M3 - Derecho Tributario Empresas

Área: Negocios
Derecho tributario empresas

Base Imponible de Primera Categoría – Régimen
M3
Atribuido (14 A) Régimen Semi-Integrado (14 B)
Módulo:3
Curso: Derecho tributario empresas
Mapa de Contenido
Base Imponible de Primera Categoría

– Régimen Atribuido (14 A) Régimen
Semi-Integrado (14 B)
Exenciones
Régimen de Renta Régimen de Semi
Renta líquida Personales
Atribuido Artículo 14 Integrado artículo 14
letra B imponible señaladas en el
letra A
artículo 40 de la LIR
Características del Procedimiento para la

Características del régimen Costos directos según el
de renta atribuida régimen de renta semi determinación de la base
artículo 30 de la LIR
integrada imponible
Beneficios del régimen de Beneficios del régimen Determinación de la Renta Gastos aceptados
renta presunta de renta semi Integrada Líquida Imponible tributariamente
Obligaciones tributarias Obligaciones tributarias Tipos de contribuyentes Ajustes a la RLI
Concepto de hecho
Tributación empresa Tributación empresa
gravado
Tributación socios o
Tributación socios o dueños
dueños
Módulo:3
Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 4
1. Régimen de Renta Atribuido Artículo 14 letra A ................................................................................................................................. 5
1.1. Características del régimen de renta atribuida ............................................................................................................ 5
1.2. Beneficios del régimen de renta presunta ................................................................................................................... 5
1.3. Obligaciones tributarias ............................................................................................................................................... 6
1.4. Tributación empresa .................................................................................................................................................... 6
1.5. Tributación socios o dueños......................................................................................................................................... 6
2. Régimen de Semi Integrado artículo 14 letra B ................................................................................................................................... 9
2.1 Características del régimen de Renta Semi Integrada .................................................................................................. 9
2.2 Beneficios del régimen de Renta Semi Integrada ......................................................................................................... 9
2.3 Obligaciones Tributarias................................................................................................................................................ 9
2.4 Tributación empresa ................................................................................................................................................... 10
2.5. Tributación socios o dueños....................................................................................................................................... 10
3. Renta líquida imponible .............................................................................................................................................................................. 12
3.1 Procedimiento para la determinación de la base imponible........................................................................................... 12
3.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) (Matriz Tributaria) ......................................................................... 12
a. Resultado según Balance............................................................................................................................................... 12
b. Más: Agregados del articulo 33 número 1 .................................................................................................................... 13
c. Menos: Deducciones artículo 33 número 2 .................................................................................................................. 13
d. Gastos Rechazados en la RLI ......................................................................................................................................... 13
3.3 Tipos de contribuyentes .................................................................................................................................................. 17
3.4 Concepto de hecho gravado ............................................................................................................................................ 17
4. Exenciones personales señaladas en el artículo 40 de la LIR ....................................................................................................... 18
4.1 Costos directos según el artículo 30 de la LIR ................................................................................................................. 19
4.2Gastos aceptados tributariamente, necesarios para producir la renta............................................................................ 19
4.3 Ajustes a la RLI, producto de la corrección monetaria .................................................................................................... 21
4.4 Ajustes por agregados y deducciones respecto de la RLI ................................................................................................ 22
a. Partidas que se agregan a la RLI, según articulo 33 No1. .............................................................................................. 22
b. Partidas que se deducen según articulo 33 número 2 .................................................................................................. 22
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 24
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 24
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Resultado de aprendizaje
Determina la base imponible de primera categoría en un contexto de régimen de renta atribuida y

semi-Integrado, para empresas que tributan bajo contabilidad completa.
Introducción
En este módulo encontrarás una metodología básica para la determinación del impuesto de la primera
categoría para contribuyentes que tributan bajo Renta Atribuida y Semi Integrada. Evidentemente, ello
implica la comprensión de los conceptos teóricos que transmite el legislador tributario. Por ello, se trata
de hechos reales y prácticos que se manifiestan mediante el desarrollo de normas de carácter tributario,
que los distintos contribuyentes deben aplicar en su ámbito de negocios.
Como vimos en el módulo anterior, cuando se quiere constituir una empresa, los contribuyentes deben
escoger un régimen de tributación de acuerdo con las características y/o condiciones que tenga su
negocio y/o empresa. Dentro de los regímenes de tributación, en este módulo analizaremos los que
son de renta efectiva con contabilidad completa, los cuales generalmente, se asocian o atribuyen a
grandes empresas, dada la complejidad que estos tienen.
Es relevante mencionar que cuando se selecciona uno de estos regímenes, el efecto de la tributación se
verá reflejado principalmente en los dueños de la empresa, por lo tanto esto podría generar un
perjuicio si no se estudia en detalle.
Las permanentes reformas que realizan en Chile nos ponen en alerta en relación con la actualización de
los conocimientos tributarios, obligándonos a estar permanentemente estudiando y analizando las
distintas leyes, proyectos de ley, circulares y/o oficios.
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1. Régimen de Renta Atribuido Artículo 14 letra A

