177

Después de atender una visita de la Contraloría Departamental, se

determinó que en la edificación se deben realizar unas adecuaciones
que garanticen el cumplimiento de la norma ISO 14001 en materia
de medio ambiente.
Con base en lo anterior, indicar (considerando el juicio profesional),
cuál es el tratamiento que se le debe dar a este caso, para efectos
del reconocimiento, así mismo ¿cuáles son los aspectos básicos y NIDAD 5
fundamentales del estándar de N I I F para Pymes - NIC 16 (Plenas),
qué aspectos se deben tener en cuenta para: ,j. , •. ,
O Estimar la vida útil í' • ' A CTIVOS INTANGIBLES
O Aplicación de la depreciación ' "' -..v.- •
D I S T I N T O S DE LA
O ¿Cuál sería el método más apropiado a utilizar?
O Justificar cada respuesta
PLUSVALÍA

A C T I V O S I N T A N G I B L E S D I S T I N T O S A L A PLUSVALÍA
Tratamiento contable
Medición en el reconocimiento inicial
Adquisición de activos intangibles
Independiente o separada
Como parte de una combinación de negocios *'
Mediante una subvención del gobierno
Por permuta de activos _
Medición posterior al reconocimiento inicial
Amortización

Vida útil ,1., 1 , ; '

Valor residual <
Deterioro del valor
 178 179

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALÍA

Casos prácticos \
Retiros y disposiciones del activo Las N I I F para pymes clasificadas en el grupo 2 según la Ley 1314 de
2009 y reglamentadas según decretos compilados en el D U R 2420 de
Información a revelar
2015, por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario
Glosario * de las Normas de Contabilidad, de Información Financiera y de
Ejercicios para resolver ' ' J\. | Aseguramiento de la Información y se dictan otras disposiciones,
'• ( •1 •• ••••• • • .1 define en el decreto 2483 de 2018 el marco técnico normativo de las
N I I F para P Y M E S , en la sección 18 activos intangibles; y en las N I I F
Plenas clasificadas en el grupo 1, las define en la NIC 38. ......
Para el tratamiento de los activos intangibles sección 18, se plantean
los siguientes objetivos:
O Distinguir los activos intangibles de los demás activos de una en-
tidad.
O Determinar cuándo un activo intangible cumple las condiciones
para su reconocimiento en los estados financieros.
O Medir los activos intangibles al momento del reconocimiento ini-
cial y posteriormente.
O Presentar y revelar activos intangibles.
O Identificar cuándo un activo intangible debe ser dado de baja y con-
tabilizar dicha baja en cuentas.
O Demostrar comprensión de las estimaciones significativas y otros
juicios profesionales que se requieren en la contabilización de acti-
vos intangibles.
E l tratamiento contable de esta sección se aplicará a: :
O Adquisición independiente o separada.
O Adquisición como parte de una combinación de negocios.
O Adquisición mediante una subvención del gobiernro.
O Adquisición por permuta de activos.
 180 181

E l tratamiento contable de esta sección no se aplicará a: v ^

O Activos intangibles generados internamente. (Sección 18.4 y 18.5). Reconocimiento
y Medición Inicial
O L a plusvalía (véase la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía).
O Los activos financieros.
S e d e b e r üljscrvar l o s s i g u i e n t e s c n t c n o s .

• F s probable q u e fluyan beneficios

económicos a l a entidad
• F J valor d e l a c t i v o p u e d e s e r m e d i d o d e
manera 'lable
• E l i n t a n g i b l e n c f u e g e n e r a c k i iníernarrieníe
'
r
O Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares. ' ' > - -' -> Medición Inicial
• Adquisición s e p a r a d a (al c o s t o }

Tratamiento contable • C o m o p a r t e d e u n a combinación d e

\s ( a valot r a z o n a b t o l
( • Adquisición pot s u b v e n c i ó n d e l g o b i e r n o ( s
' vaíof r a z c K i a b l e )
• P e n r i u t a d e a c t i v o s ( a valor r a z o n a b l e d e l
Los activos intangibles, son activos identificables de carácter a c t i v o r e c i b i d o o v a l o r e n libro» d e l a c t i v o
entregado
no monetario y sin apariencia física. E n la figura 41 se indicará el
tratamiento contable. ^.

Figura 41. Tratamiento Contable Medición P o s t e r i o r

iNTANuiui.K.o
C o s t o H Arnoftiíactón acurrwíatía { ) üeíertom

DISTINTOS QE
LA PLUSVALIA Vida Útil y Métodos de
Amortización
• La vida utú e s ftnita y rio excederá e l período d e
los d e r e c h o s d e u s o d e l acíivo
S e c c i ó n 18 • a no s e p u e d e e s t a b l e c e r c o n fiabilidad la vida
litil. e s t a será d e 10 años
• E l valor residual será c e r o a n^enos que exísta
c e r t e r a d e et
• La entidad f x i e d e elegir e l rríétodo d e
amortización, que p u e d e s e r lian, d e c r e c i e n t e o

Alcance por unidades d e produccíc:^

La sección 18 trata l a contabilización de /

intangibles distintos d e : I

. Plusvalía información a Revelar

• Intangibles mantenidos p a r a l a v e n i a
• Vidas útífes ' * '—
• Ingresos
' Métodos de amortaación utifeados

Definición
Un intangible e s un activo q u e cunnpie l a s
características:

• Identificable
• De carácter no monetario
• Sin apariencia física
Fuente: Adaptado de NIIF para Pymes
 182 183

