U4. Nia-700

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 (REVISADA)
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE

AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
licable a las auditor as de estados financieros corres ondientes a eriodos terminados a
artir del de diciembre de
CONTENIDO
Apartado
Introducción
lcance de esta .............................................................................................1-4
ec a de entrada en igor ....................................................................................5
Objetivos ..........................................................................................................
Definiciones .....................................................................................................7–9
Requerimientos
ormaci n de la o ini n sobre los estados financieros ........................................
i o de o ini n ..................................................................................................
n orme de auditor a ...........................................................................................
n ormaci n adicional resentada unto con los estados financieros ...................
Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas
s ectos cualitati os de las r cticas contables de la entidad .............................
e elaci n del e ecto de las transacciones los ec os ue resulten
materiales sobre la in ormaci n contenida en los estados financieros............A4
escri ci n del marco de in ormaci n financiera a licable ...............................
i o de o ini n ...................................................................................................
n orme de auditor a ............................................................................................
n ormaci n adicional resentada unto con los estados financieros ...................
ne o em los de in ormes de auditor a emitidos or un auditor
inde endiente sobre estados financieros
a orma nternacional de uditor a e isada , Formación de la opinión y emi-

sión del informe de auditoría sobre los estados financieros, debe inter retarse con untamente con
la , Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad
con las Normas Internacionales de Auditoría.
736
FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
Alcance de esta NIA
sta orma nternacional de uditor a trata de la res onsabilidad ue tiene

el auditor de ormarse una o ini n sobre los estados financieros ambién trata de
la estructura el contenido del in orme de auditor a emitido como resultado de una
auditor a de estados financieros
a 1
trata de la res onsabilidad ue tiene el auditor de comunicar las cuestio-
nes cla e de la auditor a en el in orme de auditor a a e isada la
e isada tratan del modo en ue la estructura el contenido del in orme de
auditor a se en a ectados cuando el auditor e resa una o ini n modificada o inclu e
un rra o de én asis o un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a
tras contienen asimismo re uerimientos de in ormaci n ue son a licables
cuando se emite un in orme de auditor a
a resente se a lica a la auditor a de un con unto com leto de estados financieros

con fines generales se a redactado en ese conte to a 4
trata de los aspectos
articulares a tener en cuenta cuando los estados financieros se re aran de con ormidad
con un marco de in ormaci n financiera con fines es ec ficos a 5
trata de las
consideraciones es eciales a licables en una auditor a de un solo estado financiero o de
un elemento, cuenta o artida es ec ficos de un estado financiero sta también es
a licable a las auditor as en las ue son a licables la o la
os re uerimientos de esta tienen como finalidad alcan ar un e uilibrio ade-

cuado entre la necesidad de congruencia com arabilidad entre in ormes de auditor a
emitidos globalmente la necesidad de incrementar el alor de la in ormaci n ro-
orcionada or los auditores aciendo ue la in ormaci n ue ro orciona el in orme
de auditor a sea m s rele ante ara los usuarios sta omenta la congruencia
AuditoríA
del in orme de auditor a ero reconoce la necesidad de e ibilidad ara amoldarse a
las circunstancias concretas de las distintas urisdicciones uando la auditor a se rea-
li a de con ormidad con las , la congruencia del in orme de auditor a romue e
la credibilidad en el mercado global al acer m s cilmente identificables a uellas
auditor as ue an sido reali adas de con ormidad con unas normas reconocidas a
ni el mundial ambién a uda a omentar la com rensi n or arte del usuario a
identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales
Fecha de entrada en vigor
sta es a licable a las auditor as de estados financieros corres ondientes a erio-

dos terminados a artir del de diciembre de
1
, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
e isada , Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
e isada , Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
4
, Consideraciones especiales–Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con
fines específicos.
5
, Consideraciones especiales–auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero.
NIA 700 (Revisada) 737

NORMAS DE AUDITORÍA, PARA ATESTIGUAR, REVISIÓN Y OTROS SERVICIOS RELACIONADOS
Objetivos
os ob eti os del auditor son
a a ormaci n de una o ini n sobre los estados financieros basada en una e alua-
ci n de las conclusiones e tra das de la e idencia de auditor a obtenida
b la e resi n de dic a o ini n con claridad mediante un in orme escrito
Definiciones
e ectos de las , los siguientes términos tienen los significados ue figuran a
continuaci n
a stados financieros con fines generales los estados financieros re arados de

con ormidad con un marco de in ormaci n con fines generales
b arco de in ormaci n con fines generales un marco de in ormaci n finan-

ciera dise ado ara satis acer las necesidades comunes de in ormaci n finan-
ciera de un am lio es ectro de usuarios l marco de in ormaci n financiera
uede ser un marco de imagen fiel o un marco de cum limiento
l término marco de imagen fiel se utili a ara re erirse a un marco de in ormaci n

financiera ue re uiere el cum limiento de sus re uerimientos adem s
i econoce de orma e l cita o im l cita ue, ara lograr la resentaci n

fiel de los estados financieros, uede ser necesario ue la direcci n re ele
in ormaci n adicional a la re uerida es ec ficamente or el marco o
ii reconoce e l citamente ue uede ser necesario ue la direcci n no

cum la alguno de los re uerimientos del marco ara lograr la resenta-
ci n fiel de los estados financieros e es era ue esto solo sea necesario
en circunstancias e tremadamente oco recuentes
l término marco de cum limiento se utili a ara re erirse a un marco de in orma-

ci n financiera ue re uiere el cum limiento de sus re uerimientos, sin contem lar
las osibilidades descritas en los a artados i o ii anteriores
c ini n no modificada a orable o ini n e resada or el auditor cuando con-

clu e ue los estados financieros an sido re arados, en todos los as ectos mate-
riales, de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable 7
stados financieros en esta se refiere a un con unto com leto de estados finan-
cieros con fines generales, con notas e licati as as notas e licati as normalmente
inclu en un resumen de las ol ticas contables significati as otra in ormaci n e li-
cati a os re uerimientos del marco de in ormaci n financiera a licable determinan
, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las normas internacionales de
auditoría a artado a
7
os a artados tratan de las rases utili adas ara e resar esta o ini n en el caso de un marco de imagen fiel
de un marco de cum limiento, res ecti amente
738 NIA 700 (Revisada)

la estructura el contenido de los estados financieros, as como lo ue constitu e un

con unto com leto de estados financieros
n esta , las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera acen re eren-

cia a las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera , emitidas or el
onse o de ormas nternacionales de ontabilidad, las ormas nternacionales
de ontabilidad ara el ector blico se refieren a las ormas nternacionales de
ontabilidad ara el ector blico emitidas or el onse o de ormas
nternacionales de ontabilidad ara el ector blico
Requerimientos
ormaci n de la o ini n so re los estados financieros
l auditor se ormar una o ini n sobre si los estados financieros an sido re arados,
en todos los as ectos materiales, de con ormidad con el marco de in ormaci n finan-
ciera aplicable. , 9
on el fin de ormarse dic a o ini n, el auditor concluir si a obtenido una seguri-

dad ra onable sobre si los estados financieros en su con unto est n libres de incorrec-
ci n material, debida a raude o error ic a conclusi n tendr en cuenta
a a conclusi n del auditor, de con ormidad con la , sobre si se a obte-

nido e idencia de auditor a suficiente adecuada
b la conclusi n del auditor, de con ormidad con la , sobre si las incorreccio-

nes no corregidas son materiales, indi idualmente o de orma agregada,11
c las e aluaciones re ueridas or los a artados
AuditoríA
l auditor e aluar si los estados financieros an sido re arados, en todos los as ec-
tos materiales, de con ormidad con los re uerimientos del marco de in ormaci n
financiera a licable ic a e aluaci n tendr también en consideraci n los as ectos
cualitati os de las r cticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de osi-
ble sesgo en los uicios de la direcci n e artados
n es ecial, teniendo en cuenta los re uerimientos del marco de in ormaci n finan-

ciera a licable, el auditor e aluar si
a os estados financieros re elan adecuadamente las ol ticas contables significa-

ti as seleccionadas a licadas
b las ol ticas contables seleccionadas a licadas son congruentes con el marco

de in ormaci n financiera a licable, as como adecuadas
, a artado
9
os a artados tratan de las rases utili adas ara e resar esta o ini n en el caso de un marco de imagen fiel
de un marco de cum limiento, res ecti amente
, Respuestas del auditor a los riesgos valorados, a artado
11
, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, a artado

c las estimaciones contables reali adas or la direcci n son ra onables
d la in ormaci n resentada en los estados financieros es rele ante, fiable, com-

arable com rensible
e los estados financieros re elan in ormaci n adecuada ue ermita a los usua-

rios a uienes se destinan entender el e ecto de las transacciones los ec os
ue resultan materiales sobre la in ormaci n contenida en los estados financie-
ros e artado
la terminolog a em leada en los estados financieros, incluido el t tulo de cada

estado financiero, es adecuada
uando los estados financieros se re aren de con ormidad con un marco de imagen
fiel, la e aluaci n re uerida or los a artados incluir también la e aluaci n de
si los estados financieros logran la resentaci n fiel l e aluar si los estados financie-
ros e resan la imagen fiel, el auditor considerar
a a resentaci n, estructura contenido globales de los estados financieros
b si los estados financieros, incluidas las notas e licati as, resentan las transac-
ciones los ec os sub acentes de modo ue logren la resentaci n fiel
l auditor e aluar si los estados financieros describen o acen re erencia adecuada-

mente al marco de in ormaci n financiera a licable e artados
Tipo de opinión
l auditor e resar una o ini n no modificada a orable cuando conclu a ue los

estados financieros an sido re arados, en todos los as ectos materiales, de con or-
midad con el marco de in ormaci n financiera a licable
l auditor e resar una o ini n modificada en el in orme de auditor a, de con ormi-

dad con la e isada , cuando
a onclu a ue, sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida, los estados

financieros en su con unto no est n libres de incorrecci n material o
b no ueda obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada ara concluir

ue los estados financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material
i los estados financieros re arados de con ormidad con los re uerimientos de un

marco de imagen fiel no logran la resentaci n fiel, el auditor lo discutir con la direc-
ci n , de endiendo de los re uerimientos del marco de in ormaci n financiera a li-
cable del modo en ue se resuel a la cuesti n, determinar si es necesario e resar
una o ini n modificada en el in orme de auditor a, de con ormidad con la
e isada e artado
uando los estados financieros se re aren de con ormidad con un marco de cum-
limiento, no se re uiere ue el auditor e al e si los estados financieros logran la
resentaci n fiel in embargo, si en circunstancias e tremadamente oco recuentes,

el auditor conclu e ue dic os estados financieros inducen a error, lo discutir con la
direcci n , de endiendo del modo en ue se resuel a dic a cuesti n, determinar
si a de onerlo de manifiesto en el in orme de auditor a el modo en ue lo a de
acer e artado
Informe de auditoría
l in orme de auditor a ser escrito e artados
Informe de auditoría para auditorías realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
Título
l in orme de auditor a lle ar un t tulo ue indi ue con claridad ue se trata del

in orme de un auditor inde endiente e artado
estinatario
l in orme de auditor a ir dirigido a uien corres onda, en unci n de las circunstan-

cias del encargo e artado
ini n del auditor
a rimera secci n del in orme de auditor a contendr la o ini n del auditor tendr
el t tulo ini n
a secci n ini n del in orme de auditor a también
a dentificar a la entidad cu os estados financieros an sido auditados
AuditoríA
b mani estar ue los estados financieros an sido auditados
c identificar el t tulo de cada estado ue com renden los estados financieros
d remitir a las notas e licati as, as como al resumen de las ol ticas contables
significati as
e es ecificar la ec a o el eriodo ue cubre cada uno de los estados financieros

ue com renden los estados financieros e artados
ara e resar una o ini n no modificada a orable sobre unos estados financieros
re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel, siem re ue las dis osi-
ciones legales o reglamentarias no estable can otra cosa, se utili ar una de las rases
indicadas a continuaci n, ue se consideran e ui alentes
a n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en

todos los as ectos materiales, de con ormidad con el marco de in orma-
ci n financiera a licable o

b en nuestra o ini n, los estados financieros ad untos e resan la imagen fiel de

de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable e
artados
ara e resar una o ini n no modificada a orable sobre unos estados financieros
re arados de con ormidad con un marco de cum limiento, la o ini n del auditor
indicar ue los estados financieros ad untos an sido re arados, en todos los as ec-
tos materiales, de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable
e artados
n el caso de ue el marco de in ormaci n financiera a licable al ue se ace re erencia

en la o ini n del auditor no sean las , emitidas or el onse o de ormas nterna-
cionales de ontabilidad, o las , emitidas or el onse o de ormas nternacio-
nales de ontabilidad ara el ector blico, en la o ini n del auditor se identificar la
urisdicci n de origen del marco de in ormaci n financiera
undamento de la o ini n
l in orme de auditor a incluir una secci n, inmediatamente a continuaci n de la secci n

ini n , con el t tulo undamento de la o ini n ue e artado
a anifieste ue la auditor a se lle a cabo de con ormidad con las ormas

nternacionales de uditor a e artado
b aga re erencia a la secci n del in orme de auditor a en la ue se describan las

res onsabilidades del auditor de con ormidad con las
c inclu a una declaraci n de ue el auditor es inde endiente de la entidad de

con ormidad con los re uerimientos de ética a licables relati os a la auditor a
de ue a cum lido las restantes res onsabilidades de ética de con ormidad
con dic os re uerimientos a declaraci n identificar la urisdicci n de origen
de los re uerimientos de ética a licables o se re erir al digo de tica ara
ro esionales de la ontabilidad del onse o de ormas nternacionales de
tica ara ontadores digo de tica del e artados
d manifieste si el auditor considera ue la e idencia de auditor a ue a obtenido

ro orciona una base suficiente adecuada ara la o ini n del auditor
m resa en uncionamiento
uando sea a licable, el auditor in ormar de con ormidad con la e isada
uestiones cla e de la auditor a
n el caso de auditor as de un con unto com leto de estados financieros con fines
generales de entidades coti adas, el auditor comunicar las cuestiones cla e de la audi-
tor a de con ormidad con la
e isada , Empresa en funcionamiento, a artados

uando las dis osiciones legales o reglamentarias re uieran or alg n otro moti o
ue el auditor comuni ue las cuestiones cla e de la auditor a o este decida acerlo,
a licar la e artados
es onsabilidades en relaci n con los estados financieros
l in orme de auditor a incluir una secci n titulada es onsabilidades de la direc-

ci n en relaci n con los estados financieros l in orme de auditor a utili ar el tér-
mino adecuado en el conte to del marco legal de la urisdicci n concreta no es
necesario ue se refiera es ec ficamente a la direcci n n algunas urisdicciones,
la re erencia adecuada uede ser a los res onsables del gobierno de la entidad e
artado
sta secci n del in orme de auditor a describir la res onsabilidad de la direcci n en

relaci n con e artados
a a re araci n de los estados financieros de con ormidad con el marco de

in ormaci n financiera a licable, del control interno ue la direcci n con-
sidere necesario ara ermitir la re araci n de estados financieros libres de
incorrecci n material, debida a raude o error
b la aloraci n de la ca acidad de la entidad ara continuar como em resa en

uncionamiento de si es adecuado utili ar el rinci io contable de em resa
en uncionamiento, as como la re elaci n, en su caso, de las cuestiones relacio-
nadas con la em resa en uncionamiento a e licaci n de la res onsabilidad
de la direcci n en relaci n con esta aloraci n incluir una descri ci n de las
circunstancias en las ue es adecuado el uso del rinci io contable de em resa
en uncionamiento e artado
sta secci n del in orme de auditor a identificar asimismo a los res onsables de la
AuditoríA
su er isi n del roceso de in ormaci n financiera cuando los res onsables de dic a
su er isi n sean distintos de los ue cum len las res onsabilidades descritas en el
a artado n este caso, el t tulo de la secci n se re erir también a los res onsables
del gobierno de la entidad o al término adecuado en el conte to del marco legal de
la urisdicci n concreta e artado
uando los estados financieros se re aren de con ormidad con un marco de imagen
fiel, la descri ci n en el in orme de auditor a de las res onsabilidades en relaci n con
los estados financieros se re erir a la re araci n resentaci n fiel de los estados
financieros o a la re araci n de estados financieros ue e resen la imagen fiel ,
seg n roceda
es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los estados financieros
l in orme de auditor a incluir una secci n titulada es onsabilidades del auditor

en relaci n con la auditor a de los estados financieros
sta secci n del in orme de auditor a e artado
e isada , a artado

a ani estar ue los ob eti os del auditor son
i obtener una seguridad ra onable sobre si los estados financieros en su

con unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o error,
ii emitir un in orme de auditor a ue contenga la o ini n del auditor

e artado
b mani estar ue una seguridad ra onable es un alto grado de seguridad ero

no garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las siem re
detecte una incorrecci n material cuando e iste
c mani estar ue las incorrecciones ueden deberse a raude o error alter-

nati amente
i describir ue se consideran materiales si, indi idualmente o de orma

agregada, uede re erse ra onablemente ue in u an en las deci-
siones econ micas ue los usuarios toman bas ndose en esos estados
financieros o14
ii ro orcionar una definici n o descri ci n de la im ortancia relati a

de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable e
artado
a secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los estados

financieros , adem s e artado
a mani estar ue, como arte de una auditor a de con ormidad con las ,
el auditor a lica su uicio ro esional mantiene una actitud de esce ticismo
ro esional durante toda la auditor a
b describir la auditor a indicando ue las res onsabilidades del auditor son
i dentificar alorar los riesgos de incorrecci n material en los

estados financieros, debida a raude o error dise ar a licar ro-
cedimientos de auditor a ara res onder a esos riesgos obtener
e idencia de auditor a suficiente adecuada ara ro orcionar una
base ara la o ini n del auditor l riesgo de no detectar una inco-
rrecci n material debida a raude es m s ele ado ue en el caso de
una incorrecci n material debida a error, a ue el raude uede
im licar colusi n, alsificaci n, omisiones deliberadas, mani estacio-
nes intencionadamente err neas o la elusi n del control interno
ii btener conocimiento del control interno rele ante ara la auditor a con
el fin de dise ar rocedimientos de auditor a ue sean adecuados en un-
ci n de las circunstancias no con la finalidad de e resar una o ini n
sobre la eficacia del control interno de la entidad n circunstancias en las
14
, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, a artado

ue el auditor tenga también la res onsabilidad de e resar una o ini n

sobre la eficacia del control interno, con untamente con la auditor a de
los estados financieros, el auditor omitir la rase en la ue se menciona
ue la toma en consideraci n del control interno or el auditor no tiene
como finalidad e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno
de la entidad
iii aluar la adecuaci n de las ol ticas contables a licadas la ra ona-

bilidad de las estimaciones contables la corres ondiente in ormaci n
re elada or la direcci n
i oncluir sobre lo adecuado de la utili aci n, or la direcci n, del rinci-

io contable de em resa en uncionamiento determinar, sobre la base
de la e idencia de auditor a obtenida, si e iste o no una incertidumbre
material relacionada con ec os o con condiciones ue uedan gene-
rar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara continuar
como em resa en uncionamiento i el auditor conclu e ue e iste una
incertidumbre material, se re uiere ue llame la atenci n en el in orme
de auditor a sobre la corres ondiente in ormaci n re elada en los estados
financieros o, si dic as re elaciones no son adecuadas, emita una o i-
ni n modificada as conclusiones del auditor se basan en la e idencia de
auditor a obtenida asta la ec a del in orme de auditor a in embargo,
ec os o condiciones uturos ueden ser causa de ue la entidad de e de
ser una em resa en uncionamiento
uando los estados financieros se re aren de con ormidad con un

marco de imagen fiel, e aluar la resentaci n global, la estructura el
contenido de los estados financieros de sus notas e licati as, si los
estados financieros re resentan las transacciones ec os sub acentes
de un modo ue logren la resentaci n fiel
AuditoríA
c uando sea a licable la ,15 describir adem s las res onsabilidades del
auditor en un encargo de auditor a de un gru o, indicando ue
i las res onsabilidades del auditor son obtener e idencia suficiente

adecuada en relaci n con la in ormaci n financiera de las entidades o
acti idades em resariales dentro del gru o ara e resar una o ini n
sobre los estados financieros del gru o
ii el auditor es res onsable de la direcci n, su er isi n reali aci n de la

auditor a del gru o
iii el auditor es el nico res onsable de la o ini n del auditor
a secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los estados

financieros del in orme de auditor a, también e artado
15
, Consideraciones especiales–Auditorías de estados financieros de grupos incluido el trabajo de los auditores de los compo-
nentes).

a mani estar ue el auditor se comunica con los res onsables del gobierno de la
entidad en relaci n con, entre otras cuestiones, el alcance el momento de rea-
li aci n de la auditor a lanificados los alla gos significati os de la auditor a,
as como cual uier deficiencia significati a del control interno identificada or
el auditor en el transcurso de la auditor a
b en el caso de auditor as de estados financieros de entidades coti adas, mani es-

tar ue el auditor ro orciona a los res onsables del gobierno de la entidad
una declaraci n de ue el auditor a cum lido los re uerimientos de ética
a licables en relaci n con la inde endencia se comunicar con ellos acerca
de todas las relaciones dem s cuestiones de las ue se uede es erar ra ona-
blemente ue uedan a ectar a la inde endencia del auditor , en su caso, de
las corres ondientes sal aguardas
c en el caso de auditor as de estados financieros de entidades coti adas de otras enti-

dades en las ue se comunican las cuestiones cla e de la auditor a de con ormidad
con la , indicar ue, entre las cuestiones ue an sido ob eto de comunica-
ci n con los res onsables del gobierno de la entidad, el auditor determina las ue an
sido de la ma or significati idad en la auditor a de los estados financieros del eriodo
actual son, or lo tanto, las cuestiones cla e de la auditor a l auditor describe esas
cuestiones en el in orme de auditor a sal o ue las dis osiciones legales o reglamenta-
rias ro ban re elar blicamente la cuesti n o, en circunstancias e tremadamente
oco recuentes, el auditor determine ue una cuesti n no se deber a comunicar en
el in orme de auditor a or ue cabe ra onablemente es erar ue las consecuencias
ad ersas de acerlo su erar an los beneficios de interés blico de la comunicaci n
e artado
bicaci n de la descri ci n de las res onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de
los estados financieros
a descri ci n de las res onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los estados
financieros re uerida or los a artados ser incluida e artado
a n el cuer o del in orme de auditor a
b en un ane o del in orme de auditor a, en cu o caso el in orme de auditor a

ar re erencia al ane o, o e artados
c mediante una re erencia es ec fica en el in orme de auditor a a la ubicaci n de

dic a descri ci n en la gina eb de una autoridad com etente, cuando las
dis osiciones legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales lo
ermitan e resamente e artados ,
uando el auditor se remita a una descri ci n de las res onsabilidades del auditor en
la gina eb de una autoridad com etente, determinar ue esa descri ci n cum le,
no es incongruente, con los re uerimientos de los a artados de esta
e artado

tras res onsabilidades de in ormaci n
i en el in orme de auditor a sobre los estados financieros el auditor cum le con otras
res onsabilidades de in ormaci n, adem s de las res onsabilidades del auditor esta-
blecidas or las , esas otras res onsabilidades de in ormaci n se tratar n en una
secci n se arada del in orme de auditor a titulada n orme sobre otros re uerimien-
tos legales reglamentarios o cual uier otro ue sea acorde con el contenido de la
secci n, sal o si esas otras res onsabilidades de in ormaci n tratan de los mismos
temas ue los ue se resentan en las res onsabilidades de in ormaci n re ueridas or
las , en cu o caso las otras res onsabilidades de in ormaci n se ueden resentar
en la misma secci n ue los corres ondientes elementos del in orme re ueridos or
las e artados
i se mencionan otras res onsabilidades de in ormaci n en la misma secci n ue

los corres ondientes elementos del in orme re ueridos or las , el in orme de
auditor a di erenciar claramente las otras res onsabilidades de in ormaci n de la
in ormaci n re uerida or las e artado
i el in orme de auditor a contiene una secci n se arada ue trata de las otras res on-
sabilidades de in ormaci n, los re uerimientos de los a artados de esta se
incluir n en una secci n titulada n orme sobre la auditor a de los estados financieros
l n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios figurar a continua-
ci n del n orme sobre la auditor a de los estados financieros e artado
ombre del socio del encargo
l nombre del socio del encargo se incluir en el in orme de auditor a de las auditor as
de con untos com letos de estados financieros con fines generales de entidades coti-
adas sal o ue, en circunstancias oco recuentes, se ueda es erar ra onablemente
ue dic a re elaci n ueda originar una amena a significati a ara la seguridad er-
AuditoríA
sonal n las circunstancias oco recuentes en las ue el auditor tenga la intenci n de
no incluir el nombre del socio del encargo en el in orme de auditor a, lo discutir con
los res onsables del gobierno de la entidad con el fin de in ormarles de la aloraci n
del auditor de la robabilidad gra edad de una amena a significati a ara la seguri-
dad ersonal e artados
irma del auditor
l in orme de auditor a estar firmado e artados
irecci n del auditor
l in orme de auditor a indicar el lugar de la urisdicci n en ue el auditor e erce
ec a del in orme de auditor a
a ec a del in orme de auditor a no ser anterior a la ec a en la ue el auditor a a

obtenido e idencia de auditor a suficiente adecuada en la ue basar su o ini n sobre
los estados financieros, incluida la e idencia de ue e artados

a todos los estados ue com onen los estados financieros, incluidas las notas
e licati as, an sido re arados
b las ersonas con autoridad reconocida an mani estado ue asumen la res on-
sabilidad de dic os estados financieros
Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
i las dis osiciones legales o reglamentarias de una urisdicci n concreta im onen

al auditor un determinado ormato o redacci n ara el in orme de auditor a, este
in orme se re erir a las ormas nternacionales de uditor a solo si inclu e, como
m nimo, todos los siguientes elementos e artados
a n t tulo
b n destinatario, seg n lo re uieran las circunstancias del encargo
c na secci n de o ini n ue contenga la e resi n de una o ini n sobre los

estados financieros una re erencia al marco de in ormaci n financiera a li-
cable utili ado ara re arar los estados financieros incluida la identificaci n
de la urisdicci n de origen del marco de in ormaci n financiera cuando no se
trate de las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera o de las or-
mas nternacionales de ontabilidad del ector blico, éase el a artado
d a identificaci n de los estados financieros de la entidad ue an sido audi-

tados.
e na declaraci n de ue el auditor es inde endiente de la entidad de con or-

midad con los re uerimientos de ética a licables relati os a la auditor a de
ue a cum lido las restantes res onsabilidades de ética de con ormidad con
dic os re uerimientos a declaraci n identificar la urisdicci n de origen de
los re uerimientos de ética a licables o remitir al digo de tica del
uando corres onda, una secci n ue trate los re uerimientos de in ormaci n del
a artado de la e isada no sea incongruente con estos
g uando corres onda, una secci n de undamento de la o ini n con sal e-

dades o undamento de la o ini n des a orable ad ersa ue trate los
re uerimientos de in ormaci n del a artado de la e isada no
sea incongruente con estos
uando corres onda, una secci n ue inclu a la in ormaci n re uerida or la

, o in ormaci n adicional acerca de la auditor a im uesta or dis osi-
ciones legales o reglamentarias, ue trate los re uerimientos de in ormaci n de
esa no sea incongruente con estos e artados
i na descri ci n de las res onsabilidades de la direcci n en relaci n con la re-

araci n de los estados financieros la identificaci n de los res onsables de la
, a artados

su er isi n del roceso de in ormaci n financiera ue trate los re uerimientos de

in ormaci n de los a artados no sea incongruente con estos
na re erencia a las ormas nternacionales de uditor a a las dis osiciones

legales o reglamentarias una descri ci n de las res onsabilidades del auditor
en una auditor a de estados financieros ue trate los re uerimientos de in or-
maci n de los a artados no sea incongruente con estos e arta-
dos
n el caso de auditor as de con untos com letos de estados financieros con

fines generales de entidades coti adas, el nombre del socio del encargo sal o
ue, en circunstancias oco recuentes, se ueda es erar ra onablemente ue
dic a re elaci n ueda originar una amena a significati a ara la seguridad
ersonal
l a firma del auditor
m a direcci n del auditor
n a ec a del in orme de auditor a
Informe de auditoría para auditorías realizadas de conformidad tanto con las normas de auditoría de una
jurisdicción concreta como con las Normas Internacionales de Auditoría
n auditor uede estar obligado a lle ar a cabo una auditor a de con ormidad con las
normas de auditor a de una urisdicci n concreta las normas de auditor a naciona-
les , adem s, aber cum lido con las al reali ar la auditor a i este es el caso,
el in orme de auditor a uede re erirse a las ormas nternacionales de uditor a as
como a las normas nacionales de auditor a, ero el auditor nicamente lo ar si e
artados
AuditoríA
a o a con icto entre los re uerimientos de las normas nacionales de audito-
r a los de las ue udiese lle ar al auditor i a ormarse una o ini n dis-
tinta, o ii a no incluir un rra o de én asis o un rra o sobre otras cuestiones
ue, en el caso de ue se trate, sea necesario seg n las
b el in orme de auditor a inclu e, como m nimo, todos los elementos enumera-

dos en el a artado a n anterior cuando el auditor utilice el ormato o la
redacci n establecidos or las normas de auditor a nacionales o obstante, la
re erencia a las dis osiciones legales o reglamentarias contenida en el a ar-
tado debe entenderse como re erencia a las normas nacionales de audito-
r a l in orme de auditor a identificar , or lo tanto, dic as normas nacionales
de auditoría.
uando el in orme de auditor a se refiera, tanto a las normas nacionales de auditor a

como a las ormas nternacionales de uditor a, se identificar la urisdicci n de
origen de las normas nacionales de auditor a

n ormaci n adicional resentada unto con los estados financieros

e artados
i unto con los estados financieros auditados se resenta in ormaci n adicional

no re uerida or el marco de in ormaci n financiera a licable, el auditor e aluar
si, seg n su uicio ro esional, la in ormaci n adicional es no obstante, arte inte-
grante de los estados financieros debido a su naturale a o a su modo de resentaci n
uando sea arte integrante de los estados financieros, la in ormaci n adicional estar
cubierta or la o ini n del auditor
i la in ormaci n adicional no re uerida or el marco de in ormaci n financiera a li-

cable no se considera arte integrante de los estados financieros auditados, el auditor
e aluar si dic a in ormaci n adicional se resenta de un modo ue la di erencia clara
suficientemente de los estados financieros auditados i no es el caso, el auditor soli-
citar a la direcci n ue modifi ue el modo en ue la in ormaci n adicional no audi-
tada se resenta i la direcci n re sa acerlo, el auditor identificar la in ormaci n
adicional no auditada e licar en el in orme de auditor a ue dic a in ormaci n
adicional no a sido auditada
***

Aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad e artado
a direcci n reali a una serie de uicios sobre los im ortes la in ormaci n re elados
en los estados financieros
a e isada e amina los as ectos cualitati os de las r cticas contables 17

l considerar los as ectos cualitati os de las r cticas contables de la entidad, uede
ocurrir ue el auditor ad ierta un osible sesgo en los uicios de la direcci n l audi-
tor uede concluir ue el e ecto acumulati o de una alta de neutralidad, unto con
el e ecto de las incorrecciones no corregidas, su onen ue los estados financieros en
su con unto contengan incorrecciones materiales ntre los indicadores de una alta
de neutralidad ue uede a ectar a la e aluaci n, or arte del auditor, de si los esta-
dos financieros en su con unto contienen incorrecciones materiales, se inclu en los
siguientes
a correcci n selecti a de incorrecciones se aladas a la direcci n durante la

reali aci n de la auditor a or e em lo, la de a uellas ue tienen como e ecto
incrementar el beneficio ero no la de las ue lo reducen
osible sesgo de la direcci n al reali ar las estimaciones contables
a trata del osible sesgo de la direcci n al reali ar las estimaciones contables

os indicadores de la e istencia de un osible sesgo de la direcci n no constitu en inco-
rrecciones a e ectos de concluir sobre la ra onabilidad de cada una de las estimaciones
17
e isada , Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, ne o
, uditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la información relacionada a revelar, a artado

contables in embargo, ueden a ectar a la e aluaci n ue realice el auditor de si los

estados financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material
Revelación del efecto de las transacciones y los hechos que resulten materiales
so re la in ormaci n contenida en los estados financieros e artado e
os estados financieros re arados de con ormidad con un marco de in ormaci n con

fines generales suelen resentar la situaci n financiera de la entidad, sus resultados
los u os de e ecti o n dic as circunstancias, el auditor e al a si los estados financie-
ros re elan la in ormaci n adecuada ara ermitir ue los usuarios a uienes se des-
tinan com rendan el e ecto de las transacciones los ec os ue resulten materiales
sobre la situaci n financiera de la entidad, sus resultados los u os de e ecti o
Descri ci n del marco de in ormaci n financiera a lica le e artado
omo se e lica en la , la re araci n de los estados financieros or la direc-

ci n , cuando roceda, or los res onsables del gobierno de la entidad, re uiere ue
los estados financieros inclu an una descri ci n adecuada del marco de in ormaci n
financiera a licable 19 ic a descri ci n in orma a los usuarios de los estados finan-
cieros del marco en el ue éstos se basan
na descri ci n ue indi ue ue los estados financieros an sido re arados de con-

ormidad con un determinado marco de in ormaci n financiera solo es adecuada si
los estados financieros cum len todos los re uerimientos de dic o marco igentes
durante el eriodo cubierto or los estados financieros
na descri ci n del marco de in ormaci n financiera a licable ue utilice un lengua e

calificati o o restricti o im reciso or e em lo, los estados financieros son sustan-
cialmente con ormes a las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera no es
una descri ci n adecuada de dic o marco, a ue uede inducir a error a los usuarios
AuditoríA
de los estados financieros
Referencia a m s de un marco de información financiera
n algunos casos, los estados financieros ueden indicar ue an sido re arados

de con ormidad con dos marcos de in ormaci n financiera or e em lo, el marco
nacional las sto se uede deber a ue la direcci n esté obligada a re a-
rar los estados financieros de con ormidad con ambos marcos o a a o tado or
acerlo as , en cu o caso ambos son marcos de in ormaci n financiera a licables
ic a descri ci n solo es adecuada si los estados financieros cum len con cada uno
de los marcos indi idualmente considerados ara oder considerar ue an sido
re arados de con ormidad con los dos marcos, los estados financieros deben cum-
lir con ambos marcos simult neamente sin necesidad de reali ar conciliaciones
de estados financieros n la r ctica, el cum limiento simult neo es oco roba-
ble, a no ser ue la corres ondiente urisdicci n a a ado tado el otro marco or
e em lo, las como su marco nacional o a a eliminado todas las barreras ara
oder cum lir con este
19
, a artados

nos estados financieros ue se a an re arado de con ormidad con un marco

de in ormaci n financiera ue contengan una nota o un estado com lementario
ara conciliar los resultados con a uellos ue se resentar an seg n otro marco,
no an sido re arados de con ormidad con ese otro marco l moti o es ue
los estados financieros no inclu en toda la in ormaci n de la manera en ue lo
re uiere ese otro marco
o obstante, es osible ue los estados financieros se a an re arado de con ormi-

dad con un marco de in ormaci n financiera a licable , adicionalmente, se describa
en las notas e licati as de los estados financieros el grado en el ue éstos cum len con
otro marco or e em lo, estados financieros re arados de con ormidad con el marco
nacional ue también describen el grado en el ue cum len las sta descri -
ci n uede constituir in ormaci n financiera adicional como se indica en el a artado
est cubierta or la o ini n del auditor si no se uede di erenciar claramente de
Tipo de opinión e artados
uede aber casos en ue los estados financieros, aun ue a an sido re arados

de con ormidad con los re uerimientos de un marco de imagen fiel, no logren la
resentaci n fiel n estos casos, la direcci n uede tener la osibilidad de re elar
en los estados financieros in ormaci n adicional a la es ec ficamente re uerida
or el marco o, en circunstancias e tremadamente oco recuentes, de no cum lir
alguno de los re uerimientos del marco ara ue los estados financieros logren la
resentaci n fiel
er e tremadamente oco recuente ue el auditor considere ue unos estados finan-

cieros re arados de con ormidad con un marco de cum limiento inducen a error
si, de con ormidad con la , el auditor a determinado ue dic o marco es
aceptable.
Informe de auditoría e artado
n in orme or escrito abarca tanto los in ormes im resos como los emitidos or
medios electr nicos
l ane o de esta contiene e em los de in ormes de auditor a de estados

financieros a los ue se an incor orado los elementos se alados en los a artados
ce to en el caso de las secciones ini n undamento de la o i-
ni n , esta no establece re uerimientos ara la ordenaci n de los elementos
del in orme de auditor a o obstante, esta re uiere la utili aci n de t tulos
es ec ficos, cu o ob eti o es acilitar la identificaci n de los in ormes de auditor a
ue se refieren a auditor as reali adas de con ormidad con las , es ecialmente
en situaciones en las ue los elementos del in orme de auditor a se resentan en
un orden distinto al ue se muestra en los e em los de in ormes de auditor a del
ne o de esta
, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, a artado a

