Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
3-
COORDINADOR
Simón Iván Striga
CONSEJO DE REDACCIÓN
María Luján Alza
Matías Cabral
Débora Laplacette
Joaquín Guillermo Perdigués
Juan Francisco Pérez
CONSEJO ACADÉMICO
María Belén Castagnini
María Florencia Fontana
Agostina Belén Gelmetti
Juan Ignacio Nigrelli
Nicolás Rodríguez Lamas
Sofía Laura Zuccarino
EDICIÓN
Débora Laplacette
Joaquín Guillermo Perdigués
Simón Iván Striga
ISSN 2683-6858
3-
Esta obra está bajo una “Licencia Creative Commons Atribución – No Comercial – Sin Obra Derivada
4.0 Internacional”.
Comentario al fallo “Cladd ITA S.A. (TF 22.343-A) c/ EN-DGA resol. 2590/06
(expte. 604155/01) s/ Dirección General de Aduana”
83
Marcelo Antonio GOTTIFREDI
La competencia originaria de la Corte Suprema en los casos en los que es parte una
sociedad del estado provincial
181
María Emilia YARYURA TOBÍAS
ENSAYOS CONSTITUCIONALES
Breves notas sobre teoría general, metodología y derecho financiero. La unidad del
derecho financiero desde la Constitución Financiera y el principio de reserva de ley en
materia financiera
187
Ernesto GÓMEZ ZAMACOLA
ARTÍCULO 9
Análisis del fallo: CS, “Volkswagen de Ahorro para Fines Determinados S.A. c/ Provincia de
Misiones – Dirección General de Rentas y otro s/ demanda contencioso administrativa”, sentencia
del 05/XI/2019, Fallos: 342:1903
I.- Introducción
Las controversias sobre la prescripción de las obligaciones tributarias locales
son conocidas por todos los que transitamos esta materia, pues se trata del debate más
reiterado en las contiendas contencioso-tributarias provinciales y municipales, al punto
tal que cuesta encontrar un caso en el cual no se controvierta la prescripción de, al
menos, algún período fiscal.
El debate, tradicionalmente, confrontó dos posturas:
(i) La que sostiene que la prescripción es un instituto general del derecho,
cuya regulación le corresponde al Congreso Nacional por imperio de lo previsto en el
art. 75 inc. 12 de la Constitución Nacional.
(ii) La que argumenta que la regulación de la prescripción de las obligaciones
de derecho público local es una potestad no delegada a la Nación y que puede ser
ejercida por los gobiernos locales en materia de derecho público.
La Corte Suprema de Justicia de la Nación, a través de su extensa y pacífica
jurisprudencia, convalidó sin excepciones la posición que ubica a la prescripción como
un instituto general del derecho, reconociendo la supremacía de la legislación dictada
por el Congreso Nacional en materia de prescripción incluso en lo relativo a cuestiones
131
de derecho público local y, en consecuencia, declaró la inconstitucionalidad de las
normas locales que legislaban en esa materia sin respetar la legislación nacional1.
Pese a ello, históricamente, los fiscos locales se han resistido a aceptar esa
jurisprudencia y continuaron regulando la prescripción de las obligaciones tributarias
en sus códigos y ordenanzas fiscales, lo que provoca que la controversia sobre la
prescripción esté presente en casi todas las causas sobre tributación local.
En un primer momento los máximos tribunales provinciales tendieron a
respaldar la potestad local para regular la prescripción2, pero a partir del precedente
“Filcrosa”3 -que en rigor no hizo más que actualizar y mantener la antigua jurisprudencia
del mismo tribunal- y sus abundantes ratificaciones posteriores4, los mismos tribunales
comenzaron a revisar sus precedentes y a ajustarlos a la jurisprudencia de la Corte
nacional, sin perjuicio de dejar a salvo las opiniones personales de los jueces5.
En ese contexto, si bien las controversias no habían acabado porque las
jurisdicciones locales nunca modificaron sus legislaciones6, ni mucho menos
renunciaron a sus pretensiones por períodos prescriptos de acuerdo a la normativa
nacional, se vislumbraba una pronta finalización de los conflictos a través del
alineamiento de la jurisprudencia nacional y provincial.
Pero eso no ocurrió, porque la sanción del nuevo Código Civil y Comercial de
la Nación7, a raíz de los cambios que introdujo, renovó el debate sobre el tema, y algunos
1 Nos ocupamos del tema con mayor extensión en LEMA, RODRIGO, “La Prescripción de las obligaciones
tributarias provinciales y municipales”, Jurisprudencia Argentina, Volumen: 2011-I, págs. 1406/1418, Lexis N°
0003/015325.