Muchos activos, como por ejemplo las propiedades, planta y equipo, O McDonald's
son elementos tangibles. Sin embargo, la tangibilidad no es esencial O Totto
para la existencia del activo, como se percibe en la definición de activos
O Café San Alberto
intangibles.
O Aquiles
En este mismo sentido, la norma se refiere a los activos intangibles
identificables de carácter no monetario y sin apariencia física; es O Kokpriko .
porque el activo identificable, debe reunir las siguientes características:
Medición e n e l reconocimiento inicial
O Que sea separable: "Es decir es susceptible de ser separado o di-
vidido de la entidad, vendido, transferido, explotado, arrendado o
Para el tratamiento contable de los intangibles, en cuanto a la medición
intercambiado, bien sea individualmente junto con un contrato un en el reconocimiento inicial, se debe cumplir con la definición
activo o un pasivo relacionado". . ; -..í , descrita en la norma. ''Es identificable, de carácter no monetario y sin
O Y que surja de un contrato o de otros derechos legales: "Inde- apariencia física". Además, se deben tener en cuenta las diferentes
pendiente si esos derechos son transferibles o separables de la en- formas de adquisición. E n la figura 42 se describe el tratamiento
tidad o de otros derechos y obligaciones". contable:

Estos son algunos ejemplos de intangibles reconocidos legalmente,

Figura 42. Medición en el reconocimiento inicial ^
mediante el registro en la Superintendencia de Industria y Comercio
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN INICIAL PARALAS DIFERENTES FORMAS
en Colombia: u. DEADQUISICIÓN D E INTANGIBLES ^ ' ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
Adquisición por separado
O Diseño industrial E l costo comprende: el •••V' (tí íibíi5a*i
precio de ad<)uisición,
O Marcas incluyendo los aranceles Activos intangibles generados inter-
de importación y los im- namente reconocen como
O Patentes puestos no recuperables, un gasto incluyen-
después de deducir los
descuentos comerciales do actividades de
O Licencias y las rebajas, y todos investigación y de-
los costos directamente sarrollo.
O Crédito mercantil, entre otros. atribuible a la prepara-
ción del acti\ para su
uso previsto. Adquisición por permuta
Otros intangibles como la franquicia, son reconocidos por las leyes de activos
E l costo
de un país. Una franquicia es un permiso que el propietario de la Adquisición ,
* •m. j i r (Comprende:
IgS*' ."^-¡^el valor
misma le otorga a una persona o varias denominado franquiciado, para como parte de '
una combinación razonable del
activo adijui-
utilizar los derechos a explotar un producto, una marca o una actividad de negocios
rido o \r
El costo comprende: en libro.s.
comercial en un territorio determinado, a cambio de comisiones o el valor razonable (Vz)
en la fecha de adquisi- Adquisición mediante una subvención del gobierno
porcentaje sobre las ventas. ción.

Son ejemplos de franquicias:

O Kentucky Fried Chicken ( K F C ) ' Fuente: Adaptado de NIIF para Pymes
O Frisby
 184 185

Para poder reconocer un intangible o clasificarlo en los estados

financieros, primero que todo, debe cumplir con la definición de activo
"un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado
de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, FECHA
beneficios económicos". Teniendo en cuenta lo anterior, las normas INI ORMACIÓN ADICIONAT " VAI ORFQ
1 de jumo de !¿0X I i....sto.s generales de puesta en marcha.
indican que un activo intangible solo se reconoce, si cumple las %>9, ^C\C\

siguientes características: . ^ ... ^ , , SOdejuniode'ioXl Castos legales directamente atribuibles a la

<>d(iuisicion de las licencias de taxi $50.000.000
O Es probable que del activo se obtengan flujos futuros de beneficios. Pago de las licencias de taxi a la oficina de
3 de julio d e ' i o X i
transito. Este pago incluye $15.000.000 de
O Su costo puede ser medido con fiabilidad. :\d'.'S^:iíi¿íSm% impuestos indirectos recuperables $200.000.000

O E l activo no es el resultado de desembolsos incurridos internamente 15 de julio de 2 0 X l

cion de los conductores de los taxis $300.000
para su formación.
28 de julio de 2 0 X l Fago de una publicidad que aparecerá todos
En consecuencia, la plusvalía generada internamente no se reconocerá
SratoíÍar^^^^^™^^--- $20.000.000
como un activo porque este no cumple los requisitos de identificabilidad
• •
y control, para ser medida de manera fiable. De la misma manera, la
L a s l «
norma específica que los intangibles generados internamente como los
de investigación y desarrollo, los costos son tratados como gastos en el
período en el que se incurran.
Gastos generales de puesta en marcha.
$ 8.500.000
Adquisición de activos intani^ibles Costos legales directamente atribuibles a la adquisición ^
de las licencias de taxi. ^ 50.000.000
Adquisición por separado Pago de las licencias de taxi a la oficina de tránsito.
En esta forma de adquisición, la medición inicial incluye todos los Este pago incluye $15.000.000 de impuestos indirectos $ 185.000.000
recuperables.
costos en los que se incurre para adquirir el intangible y quede listo
para su uso. Se debe tener en cuenta que los impuestos recuperables Costos de adquisición de la licencia $ 243.500.000
no hacen parte del costo del activo. Además, cuando el pago del activo
intangible se aplace más allá de los términos normales de crédito, su Registro contable para el reconocimiento y medición inicial
costo será el equivalente al precio de contado. L a diferencia entre este
CÓDIGO CUENTA
importe y el total de pagos a efectuar se reconocerá como gasto por PARCIALES DÉBITO
1607 . Licencias CREDITO
intereses a lo largo del periodo del crédito, a menos que se capitalice 1 fiC\1f\ $243.500 000
1 DL/ /U 1 i^icencias para taxis . $243.500.000
de acuerdo con la Sección 25 Costos por Préstamos. 1312 Retenciones
$15.000.000
131201 Impuesto recuperable
Caso práctico $15.000.000
2422 Ketenciones en la
Para la medición en el reconocimiento inicial por adquisición separad;!, fuente f2„'5%)
$6.087.500
se presenta el siguiente caso: 21.2208 Compras de licencias $6.087.500
 186
187