Informe de auditoría para auditorías realizadas de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría
tulo e artado
n t tulo ue indi ue ue el in orme es el in orme de un auditor inde endiente, or

e em lo, n orme de auditor a emitido or un auditor inde endiente distingue el
in orme de un auditor inde endiente de los in ormes emitidos or otros
estinatario e artado
as dis osiciones legales, reglamentarias o los términos del encargo ueden es ecificar
a uién debe dirigirse el in orme de auditor a en la urisdicci n corres ondiente l
in orme de auditor a normalmente se dirige a las ersonas ara las ue se re ara el
in orme, a menudo a los accionistas o a los res onsables del gobierno de la entidad
cu os estados financieros se auditan
ini n del auditor e artados
e erencia a los estados financieros ue an sido auditados
l in orme de auditor a one de manifiesto, or e em lo, ue el auditor a auditado

los estados financieros de la entidad, ue com renden mencionar el t tulo de cada
uno de los estados financieros ue con orman el con unto com leto de estados finan-
cieros re ueridos or el marco de in ormaci n financiera a licable, es ecificando la
ec a o eriodo cubierto or cada estado financiero las notas e licati as de los
estados financieros ue inclu en un resumen de las ol ticas contables significati as
uando el auditor tenga conocimiento de ue los estados financieros auditados an a

incluirse en un documento ue contenga otra in ormaci n, como un in orme anual,
odr considerar la osibilidad, si la estructura de resentaci n lo ermite, de identi-
AuditoríA
ficar los n meros de las ginas en las ue se resentan los estados financieros audita-
dos sto a uda a los usuarios a identificar los estados financieros a los ue se refiere el
in orme de auditor a
resentan fielmente, en todos los as ectos materiales o resan la imagen fiel
as rases resentan fielmente, en todos los as ectos materiales e resan la imagen

fiel se consideran e ui alentes as dis osiciones legales o reglamentarias ue regulan
la auditor a de estados financieros en una urisdicci n concreta, o la r ctica general-
mente ace tada en dic a urisdicci n, son las ue determinan ue se utilice la e re-
si n resentan fielmente, en todos los as ectos materiales o la e resi n e resan
la imagen fiel , en esa urisdicci n uando las dis osiciones legales o reglamentarias
re uieran la utili aci n de una redacci n di erente, esto no a ecta al re uerimiento, con-
tenido en el a artado de esta , de ue el auditor e al e si los estados financieros
re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel se resentan fielmente
uando el auditor emite una o ini n no modificada a orable , no es adecuado uti-

li ar rases, tales como a la ista de la e licaci n anterior o sin er uicio de en
relaci n con la o ini n, a ue sugieren una o ini n condicionada o un debilita-
miento o modificaci n de la o ini n
escri ci n de los estados financieros de las cuestiones ue resentan
a o ini n del auditor abarca al con unto com leto de estados financieros, tal como
lo define el marco de in ormaci n financiera a licable or e em lo, en el caso de
muc os marcos de in ormaci n con fines generales, los estados financieros ueden
com render un estado de situaci n financiera, un estado del resultado global, un
estado de cambios en el atrimonio neto un estado de u os de e ecti o, as como las
corres ondientes notas e licati as ue contienen, or lo general, un resumen de las
ol ticas contables significati as otra in ormaci n e licati a n algunas urisdiccio-
nes se uede considerar in ormaci n adicional como arte integrante de los estados
financieros
n el caso de unos estados financieros re arados de con ormidad con un marco de

imagen fiel, la o ini n del auditor one de manifiesto ue los estados financieros re-
sentan fielmente, en todos los as ectos materiales, las cuestiones ue los estados finan-
cieros est n destinados a resentar o e resan su imagen fiel or e em lo, en el caso
de estados financieros re arados de con ormidad con las , esas cuestiones son la
situaci n financiera de la entidad al cierre del eriodo los resultados u os de e ec-
ti o de la entidad corres ondientes al eriodo cerrado a dic a ec a or consiguiente,
en el a artado en otros a artados de esta se debe reem la ar or las
alabras ue figuran en cursi a en la anterior rase cuando el marco de in ormaci n
financiera a licable sean las o, en el caso de otros marcos de in ormaci n finan-
ciera a licables, se debe reem la ar or una redacci n ue describa las cuestiones ue
los estados financieros tienen como finalidad resentar
escri ci n del marco de in ormaci n financiera a licable del modo en el ue uede a ec-
tar a la o ini n del auditor
a identificaci n, en la o ini n del auditor, del marco de in ormaci n financiera a li-

cable tiene como finalidad in ormar a los usuarios del in orme de auditor a del con-
te to en el ue se e resa la o ini n del auditor no tiene como finalidad limitar la
e aluaci n re uerida en el a artado l marco de in ormaci n financiera a licable
se identifica con términos tales como
de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera o
de con ormidad con los rinci ios contables generalmente ace tados en la uris-
dicci n
uando el marco de in ormaci n financiera com rende normas de in ormaci n

financiera, as como re uerimientos legales o reglamentarios, el marco se identifica
con términos, tales como de con ormidad con las ormas nternacionales de
n ormaci n inanciera los re uerimientos de la e de sociedades de la urisdic-
ci n a trata de las circunstancias en las ue e isten con ictos entre las
normas de in ormaci n financiera los re uerimientos legales o reglamentarios
al como se indica en el a artado , los estados financieros se ueden re arar de

con ormidad con dos marcos de in ormaci n financiera, siendo, or lo tanto, cada
, a artado

uno de ellos marco de in ormaci n financiera a licable n consecuencia, al ormarse

una o ini n sobre los estados financieros, el auditor considera cada marco or se a-
rado, la o ini n del auditor de con ormidad con los a artados se refiere a
ambos marcos como sigue
a i los estados financieros cum len con cada uno de los marcos indi idualmente
considerados, se e resan dos o iniones es decir, una o ini n indicando ue
los estados financieros an sido re arados de con ormidad con uno de los
marcos de in ormaci n financiera a licables or e em lo, el marco nacional
otra o ini n seg n la cual los estados financieros an sido re arados de con-
ormidad con el otro marco de in ormaci n financiera a licable or e em lo,
las stas o iniones se ueden e resar or se arado o en una misma
rase or e em lo, los estados financieros se resentan fielmente, en todos los
as ectos materiales, , de con ormidad con los rinci ios contables general-
mente ace tados en la urisdicci n con las
b i los estados financieros cum len con uno de los marcos de in ormaci n
financiera ero no cum len con el otro marco, se uede e resar una o i-
ni n no modificada a orable con res ecto a la re araci n de los estados
financieros de con ormidad con uno de los marcos or e em lo, el marco
nacional , or el contrario, una o ini n modificada, de con ormidad con la
e isada , con res ecto al otro marco or e em lo, las
al como se indica en el a artado , los estados inancieros ueden mani es-

tar ue cum len con el marco de in ormaci n inanciera a licable , adem s,
re elar el grado de cum limiento con otro marco de in ormaci n inanciera
a o ini n del auditor abarca dic a in ormaci n adicional si no se uede di e-
renciar claramente de los estados inancieros éanse los a artados el
contenido de los a artados de la gu a de a licaci n n consecuencia,
AuditoríA
a i la in ormaci n re elada sobre el cum limiento con el otro marco induce
a error, se e resa una o ini n modificada, de con ormidad con la
e isada
b i la in ormaci n re elada no induce a error, ero el auditor u ga ue es de

tal im ortancia ue resulta undamental ara ue los usuarios com rendan
los estados financieros, se a ade un rra o de én asis, de con ormidad con la
e isada , ara llamar la atenci n sobre la in ormaci n re elada
undamento de la o ini n e artado
a secci n undamento de la o ini n ro orciona un conte to im ortante ara la

o ini n del auditor n consecuencia, esta re uiere ue la secci n undamento
de la o ini n se sit e inmediatamente des ués de la secci n ini n en el in orme
de auditoría.
a re erencia a las normas utili adas in orma a los usuarios del in orme de auditor a de
ue la auditor a a sido reali ada de con ormidad con unas normas establecidas

e uerimientos de ética a licables
a identificaci n de la urisdicci n de origen de los re uerimientos de ética a licables

incrementa la trans arencia sobre dic os re uerimientos en relaci n con el encargo de
auditor a concreto a e lica ue los re uerimientos de ética a licables abi-
tualmente com renden las artes del digo de tica del relati os a la
auditor a de estados financieros unto con a uellos re uerimientos nacionales ue sean
m s restricti os uando los re uerimientos de ética inclu an los del digo de tica
del , la declaraci n también se uede re erir al digo de tica del i el
digo de tica del constitu e todos los re uerimientos de ética a licables a la
auditor a, no es necesario ue la afirmaci n identifi ue una urisdicci n de origen
n algunas urisdicciones, los re uerimientos de ética a licables ueden ro enir de

di erentes uentes, como el los c digo s de ética reglas re uerimientos adicionales
contenidos en dis osiciones legales reglamentarias uando los re uerimientos de
inde endencia otros re uerimientos de ética a licables ro ienen de un n mero
limitado de uentes, el auditor uede elegir nombrar la s uente s corres ondiente s
or e em lo, el nombre del c digo, de la regla o del reglamento a licable en la uris-
dicci n , o se uede re erir a un término de conocimiento general ue resume de
modo adecuado esas uentes or e em lo, los re uerimientos de inde endencia ara
las auditor as de entidades ri adas de la urisdicci n
s osible ue las dis osiciones legales o reglamentarias, las normas de auditor a

nacionales o los términos del encargo obliguen al auditor a ro orcionar en el in orme
de auditor a in ormaci n m s concreta acerca de las uentes de los re uerimientos de
ética a licables, incluidos los ue se refieren a la inde endencia, ue ueron de a lica-
ci n a la auditor a de los estados financieros
l determinar la cantidad adecuada de in ormaci n ue se debe incluir en el in orme

de auditor a cuando a m lti les uentes de re uerimientos de ética a licables en
relaci n con la auditor a de los estados financieros, una consideraci n im ortante es
establecer un e uilibrio entre la trans arencia el riesgo de ocultar otra in ormaci n
til en el in orme de auditor a
onsideraciones es ec ficas ara auditor as de gru os
n el caso de auditor as de gru os en los ue a m lti les uentes de re uerimientos

de ética a licables, incluidos los ue se refieren a la inde endencia, la menci n de la
urisdicci n en el in orme de auditor a normalmente corres onde a los re uerimientos
de ética ue son a licables al e ui o del encargo del gru o sto es as or ue, en la
auditor a de un gru o, los auditores de los com onentes también est n su etos a los
re uerimientos de ética a licables a la auditor a del gru o
as no establecen re uerimientos de inde endencia o de ética concretos ara

los auditores, incluidos los auditores de los com onentes , en consecuencia, no acen
e tensi os, ni in alidan de alg n otro modo, los re uerimientos del digo de tica
del u otros re uerimientos de ética a los ue esté su eto el e ui o del encargo
, a artado
, a artado

del gru o, ni re uieren las ue el auditor del com onente esté, en todos los casos,
su eto a los mismos re uerimientos de inde endencia concretos ue los ue se a lican
al e ui o del encargo del gru o omo resultado, los re uerimientos de ética a lica-
bles, incluidos los ue se refieren a la inde endencia, en el caso de la auditor a de un
gru o ueden ser com le os a ro orciona orientaciones a los auditores
ue reali an traba o sobre la in ormaci n financiera de un com onente ara una
auditor a de un gru o, incluidas las situaciones en las ue el auditor del com onente
no cum le los re uerimientos de inde endencia a licables a la auditor a del gru o
uestiones cla e de la auditor a e artado
s osible ue las dis osiciones legales o reglamentarias re uieran ue se comuni uen

las cuestiones cla e de la auditor a en el caso de auditor as de entidades ue no sean
entidades coti adas, or e em lo, entidades ue se definen como entidades de interés
blico en dic as dis osiciones legales o reglamentarias
l auditor también uede decidir comunicar las cuestiones cla e de la auditor a en el

caso de otras entidades, incluidas las ue ueden tener un interés blico significati o,
or e em lo, or ue tienen un gran n mero un am lio es ectro de interesados
teniendo en cuenta la naturale a dimensi n de sus negocios em los de dic as
entidades ueden incluir instituciones financieras tales como bancos, entidades ase-
guradoras ondos de ensiones , otras entidades como organi aciones benéficas
a re uiere ue el auditor acuerde los términos del encargo con la direc-

ci n con los res onsables del gobierno de la entidad, seg n corres onda, e lica
ue la unci n de la direcci n de los res onsables del gobierno de la entidad al
acordar los términos del encargo de auditor a de la entidad de ende de los acuerdos
de gobierno de la entidad de las dis osiciones legales o reglamentarias a licables
a también re uiere ue la carta de encargo u otra orma adecuada de
acuerdo escrito agan re erencia a la estructura contenido es erados de cual uier
AuditoríA
in orme ue a a a emitir el auditor uando no se re uiera de alg n otro modo
ue el auditor comuni ue las cuestiones cla e de la auditor a, la e lica
ue uede ser til ara el auditor re erirse, en los términos del encargo de la audito-
r a, a la osibilidad de comunicar las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme
de auditor a , en determinadas urisdicciones, uede ser necesario ue el auditor
mencione dic a osibilidad con el fin de mantener la ca acidad de acerlo
onsideraciones es ec ficas ara entidades del sector blico
as entidades coti adas no son recuentes en el sector blico in embargo, ueden

e istir entidades del sector blico ue sean significati as or su dimensi n, com le i-
dad o or as ectos de interés blico n esos casos, es osible ue el auditor de una
entidad del sector blico esté obligado or dis osiciones legales o reglamentarias a
comunicar las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a, o decida
acerlo or alg n otro moti o
,a artados
,a artados
,a artado
,a artado a

es onsabilidades en relaci n con los estados financieros e artados
a e lica la remisa, relati a a las res onsabilidades de la direcci n ,

cuando roceda, de los res onsables del gobierno de la entidad, a artir de la cual
se lle a a cabo una auditor a de con ormidad con las a direcci n , cuando
roceda, los res onsables del gobierno de la entidad, reconocen su res onsabilidad
de re araci n de los estados financieros de con ormidad con el marco de in orma-
ci n financiera a licable, incluida, cuando roceda, su resentaci n fiel a direcci n
también reconoce ser res onsable del control interno ue considere necesario ara
ermitir la re araci n de estados financieros libres de incorrecci n material, debida
a raude o error a descri ci n de las res onsabilidades de la direcci n en el in orme
de auditor a inclu e una re erencia a ambas res onsabilidades, a ue a uda a e li-
car a los usuarios la remisa a artir de la cual se lle a a cabo una auditor a a
e isada utili a el término res onsables del gobierno de la entidad ara descri-
bir a la ersona o ersonas, organi aci n u organi aciones con res onsabilidad en la
su er isi n de la entidad, ro orciona un an lisis sobre la di ersidad de estructuras
de gobierno seg n la urisdicci n el ti o de entidad de ue se trate
uede aber situaciones en las ue resulte adecuado ue el auditor com lemente la

descri ci n de las res onsabilidades de la direcci n de los res onsables del gobierno
de la entidad de los a artados ara re e ar las res onsabilidades adicionales
ue sean rele antes ara la re araci n de los estados financieros, atendiendo a la
urisdicci n de ue se trate o a la naturale a de la entidad
a re uiere ue el auditor acuerde las res onsabilidades de la direcci n

en una carta de encargo u otra orma adecuada de acuerdo escrito a
ro orciona cierta e ibilidad en el modo de acerlo, al e licar ue si las dis o-
siciones legales o reglamentarias rescriben las res onsabilidades de la direcci n ,
cuando roceda, de los res onsables del gobierno de la entidad, en relaci n con la
in ormaci n financiera, el auditor uede determinar ue dic as dis osiciones re én
res onsabilidades ue, a uicio del auditor, son e ui alentes a las establecidas en la
ara a uellas res onsabilidades ue sean e ui alentes, el auditor uede
utili ar la redacci n de las dis osiciones legales o reglamentarias ara describirlas en
la carta de encargo u otra orma adecuada de acuerdo escrito n estos casos, se uede
también em lear dic a redacci n en el in orme de auditor a ara describir las res on-
sabilidades como re uiere el a artado a de esta n otras circunstancias, as
como cuando el auditor decida no utili ar la redacci n de las dis osiciones legales o
reglamentarias ue se a a re roducido en la carta de encargo, se utili ar la redac-
ci n del a artado a de esta dem s de incluir una descri ci n de las res on-
sabilidades de la direcci n en el in orme de auditor a seg n lo re uiere el a artado
, el auditor uede remitir a una descri ci n m s detallada de esas res onsabilidades
aciendo re erencia al lugar donde se uede obtener dic a in ormaci n or e em lo,
al in orme anual de la entidad o a una gina eb de una autoridad com etente
n algunas urisdicciones, las dis osiciones legales o reglamentarias ue rescriben

las res onsabilidades de la direcci n ueden re erirse es ec ficamente a la res onsa-
bilidad en relaci n con lo adecuado de los libros registros contables, o del sistema
, a artado
, a artado b i ii

contable uesto ue los libros, registros sistemas son arte integrante del control
interno tal como se define en la e isada , las descri ciones contem la-
das en la en el a artado no los mencionan es ec ficamente
n el ne o de esta se ro orcionan e em los del modo en el ue se a licar a el

re uerimiento del a artado b cuando el marco de in ormaci n financiera a lica-
ble son las i se utili a un marco de in ormaci n financiera distinto de las ,
es osible ue resulte necesario ada tar los e em los de declaraciones del ne o de
esta ara re e ar la a licaci n de otro marco de in ormaci n financiera en ese
caso concreto
u er isi n del roceso de in ormaci n financiera e artado
uando alguna de las ersonas ue artici an en la su er isi n del roceso de

in ormaci n financiera, ero no todas ellas, también artici an en la re araci n
de los estados financieros, uede resultar necesario ada tar la descri ci n re uerida
en el a artado de esta ara re e ar adecuadamente las circunstancias con-
cretas de la entidad uando las ersonas res onsables de la su er isi n del roceso
de in ormaci n financiera son las mismas ue los res onsables de la re araci n de
los estados financieros, no se re uiere ninguna menci n de las res onsabilidades de
su er isi n
es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los estados financieros e

artados
a descri ci n de las res onsabilidades del auditor re uerida or los a artados

de esta se uede ada tar ara re e ar la naturale a concreta de la entidad, or
e em lo, cuando el in orme de auditor a trata de estados financieros consolidados l
e em lo del ne o de esta muestra un modo de acerlo
AuditoríA
b eti os del uditor e artado a
n el in orme de auditor a se e lica ue los ob eti os del auditor son obtener una
seguridad ra onable de ue los estados financieros en su con unto est n libres de
incorrecci n material, debida a raude o error, emitir un in orme de auditor a ue
contenga la o ini n del auditor stos se di erencian de las res onsabilidades de la
direcci n en la re araci n de los estados financieros
escri ci n de la im ortancia relati a e artado c
n el ne o de esta se ro orcionan e em los del modo en el ue se a licar a el

re uerimiento del a artado c de ro orcionar una descri ci n de la im ortancia
relati a cuando el marco de in ormaci n financiera a licable son las i se utili a
un marco de in ormaci n financiera distinto de las , es osible ue resulte nece-
sario ada tar los e em los de declaraciones incluidos en el ne o de esta ara
re e ar la a licaci n de otro marco de in ormaci n financiera en ese caso concreto
e isada , Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y de
su entorno, a artado c

es onsabilidades del auditor en relaci n con la e artado c
l auditor también uede considerar til ro orcionar in ormaci n adicional en la

descri ci n de las res onsabilidades del auditor m s all de lo ue se re uiere en el
a artado c or e em lo, el auditor uede re erirse al re uerimiento del a artado
de la de determinar las cuestiones ue an re uerido atenci n significati a
del auditor al e ecutar la auditor a, teniendo en cuenta las reas de ma or riesgo alo-
rado de incorrecci n material, o los riesgos significati os identificados de con ormidad
con la e isada los uicios significati os del auditor en relaci n con las
reas de los estados financieros ue an re uerido uicios significati os de la direcci n,
inclu endo las estimaciones contables ara las ue se a identificado un grado ele ado
de incertidumbre en la estimaci n los e ectos en la auditor a de ec os o transaccio-
nes significati os ue an tenido lugar durante el eriodo
bicaci n de la descri ci n de las res onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a
de los estados financieros e artados ,
na orma de aligerar el contenido del in orme de auditor a uede ser incluir la in or-
maci n re uerida or los a artados de esta en un ane o del in orme de
auditor a o, cuando lo ermiten e resamente las dis osiciones legales o reglamen-
tarias o las normas de auditor a nacionales, acer re erencia a la gina eb de una
autoridad com etente ue contenga esa in ormaci n o obstante, debido a ue la
descri ci n de las res onsabilidades del auditor contiene in ormaci n necesaria ara
con ormar las e ectati as de los usuarios en relaci n con una auditor a e ecutada de
acuerdo con las , se re uiere ue se inclu a una re erencia en el in orme de audi-
tor a del lugar donde se uede encontrar esa in ormaci n
bicaci n en un ane o e artados b,
l a artado ermite al auditor incluir las mani estaciones re ueridas or los a ar-
tados ue describen las res onsabilidades del auditor en relaci n con la audi-
tor a de los estados financieros en un ane o del in orme de auditor a, siem re ue se
indi ue de manera adecuada en el cuer o del in orme de auditor a la ubicaci n del
ane o continuaci n se muestra un e em lo del modo en ue se uede reali ar esta
re erencia a un ane o en el in orme de auditor a
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los

estados financieros
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados finan-
cieros en su con unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o
error, emitir un in orme de auditor a ue contiene nuestra o ini n na seguri-
dad ra onable es un alto grado de seguridad ero no garanti a ue una auditor a
reali ada de con ormidad con las siem re detecte una incorrecci n material
cuando e iste as incorrecciones ueden deberse a raude o error se conside-
ran materiales si, indi idualmente o de orma agregada, uede re erse ra o-
nablemente ue in u an en las decisiones econ micas ue los usuarios toman
bas ndose en los estados financieros

n el ne o de este in orme de auditor a se inclu e una descri ci n m s

detallada de nuestras res onsabilidades en relaci n con la auditor a de los
estados financieros sta descri ci n ue se encuentra en indíquese el número de
página u otra referencia concreta de la ubicación de la descripción es arte integrante de
nuestro in orme de auditor a
e erencia a la gina eb de una autoridad com etente e artados c,
n el a artado se e lica ue el auditor uede remitir a una descri ci n de las

res onsabilidades del auditor ubicada en la gina eb de una autoridad com e-
tente, s lo si lo ermiten e resamente las dis osiciones legales o reglamentarias o las
normas de auditor a nacionales a in ormaci n en la gina eb ue se incor ora
al in orme de auditor a mediante una re erencia concreta a la ubicaci n de la gina
eb donde se uede encontrar esa in ormaci n uede describir con m s detalle el tra-
ba o del auditor o la auditor a de con ormidad con las , ero no uede ser incon-
gruente con la descri ci n re uerida en los a artados de esta s decir,
la redacci n de la descri ci n de las res onsabilidades del auditor en la gina eb
uede ser m s detallada o uede tratar de otras cuestiones relati as a una auditor a de
estados financieros, siem re ue esa redacci n re e e, no contradiga, las cuestiones
tratadas en los a artados
na autoridad com etente odr a ser un organismo nacional emisor de normas de

auditor a, un regulador o un organismo de su er isi n de la auditor a ales orga-
nismos est n en buena osici n ara asegurar la e actitud, integridad continuidad
de la dis onibilidad de in ormaci n estandari ada o ser a adecuado ue el auditor
uese el encargado del mantenimiento de esa gina eb continuaci n se muestra
un e em lo del modo en ue se uede reali ar esta re erencia a una gina eb en el
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los
AuditoríA
estados financieros
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados

financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material, debida
a raude o error, emitir un in orme de auditor a ue contiene nuestra
o ini n na seguridad ra onable es un alto grado de seguridad ero no
garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las siem re
detecte una incorrecci n material cuando e iste as incorrecciones ue-
den deberse a raude o error se consideran materiales si, indi idualmente
o de orma agregada, uede re erse ra onablemente ue in u an en las
decisiones econ micas ue los usuarios toman bas ndose en los estados
financieros
na descri ci n m s detallada de nuestras res onsabilidades en relaci n con

la auditor a de los estados financieros se encuentra en la gina eb de nombre
del organismo en dirección de la página web sta descri ci n es arte integrante
de nuestro in orme de auditor a

tras res onsabilidades de in ormaci n e artados
n algunas urisdicciones, el auditor uede tener res onsabilidades adicionales de

in ormaci n sobre otras cuestiones, ue sean com lementarias a las res onsabilidades
im uestas or las or e em lo, se uede re uerir al auditor ue in orme sobre
ciertas cuestiones si llegan a su conocimiento en el transcurso de la auditor a de los
estados financieros or otro lado, se uede re uerir al auditor ue a li ue rocedi-
mientos adicionales es ec ficos e in orme sobre ellos, o ue e rese una o ini n sobre
cuestiones es ec ficas, tales como lo adecuado de los libros registros contables, el
control interno sobre la in ormaci n financiera u otra in ormaci n as normas de
auditor a de la urisdicci n corres ondiente, a menudo, ro orcionan orientaciones
sobre las res onsabilidades del auditor en relaci n con los re uerimientos adicionales
es ec ficos de in ormaci n de dic a urisdicci n
n algunos casos, las dis osiciones legales o reglamentarias a licables ueden re uerir
o ermitir al auditor ue in orme sobre dic as otras res onsabilidades como arte de su
in orme de auditor a sobre los estados financieros n otros casos, se uede re uerir o
ermitir al auditor ue in orme sobre ellas en un in orme se arado
os a artados de esta ermiten una resentaci n combinada de otras

res onsabilidades de in ormaci n de las res onsabilidades del auditor, seg n las
nicamente cuando tratan de los mismos temas cuando la redacci n del in orme de
auditor a di erencia claramente las otras res onsabilidades de a uellas ue se deri an
de las sa clara di erenciaci n uede re uerir ue el in orme de auditor a se
refiera a la uente de las otras res onsabilidades de in ormaci n declare ue esas res-
onsabilidades son adicionales a las ue se re uieren seg n las n caso contra-
rio, se re uiere ue las otras res onsabilidades de in ormaci n se traten en una secci n
se arada del in orme de auditor a con el t tulo n orme sobre otros re uerimientos
legales reglamentarios , u otro seg n corres onda al contenido de la secci n n
estos casos, el a artado re uiere ue el auditor inclu a las res onsabilidades de
in ormaci n de acuerdo con las ba o el t tulo n orme sobre la auditor a de los
estados financieros
ombre del socio del encargo e artado
a re uiere ue la firma de auditor a estable ca ol ticas rocedimientos

ara ro orcionar una seguridad ra onable de ue los encargos se reali an de con-
ormidad con las normas ro esionales con los re uerimientos legales reglamen-
tarios a licables nde endientemente de estos re uerimientos de la , indicar
el nombre del socio del encargo en el in orme de auditor a tiene como finalidad ro-
orcionar m s trans arencia a los usuarios del in orme de auditor a de un con unto
com leto de estados financieros con fines generales
as dis osiciones legales, reglamentarias o las normas de auditor a nacionales ueden

re uerir ue el in orme de auditor a inclu a el nombre del socio del encargo en el caso
de auditor as distintas de las auditor as de con untos com letos de estados financieros de
entidades coti adas as dis osiciones legales, reglamentarias o las normas de auditor a
, Control de calidad en las firmas de auditoría ue realizan auditorías y revisiones de estados financieros, así como otros
encargos ue proporcionan un grado de seguridad y servicios relacionados, a artado

nacionales ueden re uerir ue en el in orme de auditor a se inclu a in ormaci n adicio-

nal adem s del nombre del socio del encargo con el fin de identificarlo de manera m s
recisa, o el ro io socio uede decidir acerlo or e em lo, se uede indicar el n mero
de licencia ro esional a licable en la urisdicci n en la cual e erce el auditor
n circunstancias oco recuentes, el auditor uede identificar in ormaci n o e eri-

mentar situaciones ue indi uen la robabilidad de una amena a ara la seguridad
ersonal ue, si se iciera blica la identidad del socio del encargo, odr a resultar en
da os sicos ara él, ara otros miembros del e ui o del encargo o ara ersonas estre-
c amente inculadas sas amena as no inclu en, or e em lo, amena as de res onsa-
bilidad legal o de sanciones legales, reglamentarias o ro esionales a discusi n con los
res onsables del gobierno de la entidad sobre circunstancias ue ueden tener como
resultado da os sicos uede ro orcionar in ormaci n adicional sobre la robabilidad
o la gra edad de la amena a significati a ara la seguridad ersonal as dis osiciones
legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales ueden establecer re ue-
rimientos adicionales a licables ara la determinaci n de si se uede omitir re elar el
nombre del socio del encargo
irma del uditor e artado
l auditor uede firmar en nombre de la firma de auditor a, en nombre ro io o en

nombre de ambos, seg n roceda en la urisdicci n de ue se trate dem s de la firma
del auditor, en determinadas urisdicciones uede e igirse al auditor ue aga constar
en el in orme de auditor a su titulaci n ro esional en el mbito de la contabilidad o el
ec o de ue el auditor o la firma de auditor a, seg n corres onda, a sido reconocido
or la autoridad com etente ara la concesi n de autori aciones en dic a urisdicci n
n algunos casos, las dis osiciones legales o reglamentarias ueden ermitir el uso de
firmas electr nicas en el in orme de auditor a
AuditoríA
ec a del in orme de auditor a e artado
a ec a del in orme de auditor a indica al usuario de este ue el auditor a conside-

rado el e ecto de los ec os de las transacciones de los ue a tenido conocimiento
ue an ocurrido asta dic a ec a a res onsabilidad del auditor en relaci n con
los ec os las transacciones osteriores a la ec a del in orme de auditor a se trata
en la
eniendo en cuenta ue la o ini n del auditor se refiere a los estados financieros ue

los estados financieros son res onsabilidad de la direcci n, el auditor no uede con-
cluir ue se a obtenido e idencia de auditor a suficiente adecuada asta ue no se
a a obtenido e idencia de ue todos los estados ue com onen los estados financie-
ros, incluidas las notas e licati as, an sido re arados la direcci n a reconocido
su res onsabilidad sobre ellos
n algunas urisdicciones, las dis osiciones legales o reglamentarias identifican a las

ersonas u rganos or e em lo, los administradores ue tienen la res onsabilidad
de concluir ue todos los estados ue com onen los estados financieros, incluidas las
, Hechos posteriores al cierre, a artados

notas e licati as, an sido re arados, es ecifican el roceso de a robaci n nece-

sario n estos casos, la e idencia de dic a a robaci n se obtiene antes de ec ar el
in orme sobre los estados financieros in embargo, en otras urisdicciones las dis o-
siciones legales o reglamentarias no rescriben el roceso de a robaci n n dic os
casos, se consideran los rocedimientos ue sigue la entidad ara la re araci n
finali aci n de sus estados financieros, teniendo en cuenta sus estructuras de direcci n
gobierno, con el fin de identificar a las ersonas o colecti os con autoridad ara
concluir ue se an re arado todos los estados ue com onen los estados financieros,
incluidas las notas e licati as n algunos casos, las dis osiciones legales o reglamen-
tarias identifican el unto del roceso de resentaci n de los estados financieros en el
cual se su one ue la auditor a debe estar terminada
n algunas urisdicciones se necesita la a robaci n final de los estados financieros or

los accionistas antes de ue los estados financieros se agan blicos n dic as uris-
dicciones, no es necesaria la a robaci n final or los accionistas ara ue el auditor
conclu a ue se a obtenido e idencia de auditor a suficiente adecuada a ec a
de a robaci n de los estados financieros a e ectos de las es la rimera ec a en
la ue las ersonas con autoridad reconocida determinan ue todos los estados ue
com onen los estados financieros, incluidas las notas e licati as, an sido re arados
ue las ersonas con autoridad reconocida an mani estado ue asumen su res on-
sabilidad sobre ellos.
Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias e artado
a e lica ue el auditor uede estar obligado a cum lir re uerimientos

legales o reglamentarios adicionales a las uando las di erencias entre los
re uerimientos legales o reglamentarios las se refieren solo al ormato a la
redacci n del in orme de auditor a, los re uerimientos del a artado a n constitu-
en los elementos m nimos ue se deben incluir en el in orme de auditor a ara ermi-
tir una re erencia a las ormas nternacionales de uditor a n esas circunstancias,
no es necesario cum lir los re uerimientos de los a artados no incluidos en el
a artado a n , or e em lo, el orden re uerido ara las secciones ini n
undamento de la o ini n
uando los re uerimientos es ec ficos de una urisdicci n concreta no lanteen con ictos
con las , el ormato la redacci n re ueridos or los a artados de esta
a udan a los usuarios del in orme de auditor a a reconocer m s cilmente el in orme de
auditor a como el in orme de una auditor a reali ada de con ormidad con las
n ormaci n re uerida or la e artado
as dis osiciones legales o reglamentarias ueden re uerir ue el auditor ro orcione

in ormaci n adicional sobre la auditor a reali ada, lo ue uede incluir in ormaci n
congruente con los ob eti os de la , o uede rescribir la naturale a e ten-
si n de la comunicaci n relati a a esas cuestiones
as no in alidan las dis osiciones legales o reglamentarias ue regulan la audi-

tor a de estados financieros uando es a licable la , solo se uede acer
, a artado

re erencia a las en el in orme de auditor a si, al a licar las dis osiciones legales
o reglamentarias, la secci n re uerida or el a artado de esta no es incon-
gruente con los re uerimientos de in ormaci n de la n esas circunstancias,
es osible ue el auditor tenga ue a ustar determinados as ectos de la comunicaci n
de las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a re ueridos or la
, or e em lo
odificando el t tulo uestiones cla e de la auditor a si las dis osiciones

legales o reglamentarias rescriben un t tulo concreto
e licando el moti o or el ue se ro orciona in ormaci n re uerida or las

dis osiciones legales o reglamentarias en el in orme de auditor a, or e em lo,
mencionando la dis osici n legal o reglamentaria a licable describiendo el
modo en ue esa in ormaci n se relaciona con las cuestiones cla e de la audi-
tor a
re or ando la in ormaci n re uerida ara lograr una descri ci n global de

cada cuesti n cla e de la auditor a ue sea congruente con el re uerimiento del
a artado de la , cuando las dis osiciones legales o reglamentarias
rescriben la naturale a e tensi n de la descri ci n
a trata de las situaciones en las ue las dis osiciones legales o reglamen-

tarias de la urisdicci n corres ondiente rescriben un ormato o una redacci n del
in orme de auditor a significati amente di erentes a los re uerimientos de las , lo
ue inclu e, en concreto, la o ini n del auditor n estas circunstancias, la
re uiere ue el auditor e al e
a i los usuarios odr an inter retar err neamente el grado de seguridad obte-
nido de la auditor a de los estados financieros , de ser este el caso,
AuditoríA
b si una e licaci n adicional en el in orme de auditor a odr a mitigar dic a
osible inter retaci n err nea
i el auditor conclu e ue una e licaci n adicional en el in orme de auditor a no

uede mitigar una osible inter retaci n err nea, la re uiere ue el auditor
no ace te el encargo de auditor a, sal o ue esté obligado a ello or las dis osicio-
nes legales o reglamentarias on arreglo a la , una auditor a reali ada de
con ormidad con dic as dis osiciones no cum le con las n consecuencia, el
auditor no inclu e ninguna menci n en el in orme de auditor a de ue la auditor a se
a reali ado de con ormidad con las ormas nternacionales de uditor a
onsideraciones es ec ficas ara entidades del sector blico
s osible ue los auditores de entidades del sector blico uedan, en a licaci n de

dis osiciones legales o reglamentarias, in ormar blicamente sobre ciertas cuestio-
nes, bien en el in orme de auditor a o bien en un in orme adicional, ue uede incluir
in ormaci n congruente con los ob eti os de la n esas circunstancias, es
osible ue el auditor tenga ue a ustar ciertos as ectos de la comunicaci n de las
, a artado

cuestiones cla e de la auditor a re uerida en la o incluir una re erencia en el

in orme de auditor a a una descri ci n de la cuesti n en un in orme adicional
Informe de auditoría para auditorías realizadas de conformidad tanto con las normas de auditoría de una
jurisdicción concreta como con las Normas Internacionales de Auditoría e artado
n el in orme de auditor a el auditor uede oner de manifiesto ue la auditor a se a

reali ado de con ormidad tanto con las ormas nternacionales de uditor a como
con las normas de auditor a nacionales cuando, adem s de cum lir con las normas de
auditor a nacionales a licables, el auditor cum le con cada una de las a licables
a la auditoría.
o es adecuado acer re erencia simult neamente a las ormas nternacionales de

uditor a a las normas de auditor a nacionales si e iste un con icto entre los re ue-
rimientos de las los de las normas de auditor a nacionales ue ueda lle ar al
auditor a ormarse una o ini n di erente o a no incluir un rra o de én asis o un
rra o sobre otras cuestiones ue, en esas circunstancias es ec ficas, re uerir an las
n dic o caso, el in orme de auditor a se re erir solo a las normas de auditor a
bien a las ormas nternacionales de uditor a, o bien a las normas de auditor a
nacionales de con ormidad con las ue se a re arado el in orme de auditor a
n ormaci n adicional resentada unto con los estados financieros e ar-

tados
n algunas circunstancias, las dis osiciones legales o reglamentarias u otras normas

ueden e igir a la entidad, o esta uede elegir acerlo oluntariamente, la resenta-
ci n, unto con los estados financieros, de in ormaci n adicional no re uerida or el
marco de in ormaci n financiera a licable or e em lo, se uede resentar la in or-
maci n adicional ara me orar la com rensi n or el usuario del marco de in orma-
ci n financiera a licable o ara ro orcionar una e licaci n adicional en relaci n
con artidas es ec ficas de los estados financieros ic a in ormaci n normalmente
se resenta en orma de cuadros com lementarios o como notas adicionales
l a artado de esta e lica ue la o ini n del auditor cubre la in ormaci n

adicional ue sea arte integrante de los estados financieros, or su naturale a o el modo
en ue se resente sta e aluaci n es una cuesti n de uicio ro esional or e em lo
uando las notas e licati as de los estados financieros inclu en una e lica-
ci n o conciliaci n del grado en ue los estados financieros cum len con otro
marco de in ormaci n financiera, el auditor uede considerar ue se trata de
in ormaci n adicional ue no se uede di erenciar claramente de los estados
financieros a o ini n del auditor también abarcar a las notas o los cuadros
com lementarios con re erencias a los estados financieros
uando se re ela una cuenta de resultados adicional ue muestra elementos

concretos de gastos como un cuadro se arado incluido como ane o a los esta-
dos financieros, el auditor uede considerar ue se trata de in ormaci n adicio-
nal ue se di erencia claramente de los estados financieros
, a artado

o es necesario ue, en el in orme de auditor a, se mencione es ec ficamente la in or-

maci n adicional ue abarca la o ini n del auditor en el caso de ue sea suficiente
la re erencia a las notas en la descri ci n de los estados ue com onen los estados
financieros en dic o in orme
as dis osiciones legales o reglamentarias ueden no re uerir ue la in ormaci n

adicional se audite, la direcci n uede decidir solicitar al auditor ue no inclu a la
in ormaci n adicional en el alcance de la auditor a de los estados financieros
l e aluar si la in ormaci n adicional no auditada se resenta de tal orma ue ueda

inter retarse ue ueda englobada or la o ini n del auditor, el auditor e aluar ,
or e em lo, el lugar donde se resenta dic a in ormaci n en relaci n con los estados
financieros cual uier in ormaci n adicional auditada, as como si est claramente
identificada como no auditada
a direcci n odr a cambiar la resentaci n de la in ormaci n adicional no audi-

tada cuando ueda inter retarse ue ueda englobada or la o ini n del auditor or
e em lo
liminando de los estados financieros cual uier re erencia cru ada a los cua-
dros com lementarios no auditados o a las notas no auditadas, de tal orma
ue la delimitaci n entre la in ormaci n auditada no auditada sea suficiente-
mente clara
olocando la in ormaci n adicional no auditada uera de los estados finan-

cieros o, si eso no es osible dadas las circunstancias, or lo menos, colocando
todas las notas no auditadas a continuaci n de las notas e licati as de los esta-
dos financieros obligatorias e identific ndolas claramente como no auditadas
as notas no auditadas ue se entreme clen con las notas auditadas ueden
considerarse err neamente como auditadas
AuditoríA
l ec o de ue la in ormaci n adicional no a a sido auditada no e ime al auditor
de las res onsabilidades descritas en la e isada
e isada , Responsabilidades del auditor con respecto a otra información.

Anexo
e artado
Ejemplos de informes de auditoría emitidos por un auditor inde-

endiente so re estados financieros
em lo n orme de auditor a sobre estados financieros de una entidad coti ada
re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel
em lo n orme de auditor a sobre estados financieros consolidados de una enti-

dad coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel
em lo n orme de auditor a sobre estados financieros de una entidad ue no es

una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel en el
ue se ace re erencia a material ubicado en la gina eb de una autoridad com e-
tente

una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de cum limiento con
fines generales
768 NIA 700 (Revisada) Anexo

em lo n orme de auditor a sobre estados financieros de una entidad coti ada

re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel
ste e em lo de in orme de auditor a est basado en ue concurren las siguientes

circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de una entidad coti-
ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a auditor a no
es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la
os estados financieros an sido re arados or la direcci n de la entidad de

con ormidad con las un marco de in ormaci n con fines generales
os términos del encargo de auditor a re e an la descri ci n de la res onsabilidad

de la direcci n ue recoge la , en relaci n con los estados financieros
l auditor a concluido ue es adecuada una o ini n no modificada es decir,

a orable o lim ia sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida
os re uerimientos de ética a licables a la auditor a com renden el Código de Ética

para Profesionales de la Contabilidad, del , as como los re uerimientos de ética
relati os a la auditor a en la urisdicci n, el auditor inclu e una re erencia a los dos
as ndose en la e idencia de auditor a obtenida, el auditor a concluido ue

no e iste una incertidumbre material relacionada con ec os o con condiciones
ue uedan generar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara
continuar como em resa en uncionamiento de con ormidad con la
e isada
e an comunicado las cuestiones cla e de la auditor a de con ormidad con la
AuditoríA
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros son distintos de los
res onsables de la re araci n de los estados financieros
dem s de la auditor a de los estados financieros, el auditor tiene otras res onsa-
bilidades de in ormaci n im uestas or la legislaci n local
NIA 700 (Revisada) Anexo 769

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
los accionistas de la ociedad o al destinatario ue corres onda
n orme so re la auditoría de los estados financieros37

Opinión
emos auditado los estados financieros de la sociedad la ociedad , ue com renden

el estado de situaci n financiera a de diciembre de , el estado del resultado global, el
estado de cambios en el atrimonio neto el estado de u os de e ecti o corres ondientes al
e ercicio terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados financieros
ue inclu en un resumen de las ol ticas contables significati as
n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en todos los as ectos mate-
riales (o expresan la imagen fiel de la situaci n financiera de la ociedad a de diciembre de , as
como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, de
con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera
Fundamento de la opinión
emos lle ado a cabo nuestra auditor a de con ormidad con las ormas nternacionales de
uditor a uestras res onsabilidades de acuerdo con dic as normas se describen m s
adelante en la secci n Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con el Código de
Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contado-
res digo de tica del unto con los re uerimientos de ética ue son a licables a
nuestra auditor a de los estados financieros en jurisdicción emos cum lido las dem s res-
onsabilidades de ética de con ormidad con esos re uerimientos con el digo de tica del
onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido ro orciona una
base suficiente adecuada ara nuestra o ini n
Cuestiones clave de la auditoría
as cuestiones cla e de la auditor a son a uellas cuestiones ue, seg n nuestro uicio ro e-
sional, an sido de la ma or significati idad en nuestra auditor a de los estados financieros
del eriodo actual stas cuestiones an sido tratadas en el conte to de nuestra auditor a de
los estados financieros en su con unto en la ormaci n de nuestra o ini n sobre estos, no
e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestiones
Descripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la NIA 701
l subt tulo n orme sobre la auditor a de los estados financieros no es necesario en a uellas circunstancias en las
ue no sea rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios

Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la enti-

dad en relaci n con los estados financieros38
a direcci n es res onsable de la re araci n resentaci n fiel de los estados financieros

ad untos de con ormidad con las , del control interno ue la direcci n considere
necesario ara ermitir la re araci n de estados financieros libres de incorrecci n material,
debida a raude o error
n la re araci n de los estados financieros, la direcci n es res onsable de la aloraci n de la

ca acidad de la ociedad de continuar como em resa en uncionamiento, re elando, seg n
corres onda, las cuestiones relacionadas con la m resa en uncionamiento utili ando el
rinci io contable de em resa en uncionamiento e ce to si la direcci n tiene intenci n de
li uidar la sociedad o de cesar sus o eraciones, o bien no e ista otra alternati a realista
os res onsables del gobierno de la entidad son res onsables de la su er isi n del roceso de
in ormaci n financiera de la ociedad
Res onsa ilidades del auditor en relaci n con la auditoría de los estados finan-
cieros
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados financieros en su
con unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o error, emitir un in orme de
auditor a ue contiene nuestra o ini n eguridad ra onable es un alto grado de seguridad
ero no garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las siem re detecte
una incorrecci n material cuando e iste as incorrecciones ueden deberse a raude o error
se consideran materiales si, indi idualmente o de orma agregada, uede re erse ra ona-
blemente ue in u an en las decisiones econ micas ue los usuarios toman bas ndose en los
estados financieros
AuditoríA
n estos e em los de in ormes de auditor a es osible ue los términos direcci n res onsables del gobierno de
la entidad tengan ue ser sustituidos or otro término ue sea adecuado en el conte to del marco legal de la
urisdicci n de ue se trate
uando la res onsabilidad de la direcci n sea la re araci n de estados financieros ue e resen la imagen fiel, la
redacci n odr ser la siguiente a direcci n es res onsable de la re araci n de estados financieros ue e resen
la imagen fiel de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera, del

l a artado b de esta e lica ue el te to sombreado ue figura a continuaci n se uede ubicar

en un ne o del in orme de auditor a l a artado c e lica ue cuando lo ermiten e resamente las
dis osiciones legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales, se uede acer re erencia a la
gina eb de una autoridad com etente ue contenga la descri ci n de las res onsabilidades del auditor,
en e de incluir este te to en el in orme de auditor a, siem re ue la descri ci n en la gina eb trate de la
descri ci n de las res onsabilidades del auditor ue figuran a continuaci n no sea incongruente con esta
omo arte de una auditor a de con ormidad con las , a licamos nuestro uicio ro esional mantenemos
una actitud de esce ticismo ro esional durante toda la auditor a ambién
dentificamos aloramos los riesgos de incorrecci n material en los estados financieros, debida a
raude o error, dise amos a licamos rocedimientos de auditor a ara res onder a dic os riesgos
obtenemos e idencia de auditor a suficiente adecuada ara ro orcionar una base ara nuestra
o ini n l riesgo de no detectar una incorrecci n material debida a raude es m s ele ado ue en el
caso de una incorrecci n material debida a error, a ue el raude uede im licar colusi n, alsificaci n,
omisiones deliberadas, mani estaciones intencionadamente err neas o la elusi n del control interno
btenemos conocimiento del control interno rele ante ara la auditor a con el fin de dise ar
rocedimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias no con la finalidad
de e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno de la entidad 4
aluamos la adecuaci n de las ol ticas contables a licadas la ra onabilidad de las estimaciones
contables la corres ondiente in ormaci n re elada or la direcci n
oncluimos sobre lo adecuado de la utili aci n, or la direcci n, del rinci io contable de em resa en
uncionamiento , bas ndonos en la e idencia de auditor a obtenida, concluimos sobre si e iste o no una
incertidumbre material relacionada con ec os o con condiciones ue ueden generar dudas significati as
sobre la ca acidad de la ociedad ara continuar como em resa en uncionamiento i concluimos ue
e iste una incertidumbre material, se re uiere ue llamemos la atenci n en nuestro in orme de auditor a
sobre la corres ondiente in ormaci n re elada en los estados financieros o, si dic as re elaciones no son
adecuadas, ue e resemos una o ini n modificada uestras conclusiones se basan en la e idencia de
auditor a obtenida asta la ec a de nuestro in orme de auditor a in embargo, ec os o condiciones
uturos ueden ser causa de ue la ociedad de e de ser una em resa en uncionamiento
aluamos la resentaci n global, la estructura el contenido de los estados financieros, incluida la
in ormaci n re elada, si los estados financieros re resentan las transacciones ec os sub acentes
de un modo ue logran la resentaci n fiel
omunicamos con los res onsables del gobierno de la entidad en relaci n con, entre otras cuestiones, el alcance
el momento de reali aci n de la auditor a lanificados los alla gos significati os de la auditor a, as como
cual uier deficiencia significati a del control interno ue identificamos en el transcurso de la auditor a
ambién ro orcionamos a los res onsables del gobierno de la entidad una declaraci n de ue emos
cum lido los re uerimientos de ética a licables en relaci n con la inde endencia comunicado con ellos
acerca de todas las relaciones dem s cuestiones de las ue se uede es erar ra onablemente ue ueden
a ectar a nuestra inde endencia , en su caso, las corres ondientes sal aguardas
ntre las cuestiones ue an sido ob eto de comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad,
determinamos las ue an sido de la ma or significati idad en la auditor a de los estados financieros del eriodo
actual ue son, en consecuencia, las cuestiones cla e de la auditor a escribimos esas cuestiones en nuestro
in orme de auditor a sal o ue las dis osiciones legales o reglamentarias ro ban re elar blicamente la
cuesti n o, en circunstancias e tremadamente oco recuentes, determinemos ue una cuesti n no se deber a
comunicar en nuestro in orme or ue cabe ra onablemente es erar ue las consecuencias ad ersas de acerlo
su erar an los beneficios de interés blico de la misma
sta rase se modificar a, seg n corres onda, en circunstancias en las ue el auditor tenga, asimismo, la res onsa-
bilidad de emitir una o ini n sobre la eficacia del control interno unto con la auditor a de los estados financieros

Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variarán dependiendo de la naturaleza de
las otras responsabilidades de información del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias
o por normas de auditoría nacionales. Las cuestiones tratadas por otras disposiciones legales o reglamentarias
o normas de auditoría nacionales denominadas otras responsabilidades de información se tratar n en esta
sección salvo si las otras responsabilidades de información tratan de los mismos temas que los que se presentan
bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA como parte de la sección Informe sobre la
auditoría de los estados financieros a información relativa a otras responsabilidades de información ue tratan
los mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA
se puede combinar es decir, incluir en la sección Informe sobre la auditoría de los estados financieros con los
subtítulos adecuados) siempre que la redacción del informe de auditoría diferencie claramente las otras respon-
sabilidades de información de la información requerida por las NIA cuando existe esa diferencia.
l socio del encargo de la auditor a ue origina este in orme de auditor a emitido or un

auditor inde endiente es nombre
irma en nombre de la firma de auditoría, en nombre propio o en nombre de ambos, seg n proceda en la
jurisdicción de que se trate
Dirección del auditor
Fecha
AuditoríA

em lo n orme de auditor a sobre estados financieros consolidados de una entidad

coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel

circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros consolidados de una

entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel e
trata de la auditor a de gru o de una entidad con de endientes es decir, es a li-
cable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de

la entidad de con ormidad con las un marco de in ormaci n con fines
generales
os términos del encargo de auditor a re e an la descri ci n de la res onsabili-

dad de la direcci n ue recoge la , en relaci n con los estados financieros
consolidados

l digo de tica ara ro esionales de la ontabilidad del onse o de ormas

nternacionales de tica ara ontadores digo de tica del contiene
todos los re uerimientos de ética a licables a la auditor a

e isada
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros consolidados

son distintos de los res onsables de la re araci n de los estados financieros
consolidados
dem s de la auditor a de los estados financieros consolidados, el auditor tiene

otras res onsabilidades de in ormaci n im uestas or la legislaci n local

n orme so re la auditoría de los estados financieros

consolidados41
Opinión
emos auditado los estados financieros consolidados de la sociedad sus de endientes

el ru o , ue com renden el estado de situaci n financiera consolidado a de diciembre
de , el estado del resultado global consolidado, el estado de cambios en el atrimonio
neto consolidado el estado de u os de e ecti o consolidado corres ondientes al e ercicio
terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados financieros ue inclu-
en un resumen de las ol ticas contables significati as
n nuestra o ini n, los estados financieros consolidados ad untos resentan fielmente, en

todos los as ectos materiales, o expresan la imagen fiel de la situaci n financiera consolidada del
ru o a de diciembre de , as como de sus resultados consolidados u os de e ec-
ti o consolidados corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, de con ormidad
con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera
adelante en la secci n Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financie-
ros consolidados de nuestro in orme omos inde endientes del ru o de con ormidad con el
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del onse o de ormas nternacionales de
tica ara ontadores digo de tica del , emos cum lido las dem s res onsa-
AuditoríA
bilidades de ética de con ormidad con el digo de tica del onsideramos ue la
e idencia de auditor a ue emos obtenido ro orciona una base suficiente adecuada ara
nuestra o ini n
as cuestiones cla e de la auditor a son a uellas cuestiones ue, seg n nuestro uicio ro esional,
an sido de la ma or significati idad en nuestra auditor a de los estados financieros consolida-
dos del eriodo actual stas cuestiones an sido tratadas en el conte to de nuestra auditor a de
los estados financieros consolidados en su con unto en la ormaci n de nuestra o ini n sobre
estos, no e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestiones
41
l subt tulo n orme sobre la auditor a de los estados financieros consolidados no es necesario en a uellas
circunstancias en las ue no sea rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales
reglamentarios


dad en relaci n con los estados financieros consolidados42

consolidados ad untos de con ormidad con las del control interno ue la direcci n
considere necesario ara ermitir la re araci n de estados financieros consolidados libres
de incorrecci n material, debida a raude o error
n la re araci n de los estados financieros consolidados, la direcci n es res onsable de la

aloraci n de la ca acidad del ru o de continuar como em resa en uncionamiento, re e-
lando, seg n corres onda, las cuestiones relacionadas con la m resa en uncionamiento
utili ando el rinci io contable de em resa en uncionamiento e ce to si la direcci n tiene
intenci n de li uidar el ru o o de cesar sus o eraciones, o bien no e ista otra alternati a
realista.
in ormaci n financiera del ru o
cieros consolidados
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados financieros conso-
lidados en su con unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o error, emitir
un in orme de auditor a ue contiene nuestra o ini n eguridad ra onable es un alto grado
de seguridad ero no garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las
siem re detecte una incorrecci n material cuando e iste as incorrecciones ueden deberse
a raude o error se consideran materiales si, indi idualmente o de orma agregada, uede
re erse ra onablemente ue in u an en las decisiones econ micas ue los usuarios toman
bas ndose en los estados financieros consolidados
otro término adecuado seg n el marco legal de la urisdicci n de ue se trate


l a artado b de esta e lica ue el te to sombreado ue figura a continuaci n se uede ubicar en un

ne o del in orme de auditor a l a artado c e lica ue cuando lo ermiten e resamente las dis osicio-
nes legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales, se uede acer re erencia a la gina eb de
una autoridad com etente ue contenga la descri ci n de las res onsabilidades del auditor, en e de incluir
este te to en el in orme de auditor a, siem re ue la descri ci n en la gina eb trate de la descri ci n de las
res onsabilidades del auditor ue figuran a continuaci n no sea incongruente con esta
dentificamos aloramos los riesgos de incorrecci n material en los estados financieros consolidados,
debida a raude o error, dise amos a licamos rocedimientos de auditor a ara res onder a dic os
riesgos obtenemos e idencia de auditor a suficiente adecuada ara ro orcionar una base ara nues-
tra o ini n l riesgo de no detectar una incorrecci n material debida a raude es m s ele ado ue en el
btenemos conocimiento del control interno rele ante ara la auditor a con el fin de dise ar roce-
dimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias no con la finalidad de
e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno del ru o
oncluimos sobre lo adecuado de la utili aci n, or la direcci n, del rinci io contable de em resa en
uncionamiento , bas ndonos en la e idencia de auditor a obtenida, concluimos sobre si e iste o no una
incertidumbre material relacionada con ec os o con condiciones ue ueden generar dudas significati-
as sobre la ca acidad del ru o ara continuar como em resa en uncionamiento i concluimos ue
e iste una incertidumbre material, se re uiere ue llamemos la atenci n en nuestro in orme de auditor a
sobre la corres ondiente in ormaci n re elada en los estados financieros consolidados o, si dic as re e-
laciones no son adecuadas, ue e resemos una o ini n modificada uestras conclusiones se basan en
la e idencia de auditor a obtenida asta la ec a de nuestro in orme de auditor a in embargo, ec os
o condiciones uturos ueden ser causa de ue el ru o de e de ser una em resa en uncionamiento
aluamos la resentaci n global, la estructura el contenido de los estados financieros consolidados,
incluida la in ormaci n re elada, si los estados financieros consolidados re resentan las transaccio-
nes ec os sub acentes de un modo ue logran la resentaci n fiel
btenemos e idencia suficiente adecuada en relaci n con la in ormaci n financiera de las entida-
des o acti idades em resariales dentro del gru o ara e resar una o ini n sobre los estados finan-
cieros consolidados omos res onsables de la direcci n, su er isi n reali aci n de la auditor a del
gru o omos los nicos res onsables de nuestra o ini n de auditor a
AuditoríA
ambién ro orcionamos a los res onsables del gobierno de la entidad una declaraci n de ue emos cum-
lido los re uerimientos de ética a licables en relaci n con la inde endencia comunicado con ellos acerca
de todas las relaciones dem s cuestiones de las ue se uede es erar ra onablemente ue ueden a ectar a
nuestra inde endencia , en su caso, las corres ondientes sal aguardas
ntre las cuestiones ue an sido ob eto de comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad,
determinamos las ue an sido de la ma or significati idad en la auditor a de los estados financieros con-
solidados del eriodo actual ue son, en consecuencia, las cuestiones cla e de la auditor a escribimos
esas cuestiones en nuestro in orme de auditor a sal o ue las dis osiciones legales o reglamentarias ro ban
re elar blicamente la cuesti n o, en circunstancias e tremadamente oco recuentes, determinemos ue una
cuesti n no se deber a comunicar en nuestro in orme or ue cabe ra onablemente es erar ue las consecuen-
cias ad ersas de acerlo su erar an los beneficios de interés blico de la misma
44
sta rase se modificar a, seg n corres onda, en circunstancias en las ue el auditor tenga, asimismo, la res onsabilidad
de emitir una o ini n sobre la eficacia del control interno unto con la auditor a de los estados financieros consolidados


La estructura y contenido de esta sección del informe de auditoría variarán dependiendo de la naturaleza de
las otras responsabilidades de información del auditor establecidas por disposiciones legales o reglamentarias
o por normas de auditoría nacionales. Las cuestiones tratadas por otras disposiciones legales o reglamentarias
o normas de auditoría nacionales denominadas otras responsabilidades de información se tratar n en esta
sección salvo si las otras responsabilidades de información tratan de los mismos temas que los que se presentan
bajo las responsabilidades de información requeridas por las NIA como parte de la sección Informe sobre la
auditoría de los estados financieros consolidados a información relativa a otras responsabilidades de informa-
ción que tratan los mismos temas que los que se presentan bajo las responsabilidades de información requeridas
por las IA se puede combinar es decir, incluir en la sección Informe sobre la auditoría de los estados finan-
cieros consolidados con los subtítulos adecuados) siempre que la redacción del informe de auditoría diferencie
claramente las otras responsabilidades de información de la información requerida por las NIA cuando existe
esa diferencia.

Fecha


una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel

circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de una entidad ue no es

una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a
auditor a no es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la



os re uerimientos de ética ue son de a licaci n a la auditor a son los de la

urisdicci n

e isada
l auditor no est obligado a comunicar las cuestiones cla e de la auditor a de

con ormidad con la a decidido no acerlo or alg n otro moti o
AuditoríA
as dis osiciones legales locales no im onen al auditor otras res onsabilidades de

in ormaci n
l auditor elige re erirse a la descri ci n de la res onsabilidad del auditor incluida

en la gina eb de una autoridad com etente

Opinión

n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en todos los as ec-
tos materiales, o e resan la imagen fiel de la situaci n financiera de la ociedad a de
diciembre de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes al e er-
cicio terminado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de n orma-
ci n inanciera
adelante en la secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los esta-
dos financieros de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad
con los re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros en
jurisdicción emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad con esos
re uerimientos onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido ro or-
ciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n


ad untos de con ormidad con las , del control interno ue la direcci n considere
necesario ara ermitir la re araci n de estados financieros libres de incorrecci n material,
debida a raude o error

45

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados financieros en su
con unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o error, emitir un in orme de
auditor a ue contiene nuestra o ini n eguridad ra onable es un alto grado de seguridad
ero no garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las siem re detecte
una incorrecci n material cuando e iste as incorrecciones ueden deberse a raude o error
se consideran materiales si, indi idualmente o de orma agregada, uede re erse ra ona-
blemente ue in u an en las decisiones econ micas ue los usuarios toman bas ndose en los
estados financieros
na descri ci n m s detallada de las res onsabilidades del auditor en relaci n con la audito-
r a de los estados financieros se encuentra en la gina eb de nombre del organismo en enlace
con la página web sta descri ci n es arte integrante de nuestro in orme de auditor a
Fecha
AuditoríA


una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco de cum limiento con
fines generales

circunstancias

una entidad coti ada re ueridos or las dis osiciones legales o reglamentarias a

con ormidad con el marco de in ormaci n financiera e de la urisdic-
ci n es decir, un marco de in ormaci n financiera, ue com rende las dis osi-
ciones legales o reglamentarias, dise ado ara satis acer las necesidades comunes
de in ormaci n financiera de un am lio es ectro de usuarios, ero ue no cons-
titu e un marco de imagen fiel

l auditor a concluido ue es adecuada una o ini n no modificada es decir, a o-

rable o lim ia sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida

urisdicci n

e isada
l auditor no est obligado a comunicar las cuestiones cla e de la auditor a de con-

ormidad con la a decidido no acerlo or alg n otro moti o

as dis osiciones legales locales no im onen al auditor otras res onsabilidades de

in ormaci n

estinatario corres ondiente
Opinión
emos auditado los estados financieros de la sociedad la ociedad , ue com renden el

balance de situaci n a de diciembre de , el estado de resultados, el estado de cambios
en el atrimonio neto el estado de u os de e ecti o corres ondientes al e ercicio terminado
en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados financieros ue inclu en un
resumen de las ol ticas contables significati as
n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos de la ociedad an sido re arados, en

todos los as ectos materiales, de con ormidad con la e de la urisdicci n
adelante en la secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los esta-
dos financieros de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad
con los re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros en
urisdicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades de con ormidad con esos re ue-
rimientos onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido ro orciona una
base suficiente adecuada ara nuestra o ini n

a direcci n es res onsable de la re araci n resentaci n de los estados financieros ad un-
AuditoríA
tos de con ormidad con la e de la urisdicci n , del control interno ue la
direcci n considere necesario ara ermitir la re araci n de estados financieros libres de
incorrecci n material, debida a raude o error

47
uando la res onsabilidad de la direcci n sea la re araci n de estados financieros ue e resen la imagen fiel,
la redacci n odr ser la siguiente a direcci n es res onsable de la re araci n de estados financieros ue
e resen la imagen fiel de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera, del


financieros
uestros ob eti os son obtener una seguridad ra onable de ue los estados financieros en su con-
unto est n libres de incorrecci n material, debida a raude o error, emitir un in orme de audi-
tor a ue contiene nuestra o ini n eguridad ra onable es un alto grado de seguridad ero no
garanti a ue una auditor a reali ada de con ormidad con las siem re detecte una incorrec-
ci n material cuando e iste as incorrecciones ueden deberse a raude o error se consideran
materiales si, indi idualmente o de orma agregada, uede re erse ra onablemente ue in u an
en las decisiones econ micas ue los usuarios toman bas ndose en los estados financieros 49
l a artado b de esta e lica ue el te to sombreado ue figura a continuaci n se uede ubicar en un

ne o del in orme de auditor a l a artado c e lica ue cuando lo ermiten e resamente las dis osicio-
nes legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales, se uede acer re erencia a la gina eb de
una autoridad com etente ue contenga la descri ci n de las res onsabilidades del auditor, en e de incluir
este te to en el in orme de auditor a, siem re ue la descri ci n en la gina eb trate de la descri ci n de las
res onsabilidades del auditor ue figuran a continuaci n no sea incongruente con esta
dentificamos aloramos los riesgos de incorrecci n material en los estados financieros, debida a
raude o error, dise amos a licamos rocedimientos de auditor a ara res onder a dic os riesgos
obtenemos e idencia de auditor a suficiente adecuada ara ro orcionar una base ara nuestra
o ini n l riesgo de no detectar una incorrecci n material debida a raude es m s ele ado ue en el
btenemos conocimiento del control interno rele ante ara la auditor a con el fin de dise ar roce-
dimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias no con la finalidad de
e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno de la entidad
oncluimos sobre lo adecuado de la utili aci n, or la direcci n, del rinci io contable de em resa
en uncionamiento , bas ndonos en la e idencia de auditor a obtenida, concluimos sobre si e iste o
no una incertidumbre material relacionada con ec os o con condiciones ue ueden generar dudas
significati as sobre la ca acidad de la ociedad ara continuar como em resa en uncionamiento i
concluimos ue e iste una incertidumbre material, se re uiere ue llamemos la atenci n en nuestro
in orme de auditor a sobre la corres ondiente in ormaci n re elada en los estados financieros o, si
dic as re elaciones no son adecuadas, ue e resemos una o ini n modificada uestras conclusio-
nes se basan en la e idencia de auditor a obtenida asta la ec a de nuestro in orme de auditor a in
embargo, ec os o condiciones uturos ueden ser causa de ue la ociedad de e de ser una em resa
en uncionamiento
Fecha
49
sta rase se modificar a, seg n corres onda, en circunstancias en las ue el auditor tenga, asimismo, res onsabi-
lidad de emitir una o ini n sobre la eficacia del control interno unto con la auditor a de los estados financieros

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 701
COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA

AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR
UN AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Apartado
Introducción
lcance de esta ............................................................................................. 1-5
ec a de entrada en igor ....................................................................................
Objetivos .......................................................................................................... 7
Definici n ......................................................................................................... 8
Requerimientos
eterminaci n de las cuestiones cla e de la auditor a .........................................
omunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a..........................................
omunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad ..........................17
ocumentaci n ...................................................................................................18
lcance de esta ............................................................................................. A1-A8
eterminaci n de las cuestiones cla e de la auditor a .........................................
AuditoríA
omunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a..........................................A31-A59
omunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad .........................
ocumentaci n ....................................................................................................
a orma nternacional de uditor a , Comunicación de las cuestiones clave de la

auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, debe inter retarse con un-
tamente con la , Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
785
Introducción
Alcance de esta NIA
sta orma nternacional de uditor a trata de la res onsabilidad ue tiene el audi-

tor de comunicar las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a u finali-
dad es la de tratar tanto el uicio del auditor en relaci n con lo ue se debe comunicar en
el in orme de auditor a como la estructura contenido de dic a comunicaci n
l ro sito de la comunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a es me orar el

alor comunicati o del in orme de auditor a al ro orcionar una ma or trans arencia
acerca de la auditor a ue se a reali ado a comunicaci n de las cuestiones cla e de
la auditor a ro orciona in ormaci n adicional a los usuarios a uienes se destinan los
estados financieros con el fin de acilitarles la com rensi n de a uellas cuestiones ue,
seg n el uicio ro esional del auditor, an sido de la ma or significati idad en la audi-
tor a de los estados financieros del eriodo actual a comunicaci n de las cuestiones
cla e de la auditor a también uede a udar a los usuarios a uienes se destinan los
estados financieros a conocer la entidad las reas de los estados financieros auditados
en las ue la direcci n a lica uicios significati os e artados
a comunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a

también uede ro orcionar a los usuarios a uienes se destinan los estados finan-
cieros una base ara in olucrarse m s con la direcci n con los res onsables del
gobierno de la entidad acerca de determinadas cuestiones relati as a la entidad, a los
estados financieros auditados o a la auditor a ue se a reali ado
a comunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a

se reali a en el conte to de la o ini n ue se a ormado el auditor sobre los estados
financieros en su con unto a comunicaci n de las cuestiones cla e de la auditor a en
el in orme de auditor a
a o sustitu e la in ormaci n ue debe re elar la direcci n en los estados finan-

cieros de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable, o
a uella otra ue sea necesaria ara lograr la resentaci n fiel
b no e ime al auditor de e resar una o ini n modificada cuando lo re uieran

las circunstancias de un encargo de auditor a es ec fico de con ormidad con la
e isada 1
c no e ime de in ormar de con ormidad con la e isada cuando

e ista una incertidumbre material en relaci n con ec os o condiciones ue
ueden generar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara con-
tinuar como em resa en uncionamiento o
d no constitu e una o ini n se arada sobre cuestiones articulares e ar-

tados
1
e isada , Empresa en funcionamiento, a artados
786 NIA 701

COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
sta se a lica a las auditor as de con untos com letos de estados financieros con
fines generales de entidades coti adas en circunstancias en las ue, de otro modo, el
auditor decida comunicar cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de auditor a
sta se a lica también cuando las dis osiciones legales o reglamentarias re uie-
ren ue el auditor comuni ue las cuestiones cla e de la auditor a en el in orme de
auditoría.3 in embargo, la e isada ro be al auditor comunicar las cues-
tiones cla e de la auditor a cuando deniega la o ini n se abstiene de o inar sobre los
estados financieros, sal o si las dis osiciones legales o reglamentarias re uieren dic a
in ormaci n

Objetivos
os ob eti os del auditor son determinar las cuestiones cla e de la auditor a , una e
ue se a ormado una o ini n sobre los estados financieros, comunicar dic as cues-
tiones describiéndolas en el in orme de auditor a
Definici n
e ectos de las , el siguiente término tiene el significado ue figura a continuaci n
uestiones cla e de la auditor a a uellas cuestiones ue, seg n el uicio ro esional

del auditor, an sido de la ma or significati idad en la auditor a de los estados finan-
cieros del eriodo actual as cuestiones cla e de la auditor a se seleccionan entre las
cuestiones comunicadas a los res onsables del gobierno de la entidad
AuditoríA
Requerimientos
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
l auditor determinar , entre las cuestiones comunicadas a los res onsables del
gobierno de la entidad a uellas ue a an re uerido atenci n significati a del audi-
tor al reali ar la auditor a ara su determinaci n, el auditor tendr en cuenta lo
siguiente e artados
a as reas de ma or riesgo alorado de incorrecci n material, o los riesgos

significati os identificados de con ormidad con la e isada 5 e
artados
b os uicios significati os del auditor en relaci n con las reas de los estados
financieros ue an re uerido uicios significati os de la direcci n, inclu endo
3
e isada , ormación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros, a artados
e isada , a artado
5
su entorno.
NIA 701 787

las estimaciones contables ara las ue se a identificado un grado ele ado de

incertidumbre en la estimaci n e artados
c l e ecto en la auditor a de ec os o transacciones significati os ue an tenido

lugar durante el eriodo e artados
l auditor determinar entre las cuestiones identificadas de con ormidad con el a ar-
tado las ue an sido de la ma or significati idad en la auditor a de los estados
financieros del eriodo actual ue son, en consecuencia, las cuestiones cla e de la
auditor a e artados ,
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
l auditor describir cada cuesti n cla e de la auditor a, utili ando un subt tulo ade-
cuado en una secci n se arada del in orme de auditor a titulada uestiones cla e de
la auditor a , sal o si resultan de a licaci n las circunstancias descritas en los a arta-
dos o a redacci n de la introducci n de esta secci n del in orme de auditor a
declarar ue
a as cuestiones cla e de la auditor a son a uellas cuestiones ue, seg n el uicio

ro esional del auditor, an sido de la ma or significati idad en la auditor a de
los estados financieros del eriodo actual
b dic as cuestiones an sido tratadas en el conte to de la auditor a de los estados

financieros en su con unto, en la ormaci n de la o ini n de auditor a sobre
éstos, sin e resar una o ini n or se arado sobre esas cuestiones e ar-
tados
as cuestiones clave de la auditoría no suplen la expresión de una opinión modificada
l auditor no comunicar una cuesti n en la secci n uestiones cla e de la audi-

tor a de su in orme cuando, como resultado de dic a cuesti n, se re uerir a ue
e resara una o ini n modificada de con ormidad con la e isada e
artado
Descripción individualizada de las cuestiones clave de la auditoría
a descri ci n de cada cuesti n cla e de la auditor a en la secci n uestiones cla e

de la auditor a del in orme de auditor a incluir , si es a licable, una re erencia a la
corres ondiente in ormaci n o in ormaciones a re elar en los estados financieros
tratar e artados
a l moti o or el cual la cuesti n se consider de la ma or significati idad en la

auditor a se determin , en consecuencia, ue se trataba de una cuesti n cla e
de la auditor a e artados
b el modo en ue se a tratado la cuesti n en la auditor a e artados
788 NIA 701

Circunstancias en las que una cuestión considerada cuestión clave de la auditoría no se comunica en el informe
de auditoría
l auditor describir cada cuesti n cla e de la auditor a en el in orme de auditor a

e ce to cuando e artados
a as dis osiciones legales o reglamentarias ro ban re elar blicamente la

cuesti n o e artado
b en circunstancias e tremadamente oco recuentes, el auditor determine ue

la cuesti n no se deber a comunicar en el in orme de auditor a or ue cabe
ra onablemente es erar ue las consecuencias ad ersas de acerlo sobre asa-
r an los beneficios en el interés blico ue dic a comunicaci n tendr a sto
no se a licar si la entidad a re elado blicamente in ormaci n sobre la
cuesti n
Relación entre las descripciones de las cuestiones clave de la auditoría y otros elementos que se deben incluir en
el informe de auditoría
na cuesti n ue da lugar a una o ini n modificada de con ormidad con la

e isada , o una incertidumbre material relacionada con ec os o condiciones ue
ueden generar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara continuar
como em resa en uncionamiento de con ormidad con la e isada , son,
or su ro ia naturale a, cuestiones cla e de la auditor a in embargo, en tales cir-
cunstancias, estas cuestiones no se describir n en la secci n uestiones cla e de la
auditor a del in orme de auditor a no son a licables los re uerimientos descritos en
los a artados n cambio, el auditor
a n ormar sobre esta cuesti n o cuestiones de con ormidad con las a licables e
AuditoríA
b incluir en la secci n uestiones cla e de la auditor a una re erencia a la
secci n o secciones undamento de la o ini n con sal edades o , en su caso,
undamento de la o ini n des a orable ad ersa o a la secci n ncertidum-
bre material relacionada con la m resa en uncionamiento e artados
Estructura y contenido de la sección “Cuestiones clave de la auditoría” en otras circunstancias
i el auditor determina, seg n los ec os las circunstancias de la entidad de la audito-

r a, ue no a cuestiones cla e de la auditor a ue se deban comunicar o ue las nicas
cuestiones cla e de la auditor a comunicadas son las ue se tratan en el a artado , el
auditor incluir una afirmaci n en este sentido en una secci n se arada del in orme de
auditor a titulada uestiones cla e de la auditor a e artados
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
l auditor se comunicar con los res onsables del gobierno de la entidad acerca de
a uellas cuestiones ue el auditor a determinado ue son cuestiones cla e de

la auditor a o
NIA 701 789
b en su caso, en unci n de los ec os circunstancias de la entidad de la audi-

tor a, el ec o ue el auditor a determinado ue no a cuestiones cla e de la
auditor a ue se deban comunicar en el in orme de auditor a e artados
Documentación
l auditor incluir en la documentaci n de auditor a e artado
a as cuestiones ue an re uerido una atenci n significati a del auditor, tal

como se establece en el a artado , el undamento del auditor ara determi-
nar si cada una de dic as cuestiones es o no una cuesti n cla e de la auditor a
de con ormidad con el a artado
b en su caso, el undamento del auditor ara determinar ue no e isten cuestio-

nes cla e de la auditor a ue se deben comunicar en el in orme de auditor a o
ue las nicas cuestiones cla e de la auditor a ue se deben comunicar son las
cuestiones tratadas en el a artado
c en su caso, el undamento del auditor ara determinar ue una cuesti n ue es

una cuesti n cla e de la auditor a no se comuni ue en el in orme de auditor a
***

Alcance de esta NIA e artado
a significati idad se uede describir como la im ortancia relati a de una cuesti n,

considerada en el conte to l auditor u ga la significati idad de una cuesti n en el
conte to en el ue se est considerando a significati idad se uede considerar en el
conte to de actores cuantitati os cualitati os, tales como la magnitud relati a, la
naturale a e ecto sobre la materia ob eto de an lisis, as como el interés e resado
or los usuarios a uienes se destinan los estados financieros o las ersonas ue los
reciben sto re uiere un an lisis ob eti o de los ec os circunstancias, as como de
la naturale a e tensi n de la comunicaci n con los res onsables del gobierno de la
entidad
os usuarios de estados financieros an e resado su interés or las cuestiones ue

a an sido ob eto de ma or discusi n con los res onsables del gobierno de la entidad
como arte de la comunicaci n rec roca re uerida or la e isada 7 an
solicitado una ma or trans arencia en relaci n con esas comunicaciones or e em lo,
los usuarios an e resado un interés es ecial or conocer los uicios significati os
reali ados or el auditor al ormarse una o ini n sobre los estados financieros en su
con unto debido a ue con recuencia est n relacionados con las reas en las ue la
direcci n a lica uicios significati os en la re araci n de los estados financieros
, Documentación de auditoría, a artados

7
e isada , Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
790 NIA 701

e uerir a los auditores ue comuni uen las cuestiones cla e de la auditor a en el

in orme de auditor a uede, asimismo, me orar las comunicaciones entre el auditor
los res onsables del gobierno de la entidad sobre dic as cuestiones, uede incre-
mentar la atenci n de la direcci n de los res onsables del gobierno de la entidad
sobre la in ormaci n re elada en los estados financieros a la ue se ace re erencia en
el in orme de auditor a
a 8
e lica ue es ra onable ue el auditor asuma ue los usuarios de los
estados financieros
a ienen un conocimiento ra onable de la acti idad econ mica em resarial,

as como de la contabilidad est n dis uestos a anali ar la in ormaci n de los
estados financieros con una diligencia ra onable
b com renden ue los estados financieros se re aran, resentan auditan

teniendo en cuenta los ni eles de im ortancia relati a
c son conscientes de las incertidumbres in erentes a la determinaci n de canti-

dades basadas en la utili aci n de estimaciones uicios en la consideraci n
de ec os uturos
d toman decisiones econ micas ra onables bas ndose en la in ormaci n conte-

nida en los estados financieros
ado ue el in orme de auditor a acom a a a los estados financieros auditados, se

considera ue los usuarios del in orme de auditor a son los mismos ue los usuarios a
uienes se destinan los estados financieros
Relación entre las cuestiones clave de la auditoría, la opinión del auditor y otros elementos del informe de audi-
toría e artados , ,
AuditoríA
a e isada 9 establece re uerimientos ro orciona orientaciones sobre la
ormaci n de una o ini n sobre los estados financieros a comunicaci n de las cues-
tiones cla e de la auditor a no sustitu e la in ormaci n ue debe re elar la direcci n en
los estados financieros de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a li-
cable, o a uella ue or otro moti o sea necesaria ara lograr la resentaci n fiel a
e isada trata las circunstancias en las ue el auditor conclu e ue e iste
una incorrecci n material en relaci n con la adecuaci n o idoneidad de la in orma-
ci n re elada en los estados financieros
uando el auditor e resa una o ini n con sal edades o una o ini n des a orable
ad ersa de con ormidad con la e isada , la resentaci n de la descri -
ci n de una cuesti n ue origina una o ini n modificada en la secci n undamento
de la o ini n con sal edades o, en su caso undamento de la o ini n des a orable
ad ersa acilita la com rensi n de los usuarios a uienes se destinan los estados finan-
cieros a uda a identificar dic as circunstancias cuando se roducen e arar la comu-
nicaci n de dic a cuesti n de la de otras cuestiones cla e de la auditor a descritas en
8
, Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría, a artado
9
e isada , a artados
éase el a artado de la e isada
NIA 701 791

la secci n uestiones cla e de la auditor a le confiere la rele ancia adecuada en el

in orme de auditor a éase el a artado n el ne o de la e isada se
inclu en e em los ilustrati os de c mo se e a ectada la redacci n de la introducci n de
la secci n uestiones cla e de la auditor a cuando el auditor e resa una o ini n con
sal edades o una o ini n des a orable ad ersa se comunican otras cuestiones cla e de
la auditor a en el in orme de auditor a l a artado de esta ilustra el modo en
ue se resenta la secci n uestiones cla e de la auditor a cuando el auditor a deter-
minado ue no e isten otras cuestiones cla e de la auditor a ue se deban comunicar
en el in orme de auditor a a arte de las cuestiones tratadas en la secci n undamento
de la o ini n con sal edades o, en su caso, undamento de la o ini n des a orable
ad ersa o en la secci n ncertidumbre material relacionada con la c m resa en
uncionamiento del in orme de auditor a
uando el auditor e resa una o ini n con sal edades o una o ini n des a orable
ad ersa , la comunicaci n de otras cuestiones cla e de la auditor a sigue siendo rele-
ante ara me orar la com rensi n de la auditor a or los usuarios a uienes se desti-
nan los estados financieros , or lo tanto, son a licables los re uerimientos relati os
a la determinaci n de las cuestiones cla e de la auditor a o obstante, como una
o ini n des a orable ad ersa se e resa cuando el auditor conclu e ue las incorrec-
ciones, indi idualmente o de orma agregada, son materiales generali adas en los
estados financieros 11
n unci n de la significati idad de la cuesti n o cuestiones ue originan la

o ini n des a orable ad ersa , el auditor uede determinar ue ninguna otra
cuesti n es una cuesti n cla e de la auditor a n dic as circunstancias resulta
de a licaci n el re uerimiento del a artado éase el a artado
i una o arias cuestiones distintas de la cuesti n o cuestiones ue originan una

o ini n des a orable ad ersa se consideran cuestiones cla e de la auditor a,
resulta es ecialmente im ortante ue las descri ciones de esas otras cuestio-
nes cla e de la auditor a no den a entender ue los estados financieros en su
con unto son m s cre bles en relaci n con dic as cuestiones ue lo ue corres-
onde en unci n de las circunstancias, teniendo en cuenta la o ini n des a o-
rable ad ersa éase a artado
a e isada establece mecanismos ara ue los auditores de estados

financieros de cual uier ti o de entidad inclu an una comunicaci n adicional en el
in orme de auditor a mediante la utili aci n de rra os de én asis rra os sobre
otras cuestiones cuando el auditor lo considere necesario n estos casos, dic os rra-
os se resentan se arados de la secci n uestiones cla e de la auditor a del in orme
de auditor a uando se a determinado ue una cuesti n es una cuesti n cla e de
la auditor a, la utili aci n de esos rra os no e ime de describir indi idualmente la
cuesti n cla e de la auditor a de con ormidad con el a artado 13 a e i-
sada ro orciona orientaciones adicionales sobre la relaci n entre cuestiones cla e de
la auditor a los rra os de én asis de con ormidad con dic a
11
e isada , a artado
e isada , Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
13
éanse los a artados b b de la e isada
e isada , a artados
792 NIA 701

Determinación de las cuestiones clave de la auditoría e artados
l roceso de toma de decisiones del auditor ara determinar las cuestiones cla e de
la auditor a tiene como finalidad seleccionar de entre las comunicadas a los res on-
sables del gobierno de la entidad un n mero m s reducido de cuestiones resultado de
a licar su uicio ara determinar a uellas ue an sido de la ma or significati idad en
la auditor a de los estados financieros del eriodo actual
a determinaci n or el auditor de las cuestiones cla e de la auditor a se limita a las

cuestiones de la ma or significati idad en la auditor a de los estados financieros del
eriodo actual, incluso cuando se resentan estados financieros com arati os es decir,
incluso cuando la o ini n del auditor se refiere a cada uno de los eriodos ara los ue
se resentan estados financieros 15
esar de ue la determinaci n or el auditor de las cuestiones cla e de la audi-

tor a se refiere a la auditor a de los estados financieros del eriodo actual de ue
esta no re uiere ue el auditor actualice las cuestiones cla e de la auditor a
incluidas en el in orme de auditor a del eriodo anterior, uede sin embargo,
ser til ara el auditor considerar si una cuesti n ue a sido cuesti n cla e de
la auditor a en la auditor a de los estados financieros del eriodo anterior sigue
siendo una cuesti n cla e de la auditor a en la auditor a de los estados financieros
del periodo actual.
Cuestiones ue an re uerido atención significativa del auditor e artado
l conce to de atenci n significati a del auditor reconoce ue una auditor a se basa

en el riesgo se centra en identificar alorar los riesgos de incorrecci n material
en los estados financieros, en dise ar a licar rocedimientos de auditor a ara res-
onder a dic os riesgos obtener e idencia suficiente adecuada ara ro orcionar
una base ara la o ini n del auditor ara un determinado saldo contable, ti o de
AuditoríA
transacci n o in ormaci n a re elar, cuanto ma or sea el riesgo de incorrecci n mate-
rial en las afirmaciones, m s uicio deber a licarse en la lanificaci n a licaci n
de rocedimientos de auditor a en la e aluaci n de sus resultados n el dise o de
rocedimientos de auditor a osteriores, se re uiere ue el auditor obtenga e idencia
de auditor a m s con incente cuanto ma or sea la aloraci n del riesgo ue a a rea-
li ado l obtener e idencia de auditor a m s con incente, debido a una aloraci n
m s alta del riesgo, el auditor uede incrementar la cantidad de e idencia u obtener
e idencia ue sea m s rele ante o fiable or e em lo, oniendo m s én asis en la
obtenci n de e idencia de terceros o mediante la obtenci n de e idencia corrobora-
ti a rocedente de arias uentes inde endientes 17
n consecuencia, las cuestiones ue dificultan la obtenci n or el auditor de e iden-

cia suficiente adecuada o la ormaci n de una o ini n sobre los estados financieros
ueden ser es ecialmente rele antes en la determinaci n or arte del auditor de las
cuestiones cla e de la auditor a
15
éase la , Información comparativa–Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos.
, Respuestas del auditor a los riesgos valorados, a artado b
17
, a artado
NIA 701 793

as reas ue re uieren atenci n significati a del auditor a menudo son reas com le-
as de uicio significati o de la direcci n con relaci n a los estados financieros , en
consecuencia, a menudo im lican uicios di ciles o com le os or arte del auditor
su e , a menudo esto a ecta a la estrategia global de auditor a, a la asignaci n de
recursos a la e tensi n del es uer o de auditor a en relaci n con esas cuestiones
stos e ectos ueden incluir, or e em lo, el grado de artici aci n de ersonal de
categor a su erior en el encargo de auditor a o la artici aci n de un e erto del audi-
tor o de ersonas es eciali adas en un rea es ec fica de contabilidad o de auditor a,
a sean contratadas o em leadas or la firma de auditor a ara tratar esas reas
arias re uieren comunicaciones es ec ficas con los res onsables del gobierno de
la entidad con otros ue uedan estar relacionados con reas ue re uieren atenci n
significati a del auditor or e em lo
a e isada re uiere ue el auditor se comuni ue con los res-

onsables del gobierno de la entidad, en su caso, acerca de las di icultades
signi icati as ue a encontrado durante la reali aci n de la auditor a 18
as reconocen di icultades otenciales en relaci n con, or e em lo
ransacciones con artes inculadas,19 en es ecial con las limitaciones

a la ca acidad del auditor ara obtener e idencia de auditor a de ue
todos los dem s as ectos de una transacci n con una arte inculada
adem s del recio son e ui alentes a los de una transacci n reali ada
en condiciones de inde endencia mutua
imitaciones en la auditor a del gru o, or e em lo, cuando el acceso a

la in ormaci n or el e ui o del encargo del gru o a a sido restringi-
do.
a establece re uerimientos ara ue el socio del encargo realice

las consultas necesarias sobre cuestiones com le as o contro ertidas or
e em lo, el auditor uede aber consultado una cuesti n técnica significati a
a otros dentro o uera de la firma de auditor a, lo cual odr a indicar ue se
trata de una cuesti n cla e de la auditor a ambién re uiere ue el socio del
encargo discuta, entre otras cosas, las cuestiones significati as ue a an sur-
gido durante el encargo de auditor a con el re isor de control de calidad del
encargo
Consideraciones para la determinación de las cuestiones ue an re uerido atención significativa del auditor
e artado
n la ase de lanificaci n, el auditor se uede acer una idea reliminar de las cues-
tiones ue robablemente sean reas a las ue tenga ue restar una atenci n sig-
nificati a en la auditor a ue, en consecuencia, uedan ser cuestiones cla e de la
18
e isada , a artados b
19
, Partes vinculadas, a artado
nentes), a artado d
, Control de calidad de la auditoría de estados financieros, a artado
, a artado
794 NIA 701

auditor a l auditor uede comunicarse con los res onsables del gobierno de la enti-
dad acerca de ello, de con ormidad con la e isada , al discutir el alcance
el momento de reali aci n de la auditor a lanificados o obstante, la determinaci n
or el auditor de las cuestiones cla e de la auditor a se basa en los resultados de la
auditor a o en la e idencia obtenida durante toda la auditor a
l a artado inclu e consideraciones es ec ficas ue debe tener en cuenta el audi-

tor ara determinar las cuestiones ue an re uerido atenci n significati a sas
consideraciones se centran en la naturale a de las cuestiones ue an sido ob eto de
comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad ue a menudo est n
relacionadas con cuestiones re eladas en los estados financieros cu a finalidad es
re e ar reas de la auditor a de los estados financieros ue ueden ser de es ecial
interés ara los usuarios a uienes se destinan los estados financieros l ec o de ue
esas consideraciones sean re ueridas, no significa ue las cuestiones relacionadas con
ellas siem re sean cuestiones cla e de la auditor a or el contrario, las cuestiones rela-
cionadas con esas consideraciones es ec ficas solo son cuestiones cla e de la auditor a
si se establece ue son de la ma or significati idad en la auditor a de con ormidad con
el a artado uesto ue las consideraciones ueden estar relacionadas entre s es
decir, las cuestiones relacionadas con las circunstancias descritas en los a artados b
c también se ueden identificar como riesgos significati os , la a licabilidad de m s
de una de las consideraciones a una cuesti n es ec fica comunicada a los res onsables
del gobierno de la entidad uede incrementar la robabilidad de ue el auditor iden-
tifi ue esa cuesti n como cuesti n cla e de la auditor a
dem s de las cuestiones relacionadas con las consideraciones es ec ficas re ueridas