2 Por ejemplo: SCBA, Ac. 81520 “Fisco de la Provincia de Buenos Aires s/ incidente de revisión en ‘El Rincón de Torres
s/ concurso”, 5/XI/2003; SCBA, Ac. 58.937 “Municipalidad de Vicente López c/Maitini y Sinai S.A. s/ apremio”,
31/III/1998; TSJBA, “Sociedad Italiana de Beneficencia en Buenos Aires s/ queja por recurso de inconstitucionalidad
denegado en: Sociedad Italiana de Beneficencia en Buenos Aires c/ DGC (Res. N° 1881/DGR/2000) s/ recurso de apelación
judicial c/ decisiones de DGR (art. 114 Cód. Fisc.)”, 17/XI/2003; entre otros.
3 FALLOS: 326:3899, CS, “Filcrosa s.a. s/ quiebra s/ incidente de verificación de Municipalidad de Avellaneda”, 2003.
4 FALLOS: 327:3187; 332:616; 332:2108; 332:2250; M.804.XLVIII, “Municipalidad de la Ciudad de Corrientes c/
Herrmann, Alejandro Enrique s/ apremio”, 11/II/2014; P.154.XLV “Provincia del Chaco c/ Rivero, Rodolfo Aníbal s/
apremio”, 01/XI/11; F. 391.XLVI, “Fisco de la Provincia c/ Ullate, Alicia Inés s/ ejecutivo”, 01/XI/11; “Gobierno de la
Ciudad de Buenos Aires c/ Bottoni, Julio Heriberto”, G.37.XLVII, 6/XII/2011, entre otros.
5 SCBA, C.84.976 “Fisco de la Provincia de Buenos Aires s/ incidente de revisión en ‘Moscoso, José Antonio s/ concurso
preventivo”, 30/V/2007; SCBA A.69.899 “Fisco de la Provincia de Buenos Aires c/ Hijos de Juan Carlos Pérez S.A. s/
apremio provincial”, 16/8/2007, C.99.094 “Fisco de la Provincia de Buenos Aires c/ FADRA SRL” 14/VII/2010;
TSJBA, “Bottoni, Julio Heriberto s/ queja por recurso de inconstitucionalidad denegado en ‘GCBA c/ Bottoni, Julio
Heriberto s/ ejecución fiscal’” 4/VII/2012; TSJBA, “Marini Osvaldo Oscar s/ queja por recurso de inconstitucionalidad
denegado en: ‘GCBA c/ Osvaldo Marini s/ ejecución fiscal’”, 22/X/2013; entre otros.
6 Tal vez con la única y honrosa excepción de la Provincia de Tucumán, que a través de la Ley Provincial
8 TSJBA, “Fornaguera Sempé, Sara Stella y otros c/ GCBA s/ otras demandas contra la aut. Administrativa s/ recurso de
inconstitucionalidad concedido”, 23/X/2015.
9 Por ejemplo, Corte de Justicia de la Provincia de Salta, “Issa, Ricardo Javier c/ Provincia de Salta”, 18/09/2017;
el Tribunal Superior de Justicia de Córdoba, “Cargill S.A.C.I.C. c/ Provincia de Córdoba - Plena Jurisdicción”,
12/II/2019; Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Río Negro, “Provincia de Río Negro (Fiscalía de
Estado) c/ Morcol S.R.L. s/ ejecución fiscal s/ casación”, 20/II/2019.
133
En ese contexto, se dictó el fallo en la causa “Volkswagen” que aquí
comentamos10, en el cual la Corte Suprema de Justicia de la Nación resolvió uno de los
puntos más controvertidos a la fecha del fallo: aquel vinculado con la aplicación
temporal del Código Civil y Comercial de la Nación y de los cambios que introdujo este
al autorizar a las legislaturas locales a regular el plazo de la prescripción en materia de
tributos.
Anticipamos que el Máximo Tribunal resolvió esa controversia ratificando su
pacífica jurisprudencia en la materia (“Filcrosa” y sus citas, entre muchos) y
reconociendo la aplicación del Código Civil (ley 340) ante situaciones jurídicas
cumplidas en su totalidad durante su vigencia, es decir, descartó que el nuevo Código
Civil y Comercial proyecte alguna influencia respecto de esas situaciones.