CÓDIGO CUENTA PARCIALES DÉBITO CRÉDITO realizar la importación de los recolectores de basura para otorgarles
Impuesto de industria el derecho de las licencias. Después de los resultados arrojados por
2424 $1.217.500
V comercio retenido el estudio de mercado, se llegó a la conclusión que una empresa de la
$1.217.500
242408 ICA (10x1000)/2 ciudad, estaba en capacidad de importar los recolectores de basura.
5114 Diversos 420.300.000 E l alcalde le hizo la propuesta y ella aceptó. L a única condición del
Publicidad (tarjetas - $20.300.000 alcalde es que los recolectores sean de propiedad de la organización,
511402
suscripciones Caracol)
$278.800.000 pero debe recolectar la basura de la ciudad, a cambio tendrá las
1102 Bancos
licencias de funcionamiento y las medioambientales. ' ' i
110201 Moneda nacional $271.495.000
SUMAS I G U A L E S $278.800.000 $278.800.000 De este caso se puede concluir, que se ha pactado entre el alcalde y la
P / R Reconocimiento y medición por adquisición de intangibles por separado. empresa, prestar el servicio de recolección de basura a cambio de las
licencias entregadas como subvenciones del gobiernro. ¡ i . .,q
Por subvenciones del gobierno Los datos son los siguientes: L a importación de los recolectores de
Una subvención del gobierno, es una transferencia ya sea de bienes basura a gas, tienen un valor de $358.000.000, cada uno, incluido
aranceles de importación, impuestos no recuperables y todos los
o recursos a una organización, en contraprestación del cumplimiento
costos necesarios para poner en uso el activo, que corren por cuenta
a futuro de ciertas condiciones relacionadas con la actividad. Las
de la empresa; las licencias de funcionamiento y medioambientales
subvenciones del gobierno pueden ser incondícionadas: Son aquellas
por valor de $100.000.000 cada una, que el alcalde ha transferido a
que cumple con las condiciones estipuladas por el gobierno, para
la empresa, en cumplimiento de las condiciones relacionadas con la
hacerse acreedor a la subvención del gobierno y no está obligado a actividad a desarrollar. _
cumplir los requerimientos adicionales futuros. Las condicionadas:
Son aquellas que cumple con las condiciones estipuladas por el Registro contable para el reconocimiento y medición inicial por la
gobierno, para hacerse acreedor a la subvención del gobierno, pero compra de los activos .v 'i '.,jj-,[.,¡¡. zm-m ''-S-^iciriM
debe cumplir otros requisitos posteriores. , i* ,
CÓDIGO CUENTA PARCIALES DÉBITO
Para la medición inicial, la norma indica que las subvenciones del CRÉDITO
1512
Flota y equipo de
gobierno se miden a valor razonable. transporte $716.000.000

151202
Recolectores y
Caso práctico remolques $716.000.000

Para la medición en el reconocimiento inicial por subvenciones del 1102 Bancos

$716.000.000
110201 Moneda Nacional
gobierno, se presenta el siguiente caso: $716.000.000
SUMAS I G U A L E S $716.000.000 $716.000.000
En la ciudad de Armenia Quindío, existen algunos problemas de
P / R Reconocimiento y medición por adquisición de los carros recolectores de
contaminación, el alcalde tuvo la idea de importar carros recolectores basura
de basura a gas, ya que podrían ser una solución para los problemas de
contaminación en la ciudad. Para ello realizó un estudio de mercado,
para identificar cuales empresas de la C Í I K I Í K I , cstiuían en capacidad de
 188 189

Registro contable para el reconocimiento y medición inicial de CONCEPTO VR. R A Z O N A B L E

intangible por subvención del gobierno Marcas $100.000.000

Listado de clientes $35.000.000
DÉBITO CRÉDITO Licencia de funcionamiento $200.000.000
CUENTA PARCIALES
$200.000.000
T ,irencías
1607
De funcionamiento y $200.000.000 E l Banco de Occidente incurrió además en pagos publicitarios y
160701 medioambiental
$200.000.000 campañas promocionales que tuvieron un costo de $6.000.000. De
Diversos
acuerdo a lo anterior, se requiere realizar la medición inicial.
Subvenciones del $200.000.000
4.29509
Registro contable para el reconocimiento y medición inicial de
1 SUMAS I G U A L E S $200.000.000 $200.000.000
— d e intangible meaian.e
intangible por combinación de negocios , j > . í

subvención del írobierno .

