Riesgos de Fraude 03062023

Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua
Rector de la Profesión en Nicaragua

Fundado el 14 de Abril de 1959
Riesgos de Fraude !!!

Todo lo que necesitas Conocer.
CFE Roger Osorio S.

CONTENIDO
1. Introducción (Ética)
2. El Triángulo del Fraude
3. El Árbol del Fraude
4. Estadísticas de Fraude (Esquemas)
5. Riesgos por Industrias
6. Señales de Alerta
7. Controles para Minimizar los Riesgos
CFE Roger Osorio S.

 El fraude es:
 Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que
perjudica a la persona contra quien se comete.
 Es decir todo lo contrario a la ética y las buenas
costumbres.
 Acto de mala fe por medio del cual se engaña a

alguien y se obtiene una ventaja o un lucro indebido.
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Principios Fundamentales de Ética
Ética: Es una rama de la filosofía que abarca el

estudio de la moral, la virtud, el deber, la felicidad y
el buen vivir.
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Integridad
 El Código de la
IFAC establece
los principios
fundamentales comportamiento
profesional Objetividad
de ética
profesional, a
saber:
competencia y
confidencialidad diligencia
profesionales
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Principios Fundamentales
 Se requiere que un contador profesional cumpla con los

siguientes principios fundamentales:
 (a) Integridad
 Un contador profesional debe ser sincero y honesto en todas
sus relaciones profesionales y de negocios.
 (b) Objetividad
 Un contador profesional no debe permitir que los favoritismos,
conflictos de interés o la influencia indebida de otros elimine
sus juicios profesionales o de negocios.
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 (c) Competencia Profesional y debido cuidado
 Un contador profesional tiene el deber continuo de

mantener sus habilidades y conocimientos profesionales en
el nivel apropiado para asegurar que el cliente o
empleador recibe un servicio profesional competente
basado en los desarrollos actuales de la práctica,
legislación y técnicas.
 Un contador profesional debe actuar diligentemente y de
acuerdo a las técnicas aplicables y las normas
profesionales cuando proporciona sus servicios
Profesionales.
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 (d) Confidencialidad
 Un contador profesional debe respetar la confidencialidad de
la información obtenido como resultado de sus relaciones
profesionales y de negocios y no debe revelar esta información
a terceros que no cuenten con la debida autoridad a menos que
exista un derecho o deber legal o profesional para revelarla.
 La información confidencial obtenida como resultado de
relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada por el
contador profesional para obtener beneficios personales o para
terceros.
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 (e) Comportamiento Profesional
 Un contador profesional debe cumplir con los

reglamentos y leyes relevantes y debe rechazar
cualquier acción que desacredite a la profesión.
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 La mayor parte de las personas que cometen fraude

contra sus patrones no son criminales profesionales.
 Son empleados de confianza que no tienen ningún
historial criminal y que no se consideran a sí mismos como
violadores de la ley.
 Así que la pregunta es ¿Cuáles son los factores que
causan que las personas, de otra manera normal y
respetuosa de la ley, cometan un fraude?
 El mejor y más ampliamente aceptado modelo para
explicar por qué “buenas personas” cometen fraude es el
Triángulo del Fraude
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 Este es un modelo fue desarrollado por el Doctor

Donald Cressey criminólogo cuya investigación se
centró en desfalcadores, gente a la que él llamó
“violadores de la confianza.”
 Existen tres factores que deben estar presentes para
que una persona común cometa fraude. Estos deben
estar presentes al mismo tiempo para que ocurra el
fraude.
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Incentivo/Presión
Oportunidad
Racionalización/
Actitud
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 Presión
 Es la necesidad financiera percibida no compartida.
 El defraudador tiene problemas financieros (demasiadas deudas personales) que no puede
resolver a través de medios legítimos
 Empieza a considerar la comisión de un acto ilegal, Robo de efectivo, Falsificación de un estado
financiero como medio para resolver su problema. El problema financiero puede ser personal o
profesional (el empleo o el negocio de la persona está en riesgo).
 Observen que Cressey no dijo que el fraude es motivado por presión financiera, sino por una
presión financiera no compartida.
 Esta es una distinción muy importante…. Todo el mundo tiene presiones financieras, pero no todo el
mundo comete un fraude.
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 Oportunidad:
 El segundo segmento del triangulo del fraude es la oportunidad, a
la que algunas veces se hace referencia como oportunidad
percibida, que define el método a través del cual se puede cometer
el delito.
 La persona debe buscar la manera de usar (abusar de) su posición

de confianza para resolver su problema financiero con la
percepción de que el riesgo de ser sorprendida es bajo.
 Por lo tanto, el defraudador no solo debe tener la posibilidad de

robar fondos, debe hacerlo de tal manera que sea improbable el
que le sorprendan, y que el delito no pueda detectarse.
CFE Roger Osorio S.