en el a artado , ueden e istir otras cuestiones ue an sido ob eto de comunicaci n
con los res onsables del gobierno de la entidad ue an re uerido atenci n significa-
ti a del auditor ue, en consecuencia, se ueden considerar cuestiones cla e de la
auditor a de con ormidad con el a artado ic as cuestiones ueden incluir, or
e em lo, cuestiones rele antes ara la auditor a ue se a reali ado ue uede no ser
AuditoríA
necesario re elar en los estados financieros or e em lo, la im lementaci n de un
nue o sistema de o cambios significati os al sistema de e istente durante el
eriodo uede ser un rea ue re uiera atenci n significati a del auditor, en es ecial
si ese cambio a tenido un e ecto significati o en la estrategia global de auditor a o
estaba relacionado con un riesgo significati o or e em lo, cambios en un sistema ue
a ectan al reconocimiento de los ingresos
reas de ma or riesgo alorado de incorrecci n material, o riesgos significati os identificados

de con ormidad con la e isada e artado a
a e isada re uiere ue el auditor se comuni ue con los res onsables

del gobierno de la entidad acerca de los riesgos significati os identificados or el audi-
tor. l a artado de la e isada e lica ue el auditor también uede
comunicarse con los res onsables del gobierno de la entidad acerca del modo en ue
re é tratar las reas de ma or riesgo alorado de incorrecci n material
a e isada define el riesgo significati o como un riesgo identificado

alorado de incorrecci n material ue, a uicio del auditor, re uiere una consideraci n
e isada , a artado
NIA 701 795

es ecial en la auditor a as reas en las ue la direcci n a lica uicios significati os

las transacciones significati as inusuales se ueden, a menudo, identificar como ries-
gos significati os n consecuencia, los riesgos significati os son, a menudo, reas ue
re uieren atenci n significati a del auditor
in embargo, uede no ser el caso de todos los riesgos significati os or e em lo, la

resu one ue e isten riesgos de raude en el reconocimiento de ingresos
re uiere ue el auditor trate esos riesgos alorados de incorrecci n material debidos a
raude como riesgos significati os dem s, la indica ue, dado el car cter
im re isible del modo en ue se odr a roducir la elusi n de los controles or arte
de la direcci n, es un riesgo de incorrecci n material debido a raude, or consi-
guiente, un riesgo significati o eg n su naturale a, esos riesgos ueden no re uerir
atenci n significati a del auditor , en consecuencia, no se considerar an or el auditor
al determinar las cuestiones cla e de la auditor a de con ormidad con el a artado
a e isada indica ue la aloraci n or arte del auditor de los riesgos de

incorrecci n material en las afirmaciones uede ariar en el transcurso de la auditor a,
a medida ue se obtiene e idencia de auditor a adicional a re isi n de la alo-
raci n del riesgo or arte del auditor una ree aluaci n de los rocedimientos de
auditor a lanificados con res ecto a un rea es ec fica de los estados financieros es
decir, un cambio significati o en el en o ue de auditor a, or e em lo, si la aloraci n
del riesgo del auditor se bas en la e ectati a de ue determinados controles uncio-
naban efica mente el auditor obtu o e idencia de auditor a de ue no uncionaron
efica mente durante toda la auditor a, es ecialmente en un rea con un ma or riesgo
alorado de incorrecci n material uede tener como resultado ue se determine ue
un rea re uiere atenci n significati a del auditor
uicios significati os del auditor en relaci n con las reas de los estados financieros ue an
re uerido uicios significati os de la direcci n, as como las estimaciones contables ara las
ue se a identificado un grado ele ado de incertidumbre en la estimaci n e artado
b

del gobierno de la entidad acerca de su o ini n relati a a los as ectos cualitati os
significati os de las r cticas contables de la entidad, incluidas las ol ticas contables,
las estimaciones contables la in ormaci n re elada en los estados financieros n
muc os casos, lo anterior est relacionado con estimaciones contables cr ticas la
corres ondiente in ormaci n re elada, ue robablemente sean reas ue re uieran
atenci n significati a del auditor ue también ueden aber sido identificadas como
riesgos significati os
in embargo, los usuarios de los estados financieros an destacado su interés or

las estimaciones contables ara las ue se a identificado un grado ele ado de
incertidumbre en la estimaci n de con ormidad con la ue ueden no
a , Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al fraude, a artados
, a artado
e isada , a artado
e isada , a artado a
éanse los a artados de la , Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la infor-
mación relacionada a revelar.
796 NIA 701

aber sido consideradas riesgos significati os ntre otros as ectos, esas estima-
ciones de enden en gran medida del uicio de la direcci n son a menudo las
reas m s com le as de los estados financieros, ueden re uerir la artici aci n
tanto de un e erto de la direcci n como de un e erto del auditor os usuarios
también an destacado ue las ol ticas contables ue tienen un e ecto significa-
ti o sobre los estados financieros los cambios significati os en dic as ol ticas
son rele antes ara la com rensi n de los estados financieros, es ecialmente en
circunstancias en las ue las r cticas de la entidad no son congruentes con las de
otras entidades del mismo sector
l e ecto en la auditor a de ec os o transacciones significati os ue an tenido lugar durante

el eriodo e artado c
os ec os o transacciones ue an tenido un e ecto significati o en los estados finan-

cieros o en la auditor a robablemente sean reas ue re uieran atenci n significati a
del auditor robablemente a an sido identificadas como riesgos significati os or
e em lo, es osible ue el auditor a a discutido de modo e austi o con la direcci n
con los res onsables del gobierno de la entidad en distintas ases durante toda la
auditor a el e ecto en los estados financieros de transacciones significati as con artes
inculadas o de transacciones significati as a enas al curso normal de los negocios de
la entidad o ue arecen inusuales s osible ue la direcci n a a reali ado uicios
di ciles o com le os en relaci n con el reconocimiento, aloraci n, resentaci n o
re elaci n de dic as transacciones, ue ueden aber tenido un e ecto significati o
sobre la estrategia global del auditor
os acontecimientos significati os econ micos, contables, de la regulaci n, sectoriales

o de otra naturale a ue an a ectado a las i tesis o uicios de la direcci n también
ueden a ectar al en o ue global de la auditor a tener como resultado una cuesti n
ue re uiere atenci n significati a del auditor
AuditoríA
Cuestiones de la mayor significatividad e artado
as cuestiones ue an re uerido atenci n significati a del auditor también ueden

aber originado una interacci n significati a con los res onsables del gobierno de la
entidad a naturale a e tensi n de la comunicaci n en relaci n con dic as cues-
tiones con los res onsables del gobierno de la entidad a menudo ro orcionan una
indicaci n de cu les son las cuestiones de la ma or significati idad en la auditor a
or e em lo, es osible ue el auditor a a tenido una interacci n m s e austi a,
recuente o s lida con los res onsables del gobierno de la entidad sobre cuestiones
m s di ciles com le as, como la a licaci n de ol ticas contables significati as ue
an sido ob eto de uicios significati os del auditor o de la direcci n
l conce to de cuestiones de la ma or significati idad es a licable en el conte to de

la entidad de la auditor a ue se a reali ado n este sentido, la determinaci n
comunicaci n or el auditor de las cuestiones cla e de la auditor a tiene como finali-
dad identificar cuestiones es ec ficas de la auditor a e im lica u gar su im ortancia
con res ecto a otras cuestiones de la auditor a
éanse los a artados a, c el ne o de la e isada
NIA 701 797

tras consideraciones ue ueden ser rele antes en la determinaci n de la signifi-

cati idad relati a de una cuesti n comunicada a los res onsables del gobierno de la
entidad de si se trata de una cuesti n cla e de la auditor a son
a im ortancia ue tiene la cuesti n ara la com rensi n de los estados finan-

cieros en su con unto or los usuarios a uienes se destinan, en es ecial, su mate-
rialidad o im ortancia relati a con res ecto a los estados financieros
a naturale a de la ol tica contable relati a a la cuesti n o la com le idad o

sub eti idad im l citas en la selecci n or la direcci n de una ol tica adecuada
en com araci n con otras entidades del sector
a naturale a e im ortancia relati a, cuantitati a o cualitati a, de las incorrec-

ciones corregidas de las incorrecciones acumuladas no corregidas debidas a
raude o error relacionadas con la cuesti n, en su caso
a naturale a e tensi n del es uer o de auditor a necesario ara tratar la

cuesti n, incluidos
l grado de abilidades o conocimientos es eciali ados necesarios, en

su caso, ara a licar los rocedimientos de auditor a ara tratar la cues-
ti n o alorar los resultados de esos rocedimientos
a naturale a de las consultas a ersonas a enas al e ui o del encargo

en relaci n con la cuesti n
a naturale a la gra edad de las dificultades ara la a licaci n de los roce-

dimientos de auditor a, la e aluaci n de los resultados de esos rocedimientos
la obtenci n de e idencia ertinente fiable en la ue basar la o ini n del
auditor, es ecialmente a medida ue los uicios del auditor an siendo m s
sub eti os
a gra edad de cual uier deficiencia de control identificada relacionada con la

cuesti n
i la cuesti n im lic arias consideraciones de auditor a distintas ero rela-

cionadas entre ellas or e em lo, los contratos a largo la o ueden re uerir
atenci n significati a del auditor con res ecto al reconocimiento de ingresos,
litigios u otras contingencias ueden a ectar a otras estimaciones contables
a determinaci n de cu les cu ntas de las cuestiones ue an re uerido aten-

ci n significati a del auditor son de la ma or significati idad en la auditor a de
los estados financieros del eriodo actual es una cuesti n de uicio ro esional
l n mero de cuestiones cla e de la auditor a ue se deben incluir en el in orme
de auditor a se uede er a ectado or la dimensi n com le idad de la entidad,
la naturale a de sus negocios de su entorno, los ec os circunstancias del
encargo de auditor a or lo general, cuanto ma or sea el n mero de cuestiones
ue se consideraron en un momento inicial cuestiones cla e de la auditor a, m s
necesario ser ue el auditor uel a a considerar si cada una de esas cuestiones
798 NIA 701

cum le la definici n de cuesti n cla e de la auditor a na larga lista de cuestiones

cla e de la auditor a uede ser contraria a la idea de ue esas cuestiones son de la
ma or significati idad en la auditor a
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
Sección separada de “Cuestiones clave de la auditoría” en el informe de auditoría e artado
ituar la secci n se arada uestiones cla e de la auditor a mu cerca de la o ini n

del auditor uede ro orcionar rele ancia a esa in ormaci n reconocer el alor ue
atribu en los usuarios a uienes se destinan los estados financieros a la in ormaci n
es ec fica del encargo
l orden de resentaci n de las cuestiones indi iduales en la secci n uestiones cla e

de la auditor a es una cuesti n de uicio ro esional or e em lo, esa in ormaci n se
uede organi ar or orden de im ortancia relati a, sobre la base del uicio del auditor,
o uede corres onder al modo en ue se re elan las cuestiones en los estados finan-
cieros l re uerimiento del a artado de incluir subt tulos tiene como finalidad
di erenciar me or las cuestiones
uando se resenta in ormaci n financiera com arati a, la introducci n de la secci n

uestiones cla e de la auditor a se debe redactar ara llamar la atenci n sobre el
ec o de ue las cuestiones cla e de la auditor a descritas s lo se refieren a la auditor a
de los estados financieros del eriodo actual, uede incluir una re erencia al eriodo
es ec fico cubierto or esos estados financieros or e em lo, corres ondientes al
e ercicio terminado el de diciembre de
Descripción individualizada de las cuestiones clave de la auditoría e artado
a adecuaci n de la descri ci n de una cuesti n cla e de la auditor a es una cuesti n
AuditoríA
de uicio ro esional a descri ci n de una cuesti n cla e de la auditor a tiene como
finalidad ro orcionar una e licaci n bre e e uilibrada ue ermita a los usuarios
a uienes se destinan los estados financieros com render el moti o or el cual una
cuesti n a sido considerada como de la ma or significati idad en la auditor a el
modo en ue se a tratado imitar la utili aci n de términos de auditor a mu técni-
cos también acilita a los usuarios a uienes se destinan los estados financieros ue no
tengan un conocimiento ra onable de auditor a la com rensi n de los moti os or los
ue el auditor se centr en determinadas cuestiones durante la auditor a a natura-
le a e tensi n de la in ormaci n ro orcionada or el auditor tiene como ob eti o
ser e uilibrada en el conte to de las res onsabilidades de cada una de las artes es
decir, de modo ue el auditor transmita in ormaci n til de una manera concisa
com rensible, ero sin con ertirse ina ro iadamente en ro eedor de in ormaci n
inédita acerca de la entidad
n ormaci n inédita es cual uier in ormaci n acerca de la entidad ue ella misma

no a ec o blica de alg n otro modo or e em lo, ue no se a incluido en los
estados financieros ni en otra in ormaci n dis onible en la ec a del in orme de audi-
tor a, o ue la direcci n o los res onsables del gobierno de la entidad a an tratado en
comunicaciones erbales o escritas, tales como un anuncio reliminar de in ormaci n
NIA 701 799

financiera o una resentaci n a los in ersores sa in ormaci n es res onsabilidad de

la direcci n de los res onsables del gobierno de la entidad
o adecuado es ue el auditor intente e itar una descri ci n de una cuesti n cla e

de la auditor a ro orcionando de orma inadecuada, in ormaci n inédita, acerca de
la entidad a descri ci n de una cuesti n cla e de la auditor a no constitu e or lo
general in ormaci n inédita acerca de la entidad uesto ue describe la cuesti n en el
conte to de la auditor a in embargo, es osible ue el auditor considere necesario
incluir in ormaci n adicional ara e licar el moti o or el ue la cuesti n se consi-
der una cuesti n de la ma or significati idad en la auditor a , en consecuencia, se
determin ue se trataba de una cuesti n cla e de la auditor a, el modo en ue se a
tratado la cuesti n en la auditor a, siem re ue las dis osiciones legales o reglamenta-
rias no ro ban re elar esa in ormaci n uando el auditor determina ue esa in or-
maci n es necesaria, uede ro oner a la direcci n o a los res onsables del gobierno
de la entidad ue re elen in ormaci n adicional, en e de ue el auditor ro orcione
in ormaci n inédita en el in orme de auditor a
a direcci n o los res onsables del gobierno de la entidad ueden decidir re elar
nue a in ormaci n o me orar la in ormaci n re elada e istente en los estados finan-
cieros o en otra arte del in orme anual en relaci n con una cuesti n cla e de la audi-
tor a teniendo en cuenta ue la cuesti n ser comunicada en el in orme de auditor a
sas re elaciones de in ormaci n nue as o me oradas se ueden incluir ara ro or-
cionar, or e em lo, una in ormaci n m s s lida sobre la sensibilidad de las i tesis
cla e utili adas en las estimaciones contables o sobre el undamento de la entidad
ara a licar una determinada r ctica o ol tica contable cuando e isten alternati as
ace tables en el marco de in ormaci n financiera a licable
esar de ue la o ini n del auditor sobre los estados financieros no cubre la otra
in ormaci n ue trata la , al describir una cuesti n cla e de la auditor a el
auditor uede tener en cuenta esta in ormaci n, as como otras comunicaciones de la
entidad blicamente dis onibles o de otras uentes fiables
a documentaci n de auditor a re arada durante la auditor a también uede ser til

ara el auditor al describir una cuesti n cla e de la auditor a or e em lo, las comuni-
caciones escritas, o la documentaci n re arada or el auditor de sus comunicaciones
erbales con los res onsables del gobierno de la entidad otra documentaci n de
auditor a constitu en una base til ara la comunicaci n del auditor en el in orme de
auditor a sto se debe a ue, seg n la , la finalidad de la documentaci n de
auditor a es tratar las cuestiones significati as ue sur an durante la auditor a, las con-
clusiones ue se alcancen al res ecto los uicios ro esionales significati os a licados
ara alcan ar esas conclusiones, sir e ara registrar la naturale a, el momento de
reali aci n la e tensi n de los rocedimientos de auditor a a licados, los resulta-
dos de esos rocedimientos la e idencia de auditor a obtenida sa documentaci n
uede acilitar al auditor la re araci n de una descri ci n de las cuestiones cla e de
la auditor a ue e li ue la significati idad de la cuesti n también la a licaci n del
re uerimiento del a artado
, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos ue contienen los estados financieros
auditados.
800 NIA 701

e erencia a la arte de los estados financieros en el ue se re ela la cuesti n e artado
os a artados a b re uieren ue la descri ci n de cada cuesti n cla e de la audi-

tor a trate el moti o or el ue el auditor consider ue la cuesti n era una cuesti n de
la ma or significati idad en la auditor a el modo en ue se a tratado n consecuen-
cia, la descri ci n de las cuestiones cla e de la auditor a no es una mera re etici n de
la in ormaci n re elada en los estados financieros in embargo, una re erencia a cual-
uier in ormaci n re elada relacionada acilita a los usuarios a uienes se destinan los
estados financieros una me or com rensi n del modo en ue la direcci n a tratado
la cuesti n en la re araci n de los estados financieros
dem s de re erirse a la in ormaci n re elada relacionada, el auditor uede llamar

la atenci n sobre as ectos cla e de esta a e tensi n de la in ormaci n re elada or
la direcci n acerca de as ectos o actores es ec ficos relati os al modo en ue una
determinada cuesti n a ecta a los estados financieros del eriodo actual uede a udar
al auditor a oner de manifiesto determinados as ectos del modo en ue a tratado la
cuesti n en la auditor a ara ue los usuarios a uienes se destinan los estados finan-
cieros uedan entender el moti o or el ue la cuesti n es una cuesti n cla e de la
auditor a or e em lo
uando una entidad inclu e in ormaci n s lida sobre las estimaciones conta-
bles, el auditor uede llamar la atenci n sobre la re elaci n de i tesis cla e
del rango de desenlaces osibles sobre otra in ormaci n re elada, tanto cuan-
titati a como cualitati a, relati a a las rinci ales uentes de incertidumbre en
la estimaci n o a las estimaciones contables cr ticas, como arte de la descri -
ci n del moti o or el ue la cuesti n a sido de la ma or significati idad en la
auditor a del modo en ue se trat en esta
uando el auditor conclu e, de con ormidad con la e isada, ue

no e iste una incertidumbre material relacionada con ec os o condiciones
AuditoríA
ue ueden generar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara
continuar como em resa en uncionamiento, uede, sin embargo, determinar
ue una o arias cuestiones relacionadas con esta conclusi n ue resulta de
su traba o en a licaci n de la e isada son cuestiones cla e de la
auditor a n estas circunstancias, la descri ci n de esas cuestiones cla e de
la auditor a en el in orme de auditor a odr a incluir as ectos de los ec os o
condiciones identificados ue se re elan en los estados financieros, tales como
érdidas de e lotaci n sustanciales, dis onibilidad de acilidades de crédito
osibilidades de refinanciaci n de la deuda, o incum limiento de los términos
de los contratos de réstamo, los corres ondientes actores mitigantes 31
oti o or el ue el auditor consider la cuesti n como cuesti n de la ma or significati idad

en la auditor a e artado a
a descri ci n de una cuesti n cla e de la auditor a en el in orme de auditor a tiene

como finalidad ro orcionar in ormaci n sobre el moti o or el ue se consider ue
se trataba de una cuesti n cla e de la auditor a n consecuencia, los re uerimientos
incluidos en los a artados la gu a de a licaci n incluida en los a artados
31
éase a artado de la e isada
NIA 701 801

relati os a la determinaci n de las cuestiones cla e de la auditor a también ue-

den ser tiles ara el auditor cuando considere el modo en ue se deben comunicar
esas cuestiones en el in orme de auditor a or e em lo, es robable ue sea de interés
ara los usuarios a uienes se destinan los estados financieros la e licaci n de los
actores ue an lle ado al auditor a la conclusi n de ue una determinada cuesti n
re uer a ue le restara atenci n significati a era de la ma or significati idad en la
auditoría.
l auditor debe tener en cuenta la rele ancia de la in ormaci n ara los usuarios a
uienes se destinan los estados financieros al determinar lo ue se debe incluir en la
descri ci n de una cuesti n cla e de la auditor a ntre otros se uede considerar si la
descri ci n acilita una me or com rensi n de la auditor a de los uicios del auditor
elacionar una cuesti n directamente con las circunstancias es ec ficas de la entidad

uede también a udar a minimi ar la osibilidad de ue dic as descri ciones se uel-
an e cesi amente estandari adas menos tiles con el aso del tiem o or e em lo,
algunas cuestiones se ueden considerar cuestiones cla e de la auditor a ara un cierto
n mero de entidades de un determinado sector debido a las circunstancias del sector
o a la com le idad im l cita de la in ormaci n financiera l describir el moti o or el
ue el auditor consider la cuesti n como de la ma or significati idad en la auditor a,
uede resultar til ue desta ue as ectos es ec ficos de la entidad or e em lo, cir-
cunstancias ue a ectaron a los uicios im l citos en los estados financieros del eriodo
actual con el fin de ue la descri ci n sea m s im ortante ara los usuarios a uienes
se destinan los estados financieros o anterior también uede ser im ortante al des-
cribir una cuesti n cla e de la auditor a ue se re ite a lo largo del tiem o
a descri ci n también uede mencionar las rinci ales consideraciones ue lle aron
al auditor, en las circunstancias de la auditor a, a determinar ue la cuesti n es de la
ma or significati idad, or e em lo
ondiciones econ micas ue a ectaron a la ca acidad del auditor ara obtener

e idencia de auditor a, como or e em lo la alta de li uide en el mercado de
determinados instrumentos financieros
ol ticas contables nue as o emergentes, como or e em lo cuestiones es ec fi-

cas de la entidad o del sector ue ueron ob eto de consulta, dentro de la ro ia
firma, or el e ui o del encargo
ambios en la estrategia de la entidad o en su modelo de negocio ue tu ieron

un e ecto material en los estados financieros
odo en ue se a tratado la cuesti n en la auditor a e artado b
l grado de detalle ue debe ro orcionar el in orme de auditor a al describir el modo

en ue se a tratado en la auditor a una cuesti n cla e de la auditor a es una cuesti n de
uicio ro esional e con ormidad con el a artado b , el auditor uede describir
s ectos de la res uesta o del en o ue del auditor ue an sido m s rele antes

ara la cuesti n o es ec ficos ara el riesgo alorado de incorrecci n material
802 NIA 701

un bre e resumen de los rocedimientos a licados
una indicaci n del resultado de los rocedimientos de auditor a u
obser aciones cla e con res ecto a la cuesti n, o una combinaci n de esos
elementos
as dis osiciones legales o reglamentarias o las normas de auditor a nacionales ueden

rescribir una estructura o un contenido es ec ficos ara la descri ci n de una cuesti n
cla e de la auditor a o ueden es ecificar ue se inclu an uno o arios de esos elementos
on el fin de ue los usuarios a uienes se destinan los estados financieros com ren-
dan la significati idad de una cuesti n cla e de la auditor a en el conte to de la audi-
tor a de los estados financieros en su con unto, as como la relaci n entre las cuestiones
cla e de la auditor a otros elementos del in orme de auditor a, incluida la o ini n de
auditor a, uede ser necesario restar atenci n al lengua e utili ado en la descri ci n
de la cuestiones cla e de la auditor a de modo ue
o dé a entender ue la cuesti n no a sido resuelta adecuadamente or el

auditor al ormarse una o ini n sobre los estados financieros
e relacione la cuesti n directamente con las circunstancias es ec ficas de la

entidad, e itando una redacci n genérica o estandari ada
e tenga en cuenta, en su caso, el modo en ue se trata la cuesti n en la corres-

ondiente in ormaci n re elada en los estados financieros
o contenga o im li ue o iniones es ec ficas sobre elementos se arados de los

estados financieros
AuditoríA
a descri ci n de algunos as ectos de la res uesta o del en o ue del auditor con res-
ecto a una cuesti n, es ecialmente si el en o ue de la auditor a se dise a medida
ara a ustarse a los ec os circunstancias de la entidad, uede acilitar a los usuarios
a uienes se destinan los estados financieros la com rensi n de circunstancias inusua-
les los uicios significati os del auditor ara res onder al riesgo de incorrecci n
material dicionalmente, el en o ue de auditor a en un determinado eriodo uede
resultar a ectado or circunstancias es ec ficas de la entidad, or la situaci n econ -
mica o or desarrollos sectoriales ambién uede ser til ara el auditor re erirse a la
naturale a e tensi n de las comunicaciones con los res onsables del gobierno de la
entidad acerca de la cuesti n
or e em lo, al describir su en o ue en relaci n con una estimaci n contable ara

la ue se a identificado un grado ele ado incertidumbre en la estimaci n, tal como
la aloraci n de instrumentos financieros com le os, es osible ue el auditor uiera
destacar ue a utili ado o contratado a un e erto del auditor ic a menci n de
la utili aci n de un e erto del auditor no reduce la res onsabilidad del auditor en
relaci n con su o ini n sobre los estados financieros , en consecuencia, no es incon-
gruente con los a artados de la
, Utilización del trabajo de un experto del auditor.
NIA 701 803

ueden e istir dificultades ara describir los rocedimientos del auditor, es ecialmente en
reas com le as de uicio de la auditor a n es ecial, uede ser di cil resumir los ro-
cedimientos a licados de un modo bre e ue comuni ue adecuadamente la naturale a
e tensi n de la res uesta del auditor al riesgo alorado de incorrecci n material los
uicios significati os del auditor ue ello im lic o obstante, el auditor uede considerar
necesario describir determinados rocedimientos a licados ara comunicar el modo en
ue se a tratado la cuesti n en la auditor a ormalmente la descri ci n es a ni el general
en lugar de incluir una descri ci n detallada de los rocedimientos
omo se menciona en el a artado , el auditor también uede ro orcionar una

indicaci n del resultado de su res uesta en la descri ci n de las cuestiones cla e de la
auditor a en el in orme de auditor a in embargo, en este caso, uede ser necesario
restar atenci n ara e itar dar la im resi n de ue la descri ci n constitu e una
o ini n se arada sobre una determinada cuesti n cla e de la auditor a o ueda oner
en tela de uicio la o ini n del auditor sobre los estados financieros en su con unto
Circunstancias en las que una cuestión considerada cuestión clave de la auditoría no se comunica en el informe
de auditoría e artado
s osible ue las dis osiciones legales o reglamentarias ro ban ue la direcci n o el

auditor re elen in ormaci n sobre una cuesti n es ec fica considerada cuesti n cla e de la
auditor a or e em lo, las dis osiciones legales o reglamentarias ueden ro ibir de orma
e resa cual uier comunicaci n blica ue ueda er udicar a la in estigaci n de un acto
ilegal o resuntamente ilegal lle ada a cabo or la autoridad com etente or e em lo, cues-
tiones relacionadas o resuntamente relacionadas con el blan ueo de ca itales
omo se menciona en el a artado b , ser e tremadamente oco recuente ue

una cuesti n considerada cuesti n cla e de la auditor a no se comuni ue en el in orme
de auditor a sto se debe a la resunci n de ue ro orcionar a los usuarios a uienes
se destinan los estados financieros una ma or trans arencia en relaci n con la audi-
tor a beneficia al interés blico n consecuencia, la decisi n de no comunicar una
cuesti n cla e de la auditor a s lo es adecuada en los casos en los ue se considera ue
las consecuencias ad ersas ara la entidad o ara el blico de esa comunicaci n son
tan significati as ue se uede es erar ra onablemente ue su erar an los beneficios
de interés blico de comunicar la cuesti n
a decisi n de no comunicar una cuesti n cla e de la auditor a tiene en cuenta los

ec os circunstancias relacionados con la cuesti n a comunicaci n con la direc-
ci n con los res onsables del gobierno de la entidad acilita al auditor com render
el unto de ista de la direcci n sobre la significati idad de las consecuencias ad ersas
ue se ueden roducir como resultado de comunicar una cuesti n n es ecial, la
comunicaci n con la direcci n con los res onsables del gobierno de la entidad aci-
lita la ormaci n del uicio del auditor sobre si debe comunicar la cuesti n al
udar al auditor a saber or ué la entidad no a re elado blicamente la

cuesti n or e em lo, si las dis osiciones legales o reglamentarias o determi-
nados marcos de in ormaci n financiera autori an retrasar la re elaci n de la
cuesti n o no re elarla el unto de ista de la direcci n sobre las consecuen-
cias ad ersas de re elarla, en su caso a direcci n uede llamar su atenci n
804 NIA 701

sobre determinados as ectos de las dis osiciones legales o reglamentarias u otras

uentes autori adas ue ueden ser rele antes al considerar las consecuencias
ad ersas or e em lo, esos as ectos ueden incluir da os a las negociaciones
comerciales de la entidad o a su osici n com etiti a o obstante, el unto de
ista de la direcci n sobre las consecuencias ad ersas no es suficiente, or s solo,
ara e imir al auditor de determinar si se uede es erar ra onablemente ue las
consecuencias ad ersas su erar an los beneficios de interés blico de la comu-
nicaci n de con ormidad con el a artado b
estacar si se an roducido comunicaciones con las ertinentes autoridades

reguladoras, de igilancia o su er isoras en relaci n con la cuesti n, en es e-
cial si esas discusiones arecen a o ar la afirmaci n de la direcci n de los moti-
os or los ue re elar blicamente la cuesti n no es adecuado
ermitir al auditor, en su caso, ro oner a la direcci n a los res onsables del

gobierno de la entidad ue re elen blicamente in ormaci n rele ante sobre la
cuesti n sto es osible, en es ecial, si las reser as de la direcci n de los res-
onsables del gobierno de la entidad en relaci n con la comunicaci n se limitan
a as ectos es ec ficos de la cuesti n, de modo ue es osible ue cierta in orma-
ci n sobre la cuesti n sea menos sensible se ueda comunicar
l auditor también uede considerar necesario obtener mani estaciones escritas de

la direcci n sobre los moti os or los ue no es adecuado re elar blicamente la
cuesti n, as como el unto de ista de la direcci n sobre la significati idad de las
consecuencias ad ersas ue uede originar esa comunicaci n
ambién uede resultar necesario ue el auditor considere las im licaciones de comu-

nicar una cuesti n ue se considera cuesti n cla e de la auditor a teniendo en cuenta
los re uerimientos de ética a licables dicionalmente, es osible ue las dis osiciones
legales o reglamentarias obliguen al auditor a comunicarse con las ertinentes auto-
AuditoríA
ridades reguladoras, e ecutoras o su er isoras en relaci n con la cuesti n, con inde-
endencia de si la cuesti n se comunica en el in orme de auditor a sa comunicaci n
también uede ser de utilidad ara undamentar la consideraci n del auditor acerca
de las consecuencias ad ersas ue uede originar esa comunicaci n
os as ectos ue tiene en cuenta el auditor en relaci n con la decisi n de no comunicar

una cuesti n son com le os e im lican uicios significati os del auditor n consecuencia,
el auditor uede considerar adecuado obtener asesoramiento ur dico
Estructura y contenido de la sección “Cuestiones clave de la auditoría” en otras circunstancias e artado
l re uerimiento del a artado se a lica en tres circunstancias
i l auditor determina, de con ormidad con el a artado , ue no a cuestio-

nes cla e de la auditor a éase a artado
ii l auditor determina, de con ormidad con el a artado , ue una cuesti n

cla e de la auditor a no se comunicar en el in orme de auditor a no se a
considerado ue ninguna otra cuesti n sea cuesti n cla e de la auditor a
NIA 701 805

iii as nicas cuestiones consideradas cuestiones cla e de la auditor a son la ue

se an comunicado de con ormidad con el a artado
continuaci n se recoge un e em lo de redacci n en el in orme de auditor a si el

auditor a determinado ue no e isten cuestiones cla e de la auditor a ue se deban
comunicar
ce to or la cuesti n descrita en la secci n Fundamento de la opinión con sal-

vedades o de la opinión desfavorable ad ersa o en la secci n Incertidumbre material
relacionada con la Empresa en funcionamiento emos determinado ue no e isten
otras cuestiones cla e de la auditor a ue se deban comunicar en nuestro
in orme
a determinaci n de cuestiones cla e de la auditor a im lica emitir un uicio sobre

la im ortancia relati a de las cuestiones ue an re uerido atenci n significati a del
auditor n consecuencia, uede resultar oco recuente ue el auditor de un con-
unto com leto de estados financieros con fines generales de una entidad coti ada no
considere ue or lo menos una de las cuestiones comunicadas a los res onsables del
gobierno de la entidad sea una cuesti n cla e de la auditor a ue se deba comunicar
en el in orme de auditor a in embargo, en algunas circunstancias concretas or
e em lo, en el caso de una entidad coti ada con un n mero mu reducido de o e-
raciones , es osible ue el auditor determine ue no e isten cuestiones cla e de la
auditor a de con ormidad con el a artado or ue no e isten cuestiones ue a an
re uerido atenci n significati a del auditor
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad e artado

del gobierno de la entidad o ortunamente 33 l momento adecuado ara e ectuar las
comunicaciones sobre cuestiones cla e de la auditor a de ende de las circunstancias
del encargo in embargo, el auditor uede comunicar unos untos de ista relimi-
nares sobre cuestiones cla e de la auditor a al discutir el alcance el momento de
reali aci n lanificados de la auditor a uede discutir de nue o esas cuestiones al
in ormar sobre los alla gos de auditor a sto uede contribuir a reducir las dificul-
tades r cticas ue conlle a intentar mantener una s lida comunicaci n rec roca
sobre cuestiones cla e de la auditor a en el momento en el ue se est n finali ando los
estados financieros ara su emisi n
a comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad ermite a estos
conocer la naturale a de las cuestiones es ec ficas ue el auditor tiene intenci n de
destacar en el in orme de auditor a, , en su caso, les ro orciona la o ortunidad de
obtener del auditor aclaraciones adicionales uede ser til ara el auditor ro orcio-
nar a los res onsables del gobierno de la entidad un borrador del in orme de auditor a
ara acilitar esta discusi n a comunicaci n con los res onsables del gobierno de la
entidad reconoce la im ortancia de su a el en la su er isi n del roceso de in or-
maci n financiera, les ro orciona una base ara com render los undamentos de
33
e isada , a artado
806 NIA 701

las decisiones del auditor en relaci n con cuestiones cla e de la auditor a el modo
en ue esas cuestiones se describir n en el in orme de auditor a ambién ermite
ue los res onsables del gobierno de la entidad consideren si uede resultar til nue a
in ormaci n a re elar o me orar in ormaci n a teniendo en cuenta ue esas cuestiones
se comunicar n en el in orme de auditor a
a comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad re uerida or el

a artado a también trata las circunstancias e tremadamente oco recuentes en
las ue no se comunica en el in orme de auditor a una cuesti n ue a sido conside-
rada cuesti n cla e de la auditor a éase los a artados
l re uerimiento del a artado b de comunicarse con los res onsables del gobierno
de la entidad cuando el auditor a determinado ue no e isten cuestiones cla e de la
auditor a ue se deban comunicar en el in orme de auditor a uede ro orcionarle la
o ortunidad de mantener discusiones adicionales con otros ue estén amiliari ados
con la auditor a con las cuestiones significati as ue a an odido surgir incluido
el re isor de control de calidad del encargo cuando este se a a nombrado stas dis-
cusiones ueden lle ar al auditor a ree aluar su decisi n de ue no e isten cuestiones
cla e de la auditor a
Documentación e artado
l a artado de la re uiere ue el auditor re are documentaci n de auditor a

ue sea suficiente ara ermitir a un auditor e erimentado, ue no a a tenido contacto
re io con la auditor a, la com rensi n de, entre otros, los uicios ro esionales signifi-
cati os n el conte to de las cuestiones cla e de la auditor a, esos uicios ro esionales
inclu en la determinaci n, entre las cuestiones ue an sido ob eto de comunicaci n con
los res onsables del gobierno de la entidad, de las cuestiones ue an re uerido atenci n
significati a del auditor, as como si cada una de esas cuestiones es una cuesti n cla e de
la auditor a s robable ue los uicios del auditor a este res ecto se undamenten en la
AuditoríA
documentaci n de sus comunicaciones con los res onsables del gobierno de la entidad
en la documentaci n relati a a cada cuesti n or se arado éase el a artado ,
as como en otra documentaci n de las cuestiones significati as ue surgieron durante la
reali aci n de la auditor a or e em lo, un memorando final in embargo, esta no
re uiere ue el auditor documente el moti o or el ue otras cuestiones ue ueron ob eto
de comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad no an sido cuestiones
ue an re uerido atenci n significati a del auditor
NIA 701 807

OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA

EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Apartado
Introducción
lcance de esta ............................................................................................1
i os de o ini n modificada ..............................................................................
Objetivo ............................................................................................................4
Definiciones ......................................................................................................5
Requerimientos
ituaciones en las ue se re uiere una o ini n modificada .................................
eterminaci n del ti o de o ini n modificada ...................................................7-15
structura contenido del in orme de auditor a cuando se e resa una
o ini n modificada .............................................................................................
omunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad ..........................
uía de a licaci n y otras anotaciones e licativas
i os de o ini n modificada ..............................................................................A1
ituaciones en las ue se re uiere una o ini n modificada .................................
eterminaci n del ti o de o ini n modificada ...................................................
structura contenido del in orme de auditor a cuando se e resa una
o ini n modificada .............................................................................................
ne o em los de in ormes de auditor a ue contienen una o ini n modificada
a orma nternacional de uditor a e isada , Opinión modificada en el informe

de auditoría emitido por un auditor independiente, debe inter retarse con untamente con la
, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las
ormas Internacionales de Auditoría.
808
OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
lcance de esta
sta orma nternacional de uditor a trata de la res onsabilidad ue tiene

el auditor de emitir un in orme adecuado en unci n de las circunstancias cuando,
al ormarse una o ini n de con ormidad con la e isada ,1 conclu a ue
es necesaria una o ini n modificada sobre los estados financieros sta también
trata del modo en ue la estructura el contenido del in orme de auditor a se en
a ectados cuando el auditor e resa una o ini n modificada n todos los casos, los
re uerimientos de in ormaci n de la e isada son a licables no se re iten
en esta , sal o ue sean tratados de modo e l cito o sean modificados or los
re uerimientos de esta
i os de o ini n modificada
sta establece tres ti os de o ini n modificada, denominadas o ini n con

sal edades, o ini n des a orable ad ersa denegaci n abstenci n de o ini n
a decisi n sobre el ti o de o ini n modificada ue resulta adecuado de ende de
a a naturale a de la cuesti n ue origina la o ini n modificada, es decir, si

los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la
im osibilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada, si ue-
den contener incorrecciones materiales
b el uicio del auditor sobre la generali aci n de los e ectos o osibles e ectos de
la cuesti n en los estados financieros e artado
AuditoríA
Objetivo
l ob eti o del auditor es e resar, con claridad, una o ini n modificada adecuada
sobre los estados financieros cuando
a l auditor conclu a ue, sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida, los

estados financieros en su con unto no est n libres de incorrecci n material o
b el auditor no ueda obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada ara con-

cluir ue los estados financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material
Definiciones
e ectos de las , los siguientes términos tienen los significados ue figuran a
continuaci n
1
e isada , ormación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.

a enerali ado término utili ado, al re erirse a las incorrecciones, ara des-
cribir los e ectos de éstas en los estados financieros o los osibles e ectos de
las incorrecciones ue, en su caso, no se a an detectado debido a la im osi-
bilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada on e ectos
generali ados sobre los estados financieros a uellos ue, a uicio del auditor
i no se limitan a elementos, cuentas o artidas es ec ficos de los estados

financieros
ii en caso de limitarse a elementos, cuentas o artidas es ec ficos, éstos

re resentan o odr an re resentar una arte sustancial de los estados
financieros o
iii en relaci n con las re elaciones de in ormaci n, son undamentales

ara ue los usuarios com rendan los estados financieros
b ini n modificada o ini n con sal edades, o ini n des a orable ad ersa o
denegaci n abstenci n de o ini n sobre los estados financieros
Requerimientos
ituaciones en las que se requiere una o ini n modificada
l auditor e resar una o ini n modificada en el in orme de auditor a cuando
a onclu a, sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida, ue los estados

financieros en su con unto no est n libres de incorrecci n material o e
artados
b no ueda obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada ara concluir

ue los estados financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material
e artados
Determinaci n del ti o de o ini n modificada
Opinión con salvedades
l auditor e resar una o ini n con sal edades cuando
a abiendo obtenido e idencia de auditor a suficiente adecuada, conclu a ue

las incorrecciones, indi idualmente o de orma agregada, son materiales, ero
no generali adas, ara los estados financieros o
b el auditor no ueda obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en

la ue basar su o ini n, ero conclu a ue los osibles e ectos sobre los esta-
dos financieros de las incorrecciones no detectadas, si las ubiera, odr an ser
materiales, aun ue no generali ados