CÓDIGO CUENTA PARCIALES DÉBITO CRÉDITO
Para el registro de esta subvención la norma permite llevarlo 1602 Marcas $100.000.000
160201 Marcas $100.000.000
directamente a una cuenta de resultado, ya que la subvención otorgada
1605 Derechos $35.000.000
por el gobierno no está condicionada. Si el caso hubiese sido una
160501 Listado de clientes $35.000.000
subvención condicionada, se debe amortizar el ingreso, hasta que se
1607 Licencias $200.000.000
cumpla la condición, es decir se debe llevar a un pasivo recibido por
160701 De funcionamiento $200.000.000
anticipado. , r ^ . •;p.n...,|.. ,
5114 Diversos $6.000.000

Por combinación de negocios s 511402 Publicidad $6.000.000

Una combinación de negocios es cuando una empresa toma el control 1 102 Bancos $341.000.000

de uno o varios negocios. Los casos más comunes son fusiones, 110201 Moneda nacional $341.000.000

adquisición de patrimonio o participaciones de la empresa que pueden SUMAS I G U A L E S $341.000.000 $341.000.000

P / R Reconocimiento y medición por adquisición de intangible mediante
ser totales o parciales. ... , ,,,, , . combinación de negocios
Para la medición inicial, la norma indica que, en combinación de
negocios, se miden a valor razonable. , , Como se observa en el reconocimiento y medición inicial de intangibles
adquiridos como parte de una combinación de negocios, se hizo a valor
Caso práctico >:;:';.> v:^:h^ • razonable en el momento de la adquisición, como lo indica la norma
Para la medición en el reconocimiento inicial por combinación de N I I F para Pymes.
negocios, se presenta el siguiente caso: , .
Por permuta de activos nf-^ í: ¡.r^r-i;-
Para la adquisición de intangibles mediante una combinación de
El costo comprende: E l valor razonable a menos que la transacción de
negocios, se hace entre Banco de Occidente y Banco Superior, el
intercambio, no tenga carácter comercial, o no se pueda medir al valor
primero compró el 95% de las acciones del segundo. Dentro de l;i
transacción, se encuentran los siguientes intangibles:
 190 191

como son: línea recta, saldos decrecientes, y unidades de producción.

razonable del activo recibido, se hará por el valor en libros del activo
L a amortización consiste en distribuir de forma sistémica el importe
entregado. o valor depreciable del activo a lo largo de su vida útil. E l valor de la
amortización de cada período se reconocerá en el estado de resultados
Caso práctico
como un gasto, a menos que la norma indique que se reconozca como
Para la medición en el reconocimiento inicial por permuta de activos,
costo del activo intangible. - •>
se presenta el siguiente caso: _ , _ , .
Para la aplicación de la amortización, se debe tener presente lo
L a empresa Asesorías Contables y Tributarias S.A tiene un software
siguiente: Í*-.:-^ . " - i i l w , , : : ' V V . / ; '
cuyo valor en libros es de $75.000.000, una depreciación acumulada de
$15.000.000 y su valor razonable es de $55.000.000, intercambia este O L a amortización comienza cuando el activo intangible esté listo
para su uso, es decir en condiciones y ubicación necesaria para que
activo por una licencia que tiene un valor razonable de $95.000.000 y
el activo pueda operar de la forma prevista. ,
un valor en libros de $75.000.000 " ' *
Registro contable para el reconocimiento y medición inicial de O L a amortización cesa cuando el activo se da de baja en cuentas.

intangible por combinación de negocios O L a empresa elegirá el método de amortización que mejor refleje el
patrón esperado de consumo de los beneñcios económicos futuros
PARCIALES DÉBITO CRÉDITO
CUENTA derivados del activo.
$95.000.000
Licencias
loU / $95.000.000 O Si la empresa no puede determinar un patrón de medición de la
Licencias
1OU/U1 $90.000.000 depreciación de forma fiable, entonces utilizará el método lineal de
Software
1DU7U!¿ amortización.
Amortización $15.000.000
160798 acumulada
$20.000.000
4295 Diversos Vida útil • . , . .
Utilidad en permuta $20.000.000
429501
L a Norma de N I I F para Pymes, expresa que, si una empresa no es capaz
\S I G U A L E S $110.000.000 $110.000.000
de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se
P / R Reconoamiento "^-^Hi.An ñor adamsición de intangible median Le puiuu La |
supondrá que la vida útil es de diez años. Por consiguiente, considera
que:
Medición posterior a l reconocimiento inicial O Todos los activos intangibles tienen una vida útil finita.
Una entidad medirá los activos intangibles al modelo del costo: costo O L a vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contrac-
menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida por tual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos,
deterioro de valor acumulada. pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual
la entidad espera utilizar el activo.
Amortización O Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubierafijadopor un
plazo limitado puede ser renovado
Para la amortización de los intangibles, se aplican los mismos métodos
de depreciación que fueron descritos en la iinidail 4 JM'yL de este libro.
 192 193

o L a vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o periodos O Cambio en el uso del activo intangible ' '-^ .k-S •
de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación
O Avances tecnológicos
por parte de la entidad sin un costo significativo ; , ¡v i.u > H *
O Cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambia-
O Si la vida útil del activo intangible no puede establecerse con fiabili-
do el valor residual o la vida útil de un activo intangible desde la
dad, la vida útil se determinará sobre la base de la mejor estimación
fecha sobre la que se informa correspondiente al periodo anual más
de la gerencia, pero no superará los diez años
reciente. «.!, ^
O L a vida económica de un activo intangible es el periodo durante
Si estos factores están presentes, una empresa debe revisar las
el cual el activo produce beneficios económicos, o el número de
estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes,
unidades de producción o similares independientemente de quién
debe modificar lo siguiente:
utilice esos beneficios en ese momento.
O E l valor residual • - *.
Valor residual O E l método de amortización o la vida útil.
E l valor residual, de rescate o de salvamento, es el valor que la empresa O Contabilizar el cambio en el valor residual, el método de amorti-
espera obtener al vender un activo, al final de su vida útil. En la figura zación o la vida útil como un cambio en una estimación contable
43 se explica que debe tener en cuenta una empresa para asignar el , , de acuerdo con la Sección 10 Políticas contables, estimaciones y
valor residual a los activos. ' ' ; , errores. (Párrafos 10.15 a 10.18).
fc".

