

la suma de dígitos.
Progresiva ó creciente
El desgaste es pequeño al inicio, grande al final.
Gastamos poco en amortizar al principio, más al
final
Regresiva ó decreciente
Amortizamos mucho al principio, menos al final.
* Amortización.
- Es evidente que necesitamos tener en cuenta

los posibles cambios en la técnica y las
amortizaciones adelantadas: es la
obsolescencia.
- En consecuencia, a veces se amortiza por el

precio de adquisición (mercado a la baja:
ordenadores) ó por el precio previsto de
reposición (mercado al alza).
* Amortización.
- En lugar de medir la vida útil de la máquina y su

depreciación por el tiempo transcurrido
(AMORTIZACIÓN TEMPORAL) podemos medirlo en
función del tiempo de trabajo o funcionamiento de
la máquina (AMORTIZACIÓN FUNCIONAL)
- Si la vida útil del ordenador es de 20.000 horas, el

coste de la amortización por hora será:
1.000 / 20.000 = 0.05 u.m. / hora
La amortización anual será =

coste cada hora x horas trabajadas al año
* Amortización.
· Valor de compra histórico: 2.000 u.m.

· Valor de reposición: 2.500 u.m.
· Valor residual: 300 u.m.
· Vida útil: 5 años
Valor total a amortizar utilizando valor de reposición: 2.500 -

300= 2.200 u.m.
Depreciación año 1: 40% valor de reposición (2.200) = 880 u.m.

- Amortización decreciente sobre el precio de reposición de la

maquinaria actual -
* Amortización.
- Efectos de la amortización (I):

Cálculos por exceso
El precio del producto vendido comprende la amortización => el

precio de venta será elevado
De los beneficios hay que sustraer la parte correspondiente de

las amortizaciones => el beneficio es menor
En el Balance, el valor reflejado del inmovilizado es menor
Hay un volumen de reservas que permite comprar más bienes de

los que la empresa empleará, aunque pueden usarse en el futuro
en caso de expansión
* Amortización.
- Efectos de la amortización (II):

Cálculos por defecto
El precio de venta del producto es bajo y falso
Los beneficios son falsos => la empresa se

descapitaliza
Cuando se tiene que reemplazar el inmovilizado =>

no hay recursos suficientes
En el Balance el valor del inmovilizado es superior a

lo real
* Amortización.
- Amortización financiera:
Devolución o reembolso de los capitales prestados a la

empresa. Se hace gradualmente en un plazo mayor o
menor. La empresa deberá:
· Devolver los préstamos
· Pagar los intereses correspondientes
· Hacerse cargo de las amortizaciones técnicas del

inmovilizado
· Así, podrá renovar su inmovilizado con dinero propio

sin necesidad de recurrir a nuevos préstamos.
5.
Modelos, sistemas y métodos
en la contabilidad de costes
* Contabilidad de gestión.
* Contabilidad de gestión
* Contabilidad de gestión:
- Usa los datos sobre costes para las tareas de

planificación y de control
- Proviene de la contabilidad de costes por
evolución y perfeccionamiento.
“Aspectos de la contabilidad que se preocupan de

la eficiencia de la gestión de las explotaciones
mediante el suministro de las informaciones
necesarias para facilitar el análisis, planificación y
control de la gestión empresarial”
Planificación y control presupuestario.
Contabilidad Contabilidad
financiera de costes
Contabilidad
de gestión
Clasificación de los costes.
1. Por su vinculación al objetivo de coste