Opinión desfavorable adversa
l auditor e resar una o ini n des a orable ad ersa cuando, abiendo obtenido
e idencia de auditor a suficiente adecuada, conclu a ue las incorrecciones, indi i-
dualmente o de orma agregada, son materiales generali adas en los estados finan-
cieros.
enegación abstención de opinión
l auditor denegar la o ini n se abstendr de o inar cuando no ueda obtener

e idencia de auditor a suficiente adecuada en la ue basar su o ini n conclu a ue
los osibles e ectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si
las ubiera, odr an ser materiales generali ados
l auditor denegar la o ini n se abstendr de o inar cuando, en circunstancias

e tremadamente oco recuentes ue su ongan la e istencia de m lti les incerti-
dumbres, el auditor conclu a ue, a esar de aber obtenido e idencia de auditor a
suficiente adecuada en relaci n con cada una de las incertidumbres, no es osible
ormarse una o ini n sobre los estados financieros debido a la osible interacci n de
las incertidumbres su osible e ecto acumulati o en los estados financieros
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una limita-
ción impuesta por la dirección despu s de ue el auditor aya aceptado el encargo
i, des ués de ace tar el encargo, el auditor obser a ue la direcci n a im uesto

una limitaci n al alcance de la auditor a ue el auditor considera ue robablemente
su onga la necesidad de e resar una o ini n con sal edades o denegar la o ini n
abstenerse de o inar sobre los estados financieros, el auditor solicitar a la direcci n
ue elimine la limitaci n
AuditoríA
i la direcci n re sa eliminar la limitaci n mencionada en el a artado de esta
, el auditor comunicar la cuesti n a los res onsables del gobierno de la entidad,
sal o ue todos los res onsables del gobierno artici en en la direcci n de la entidad,
determinar si es osible a licar rocedimientos alternati os ara obtener e idencia
de auditor a suficiente adecuada
i el auditor no uede obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada, determi-

nar las im licaciones de este ec o como sigue
a i el auditor conclu e ue los osibles e ectos de incorrecciones no detectadas

en los estados financieros, si las ubiera, odr an ser materiales, ero no gene-
rali ados, el auditor e resar una o ini n con sal edades o
b si el auditor conclu e ue los osibles e ectos de incorrecciones no detectadas

en los estados financieros, si las ubiera, odr an ser materiales generali ados,
de tal orma ue una o ini n con sal edades no ser a adecuada ara comuni-
car la gra edad de la situaci n, el auditor
e isada , Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, a artado

i renunciar a la auditor a, cuando las dis osiciones legales o reglamenta-

rias a licables lo ermitan ello sea actible o e artado
ii si no es actible o osible la renuncia a la auditor a antes de emitir el

in orme de auditor a, denegar la o ini n se abstendr de o inar
sobre los estados financieros e artado
i el auditor renuncia como est re isto en el a artado b i , antes de la renuncia

comunicar a los res onsables del gobierno de la entidad cual uier cuesti n relati a
a incorrecciones identificadas durante la reali aci n de la auditor a ue abr a dado
lugar a una o ini n modificada e artado
Otras consideraciones en relación con una opinión desfavorable adversa o con la denegación abstención de
opinión
uando el auditor considere necesario e resar una o ini n des a orable

ad ersa o denegar la o ini n abstenerse de o inar sobre los estados inan-
cieros en su con unto, el in orme de auditor a no incluir simult neamente una
o ini n no modi icada a orable sobre un solo estado inanciero o sobre uno
o m s elementos, cuentas o artidas es ec icas de un solo estado inanciero en
relaci n con el mismo marco de in ormaci n inanciera a licable a inclusi n
en el mismo in orme de dic a o ini n no modi icada a orable 3 en estas cir-
cunstancias ser a contradictoria con la o ini n des a orable ad ersa o con la
denegaci n abstenci n de o ini n sobre los estados inancieros en su con unto
e artado
Estructura y contenido del in orme de auditoría cuando se e resa una o i-

ni n modificada
Opinión del auditor
uando el auditor e rese una o ini n modificada, la secci n de o ini n tendr el

t tulo ini n con sal edades , ini n des a orable ad ersa o enegaci n
abstenci n de o ini n , seg n corres onda e artados
ini n con sal edades
uando el auditor e rese una o ini n con sal edades debido a una incorrecci n
material en los estados financieros, el auditor mani estar ue, en su o ini n, e ce to
or los e ectos de la cuesti n o cuestiones descritas en la secci n undamento de la
o ini n con sal edades
a uando in orme de con ormidad con un marco de imagen fiel, los estados
financieros ad untos resentan fielmente, en todos los as ectos materiales o
e resan la imagen fiel de , de con ormidad con el marco de in ormaci n
financiera a licable o
3
, Consideraciones especiales–Auditorías de un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero, trata de las circunstancias en las se contrata al auditor ara e resar una o ini n a arte sobre uno o
m s elementos, cuentas o artidas de un estado financiero

b cuando in orme de con ormidad con un marco de cum limiento, los estados
financieros ad untos an sido re arados, en todos los as ectos materiales, de
con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable
i la o ini n modificada se debe a la im osibilidad de obtener e idencia de audito-

r a suficiente adecuada, el auditor utili ar ara la o ini n modificada la siguiente
rase e ce to or los osibles e ectos de la cuesti n o cuestiones e ar-
tado
ini n des a orable ad ersa
uando el auditor e rese una o ini n des a orable ad ersa , mani estar ue, en su
o ini n, debido a la significati idad de la cuesti n o cuestiones descritas en la secci n
undamento de la o ini n des a orable ad ersa
a uando in orme de con ormidad con un marco de imagen fiel, los estados
financieros ad untos no resentan fielmente, en todos los as ectos materiales o
no e resan la imagen fiel de , de con ormidad con el marco de in orma-
ci n financiera a licable o
b cuando in orme de con ormidad con un marco de cum limiento, los estados
financieros ad untos no an sido re arados, en todos los as ectos materiales,
de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a licable
enegaci n abstenci n de o ini n
uando el auditor deniegue la o ini n se abstenga de o inar or ue no a a odido

obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada mani estar ue
a l auditor no e resa una o ini n sobre los estados financieros ad untos
AuditoríA
b debido a la significati idad de la cuesti n o cuestiones descritas en la secci n un-
damento de la denegaci n abstenci n de o ini n , el auditor no a odido obte-
ner e idencia de auditor a ue ro orcione una base suficiente adecuada ara
e resar la o ini n de auditor a sobre los estados financieros
c corregir la declaraci n re uerida or el a artado b de la e i-

sada , ue indica ue los estados financieros an sido auditados, ara mani estar
ue el auditor ue contratado ara auditar los estados financieros
undamento de la opinión
uando el auditor e rese una o ini n modificada sobre los estados financieros,
adem s de los elementos es ec ficos re ueridos or la e isada e
artado
a ustituir el t tulo undamento de la o ini n re uerido or el a artado

de la e isada or undamento de la o ini n con sal edades ,
undamento de la o ini n des a orable ad ersa o undamento de la
denegaci n abstenci n de o ini n , seg n corres onda
b dentro de dic a secci n, incluir una descri ci n de la cuesti n ue moti a la

o ini n modificada
i e iste incorrecci n material en los estados financieros ue a ecta a cantidades con-

cretas de los estados financieros incluidas re elaciones de in ormaci n cuantitati a en
las notas e licati as de los estados financieros , el auditor incluir en la secci n un-
damento de la o ini n una descri ci n cuantificaci n de los e ectos financieros de
la incorrecci n, sal o ue no sea actible i la cuantificaci n de los e ectos financieros
no es actible, el auditor lo indicar en dic a secci n e artado
i e iste incorrecci n material en los estados financieros en relaci n con la in orma-

ci n descri ti a re elada, el auditor incluir en la secci n undamento de la o i-
ni n una e licaci n de las ra ones or las ue tal in ormaci n es incorrecta
i e iste incorrecci n material en los estados financieros en relaci n con la alta de

re elaci n de in ormaci n re uerida, el auditor
a iscutir la alta de re elaci n de in ormaci n con los res onsables del

gobierno de la entidad
b describir en la secci n undamento de la o ini n la naturale a de la in or-

maci n omitida
c sal o ue dis osiciones legales o reglamentarias lo ro ban, incluir la in or-

maci n a re elar omitida, siem re ue sea actible ue el auditor a a
obtenido e idencia de auditor a suficiente adecuada sobre la in ormaci n a
re elar omitida e artado
i la o ini n modificada tiene su origen en la im osibilidad de obtener e idencia de

auditor a suficiente adecuada, el auditor incluir en la secci n undamento de la
o ini n los moti os de dic a im osibilidad
uando el auditor e rese una o ini n con sal edades o una o ini n des a orable
ad ersa , rectificar la declaraci n ue re uiere el a artado d de la
e isada sobre si la e idencia de auditor a ue se a obtenido ro orciona una base
suficiente adecuada ara su o ini n ara incluir los términos con sal edades o
des a orable ad ersa , seg n corres onda
uando el auditor deniegue la o ini n se abstenga de o inar sobre los estados finan-
cieros, el in orme de auditor a no incluir los elementos re ueridos or los a artados
b d de la e isada sos elementos son
a na re erencia a la secci n del in orme de auditor a en la ue se describen las

res onsabilidades del auditor
b una declaraci n de ue la e idencia de auditor a obtenida ro orciona una

base suficiente adecuada ara la o ini n del auditor
un cuando el auditor a a e resado una o ini n des a orable ad ersa o a a dene-

gado la o ini n se a a abstenido de o inar sobre los estados financieros, describir en
la secci n undamento de la o ini n los moti os de cual uier otra cuesti n de la ue

tenga conocimiento ue ubiera re uerido una o ini n modificada, as como los e ectos
corres ondientes e artado
escripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros cuando
el auditor deniega la opinión se abstiene de opinar sobre los estados financieros
cieros or ue no a a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada,
modificar la descri ci n de las res onsabilidades del auditor re uerida or los a ar-
tados de la e isada ara incluir solo lo siguiente e artado
a na declaraci n de ue la res onsabilidad del auditor es la reali aci n de la

auditor a de con ormidad con las ormas nternacionales de uditor a la
emisi n de un in orme de auditor a
b una declaraci n de ue, sin embargo, debido a la cuesti n o cuestiones descri-

tas en la secci n undamento de la denegaci n de o ini n , el auditor no a
odido obtener e idencia de auditor a ue ro orcione una base suficiente
adecuada ara e resar la o ini n de auditor a sobre los estados financieros
c la declaraci n del auditor acerca de la inde endencia de las dem s res onsabi-
lidades de ética re uerida or el a artado c de la e isada
Consideraciones cuando el auditor deniega la opinión se abstiene de opinar sobre los estados financieros
al o ue las dis osiciones legales o reglamentarias lo re uieran, cuando el auditor

deniega la o ini n se abstiene de o inar sobre los estados financieros, el in orme de
auditor a no incluir una secci n uestiones cla e de la auditor a de con ormidad
AuditoríA
con la 4
e artado
omunicaci n con los res onsa les del go ierno de la entidad
uando el auditor re ea tener ue e resar una o ini n modificada en el in orme

de auditor a, se comunicar con los res onsables del gobierno de la entidad acerca de
las circunstancias ue le lle an a re er dic a o ini n modificada la redacci n de la
modificaci n e artado
***
4
, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente,
a artados


i os de o ini n modificada e artado
l siguiente cuadro ilustra el modo en ue el uicio del auditor sobre la naturale a

de la cuesti n ue origina la o ini n modificada, la generali aci n de sus e ectos o
osibles e ectos sobre los estados financieros, a ecta al ti o de o ini n a e resar
aturaleza de la cuestión ue uicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles
origina la opinión modificada efectos sobre los estados financieros
aterial pero no generalizado aterial y generalizado
os estados financieros ini n con sal edades ini n des a orable
contienen incorrecciones ad ersa
materiales
m osibilidad de obtener ini n con sal edades enegaci n abstenci n de
e idencia de auditor a o ini n
suficiente adecuada
ituaciones en las que se requiere una o ini n modificada
aturaleza de las incorrecciones materiales e artado a
a e isada e ige al auditor ue, ara ormarse una o ini n sobre los
estados financieros, conclu a si se a obtenido una seguridad ra onable sobre si los
estados financieros en su con unto est n libres de incorrecci n material 5 sta conclu-
si n tiene en cuenta la e aluaci n del auditor de las incorrecciones no corregidas, en
su caso, en los estados financieros, de con ormidad con la
a define una incorrecci n como una di erencia entre la cantidad, clasifi-

caci n, resentaci n o in ormaci n re elada de una artida incluida en los estados
financieros la cantidad, clasificaci n, resentaci n o in ormaci n a re elar re ueri-
das ara dic a artida de con ormidad con el marco de in ormaci n financiera a li-
cable n consecuencia, una incorrecci n material en los estados financieros uede
surgir en relaci n con
a o adecuado de las ol ticas contables seleccionadas
b la a licaci n de las ol ticas contables seleccionadas o
c la adecuaci n o idoneidad de la in ormaci n re elada en los estados finan-

cieros.
decuaci n de las ol ticas contables seleccionadas
n relaci n con lo adecuado de las ol ticas contables seleccionadas or la direcci n,

ueden surgir incorrecciones materiales en los estados financieros cuando
5
e isada , a artado
, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría, a artado

a as ol ticas contables seleccionadas no sean congruentes con el marco de

in ormaci n financiera a licable o
b los estados financieros, incluidas las notas e licati as, no re resenten las tran-
sacciones ec os sub acentes de un modo ue logren la resentaci n fiel
os marcos de in ormaci n financiera a menudo contienen re uerimientos dirigidos a

ue se tengan en cuenta los cambios en las ol ticas contables se re ele in ormaci n
sobre ellos n el caso de ue la entidad a a cambiado su selecci n de ol ticas con-
tables significati as, uede darse una incorrecci n material en los estados financieros
cuando la entidad no a a cum lido dic os re uerimientos
licaci n de las ol ticas contables seleccionadas
n relaci n con la a licaci n de las ol ticas contables seleccionadas, ueden surgir

incorrecciones materiales en los estados financieros
a uando la direcci n no a a a licado las ol ticas contables seleccionadas de

manera congruente con el marco de in ormaci n financiera, as como cuando la
direcci n no a a a licado las ol ticas contables de orma congruente en distintos
eriodos o ara transacciones ec os similares congruencia en la a licaci n o
b debido al método de a licaci n de las ol ticas contables seleccionadas tal

como un error no intencionado en la a licaci n
doneidad o adecuaci n de la in ormaci n re elada en los estados financieros
n relaci n con la idoneidad o adecuaci n de la in ormaci n re elada en los estados

financieros, ueden surgir incorrecciones materiales en éstos cuando
AuditoríA
a os estados financieros no inclu an toda la in ormaci n e igida or el marco
de in ormaci n financiera a licable
b la in ormaci n re elada en los estados financieros no se resente de con ormi-

dad con el marco de in ormaci n financiera a licable o
c los estados financieros no re elen la in ormaci n necesaria ara lograr la re-

sentaci n fiel
aturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada e artado b
a im osibilidad del auditor de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada lo ue

se conoce también como limitaci n al alcance de la auditor a uede tener su origen en
a ircunstancias a enas al control de la entidad
b circunstancias relacionadas con la naturale a o el momento de reali aci n del

traba o del auditor o
c limitaciones im uestas or la direcci n

a im osibilidad de a licar un determinado rocedimiento no constitu e una limi-

taci n al alcance de la auditor a si el auditor uede obtener e idencia de auditor a
suficiente adecuada mediante la a licaci n de rocedimientos alternati os i esto
no es osible, los re uerimientos de los rra os b son a licables, seg n
corres onda as limitaciones im uestas or la direcci n ueden tener otras im li-
caciones ara la auditor a, como, or e em lo, la aloraci n del auditor de los ries-
gos de raude la determinaci n de si debe o no continuar con el encargo
em los de circunstancias a enas al control de la entidad son los casos en los ue
os registros contables de la entidad an sido destruidos
los registros contables de un com onente significati o an sido incautados or

tiem o indefinido or las autoridades blicas
em los de circunstancias relacionadas con la naturale a o el momento de reali a-

ci n del traba o del auditor son los casos en los ue
a entidad debe utili ar el método de la artici aci n ara contabili ar la ar-

tici aci n en una entidad asociada el auditor no uede obtener e idencia
de auditor a suficiente adecuada sobre la in ormaci n financiera de dic a
entidad ara e aluar si a sido correctamente a licado el método de la artici-
aci n
ebido a la ec a en la ue el auditor a sido nombrado, éste no a odido

resenciar el recuento sico de las e istencias
l auditor determina ue no es suficiente a licar nicamente rocedimientos

sustanti os, los controles de la entidad no son e ecti os
em los de la im osibilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada

debido a una limitaci n al alcance de la auditor a im uesta or la direcci n son las
situaciones en las ue
a direcci n im ide al auditor ue resencie el recuento sico de las e istencias
a direcci n im ide al auditor ue solicite confirmaciones de terceros de deter-

minados saldos contables
Determinaci n del ti o de o ini n modificada
Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación
impuesta por la dirección despu s de ue el auditor aya aceptado el encargo e artados b i
a iabilidad de renunciar al encargo de auditor a uede de ender de su estado de

reali aci n en el momento en el ue la direcci n im one la limitaci n al alcance i
el auditor a reali ado sustancialmente la auditor a, antes de renunciar uede deci-
dir com letarla asta donde sea osible, denegar la o ini n abstenerse de o inar
e licar la limitaci n al alcance dentro de la secci n undamento de la denegaci n
de o ini n
n determinadas circunstancias, la renuncia a la reali aci n de la auditor a uede no

ser osible si las dis osiciones legales o reglamentarias re uieren ue el auditor contin e
con el encargo sto uede ocurrir cuando el auditor a sido nombrado ara auditar los
estados financieros de entidades del sector blico ambién uede ser el caso en uris-
dicciones en las ue se nombra al auditor ara auditar los estados financieros re eridos
a un determinado eriodo, o se le nombra or un la o determinado tiene ro ibido
renunciar antes de terminar la auditor a de dic os estados financieros o antes de la fina-
li aci n de dic o la o, res ecti amente l auditor también uede considerar necesario
incluir un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a 7
uando el auditor conclu a ue es necesario renunciar al encargo debido a una limi-

taci n al alcance, uede e istir el re uerimiento legal, reglamentario o ro esional de
ue comuni ue las cuestiones relacionadas con la renuncia al encargo a las autorida-
des reguladoras o a los ro ietarios de la entidad
Otras consideraciones en relación con una opinión desfavorable adversa o con la denegación abstención de
opinión e artado
continuaci n se e onen unos e em los de circunstancias ue no ser an contra-

dictorias con una o ini n des a orable ad ersa o con la denegaci n abstenci n de
o ini n del auditor
resar una o ini n no modificada a orable sobre unos estados financieros

re arados de con ormidad con un determinado marco de in ormaci n finan-
ciera , en el mismo in orme, e resar una o ini n des a orable ad ersa sobre
los mismos estados financieros de con ormidad con un marco de in ormaci n
financiera distinto
a denegaci n abstenci n de o ini n sobre los resultados de las o eraciones

los u os de e ecti o, cuando roceda, una o ini n no modificada a orable
AuditoríA
relati a a la situaci n financiera éase la n este caso, el auditor
no a denegado la o ini n se a abstenido de o inar sobre los estados finan-
cieros en su con unto
Estructura y contenido del in orme de auditoría cuando se e resa una o i-

ni n modificada
Ejemplos de informes de auditoría e artado
os e em los del ane o contienen in ormes de auditor a con o iniones con sal e-
dades des a orable ad ersa , res ecti amente, debido a ue los estados financieros
contienen incorrecciones materiales
l e em lo del ane o contiene un in orme de auditor a con una o ini n con sal edades
or ue el auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada l
e em lo contiene una denegaci n abstenci n de o ini n debido a ue el auditor no a
7
e isada , P rrafos de nfasis y p rrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor indepen-
diente, a artado
éase el a artado de la e isada , ue contiene una descri ci n de esta circunstancia
, Encargos iniciales de auditoría– aldos de apertura, a artado

odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en relaci n con un nico ele-
mento de los estados financieros l e em lo contiene una denegaci n abstenci n de o i-
ni n or ue el auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada
en relaci n con m lti les elementos de los estados financieros n cada uno de los dos lti-
mos casos, los osibles e ectos sobre los estados financieros de dic a im osibilidad son tanto
materiales como generali ados os ne os de otras ue contienen re uerimientos de
in ormaci n, incluida la e isada , también inclu en e em los de in ormes de
auditor a con o iniones modificadas
Opinión del auditor e artado
odificar este t tulo ace ue resulte e idente ara el usuario ue la o ini n del audi-
tor es una o ini n modificada, e indica el ti o de modificaci n
ini n con sal edades e artado
uando el auditor e rese una o ini n con sal edades, no es adecuado utili ar rases
tales como a la ista de la e licaci n anterior o sin er uicio de en la secci n de
o ini n a ue no son suficientemente claras o categ ricas
undamento de la opinión e artados , , ,
a congruencia del in orme de auditor a a uda a acilitar al usuario la com ren-

si n a identificar, cuando ocurran, circunstancias inusuales n consecuencia,
aun ue la uni ormidad en la redacci n de una o ini n modificada en la des-
cri ci n de las ra ones de la o ini n modificada ueda no ser alcan able, la con-
gruencia tanto en la estructura como en el contenido del in orme de auditor a es
deseable.
n e em lo de los e ectos financieros de incorrecciones materiales ue el auditor

uede describir en la secci n undamento de la o ini n en el in orme de audito-
r a es la cuantificaci n de los e ectos de una sobre aloraci n de las e istencias en el
im uesto sobre beneficios, el resultado antes de im uestos, el resultado neto el atri-
monio neto
a re elaci n de la in ormaci n omitida en la secci n undamento de la o ini n no

es actible si
a a in ormaci n a re elar no a sido re arada or la direcci n o no est dis-

onible ara el auditor or otro medio o
b a uicio del auditor, la in ormaci n a re elar ser a demasiado e tensa en rela-

ci n con el in orme de auditor a
na o ini n des a orable ad ersa o la denegaci n abstenci n de o ini n relacio-

nadas con una cuesti n concreta descrita en la secci n undamento de la o ini n
no ustifican la omisi n de la descri ci n de otras cuestiones identificadas ue abr an
re uerido or su arte la e resi n or el auditor de una o ini n modificada n esos
e isada , Empresa en funcionamiento.

casos, la re elaci n de dic as otras cuestiones de los ue tenga conocimiento el auditor

uede ser rele ante ara los usuarios de los estados financieros
escripción de las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados financieros
cuando el auditor deniega la opinión se abstiene de opinar sobre los estados financieros e ar-
tado
cieros, es me or situar las siguientes declaraciones en la secci n de res onsabilidades
del auditor en relaci n con la auditor a de los estados financieros, como se muestra en
los e em los del ne o de esta
a declaraci n re uerida or el a artado a de la e isada ,

modificada ara mani estar ue la res onsabilidad del auditor es la reali aci n
de la auditor a de los estados financieros de la entidad de con ormidad con las
la declaraci n re uerida or el a artado c de la e isada sobre

la inde endencia otras res onsabilidades de ética
Consideraciones cuando el auditor deniega la opinión se abstiene de opinar sobre los estados financieros e
artado
escribir los moti os or los ue el auditor no udo obtener e idencia suficiente

adecuada en la secci n undamento de la denegaci n de o ini n del in orme de
auditor a ro orciona in ormaci n til a los usuarios ara com render or ué el
auditor a denegado su o ini n se a abstenido de o inar sobre los estados finan-
cieros uede ser ir como rotecci n adicional ara e itar una confian a in undada
sobre los mismos in embargo, la comunicaci n de cual uier cuesti n cla e de la
auditor a distinta de la cuesti n o cuestiones ue originan la denegaci n de la o ini n
AuditoríA
la abstenci n de o inar uede dar a entender ue los estados financieros en su con-
unto son m s cre bles en relaci n con dic as cuestiones ue lo ue corres onde en
unci n de las circunstancias, no ser a congruente con la denegaci n de la o ini n
abstenci n de o inar sobre los estados financieros en su con unto n consecuencia,
el a artado de esta ro be ue se inclu a una secci n uestiones cla e de la
auditor a en el in orme de auditor a cuando el auditor deniega la o ini n se abstiene
de o inar sobre los estados financieros, sal o si las dis osiciones legales o reglamenta-
rias re uieren ue el auditor comuni ue cuestiones cla e de la auditor a
omunicaci n con los res onsa les del go ierno de la entidad e artado
a comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad acerca de las cir-
cunstancias ue lle an al auditor a re er la emisi n de una o ini n modificada, la
redacci n de la o ini n modificada ermite
a l auditor, notificar a los res onsables del gobierno de la entidad la modifica-

ci n o modificaciones re istas los moti os o circunstancias de las modifi-
caciones

b al auditor, buscar el acuerdo de los res onsables del gobierno de la entidad

sobre los ec os ue originan las modificaciones re istas, o confirmar las
cuestiones ob eto de desacuerdo con la direcci n
c a los res onsables del gobierno de la entidad, tener la o ortunidad, cuando

roceda, de ro orcionar al auditor in ormaci n e licaciones adiciona-
les en relaci n con la cuesti n o cuestiones ue originan las modificaciones
re istas

ne o
e artados ,
E em los de in ormes de auditoría que contienen una o ini n modificada
em lo n orme de auditor a con una o ini n con sal edades debido a una inco-
rrecci n material en los estados financieros
em lo n orme de auditor a con una o ini n des a orable ad ersa debido a una
incorrecci n material en los estados financieros consolidados
em lo n orme de auditor a con una o ini n con sal edades debido a ue el

auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en relaci n
con una asociada e tran era
em lo n orme de auditor a con denegaci n abstenci n de o ini n debido a

ue el auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en
relaci n con un nico elemento de los estados financieros consolidados
em lo n orme de auditor a con denegaci n abstenci n de o ini n debido a

ue el auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en
relaci n con m lti les elementos de los estados financieros
AuditoríA

em lo ini n con sal edades debido a una incorrecci n material en los estados
financieros

circunstancias
es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la 1


as e istencias ue se muestran en los estados financieros son incorrectas e

considera ue la incorrecci n es material ara los estados financieros, ero no
generali ada es decir, es adecuada una o ini n con sal edades

urisdicci n

e isada

11
11
nentes
, Acuerdo de los t rminos del encargo de auditoría.

ini n con salvedades

n nuestra o ini n, e ce to or los e ectos de la cuesti n descrita en la secci n undamento

de la o ini n con sal edades de nuestro in orme, los estados financieros ad untos resentan
fielmente, en todos los as ectos materiales, o e resan la imagen fiel de la situaci n finan-
ciera de la ociedad a de diciembre de , as como de sus resultados u os de e ec-
ti o corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas
nternacionales de n ormaci n inanciera
undamento de la o ini n con salvedades
as e istencias de la ociedad se re e an en el estado de situaci n financiera or a

direcci n no a registrado las e istencias al menor de los im ortes corres ondientes a su coste
o alor neto de reali aci n, sino ue las re e a nicamente al coste, lo ue su one un incum-
limiento de las e acuerdo con los registros de la ociedad, si la direcci n ubiera
alorado las e istencias al menor de los im ortes corres ondientes a su coste o alor neto de
reali aci n, ubiese sido necesario reducir el im orte de las e istencias en ara re e arlas
or su alor neto de reali aci n n consecuencia, el coste de entas est in ra alorado en
AuditoríA
, el im uesto sobre beneficios, el resultado neto el atrimonio neto est n sobre alora-
dos en , , res ecti amente
emos lle ado a cabo nuestra auditor a de con ormidad con las ormas nternacionales
de uditor a uestras res onsabilidades de acuerdo con dic as normas se describen
m s adelante en la secci n Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con los
re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros en uris-
dicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad con esos
ciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n con sal edades
uestiones clave de la auditoría
13
l subt tulo n orme sobre la auditor a de los estados financieros no es necesario en a uellas circunstancias en
las ue no sea rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios

e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestiones dem s de la cuesti n descrita
en la secci n undamento de la o ini n con sal edades, emos determinado ue las cues-
tiones ue se describen a continuaci n son las cuestiones cla e de la auditor a ue se deben
comunicar en nuestro in orme
escripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la IA
Res onsa ilidades de la direcci n y de los res onsa les del go ierno de la enti-
Informe de conformidad con la IA Revisada – v ase Ejemplo de la IA Revisada
cieros
n orme so re otros requerimientos legales y reglamentarios

jurisdicción de ue se trate
irección del auditor
ec a
14
n los e em los de in ormes de auditor a es osible ue los términos direcci n res onsables del gobierno de

em lo ini n des a orable ad ersa debido a una incorrecci n material en los

estados financieros consolidados

circunstancias

cable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de la enti-

dad de con ormidad con las un marco de in ormaci n con fines generales

consolidados
os estados financieros consolidados contienen incorrecciones materiales debido

a la alta de consolidaci n de una sociedad de endiente e considera ue la
incorrecci n material es generali ada en los estados financieros consolidados os
e ectos de la incorrecci n en los estados financieros consolidados no an sido
determinados debido a ue no era actible es decir, es adecuada una o ini n
des a orable ad ersa

urisdicci n

AuditoríA
e isada
s a licable la no obstante el auditor a determinado ue no a m s

cuestiones cla e de la auditor a a arte de la cuesti n ue se describe en la secci n
undamento de la o ini n des a orable ad ersa
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros consolidados son dis-

tintos de los res onsables de la re araci n de los estados financieros consolidados


n orme so re la auditoría de los estados financieros consolidados15
ini n des avora le adversa

n nuestra o ini n, debido a la significati idad de la cuesti n descrita en la secci n unda-

mento de la opinión desfavorable adversa de nuestro in orme, los estados financieros consolidados
ad untos no resentan fielmente, en todos los as ectos materiales, o no expresan la imagen fiel de
la situaci n financiera consolidada del ru o a de diciembre de , ni de sus resul-
tados consolidados u os de e ecti o consolidados corres ondientes al e ercicio terminado
en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera
undamento de la o ini n des avora le adversa
al como se e lica en la nota , el ru o no a consolidado la sociedad de endiente

ad uirida durante , debido a ue a n no a sido osible determinar el alor ra onable
en la ec a de ad uisici n de algunos de los acti os asi os de la sociedad de endiente ue
resultan materiales n consecuencia, esta in ersi n est contabili ada or el método del
coste e con ormidad con las , la sociedad deber a aber consolidado esta de endiente
registrado la ad uisici n en base a im ortes ro isionales i se ubiese consolidado la
sociedad , muc os elementos de los estados financieros consolidados ad untos se abr an
isto a ectados de orma material o se an determinado los e ectos sobre los estados finan-
cieros consolidados de la alta de consolidaci n
m s adelante en la secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los
estados financieros consolidados de nuestro in orme omos inde endientes del ru o de
con ormidad con los re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados
financieros consolidados en urisdicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades de
ética de con ormidad con esos re uerimientos onsideramos ue la e idencia de auditor a
ue emos obtenido ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n des-
a orable ad ersa
15
reglamentarios

uestiones cla e de la auditor a
ce to or la cuesti n descrita en la secci n undamento de la o ini n des a orable

ad ersa no e isten otras cuestiones cla e de la auditor a ue se deban comunicar en nuestro
in orme
cieros consolidados

ec a
AuditoríA

em lo ini n con sal edades debido a ue el auditor no a odido obtener

e idencia de auditor a suficiente adecuada en relaci n con una asociada e tran era

circunstancias

cable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de

la entidad de con ormidad con las un marco de in ormaci n con fines
generales

consolidados
l auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada

en relaci n con una in ersi n en una entidad asociada e tran era e considera
ue los e ectos de la im osibilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente
adecuada son materiales ero no generali ados en los estados financieros conso-
lidados es decir, es adecuada una o ini n con sal edades

urisdicci n

e isada




n nuestra o ini n, e ce to or los osibles e ectos de la cuesti n descrita en la secci n

undamento de la opinión con salvedades de nuestro in orme, los estados financieros consolidados
ad untos resentan fielmente, en todos los as ectos materiales, o expresan la imagen fiel de la
situaci n financiera consolidada del ru o a de diciembre de , as como de sus
resultados consolidados u os de e ecti o consolidados corres ondientes al e ercicio ter-
minado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n
inanciera
a in ersi n del ru o en la sociedad , una entidad asociada e tran era ad uirida

durante el e ercicio contabili ada or el método de la artici aci n, est registrada or
en el estado de situaci n financiera consolidado a de diciembre de , la arti-
ci aci n de la ociedad en el resultado neto de de se inclu e en los resultados
de corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a o emos odido obtener
AuditoríA
e idencia de auditor a suficiente adecuada sobre el im orte registrado de la in ersi n de
en a de diciembre de , ni sobre la artici aci n de en el resultado
neto de corres ondiente al e ercicio, debido a ue se nos deneg el acceso a la in orma-
ci n financiera, a la direcci n a los auditores de or consiguiente, no emos odido
determinar si estos im ortes deben ser a ustados
financieros consolidados de nuestro in orme omos inde endientes del ru o de con ormi-
dad con los re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros
consolidados en jurisdicción emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con-
ormidad con esos re uerimientos onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos
obtenido ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n con sal edades
17
reglamentarios

consolidados del eriodo actual stas cuestiones an sido tratadas en el conte to de nuestra
auditor a de los estados financieros consolidados en su con unto en la ormaci n de nuestra
o ini n sobre estos, no e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestiones de-
m s de la cuesti n descrita en la secci n undamento de la o ini n con sal edades, emos
determinado ue las cuestiones ue se describen a continuaci n son las cuestiones cla e de la
auditor a ue se deben comunicar en nuestro in orme
escripción de cada cuestión clave de la auditoría de conformidad con la IA
cieros consolidados

ec a

em lo enegaci n abstenci n de o ini n debido a ue el auditor no a odido

obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en relaci n con un nico elemento
de los estados financieros consolidados

circunstancias

entidad ue no es una entidad coti ada re arados de con ormidad con un marco
de imagen fiel e trata de la auditor a de gru o de una entidad con de endientes
es decir, es a licable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de la enti-


consolidados
l auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada

en relaci n con un nico elemento de los estados financieros consolidados n
concreto, el auditor no a odido obtener e idencia de auditor a en relaci n con
la in ormaci n financiera de la in ersi n en un negocio con unto ue re resenta
m s de de los acti os netos de la entidad e considera ue los osibles e ec-
tos de la im osibilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada
son materiales generali ados en los estados financieros consolidados es decir, es
adecuada una denegaci n abstenci n de o ini n

urisdicci n
AuditoríA
e re uiere una secci n de descri ci n de las res onsabilidades del auditor m s

limitada


Denegaci n a stenci n de o ini n
emos sido nombrados ara auditar los estados financieros consolidados de la sociedad
sus de endientes el ru o , ue com renden el estado de situaci n financiera consolidado
a de diciembre de , el estado del resultado global consolidado, el estado de cambios
en el atrimonio neto consolidado el estado de u os de e ecti o consolidado corres on-
dientes al e ercicio terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados
financieros ue inclu en un resumen de las ol ticas contables significati as
o e resamos una o ini n sobre los estados financieros consolidados del ru o ad untos
ebido a la significati idad de la cuesti n descrita en la secci n undamento de la denegación
abstención de opinión de nuestro in orme, no emos odido obtener e idencia de auditor a ue
ro orcione una base suficiente adecuada ara e resar una o ini n de auditor a sobre
estos estados financieros consolidados
undamento de la denegaci n a stenci n de o ini n
a in ersi n del ru o en el negocio con unto est registrada or en el estado de

situaci n financiera consolidado del ru o, lo ue re resenta m s de de los acti os netos
del ru o a de diciembre de o se nos a ermitido el acceso ni a la direcci n ni
a los auditores de la sociedad , incluida la documentaci n de auditor a de los auditores
de la sociedad omo resultado, no emos odido determinar si son necesarios a ustes
en relaci n con la arte ro orcional de los acti os de la sociedad ue el ru o con-
trola con untamente, la arte ro orcional de los asi os de la sociedad de los cuales es
res onsable con untamente, la arte ro orcional de los ingresos gastos del e ercicio de la
sociedad , los elementos ue con orman el estado de cambios en el atrimonio neto
el estado de u os de e ecti o consolidados
cieros consolidados
uestra res onsabilidad es la reali aci n de la auditor a de los estados financieros consolida-
dos del ru o de con ormidad con las ormas nternacionales de uditor a la emisi n de
reglamentarios

un in orme de auditor a in embargo, debido a la significati idad de la cuesti n descrita en

la secci n undamento de la denegación abstención de opinión de nuestro in orme, no emos odido
obtener e idencia de auditor a ue ro orcione una base suficiente adecuada ara e resar
una o ini n de auditor a sobre estos estados financieros consolidados
omos inde endientes del ru o de con ormidad con los re uerimientos de ética a licables
a nuestra auditor a de los estados financieros en jurisdicción emos cum lido las dem s
res onsabilidades de ética de con ormidad con esos re uerimientos
ec a
AuditoríA

em lo enegaci n abstenci n de o ini n debido a ue el auditor no a odido

obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en relaci n con m lti les elemen-
tos de los estados financieros

circunstancias



l auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en

relaci n con m lti les elementos de los estados financieros, es decir, el auditor
tam oco a odido obtener e idencia de auditor a en relaci n con las e istencias
las cuentas a cobrar e considera ue los osibles e ectos de la im osibilidad de
obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada son materiales generali a-
dos en los estados financieros

urisdicci n

e re uiere una secci n de descri ci n de las res onsabilidades del auditor m s

limitada

Denegaci n a stenci n de o ini n
emos sido nombrados ara auditar los estados financieros de la sociedad la ociedad ,
ue com renden el estado de situaci n financiera a de diciembre de , el estado del
resultado global, el estado de cambios en el atrimonio neto el estado de u os de e ecti o
corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los
o e resamos una o ini n sobre los estados financieros de la ociedad ad untos ebido a
la significati idad de las cuestiones descritas en la secci n undamento de la denegación abstención
de opinión de nuestro in orme, no emos odido obtener e idencia de auditor a ue ro or-
cione una base suficiente adecuada ara e resar una o ini n de auditor a sobre estos
estados financieros
undamento de la denegaci n a stenci n de o ini n
uimos nombrados auditores de la sociedad con osterioridad al de diciembre de

, or lo tanto, no resenciamos el recuento sico de las e istencias al inicio al cierre del
e ercicio o emos odido satis acernos, mediante rocedimientos alternati os, de las can-
tidades de e istencias a de diciembre de , las cuales est n registradas en los
estados de situaci n financiera or , res ecti amente simismo, la introducci n
en se tiembre de de un nue o sistema in ormati ado de cuentas a cobrar ocasion
numerosos errores en dic as cuentas n la ec a de nuestro in orme, la direcci n a n estaba
en el roceso de rectificar las deficiencias del sistema de corregir los errores o udimos
AuditoríA
confirmar o erificar or medios alternati os las cuentas a cobrar incluidas en el estado de
situaci n financiera or un im orte total de a de diciembre de omo resultado
de estas cuestiones, no emos odido determinar los a ustes ue odr an aber sido necesa-
rios en relaci n con las e istencias las cuentas a cobrar registradas, o no registradas, ni en
relaci n con los elementos integrantes del estado del resultado global, del estado de cambios
en el atrimonio neto del estado de u os de e ecti o
Res onsa ilidades del auditor en relaci n con la auditoría de los estados
financieros
uestra res onsabilidad es la reali aci n de la auditor a de los estados financieros de la ocie-
dad de con ormidad con las ormas nternacionales de uditor a la emisi n de un in orme
l subt tulo n orme sobre la auditor a de los estados financieros no es necesario en a uellas circunstancias en las
ue no sea rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios

de auditor a in embargo, debido a la significati idad de las cuestiones descritas en la secci n

undamento de la denegación abstención de opinión de nuestro in orme, no emos odido obtener
e idencia de auditor a ue ro orcione una base suficiente adecuada ara e resar una
o ini n de auditor a sobre estos estados financieros consolidados
omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con los re uerimientos de ética a lica-
bles a nuestra auditor a de los estados financieros en jurisdicción emos cum lido las dem s
res onsabilidades de ética de con ormidad con esos re uerimientos
ec a

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS

CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR
UN AUDITOR INDEPENDIENTE
CONTENIDO
Apartado
Introducción
lcance de esta ............................................................................................1-4
ec a de entrada en igor ...................................................................................5
Objetivo ............................................................................................................
Definiciones ......................................................................................................7
Requerimientos
rra os de én asis en el in orme de auditor a .....................................................8-9
rra os sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a .................................
elaci n entre los rra os de én asis las cuestiones cla e
de la auditor a en el in orme de auditor a ...........................................................
ircunstancias en las ue uede ser necesario un rra o de én asis ..................
ntroducci n de un rra o de én asis en el in orme de auditor a ......................
AuditoríA
rra os sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a ..................................A9-A15
bicaci n de los rra os de én asis de los rra os sobre otras cuestiones
en el in orme de auditor a ....................................................................................
omunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad ..........................A18
ne o ista de las ue contienen re uerimientos sobre rra os de én asis
ne o ista de las ue contienen re uerimientos en relaci n con rra os sobre
otras cuestiones
ne o em lo de un in orme de auditor a ue contiene una secci n de cuestiones
cla e de la auditor a, un rra o de én asis un rra o sobre otras cuestiones
ne o em lo de un in orme de auditor a con una o ini n con sal edades debido al
incum limiento del marco de in ormaci n financiera a licable ue contiene
un rra o de én asis
839
a orma nternacional de uditor a e isada , Párrafos de énfasis y párrafos

sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente, debe inter re-
tarse con untamente con la , Objetivos globales del auditor independiente y realización de
la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.

PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
lcance de esta
sta orma nternacional de uditor a trata de las comunicaciones adicionales

en el in orme de auditor a cuando el auditor lo considere necesario ara
a lamar la atenci n de los usuarios sobre una cuesti n o cuestiones resentadas

o re eladas en los estados financieros, de tal im ortancia ue sean undamen-
tales ara ue los usuarios com rendan los estados financieros o
b llamar la atenci n de los usuarios sobre cual uier cuesti n o cuestiones distin-
tas de las resentadas o re eladas en los estados financieros ue sean rele antes
ara ue los usuarios com rendan la auditor a, las res onsabilidades del audi-
tor o el in orme de auditor a
a 1
establece re uerimientos ro orciona orientaciones cuando el auditor
considera ue e isten cuestiones cla e de la auditor a las comunica en el in orme de
auditor a uando el auditor inclu e una secci n de cuestiones cla e de la auditor a en
el in orme de auditor a, esta trata la relaci n entre las cuestiones cla e de la audi-
tor a cual uier comunicaci n adicional en el in orme de auditor a de con ormidad
con esta e artados
a e isada establece re uerimientos ro orciona orientaciones sobre

la comunicaci n en el in orme de auditor a en relaci n con la m resa en unciona-
miento
os ane os identifican las en las ue es ec ficamente se re uiere ue el

auditor inclu a rra os de én asis o rra os sobre otras cuestiones en el in orme de
auditor a n esas circunstancias, se a licar n los re uerimientos de esta con
AuditoríA
res ecto a la estructura de dic os rra os e artado

Objetivo
l ob eti o del auditor, una e ormada una o ini n sobre los estados financieros, es
llamar la atenci n de los usuarios, cuando a su uicio sea necesario, or medio de una
clara comunicaci n adicional en el in orme de auditor a, sobre
a na cuesti n ue, aun ue esté adecuadamente resentada o re elada en los

estados financieros, sea de tal im ortancia ue resulte undamental ara ue
los usuarios com rendan los estados financieros o
1
, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.

b cuando roceda, cual uier otra cuesti n ue sea rele ante ara ue los usua-
rios com rendan la auditor a, las res onsabilidades del auditor o el in orme de
auditoría.
Definiciones
e ectos de las , los siguientes términos tienen los significados ue figuran a con-
tinuaci n
c rra o de én asis un rra o incluido en el in orme de auditor a ue se

refiere a una cuesti n resentada o re elada de orma adecuada en los esta-
dos financieros ue, a uicio del auditor, es de tal im ortancia ue resulta
undamental ara ue los usuarios com rendan los estados financieros
d rra o sobre otras cuestiones un rra o incluido en el in orme de auditor a

ue se refiere a una cuesti n distinta de las resentadas o re eladas en los esta-
dos financieros ue, a uicio del auditor, es rele ante ara ue los usuarios
com rendan la auditor a, las res onsabilidades del auditor o el in orme de
auditoría.
Requerimientos
rra os de én asis en el in orme de auditoría
i el auditor considera necesario llamar la atenci n de los usuarios sobre una cuesti n
resentada o re elada en los estados financieros ue, a su uicio, es de tal im ortancia
ue resulta undamental ara ue los usuarios com rendan los estados financieros,
incluir un rra o de én asis en el in orme de auditor a siem re ue e artados
a omo resultado de la cuesti n no se re uerir a ue el auditor e resase una

o ini n modificada de con ormidad con la e isada
b cuando es a licable la , no se a a determinado ue la cuesti n es una

cuesti n cla e de la auditor a ue se deba comunicar en el in orme de audito-
ra e artados
uando el auditor inclu a un rra o de én asis en el in orme de auditor a
a ncluir el rra o en una secci n se arada del in orme de auditor a con un

t tulo adecuado ue inclu a el término én asis
b incluir en el rra o una clara re erencia a la cuesti n ue se resalta a la

ubicaci n en los estados financieros de la corres ondiente in ormaci n en la
ue se describe detalladamente dic a cuesti n l rra o se re erir solo a la
in ormaci n ue se resenta o se re ela en los estados financieros e

c indicar ue el auditor no e resa una o ini n modificada en relaci n con la

cuesti n ue se resalta e artados ,
rra os so re otras cuestiones en el in orme de auditoría
i el auditor considera necesario comunicar una cuesti n distinta de las resentadas o

re eladas en los estados financieros ue, a su uicio, sea rele ante ara ue los usuarios
com rendan la auditor a, las res onsabilidades del auditor o el in orme de auditor a,
el auditor incluir un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a siem re
ue
a o esté ro ibido or una dis osici n legal o reglamentaria
b cuando es a licable la , no se a a determinado ue la cuesti n es una

cuesti n cla e de la auditor a ue se deba comunicar en el in orme de audito-
ra e artados
uando el auditor inclu a un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de audi-

tor a, lo ar en una secci n se arada con el t tulo tras cuestiones u otro t tulo
adecuado e artados
omunicaci n con los res onsa les del go ierno de la entidad
i el auditor re é incluir un rra o de én asis o un rra o sobre otras cuestiones en

el in orme de auditor a, esta re isi n la redacci n de dic o rra o ser ob eto de
comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad e artado
***
AuditoríA


Relaci n entre los rra os de én asis y las cuestiones clave de la auditoría en
el informe de auditoría e artado , b
as cuestiones cla e de la auditor a se de inen en la como a uellas

cuestiones ue, seg n el uicio ro esional del auditor, an sido de la ma or
signi icati idad en la auditor a de los estados inancieros del eriodo actual
as cuestiones cla e de la auditor a se seleccionan entre las cuestiones ue an
sido ob eto de comunicaci n con los res onsables del gobierno de la entidad, las
cuales com renden alla gos signi icati os de la auditor a de los estados inan-
cieros del periodo actual.4 a comunicaci n de las cuestiones cla e de la audi-
tor a ro orciona in ormaci n adicional a los usuarios a uienes se destinan los
estados inancieros ara acilitarles la com rensi n de a uellas cuestiones ue,
seg n el uicio ro esional del auditor, an sido de la ma or signi icati idad en
la auditor a de los estados inancieros auditados uede a udar a los usuarios a
uienes se destinan los estados inancieros a conocer la entidad las reas de los
estados inancieros auditados en las ue la direcci n a lica uicios signi icati os
uando es a licable la , la utili aci n de rra os de én asis no sustitu e
la descri ci n indi iduali ada de las cuestiones cla e de la auditor a
as cuestiones ue se consideran cuestiones cla e de la auditor a de con ormidad

con la también ueden ser, a uicio del auditor, undamentales ara ue
los usuarios com rendan los estados financieros n esos casos, al comunicar la
cuesti n como cuesti n cla e de la auditor a de con ormidad con la , es
osible ue el auditor uiera destacar o llamar m s la atenci n sobre su im ortan-
cia dentro del conte to l auditor uede acerlo resaltando dic a cuesti n rente
a otras en la secci n uestiones cla e de la auditor a or e em lo, situ ndola en
rimer lugar o mediante la inclusi n de in ormaci n adicional en la descri ci n
de la cuesti n cla e de la auditor a ara se alar la im ortancia de la cuesti n ara
ue los usuarios com rendan los estados financieros
uede e istir una cuesti n ue no se considera una cuesti n cla e de la auditor a de

con ormidad con la es decir, or ue no a re uerido atenci n significa-
ti a del auditor , ero ue, a uicio del auditor, es undamental ara ue los usuarios
com rendan los estados financieros or e em lo, un ec o osterior al cierre i el
auditor considera necesario llamar la atenci n de los usuarios sobre una cuesti n de
ese ti o, la cuesti n se inclu e en un rra o de én asis en el in orme de auditor a de
con ormidad con esta
ircunstancias en las que uede ser necesario un rra o de én asis e ar-

tados ,
n el ne o se identifican las ue contienen re uerimientos es ec ficos ue

obligan al auditor a incluir rra os de én asis en el in orme de auditor a en determi-
nadas circunstancias em los de estas circunstancias son
4
e isada , Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, a artado

uando un marco de in ormaci n financiera im uesto or las dis osicio-

nes legales o reglamentarias uera inace table sal o or el ec o de ue es
im uesto or las dis osiciones legales o reglamentarias
ara ad ertir a los usuarios de ue los estados financieros an sido re arados

de con ormidad con un marco de in ormaci n con fines es ec ficos
uando, con osterioridad a la ec a del in orme de auditor a, llegan a cono-

cimiento del auditor ciertos ec os el auditor emite un in orme de auditor a
nue o o rectificado es decir, ec os osteriores al cierre 5
em los de circunstancias en las ue el auditor uede considerar necesario incluir un

rra o de én asis son
a incertidumbre relacionada con resultados uturos de litigios o acciones

administrati as e ce cionales
n ec o osterior al cierre ue sea significati o ue ocurra entre la ec a de

los estados financieros la ec a del in orme de auditor a
a a licaci n antici ada cuando se ermita , antes de su ec a de entrada en

igor, de una nue a norma contable ue tenga un e ecto material sobre los
estados financieros
na cat stro e gra e ue a a tenido, o contin e teniendo, un e ecto significa-

ti o sobre la situaci n financiera de la entidad
o obstante, el uso generali ado de los rra os de én asis uede disminuir la eficacia
de la comunicaci n del auditor acerca de este ti o de cuestiones
AuditoríA
Introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría e artado
a introducci n de un rra o de én asis en el in orme de auditor a no a ecta a la

o ini n del auditor n rra o de én asis no es sustituti o de
e na o ini n modificada de con ormidad con la e isada cuando lo

re uieran las circunstancias de un determinado encargo de auditor a
in ormaci n ue debe re elar la direcci n en los estados financieros de con or-

midad con el marco de in ormaci n financiera a licable, o ue es necesaria or
alg n otro moti o ara lograr la resentaci n fiel o
g in ormar de con ormidad con la e isada 7 cuando e ista una incer-

tidumbre material en relaci n con ec os o condiciones ue ueden gene-
rar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad de continuar como
em resa en uncionamiento
5
, Hechos posteriores al cierre, a artados b
, a artado
7
e isada , a artados

os a artados ro orcionan m s orientaciones acerca de la ubicaci n de

rra os de én asis en determinadas circunstancias
rra os so re otras cuestiones en el in orme de auditoría e artados
Situaciones en la cuales puede ser necesario un párrafo sobre otras cuestiones
ele ante ara ue los usuarios com rendan la auditor a
a e isada re uiere ue el auditor se comuni ue con los res onsables del

gobierno de la entidad acerca del alcance del momento de reali aci n de la auditor a
lanificados, lo ue inclu e comunicar acerca de los riesgos significati os identificados
por el auditor.8 un ue las cuestiones relati as a los riesgos significati os se ueden con-
siderar cuestiones cla e de la auditor a, es oco robable ue otras cuestiones relacio-
nadas con la lanificaci n con la delimitaci n del alcance or e em lo, el alcance de
la auditor a lanificado, o la a licaci n de la im ortancia relati a en el conte to de la
auditor a sean cuestiones cla e de la auditor a teniendo en cuenta el modo en ue se
definen las cuestiones cla e de la auditor a en la in embargo, las dis osiciones
legales o reglamentarias ueden re uerir ue el auditor comuni ue acerca de cuestio-
nes relacionadas con la lanificaci n con la delimitaci n del alcance en el in orme de
auditor a, o el auditor uede considerar necesario comunicar acerca de tales cuestiones
en un rra o sobre otras cuestiones
n la circunstancia oco recuente de ue el auditor no ueda renunciar a un encargo,

a esar de ue el osible e ecto de la im osibilidad de obtener e idencia de auditor a
suficiente adecuada, debido a una limitaci n al alcance de la auditor a im uesta
or la direcci n, sea generali ado,9 el auditor uede considerar necesario incluir un
rra o sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a ara e licar las ra ones or
las ue no le es osible renunciar al encargo
ele ante ara ue los usuarios com rendan las res onsabilidades del auditor o el in orme
de auditoría
is osiciones legales o reglamentarias o las r cticas generalmente ace tadas de una

determinada urisdicci n ueden re uerir o ermitir al auditor dar m s detalle sobre
cuestiones ue ro orcionan una e licaci n adicional sobre las res onsabilidades
del auditor en la auditor a de los estados financieros, o sobre el in orme de auditor a
uando la secci n tras cuestiones inclu a m s de una cuesti n ue, a uicio del
auditor, es rele ante ara ue los usuarios com rendan la auditor a, las res onsabili-
dades del auditor o el in orme de auditor a, uede resultar con eniente utili ar subt -
tulos distintos ara cada cuesti n
n rra o sobre otras cuestiones no trata de las circunstancias en las ue el audi-

tor tiene otras res onsabilidades de in ormaci n adicionales a la res onsabilidad del
auditor establecida or las éase la secci n de la e isada tras
res onsabilidades de in ormaci n , o en las ue se a solicitado al auditor ue a li-
8
e isada , a artado
9
éase el a artado b ii de la e isada ara ma or in ormaci n sobre esta circunstancia
e isada , ormación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros, apartados

ue rocedimientos adicionales es ec ficos e in orme sobre ellos, o ue e rese una

o ini n sobre cuestiones es ec ficas
misi n de un in orme sobre m s de un con unto de estados financieros
na entidad uede re arar un con unto de estados financieros de con ormidad con
un marco de in ormaci n con fines generales or e em lo, el marco nacional otro
con unto de estados financieros de con ormidad con otro marco de in ormaci n con
fines generales or e em lo, las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera ,
as como encargar al auditor ue in orme sobre ambos con untos de estados finan-
cieros i el auditor a determinado ue los marcos son ace tables en las res ecti-
as circunstancias, uede incluir un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de
auditor a, indicando ue la misma entidad a re arado otro con unto de estados
financieros de con ormidad con otro marco de in ormaci n con fines generales ue
el auditor a emitido un in orme sobre dic os estados financieros
estricci n a la distribuci n o utili aci n del in orme de auditor a
stados financieros re arados ara un fin es ec fico ueden re ararse de con ormi-
dad con un marco de in ormaci n con fines generales or ue los usuarios a uienes
se destinan an determinado ue dic os estados financieros con fines generales satis-
acen sus necesidades de in ormaci n financiera uesto ue el in orme de auditor a
a destinado a usuarios es ec ficos, el auditor uede considerar necesario en estas
circunstancias incluir un rra o sobre otras cuestiones, se alando ue el in orme de
auditor a a dirigido nicamente a los usuarios a los ue se destina no debe distri-
buirse a terceros o ser utili ado or éstos
Introducción de párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría
l contenido de un rra o sobre otras cuestiones re e a con claridad ue no se
AuditoríA
re uiere ue esas otras cuestiones se resenten re elen en los estados financieros
n rra o sobre otras cuestiones no inclu e in ormaci n ue dis osiciones legales
o reglamentarias u otras normas ro esionales ro ben ue el auditor ro orcione,
or e em lo, normas de ética a licables a la confidencialidad de la in ormaci n n
rra o sobre otras cuestiones tam oco inclu e la in ormaci n ue se e ige a la direc-
ci n ue ro orcione
icaci n de los rra os de én asis y de los rra os so re otras cuestiones en

el informe de auditoría e artados ,
a ubicaci n de un rra o de én asis o de un rra o sobre otras cuestiones en el

in orme de auditor a de ende de la naturale a de la in ormaci n ue se a a comu-
nicar, del uicio del auditor sobre la significati idad relati a de dic a in ormaci n
ara los usuarios a uienes se destina en com araci n con otros elementos sobre los
ue se debe in ormar de con ormidad con la e isada or e em lo
Párrafos de énfasis
uando el rra o de én asis est relacionado con el marco de in ormaci n

financiera a licable, incluidas las circunstancias en las ue el auditor deter-

mina ue el marco de in ormaci n financiera im uesto or las dis osiciones
legales o reglamentarias ser a inace table en cual uier otra circunstancia,11 el
auditor uede considerar necesario situar el rra o inmediatamente des ués
de la secci n undamento de la o ini n ara ro orcionar el conte to ade-
cuado ara la o ini n del auditor
uando se resente una secci n uestiones cla e de la auditor a en el

in orme de auditor a, un rra o de én asis se uede resentar bien usto antes
o des ués de la secci n uestiones cla e de la auditor a bas ndose en el ui-
cio del auditor con res ecto a la significati idad relati a de la in ormaci n ue
se inclu a en el rra o de én asis l auditor también uede a adir conte to
al t tulo rra o de én asis , como or e em lo, rra o de én asis ec o
osterior al cierre , ara di erenciar el rra o de én asis de las cuestiones indi-
iduales ue se describen en la secci n uestiones cla e de la auditor a
Párrafos sobre otras cuestiones
uando se resente una secci n uestiones cla e de la auditor a en el

in orme de auditor a también se considere necesario un rra o sobre otras
cuestiones, el auditor también uede a adir conte to al t tulo tra cuesti n ,
como or e em lo, tra cuesti n lcance de la auditor a , ara di erenciar
el rra o sobre otras cuestiones de las cuestiones indi iduales ue se describen
en la secci n uestiones cla e de la auditor a
uando se inclu a un rra o sobre otras cuestiones ara llamar la atenci n

de los usuarios sobre una cuesti n relacionada con otras res onsabilidades de
in ormaci n tratadas en el in orme de auditor a, el rra o uede incluirse en la
secci n n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios
uando a ecte a todas las res onsabilidades del auditor o a la com rensi n,
or arte de los usuarios, del in orme de auditor a, el rra o sobre otras cues-
tiones uede incluirse como una secci n se arada, a continuaci n del in orme
sobre la auditor a de los estados financieros del in orme sobre otros re ueri-
mientos legales reglamentarios
n el ne o se muestra un e em lo de la relaci n entre la secci n uestiones cla e

de la auditor a , un rra o de én asis un rra o sobre otras cuestiones cuando los
tres est n resentes en el in orme de auditor a l e em lo de in orme del ne o
inclu e un rra o de én asis en un in orme de auditor a ara una entidad ue no es
una entidad coti ada ue contiene una o ini n con sal edades cuando no se an
comunicado cuestiones cla e de la auditor a
omunicaci n con los res onsa les del go ierno de la entidad e artado
11
or e em lo, como lo re uiere la , Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, a artado , la ,
onsideraciones es eciales Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines
específicos, a artado

a comunicaci n re uerida or el a artado ermite a los res onsables del gobierno

de la entidad conocer la naturale a de las cuestiones es ec ficas ue el auditor tiene
intenci n de destacar en el in orme de auditor a, , en su caso, les ro orciona la
o ortunidad de obtener del auditor aclaraciones adicionales uando la inclusi n en
el in orme de auditor a de un rra o sobre otras cuestiones re erido a una cuesti n
en articular sea recurrente en cada uno de los sucesi os encargos, el auditor odr
considerar ue es innecesario re etir la comunicaci n en cada encargo, sal o si est
obligado a ello or las dis osiciones legales o reglamentarias
AuditoríA

ne o
e artados ,
Lista de las que contienen requerimientos so re rra os de én asis
ste ane o identifica los a artados de otras ue re uieren ue el auditor inclu a, en

ciertas circunstancias, un rra o de én asis en el in orme de auditor a sta lista no e ime de
tener en cuenta los re uerimientos la corres ondiente gu a de a licaci n otras anotacio-
nes e licati as de las
, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, a artado b
, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con

un marco de información con fines específicos, a artado
850 NIA 706 (Revisada) Anexo 1

ne o
e artado
Lista de las que contienen requerimientos en relaci n con rra os so re

otras cuestiones
ste ane o identifica los a artados de otras ue re uieren ue el auditor inclu a, en cier-
tas circunstancias, un rra o sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a sta lista no
e ime de tener en cuenta los re uerimientos la corres ondiente gu a de a licaci n otras
anotaciones e licati as de las
, Información comparativa- Cifras correspondientes de periodos anteriores y estados finan-

cieros comparativos, a artados ,
, Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados, a artado a
AuditoríA
NIA 706 (Revisada) Anexo 2 851

ne o
e artado
E em lo de un in orme de auditoría que contiene una secci n de cuestiones clave

de la auditoría un rra o de én asis y un rra o so re otras cuestiones

circunstancias
es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la 1

con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera
un marco de in ormaci n financiera con fines generales
urisdicci n
as ndose en la e idencia de auditor a obtenida, el auditor a concluido ue no
e iste una incertidumbre material relacionada con ec os o con condiciones ue
uedan generar dudas significati as sobre la ca acidad de la entidad ara continuar
como em resa en uncionamiento de con ormidad con la e isada
ntre la ec a de los estados financieros la ec a del in orme de auditor a se a
roducido un incendio en las instalaciones de roducci n de la entidad ue a
sido re elado como un ec o osterior al cierre uicio del auditor, la cuesti n
es tan im ortante ue resulta undamental ara ue los usuarios com rendan los
estados financieros a cuesti n no a re uerido atenci n significati a del auditor
en la auditor a de los estados financieros del eriodo actual
e resentan ci ras com arati as los estados financieros corres ondientes al
eriodo anterior ueron auditados or un auditor redecesor as dis osiciones
legales o reglamentarias no ro ben al auditor acer re erencia al in orme de
auditor a del auditor redecesor en lo relati o a las ci ras corres ondientes de
eriodos anteriores el auditor a decidido acerlo
1
, Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos incluido el trabajo de los auditores de los componentes

Opinión

n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en todos los as ec-
tos materiales, o expresan la imagen fiel de la situaci n financiera de la ociedad a de diciem-
bre de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes al e ercicio
terminado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n
inanciera
de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con los re ue-
rimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros en jurisdicción
emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad con esos re uerimien-
tos onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido ro orciona una base
suficiente adecuada ara nuestra o ini n
AuditoríA
rra o de én asis
lamamos la atenci n sobre la ota de los estados financieros, ue describe los e ectos de
un incendio en las instalaciones de roducci n de la ociedad uestra o ini n no a sido
modificada en relaci n con esta cuesti n
l subt tulo n orme sobre la auditor a de los estados financieros no es necesario en a uellas circunstancias
en las ue no sea rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales regla-
mentarios
omo se indica en el a artado , un rra o de én asis se uede resentar bien usto antes o des ués de la sec-
ci n uestiones cla e de la auditor a bas ndose en el uicio del auditor con res ecto a la significati idad relati a
de la in ormaci n ue se inclu e en el rra o de én asis

tra cuesti n
os estados financieros de la sociedad corres ondientes al e ercicio terminado a de

diciembre de ueron auditados or otro auditor ue e res una o ini n no modifi-
cada a orable sobre dic os estados financieros el de mar o de
cieros

Fecha
4
n estos e em los de in ormes de auditor a es osible ue los términos direcci n res onsables del gobierno de

ne o
e artado
E em lo de un in orme de auditoría con una o ini n con salvedades de ido

al incum limiento del marco de in ormaci n financiera a lica le y que
contiene un rra o de én asis

circunstancias



l incum limiento del marco de in ormaci n financiera a licable a dado lugar

a una o ini n con sal edades

urisdicci n

AuditoríA
ntre la ec a de los estados financieros la ec a del in orme de auditor a se a
roducido un incendio en las instalaciones de roducci n de la entidad ue a
sido re elado como un ec o osterior al cierre uicio del auditor, la cuesti n
es tan im ortante ue resulta undamental ara ue los usuarios com rendan los
estados financieros a cuesti n no a re uerido atenci n significati a del auditor
en la auditor a de los estados financieros del eriodo actual
l auditor no est obligado a comunicar las cuestiones cla e de la auditor a de

con ormidad con la a decidido no acerlo or alg n otro moti o



n nuestra o ini n, e ce to or los e ectos de la cuesti n descrita en la secci n Fundamento

de la opinión con salvedades de nuestro in orme, los estados financieros ad untos resentan fiel-
mente, en todos los as ectos materiales, o expresan la imagen fiel de la situaci n financiera de la
ociedad a de diciembre de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres-
ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nterna-
cionales de n ormaci n inanciera
os alores negociables a corto la o de la ociedad est n alorados en el estado de situaci n

financiera en a direcci n no a actuali ado estos alores a alor de mercado sino ue,
en su lugar, los a registrado al coste, lo ue constitu e un incum limiento de las os
registros de la ociedad indican ue, si la direcci n ubiera actuali ado los alores negocia-
bles a alor de mercado, la ociedad abr a reconocido unas érdidas no reali adas de
en el estado del resultado global del e ercicio l alor registrado de los alores negociables en
el estado de situaci n financiera se abr a reducido or el mismo im orte a de diciembre
de , el im uesto sobre beneficios, el resultado neto el atrimonio neto se abr an
reducido en , , , res ecti amente
financieros de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con los
re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros en uris-
dicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad con esos
ciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n con sal edades
rra o de én asis E ectos de un incendio
lamamos la atenci n sobre la ota de los estados financieros, ue describe los e ectos de
un incendio en las instalaciones de roducci n de la ociedad uestra o ini n no a sido
modificada en relaci n con esta cuesti n
1

dad en relaci n con los estados financieros
cieros
Fecha
AuditoríA

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710
INFORMACIÓN COMPARATIVA-CIFRAS
CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y
ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
licable a las auditor as de estados financieros corres ondientes a eriodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009)
CONTENIDO
Apartados
Introducción
lcance de esta ............................................................................................1
aturale a de la in ormaci n com arati a ........................................................2-3
Objetivos ..........................................................................................................5
Definiciones .....................................................................................................6
Requerimientos
rocedimientos de auditor a ................................................................................7-9
n orme de auditor a ............................................................................................10-19
rocedimientos de auditor a ................................................................................A1
n orme de auditor a ...........................................................................................A2-A11
ne o em los de in ormes de auditor a
a orma nternacional de uditor a , Información comparativa-Cifras correspon-

dientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos, debe inter retarse con untamente
con la , Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de confor-
midad con las Normas Internacionales de Auditoría.
858
INFORMACIÓN COMPARATIVA-CIFRAS CORRESPONDIENTES DE PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Introducción
Alcance de esta NIA
sta orma nternacional de uditor a trata de las res onsabilidades ue tiene el

auditor en relaci n con la in ormaci n com arati a en una auditor a de estados finan-
cieros i los estados financieros del eriodo anterior ueron auditados or un auditor
redecesor o no ueron auditados, los re uerimientos las orientaciones de la 1
con res ecto a los saldos de a ertura también son de a licaci n
Naturaleza de la información comparativa
a naturale a de la in ormaci n com arati a ue se resenta en los estados financie-

ros de una entidad de ende de los re uerimientos del marco de in ormaci n finan-
ciera a licable isten dos en o ues generales di erentes de las res onsabilidades del
auditor de dar cuenta de dic a in ormaci n com arati a ci ras corres ondientes de
eriodos anteriores estados financieros com arati os l en o ue ue debe ado -
tarse a menudo iene establecido or las dis osiciones legales o reglamentarias, ero
también uede es ecificarse en los términos del encargo
as di erencias esenciales entre dic os en o ues en el in orme de auditor a son las

siguientes
a n el caso de ci ras corres ondientes de eriodos anteriores, la o ini n del auditor

sobre los estados financieros se refiere nicamente al eriodo actual mientras ue
b en el caso de estados financieros com arati os, la o ini n del auditor se refiere
a cada eriodo ara el ue se resentan estados financieros
sta trata de orma se arada de los re uerimientos ue debe cum lir el in orme
AuditoríA
de auditor a en relaci n con cada en o ue

dos iniciados a artir del de diciembre de
Objetivos
os ob eti os del auditor son
a btener e idencia de auditor a suficiente adecuada sobre si la in ormaci n

com arati a incluida en los estados financieros se resenta, en todos los as ec-
tos materiales, de con ormidad con los re uerimientos del marco de in orma-
ci n financiera a licable relati os a la in ormaci n com arati a
b emitir un in orme de con ormidad con las res onsabilidades del auditor
1
, Encargos iniciales de auditoría–Saldos de apertura.
NIA 710 859

Definiciones
e ectos de las , los siguientes términos tienen los significados ue figuran a con-
tinuaci n
a n ormaci n com arati a im ortes e in ormaci n a re elar incluidos en los

estados financieros relati os a uno o m s eriodos anteriores, de con ormidad
con el marco de in ormaci n financiera a licable
b i ras corres ondientes de eriodos anteriores in ormaci n com arati a con-

sistente en im ortes e in ormaci n re elada del eriodo anterior ue se inclu-
en como arte integrante de los estados financieros del eriodo actual, con
el ob eti o de ue se inter reten e clusi amente en relaci n con los im ortes
e in ormaci n re elada del eriodo actual denominados ci ras del eriodo
actual l grado de detalle de los im ortes de las re elaciones com arati as
resentadas de ende rinci almente de su rele ancia res ecto a las ci ras del
periodo actual.
c stados financieros com arati os in ormaci n com arati a consistente en

im ortes e in ormaci n a re elar del eriodo anterior ue se inclu en a e ectos
de com araci n con los estados financieros del eriodo actual, a los ue,
si an sido auditados, el auditor ar re erencia en su o ini n l grado de
in ormaci n de estos estados financieros com arati os es e ui arable al de los
estados financieros del eriodo actual
e ectos de esta , las re erencias al eriodo anterior deben inter retarse como
eriodos anteriores cuando la in ormaci n com arati a inclu a im ortes e in or-
maci n a re elar de m s de un eriodo
Requerimientos
Procedimientos de auditoría
l auditor determinar si los estados financieros inclu en la in ormaci n com arati a

re uerida or el marco de in ormaci n financiera a licable si dic a in ormaci n est
adecuadamente clasificada estos e ectos, el auditor e aluar si
a a in ormaci n com arati a concuerda con los im ortes otra in ormaci n re-
sentada en el eriodo anterior o, cuando roceda, si a sido ree resada
b las ol ticas contables re e adas en la in ormaci n com arati a son congruen-

tes con las a licadas en el eriodo actual o, en el caso de aberse roducido
cambios en las ol ticas contables, si dic os cambios an sido debidamente
tenidos en cuenta adecuadamente resentados re elados
i el auditor detecta una osible incorrecci n material en la in ormaci n com arati a

mientras reali a la auditor a del eriodo actual, a licar los rocedimientos de audi-
tor a adicionales ue sean necesarios de endiendo de las circunstancias con el fin de
obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada ara determinar si e iste una
860 NIA 710

incorrecci n material i el auditor a auditado los estados financieros del eriodo

anterior, también cum lir los re uerimientos a licables de la 2
Si los estados
financieros del eriodo anterior an sido modificados, el auditor determinar si la
in ormaci n com arati a concuerda con los estados financieros modificados
al como lo re uiere la ,3 el auditor solicitar mani estaciones escritas ara

todos los eriodos a los ue se refiera la o ini n del auditor l auditor también obten-
dr una mani estaci n escrita es ec fica en relaci n con cual uier ree resi n ue se
a a e ectuado ara corregir una incorrecci n material en los estados financieros del
eriodo anterior ue a ecte a la in ormaci n com arati a e artado
Cifras correspondientes de periodos anteriores
uando se resenten ci ras corres ondientes de eriodos anteriores, la o ini n del audi-
tor no se re erir a dic as ci ras corres ondientes a eriodos anteriores, e ce to en las
circunstancias descritas en los a artados , e artado
i el in orme de auditor a del eriodo anterior, tal como se emiti re iamente,

conten a una o ini n con sal edades, denegaba la o ini n o conten a una o ini n
des a orable, la cuesti n ue dio lugar a la o ini n modificada no se a resuelto, el
auditor e resar una o ini n modificada sobre los estados financieros del eriodo
actual n el rra o de undamento de la o ini n modificada del in orme de audi-
tor a, el auditor
a e re erir tanto a las ci ras del eriodo actual como a las ci ras corres on-
dientes de eriodos anteriores en la descri ci n de la cuesti n ue origina la
o ini n modificada cuando los e ectos, o los osibles e ectos, de dic a cuesti n
en las ci ras del eriodo actual sean materiales o
AuditoríA
b en los dem s casos, e licar ue la o ini n de auditor a es una o ini n
modi icada debido a los e ectos, o los osibles e ectos, de la cuesti n no
resuelta sobre la com arabilidad entre las ci ras del eriodo actual las
ci ras corres ondientes a eriodos anteriores e artados
i el auditor obtiene e idencia de auditor a de ue e iste una incorrecci n mate-

rial en los estados financieros del eriodo anterior, sobre los ue se emiti , re-
iamente, una o ini n no modificada, las ci ras corres ondientes de eriodos
anteriores no an sido correctamente ree resadas o no se a re elado la in or-
maci n adecuada, el auditor e resar una o ini n con sal edades o una o ini n
des a orable en el in orme de auditor a sobre los estados financieros del eriodo
actual, esto es, una o ini n modificada con res ecto a las ci ras corres ondientes
de eriodos anteriores incluidas en dic os estados financieros e artado
2
, Hechos posteriores al cierre, a artados
3
, Manifestaciones escritas, a artado
NIA 710 861

stados financieros del eriodo anterior auditados or un auditor redecesor
i los estados financieros del eriodo anterior ueron auditados or un auditor re-
decesor, las dis osiciones legales o reglamentarias no ro ben al auditor re erirse
al in orme de auditor a del auditor redecesor en lo ue res ecta a las ci ras corres-
ondientes de eriodos anteriores el auditor decide acerlo, se alar en un rra o
sobre otras cuestiones del in orme de auditor a
a ue los estados financieros del eriodo anterior ueron auditados or el audi-

tor redecesor
b el ti o de o ini n e resada or el auditor redecesor , si se trat de una o i-

ni n modificada, las ra ones ue moti aron dic a o ini n
c la ec a de dic o in orme e artado
stados financieros del eriodo anterior no auditados
i los estados financieros del eriodo anterior no ueron auditados, el auditor mani-
estar en un rra o sobre otras cuestiones del in orme de auditor a ue las ci ras
corres ondientes de eriodos anteriores no an sido auditadas in embargo, dic a
declaraci n no e ime al auditor del re uerimiento de obtener e idencia de auditor a
suficiente adecuada de ue los saldos de a ertura no contienen incorrecciones ue
a ecten de orma material a los estados financieros del eriodo actual 4
Estados financieros comparativos
uando se resentan estados financieros com arati os, la o ini n del auditor se re e-
rir a cada eriodo ara el ue se resentan estados financieros sobre el ue se
e resa una o ini n de auditor a e artados
uando se in orme sobre los estados inancieros del eriodo anterior en cone-
i n con la auditor a del eriodo actual, el auditor, en el caso de ue su o ini n
sobre los estados inancieros del eriodo anterior di iera de la ue, re iamente,
se e res , re elar los moti os undamentales de la di erencia en la o ini n, en
un rra o sobre otras cuestiones de acuerdo con la 5
e artado
A10)
stados financieros del eriodo anterior auditados or un auditor redecesor
i los estados financieros del eriodo anterior ueron auditados or un auditor rede-
cesor, adem s de e resar una o ini n sobre los estados financieros del eriodo actual,
el auditor indicar en un rra o sobre otras cuestiones
a ue los estados financieros del eriodo anterior ueron auditados or un audi-

tor redecesor
4
, a artado
5
, Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente, a artado
862 NIA 710

b el ti o de o ini n e resada or el auditor redecesor , si se trat de una o i-

ni n modificada, las ra ones ue moti aron dic a o ini n
c la ec a de dic o in orme,
sal o ue el in orme de auditor a del auditor redecesor sobre los estados financieros del
eriodo anterior se emita de nue o con los estados financieros
i el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material ue a ecta a los estados

financieros del eriodo anterior, sobre los ue un auditor redecesor e res , re ia-
mente, una o ini n no modificada, el auditor comunicar la incorrecci n al ni el ade-
cuado de la direcci n a los res onsables del gobierno de la entidad, sal o ue todos
los res onsables del gobierno de la entidad artici en en la direcci n de la entidad,6
solicitar ue se in orme al auditor redecesor i se modifican los estados financie-
ros del eriodo anterior, el auditor redecesor ace ta emitir un nue o in orme de
auditor a sobre los estados financieros del eriodo anterior modificados, el auditor se
re erir en su in orme nicamente al eriodo actual e artado
stados financieros del eriodo anterior no auditados
i los estados financieros del eriodo anterior no ueron auditados, el auditor mani-
estar en un rra o sobre otras cuestiones ue los estados financieros com arati os
no an sido auditados in embargo, dic a declaraci n no e ime al auditor del re ue-
rimiento de obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada de ue los saldos
de a ertura no contienen incorrecciones ue a ecten de orma material a los estados
financieros del eriodo actual 7
***
AuditoríA
Procedimientos de auditoría
Manifestaciones escritas e artado
n el caso de estados financieros com arati os, se solicitan mani estaciones escritas
ara todos los eriodos a los ue se refiere la o ini n del auditor, a ue la direcci n
necesita reafirmar ue las mani estaciones escritas, re iamente reali adas, con res ecto
al eriodo anterior siguen siendo adecuadas n el caso de ci ras corres ondientes de
eriodos anteriores, las mani estaciones escritas se solicitan nicamente en relaci n con
los estados financieros del eriodo actual, a ue la o ini n del auditor se refiere a dic os
estados financieros, los cuales inclu en las ci ras corres ondientes a eriodos anteriores
in embargo, el auditor solicita una mani estaci n escrita es ec fica con res ecto a cual-
uier ree resi n ue se a a reali ado ara corregir una incorrecci n material en los
estados financieros del eriodo anterior ue a ecte a la in ormaci n com arati a
6
, Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad, a artado
7
, a artado
NIA 710 863

Cifras correspondientes de periodos anteriores
usencia de re erencia en la o ini n del auditor e artado
a o ini n del auditor no ace menci n de las ci ras corres ondientes a eriodos
anteriores or ue la o ini n del auditor es sobre los estados financieros del eriodo
actual en su con unto, inclu endo las ci ras corres ondientes a eriodos anteriores
odificaci n no resuelta en el in orme de auditor a del eriodo anterior e artado
uando en el in orme de auditor a sobre el eriodo anterior, tal como se emiti re ia-
mente, se a a incluido una o ini n con sal edades, se a a denegado la o ini n o se
a a incluido una o ini n des a orable, la cuesti n ue moti la o ini n modificada se
resuel a se contabilice o se re ele correctamente en los estados financieros de con ormi-
dad con el marco de in ormaci n financiera a licable, no es necesario ue la o ini n del
auditor sobre el eriodo actual aga menci n de la o ini n modificada anterior
uando el auditor a a e resado, re iamente, una o ini n modificada sobre el

eriodo anterior, uede ocurrir ue la cuesti n no resuelta ue a a moti ado dic a
o ini n modificada no sea rele ante ara las ci ras del eriodo actual o obstante,
uede re uerirse una o ini n con sal edades, la denegaci n de o ini n o una o i-
ni n des a orable seg n corres onda sobre los estados financieros del eriodo actual
debido a los e ectos, o osibles e ectos, de la cuesti n no resuelta sobre la com arabi-
lidad entre las ci ras actuales las ci ras corres ondientes de eriodos anteriores
n los e em los de in ormes de auditor a del ane o se ilustra el caso en ue

en el in orme de auditor a sobre el eriodo anterior se ubiera e resado una o i-
ni n modificada la cuesti n ue ubiera moti ado dic a o ini n no ubiera sido
resuelta.
ncorrecci n en los estados financieros del eriodo anterior e artado
uando los estados financieros del eriodo anterior contengan una incorrecci n no
se a an modificado el in orme de auditor a no se a a emitido de nue o, ero las
ci ras corres ondientes de eriodos anteriores a an sido correctamente ree resa-
das o se a a re elado adecuadamente la in ormaci n en los estados financieros del
eriodo actual, el in orme de auditor a uede incluir un rra o de én asis ue des-
criba las circunstancias aga re erencia, cuando roceda, a la in ormaci n re elada
en los estados financieros ue describa lenamente la cuesti n éase la
stados financieros del eriodo anterior auditados or un auditor redecesor e artado
l e em lo de in orme de auditor a n mero del ane o ilustra el caso en ue los esta-

dos financieros del eriodo anterior a an sido auditados or un auditor redecesor
las dis osiciones legales o reglamentarias no ro ban al auditor re erirse al in orme
de dic o auditor redecesor en lo relati o a las ci ras corres ondientes de eriodos
anteriores
864 NIA 710

Estados financieros comparativos
e erencia en la o ini n del auditor e artado
uesto ue el in orme de auditor a sobre unos estados financieros com arati os se

a lica a los estados financieros de cada uno de los eriodos resentados, el auditor
uede e resar una o ini n con sal edades o una o ini n des a orable, denegar la
o ini n, o incluir un rra o de én asis con res ecto a uno o m s eriodos, a la e
ue e resa una o ini n distinta sobre los estados financieros del otro eriodo
n el e em lo de in orme de auditor a n mero del ane o se ilustra el caso en ue se

re uiere ue el auditor se ronuncie sobre los estados financieros del eriodo actual
los del eriodo anterior, en relaci n con la auditor a del eriodo actual, el in orme
del eriodo anterior inclu a una o ini n modificada sin ue se a a resuelto la cues-
ti n ue moti ara dic a o ini n modificada
ini n sobre los estados financieros del eriodo anterior di erente de la o ini n re ia e
Apartado 16)
uando se in orma sobre los estados financieros del eriodo anterior en relaci n con
la auditor a del eriodo actual, la o ini n ue se e resa sobre los estados financieros
del eriodo anterior uede ser di erente de la o ini n re iamente e resada, en el
caso de ue el auditor descubra, en el transcurso de la auditor a del eriodo actual,
circunstancias o ec os ue a ecten de orma material a los estados financieros de un
eriodo anterior n algunas urisdicciones, el auditor uede tener res onsabilidades
de in ormaci n adicionales establecidas ara im edir ue en el uturo se con e en el
in orme de auditor a re iamente emitido sobre los estados financieros del eriodo
anterior
stados financieros del eriodo anterior auditados or un auditor redecesor e ar-
AuditoríA
tado 18)
uede ocurrir ue el auditor redecesor no ueda o no esté dis uesto a emitir de nue o
el in orme de auditor a sobre los estados financieros del eriodo anterior n rra o
sobre otras cuestiones en el in orme de auditor a uede se alar ue el auditor redece-
sor emiti su in orme sobre los estados financieros del eriodo anterior antes de ser éstos
modificados dicionalmente, si se encarga al auditor ue audite obtenga e idencia de
auditor a suficiente adecuada ara satis acerse de ue la modificaci n es adecuada, en
el in orme de auditor a se uede incluir también el siguiente rra o
omo arte de nuestra auditor a de los estados financieros de ,

también auditamos los a ustes descritos en la nota e licati a ue
se reali aron ara corregir los estados financieros de n nues-
tra o ini n, dic os a ustes son adecuados se an reali ado correcta-
mente o uimos contratados ara auditar, re isar o a licar ning n
rocedimiento a los estados financieros de la sociedad corres ondientes
a , sal o en relaci n con los a ustes, or consiguiente, no e re-
samos una o ini n ni ninguna otra orma de seguridad sobre los estados
financieros de considerados en su con unto
NIA 710 865

Anexo
Ejemplos de informes de auditoría

Ejemplo 1 – Cifras correspondientes de periodos anteriores e artado
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el apartado 11(a):
• El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previa-

mente, contenía una opinión con salvedades.
La cuesti n que motiv la o ini n modificada no a sido resuelta
• Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del
periodo actual son materiales y requieren que se exprese una opi-
ni n modificada con res ecto a las ci ras del eriodo actual
n orme so re los estados financieros1
emos auditado los estados financieros ad untos de la sociedad , ue com renden el

estado de situaci n financiera a de diciembre de , el estado del resultado global, el
e ercicio terminado en dic a ec a, as como un resumen de las ol ticas contables significa-
ti as otra in ormaci n e licati a
Responsabilidad de la dirección2 en relación con los estados financieros

ad untos de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera,3 del
control interno ue la direcci n considere necesario ara ermitir la re araci n de estados
financieros libres de incorrecci n material, debida a raude o error
Responsabilidad del auditor
uestra res onsabilidad es e resar una o ini n sobre los estados financieros ad untos
basada en nuestra auditor a emos lle ado a cabo nuestra auditor a de con ormidad con
las ormas nternacionales de uditor a ic as normas e igen ue cum lamos los re ueri-
mientos de ética, as como ue lanifi uemos e ecutemos la auditor a con el fin de obtener
una seguridad ra onable sobre si los estados financieros est n libres de incorrecci n material
1
l subt tulo n orme sobre los estados financieros no es necesario en a uellas circunstancias en las ue no sea
rocedente el segundo subt tulo, n orme sobre otros re uerimientos legales reglamentarios
2
3
866 NIA 710 Anexo

na auditor a conlle a la a licaci n de rocedimientos ara obtener e idencia de auditor a

sobre los im ortes la in ormaci n re elada en los estados financieros os rocedimientos
seleccionados de enden del uicio del auditor, incluida la aloraci n de los riesgos de inco-
rrecci n material en los estados financieros, debida a raude o error l e ectuar dic as alo-
raciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno rele ante ara la re araci n
resentaci n fiel4 or arte de la entidad de los estados financieros, con el fin de dise ar los
rocedimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias, no con
la finalidad de e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno de la entidad 5 na
auditor a también inclu e la e aluaci n de la adecuaci n de las ol ticas contables a licadas
de la ra onabilidad de las estimaciones contables reali adas or la direcci n, as como la
e aluaci n de la resentaci n global de los estados financieros
onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido ro orciona una base sufi-

ciente adecuada ara nuestra o ini n de auditor a con sal edades
Fundamento de la opinión con salvedades
al como se comenta en la nota e licati a de los estados financieros, no se a registrado

amorti aci n alguna en los estados financieros, lo ue constitu e un incum limiento de las
ormas nternacionales de n ormaci n inanciera ste es el resultado de una decisi n
tomada or la direcci n al comien o del e ercicio anterior ue moti nuestra o ini n
de auditor a con sal edades sobre los estados financieros relati os a dic o e ercicio obre
la base de un método de amorti aci n lineal una tasa anual de ara edificios de
ara e ui os, las érdidas del e ercicio deben incrementarse en en
en , el inmo ili ado material debe reducirse or la amorti aci n acumulada de
en en , las érdidas acumuladas deben incrementarse en en
en
AuditoríA
n nuestra o ini n, e ce to or los e ectos del ec o descrito en el rra o de undamento
de la o ini n con sal edades, los estados financieros e resan la imagen fiel de o resentan
fielmente, en todos los as ectos materiales, la situaci n financiera de la sociedad a
de diciembre de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes
al e ercicio terminado en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de
n ormaci n inanciera
4
n el caso de la nota , la redacci n odr ser la siguiente l e ectuar dic as aloraciones del riesgo, el auditor
tiene en cuenta el control interno rele ante ara la re araci n or arte de la entidad de los estados financieros,
con el fin de dise ar los rocedimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias, no
con la finalidad de e resar una o ini n sobre la eficacia del control interno de la entidad
5
n circunstancias en las ue el auditor tenga, asimismo, la res onsabilidad de e resar una o ini n sobre la efica-
cia del control interno unto con la auditor a de los estados financieros, esta rase se odr redactar como sigue
l e ectuar dic as aloraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno rele ante ara la re ara-
ci n resentaci n fiel or arte de la entidad de los estados financieros, con el fin de dise ar los rocedimientos
de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias n el caso de la nota , la redacci n odr
ser la siguiente l e ectuar dic as aloraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno rele ante
ara la re araci n or arte de la entidad de los estados financieros ue e resen la imagen fiel, con el fin de
dise ar los rocedimientos de auditor a ue sean adecuados en unci n de las circunstancias
NIA 710 Anexo 867

a estructura contenido de esta secci n del in orme de auditor a ariar de endiendo de

la naturale a de las otras res onsabilidades de in ormaci n del auditor
irma del auditor
868 NIA 710 Anexo

Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el apartado 11(b):
• El informe de auditoría sobre el periodo anterior, emitido previa-

mente, contenía una opinión con salvedades.
• Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del

periodo actual son inmateriales pero requieren que se exprese una
o ini n modificada de ido a los e ectos o osi les e ectos de la
cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del
periodo actual y las cifras correspondientes a periodos anteriores.