Figura 43. Valor residual de un intangible Deterioro del valor , < ^ . f'
Una enliiliid supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a
menos que: Una entidad evaluará, en cada fecha que se informa, si existe algún
indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera este indicio,
Exista un «-onipromiso, _ dttKT^'^ la entidad estimará el importe recuperable del activo. Si no existen
por |)ai le de un tercero,
indicios de deterioro del valor no será necesario estimar el importe
para conipiar el activo al Pueda determinarse el va-
final de su vida útil. j lor residual con referencia recuperable. ^. v .i 'U*'';
a ese mercado.
En la Sección 27 Deterioro del valor de los activos, se encuentra la
Exista un mercado ac-
tivo para el intangible.
normatividad para que una empresa, puede proceder a revisar el importe
Que sea probable que este
mercado existirá al final en libros del valor de sus activos, determinar el valor recuperable de
de la vida útil del activo. un activo, reconocer o revertir una pérdida por deterioro en su valor.

Fuente: Adaptado de NIIF para Pymes Casos prácticos , , Í,.Í,

Para la medición posterior al reconocimiento inicial, se presentan los
En este mismo contexto, se deben tener en cuenta los siguientes siguientes casos prácticos:
factores, establecidos en la sección 18 para Pymes, para considerar el
valor residual, período y método de amortización: 1. Se toma el mismo caso de la medición inicial de la empresa de
 194
195

Total amortización $ 13.950.519

Taxis del Café S.A. que compró una licencia para funcionamiento
de los taxis mediante una adquisición separada. Para ello, la Costo histórico de la licencia para taxi $ 234.500.000
empresa aporta la siguiente información: Amortización acumulada a diciembre 31 de 20X1 $ 13.950.519
E l 31 de diciembre de 20X1, Taxis del Café S.A realizó las siguientes Valor en libros a diciembre 31 de 20X1 $220.549.481

evaluaciones: Registro contable para el reconocimiento y medición posterior

O Vida económica de la licencia de taxi: ocho años a partir del 16 de
CÓDIGO CUENTA PARCIALES DÉBITO CRÉDITO
julio de 20X1. (Momento a partir del cual los taxis quedan listos
5113 Amortizaciones $13.950.519
para operar). 511302 Intangibles $13.950.519
O Valor residual de las licencias de taxi: cero ' M , ; 1607 Licencias $13.950.519

O L a entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de 160798 Amortización acumulada $13.950.519
las licencias de taxi de forma uniforme durante ocho años a partir SUMAS I G U A L E S $13.950.519 $13.950.519
del funcionamiento. (Método de amortización línea recta) P / R Reconocimiento y medición posterior del intangibles adquirido por separado.

No existen indicios de deterioro del valor de las licencias de taxi.

2. Una compañía ha adquirido una licencia el 01/05/20X3, el importe
Los conductores de taxi son propietarios de sus vehículos, que operan equivale a una cifra de $700.000.000, su vida útil corresponde a
con las licencias de Taxis del Café. Se solicita realizar la medición
' cinco años, las políticas contables para amortizar intangibles son por
posterior a 31 de diciembre de 20X1 con sus respectivos registros
' í el método de línea recta. Luego de dos años la compañía encuentra
contables. ' que el valor razonable de la licencia asciende a $ 455.000.000,
Para la medición posterior hay que hacer el cálculo de la amortización adicionalmente si la licencia hiciera parte de una hipoteca venta se
determina que los costos en que se incurrirá la venta corresponden
y la prueba del deterioro si existe. , . ,,,
al 5% del precio del mercado. Para los años restantes se toman los
Método de amortización línea recta ' -• siguientes ñujos de caja que son resultado de los beneficios del
Vida útil 8 años usufructo de la licencia: año 1 $143.000.000, año 2 $155.000.000 y
$ 243.500.000 = $ 30.437.000 valor depreciación un año año 3 $150.000.000 respectivamente; con una tasa del 5% efectivo
anual. Se requiere realizar el reconocimiento, medición inicial y
posterior y evaluar si existe evidencia de deterioro. . ory^ia^i:
$ 30.437.000 ^ 5 2.536.458 valor depreciación mensual
12 Método de amortización línea recta r . . i-. > . .„
$ 2.536.458 x 5 = $ 12.682.290 valor de la amortización de 5 meses Vida útil 5 años
(agosto 1 a diciembre 31 de 20X1)
$ 700.000.000 = j 140.000.000 valor amortización un año
$ 2.536.458 ^ ^ 1.268.229 valor de la amortización de 15 días , 5 ^
- ^ (dell6al30dejuliode20Xl) \ $ 140.000.000 ^ j 280.000.000 valor de la amortización de 2 años
2 años
 196 197