 Racionalización:
 El tercer segmento del triangulo del fraude es la racionalización.
 Como ya se señalo, la gran mayoría de defraudadores cometen
el delito por primera vez sin ningún antecedente penal.
 No se perciben a sí mismos como delincuentes.
 Se ven como gente normal y honesta que ha caído en
circunstancias personales desfavorables.
 Debido a que el defraudador no se considera a sí mismo como
un delincuente, debe justificarse para cometer el delito,
haciéndolo parecer un acto aceptable o justificable.
 Esto se conoce como racionalización.
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 La racionalización común incluye lo siguiente:
❑ Solo estaba tomando prestado el dinero.
❑ Yo tenía derecho al dinero.
❑ Tuve que robar para llevar dinero a mi familia.
❑ Me pagaban menos de lo que valía el trabajo/ mi patrón me

engañó.
❑ Mi patrón es deshonesto con otros y merecía un castigo.
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¿Cuándo no es aplicable el triangulo del

fraude?
CFE Roger Osorio S.

 El triangulo del fraude es aplicable a la mayoría de los

desfalcadores y defraudadores en el trabajo, pero no es
aplicable
 al “empleado rapaz”
 la persona que toma un trabajo con la intención de robar

a su patrón.
CFE Roger Osorio S.

 ¿Qué nos enseña el triangulo del Fraude?
 Generalmente deben estar presentes los tres factores

para que se dé el fraude.
 Si alguno de los tres elementos falta, por lo general no se

presentara la situación de fraude.
 El modelo del Dr. Cressy nos dice que es la preocupación

por tener una posición y no la avaricia, el principal
motivador del fraude en el triangulo.
CFE Roger Osorio S.

 Por que las sanciones no impiden el fraude
 Hay varias razones al respecto, sin embargo la principal es:

 Los defraudadores solo cometen sus delitos cuando hay una
oportunidad percibida de resolver sus problemas en secreto.
 En otras palabras, los defraudadores no anticipan ser
sorprendidos.
 La amenaza de las sanciones no tiene un peso importante

para el defraudador porque nunca espera que se le
impongan.
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 EVALUACION
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El Árbol del Fraude
• Es la representación grafica de cómo se

pueden clasificar los distintos tipos de fraudes y
sus correspondientes esquemas asociados,
• La Asociación de Examinadores de Fraude
Certificados (ACFE por sus siglas en inglés) creó
la clasificación de fraudes ocupacionales, mejor
conocida como el “árbol del fraude” donde se
establece que existen tres grandes tipos
“familias” de fraudes:
1. Corrupción o colusión
2. Malversación de Activos
3. Manipulación de estados financieros
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Desembolsos
fraudulentos
Esquema Desembolsos
Esquema de Esquema Adulteración de
Reembolso de en cajas
Facturación de nomina cheques
gastos registradoras
Compañía Empleados Gastos Falsificación Cancelación

Fantasma Fantasmas Disfrazados De Firma Falsa
Proveedor NO Gastos Falsifica Reembolsos

Comisiones
cómplice Inflados Endosante Falsos
Compras Seguro Gastos Alteración

Personales de accidente Ficticios Beneficiario
Salarios Reembolsos Cheques

falsificados múltiples Oculto
Firma
Autorizada
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Estadísticas de Fraude (Esquemas)
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Estadísticas de
Fraude (Esquemas)
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Estadísticas
de Fraude
(Esquemas)
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Principales Esquemas de Fraudes y Alertas
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Esquemas de Fraude por
Malversación de Activos.
 La Persistente Amenaza del Robo por Parte de los

Empleados
 El Fraude Ocupacional se define como el aprovechamiento

de la Posición en una organización con el objeto de utilizar
o aplicar indebidamente los recursos o activos de dicha
organización, en forma deliberada, para el enriquecimiento
personal.
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 La amenaza del fraude ocupacional se cierne sobre toda entidad

publica o privada, con independencia de su dimensión, posición o
función.
 Los estudios realizados indican que los niveles de abuso y fraude

ocupacional son sorprendentemente altos, tanto en los costos como
en la tasa de Ocurrencia.
 De todos los tipos de fraude ocupacional, la Malversación de

