20/7/2015 INFORME N� 168-2005-SUNAT/2B0000

SUMILLA

Trat�ndose de bienes inmuebles comunes adquiridos con t�tulo de propiedad antes del 2004,
por personas naturales y sucesiones indivisas, que no generan rentas de tercera categor�a, y
cuya partici�n se efect�a en el a�o 2004, la enajenaci�n inmediata posterior de los inmuebles
adjudicados a cada copropietario persona natural y sucesi�n indivisa, no est� sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el art�culo 84�-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

INFORME N� 168-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si los bienes inmuebles adquiridos con título de propiedad antes del 2004,
regularizados mediante proceso de propiedad horizontal, independización y/o adjudicación en el
año 2004 y que luego se enajenan, están sujetos al pago del Impuesto a la Renta, en aplicación
del Decreto Legislativo N� 945, que grava con el Impuesto mencionado y que los notarios deben
verificar.

BASE LEGAL:

Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto
Supremo N� 179-2004-EF (1), y norma modificatoria.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N� 122-
94-EF (2) y normas modificatorias, entre otras, las dispuestas mediante el Decreto Supremo
N� 086-2004-EF (3).

Código Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo N� 295(4) y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

En principio, entendemos que la interrogante se refiere a los bienes inmuebles comunes adquiridos
con título de propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que no
generan rentas de tercera categoría, y cuya partición(5) se efectúa en el año 2004.

Al respecto, se consulta si la posterior enajenación de los inmuebles adjudicados a cada

copropietario, está sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo
84�-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sobre el particular, cabe indicar lo siguiente:

I. El artículo 84�-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en los casos
de enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con
carácter de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio
jurídico que corresponda, un importe equivalente al 0.5% del valor de venta.

Por su parte, la Primera Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N� 945
dispone que las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos
a la casa habitación, efectuados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda
categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del
1.1.2004.

De otro lado, resulta pertinente señalar que la Primera Disposición Transitoria y Final del
Decreto Supremo N� 086-2004-EF dispone que para efecto de lo dispuesto en la Primera
Disposición Transitoria y Final del Decreto Legislativo N� 945, se tendrá en cuenta lo
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siguiente:

1. No estará gravada con el Impuesto la enajenación de inmuebles cuya adquisición se

haya realizado con anterioridad al 1.1.2004, a título oneroso o gratuito, mediante
documento de fecha cierta.

2. Tratándose de sucesiones indivisas a que se refiere el primer párrafo del artículo 17�
de la Ley (referidas a aquellas respecto de las cuales no se ha dictado la declaratoria
de herederos ni se ha inscrito en los Registros Públicos el testamento), se reputará
como fecha de adquisición del inmueble a la fecha de fallecimiento del causante.

3. En el caso de personas naturales a que se refiere el segundo párrafo del artículo 17�
de la Ley (el cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título
gratuito), se considera como fecha de adquisición a la fecha en que se dicte la
sucesión intestada o se inscriba el testamento en los Registros Públicos.

II. De las normas glosadas fluye que, a efecto de determinar si la ganancia de capital
derivada de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación genera renta gravada
de segunda categoría, debe establecerse la fecha de adquisición de los mismos, pues en
caso que tal adquisición se haya producido con anterioridad al 1.1.2004, la ulterior
enajenación de dichos inmuebles, aun cuando sea posterior a dicha fecha, no estará afecta
al Impuesto a la Renta.

Tratándose de sucesiones indivisas, es decir, cuando aún no se ha dictado la declaratoria

de herederos ni se ha inscrito en los Registros Públicos el testamento, la transmisión de
bienes inmuebles con ocasión del fallecimiento del causante constituye una adquisición para
la sucesión, para los efectos de las normas del Impuesto a la Renta materia de análisis,
debiéndose considerar como fecha de tal adquisición la del fallecimiento del causante.

Para los mismos efectos, con la emisión de la declaratoria de herederos o la inscripción del
testamento en los Registros Públicos, se entiende que en la misma fecha de tales actos, el
cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito, adquieren los
inmuebles que forman parte de la masa hereditaria.

Cabe señalar que ni en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni en su Reglamento, así
como tampoco en ninguna otra norma tributaria se ha dispuesto que en los casos en los que
se produzca la adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes que constituyen la masa
hereditaria se entiende producida una adquisición para los efectos de las normas del
Impuesto a la Renta materia de análisis.