10También lo hicimos, en términos muy similares, en Errepar, Doctrina Tributaria, N° 477, diciembre
2019, pág. 1315/1321, cita digital EOLJU189163A.
Constitución Financiera
AÑO 3º, TOMO Nº 4, 2022
135
Buenos Aires S.E. s/ daños y perjuicios", sentencia del 23 de junio de 2011, entre muchos otros). En efecto,
la autoridad institucional de los precedentes de la Corte Suprema, fundada en la condición del Tribunal
de intérprete supremo de la Constitución Nacional y de las leyes dictadas en su consecuencia, da lugar a
que en oportunidad de fallar casos sustancialmente análogos sus conclusiones deban ser debidamente
consideradas y consecuentemente seguidas tanto por aquella como por los tribunales inferiores
(doctrina de Fallos: 337:47). La deficiencia que se observa en la sentencia apelada se agudiza por el
hecho de que -como lo expresó uno de los integrantes del Superior Tribunal de Justicia de la Provincia de
Misiones-, esta Corte en una ocasión anterior, en otra causa, ya había dejado sin 26.994) efecto lo
resuelto por aquel tribunal superior, por considerar que lo allí decidido no se ajustaba a la doctrina
establecida en el caso "Filcrosa" Fallos: 326:3899 (cf. "Barreyro, Bernarda Ramona" Fallos: 327:2631,
considerandos 30 y 40; fs. 275 y siguientes, de los autos principales)” (el subrayado no obra en el
original).
La nota novedosa del fallo la encontramos en los considerandos siguientes,
pues en el considerando 4° el Máximo Tribunal advirtió que el 1° de agosto de 2015
entró en vigencia el Código Civil y Comercial de la Nación y que ese ordenamiento
“estableció normas relativas a la aplicación intertemporal de las leyes (arts. 7° y 2537)” y “produjo
reformas significativas en cuanto a la prescripción contemplada en su Libro Sexto, que consistieron en
reducir ciertos plazos y facultar a las legislaturas locales a regular el plazo de la prescripción
liberatoria en materia de tributos (cf., en especial, arts. 2532; 2560; 2562, inc. c, del nuevo ordenamiento
y arts. 3°; 4023 y 4027, inciso 3° y 4051 del Código Civil en su anterior redacción)”, y en
considerando 5° descartó la aplicación del mencionado Código Civil y Comercial al caso
bajo análisis porque las obligaciones comprometidas correspondían a situaciones
jurídicas cumplidas en su totalidad durante la vigencia de la legislación anterior.
El Tribunal tuvo en cuenta que lo que estaba en debate era una supuesta deuda
correspondiente a “los períodos fiscales comprendidos entre los años 1987 y 1997”, que “fue
constituida y se tornó exigible bajo la vigencia de la ley anterior” y “que su determinación de oficio ha
sido realizada varios años antes del dictado del nuevo Código Civil y Comercial de la Nación –
resolución 2506/02 de la Dirección General de Rentas de Misiones del 18 de diciembre de 2002”, así
como también que la decisión final adoptada en sede administrativa fue del 4 de mayo
de 2005. En base a ello, fue que concluyó que “el plazo de prescripción para reclamar el ingreso
de aquel tributo se ha iniciado y ha corrido durante la vigencia del antiguo régimen” y, por lo tanto,
que “la noción de consumo jurídico (cf. Doctrina de Fallos: 232:490; 306:1799; 314:481; 321:1757;
Constitución Financiera
AÑO 3º, TOMO Nº 4, 2022
“Colegio de Escribanos de la Ciudad de Buenos Aires” Fallos: 338:1455, considerando 5°), conduce a
concluir que el caso debe ser regido por la antigua ley y por la interpretación que de ella ha realizado
este tribunal”.
La disidencia del fallo corresponde al Juez Rosatti, quien se aparta de la
doctrina histórica del Máximo Tribunal y sostiene que la regulación de la prescripción
es una materia no delegada al Gobierno Nacional y que puede ser ejercida por los
gobiernos locales, los que según su voto “cuentan con competencia para regular la prescripción
de la acción tributaria en toda su extensión; esto es, en cuanto refiere a los poderes del Fisco para
reclamar sus tributos (el plazo, la forma de cómputo y las causales de suspensión y/o interrupción) y en
lo atinente a la acción de repetición” (considerando 10 de su voto).