Bienes es el mas común de ellos.
 Estos esquemas tienen como objetivo los activos de la organización,

principalmente el dinero.
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 Según el Árbol del Fraude visto anteriormente, la

Malversación de Activos esta dividida en dos
grandes grupos:
I. Efectivo
II. Inventarios y otros activos
El grupo de Efectivo a su vez se divide en los Sub-Grupos:
➢ Hurto o Robo
➢ Desembolsos Fraudulentos
➢ Retención Indebida
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 Desembolsos Fraudulentos
 Los Esquemas dentro de este sub-grupo son:
1. Esquemas de Facturas.
2. Esquemas de Nominas.
3. Esquema de Rembolso de Gastos.
4. Adulteración de Cheques.
5. Caja Registradora.
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Esquemas de facturas
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 ESQUEMAS DE FACTURAS
 El ejemplo mas común y costoso de un desembolso
fraudulento es el esquema de factura.
 En un esquema típico, el perpetrador crea documentación
de soporte falsa para una compra fraudulenta.
 Las principales categorías de un esquema de facturas son:

1. Compañía Pantalla
2. Sobrefacturación de Proveedor Existente
3. Compras Personales con Fondos de la Compañía.
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 Existen tres Principales etapas para la creación de una

Compañía Pantalla:
❑ Creación de la Entidad del Negocio

❑ Establecimiento de la Dirección del Negocio
❑ Apertura de una cuenta bancaria
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 Como se reciben los cheques
 Facturación de la Compañía Pantalla
 Obtención del pago de las facturas fraudulentas
a. Auto Aprobación
b. Falsa Documentación Soporte
c. Supervisión Inefectiva
d. Confabulación
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 Caso No. 1.
 Un Jefe de departamento estableció una compañía ficticia utilizando su domicilio
particular como dirección de correo. Durante un periodo de dos años, esta
persona presento facturas falsas por mas de US$ 250,000. Con el paso del
tiempo, el esquema fue detectado por una nueva empleada. Esta empleada se
encontraba procesando una factura cuando advirtió que la dirección del
proveedor era la misma que la de su jefe. Por una afortunada coincidencia, la
empleada había tipiado una carta personal para su jefe ese mismo día y
recordaba la dirección. Si el jefe de departamento hubiera utilizado una casilla
de correo en lugar de su domicilio particular, su esquema podría haber
continuado indefinidamente.
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 2. Sobrefacturación Proveedor Existente
 En estos Casos, se le factura a la organización victima por
bienes o servicios inexistentes o con sobreprecio. La
Diferencia es que en estos esquemas, el proveedor es
generalmente una compañía con la cual la organización
victima realizó negocios en el pasado.
 Los tres principales métodos de esquemas de facturas que
involucran proveedores existentes son :
1. Esquemas de Retornos.
2. Esquemas de Pago y Reembolso.
3. Facturas Falsas de un Proveedor NO cómplice.
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2. Sobrefacturación Proveedor Existente
CASO - Facturas Falsas de un Proveedor NO cómplice.
Un Copropietario de una compañía privada genero ingresos fraudulentos por
cientos de miles de dólares a través de un esquema de facturas falsas.
El perpetrador presentaba facturas falsas de uno de los proveedores regulares de
la compañía victima. Las facturas se preparaban con la ayuda de un empleado
del proveedor. Las facturas falsas se pagaban con la autorización del
perpetrador, quien utilizaba los fondos ilícitamente obtenidos en inversiones
personales.
El segundo propietario de la compañía victima comenzó a sospechar del fraude,
porque los gastos estaban fuera del patrón de los años anteriores.
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2. Sobrefacturación Proveedor Existente
CASO - Facturas Falsas de un Proveedor NO cómplice.
Adicionalmente el perpetrador parecía haber mejorado marcadamente su estilo de vida.
Una investigación de las cuentas de gastos, de la cual había surgido un incremento
inexplicado, reveló la existencia de una factura del proveedor en cuestión que no
contenía dobleces.
Los investigadores quisieron conocer como esta factura había llegado a la compañía
victima, dado que, obviamente, no había sido recibida por correo. Se comunicaron
con el proveedor, quien voluntariamente proveyó copias de todas las facturas que el
había enviado a la compañía victima. Los investigadores determinaron que se habían
realizado varios pagos de facturas que no estaban incluidas en los registros del
proveedor.
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 3. Compras Personales con Fondos de la Compañía.
 La Mayoría de los esquemas explicados hasta este punto
centraron la atención en como se obtiene dinero del empleador
a través de facturas falsas.
 La otra opción abierta para el empleado defraudador es
comprar bienes o servicios personales y hacer que éstos sean
facturados a su empleador. Las cuentas de las compañías se
utilizan para comprar ítems para los defraudadores, sus
negocios, sus familias, etc.
 En lugar de generar dinero, el perpetrador obtiene el beneficio
de estas compras. Desde la perspectiva de la Organización
victima, sin embargo, la perdida es la misma.
CFE Roger Osorio S.

