NIIF 16

ARRENDAMIENTOS

Carlos Filgueira Ramos

cfilgueira@filgueira.cl
2019
 Carlos Filgueira Ramos
Miembro de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC) & el Colegio de Contadores de Chile A.G.,
Asesorando en las Normas y Prácticas de Auditoría. Asesor Consultivo de la Contraloría General de la
República de Chile en la Implementación de las NICSP. Consultor y Académico, con amplia experiencia en
todos los aspectos de la contabilidad, auditoría, gestión financiera y adopción a las Normas Internacionales
del Sector Financiero y Público, experiencia directa con distintos rubros. Autor Libro Manual Contable NIIF
(2013), Manual NIIF (2016), Manual NICSP (2017), Manual NIIF y Manual NICSP editado por el Colegio de
Contadores de Chile A.G. (2017), Manual NIIF Aplicación Práctica (2018) y Material IFRS para PYMES
(2018).

Universidad de Santiago de Chile

MAGÍSTER, CONTABILIDAD Y AUDITORÍA CON MENCIÓN EN CONTABILIDAD INTERNACIONAL
POSTÍTULO, CONTABILIDAD INTERNACIONAL

Association of Chartered Certified Accountants (ACCA), Inglaterra.

CERTIFICADO INTERNACIONAL EN NIIF

Universidad Católica Silva Henríquez

CONTADOR AUDITOR
DIPLOMADO GESTIÓN TRIBUTARIA

DOCENCIA EN NIIF
Universidad Politécnica Salesiana de Ecuador
Universidad Alberto Hurtado
Universidad Central de Chile
Universidad Católica Silva Henríquez
Instituto de Investigación y Desarrollo Profesional (INDEP)
Colegio de Contadores de Chile A.G.
Universidad de Chile “Aplicación Práctica NICSP”

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 2/39
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 INTRODUCCIÓN

El modelo de contabilización bajo NIC 17, requería que los arrendatarios

y arrendadores clasificaran sus arrendamientos como arrendamientos
financieros o arrendamientos operativos y que se contabilizaran de
forma diferente.

El IASB junto con el FASB, decidieron que un arrendatario

debe reconocer los activos y pasivos de todos los
arrendamiento con una duración superior a 12 meses, a
menos que el activo sea de bajo valor (NIIF 16)

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 AGENDA

ALCANCE NIIF 16
DEFINICIONES
CLASIFICACIÓN
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
EJERCICIOS
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
EJERCICIOS

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 OBJETIVO

(P1) El objetivo de esta Norma es asegurar que los

arrendatarios y arrendadores proporcionen
información relevante de forma que represente
fielmente esas transacciones.

Fecha de vigencia 1 de enero de 2019

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 NO APLICA A LOS SIGUIENTES
ARRENDAMIENTOS

ARRENDAMIENTO PARA EXPLORACIONES O USO

DE MINERALES (GAS Y RECURSOS NO
NIIF 6 RENOVABLES)

ACUERDOS DE LICENCIAS (PELICULAS,

GRABACIONES, VIDEOS, OBRAS DE TEATRO,
NIC 38 PATENTES,ETC)

CONCESIÓN DE SERVICIOS
CINIIF 12

ACTIVOS BIOLOGICOS EN ARRENDAMIENTOS O

NIC 41 SUMINISTRADOS POR ARRENDADORES

NIIF 15 LICENCIAS DE PROPIEDAD INTELECTUAL

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 DEFINICIONES

ARRENDAMIENTO: Un contrato, o parte de un contrato, que transmite

el derecho a usar un activo por un periodo de tiempo a cambio de una
contraprestación.

ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ARRENDAMIENTO OPERATIVO: Un

Un arrendamiento que transfiere arrendamiento que no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad ventajas inherentes a la propiedad del
del activo. activo.

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 Arrendamientos (NIIF 16 & Sección 20)

NIIF Ley Sobre Impuesto a la Renta

• Al predominar la sustancia • Predomina el concepto de
económica por sobre la forma, no propiedad de los bienes, de esta
necesariamente requiere la forma, la sociedad no reconoce
expresión de la opción de compra. gasto por depreciación de
• Los intereses no se registran bienes que no son de su
inicialmente. Se contabilizan propiedad.
cuando se devenga el gasto. • Se reconoce gasto por concepto
de arriendo.

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 FLUJOGRAMA (EVALUACIÓN
ARRENDAMIENTO) (B31)
Existe un activo identificado No

Si
No
¿Tiene el cliente los beneficios económicos del uso del
activo a lo largo del contrato?