III. Ahora bien, cabe indicar que tratándose de inmuebles adquiridos por causa de muerte,
conforme al artículo 17� del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(6), las personas
naturales empiezan a tributar por los bienes de la masa hereditaria a partir de la fecha en
que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba el testamento en los Registros
Públicos.

En ese sentido, resulta congruente que se haya señalado como momento en que se
entiende producida la adquisición de los inmuebles de la masa hereditaria por parte del
cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito, en la fecha de
emisión de la declaratoria de herederos o de inscripción del testamento en los Registros
Públicos(7); y no se haya dispuesto que se entiende producida la adquisición de tales bienes
en los casos en los que se produzca la partición y adjudicación judicial o extrajudicial de los
mismos, toda vez que en estos casos, los contribuyentes del impuesto siguen siendo el
cónyuge supérstite, los herederos y los demás sucesores a título gratuito, aunque ahora con
respecto a las rentas producidas por los bienes adjudicados a cada cual.

IV. En esa misma línea de argumentación, tratándose de bienes comunes en general,

producida la partición y adjudicación judicial o extrajudicial de los bienes en cuestión, no

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debe entenderse que ha habido una adquisición de los mismos para efectos del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84�-A del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En efecto, en tales casos, producida la partición y adjudicación de los bienes comunes a los
copropietarios, los contribuyentes del Impuesto a la Renta por las rentas generadas por
tales bienes siguen siendo los mismos sujetos(8), aunque en adelante sólo con respecto a
las rentas producidas por los bienes adjudicados a cada cual.

En ese sentido, en el supuesto que es materia del presente análisis, para efectos del pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84�-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, no puede sostenerse que haya habido "adquisición" de inmueble en el 2004 derivada de
la adjudicación efectuada en dicho ejercicio con ocasión de la partición del bien en copropiedad.

En consecuencia, en tal supuesto, la posterior enajenación de los inmuebles adjudicados a cada

copropietario, no está sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo
84�-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, toda vez que la adquisición de los inmuebles
enajenados no se ha producido a partir del 1.1.2004.

CONCLUSIÓN:

Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de propiedad antes del 2004, por
personas naturales y sucesiones indivisas, que no generan rentas de tercera categoría, y cuya
partición se efectúa en el año 2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles
adjudicados a cada copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84�-A del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Lima, 27 de julio de 2005

Original firmado por :

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1)
Publicado el 8.12.2004.

(2)
Publicado el 21.9.1994.

(3) Publicado el 4.7.2004.

(4)
Publicado el 25.7.1984.

(5)
Por la partici�n permutan los copropietarios, cediendo cada uno el derecho que tiene sobre los
bienes que no se le adjudiquen, a cambio del derecho que le ceden en los que se le adjudican
(art�culo 983� del C�digo Civil, promulgado por el Decreto Legislativo N� 295, publicado el
25.7.1984, y normas modificatorias).

(6)
La mencionada norma dispone que las rentas de las sucesiones indivisas se reputar�n, para los
fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de
herederos o se inscriba en los Registros P�blicos el testamento; y que una vez ocurrido ello y por el
per�odo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes
que constituyen la masa hereditaria, el c�nyuge sup�rstite, los herederos y los dem�s sucesores a
t�tulo gratuito deber�n incorporar a sus propias rentas la proporci�n que les corresponda en las
rentas de la sucesi�n de acuerdo con su participaci�n en el acervo sucesorio, excepto en los casos en
que los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que constituyen la
masa hereditaria, cada uno de los herederos deber� computar las rentas producidas por los bienes
que se les haya adjudicado.

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(7)
Conforme a lo dispuesto en el art�culo 844� del C�digo Civil, si hay varios herederos, cada uno de
ellos es copropietario de los bienes de la herencia, en proporci�n a la cuota que tenga derecho a
heredar.

(8)
Cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el inciso b) del art�culo 49� del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, para la presentaci�n de la declaraci�n jurada de la renta obtenida en el
ejercicio gravable, cada cond�mino incluir� en su declaraci�n de renta la que le corresponda en el
condominio, debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los dem�s cond�minos
cuando �sta lo requiera.

ncf
47-A0812-D4/A0894-D4/A0132-D5
IMPUESTO A LA R ENTA: Pago a cue nta por la e naje nación de inm ue ble s adquiridos e n copropie dad.

DESCRIPTOR
II. Im pue sto a la R e nta
13.1 Pagos a cue nta

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