A través de El defraudador Falsas Requisas Falsificación de Compras con

facturas que autoriza la de Compras Ordenes de Tarjetas de
Fraudulentas Compra Compras Créditos
Veamos el Siguiente
Caso de Ejemplo
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 CASO - Facturas Fraudulentas
 Un empleado administrativo a cargo de requerir suministros manejaba un negocio
paralelo de venta de suministros en efectivo. Los bienes que el empleado vendía en su
propio negocio eran similares a, pero no exactamente iguales, los bienes que la
compañía normalmente compraba. El empleado requería los suministros para su
negocio paralelo, luego adulteraba las descripciones de la mercancía en las facturas
del proveedor utilizando liquido corrector y una fotocopiadora.
 Una vez que las facturas se habían adulterado, se las enviaban al departamento
contable y los cheques se enviaban al proveedor. En el ínterin, el perpetrador obtenía
su propio “Inventario” en forma gratuita y cobraba el dinero resultante de las ventas
de estas mercancías.
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 ESQUEMAS DE FACTURAS - “SEÑALES DE ALERTA”

 Las Siguientes irregularidades podrían indicar la presencia de
un esquema de facturas:
▪ El proveedor es desconocido en la organización o en el mercado.
▪ El proveedor no parece tener otros clientes.
▪ La empresa proveedora es propiedad de un empleado o de un
pariente cercano/socio.
▪ La letra manuscrita del proveedor sospechado coincide con la
letra manuscrita de un empleado sospechado.
▪ Las facturas no contienen detalles, tales como, números de
teléfono, numero de fax, números de facturas, pie de imprenta,
etc.
▪ Facturas con numeración correlativa del mismo proveedor.
CFE Roger Osorio S.

 ESQUEMAS DE FACTURAS - “SEÑALES DE ALERTA”

 Las Siguientes irregularidades podrían indicar la presencia de
un esquema de facturas:
▪ Precios para bienes y servicios que se encuentran fuera de los
patrones normales.
▪ Múltiples compras de bienes por sumas exactamente iguales.
▪ Proveedores que frecuentemente facturan importes con números
redondos.
▪ Múltiples pagos emitidos para el mismo proveedor en la misma
fecha.
▪ Facturas que se pagan a personas en lugar de compañías.
▪ Pagos a múltiples proveedores por el mismo producto.
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Concepto de Fraude en Estados
Financieros
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Quien Comete Fraudes en
los Estados Financieros?
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• La Alta Dirección, los motivos para que la

alta dirección cometa fraude son variados y los
veremos a continuación:
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Formas de Elaborar Estados
Financieros Fraudulentos!!!
Por que Conocerlas?
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ENRON
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Cuales son los Principales Riesgos de

Fraude en su Área de Trabajo,
Industria o Sector???
CFE Roger Osorio S.

Muchas Gracias por su participación!!!
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 La mayor parte de las personas que cometen fraude

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 Este es un modelo fue desarrollado por el Doctor

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 Por lo tanto, el defraudador no solo debe tener la posibilidad de

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 La racionalización común incluye lo siguiente:

❑ Solo estaba tomando prestado el dinero.

❑ Yo tenía derecho al dinero.

❑ Tuve que robar para llevar dinero a mi familia.

❑ Me pagaban menos de lo que valía el trabajo/ mi patrón me

❑ Mi patrón es deshonesto con otros y merecía un castigo.

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¿Cuándo no es aplicable el triangulo del

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 Generalmente deben estar presentes los tres factores

 Si alguno de los tres elementos falta, por lo general no se

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