2. Según el volumen de actividad
3. En relación con la toma de decisiones
4. Por su función dentro de la cadena de valor
Costes directos:
Imputables a un único objetivo de coste
Costes indirectos:
Recursos consumidos por varios objetivos de coste, por lo
que su asignación tiene que realizarse mediante criterios
de reparto o distribución adecuados
Un coste se clasifica como directo o indirecto NO por su

naturaleza sino por su vinculación con un objetivo de
coste.
La energía eléctrica es un coste indirecto porque se

consume por todos los departamentos de la
empresa y en la fabricación de todos los productos.
La amortización de una envasadora es indirecto ya
que se envasan muchos productos diferentes.
Si quisiéramos analizar los costes enteros de la

fábrica como unidad de coste, entonces la
amortización sería coste directo de fábrica.
2. Según el volumen de actividad
Costes fijos
Costes variables
3. En relación con la toma de decisiones
Costes diferenciales
Surgen tras elegir una alternativa
determinada
Costes inalterados
Independientes de la alternativa que se
elija
Costes de fabricación
Costes de I+D
Costes de distribución
Costes de comercialización
Costes de aministración
Costes financieros

(costes por departamentos o funcionales)
Cada departamento debe considerarse un

objetivo de costes en sí mismo
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
- Según el Flujo productivo
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Según el momento del cálculo
- Coste completo
- Imputación · Costes reales históricos
racional · Costes estándares
- Coste variable
    
* MODELOS:
- Modelos. - Orgánico
- Inorgánico
* SISTEMAS:
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
· Modelo orgánico:
- Coste variable
Fundamentado en el análisis de la estructura orgánica de

la empresa y de su proceso de producción. Sus fases son:
a) clasificación
b) localización
· Modelo inorgánico: c) imputación
Fundamentado en el prorrateo de los costes entre los

productos obtenidos. No se utilizan las secciones y, por
tanto, no existe la fase de ‘localización’
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
· Los consumos de factores de producción se

relacionan con la actividad desarrollada en las
secciones y estas, a su vez, son relacionadas con
los productos ó servicios.
· Es decir: necesitamos conocer las clases de

costes (clasificación), los lugares (localización)
donde se producen los costes y los portadores
(imputación) responsables de los costes,
incluyendo el valor de las existencias no vendidas.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
· En el modelo orgánico, los centros de costes son

centros de responsabilidad.
· Su ventaja, frente al modelo inorgánico, radica en

la riqueza de informaciones que proporciona al
seguir de cerca todo el proceso productivo, lo cual
hace más fácil la toma de decisiones.
· Obliga a tener un mayor conocimiento de la

actividad y del conjunto de la empresa y favorece
una asignación de costes más objetiva.
- La asignación contable
“Distribución de parte del coste (ó conjunto

de partes de coste) entre uno ó más
objetivos de coste”
El Objetivo del coste es el producto, la unidad

organizativa, el centro de responsabilidad, un
activo… la asignación contable pretende
encontrar soluciones a aquellas adjudicaciones
no muy claras entre un total y varios conceptos.
Para que el proceso sea el adecuado, es

necesario seguir los siguientes pasos:
1. Selección del objetivo de coste ó receptor
2. Selección y acumulación de los costes que se

relacionan con el objetivo de coste
3. Selección de un método para identificar

específicamente los costes acumulados con
el objetivo de coste
Un modelo de cálculo de costes estará bien

diseñado si consigue asignar a cada objetivo
de coste los recursos realmente consumidos,
ya que dará fiabilidad y seguridad para tomar
decisiones.
Generador de costes (GC).
Factores que provocan que los costes varíen.

Lógicamente, el volumen total de actividad es
uno de los principales GC. Pero hay otros
generadores de costes independientes de la
producción (atención al cliente y
personalización, la tecnología ó I+D).
Lo ideal es que un GC bien gestionado asegure

más ingresos y rentabilidad.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Sistemas.
- Coste variable
“Son aquellas reglas y procedimientos dirigidos

a determinar costes y rendimientos con el fin
de poder tomar decisiones sobre la
planificación y el control así como para la
valoración de las existencias”
En los modelos orgánicos, podemos establecer

los siguientes sistemas de costes:
Atendiendo al objeto que produce la

acumulación de los costes y de acuerdo al flujo
productivo:
- Sistema de costes por pedido
- Sistema de costes por proceso

· Sistemas de costes por pedido ó por órdenes de

trabajo
Cuando se producen artículos especiales, no
repetitivos, se aplica un sistema de costes por
pedido ó por órdenes de trabajo.
· Sistemas de costes por proceso

En los procesos productivos en masa donde todos
los productos son iguales y no se distinguen entre
sí, se aplica un sistema de costes por proceso.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
- De acuerdo al tiempo, distinguimos entre:
s.c. reales históricos.