Si
Clientes Proveedor
¿Quien tiene el derecho a dirigir cómo y para qué
propósitos se usa el activo?

Ninguno
Si
¿Tiene el cliente el derecho de operar el activo a lo
largo del periodo de uso sin que el proveedor pueda
cambiar las instrucciones de operación?
No
¿Diseño el cliente el activo de forma que predetermina No
cómo y para que propósitos se usará?
Si No es
Es Arrendamiento Arrendamiento
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 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamiento que transfiere sustancialmente

todos los riesgos y beneficios al arrendatario

Arrendador Arrendatario

Tratar como Activo Tratar como

venta 1 Compra

1 Es decir, Desreconocer el activo arrendado pero no

necesariamente reconocer las pérdidas/ganancias de
inmediato.

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 Arrendamientos (NIIF 16 & Sección 20)

Reconocimiento Inicial
Se reconocerá, como un activo y un pasivo por el mismo
importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al
valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento.

PCGA
NIIF
ANTERIORES

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 IMPACTO EN EL BALANCE

Arrendamiento Financiero

Activo arrendado Las transacciones y

Pasivo de arrendamiento (valor demás eventos se
Arrendatario contabilizarán y
actual de pagos mínimos de
arrendamiento) presentarán de
acuerdo con su
fondo económico y
realidad financiera,
Por cobrar de arrendamiento (valor y no solamente en
Arrendador actual de inversión bruta) consideración a su
forma legal.

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 COSTOS DIRECTOS ATRIBUIBLES (P24)

Todos los costos atribuibles

para llevar a cabo la
transacción, se reconocerán
como parte del activo
reconocido.

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 MEDICIÓN POSTERIOR (P29)

Cada una de las cuotas del

arrendamiento se dividirá en
dos partes que representan,
respectivamente, las cargas
financieras y la reducción de
la deuda viva.

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 Arrendamientos (NIIF 16 & Sección 20)

POLÍTICA
Sección 17 PROPIEDADES
PLANTAS Y EQUIPOS
NIC 16

Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendrá

la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se
depreciará totalmente a lo largo de su vida útil o en el plazo del
arrendamiento, según cuál sea menor.

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 MEDICIÓN POSTERIOR (P29)

Cada una de las cuotas del

arrendamiento se dividirá en
dos partes que representan,
respectivamente, las cargas
financieras y la reducción de
la deuda viva.

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in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
 TASA DE INTERÉS

Si se han aplicado tasas de interés artificialmente bajas, el

resultado por la venta se reducirá al que se hubiera obtenido
de haber aplicado tasas de interés de mercado.

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 FÓRMULAS

Tasa 1/12
(1 + i) -1
Mensual (i)

Opción de
N
(1 + i) -1 compra
Valor Cuota Cuota
Actual N N+1
i (1 + i) (1 + i)

Pago a la firma del

contrato Valor Descontado

N° Cuota Interés Amortización Capital

0 - - - VD
1
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 Arrendamientos (NIIF 16 & Sección 20)

El colegio de contadores de Chile A.G. desarrolla un arrendamiento financiero el

30 de agosto de 2020 con las siguientes condiciones:

✓ Maquina en arrendamiento
✓ Duración 96 meses
✓ Cuotas de 110 UF
✓ Opción de compra por 60 UF
✓ Pago primera cuota a la firma del contrato
✓ Vida Útil de 12 años
✓ Tasa de interés del contrato (15%)
✓ Tasa de interés de mercado (12%)

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 Tasa Mensual

Tasa del contrato en leasing, traspaso de anual a mensual

Tasa 1/12
(1 + i) -1
Mensual (i)

Tasa (1 + 0,15)
1/12
-1
Mensual (i)

Tasa 0,0117
Mensual (i)

Tasa 1,17%
Mensual (i)

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 Desarrollo Valor Actual

95 60
(1 + 0,0117) - 1
Valor 110 110 95
0,0117 x (1 + 0,0117) 96
Actual (1 + 0,0117)

Valor
110 110 57,1628251 19,64
Actual

Valor 110 6.287,91 19,64

Actual

Valor
6.307,55
Descontado
Valor
6.417,55
Actual

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 Contabilización del Contrato

Valor 6.417,55 Activos en

Actual UF Leasing

6.417,55 x 32.876,56 =
210.986.968

Activo Activos en Leasing 210.986.968

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 22/39
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 Contabilización del Contrato

Cuota Inicio 110 x 32.876,56 = 3.616.422

110 UF
Contrato
3.616.422 * 19% = 687.120

Total Pago = 4.303.542

Activo Activos en Leasing 210.986.968

Activo IVA CF 687.120
Activo Banco 4.303.542

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 Contabilización del Contrato

