PABLO POSADAS, ANDREA YOHANA

APLICACIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) O IMPUESTO DE TIMBRES

FISCALES EN CONTRATOS DE PERMUTA DE BIENES INMUEBLES
DEL ANALISIS
Se efectúa análisis en relación a que impuesto que corresponde aplicar para los contratos de permuta
tomando en cuenta que esta se establece como hecho generador en dos cuerpos legales, siendo la
Ley del Impuesto al Valor Agregado, decreto número 27-92 y la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales
y Papel sellado especial para protocolo, decreto número 37-92. Para el efecto, se realiza el siguiente
cuadro comparativo en relación a consideraciones importantes reguladas en dichos cuerpos legales:

IMPUESTO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TIMBRES FISCALES Y PAPEL

(IVA) SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS
HECHO “La primera venta o permuta de bienes “La segunda y subsiguientes ventas o
GENERADOR inmuebles” permutas de bienes inmuebles”
Articulo 3 numeral 8 Articulo 2
TARIFA 12% sobre la base imponible 3% al valor de los actos y contratos
Artículo 10 afectos.
BASE Para la primea venta o permuta de En el caso del testimonio de la escritura
IMPONIBLE bienes inmuebles la base del impuesto pública que contenga la segunda y
la constituye el precio de venta subsiguientes ventas o permutas de
consignado en la factura, escritura bienes inmuebles, la base imponible la
publica o el que consta en la constituye el valor mayor entre: a) el
matricula fiscal, el que sea mayor. valor asignado por quien vende, permuta
y adquiere, bajo juramento en la
Cuando el enajenante no sea escritura pública; b) El valor establecido
contribuyente del impuesto o siendo lo por un valuador autorizado; o c) El valor
su giro habitual no sea comerciar con inscrito por el contribuyente en la
bienes inmuebles la base imponible es matrícula fiscal o municipal.
el precio de enajenación que deberá
ser consignado en la escritura pública o Artículo 19 de la Ley y articulo 12 del
el que consta en la matricula fiscal, el Reglamento respectivo.
que sea mayor.
Artículo 56

FORMA DE Cuando el enajenante no sea Los Notarios en los documentos o

PAGO contribuyente del impuesto o siendo lo
su giro habitual no sea comerciar con
bienes inmuebles, la enajenación
deberá documentarse en escritura
pública y el impuesto se pagara por el
adquiriente en efectivo o por
cualquier medio que la
Administración Tributaria ponga a
su disposición, dentro del plazo de 15
contratos que faccionen con su
intervención podrán cubrir el impuesto en
efectivo, estampando con maquinada
autorizada el valor del mismo, o por
medio de especies fiscales. Se cubrirá
en el testimonio respectivo, y si fuera en
timbres fiscales el notario esta obligado a
indicar el monto y citar el número de ca
uno de los timbres que utilice. Y si fuera
 días siguientes a la fecha de
autorización de la escritura se haya o
no compulsado el testimonio. El Notario
esta obligado a consignar en la razón
final del testimonio el monto del
impuesto que grava el contrato y
deberá adjuntar el recibo o fotocopia
del recibo de pago respectivo.
en efectivo deberá indicar el monto del
impuesto que grava el contrato y deberá
adjuntar fotocopia legalizada del recibo
de pago respectivo.
Artículo 18 y 19 de la Ley, y 8 del
Reglamento respectivo.

Artículo 57

En los casos en los que la ley requiera

intervención notarial para la
formalización de contratos en los que
se debe satisfacer el impuesto al Valor
Agregado , este puede satisfacerse por
medio de timbres fiscales.
SENTENCIA DE LA CORTE DE
CONSTITUCIONALIDAD de fecha 13
de agosto de 2003, Expedientes
acumulado 825-2000, 1305-2000 y
1342-2000.

Es importante hacer referencia lo que se debe interpretar sobre los términos de “primera venta o
permuta de bienes inmuebles” y “segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles”
para el efecto se cita lo establecido en los reglamentos respectivos y lo manifiestado por la Corte de
Constitucionalidad en sentencia de fecha 13 de mayo de 2014:
PRIMERA VENTA O PERMUTA DE BIENES INMUEBLES:
ARTICULO 6 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
“La primera venta o permuta de bienes inmuebles a que se refiere el artículo 3 numeral 8 de la Ley,
es la operación traslativa de dominio del bien inmueble que se efectùe después de la primera
inscripción de dominio del mismo, que se regula en el artículo 1130 del Decreto 106 del Jefe de
Gobierno de la República, Código Civil, que conste en los libros correspondientes del Registro General
de la Propiedad.