Todos los cálculos los hacemos a posteriori
s.c. estándares ó normalizados.

Los cálculos se verifican a priori usando datos
preestablecidos
Estos sistemas pueden desarrollarse usando
diferentes posibilidades de asignación de costes.
Los siguientes métodos permiten satisfacer todos
los objetivos:
- Asignación y tipos de productos.
En procesos de producción múltiple, podemos

encontrar productos de diferente tipo:
* Productos principales. Aquellos que

constituyen el objetivo principal de la empresa
* Subproductos. Obtenidos de forma

secundaria
* Otros productos (I).

Entre los cuales hallamos:
residuos (obtenido como consecuencia del

producto principal),
desechos (residuo con un valor de realización o

que puede ser reutilizado: es similar
contablemente al subproducto) y
desperdicios (residuos sin valor alguno) así
como...
* Otros productos (II).

Entre los cuales hallamos:
inservibles (su defecto los hace totalmente

inutilizables)
defectuosos (pueden aún encontrar ciertos

mercados que los acepten)
imperfectos (por algún motivo no se ajustan

a los parámetros de calidad exigidos por la
empresa)
* Cadena de valor de la empresa. Conjunto de etapas,
actividades o procesos que van generando el valor de los productos
hasta que los mismos están disponibles en el mercado.
Dirección general, financiero, contabilidad, recursos

humanos…
fabrica
bución
Atención
diseño
keting
Distri-
I+D
cliente
Mar-
ción
Coste del producto Coste del periodo

* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
- Métodos.
* Coste completo.
Adjudicamos al coste total del producto todos
los costes en que incurre la empresa para
fabricarlo y venderlo.
Todos los costes se asignan en directos e

indirectos y todos ellos son absorbidos por el
coste final.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
* Imputación racional.
Incluye en el coste final, por una parte, los
costes variables y por otra parte los fijos,
aunque estos últimos calculados en función
del nivel real de actividad y del nivel de
actividad considerado como normal en cada
uno de los centros de actividad.
Este método hace intervenir en el coste final

de los productos:
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
- Costes directos imputados a lo largo del

periodo.
- Costes indirectos variables imputados a
través de las secciones.
- Costes indirectos fijos corregidos en
función de la tasa de actividad.
En este método, el coste total del producto

final es el mejor que podría obtenerse bajo la
hipótesis de la “utilización plena de su
capacidad productiva”
* Imputación racional.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
* Coste variable.
Facilita la planificación del beneficio a corto

plazo. En él, los costes son reclasificados a
costes fijos y variables y, en este último caso,
aquellos que son directos e indirectos al
producto.
* MODELOS:
* SISTEMAS:
- Orgánico
- Inorgánico
· Por pedido
· Por proceso
* MÉTODOS:
- Coste completo
- Coste variable
Así, el coste del producto únicamente absorbe

los costes variables (directo e indirectos)
usando igualmente el método de las
secciones homogéneas.
Los costes fijos se agrupan como ‘costes del
periodo’, obteniéndose entonces un coste
final variable del producto.
Causas de crisis en la gestión de un negocio de
Restauración.
Una vez determinado el punto o puntos de descenso,

analicemos las causas, aplicando las correcciones
oportunas.
- No reaccionar ante la merma de ventas.
Analizamos si el descenso se produce en:
1. Una zona geográfica concreta.

2. Una familia de productos.
3. Un segmento determinado de clientes.
4. Uno de los puntos de venta.
- No vigilar la escasa productividad.
1. Los métodos de trabajo y sus tiempos.