Prueba del deterioro $ 700.000.000 CODIGO CUKNIA PARCIALES DÉBITO CRP"r>lTr>

Amortización acumulada al 01/05/20X5 , \ $ 280.000.000
SUMAS I G U A L E S $280.000.000
Valor en libros al 01/05/20X5 i , . , $420.000.000
P / R Reconocimiento y medición Posterior del intanribles ' '
Valor razonable - Costos de venta " ¡iií;
($ 455.000.000 - $ 22.750.000) = $ 432.250.000 Valor recuperable Retiros y disposiciones de activos
Valor de uso (se aplica la fórmula del valor presente) ^
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una
Vp = F l (1 + K)-' + F l (1 + K)-2 + F l (1 + K)-'^ ' ' ':
ganancia o pérdida en el resultado del periodo:
Vp = Valor presente • ; O E n la disposición del activo ya sea en la venta , ?
K= Tasa de descuento por período anual ,
F= Valor futuro , : , O Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o disposición.
n= Períodos .r/-^ ;
Valor de uso = Vp = 143.000.000(1+0,08)^-1 + 155.00.000 (1+0,08)^-2 L a ganancia o pérdida que genere la baja de un activo intangible se
+ 150.00.000(1+0,08)^^-3 = 406.355.685 determina entre el resultado de la disposición y el valor en libros del
activo.
Después de calculados los valores (valor razonable y valor de uso) para
hacer la prueba del deterioro, la norma indica que se escoge el mayor Ejemplo retiros y disposiciones de activos
valor entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor de
Para el ejemplo de retiros y disposiciones de activos, se tomará el caso
uso, además, se debe comparar con el valor en libros para saber si hubo
anterior nro. 2 de adquisición de una licencia como se observa en los
deterioro del valor de los intangibles. Para el caso de esta compañía, el datos presentados a continuación:
valor recuperable es de $432.250.000, se observa que está por encima
del valor en libros que es de $420.000.000. Quiere decir que si, en algún
Costo histórico de la licencia •
momento la compañía decide vender el intangible lo podría vender por $ 700.000.000
Amortización acumulada al 01/05/20X5
un mayor valor del que se tiene en los libros de contabilidad. Por lo $ 280.000 nnn
Valor en libros al 01/05/20X5
tanto, no hay deterioro, no se hace ningún registro contable, solo se $ 420.000.000
registra la amortización acumulada.
L a empresa decide vender la licencia en la misma fecha que se hizo la
Registro contable para el reconocimiento y medición posterior medición postenor, por valor de $520.000.000 en efectivo.

DÉBITO CRÉDITO
Registro contable para el reconocimiento y medición posterior
CÓDIGO CUENTA PARCIALES
5113 Amortizaciones $280.000.000
CÓDIGO CUENTA
511302 Intangibles $280.000.000 PARCIALES DÉBITO CRÉDITO
1101 Caja
1607 Licencias $280.000.000 $520 onn nnn
110101 Caja general
Amortización $520.000.000
160798 $280.000.000 1607 Licencias
acumulada $280.000.000
 198 199

O L a partida o partidas, en el estado de resuhado integral y en el es-

DÉBITO CRÉDITO
CUENTA PARCIALES tado de resultados, si se presenta, en las que está incluida cualquier
CODIOO
Amortización $280.000.000 amortización de los activos intangibles y una conciliación entre los
160798
acumuiaua . . $700.000.000 importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se
Licencias informa, que muestre por separado: * ^
lou / $700.000.000
T irpnrias
160701
Anticipos retención $14.705.882 O Las adiciones
1312 en la fuente (2,5%) O Las disposiciones ^
$14.705.882
1 Q 1 6)01 Compras O Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios
De industria y
1355 O L a amortización < i ' ^ ' ^ i
Impuesto I C A $294.118 O Las pérdidas por deterioro del valor
135518 M 0x1000") / 2
$294.118 $294.118 O Otros cambios. :,..,,„-,'.;_L ; j ; ; „:; •
De I C A
Autorretención de o Una descripción, del importe en libros y el periodo de amortización
$294.118
240501 I C A vigencia fiscal restante de cualquier activo intangible individual que sea significa-
corriente $114.705.882 tivo para los estados financieros de la entidad
" Utilidad en venta de
4248
activos O Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención
$114.705.885
T« *-o v \ MI del gobierno, y que hayan sido reconocidos inicialmente al valor
4248UÍ) lui-aiig,^"'— 1 ; $815.000.00 O $815.000.000
SUMAS IGUALE? razonable:
P / R Reconocimiento en la venta del intangibl^ ,
O E l valor razonable por el que se han reconocido inicialmente es-
Como se observa en el registro contable de la venta del intangible, se tos activos
da de baja en los estados financieros a la licencia y a la depreciación O Sus importes en libros.
acumulada, la venta puede generar utilidad o pérdida afectando una O L a existencia e importes en libros de los activos intangibles a
cuenta de resultados. Para el caso que se está presentando hay una cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción o que está pig-
utilidad en venta de activos intangibles. ' norada como garantía de deudas.
O E l importe de los compromisos contractuales para la adquisición
Información a revelar v i ¿^^^ ; ; ?
de activos intangibles.
Bajo los lincamientos de la sección 18, una entidad revelará, para cada O Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en in-
clase de activos intangibles, lo siguiente: vestigación y desarrollo reconocido como un gasto durante el perio-
O Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas, los métodos do (es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente
de amortización utilizados, el importe en libros bruto y cualquier en investigación y desarrollo que no se ha capitalizado como parte
amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las del costo de otro activo que cumple los criterios de reconocimiento
pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de de esta Norma).
cada periodo sobre el que se informa.
 200 201

1. Adquisición independiente o separada

L a tabla 13, muestra una síntesis elaborada para la sección
E l costo comprende: E l precio de adquisi-
Tabla 13. Síntesis secdón 18 ción, incluyendo los aranceles de importa-
ción y los impuestos no recuperables, des-
pués de deducir los descuentos comerciales
y las rebajas, y todos los costos directamen-
U n activo es identificable cuando:
te atribuibles a la preparación del activo
• , ,- / a) E s separable, es decir, es susceptible de para su uso previsto.
ser separado o dividido de la entidad y ven- Se medirán al costo teniendo
^ ' ; -• d\úo, transferido, explotado, arrendado o <: en cuenta las 4 formas de ad- 2. Ad<]uis¡ción como parte de una combina-
quisición. ,, ,., ción de negocios. E l costo comprende: E l
^ intercambiado, bien individualmente junto
g U n activo intangible es un ac- ^on un contrato, un activo o un pasiv
'O re- z 1. Independiente o separada
valor razonable en la fecha de adcjuisición.