Obligaciones 95 cuotas por 110 UF 10.450

por Leasing Opción de compra 60 UF 60
10.510 UF
10.510 UF x 32.876,56 345.532.646

Intereses Diferidos Leasing (4.202,45) (138.162.100)

Obligaciones por Leasing 207.370.546

Activo Activos en Leasing 210.986.968

Activo IVA CF 687.120
Activo Banco 4.303.542
Pasivo Obligaciones por Leasing 207.370.546

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 24/39
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 Actualización Obligación (septiembre)

Obligaciones por Leasing 10.510 UF 1.821.278

Intereses Diferidos Leasing 4,202,45 728.243

Actualización Obligaciones por Leasing 1.093.035

Gasto Resultados por unidades de reajuste 1.093.035

Pasivo Obligaciones por Leasing 1.093.035

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 25/39
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 Devengo de Intereses (septiembre)

Valor
110 6.287,91 19,64
Actual

Valor
6.307,55
Descontado

N Cuota Interés Amortización Capital

°
0 - - - 6.307,55
1 110 73,80 36,20 6.271,35

110 – 73,80 = 36,20

6.307,55 * 1,17% = 73,80 6.307,55 – 36,20 = 6.271,35

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 26/39
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 Devengo de Intereses (septiembre)

N° Cuota Interés Amortización Capital

0 - - - 6.307,55
1 110 73,80 36,2 6,271,35

Intereses Diferidos Leasing

73,80 X 33.049,85 2.439.079

Gasto Intereses devengados 2.439.079

Pasivo Obligaciones por Leasing 2.439.079

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 27/39
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 Pago Cuota (septiembre)

Cuota 110 UF

110 x 33.049,85 = 3.635.484

3.635.484 * 19% = 690.742
Total Pago = 4.326.226

Pasivo Obligaciones por leasing 3.635.484

Activo IVA CF 690.742
Activo Banco 4.326.226

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 TAREA EJERCICIOS
ARRENDAMIENTOS

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 29/39
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 ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS

Arrendamiento que no transfiere

sustancialmente todos los riesgos y
beneficios al arrendatario

Arrendador Derechos Arrendatario

de uso de
Activo activo
Activo

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 30/39
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 ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS (P33)

Arrendatario Arrendador

Activo arrendado Activo arrendado

Estado de Pasivo por el arriendo Cuentas por cobrar
Situación por arriendo

Depreciación del Depreciación

Estado de activo y Ingresos por arriendo
Resultados reconocimiento de
intereses

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 31/39
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 EJERCICIO ARRENDAMIENTOS

o La entidad el 30 de noviembre de 2018 arrienda por 5 años una

planta de un edificio, con una opción de ampliación por 4 años.

o Los pagos por arrendamientos se fijan en 100 UF por año y de

120 UF por año durante el periodo opcional. Para obtener el
arrendamiento se incurre en unos costos iniciales de 20 UF, los
cuales están relacionadas con la comisión pagada al agente
inmobiliario.
❑ El arrendatario al comienzo del
arriendo concluye que no hay
certeza razonable de que ejerza
la opción de ampliar el
arredramiento.
❑ La tasa de interés de mercado
por operaciones similares es del
15%
❑ Se paga el año completo el mes
de diciembre de cada año
Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 32/39
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 NIC 17

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 33/39
in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
 DESARROLLO NIIF 16

Valor (1 + 0,15) - 1
0 100 5
Actual 0,15 x (1 + 0,15)

Valor 3,3521550
Actual 100
9

Valor
335,22
Actual

Valor 335,22
Descontado

Valor
335,22
Actual

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 34/39
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 DESARROLLO NIIF 16

Valor Oficina en Obligaciones

335,22
Actual Arriendo por Arriendo

335,22 x 26.800 = 8.983.896

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 35/39
in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
 PAGO COMISIÓN AGENTE

Comisión
20 UF
Agente

20 x 26.500 = 536.000

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 36/39
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 TABLAS

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 37/39
in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
 COMPARACIÓN NIC 17 V/S NIIF 16

Carlos Filgueira Ramos “Magister en Contabilidad y Auditoría y The ACCA Certificate 38/39
in International Financial Reporting Inglaterra” cfilgueira@Filgueira.cl
CONSULTAS

Carlos Filgueira Ramos

cfilgueira@filgueira.cl
2019

Carlos Filgueira Ramos

cfilgueira@contach.cl
2019