2. Los paros por averías de la maquinaria e instalaciones.
3. Los paros por falta de materia prima por un deficitario
aprovisionamiento.
4. Las horas de preparación de la comida.
5. Los costos de la burocracia interna.
6. Los mandos y jefes innecesarios.
7. Las pérdidas por mala calidad.
8. Los desperdicios de materias primas.
9. Las materias primas obsoletas en el almacén.
10.Los tiempos muertos del personal
Causas de crisis en la gestión de un negocio de
Restauración.
- No reaccionar ante el aumento de los costes

indirectos.
- Bajar desproporcionadamente los precios para

vender.
La cuenta de resultados o cuenta de explotación nos indica qué
ingresos tenemos en un periodo, qué gastos tenemos y el resultado que
obtenemos. Puede tener la siguiente forma:
En la práctica variará según tipo de negocio, producto,
ubicación, gestión de personal, etc.
 El coste de producto varía entre el 10% y el

50%
 Las cafeterías están más cerca del 10% y los
restaurantes de lujo del 50%.
 El alquiler puede variar mucho.
 Los costes financieros variarán según la parte de la
inversión que se haya financiado.
El beneficio neto sobre ventas antes de impuestos

puede variar oscilando entre el 5% y el 20% o más.

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Contabilidad y Gestión económica.

Prof. Martínez Álvarez

MATERIAS ALMACEN PREPARA COCINA- MANTENI- SERVICIO

Históricamente, la gran depresión de 1929

“Es una Unidad económica de producción que

Para ello, se requieren una serie de recursos

Demanda: cantidad de un determinado bien

Oferta: cantidad de un bien que los

- El nivel de consumo anterior

- El precio de los demás bienes

- Los objetivos de la empresa: vender mucho (la

- Su precio: los más caros, hasta un límite, son

- Los precios de los factores de producción

- Logística y distribución, precios comparativos

“Es una actividad que tiene por objetivo

Se pueden llamar inputs (recursos) y outputs

* La producción: proceso en el cual se combinan los

* El proceso productivo es una sucesión de

Factores de producción (I)

La cantidad de producto obtenido no se puede

Buscamos la mayor eficiencia en el proceso

Factores de producción (II)

• Los factores de producción que no cambian a corto

* Los factores de producción que pueden cambiar a

... si se desea aumentar el número de pacientes

* Factor fijo: cocinero.

Captación Aprovisio- Proceso Almacén Comercia-

* Ciclo económico de una empresa *

* Los recursos monetarios destinados a financiar

* El capital fijo es el que permanece inalterable

* El activo es lo que la empresa posee: la propia

* Se agrupa según su grado de liquidez (tiempo

Es realizable ó disponible según su posibilidad

largo plazo: mínimo de 5 años

* Podemos hablar entonces de:

- La depreciación de máquinas, herramientas

- Para ello, dedicaremos una parte de los

* El pasivo es lo que la empresa debe: el capital

- A largo plazo (hasta 5 años)

- Se llama también pasivo circulante -

* La diferencia entre el Activo circulante y el

“Ciencia cuyo objetivo es la realidad económica

Abarca su pasado, la actualidad y prevé el

3. Contabilidad y Gestión de empresas

- Para ello, capta, representa, mide y comunica

Es un sistema de información para la gestión

Contabilidad externa o financiera:

La que elabora información destinada a ser

Contabilidad interna o de gestión:

Dirigida a los usuarios internos

* Como consecuencia de esta contabilidad

lo cual puede no ser lo suficientemente ‘analítico’

* Esto se consigue merced a la

Sistema de información analítica que ayuda a

La contabilidad de costes es usada como un

“La gestión y dirección de empresas se basa en

La contabilidad de costes es una herramienta

* Funciones de la contabilidad de costes (I):

1. Ayudar a marcar el precio más conveniente de

* Funciones de la contabilidad de costes (II):

5. Medir la eficacia y eficiencia de los

* En resumen: la contabilidad de costes...

* Ayuda a la planificación y al control de la gestión