z 3. Adcjuisición mediante una subvención del

tivo identificable, de carácter lacionado, o a. Como parte de una combina-
tí no monetario y sin apariencia g^^^.^^ contrato o de otros derechos o ción de negocios.
gobiernro.
^ física. legales, independientemente de si esos de- o E l costo Comprende: E l valor razonable en
5 S. Mediante una subvención
rechos son transferibles o separables de la la fecha en que ,se recibe o es exigible la sul>-
entidad o de otros derechos y obligaciones.
u del gobiernro.
vención de acuerdo con la sección 24 sub-
2 4. Por permuta de activos. venciones del gobiernro.
l . E s probable que fluyan hacia la Entidad
H t->:- "i?-':'! ^r-; beneficios e c o n ó m i c o s futuros asociados con 4. Adquisición por permuta de activos
§ el activo, E l costo comprende: E l valor razonable a
menos (]ue la transacción de intercambio, no
^ Ü.Cuando el activo se puede medir fiable-
tenga carácter de comercial o no se puede
U U n activo se reconoce como in- mente, y medir al Valor Razonable del activo recibi-
2; tangible, cuando: ,; ; j . E l activo no es resultado de sucesos pasa- do, se hará por el valor en libros del activo
O , dos incurridos internamente en un elemen- entregado. . ,
tJ ' to intangible. (No se reconocen intangibles
* ... , ! . .¡, generados internamente). Z
E l modelo del Costo: E l activo se i'econtxie
Al modelo del costo
por su costo (-) amortización (-) perdida por
Q H
deterioro de valor
5 O

L a vida económica de un acti-

' vo intangible es el periodo du- '
:V rante el cual el activo produce
beneficios e c o n ó m i c o s , o el n ú -
mero de unidades de produc- ' • ' '
-O ción o similares independien- gg requiere:
U teinente de quién utilice esos „ ^ i i A .^•
^ 1 i- • -Costo del Activo
beneficios en ese momento.
r c- • 1 -»i 1 1 ^ - • » -Vida útil
h Si a vida util del activo intangi-
Q ble no puede establecerse con
S fiabilidad, la vida útil se deter-
minará sobre la base de la me-
jor estimación de la gerencia, '\
pero no superará los
diez, años (10) (véase el párrafo
1H.2()).
 202 203

si
L O S A R lO
- Línea Recta O M é t o d o lineal
- Saldos Decrecientes
Existen tres m é t o d o s :
- Unidades de Producción /'
o
^1
> H Z o ÍJ ' E n la disposición mediante una venta, un
Q O > ta U n a entidad dará de baja un co„t,-ato de arrendamiento financiero o una Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de
g y H ü a*^*:'^'" intangible y reconocerá jonacj^n
P w ^ Z ima ganancia o pérdida en el ^ , , , . sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
tu O < 1? 1 j 1 - 1 ) Cuando no se espera obtener l)eneficios eco-
ri¡ 0 . tü P resultado del periodo cuando: . ,. ,. . ., beneficios económicos.
Q Z nomicos futuros por su uso o disposición.
5 - .. - • • ...... . - • . • . ............ ..

Activo de carácter no monetario: Es un activo que no se conserva en

s Se oroduce cuando el importe moneda o un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable
Importe Recuperable = E l mayor entre va-
o en libros de un activo intan- de dinero. " ' """^^ r'"'
E o-ihle es superior a su importe lor Razonable y valor de Uso
recuperable Activo intangible: Un activo intangible es un recurso identificable, de
a carácter no monetario y sin apariencia física que es controlado por la
, a)N LI a_„ ..:.i.,,. Utiles
s Vidas ,-,tllocOr.tasas
tasas de
de amortización
amortización
,j I ( b) L o s m é t o d o s de amortización entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera
,Q i:..;r.^(V„ ; importe en libros bruto y cualquier
obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un activo es identificable
..„,«.„ amortización acumulada y perdidas por de-
2 JU U, n a entidad
, revelara para
., , cada
, ^ .
tenoro ali rfinali de
i cada
i periodo
• i deli que se cuando es separable o surge de derechos contractuales u otros derechos
2 >
0¿ r j
clase de activos intangibles lo . ,.
. . ^ " informa.
legales.
Q S siguiente:
t, ^ d)Las partidas en el Estado de resultados
e) U n a conciliación entre los importes en l i - Amortización: Asignación sistemática del monto depreciable de un
Z
bros al principio y al final del periodo sobre activo durante su vida útil. Este término es más utilizado en intangibles.
el que se informa.
Control: Una entidad controlará un determinado activo siempre
Fuente: Adaptado de NIIF para Pymes que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que
procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y además pueda
restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios.
Costo: Monto de efectivo o equivalentes a efectivo pagados y el valor
razonable de cualquier otra contraprestación dada para adquirir un
activo.
Depreciación: Asignación sistemática del monto depreciable de un
activo durante su vida útil. Más utilizado este término en tangibles.
 204 205