SEGUNDA Y SUBSIGUIENTES VENTAS DE INMUEBLES

ARTICULO 3 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE
PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA PROTOCLOS
“Para los efectos de los dipuesto en el artículo 2, numeral 9 de la Ley, se consideran como segunda y
subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, las que consten en el Registro General de la
Propiedad después de la primera inscripción de dominio a cualquier título, operada en dicho registro de
conformidad con lo establecido en el artículo 1130 del Decreto 106 del Jefe de Gobierno de la
República, Código Civil.”
RESERVA INTERPRETATIVA DE LA CORTE DE CONSTITUCIONALIDAD; EXPEDIENTE 317
-2013, sentencia de fecha 13 de mayo de 2014
“Relacionado con la disposiciòn jurídica atacada, el numeral 8 del articulo 3 de la Ley del impuesto al
Valor Agregado, el cual fue reformado por el 150 del Decreto 10-2012, establece que la primera venta
o permuta de bienes inmuebles genera la obligación del pago del impuesto referido en este párrafo.
Así también el numeral 9 del artículo 2 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado
Especial para Protocolos, reformado por el artículo 170 del Decreto 10-2012 previamente relacionado
regula que están afectos al mismo los documentos que contengan la segunda y subsiguientes ventas o
permutas de bienes inmuebles, por lo que en ese orden y para ese tipo de contratos, se origina la
obligación tributaria en cuanto a los impuestos citados (la primera obliga al pago del impuesto al valor
agregado y la segunda y subsiguientes al pago del impuesto de timbres fiscales y papel sellado
especial para protocolos)…
Se considera pertinente para el presente caso y respecto al extracto del párrafo impugnado realizar
reserva interpretativa en el sentido que, en cuanto a los conceptos de segunda y subsiguientes ventas
o permutas de bienes inmuebles, para la determinación de la base imponible del impuesto de timbres y
papel sellado especial para protocolos, en el caso de los testimonios de las escrituras publicas en los
que se documente ese tipo de contratos, serán los que consten en el Registro General de la
Propiedad, con posterioridad a la “primera inscripción” registral , es decir, luego de la inscripción del
título de propiedad o de posesión sin la cual no puede inscribirse otro título o derecho real relativo al
mismo bien; y también a continuación de la primera venta o permuta advirtiéndose la concurrencia de
dos cuestiones fundamentales en la configuración del acto gravado: primero que se produzca una
venta o permuta, indistintamente cualquiera de ellas y que no resulta relevante o aplicable y por ende,
no debe tomarse en consideración para efectos fiscales, la existencia de otras inscripciones ajeas a los
hechos gravados, venta o permuta, es decir, que para el efecto del pago del impuesto en cuestión, el
historial de las inscripciones registrales deberá reflejar el orden de esos contratos, sean ventas o
permutas, indistintamente del orden de estos, debido a la regulación de la conjunción disyuntiva “o”
que separa dichos términos”.

CONCLUSIÒN
Derivado de lo antes expuesto, las normas citadas y referidas, sentencias de la Corte de
Constitucionalidad relacionadas y tomando en cuenta el Criterio Tributario Institucional número 12-
2018 de fecha 21 de septiembre de 2018, emitido por Superintendencia de Administración Tributaria
se puede establecer lo siguiente:
A) IMPUESTO DEL VALOR AGREGADO – PRIMERA VENTA O PERMUTA DE BIENES
INMUEBLES.
Corresponde satisfacer el impuesto al valor agregado en los contratos celebrados por la primera
compraventa o permuta de bienes inmuebles, por una tarifa del 12% a la base imponible respectiva,
siendo el monto mayor entre los siguientes: a) el precio de venta consignado en la factura cuando
corresponda; b) el precio de venta consignado en la escritura pública; c) el valor que consta en la
matricular fiscal.
Dicho impuesto puede ser pagado en efectivo¸ adhiriendo timbres fiscales o por cualquier medio
que la Administración ponga a disposición dentro del plazo de 15 días siguientes a la fecha de
autorización de la escritura pública, se haya o no compulsado el testimonio.
B) IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES Y DE PAPEL SELLADO ESPECIAL PARA
PROTOCOLOS – SEGUNDA Y SUBSIGUIENTES VENTAS O PEMUTAS DE BIENES
INMUEBLES.

Corresponde satisfacer este impuesto en los contratos celebrados por la segunda y

subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, por una tarifa del 3% dándose el
hecho generador siendo la base imponible el monto mayor entre los siguientes: a) el valor
consignado en la escritura publica; b) el valor establecido por el valuador autorizado; c) el valor
que cosnta en la matricula fiscal.

Dicho impuesto podrá pagarse adhiriendo timbres fiscales, en efectivo, cheque de caja o de
gerencia u otro medio que faciliten los bancos del sistema. Cual sea la forma cuando se
compulse el testimonio el notario esta obligado a consignar en la razón final, el monto del
impuesto que grava el contrato y deberá citar el número de registro de los timbres si fuera el
caso o adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo.

Se debe tomar en cuenta que en el caso que el monto del impuesto sea mayor a Q.3001.00 el
impuesto debe pagarse obligatoriamente en efectivo de conformidad con lo establecido en el
articulo 18 de la Ley de Timbres Fiscales y papel sellado especial para protocolos.

ANEXOS
Se adjunta el presente análisis, lo siguiente:

1. CRITERIO TRIBUTARIO INSTITUCIONAL NUMERO 12-2018 DE FECHA 21 DE

SEPTIEMBRE D 2018.
2. SENTENCIA DE LA CORTE DE CONSITUCIONALIDAD DE FECHA 13 DE MAYO DE
2014 DENTRO DEL EXPEDIENTE 317-2013