AuditoríA
6
7
8
NIA 710 Anexo 869



ciente adecuada ara nuestra o ini n de auditor a con sal edades
ebido a ue uimos nombrados auditores de la sociedad durante , no udimos

resenciar el recuento sico de las e istencias al inicio del e ercicio ni emos odido satis-
acernos or medios alternati os de las cantidades de e istencias uesto ue las e istencias
iniciales in u en en la determinaci n del resultado de las o eraciones, no emos odido
determinar si ubiese sido necesario reali ar a ustes en el resultado de las o eraciones en
las reser as iniciales or ganancias acumuladas corres ondientes a uestra o ini n
de auditor a sobre los estados financieros corres ondientes al e ercicio terminado el de
diciembre de , consecuentemente, ue una o ini n modificada uestra o ini n sobre
los estados financieros del eriodo actual también es una o ini n modificada debido al osi-
ble e ecto de este ec o sobre la com arabilidad entre los datos del eriodo actual las ci ras
corres ondientes de eriodos anteriores
n nuestra o ini n, e ce to or los osibles e ectos sobre las ci ras corres ondientes a
eriodos anteriores del ec o descrito en el rra o de undamento de la o ini n con
sal edades , los estados financieros e resan la imagen fiel de o resentan fielmente, en
todos los as ectos materiales, la situaci n financiera de la sociedad a de diciembre
de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes al e ercicio ter-
inanciera
9
n el caso de la nota , la redacci n odr ser la siguiente l reali ar dic as aloraciones del riesgo, el auditor
10
870 NIA 710 Anexo


irma del auditor
AuditoríA
NIA 710 Anexo 871

Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el apartado 13:
Los estados financieros corres ondientes al eriodo anterior ueron

auditados por un auditor predecesor.
• Las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor

hacer referencia al informe de auditoría del auditor predecesor en
lo relativo a las cifras correspondientes de periodos anteriores y el
auditor decide hacerlo.



11
12
13
872 NIA 710 Anexo


ciente adecuada ara nuestra o ini n de auditor a
Opinión
n nuestra o ini n, los estados financieros e resan la imagen fiel de o presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales, la situaci n financiera de la sociedad a de diciembre de
, as como de sus resultados u os de e ecti o corres ondientes al e ercicio terminado
en dic a ec a, de con ormidad con las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera
Otras cuestiones
os estados financieros de la sociedad corres ondientes al e ercicio terminado a de

diciembre de ueron auditados or otro auditor ue e res una o ini n no modifi-
cada sobre dic os estados financieros el de mar o de

irma del auditor
AuditoríA
14
15
NIA 710 Anexo 873

E em lo Estados financieros com arativos e artado
Informe ilustrativo de las circunstancias descritas en el apartado 15:
e requiere al auditor que in orme so re los estados financieros del

eriodo actual y so re los estados financieros del eriodo anterior
en relación con la auditoría del ejercicio actual.
• El informe de auditoría sobre el periodo anterior, tal y como se emi-

tió previamente, contenía una opinión con salvedades.
• Los efectos, o posibles efectos, de dicha cuestión sobre las cifras del
eriodo actual son materiales tanto ara los estados financieros del
eriodo actual como ara los estados financieros del eriodo ante-
rior y requieren una o ini n modificada
emos auditado los estados financieros ad untos de la sociedad , ue com renden los
estados de situaci n financiera a de diciembre de de , el estado del resultado
global, el estado de cambios en el atrimonio neto el estado de u os de e ecti o corres-
ondientes a los e ercicios terminados en dic as ec as, as como un resumen de las ol ticas
contables significati as otra in ormaci n e licati a

basada en nuestras auditor as emos lle ado a cabo nuestras auditor as de con ormidad con
16
17
18
874 NIA 710 Anexo


onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido en nuestras auditor as

ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n de auditor a con sal-
edades
al como se comenta en la nota e licati a de los estados financieros, no se a registrado

amorti aci n alguna en los estados financieros, lo ue constitu e un incum limiento de las
ormas nternacionales de n ormaci n inanciera obre la base de un método de amor-
ti aci n lineal una tasa anual de ara edificios de ara e ui os, la érdida del
e ercicio debe incrementarse en en en , el inmo ili ado material debe
reducirse or la amorti aci n acumulada de en en , las érdidas acu-
muladas deben incrementarse en en en
n nuestra o ini n, e ce to or los e ectos del ec o descrito en el rra o de undamento

de la o ini n con sal edades , los estados financieros e resan la imagen fiel de o resentan
AuditoríA
fielmente, en todos los as ectos materiales, la situaci n financiera de la sociedad a
de diciembre de de , as como de sus resultados u os de e ecti o corres on-
dientes a los e ercicios terminados en dic as ec as, de con ormidad con las ormas nterna-
cionales de n ormaci n inanciera
19
20
NIA 710 Anexo 875


irma del auditor
876 NIA 710 Anexo

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A

OTRA INFORMACIÓN
CONTENIDO
Apartado
Introducción
lcance de esta .............................................................................................
ec a de entrada en igor ....................................................................................
Objetivos ...........................................................................................................11
Definiciones ......................................................................................................
Requerimientos
btenci n de la otra in ormaci n .......................................................................13
ectura consideraci n de la otra in ormaci n ..................................................
es uesta cuando arece ue e iste una incongruencia material o una
incorrecci n material en otra in ormaci n.....................................................
es uesta cuando el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material
en la otra in ormaci n ....................................................................................
es uesta cuando e iste una incorrecci n material en los
estados financieros o cuando el auditor debe actuali ar
su conocimiento de la entidad de su entorno ..............................................
AuditoríA
n orme ................................................................................................................
ocumentaci n ....................................................................................................
efiniciones ..........................................................................................................
btenci n de la otra in ormaci n .......................................................................
ectura consideraci n de la otra in ormaci n ..................................................
es uesta cuando arece ue e iste una incongruencia material o
una incorrecci n material en otra in ormaci n .............................................
es uesta cuando el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n
material en la otra in ormaci n ......................................................................
es uesta cuando e iste una incorrecci n material en los
estados financieros o cuando el auditor debe actuali ar su
conocimiento de la entidad de su entorno...................................................A51
n orme ................................................................................................................
877
ne o em los de cantidades o de otros elementos ue ueden figurar en la otra

in ormaci n
ne o em los de in ormes de auditor a en relaci n con otra in ormaci n
a orma nternacional de uditor a e isada , Responsabilidades del auditor

con respecto a otra información, debe inter retarse con untamente con la , Objetivos
globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Interna-
cionales de Auditoría.

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR CON RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
Introducción
Alcance de esta NIA
sta orma nternacional de uditor a trata de las res onsabilidades ue tiene el

auditor con res ecto a otra in ormaci n, tanto financiera como no financiera distinta
de los estados financieros del in orme de auditor a corres ondiente , incluida en el
in orme anual de una entidad l in orme anual de una entidad uede consistir en un
solo documento o en un con unto de documentos ue tienen el mismo ro sito
sta est redactada en el conte to de una auditor a de estados financieros rea

li ada or un auditor inde endiente n consecuencia, los ob eti os del auditor en
esta se deben inter retar en el conte to de los ob eti os globales del auditor
enumerados en el a artado de la 1
os re uerimientos de las est n
dise ados ara ermitir al auditor alcan ar los ob eti os es ecificados en las ,
en consecuencia, los ob eti os globales del auditor a o ini n del auditor sobre los
estados financieros no cubre la otra in ormaci n, esta no re uiere ue el audi
tor obtenga e idencia de auditor a m s all de la ue se re uiere ara ormarse una
o ini n sobre los estados financieros
sta re uiere ue el auditor lea considere la otra in ormaci n or ue la

e istencia de una incongruencia material entre otra in ormaci n los estados finan
cieros o el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a uede indicar ue
e iste una incorrecci n material en los estados financieros o en la otra in ormaci n,
lo ue uede menoscabar la credibilidad tanto de los estados financieros como del
in orme de auditor a corres ondiente sas incorrecciones materiales también ue
den in uir de manera inadecuada en las decisiones econ micas de los usuarios ara
uienes se re ara el in orme de auditor a
sta también uede a udar al auditor en el cum limiento de los re uerimien
AuditoríA
tos de ética a licables ue establecen ue debe e itar asociarse deliberadamente
con in ormaci n ue estime ue contiene una declaraci n materialmente alsa o
ue induce a error, declaraciones o in ormaci n re aradas de manera negligente
o ue omite u oculta in ormaci n ue debe ser incluida, cuando dic a omisi n u
ocultaci n inducir a a error
a otra in ormaci n uede incluir cantidades u otros elementos ue retenden ser

iguales, resumir o ro orcionar ma or detalle acerca de las cantidades u otras artidas
ue figuran en los estados financieros de otras cantidades u otros elementos sobre
los ue el auditor a obtenido conocimiento en el transcurso de la auditor a a otra
in ormaci n también uede incluir otras cuestiones
as res onsabilidades del auditor en relaci n con otra in ormaci n distinta de las corres
ondientes res onsabilidades de in ormar son a licables con inde endencia de si el audi
tor obtiene la otra in ormaci n antes o des ués de la ec a del in orme de auditor a
1
, Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad digo de tica del del onse o de ormas nternacio
nales de tica ara ontadores, artado

sta no se a lica a
a anuncios reliminares de in ormaci n financiera o
b documentos de o ertas de alores, incluidos los olletos
as res onsabilidades del auditor seg n esta no constitu en un encargo ue ro

orciona un grado de seguridad sobre otra in ormaci n ni im onen al auditor la obli
gaci n de obtener un grado de seguridad acerca de la otra in ormaci n
as dis osiciones legales o reglamentarias ueden im oner al auditor obligaciones

adicionales en relaci n con otra in ormaci n ue uedan uera del alcance de esta
sta es a licable a las auditor as de estados financieros corres ondientes a erio

Objetivos
na e ue a le do considerado la otra in ormaci n, los ob eti os del auditor son
a tener en cuenta si a una incongruencia material entre la otra in ormaci n

b tener en cuenta si a una incongruencia material entre la otra in ormaci n

el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a
c res onder de manera adecuada cuando el auditor detecta ue arece ue e is

tan dic as incongruencias materiales o cuando llegue a su conocimiento, de
cual uier otro modo, ue arece ue la otra in ormaci n contiene una inco
rrecci n material
d in ormar de con ormidad con esta
Definiciones
e ectos de las , los siguientes términos tienen los significados ue figuran a con
tinuaci n
a n orme anual documento o con unto de documentos, re arado abitual

mente con eriodicidad anual or la direcci n o or los res onsables del
gobierno de la entidad de con ormidad con dis osiciones legales, reglamen
tarias o con la costumbre, cu o ro sito es ro orcionar a los ro ietarios u
otros interesados similares in ormaci n sobre las o eraciones de la entidad
sobre sus resultados su situaci n financiera tal como se e one en los estados
financieros l in orme anual contiene o acom a a a los estados financieros
al in orme de auditor a corres ondiente abitualmente inclu e in ormaci n

sobre el desarrollo de las acti idades de la entidad, sus ers ecti as de uturo
sus riesgos e incertidumbres, una declaraci n del rgano de gobierno de la
entidad e in ormes sobre cuestiones de gobierno e artados
b ncorrecci n en la otra in ormaci n e iste una incorrecci n en la otra in or

maci n cuando la otra in ormaci n est incorrectamente e resada o induce
a error de alg n otro modo lo ue inclu e cuando omite u oculta in ormaci n
necesaria ara entender adecuadamente una cuesti n re elada en la otra in or
maci n e artados
c tra in ormaci n in ormaci n financiera o no financiera distinta de los

estados financieros del in orme de auditor a corres ondiente incluida en el
in orme anual de una entidad e artados
Requerimientos
Obtención de la otra información
l auditor e artados
a determinar , mediante discusiones con la direcci n, el documento o los docu

mentos ue com rende el in orme anual el modo momento en ue la enti
dad re é ublicarlos
b dis ondr lo necesario con la direcci n ara obtener o ortunamente , si uera

osible, antes de la ec a del in orme de auditor a, la ersi n final del docu
mento o documentos ue com rende el in orme anual
c cuando alguno o todos los documentos indicados en a no a an a estar dis o

nibles asta des ués de la ec a del in orme de auditor a, solicitar a la direc
AuditoríA
ci n mani estaciones escritas de ue se le ro orcionar la ersi n final del
documento o documentos cuando esté dis onible antes de ser ublicada or
la entidad, con el fin de ue el auditor ueda a licar los rocedimientos re ue
ridos or esta e artado
Lectura y consideración de la otra información
l auditor leer la otra in ormaci n , al acerlo e artados
a considerar si a una incongruencia material entre la otra in ormaci n los

estados financieros omo base de esta consideraci n ara e aluar su con
gruencia, el auditor com arar cantidades u otros elementos seleccionados de
la otra in ormaci n ue retenden ser iguales, resumir o ro orcionar ma or
detalle acerca de cantidades u otras artidas incluidas en los estados financie
ros con esas cantidades u otras artidas incluidas en los estados financieros
e artados
b considerar si a una incongruencia material entre la otra in ormaci n

el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a, en el conte to de la

e idencia de auditor a obtenida de las conclusiones ue se an alcan ado

en la auditor a e artados
l leer considerar la otra in ormaci n de con ormidad con el a artado , el auditor

se mantendr atento a la resencia de indicios de ue arecen e istir incorrecciones
materiales en la otra in ormaci n ue no est relacionada con los estados financieros
o con el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a e artados ,
Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección
material en otra información
i el auditor detecta ue arece ue e iste una incongruencia material o llega a su

conocimiento ue arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n ,
discutir la cuesti n con la direcci n , si es necesario, a licar otros rocedimientos
ara concluir si e artados
a e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n
b e iste una incorrecci n material en los estados financieros
c el auditor debe actuali ar su conocimiento de la entidad de su entorno
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en

la otra información
i el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n,

solicitar a la direcci n ue corri a la otra in ormaci n i la direcci n
a ace ta acerlo, el auditor determinar ue la correcci n se a reali ado o,
b re sa acerlo, el auditor se comunicar con los res onsables del gobierno de

la entidad acerca de la cuesti n solicitar ue se realice la correcci n
i el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material en otra in ormaci n obte

nida antes de la ec a del in orme de auditor a la otra in ormaci n no es corregida
des ués de comunicarse con los res onsables del gobierno de la entidad, el auditor
ado tar todas las medidas adecuadas, incluido e artado
a la consideraci n de las im licaciones ara el in orme de auditor a comuni

carse con los res onsables del gobierno de la entidad acerca del modo en ue el
auditor re é tratar la incorrecci n material en el in orme de auditor a éase
el a artado e ii o e artado
b la renuncia al encargo si las dis osiciones legales o reglamentarias a licables as

lo ermiten e artados
i el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material en otra in ormaci n obte

nida des ués de la ec a del in orme de auditor a

a si se corrige la otra in ormaci n, a licar los rocedimientos necesarios en un

ci n de las circunstancias o, e artado
b si la otra in ormaci n no es corregida des ués de comunicarse con los res onsa
bles del gobierno de la entidad, el auditor ado tar todas las medidas adecuadas
teniendo en cuenta sus derec os obligaciones legales, ara intentar ue se llame
la atenci n de los usuarios ara los ue se re ara el in orme de auditor a sobre la
incorrecci n material no corregida e artados
Res uesta cuando e iste una incorrecci n material en los estados financieros o
cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno
i, como resultado de la a licaci n de los rocedimientos de los a artados , el auditor

conclu e ue e iste una incorrecci n material en los estados financieros o ue debe actua
li ar su conocimiento de la entidad de su entorno, el auditor res onder de manera
adecuada de con ormidad con las otras e artado
Informe
l in orme de auditor a incluir una secci n titulada tra in ormaci n , u otro t tulo
adecuado, cuando, en la ec a del in orme de auditor a
a en el caso de una auditor a de los estados financieros de una entidad coti ada,
el auditor a a obtenido, o es ere obtener, la otra in ormaci n o,
b en el caso de una auditor a de los estados financieros de una entidad ue no es

una entidad coti ada, el auditor a a obtenido toda o arte de la otra in orma
ci n e artado
uando el in orme de auditor a deba incluir una secci n de otra in ormaci n de con
AuditoríA
ormidad con el a artado , dic a secci n incluir e artado
a una declaraci n de ue la direcci n es res onsable de la otra in ormaci n
b la identificaci n de
i en su caso, otra in ormaci n obtenida or el auditor antes de la ec a

del in orme de auditor a ,
ii en el caso de una auditor a de los estados financieros de una entidad

coti ada, otra in ormaci n, en su caso, ue se es era obtener des ués
de la ec a del in orme de auditor a
c una declaraci n de ue la o ini n del auditor no cubre la otra in ormaci n ,

en consecuencia, de ue el auditor no e resa o no e resar ninguna o i
ni n ni ninguna otra orma de conclusi n ue ro orcione un grado de segu
ridad sobre esta
d una descri ci n de las res onsabilidades del auditor con res ecto a la lectura, con
sideraci n e in ormaci n sobre otra in ormaci n seg n se re uiere en esta
e cuando se a a obtenido otra in ormaci n antes de la ec a del in orme de

auditor a
i una declaraci n de ue el auditor no tiene nada de lo ue in ormar al

respecto o
ii si el auditor a concluido ue e iste una incorrecci n material en la otra

in ormaci n ue no a sido corregida, una declaraci n ue describa la
incorrecci n material no corregida en la otra in ormaci n
uando el auditor e rese una o ini n con sal edades o des a orable ad ersa de
con ormidad con la e isada ,3 el auditor considerar las im licaciones de
la cuesti n ue origin la o ini n modificada en la declaraci n re uerida en el a ar
tado e e artados
Informe prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias
i las dis osiciones legales o reglamentarias de una urisdicci n concreta im onen al

auditor ue se refiera a la otra in ormaci n en el in orme de auditor a utili ando un
determinado ormato o redacci n, el in orme de auditor a se re erir a las ormas
nternacionales de uditor a s lo si inclu e, como m nimo e artado
a la identificaci n de la otra in ormaci n ue a a obtenido el auditor antes de

la ec a del in orme de auditor a
b una descri ci n de las res onsabilidades del auditor con res ecto a la otra
in ormaci n
c una declaraci n e l cita ue trate del resultado del traba o del auditor ara
este fin
Documentación
l cum lir los re uerimientos de la 4

seg n se a lica a la resente , el
auditor incluir en la documentaci n de auditor a
a la documentaci n de los rocedimientos a licados de con ormidad con esta
b la ersi n final de la otra in ormaci n sobre la ue el auditor reali el traba o

ue re uiere esta
***
3
4
, Documentación de auditoría apartados


Definiciones
Informe anual e artado a
s osible ue las dis osiciones legales, reglamentarias o la costumbre definan, ara

las entidades de una urisdicci n concreta, el contenido del in orme anual el t tulo
ue se le a de dar sin embargo, el nombre el contenido ueden ariar de una uris
dicci n a otra
l in orme anual se re ara abitualmente con eriodicidad anual in embargo,

cuando los estados financieros sometidos a auditor a se re aran con una eriodicidad
in erior o su erior al a o, también se uede re arar un in orme anual ue cubra el
mismo eriodo ue los estados financieros
n algunos casos, es osible ue el in orme anual de la entidad sea un nico docu

mento se denomine n orme anual o tenga alg n otro t tulo n otros casos, las
dis osiciones legales, reglamentarias o la costumbre ueden obligar a la entidad a
ro orcionar a los ro ietarios o a otros interesados similares in ormaci n sobre
las o eraciones de la entidad sobre sus resultados su situaci n financieros como
se e onen en los estados financieros es decir, un in orme anual , mediante un nico
documento o a tra és de dos o m s documentos se arados ue, en con unto, tienen
el mismo ro sito or e em lo, de endiendo de las dis osiciones legales, reglamen
tarias o la costumbre de una determinada urisdicci n, uno o arios de los siguientes
documentos ueden ormar arte del in orme anual
n orme de gesti n, comentario de la direcci n o in ormes de re isi n de la

e lotaci n financiera o similares reali ados or los res onsables del gobierno
de la entidad or e em lo, un in orme de los administradores
AuditoríA
eclaraci n del residente
n orme de gobierno cor orati o
n ormes de control interno de aloraci n de riesgos
l in orme anual se uede oner a dis osici n de los usuarios en ormato a el o de

modo electr nico, lo ue inclu e la gina eb de la entidad n documento o un
con unto de documentos uede cum lir la definici n de in orme anual, inde endien
temente del modo en ue se one a dis osici n de los usuarios
l in orme anual difiere or su naturale a, finalidad contenido de otros in ormes,

tales como un in orme re arado ara satis acer las necesidades de in ormaci n de
un determinado gru o de interés o un in orme re arado ara cum lir un ob e
ti o de in ormaci n concreto de un regulador incluso cuando se re uiere ue tal
in orme esté a dis osici n del blico em los de in ormes ue, cuando se emiten
como documentos inde endientes, no orman arte abitualmente del con unto de
documentos ue com rende un in orme anual su eto a las dis osiciones legales,

reglamentarias o la costumbre ue, en consecuencia, no se consideran otra in or

maci n dentro del alcance de esta son
n ormes sectoriales o ara el regulador or e em lo, in ormes sobre la ade

cuaci n del ca ital , como los ue es osible ue se re aren en el sector ban
cario, asegurador o de ondos de ensiones
n ormes de res onsabilidad social cor orati a
n ormes de sostenibilidad
n ormes de di ersidad e igualdad de o ortunidades
n ormes de res onsabilidad or roductos
n ormes de r cticas laborales de condiciones de traba o
n ormes de derec os umanos
Incorrección material en la otra información e artado b
uando se re ela una cuesti n concreta en la otra in ormaci n, es osible ue la otra

in ormaci n omita u oculte in ormaci n necesaria ara entender adecuadamente dic a
cuesti n or e em lo, si la otra in ormaci n retende tratar los indicadores cla e de
resultados utili ados or la direcci n, la omisi n de un indicador cla e de resultados
utili ado or la direcci n odr a ser un indicio de ue la otra in ormaci n induce a error
s osible ue el conce to de materialidad sea ob eto de discusi n en un marco a li

cable a la otra in ormaci n , en ese caso, dic o marco uede ser ir de marco de
re erencia ara el auditor al en uiciar la materialidad seg n esta in embargo,
en muc os casos uede no e istir un marco ue inclu a una discusi n del conce to
de materialidad a licado a la otra in ormaci n n tales circunstancias, las siguientes
caracter sticas ro orcionan al auditor un marco de re erencia en la determinaci n de
si es material o no una incorrecci n en la otra in ormaci n
a materialidad se considera en el conte to de las necesidades comunes de

in ormaci n de los usuarios en su con unto e es era ue los usuarios de la
otra in ormaci n sean los mismos ue los usuarios de los estados financieros a
ue se uede es erar ue tales usuarios lean consideren la otra in ormaci n
ara situar los estados financieros en su conte to
os uicios acerca de la materialidad se a lican teniendo en cuenta las circuns

tancias concretas de la incorrecci n, considerando si el e ecto de la incorrec
ci n no corregida odr a in uir en los usuarios o todas las incorrecciones
in uir n en las decisiones econ micas de los usuarios
os uicios acerca de la materialidad im lican consideraciones tanto cualitati

as como cuantitati as or consiguiente, esos uicios ueden tener en cuenta la
naturale a o la magnitud de los elementos de los ue trata la otra in ormaci n
en el conte to del in orme anual de la entidad
Otra información e artado c
l ne o contiene e em los de cantidades o de otros elementos ue ueden figurar

en la otra in ormaci n
n algunos casos, el marco de in ormaci n financiera a licable uede re uerir ue

se re ele in ormaci n concreta ero ermitir ue se sit e uera de los estados finan
cieros.5 uesto ue esas re elaciones de in ormaci n son re ueridas or el marco de
in ormaci n financiera a licable, orman arte de los estados financieros or consi
guiente, no constitu en otra in ormaci n a los e ectos de esta
as eti uetas e tensible usiness e orting anguage no constitu en otra

in ormaci n seg n se define en esta
Obtención de la otra información e artado
a determinaci n del documento o documentos ue constitu en el in orme anual

es a menudo e idente sobre la base de las dis osiciones legales, reglamentarias o de
la costumbre n muc os casos, es osible ue la direcci n o los res onsables del
gobierno de la entidad tengan or costumbre ublicar un con unto de documentos
ue constitu en el in orme anual o se a an com rometido a acerlo in embargo,
en algunos casos, uede no estar claro ué documento o documentos constitu en el
in orme anual n esos casos, el momento de reali aci n el ro sito de los docu
mentos las ersonas a uienes se destinan son cuestiones ue ueden ser rele antes
ara el auditor en su determinaci n del documento o documentos ue constitu en el
in orme anual
uando el in orme anual se traduce a otros idiomas en a licaci n de dis osiciones

legales o reglamentarias como uede ocurrir cuando una urisdicci n tiene m s de
un idioma oficial o cuando se re aran m lti les in ormes anuales de con ormi
AuditoríA
dad con di erentes legislaciones or e em lo, cuando una entidad coti a en m s de
una urisdicci n , es osible ue se deba tener en cuenta si uno o m s de los in or
mes anuales orman arte de la otra in ormaci n s osible ue las dis osiciones
legales o reglamentarias ro orcionen orientaciones adicionales al res ecto
a direcci n o los res onsables del gobierno de la entidad son res onsables de la re
araci n del in orme anual l auditor uede comunicarse con la direcci n o con los
res onsables del gobierno de la entidad acerca de
us e ectati as en relaci n con la obtenci n de la ersi n final del in orme

anual incluido el con unto de documentos ue lo com renden , de manera
o ortuna, antes de la ec a del in orme de auditor a, de modo ue ueda a li
car los rocedimientos establecidos en esta antes de la ec a de este o, si
no es osible, tan ronto como sea osible , en cual uier caso, antes de ue la
entidad ubli ue dic a in ormaci n
5
or e em lo, la orma nternacional de n ormaci n inanciera , Instrumentos financieros Información a reve-
lar ermite ue determinada in ormaci n a re elar re uerida or las figure bien en los estados financieros o
se incor ore mediante una re erencia cru ada de los estados financieros a alg n otro estado, tal como un in orme
de gesti n o un in orme de riesgos, ue esté a dis osici n de los usuarios de los estados financieros, en los mismos
términos simult neamente

as osibles im licaciones cuando se obtenga la otra in ormaci n des ués de

la ec a del in orme de auditor a
as comunicaciones ue se mencionan en el a artado ueden ser es ecialmente

adecuadas or e em lo
n un encargo de auditor a inicial
uando se a a roducido un cambio de la direcci n o de los res onsables del

gobierno de la entidad
uando se es ere obtener otra in ormaci n des ués de la ec a del in orme de

auditoría.
uando sea necesario ue los res onsables del gobierno de la entidad a rueben la
otra in ormaci n antes de su ublicaci n or la entidad, la ersi n final de dic a otra
in ormaci n es la ue a a sido a robada or los res onsables del gobierno de la
entidad ara su ublicaci n
n algunos casos, es osible ue el in orme anual de la entidad sea un nico documento

ue se deba ublicar, de con ormidad con las dis osiciones legales o reglamentarias o
con la r ctica de in ormaci n de la entidad, oco des ués del cierre del e ercicio de
tal orma ue esté dis onible ara el auditor antes de la ec a del in orme de auditor a
n otros casos, uede ocurrir ue dic o documento no se tenga ue ublicar asta un
momento osterior o cuando lo decida la entidad ambién uede aber circunstancias
en las ue el in orme anual de la entidad sea un con unto de documentos, cada uno de
los cuales esté su eto a di erentes re uerimientos o r cticas de in ormaci n de la enti
dad con res ecto al momento de su ublicaci n
uede aber circunstancias en las ue, a la ec a del in orme de auditor a, la entidad

esté considerando desarrollar un documento ue es osible ue a a a ormar arte
del in orme anual de la entidad or e em lo, un in orme oluntario ara los intere
sados ero la direcci n no uede confirmar al auditor el ro sito o el momento de
reali aci n de dic o documento i el auditor no uede asegurarse del ro sito o del
momento de reali aci n de dic o documento, no se considera otra in ormaci n a los
e ectos de esta
a obtenci n de la otra in ormaci n de manera o ortuna antes de la ec a del

in orme de auditor a ermite ue se realice cual uier modificaci n ue se considere
necesaria de los estados financieros, del in orme de auditor a o de la otra in or
maci n antes de su ublicaci n a carta de encargo uede acer re erencia a un
acuerdo con la direcci n de oner a dis osici n del auditor la otra in ormaci n de
manera o ortuna , a ser osible, antes de la ec a del in orme de auditor a
uando la otra in ormaci n s lo se onga a dis osici n de los usuarios a tra és de la

gina eb de la entidad, la ersi n de la otra in ormaci n obtenida de la entidad,
no la ue figure en la gina eb de la entidad, es el documento ertinente al ue
el auditor a licar a los rocedimientos de con ormidad con esta sta no
, Acuerdo de los términos del encargo de auditoría, a artado

im one al auditor ninguna res onsabilidad de buscar otra in ormaci n, incluida otra
in ormaci n ue ueda figurar en la gina eb de la entidad, ni de a licar ning n
rocedimiento ara confirmar ue otra in ormaci n se muestra de manera adecuada
en la gina eb o ue a sido transmitida o mostrada electr nicamente de manera
adecuada.
ada im ide ue el auditor onga ec a o emita su in orme de auditor a si no a

obtenido toda o arte de la otra in ormaci n
uando la otra in ormaci n se obtenga des ués de la ec a del in orme de auditor a,

no se re uiere ue el auditor actualice los rocedimientos a licados de con ormidad
con los a artados de la 7
a establece re uerimientos ro orciona orientaciones sobre el uso de

mani estaciones escritas a mani estaci n escrita ue se debe solicitar seg n el a ar
tado c en relaci n con otra in ormaci n ue s lo estar dis onible des ués de
la ec a del in orme de auditor a tiene como finalidad dar a o o a la ca acidad del
auditor de terminar los rocedimientos re ueridos or esta con res ecto a dic a
in ormaci n dem s, el auditor uede considerar til solicitar otras mani estaciones
escritas, or e em lo de ue
la direcci n a in ormado al auditor de todos los documentos ue tiene re

isto ublicar ue uedan contener otra in ormaci n
los estados financieros cual uier otra in ormaci n obtenida or el auditor

antes de la ec a de su in orme son congruentes entre s , la otra in ormaci n
no contiene ninguna incorrecci n material
con res ecto a la otra in ormaci n ue no a a sido obtenida or el auditor

antes de la ec a de su in orme, ue la direcci n tiene re isto re arar ubli
AuditoríA
car esa otra in ormaci n la ec a de ublicaci n re ista
Lectura y consideración de la otra información e artados
e con ormidad con la , el auditor debe lanificar e ecutar la auditor a con

esce ticismo ro esional antener el esce ticismo ro esional durante la lectura la
consideraci n de la otra in ormaci n inclu e, or e em lo, reconocer ue la direcci n
uede ser e cesi amente o timista en cuanto al é ito de sus lanes restar es ecial
atenci n a in ormaci n ue ueda ser incongruente con
a los estados financieros o
b el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a
e con ormidad con la , el socio del encargo debe res onsabili arse de la
direcci n, su er isi n reali aci n del encargo de auditor a de con ormidad con las
7
, Hechos posteriores al cierre.
, Manifestaciones escritas.
, a artado
, Control de calidad de la auditoría de estados financieros, a artado a

normas ro esionales los re uerimientos legales reglamentarios a licables n el

conte to de esta , los actores ue se ueden tener en cuenta ara determinar los
miembros del e ui o del encargo ue tratar n los re uerimientos de los a artados
, inclu en
a e eriencia de los miembros del e ui o del encargo
i los miembros del e ui o del encargo a los ue se asignar n las tareas tienen
el conocimiento re uerido obtenido en la auditor a ara identificar las incon
gruencias entre la otra in ormaci n ese conocimiento
l grado de uicio necesario ara satis acer los re uerimientos de los a artados
or e em lo, la a licaci n de rocedimientos ara e aluar la congruen
cia de cantidades en la otra in ormaci n ue deben coincidir con cantidades en
los estados financieros uede ser reali ada or miembros del e ui o del encargo
con menos e eriencia
i, en el caso de la auditor a de un gru o, es necesario indagar ante el auditor de

un com onente al tratar la otra in ormaci n relacionada con ese com onente
Consideración de si ay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros
e artado a
a otra in ormaci n uede incluir cantidades u otros elementos ue retenden ser igua
les, resumir o ro orcionar ma or detalle acerca de otras cantidades u otras artidas en
los estados financieros lgunos e em los de esas cantidades u otros elementos son
ablas, cuadros o gr ficos ue contienen e tractos de los estados financieros
n ormaci n re elada ue ro orciona un ma or grado de detalle acerca de

un saldo o cuenta mostrados en los estados financieros, tales como, e los
ingresos de , millones ueron generados or el roducto e
millones or el roducto
escri ciones de los resultados, tales como, os gastos totales de n estigaci n

esarrollo ueron de en
ara e aluar la congruencia de las cantidades u otros elementos seleccionados, no es

necesario ue el auditor com are todas las cantidades u otros elementos de la otra
in ormaci n ue deber an ser iguales, o resumir o ro orcionar ma or detalle acerca
de otras cantidades u otras artidas de los estados financieros con las mismas cantida
des u otras artidas de los estados financieros
a selecci n de las cantidades u otros elementos ue se an a com arar es una cues

ti n de uicio ro esional on actores rele antes ara este uicio
a significati idad de la cantidad u otro elemento en el conte to en el ue se

resenta, ue uede a ectar a la im ortancia ue los usuarios otorgar an a la
cantidad u otro elemento or e em lo, un ratio o cantidad cla e

i es cuantitati o, la dimensi n relati a de la cantidad com arada con cuentas o ar

tidas de los estados financieros o de la otra in ormaci n con la ue est n relacionados
a sensibilidad de la cantidad u otro elemento concreto en la otra in ormaci n,

or e em lo, agos basados en acciones ara la alta direcci n
a determinaci n de la naturale a e tensi n de los rocedimientos ara cum lir el

re uerimiento del a artado a es una cuesti n de uicio ro esional, teniendo en
cuenta ue las res onsabilidades del auditor seg n esta no constitu en un encargo
de ue ro orcione un grado de seguridad sobre otra in ormaci n ni im onen una
obligaci n de obtener seguridad alguna acerca de la otra in ormaci n lgunos e em
los de dic os rocedimientos son
n el caso de in ormaci n ue se retende ue sea igual ue la in ormaci n en

los estados financieros, com arar la in ormaci n con los estados financieros
n el caso de in ormaci n ue se retende ue transmita el mismo significado

ue in ormaci n re elada en los estados financieros, com arar las alabras
utili adas considerar la significati idad de las di erencias en la redacci n si
esas di erencias transmiten distintos significados
btener de la direcci n una conciliaci n entre la cantidad ue figura en la otra

in ormaci n los estados financieros
com arar las artidas de conciliaci n con los estados financieros con la otra
in ormaci n
com robar la e actitud aritmética de la conciliaci n
aluar la congruencia de las cantidades u otros elementos seleccionados en la otra
AuditoríA
in ormaci n con los estados financieros com rende, cuando sea a licable teniendo en
cuenta la naturale a de la otra in ormaci n, su modo de resentaci n com arado con
el de los estados financieros
Consideración de si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento obtenido por el
auditor en la auditoría e artado b
a otra in ormaci n uede com render cantidades u otros elementos relacionados con
el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a distintos de los ue se mencio
nan en el a artado a lgunos e em los de esas cantidades o elementos son
n ormaci n re elada sobre el n mero de unidades roducidas o un cuadro en

el ue se resume dic a roducci n or ona geogr fica
na declaraci n de ue a com a a a lan ado los roductos e a lo

largo del e ercicio
n resumen de la locali aci n de las rinci ales o eraciones de la entidad,

como el rinci al centro de o eraciones de la entidad es el a s también
o era en los a ses
l conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a inclu e el conocimiento de

la entidad de su entorno, obtenido de con ormidad con la e isada 11
a e isada establece el conocimiento ue debe obtener el auditor, ue
inclu e cuestiones como el conocimiento de
a los actores sectoriales normati os rele antes, as como otros actores e ternos
b la naturale a de la entidad
c la selecci n a licaci n de ol ticas contables or la entidad
d los ob eti os estrategias de la entidad
e la medici n re isi n del resultado financiero de la entidad
el control interno de la entidad
l conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a también uede incluir cuestiones

de naturale a ros ecti a ntre esas cuestiones ueden estar, or e em lo, ers ecti as
de negocio u os de e ecti o uturos ue el auditor tu o en cuenta al e aluar las i tesis
utili adas or la direcci n en la reali aci n de ruebas sobre el deterioro de acti os inma
teriales como el ondo de comercio, o al alorar la e aluaci n reali ada or la direcci n de
la ca acidad de la entidad ara continuar como em resa en uncionamiento
l considerar si a una incongruencia material entre la otra in ormaci n el conoci

miento obtenido or el auditor en la auditor a, el auditor se uede centrar en a uellas
cuestiones de la otra in ormaci n ue tienen la im ortancia suficiente ara ue una
incorrecci n en la otra in ormaci n en relaci n con dic a cuesti n udiera ser material
n relaci n con muc as cuestiones en la otra in ormaci n, el recuerdo ue tenga el

auditor de la e idencia de auditor a obtenida de las conclusiones alcan adas uede
ser suficiente ara ermitirle considerar si e iste una incongruencia material entre la
otra in ormaci n el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a uanta
m s e eriencia tenga cuanto m s amiliari ado esté con los as ectos cla e de la
auditor a, ma or ser la robabilidad de ue el recuerdo ue tiene el auditor de las
cuestiones significati as sea suficiente or e em lo, es osible ue el auditor ueda
detectar si e iste una incongruencia material entre la otra in ormaci n el cono
cimiento obtenido or él en la auditor a a artir de su recuerdo de las discusiones
mantenidas con la direcci n o con los res onsables del gobierno de la entidad o de los
alla gos resultantes de los rocedimientos a licados durante la reali aci n de la audi
tor a, como la lectura consideraci n de las actas del conse o, sin ue sea necesario
ado tar medidas adicionales
l auditor uede determinar ue remitirse a la documentaci n de auditor a ertinente

o indagar ante los miembros del e ui o del encargo o los auditores de los com onen
tes ue corres ondan es adecuado como base ara determinar si e iste una incon
gruencia material or e em lo
11
su entorno, a artados

uando la otra in ormaci n describa el abandono re isto de una de las rinci ales
l neas de roducto , a esar de ue el auditor tenga conocimiento de dic o abandono
re isto, uede indagar ante el miembro del e ui o del encargo ue a lic los roce
dimientos de auditor a en dic a rea ara undamentar la consideraci n del auditor
de si e iste o no una incongruencia material con el conocimiento obtenido or él
durante la reali aci n de la auditor a
uando la otra in ormaci n describa detalles im ortantes de una demanda udicial

tratada en la auditor a, ero el auditor no los uede recordar adecuadamente, es osi
ble ue tenga ue remitirse a la documentaci n de auditor a en la ue se resumen esos
detalles para apoyar su recuerdo.
emitirse a la documentaci n de auditor a ertinente o indagar ante los miembros

del e ui o del encargo o los auditores de los com onentes ue corres ondan , en tal
caso, el grado en ue debe acerlo es una cuesti n de uicio ro esional del auditor
in embargo, uede ue no sea necesario ue el auditor se remita a la documentaci n
de auditor a ertinente o indague ante los miembros del e ui o del encargo o los audi
tores de los com onentes ue corres ondan, en relaci n con alguna cuesti n incluida
Mantenerse atento a la presencia de otros indicios de que parece que existe una incorrección material en la otra
información e artado
tra in ormaci n uede incluir discusiones de cuestiones no relacionadas con los

estados financieros también uede ir m s all ue el conocimiento obtenido or el
auditor en la auditor a or e em lo, la otra in ormaci n uede incluir declaraciones
sobre las emisiones de gases de e ecto in ernadero de la entidad
antenerse atento a la resencia de indicios de ue arece ue e iste una incorrec

ci n material en la otra in ormaci n no relacionada con los estados financieros o con
AuditoríA
el conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a uede acilitar al auditor el
cum limiento de los re uerimientos de ética a licables ue establecen ue debe e itar
asociarse deliberadamente con in ormaci n ue estime ue contiene una declaraci n
materialmente alsa o ue induce a error, una declaraci n re arada de manera negli
gente o ue omite u oculta in ormaci n ue debe ser incluida, cuando dic a omisi n
u ocultaci n inducir a a error antenerse atento a la resencia de otros indicios de
ue arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n odr a dar
lugar a ue el auditor identificara cuestiones como
di erencias entre la otra in ormaci n el conocimiento general, a arte del

conocimiento obtenido en la auditor a, del miembro del e ui o del encargo
ue lee considera la otra in ormaci n ue lle en al auditor a ensar ue
arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n o
una incongruencia interna en la otra in ormaci n ue lle e al auditor a ensar

ue arece e istir una incorrecci n material en la otra in ormaci n
digo de tica del , a artado

Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección
material en la otra información e artado
a discusi n del auditor con la direcci n sobre una incongruencia material o cuando
arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n uede incluir soli
citar a la direcci n ue sustente sus declaraciones en la otra in ormaci n as ndose
en la in ormaci n o en las e licaciones adicionales de la direcci n, el auditor uede
uedar con encido de ue no e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n
or e em lo, es osible ue las e licaciones de la direcci n ro orcionen una base
ra onable suficiente ara di erencias de uicio lidas
or el contrario, la discusi n con la direcci n uede ro orcionar m s in ormaci n

ue so orte la conclusi n del auditor de ue e iste una incorrecci n material en la
otra in ormaci n
l auditor le uede resultar m s di cil cuestionar a la direcci n en cuestiones de uicio

ue en cuestiones de ec o in embargo, uede aber circunstancias en las ue el
auditor conclu a ue la otra in ormaci n contiene afirmaciones ue no son congruen
tes con los estados financieros o con el conocimiento obtenido or él en la auditor a
ic as circunstancias ueden originar dudas acerca de la otra in ormaci n, de los
estados financieros o del conocimiento obtenido or el auditor en la auditor a
uesto ue a una am lia gama de osibles incorrecciones materiales en la otra

in ormaci n, la naturale a la e tensi n de otros rocedimientos ue uede a licar
el auditor ara concluir si e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n son
cuestiones de uicio ro esional del auditor seg n las circunstancias
uando una cuesti n no est relacionada con los estados financieros o con el cono
cimiento obtenido or el auditor en la auditor a, es osible ue el auditor no ueda
e aluar del todo las res uestas de la direcci n a sus indagaciones o obstante, bas n
dose en la in ormaci n o e licaciones adicionales de la direcci n o como resultado de
cambios e ectuados or la direcci n en la otra in ormaci n, el auditor uede uedar
con encido de ue a no e iste una incongruencia material o una incorrecci n mate
rial en la otra in ormaci n uando el auditor no ueda concluir ue a no e iste una
incongruencia material o una incorrecci n material en la otra in ormaci n, uede
solicitar a la direcci n ue consulte a un tercero cualificado or e em lo, a un e erto
de la direcci n o a un asesor ur dico n determinados casos, des ués de tener en
cuenta las res uestas a las consultas de la direcci n, es osible ue el auditor no ueda
concluir si e iste o no una incorrecci n material en la otra in ormaci n l auditor
uede entonces tomar una o m s de las siguientes medidas
obtener asesoramiento de su asesor ur dico
considerar las im licaciones ara el in orme de auditor a, or e em lo, si debe

describir las circunstancias cuando la direcci n im one una limitaci n o
la renuncia a la auditor a si las dis osiciones legales o reglamentarias a licables

as lo ermiten

Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en

la otra información
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información obtenida antes
de la fecha del informe de auditoría e artado
as medidas ue tome el auditor si la otra in ormaci n no se corrige des ués de comu

nicar con los res onsables del gobierno de la entidad son una cuesti n de uicio ro
esional l auditor uede tener en cuenta si el undamento de la direcci n de los
res onsables del gobierno de la entidad ara no reali ar la correcci n lantea dudas
acerca de la integridad u onestidad de la direcci n o de los res onsables del gobierno
de la entidad, como, or e em lo, cuando el auditor tiene sos ec as de ue e ista
intenci n de inducir a error l auditor también uede considerar adecuado obte
ner asesoramiento ur dico n algunos casos, es osible ue las dis osiciones legales,
reglamentarias u otras normas ro esionales obliguen al auditor a comunicar la cues
ti n a un regulador o al organismo ro esional ertinente
m licaciones ara el in orme e artado a
n circunstancias oco recuentes, uede ser adecuada una denegaci n abstenci n

de o ini n sobre los estados financieros cuando la negati a ante la solicitud de corre
gir la incorrecci n material en la otra in ormaci n uede generar tantas dudas sobre
la integridad de la direcci n de los res onsables del gobierno de la entidad como
ara oner en tela de uicio la fiabilidad de la e idencia de auditor a en general
enuncia al encargo e artado b
enunciar al encargo, cuando las dis osiciones legales o reglamentarias as lo ermi

ten, uede ser adecuado cuando las circunstancias en las ue se roduce la negati a
ante la solicitud de corregir la incorrecci n material en la otra in ormaci n uede
AuditoríA
generar tantas dudas sobre la integridad de la direcci n de los res onsables del
gobierno de la entidad como ara oner en tela de uicio la fiabilidad de las mani es
taciones obtenidas de ellos durante la reali aci n de la auditor a
onsideraciones es ec ficas ara entidades del sector blico e artado b
n el sector blico, uede no ser osible renunciar al encargo n esos casos, el audi
tor uede emitir un in orme dirigido al oder legislati o con los detalles de la cuesti n
o uede tomar otras medidas adecuadas
Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en otra información obtenida después
de la fecha del informe de auditoría e artado
i el auditor conclu e ue e iste una incorrecci n material en otra in ormaci n obtenida

des ués de la ec a del in orme de auditor a dic a incorrecci n material a sido corregida,
los rocedimientos de auditor a necesarios en las circunstancias inclu en determinar ue la
correcci n se a reali ado de con ormidad con el a artado a ueden incluir re isar
las medidas ue a tomado la direcci n ara comunicarse con las ersonas ue ubieran
recibido la otra in ormaci n, si a se ab a ublicado, ara in ormarlas de la modificaci n

i los res onsables del gobierno de la entidad re san modificar la otra in ormaci n,
tomar las medidas adecuadas ara intentar ue la incorrecci n no corregida se onga
en conocimiento de los usuarios ara los ue se re ara el in orme de auditor a re uiere
el e ercicio de uicio ro esional uede erse a ectado or las dis osiciones legales o
reglamentarias a licables en la urisdicci n n consecuencia, el auditor uede conside
rar adecuado obtener asesoramiento ur dico sobre sus derec os obligaciones
uando ermane ca sin corregir una incorrecci n material en la otra in ormaci n,

las medidas adecuadas ue uede tomar el auditor ara intentar ue la incorrecci n
no corregida se onga en conocimiento de los usuarios ara los ue se re ara el
in orme de auditor a, cuando lo ermiten las dis osiciones legales o reglamentarias
inclu en, or e em lo
ro orcionar a la direcci n un nue o in orme de auditor a o un in orme de

auditor a corregido ue inclu a una secci n modificada de con ormidad con
el a artado solicitar a la direcci n ue ro orcione dic o in orme nue o
o corregido a los usuarios ara los ue se re ara l acerlo, es osible ue el
auditor deba tener en cuenta el e ecto, en su caso, sobre la ec a del in orme
nue o o corregido, considerando los re uerimientos de las o de las dis osi
ciones legales o reglamentarias a licables l auditor también uede re isar las
medidas ue a tomado la direcci n ara ro orcionar el in orme de auditor a
nue o o corregido a esos usuarios
llamar la atenci n de los usuarios ara los ue se re ara el in orme de audito

r a sobre la incorrecci n material en la otra in ormaci n or e em lo, tratando
la cuesti n en una unta general de accionistas
comunicarse con un regulador o con el organismo ro esional ertinente con

res ecto a la incorrecci n material no corregida o
considerar las im licaciones ara la continuidad del encargo éase también el

a artado
Res uesta cuando e iste una incorrecci n material en los estados financieros o
cuando el auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno
e artado
l leer considerar la otra in ormaci n, uede llegar al conocimiento del auditor

nue a in ormaci n ue tenga im licaciones en
u conocimiento de la entidad de su entorno , or lo tanto, uede indicar la

necesidad de re isar la aloraci n del riesgo or arte del auditor 13
a res onsabilidad ue tiene el auditor de e aluar el e ecto de las incorreccio

nes identificadas en la auditor a , en su caso, de las incorrecciones no corregi
das en los estados financieros 14
13
e isada , a artados ,
14
, Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría.

a res onsabilidad ue tiene el auditor en relaci n con los ec os osteriores

al cierre.15
Informe e artados
n el caso de una auditor a de estados financieros de una entidad distinta de una enti
dad coti ada, el auditor odr a considerar ue es adecuado identificar en su in orme
de auditor a otra in ormaci n ue es era obtener des ués de la ec a del mismo con el
fin de ro orcionar ma or trans arencia sobre la otra in ormaci n ue es ob eto de la
res onsabilidad del auditor seg n esta l auditor uede considerarlo adecuado,
or e em lo, cuando la direcci n le uede mani estar ue esa otra in ormaci n se
ublicar des ués de la ec a del in orme de auditor a
Ejemplos de informes e artados
n el ne o se inclu en e em los de la secci n tra in ormaci n del in orme de

auditoría.
Implicaciones para el informe cuando el auditor expresa una opinión con salvedades o una opinión desfavorable
(adversa) e artado
uede ocurrir ue una o ini n de auditor a con sal edades o una o ini n des a
orable ad ersa no in u a en la declaraci n re uerida or el a artado e si la
cuesti n ue a ocasionado la modificaci n de la o ini n del auditor no se inclu e
o no se trata de ning n otro modo en la otra in ormaci n la cuesti n no a ecta a
ninguna arte de la otra in ormaci n or e em lo, una o ini n con sal edades sobre
los estados financieros or no re elar la remuneraci n de los administradores seg n lo
re uiere el marco de in ormaci n financiera a licable uede no tener ninguna im li
caci n ara la in ormaci n ue re uiere esta n otras circunstancias, ueden
e istir im licaciones ara dic a in ormaci n, como se describe en los a artados
AuditoríA
ini n con sal edades debido a una incorrecci n material en los estados financieros
n circunstancias en las ue el auditor e rese una o ini n con sal edades, se uede
considerar si en la otra in ormaci n también e iste una incorrecci n material or la
misma cuesti n o or una cuesti n relacionada con la ue origina la o ini n con sal
edades sobre los estados financieros
ini n con sal edades debida a una limitaci n al alcance
uando se rodu ca una limitaci n al alcance con res ecto a una artida mate
rial de los estados financieros, el auditor no abr obtenido e idencia suficiente
adecuada en relaci n con dic a cuesti n n dic as circunstancias, es osible ue
el auditor no ueda concluir sobre si las cantidades u otros elementos de la otra
in ormaci n relacionados con esta cuesti n originan una incorrecci n material en
la otra in ormaci n n consecuencia, uede resultar necesario ue el auditor modi
fi ue la declaraci n ue re uiere el a artado e ara comunicar la im osibilidad
15
, a artados

de considerar la descri ci n de la cuesti n reali ada or la direcci n en la otra in or

maci n en relaci n con la ue el auditor a emitido una o ini n modificada sobre
los estados financieros como se e lica en el rra o de undamento de la o ini n
con sal edades o obstante, el auditor est obligado a in ormar de cual uier otra
incorrecci n material ue a a detectado en la otra in ormaci n ue no a a sido
corregida
ini n des a orable ad ersa
na o ini n des a orable ad ersa sobre los estados financieros relacionada con
un ec o concreto descrito en el rra o de undamento de la o ini n des a orable
ad ersa no ustifica la omisi n de la descri ci n en el in orme de auditor a de otras
incorrecciones materiales en la otra in ormaci n detectadas or el auditor de con or
midad con el a artado e ii uando el auditor a a emitido una o ini n des a o
rable ad ersa sobre los estados financieros, es osible ue el auditor deba modificar
de manera adecuada la declaraci n re uerida or el a artado e or e em lo, ara
indicar ue en la otra in ormaci n también e iste una incorrecci n material or la
misma cuesti n o or una cuesti n relacionada con la ue origina la o ini n des a o
rable ad ersa sobre los estados financieros
enegaci n abstenci n de o ini n
uando el auditor e rese una denegaci n abstenci n de o ini n sobre los estados
financieros, ro orcionar m s detalles acerca de la auditor a, as como una secci n
ue trate de la otra in ormaci n, uede oscurecer la denegaci n abstenci n de o i
ni n sobre los estados financieros en su con unto n consecuencia, en esas circuns
tancias, como re uiere la e isada , el in orme de auditor a no contiene
ninguna secci n ue trate de los re uerimientos de in ormaci n de la resente
n orme rescrito or las dis osiciones legales o reglamentarias e artado
a e lica ue el auditor uede estar obligado a cum lir re uerimientos

legales o reglamentarios adicionales a las n este caso, el auditor uede erse
obligado a utili ar un ormato o redacci n concretos del in orme de auditor a di e
rente al ue se describe en esta uando la auditor a se reali a de con ormidad
con las , la congruencia del in orme de auditor a romue e la credibilidad en el
mercado global al acer m s cilmente identificables a uellas auditor as ue an sido
reali adas de con ormidad con unas normas reconocidas a ni el mundial uando las
di erencias entre los re uerimientos legales o reglamentarios con res ecto a la otra
in ormaci n esta se refieren s lo al ormato a la redacci n en el in orme de
auditor a , como m nimo, cada uno de los elementos identificados en el a artado
est n incluidos en el in orme de auditor a, este uede acer re erencia a las ormas
nternacionales de uditor a n consecuencia, en dic as circunstancias se considera
ue el auditor a cum lido los re uerimientos de esta , aun cuando el ormato
la redacci n utili ados en el in orme de auditor a sean los ue establecen los re ueri
mientos legales o reglamentarios
, a artado

Anexo 1
e artados ,
E em los de cantidades o de otros elementos que ueden figurar

en la otra información
continuaci n se enumeran e em los de cantidades o de otros elementos ue ueden figurar
en otra in ormaci n a siguiente lista no retende ser e austi a
Cantidades
artidas de un resumen de resultados cla e, como el resultado neto, el beneficio or

acci n, los di idendos, las entas otros ingresos de e lotaci n, las com ras gas
tos de e lotaci n
atos o erati os seleccionados, como el beneficio de las o eraciones continuadas or

reas rinci ales de o eraciones, o las entas or segmentos geogr ficos o or l nea de
producto.
artidas es eciales, como las entas de acti os, las ro isiones ara litigios, el deterioro
de acti os, los a ustes fiscales, las ro isiones ara re araci n medioambiental los
gastos de reestructuraci n reorgani aci n
n ormaci n sobre la li uide recursos de ca ital, como el e ecti o, los e ui alentes

de e ecti o alores negociables, los di idendos la deuda, el arrendamiento finan
ciero los intereses minoritarios
n ersiones de ca ital or segmento o or di isi n
AuditoríA
antidades relacionadas con acuerdos de financiaci n uera de balance sus e ectos
financieros
antidades relacionadas con garant as, obligaciones contractuales, reclamaciones

udiciales o medioambientales otras contingencias
ariables o ratios econ micos como el margen bruto, el rendimiento medio del ca ital
in ertido, el rendimiento medio del atrimonio neto, el ratio de cobertura de intereses
el ratio de endeudamiento lgunas de estas cantidades se ueden conciliar con los
estados financieros
Otros elementos
licaciones de estimaciones contables cr ticas de las i tesis relacionadas
dentificaci n de las artes inculadas transacciones con las mismas
rticulaci n de las ol ticas de la entidad o en o ue de la gesti n de los riesgos de

materias rimas, moneda e tran era o ti os de interés, mediante la utili aci n de con

tratos de uturos, contratos de ermuta s a s de ti os de interés u otros instrumentos

financieros
escri ci n de la naturale a de los acuerdos de financiaci n uera de balance
escri ci n de garant as, indemni aciones, obligaciones contractuales, litigios u obli

gaciones medioambientales otras contingencias, as como las e aluaciones cualitati
as reali adas or la direcci n de las corres ondientes e osiciones de la entidad
escri ci n de cambios en los re uerimientos legales o reglamentarios, como nue as

reglamentaciones fiscales o medioambientales ue an tenido un im acto material en las
o eraciones de la entidad o en su situaci n fiscal o ue tendr n un im acto material
en las ers ecti as econ micas uturas de la entidad
aluaciones cualitati as reali adas or la direcci n del im acto en los resultados, en

la situaci n financiera en los u os de e ecti o de la entidad, de nue as normas de
in ormaci n financiera ue a an entrado en igor en el e ercicio o ue entrar n en
igor en el r imo e ercicio
escri ciones generales del entorno de negocios ers ecti as
esumen de la estrategia
escri ci n de tendencias en los recios de mercado de materias rimas
om araci n de la o erta, demanda normati a entre reas geogr ficas
licaci n de actores concretos ue in u en en la rentabilidad de la entidad en

segmentos concretos

Anexo 2
e artados ,
Ejemplos de informes de auditoría en relación con otra información

em lo n orme de auditor a de cual uier entidad, coti ada o no, con una o ini n
no modificada a orable cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes
de la ec a del in orme de auditor a no a detectado ninguna incorrecci n material en
la otra in ormaci n
em lo n orme de auditor a de una entidad coti ada, con una o ini n no modi
ficada a orable cuando el auditor a obtenido arte de la otra in ormaci n antes
de la ec a del in orme de auditor a, no a detectado ninguna incorrecci n mate
rial en la otra in ormaci n es era obtener otra in ormaci n des ués de la ec a del
em lo n orme de auditor a de una entidad ue no es una entidad coti ada, con

una o ini n no modificada a orable cuando el auditor a obtenido arte de la otra
in ormaci n antes de la ec a del in orme de auditor a, no a detectado ninguna inco
rrecci n material en la otra in ormaci n es era obtener otra in ormaci n des ués
de la ec a del in orme de auditor a
em lo n orme de auditor a de una entidad coti ada, con una o ini n no modifi
cada a orable cuando el auditor no a obtenido ninguna otra in ormaci n antes de
la ec a del in orme de auditor a ero es era obtener otra in ormaci n des ués de la
no modificada a orable cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n
AuditoríA
antes de la ec a del in orme de auditor a a concluido ue e iste una incorrecci n
material en la otra in ormaci n
con sal edades cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes de la
ec a del in orme de auditor a e iste una limitaci n al alcance con res ecto a un
elemento material de los estados financieros consolidados ue también a ecta a la otra
in ormaci n
em lo n orme de auditor a de cual uier entidad, coti ada o no, con una o i
ni n des a orable ad ersa cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n
antes de la ec a del in orme de auditor a la o ini n des a orable ad ersa sobre
los estados financieros consolidados también a ecta a la otra in ormaci n

em lo n orme de auditor a de cual uier entidad, coti ada o no, con una o ini n no
modificada a orable cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes de la
ec a del in orme de auditor a no a detectado ninguna incorrecci n material en la otra
in ormaci n
ste e em lo de in orme de auditor a est basado en ue concurren las siguientes circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de cual uier entidad,
coti ada o no, re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a audito
r a no es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la 1
os estados financieros an sido re arados or la direcci n de la entidad de con

ormidad con las un marco de in ormaci n con fines generales

l auditor a concluido ue es adecuada una o ini n no modificada es decir, a o

os re uerimientos de ética ue son de a licaci n a la auditor a son los de la uris

dicci n


3
l auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes de la ec a del in orme de

auditor a no a detectado ninguna incorrecci n material en ella
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros son distintos de los res
onsables de la re araci n de los estados financieros
dem s de la auditor a de los estados financieros, el auditor tiene otras res onsabi
lidades de in ormaci n im uestas or la legislaci n local
1 3
1
, Consideraciones especiales Auditorías de estados financieros de grupos incluido el trabajo de los auditores de los
componentes).
3
, Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente e
re uiere una secci n se arada de cuestiones cla e de la auditor a s lo en el caso de entidades coti adas

INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

Opinión
emos auditado los estados financieros de la sociedad la ociedad , ue com ren

den el estado de situaci n financiera a de diciembre de , el estado del resultado
global, el estado de cambios en el atrimonio neto el estado de u os de e ecti o corres
ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los
n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en todos los as ec
tos materiales o expresan la imagen fiel de la situaci n financiera de la ociedad a de diciem
inanciera
de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormidad con los re ue
emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad con esos re uerimien
AuditoríA
Cuestiones clave de la auditoría5
as cuestiones cla e de la auditor a son a uellas cuestiones ue, seg n nuestro uicio ro e
Otra información [u otro título si es adecuado, como “Información distinta de

los estados financieros y del in orme de auditoría corres ondiente
4
5
e re uiere una secci n se arada de cuestiones cla e de la auditor a s lo en el caso de entidades coti adas

a direcci n es res onsable de la otra in ormaci n a otra in ormaci n com rende la

in ormaci n incluida en el in orme ,7 ero no inclu e los estados financieros ni nuestro
in orme de auditor a corres ondiente
uestra o ini n sobre los estados financieros no cubre la otra in ormaci n no e resamos
ninguna orma de conclusi n ue ro orcione un grado de seguridad sobre esta
n relaci n con nuestra auditor a de los estados financieros, nuestra res onsabilidad es leer
la otra in ormaci n , al acerlo, considerar si e iste una incongruencia material entre la otra
in ormaci n los estados financieros o el conocimiento obtenido or nosotros en la auditor a
o si arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n or alg n otro moti o
i, bas ndonos en el traba o ue emos reali ado, concluimos ue e iste una incorrecci n
material en esta otra in ormaci n, estamos obligados a in ormar de ello o tenemos nada de
lo ue in ormar a este res ecto

Informe de conformidad con la NIA 700 (Revisada)9 v ase Ejemplo de la IA Revisada

financieros
Informe de conformidad con la IA Revisada v ase Ejemplo de la IA Revisada


Fecha

7
e uede utili ar una descri ci n m s concreta de la otra in ormaci n, como el in orme de gesti n la decla
raci n del residente , ara identificar la otra in ormaci n
n estos e em los de in ormes de auditor a, es osible ue los términos direcci n res onsables del gobierno
de la entidad tengan ue ser sustituidos or otro término ue sea adecuado en el conte to del marco legal de la
e isada , ormación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros.
l nombre del socio del encargo se inclu e en el in orme de auditor a de las auditor as de con untos com letos
de estados financieros con fines generales de entidades coti adas sal o ue, en circunstancias oco recuentes, se
ueda es erar ra onablemente ue dic a re elaci n ueda originar una amena a significati a ara la seguridad
ersonal éase e isada , a artado

em lo n orme de auditor a de una entidad coti ada, con una o ini n no modificada
a orable cuando el auditor a obtenido arte de la otra in ormaci n antes de la ec a del
in orme de auditor a, no a detectado ninguna incorrecci n material en la otra in ormaci n
es era obtener otra in ormaci n des ués de la ec a del in orme de auditor a
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de una entidad coti ada
re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a auditor a no es una
auditor a de un gru o es decir, no es a licable la



os re uerimientos de ética ue son de a licaci n a la auditor a son los de la urisdicci n

l auditor a obtenido arte de la otra in ormaci n antes de la ec a del in orme de
AuditoríA
auditor a, no a detectado ninguna incorrecci n material en la otra in ormaci n
dem s de la auditor a de los estados financieros, el auditor tiene otras res onsabilida
des de in ormaci n im uestas or la legislaci n local

INDEPENDIENTE


Opinión

inanciera

a direcci n es res onsable de la otra in ormaci n a otra in ormaci n com rende el

in orme 13 ero no inclu e los estados financieros ni nuestro in orme de auditor a corres
ondiente , ue obtu imos antes de la ec a de este in orme de auditor a, el in orme , del
ue se es era ue dis ondremos des ués de dic a ec a
11
13

uestra o ini n sobre los estados financieros no cubre la otra in ormaci n no e resamos ni
e resaremos ninguna orma de conclusi n ue ro orcione un grado de seguridad sobre esta
la otra in ormaci n ue identificamos m s arriba , al acerlo, considerar si e iste una incon
gruencia material entre la otra in ormaci n los estados financieros o el conocimiento obte
nido or nosotros en la auditor a o si arece ue e iste una incorrecci n material en la otra
in ormaci n or alg n otro moti o
i, bas ndonos en el traba o ue emos reali ado sobre la otra in ormaci n ue obtu imos
antes de la ec a de este in orme de auditor a, concluimos ue e iste una incorrecci n mate
rial en esta otra in ormaci n, estamos obligados a in ormar de ello o tenemos nada de lo
ue in ormar a este res ecto
uando leamos consideremos el in orme , si concluimos ue contiene una incorrecci n

material, estamos obligados a comunicar la cuesti n a los res onsables del gobierno de la
entidad describir las medidas a tomar en la jurisdicción 14


financieros
AuditoríA

Fecha
14
ste rra o adicional uede ser til cuando el auditor a detectado una incorrecci n material no corregida en
la otra in ormaci n obtenida des ués de la ec a del in orme de auditor a tiene una obligaci n legal de tomar
medidas concretas en res uesta
15

em lo n orme de auditor a de una entidad ue no es una entidad coti ada, con una o i
ni n no modificada a orable cuando el auditor a obtenido arte de la otra in ormaci n antes
de la ec a del in orme de auditor a, no a detectado ninguna incorrecci n material en la otra
in ormaci n es era obtener otra in ormaci n des ués de la ec a del in orme de auditor a




os re uerimientos de ética ue son de a licaci n a la auditor a son los de la urisdicci n

l auditor no est obligado a comunicar las cuestiones cla e de la auditor a de con

ormidad con la a decidido no acerlo or alg n otro moti o
l auditor a obtenido arte de la otra in ormaci n antes de la ec a del in orme de

auditor a, no a detectado ninguna incorrecci n material en la otra in ormaci n
as dis osiciones legales o reglamentarias no im onen al auditor otras res onsabili

dades de in ormaci n

INDEPENDIENTE
Opinión



inanciera

a direcci n17 es res onsable de la otra in ormaci n a otra in ormaci n obtenida a la ec a

de este in orme de auditor a es in ormaci n incluida en el in orme , ero no inclu e los
estados financieros ni nuestro in orme de auditor a corres ondiente
AuditoríA
i, bas ndonos en el traba o ue emos reali ado sobre la otra in ormaci n obtenida antes
de la ec a de este in orme de auditor a, concluimos ue e iste una incorrecci n material
en esta otra in ormaci n, estamos obligados a in ormar de ello o tenemos nada de lo ue
in ormar a este res ecto

17


financieros
Fecha

em lo n orme de auditor a de una entidad coti ada, con una o ini n no modificada
a orable cuando el auditor no a obtenido ninguna otra in ormaci n antes de la ec a del
in orme de auditor a ero es era obtener otra in ormaci n des ués de la ec a del in orme
de auditoría.
ste e em lo de in orme de auditor a est basado en ue concurren las siguientes cir

cunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de una entidad coti ada
re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a auditor a no es una
auditor a de un gru o es decir, no es a licable la




urisdicci n

AuditoríA
l auditor no a obtenido ninguna otra in ormaci n antes de la ec a del
in orme de auditor a ero es era obtener otra in ormaci n des ués de la ec a
del in orme de auditor a
dem s de la auditor a de los estados financieros, el auditor tiene otras res onsabi
lidades de in ormaci n im uestas or la legislaci n local

INDEPENDIENTE


Opinión

inanciera
m s adelante en la secci n es onsabilidades del auditor en relaci n con la auditor a de los
estados financieros de nuestro in orme omos inde endientes de la ociedad de con ormi
dad con los re uerimientos de ética a licables a nuestra auditor a de los estados financieros
en urisdicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades de ética de con ormidad
con esos re uerimientos onsideramos ue la e idencia de auditor a ue emos obtenido
ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra o ini n


in ormaci n incluida en el in orme , ero no inclu e los estados financieros ni nuestro
in orme de auditor a corres ondiente s eramos dis oner de la otra in ormaci n des ués
de la ec a de este in orme de auditor a

uestra o ini n sobre los estados financieros no cubre la otra in ormaci n no e resaremos
la otra in ormaci n ue identificamos m s arriba cuando dis ongamos de ella , al acerlo,
considerar si e iste una incongruencia material entre la otra in ormaci n los estados finan
cieros o el conocimiento obtenido or nosotros en la auditor a o si arece ue e iste una
incorrecci n material en la otra in ormaci n or alg n otro moti o
uando leamos consideremos el in orme , si concluimos ue contiene una incorrecci n

material, estamos obligados a comunicar la cuesti n a los res onsables del gobierno de la
entidad describir las medidas a tomar en la jurisdicción


financieros


AuditoríA
Fecha
ste rra o adicional uede ser til cuando el auditor a detectado una incorrecci n material no corregida en
la otra in ormaci n obtenida des ués de la ec a del in orme de auditor a tiene una obligaci n legal de tomar
medidas concretas en res uesta

no modificada a orable cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes
de la ec a del in orme de auditor a a concluido ue e iste una incorrecci n material
uditor a de un con unto com leto de estados financieros de cual uier entidad,
coti ada o no, re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel a audito
r a no es una auditor a de un gru o es decir, no es a licable la




urisdicci n

l auditor a obtenido toda la in ormaci n antes de la ec a del in orme de audito

r a a concluido ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n


INDEPENDIENTE
Opinión


inanciera


in ormaci n incluida en el in orme , ero no inclu e los estados financieros ni nuestro
in orme de auditor a corres ondiente
AuditoríA
material en esta otra in ormaci n, estamos obligados a in ormar de ello omo describimos a
continuaci n, emos concluido ue e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n
Descripción de la incorrección material en la otra información



financieros

Fecha


con sal edades cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes de la ec a del
in orme de auditor a e iste una limitaci n al alcance con res ecto a un elemento material
de los estados financieros consolidados ue también a ecta a la otra in ormaci n

circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros consolidados de cual uier
entidad, coti ada o no, re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel e
trata de la auditor a de un gru o es decir, es a licable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de la enti


de la direcci n ue recoge la , en relaci n con los estados financieros con
solidados.
l auditor no a odido obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada en

relaci n con una in ersi n en una entidad asociada e tran era e considera ue
los e ectos de la im osibilidad de obtener e idencia de auditor a suficiente ade
cuada son materiales ero no generali ados en los estados financieros consolidados
es decir, es adecuada una o ini n con sal edades

urisdicci n

AuditoríA

auditor a la cuesti n ue origina la o ini n con sal edades sobre los estados finan
cieros consolidados también a ecta a la otra in ormaci n
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros consolidados son distin

tos de los res onsables de la re araci n de los estados financieros consolidados



INDEPENDIENTE

terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados financieros ue inclu
n nuestra o ini n, e ce to or los osibles e ectos de la cuesti n descrita en la secci n

Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro in orme, los estados financieros consolidados
ad untos resentan fielmente, en todos los as ectos materiales o expresan la imagen fiel de la
situaci n financiera consolidada del ru o a de diciembre de , as como de sus
resultados consolidados u os de e ecti o consolidados corres ondientes al e ercicio ter
inanciera
a in ersi n del ru o en la sociedad , una entidad asociada e tran era ad uirida

durante el e ercicio contabili ada or el método de la artici aci n, est registrada
or en el estado de situaci n inanciera consolidado a de diciembre de ,
la artici aci n de la ociedad en el resultado neto de de se inclu e
en los resultados de corres ondientes al e ercicio terminado en dic a ec a o
emos odido obtener e idencia de auditor a su iciente adecuada sobre el im orte
registrado de la in ersi n de en a de diciembre de , ni sobre la ar
tici aci n de en el resultado neto de corres ondiente al e ercicio, debido a
ue se nos deneg el acceso a la in ormaci n inanciera, a la direcci n a los auditores
de or consiguiente, no emos odido determinar si estos im ortes deben ser
a ustados
de uditor a uestras res onsabilidades de acuerdo con dic as normas se des
criben m s adelante en la secci n Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los estados financieros consolidados de nuestro in orme omos inde endientes del ru o de
financieros consolidados en urisdicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades
de ética de con ormidad con esos re uerimientos onsideramos ue la e idencia de
auditor a ue emos obtenido ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra
o ini n con sal edades



in ormaci n incluida en el in orme ,31 ero no inclu e los estados financieros consolidados
ni nuestro in orme de auditor a corres ondiente
uestra o ini n sobre los estados financieros consolidados no cubre la otra in ormaci n no
e resamos ninguna orma de conclusi n ue ro orcione un grado de seguridad sobre esta
n relaci n con nuestra auditor a de los estados financieros consolidados, nuestra res onsabi
lidad es leer la otra in ormaci n , al acerlo, considerar si e iste una incongruencia material
entre la otra in ormaci n los estados financieros consolidados o el conocimiento obtenido
or nosotros en la auditor a o si arece ue e iste una incorrecci n material en la otra in or
maci n or alg n otro moti o
material en esta otra in ormaci n, estamos obligados a in ormar de ello omo se describe
en la secci n Fundamento de la opinión con salvedades, no emos odido obtener e idencia de
auditor a suficiente adecuada sobre el im orte registrado de la in ersi n de en
a de diciembre de , ni sobre la artici aci n de en el resultado neto de
corres ondiente al e ercicio n consecuencia, no emos odido alcan ar una conclusi n
sobre si e iste una incorrecci n material en la otra in ormaci n en relaci n con esta cuesti n
consolidados del eriodo actual stas cuestiones an sido tratadas en el conte to de nuestra
auditor a de los estados financieros consolidados en su con unto en la ormaci n de nues
AuditoríA
tra o ini n sobre estos, no e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestiones
dem s de la cuesti n descrita en la secci n Fundamento de la opinión con salvedades, emos
determinado ue las cuestiones ue se describen a continuaci n son las cuestiones cla e de la
auditor a ue se deben comunicar en nuestro in orme


31
33


financieros

auditor inde endiente es nombre 34
Fecha
34

des a orable ad ersa cuando el auditor a obtenido toda la otra in ormaci n antes de la
ec a del in orme de auditor a la o ini n des a orable ad ersa sobre los estados finan
cieros consolidados también a ecta a la otra in ormaci n

circunstancias
uditor a de un con unto com leto de estados financieros consolidados de cual uier
entidad, coti ada o no, re arados de con ormidad con un marco de imagen fiel e
trata de la auditor a de un gru o es decir, es a licable la
os estados financieros consolidados an sido re arados or la direcci n de la enti


consolidados
os estados financieros consolidados contienen incorrecciones materiales debido a

la alta de consolidaci n de una sociedad de endiente e considera ue la incorrec
ci n material es generali ada en los estados financieros consolidados os e ectos
de la incorrecci n en los estados financieros consolidados no an sido determina
dos debido a ue no era actible es decir, es adecuada una o ini n des a orable
ad ersa

urisdicci n
AuditoríA

auditor a la cuesti n ue origina la o ini n des a orable ad ersa sobre los estados
financieros consolidados también a ecta a la otra in ormaci n
os res onsables de la su er isi n de los estados financieros consolidados son distin

tos de los res onsables de la re araci n de los estados financieros consolidados



INDEPENDIENTE
Opinión desfavorable (adversa)

terminado en dic a ec a, as como las notas e licati as de los estados financieros ue inclu
n nuestra o ini n, debido a la significati idad de la cuesti n descrita en la secci n Funda-

mento de la opinión desfavorable (adversa) de nuestro in orme, los estados financieros consolida
dos ad untos no resentan fielmente, en todos los as ectos materiales, o no expresan la imagen
fiel de la situaci n financiera consolidada del ru o a de diciembre de , ni de sus
resultados consolidados u os de e ecti o consolidados corres ondientes al e ercicio ter
inanciera
Fundamento de la opinión desfavorable (adversa)
al como se e lica en la nota , el ru o no a consolidado la sociedad de endiente

ad uirida durante , debido a ue a n no a sido osible determinar el alor ra onable
en la ec a de ad uisici n de algunos de los acti os asi os de la sociedad de endiente ue
resultan materiales n consecuencia, esta in ersi n est contabili ada or el método del
coste e con ormidad con las , el ru o deber a aber consolidado esta de endiente
registrado la ad uisici n bas ndose en los im ortes ro isionales i se ubiese consolidado la
sociedad , muc os elementos de los estados financieros consolidados ad untos se abr an
isto a ectados de orma material o se an determinado los e ectos sobre los estados finan
cieros consolidados de la alta de consolidaci n
de uditor a uestras res onsabilidades de acuerdo con dic as normas se des
criben m s adelante en la secci n Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de
los estados financieros consolidados de nuestro in orme omos inde endientes del ru o de
financieros consolidados en urisdicci n emos cum lido las dem s res onsabilidades
de ética de con ormidad con esos re uerimientos onsideramos ue la e idencia de
auditor a ue emos obtenido ro orciona una base suficiente adecuada ara nuestra
o ini n des a orable ad ersa


a direcci n35 es res onsable de la otra in ormaci n a otra in ormaci n com rende la
in ormaci n incluida en el in orme , ero no inclu e los estados financieros consolidados
ni nuestro in orme de auditor a corres ondiente
uestra o ini n sobre los estados financieros consolidados no cubre la otra in ormaci n no
e resamos ninguna orma de conclusi n ue ro orcione un grado de seguridad sobre esta
n relaci n con nuestra auditor a de los estados financieros consolidados, nuestra res on
sabilidad es leer la otra in ormaci n , al acerlo, considerar si e iste una incongruencia
material entre la otra in ormaci n los estados financieros consolidados o el conocimiento
obtenido or nosotros en la auditor a o si arece ue e iste una incorrecci n material en la
otra in ormaci n or alg n otro moti o i, bas ndonos en el traba o ue emos reali ado,
concluimos ue e iste una incorrecci n material en esta otra in ormaci n, estamos obligados
a in ormar de ello omo se describe en la secci n Fundamento de la opinión desfavorable (adversa),
el ru o deber a aber consolidado la sociedad registrado la ad uisici n bas ndose
en los im ortes ro isionales emos concluido ue e iste una incorrecci n material en la
otra in ormaci n or el mismo moti o con res ecto a las cantidades u otros elementos en el
in orme a ectados or la alta de consolidaci n de la sociedad
consolidados del eriodo actual stas cuestiones an sido tratadas en el conte to de nues
tra auditor a de los estados financieros consolidados en su con unto en la ormaci n de
nuestra o ini n sobre estos, no e resamos una o ini n or se arado sobre esas cuestio
nes dem s de la cuesti n descrita en la secci n Fundamento de la opinión desfavorable (adversa),
AuditoríA
emos determinado ue las cuestiones ue se describen a continuaci n son las cuestiones
cla e de la auditor a ue se deben comunicar en nuestro in orme


financieros
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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700 (REVISADA)

FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE

a orma nternacional de uditor a e isada , Formación de la opinión y emi-

sta orma nternacional de uditor a trata de la res onsabilidad ue tiene

a resente se a lica a la auditor a de un con unto com leto de estados financieros

os re uerimientos de esta tienen como finalidad alcan ar un e uilibrio ade-

Fecha de entrada en vigor

sta es a licable a las auditor as de estados financieros corres ondientes a erio-

NIA 700 (Revisada) 737

b la e resi n de dic a o ini n con claridad mediante un in orme escrito

a stados financieros con fines generales los estados financieros re arados de

b arco de in ormaci n con fines generales un marco de in ormaci n finan-

l término marco de imagen fiel se utili a ara re erirse a un marco de in ormaci n

i econoce de orma e l cita o im l cita ue, ara lograr la resentaci n

ii reconoce e l citamente ue uede ser necesario ue la direcci n no

l término marco de cum limiento se utili a ara re erirse a un marco de in orma-

c ini n no modificada a orable o ini n e resada or el auditor cuando con-

738 NIA 700 (Revisada)

la estructura el contenido de los estados financieros, as como lo ue constitu e un

n esta , las ormas nternacionales de n ormaci n inanciera acen re eren-

on el fin de ormarse dic a o ini n, el auditor concluir si a obtenido una seguri-

a a conclusi n del auditor, de con ormidad con la , sobre si se a obte-

b la conclusi n del auditor, de con ormidad con la , sobre si las incorreccio-

c las e aluaciones re ueridas or los a artados

n es ecial, teniendo en cuenta los re uerimientos del marco de in ormaci n finan-

a os estados financieros re elan adecuadamente las ol ticas contables significa-

b las ol ticas contables seleccionadas a licadas son congruentes con el marco

NIA 700 (Revisada) 739

c las estimaciones contables reali adas or la direcci n son ra onables

d la in ormaci n resentada en los estados financieros es rele ante, fiable, com-

e los estados financieros re elan in ormaci n adecuada ue ermita a los usua-

la terminolog a em leada en los estados financieros, incluido el t tulo de cada

a a resentaci n, estructura contenido globales de los estados financieros

l auditor e aluar si los estados financieros describen o acen re erencia adecuada-

l auditor e resar una o ini n no modificada a orable cuando conclu a ue los

l auditor e resar una o ini n modificada en el in orme de auditor a, de con ormi-

a onclu a ue, sobre la base de la e idencia de auditor a obtenida, los estados

b no ueda obtener e idencia de auditor a suficiente adecuada ara concluir

i los estados financieros re arados de con ormidad con los re uerimientos de un

resentaci n fiel in embargo, si en circunstancias e tremadamente oco recuentes,

l in orme de auditor a ser escrito e artados

l in orme de auditor a lle ar un t tulo ue indi ue con claridad ue se trata del

l in orme de auditor a ir dirigido a uien corres onda, en unci n de las circunstan-

ini n del auditor

a secci n ini n del in orme de auditor a también

a dentificar a la entidad cu os estados financieros an sido auditados

c identificar el t tulo de cada estado ue com renden los estados financieros

e es ecificar la ec a o el eriodo ue cubre cada uno de los estados financieros

a n nuestra o ini n, los estados financieros ad untos resentan fielmente, en

NIA 700 (Revisada) 741

b en nuestra o ini n, los estados financieros ad untos e resan la imagen fiel de

n el caso de ue el marco de in ormaci n financiera a licable al ue se ace re erencia

l in orme de auditor a incluir una secci n, inmediatamente a continuaci n de la secci n

a anifieste ue la auditor a se lle a cabo de con ormidad con las ormas

b aga re erencia a la secci n del in orme de auditor a en la ue se describan las

c inclu a una declaraci n de ue el auditor es inde endiente de la entidad de

d manifieste si el auditor considera ue la e idencia de auditor a ue a obtenido

uando sea a licable, el auditor in ormar de con ormidad con la e isada

uestiones cla e de la auditor a

e isada , Empresa en funcionamiento, a artados

742 NIA 700 (Revisada)

es onsabilidades en relaci n con los estados financieros