Identificabilidad: E l criterio de identificabilidad distingue la plusvalía

Vida útil del activo: Es el periodo durante el cual se espera utilizar el
de otros activos intangibles. (Separable de los demás activos, vendidos,
activo por parte de la entidad; o, el número de unidades de producción
transferidos, explotados, arrendados o intercambiados, no depende de
o similares que se espera obtener del activo por parte de una entidad
otro bien, tiene vida propia). . .^^ , „ L a vida Util de un activo intangible no necesariamente coincide con su
Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo vida económica.
haya sustituido, menos su valor residual.
Importe recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los
costos de venta de un activo y su valor en uso.
Pérdida por deterioro: Monto por el cual el valor en libros excede su
monto recuperable.
Plusvalía: Son los beneficios económicos futuros que surgen de los 1. "

activos que no pueden ser identificados individualmente ni reconocidos

por separado. ' di

Valor en libros: Monto por el cual es reconocido un activo después de

deducir cualquier depreciación acumulada y las perdidas por deterioro
acumuadas.
Valor específico para una entidad: Valor presente de los ñujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo
y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos
que espera realizar para cancelar un pasivo. ; ; ,, , -,
Valor razonable: Importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
libre.
Valor residual, valor de salvamento, valor de rescate: Es el valor
presente (hoy) de lo que la empresa considera que, hacia el futuro,
cuando termine la vida útil del valor del bien, podría venderlo.
Vida económica de un activo: Es el periodo durante el cual el activo
produce beneficios económicos, independientemente de quién utilice
esos beneficios en ese momento. L a vida útil es el periodo durante el
cual el activo es utilizado por la entidad.

206
3ERCICIOS PARA
ESOLVER
Para los siguientes casos, realice el reconocimiento, medición inicial y
posterior de activos intangibles:
1. L a subgerencia comercial de Cirano Restaurante & Bar, a diciembre
,f 31 de 20X7, ha cuantificado los desembolsos realizados para
promocionar sus productos en $50.000.000, también ha informado
que, de tales egresos, se espera se generen ingresos durante un
período de 4 años.
2. L a empresa Ingesoftware adquirió el 15 de enero de 20X8 una
licencia para operar los equipos de producción por $220.000.000
\A incluido, los costos para personalizar el programa informático
ascendieron a $8.000.000. Durante el mes de febrero, se realizó
la capacitación al personal de producción para poder operar el
^ programa nuevo, la cual tuvo un costo de $2.500.000 y terminó
el 28 de febrero. Se estima una vida útil para la licencia de 5 años.
3. E l 1 de enero de 20X4, la Pyme F adquirió de un competidor una
marca para una línea de productos en una adquisición separada
por $300.000.000. L a Pyme F esperaba continuar comercializando
la línea de productos utilizando la marca de forma indefinida. E l
análisis de los siguientes factores: Estudios del ciclo de vida del
producto, tendencias del mercado, de la competencia y del entorno,
y oportunidades de ampliación de la marca; proporciona evidencia
de que la línea de productos de marca puede generar entradas
207
netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo
indefinido. Dado que la administración no puede estimar la vida
útil de la marca, la Pyme F amortiza el costo de la marca durante
10 años (es decir, su supuesta vida útil) utilizando el método lineal.
En 20X7, un competidor anunció inesperadamente que contaba
con una innovación tecnológica que daría lugar a un producto que,
cuando sea lanzado, extinguirá la demanda de la línea de productos
" patentada de la Pyme F. Se considera que la demanda de la línea
de productos patentada de la Pyme F permanecerá firme hasta
diciembre de 20X9, cuando se espera que el competidor lance el
nuevo producto. ? ,^ ¡s r .
E l 31 de diciembre de 20X7, la Pyme F evaluó el importe
5 recuperable de la marca en $150.000.000 L a Pyme F tiene la
intención de continuar fabricando los productos patentados hasta
el 31 de diciembre de 20X9. E l periodo contable de la Pyme F
finaliza el 31 de diciembre.
4. E l 1 de enero de 20X1, una entidad (la entidad adquiriente)
adquirió todas las acciones emitidas de un competidor (la entidad
adquirida) cuando los activos intangibles de la entidad adquirida
eran los siguientes:
VALOR
CONCEPTOS VALOR
E N LIBROS RAZONABLE
Lista de clientes
500.000
Proyecto de desarrollo e investigación 800.000
Licencia para operar 100.000.000
150.000.000
Marca, incluida la marca registrada y la co-
mercial 300.000.000
En 20X1, la entidad adquiriente incurrió en $200.000.000 de
desembolsos adicionales para completar el proyecto adquirido
de desarrollo e investigación en curso y, posteriormente, decidió
desarrollar comercialmente el producto relacionado.
 208
209

5. Una entidad adquirió una marca para un producto de consumo muy

importante. A la marca le restan cinco años de vida legal, pero es
renovable cada diez años a un costo muy bajo. L a entidad adquirente
pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda
su capacidad para hacerlo. E l análisis de los siguientes factores:
Estudios del ciclo de vida del producto, tendencias del mercado,

m-jUlN I D A D 6 fd .
de la competencia y del entorno, y oportunidades de ampliación
de la marca; proporciona evidencia de que el producto de marca
generará entradas netas de efectivo para la entidad adquirente
durante un periodo indefinido. L a vida útil del activo intangible
es de:
a) Cinco años: el periodo inicial de los derechos contractuales. PRENDAMIENTOS
b) 10 años: si la entidad no puede realizar un cálculo fiable de su
; vida útil finita.
' c) 15 años: el periodo inicial de los derechos contractuales más el ARRENDAMIENTOS
periodo de renovación. ^ ^. Clasificación de los arrendamientos
''' d) 5 años: el periodo de los derechos contractuales, pero sin cargos Arrendamiento financiero
por amortización, dado que se espera que genere flujos de
efectivo durante un periodo indefinido. Arrendamiento operativo
Tratamiento contable del arrendamiento financiero

Reconocimiento y medición inicial y posterior en el arrendamiento

financiero

Casos prácticos de arrendamiento financiero

Tratamiento contable del arrendamiento operativo

Reconocimiento y medición inicial y posterior en el arrendamiento

operativo

Casos prácticos de arrendamiento operativo

Información a revelar
(ílosario
Ejercicios para resolver