Para llegar a esta conclusión, el Juez Rosatti recuerda la autonomía del derecho
tributario respecto del derecho privado (considerando 6°), que el ámbito de
competencias provinciales privativas no debe ser restringido por los códigos de fondo
(considerando 7°), que si ello sucediera la inconstitucionalidad pesaría sobre el código
(considerando 8°), y que no cabe proyectar la potestad del art. 75 inc. 12 de la
Constitución Nacional a favor del Congreso Nacional para dictar los códigos de fondo
sobre las instituciones regidas por el derecho público local (considerando 9°).
Además de estas consideraciones sobre la cuestión de fondo, el voto del Juez
Rosatti nos deja tres consideraciones adicionales:
- Advierte que su posición “(no) importa habilitar a las jurisdicciones locales a
fijar plazos excesivamente extensos, disponer causales de suspensión o interrupción improcedentes, o
habilitar modos de computar los plazos que tienda a perjudicar al contribuyente. Los poderes fiscales
provinciales y municipales –tal como ocurre con el nacional- se encuentran sujetos a los principios
constitucionales de la tributación (Fallos: 314:1293; 332:1571; entre otros) y, en particular con referencia
al caso, al principio de razonabilidad” (considerando 11).
- Coincide con la mayoría respecto de la no aplicabilidad del Código Civil
y Comercial, pues dice que “el plazo de prescripción para reclamar el tributo se ha iniciado y
computado durante el régimen entonces vigente… (por lo cual) no corresponde evaluar la aplicación al
caso del Código Civil y Comercial de la Nación, cuya vigencia comenzó en el mes de agosto de 2015”
(considerando 12).
- Evalúa que una adecuada interpretación de los arts. 2532 y 2560 del
Código Civil y Comercial “permite atribuirle(s), antes que el carácter de una delegación a las
137
legislaturas provinciales, el de un reconocimiento de que la prescripción de las acciones del Fisco (con
todos los elementos que la componen, esto es, el plazo, el modo de cómputo y las causales de interrupción
y/o suspensión) integra la potestad tributaria local” (considerando 12).
IV.- Comentario
La lectura del fallo nos permite advertir, en primer lugar, que la Corte Suprema
de Justicia de la Nación ratificó su tradicional doctrina, que reconoce que la
prescripción es un instituto general del derecho regulado por el Congreso Nacional en
los códigos de fondo (art. 75 inc. 12 Constitución Nacional), incluso respecto de
obligaciones que involucran al derecho público local.
En segundo lugar, y como cuestión novedosa, el fallo resuelve que cuando el
plazo de prescripción para reclamar el tributo se inició y corrió durante la vigencia del Código Civil, la
prescripción se encuentra regulada por aquel, siendo inaplicable tanto las normas
locales, como el Código Civil y Comercial.
Se trata de un fallo que reconoció la prescripción de obligaciones que ya
estaban prescriptas a la entrada en vigencia del Código Civil y Comercial. En tales
condiciones fue que la Corte señaló que se verifica la noción de “consumo jurídico”, lo que
le conferiría al deudor un derecho adquirido por prescripción, que se incorporó a su
patrimonio, al amparo de la legislación anterior y por lo tanto no puede ser alterado por
ley posterior.
Ahora bien, ello no implica que solamente esos casos sean los que continúan
alcanzados por el Código Civil, ya que también están sometidos a su regulación las
obligaciones cuyo plazo de prescripción estaba corriendo a la fecha de entrada en
vigencia del nuevo Código Civil y Comercial, conforme lo determina su art. 7, y más
específicamente su art. 253711, primer párrafo, circunstancia que el Máximo Tribunal ya
reconoció en las causas “Provincia de Santa Fe c/ Estado Nacional”12.
De esta manera, se observa una sutil diferenciación en las razones por las
cuales el Máximo Tribunal reconoció la aplicación del Código Civil en materia de
prescripción a partir de la sanción y entrada en vigencia de la ley 26.994:
11 Artículo 2537. Modificación de los plazos por ley posterior. “Los plazos de prescripción en curso al momento de
entrada en vigencia de una nueva ley se rigen por la ley anterior. Sin embargo, si por esa ley se requiere mayor tiempo que el
que fijan las nuevas, quedan cumplidos una vez que transcurra el tiempo designado por las nuevas leyes, contado desde el día
de su vigencia, excepto que el plazo fijado por la ley antigua finalice antes que el nuevo plazo contado a partir de la vigencia
de la nueva ley, en cuyo caso se mantiene el de la ley anterior”.
12 FALLOS: 338:1389, CS, “Santa Fe, Provincia de c/ Estado Nacional”, 2015, considerando 32 y FALLOS: 338:1356,
139