Se entiende por rentas atribuidas, al conjunto de las rentas percibidas o devengadas obtenidas por las
respectivas empresas, durante el ejercicio comercial respectivo, ya sea, generadas por las propias
entidades u obtenidas de otras empresas producto de participaciones sociales o accionarias, y que al
término de cada período deben ser atribuidas en su totalidad en la proporción que los respectivos
propietarios, socios, accionistas o comuneros hayan acordado.
Los contribuyentes que se pueden acoger al régimen de renta atribuida son aquellos en que existe una
vinculación directa o indirecta entre la empresa, sociedad o comunidad y los propietarios, socios o
comuneros contribuyentes de impuestos finales (IGC o IA).
1.1. Características del régimen de renta atribuida
Tipo de Persona Empresas Individuales; Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda.;

Jurídica Comunidades; Sociedades de Personas (excluidas las en comandita por
acciones); Sociedades por Acciones; Agencias (Art 58 N°1).
Los tipos de sociedades pueden estar conformadas por personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile.
Segmentos que se Cualquier Segmento.

pueden acoger
Respecto de su No existe un límite

nivel de ventas
Permanencia En este régimen es de 5 años

mínima
1.2. Beneficios del régimen de renta presunta
Beneficio referido al Si el promedio anual de los últimos 3 años comerciales de los ingresos es =
Impuesto de 1ra 100.000 UF, se puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible
Categoría gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa. TOPE
DEDUCCIÓN: 4.000 UF.
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1.3. Obligaciones tributarias
Tipo de Contabilidad completa obligatoria, lo que incluye: Libros de Caja, Diario, Mayor,
Contabilidad y Inventarios y Balances, más los libros auxiliares, y más.
registros
obligatorios
Deberán llevar un ▪ Rentas Atribuidas Propias (RAP)

Registro de Rentas ▪ Diferencia entre la depreciación tributaria acelerada y normal (DDAN)
Empresariales que ▪ Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
contenga los ▪ Saldo acumulado de crédito (SAC)
siguiente ▪ Saldo Total Utilidades Tributables (STUT) (Res. Ex N° 130/2016)
1.4. Tributación empresa
Tributación de la Impuesto de 1ra Categoría, con tasa del 25% sobre la Renta Líquida Imponible
empresa de la empresa. (La determinación de la Renta Líquida imponible, la veremos
más adelante)
1.5. Tributación socios o dueños
Tributación de los socios afectos a Con derecho al 100% del crédito del impuesto de primera
Impuesto Global Complementario categoría pagado por la empresa.
o adicional
Retiros y/o atribución de los Se entiende atribuida a los socios en su totalidad.

socios
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Atención
La atribución de las utilidades se debe realizar en la forma que los socios o dueños, hayan
acordado repartir las utilidades de la empresa. Para esto debe existir un acuerdo expreso en el
contrato social o en los estatutos de la sociedad, además se debe informar al Servicio de
Impuestos Internos.
En caso de que no exista el acuerdo expreso, o éste no ha sido informado al Servicio, las rentas
deberán ser atribuidas en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan suscrito y
pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad. Si sólo algunos de los socios o
accionistas han pagado a la sociedad la parte del capital al que se han obligado, la atribución de
rentas se efectuará sólo respecto de los socios o accionistas que han suscrito y pagado todo o una
parte de su obligación de aporte, en la proporción que a cada uno corresponda sobre el capital
efectivamente pagado.
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Ejemplo
Revisemos el siguiente ejemplo:
Se tiene una sociedad con un Capital de $15.000.000 constituida por dos socios de 60% y 40% de
participación respectivamente, y aún no han enterado el capital en su totalidad, de acuerdo con el
siguiente detalle:
Concepto Capital suscrito Capital pagado
Socio A 9.000.000 3.000.000
Sacio B 6.000.000 4.000.000
Total 15.000.000 7.000.000
El Capital Suscrito, corresponde al porcentaje de participación establecido en la escritura pública.

Por otra parte, el Capital Pagado, indica el aporte efectivamente realizado por los socios, por tanto,
para este caso, si bien su porcentaje de participación es 60% y 40% respectivamente, para efectos
de Atribuir la Renta, se deberá determinar un % en función de lo realmente aportado:
Concepto Capital pagado % de atribución
Socio A 3.000.000 42,86%
Sacio B 4.000.000 57,14%
Total 7.000.000 100%
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2. Régimen de Semi Integrado artículo 14 letra B

El sistema semiintegrado es un régimen de tributación general que establece la forma en que los
dueños de las empresas o sociedades deben tributar. Esto es sobre la base de la distribución de
Utilidades efectivamente retiradas. Sin embargo, y a diferencia del régimen de renta atribuida, Art 14 A)
LIR, los contribuyentes que hayan imputado el monto del Impuesto de Primera Categoría contra los
impuestos finales (IGC /IA), deberán restituir una cantidad equivalente al 35% del monto del referido
crédito, lo que se traduce finalmente en que sólo se dará de crédito el 65% del Impuesto de Primera
Categoría pagado por el contribuyente.
2.1 Características del régimen de Renta Semi Integrada
Tipo de Persona Sociedades Anónimas abiertas; Sociedad Anónimas Cerradas; Sociedades por
Jurídica Acciones; Sociedad en Comandita por Acciones; Sociedad de Personas;
Agencias (Art 58 N°1). * Los tipos de sociedades pueden estar conformadas por
personas naturales y/o personas jurídicas con domicilio o residencia en Chile,
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile.
Segmentos que se Cualquier Segmento.

pueden acoger
Nivel de ventas Respecto de su nivel de ventas, no existe un límite.
Permanencia La permanencia mínima en este régimen es de 5 años

mínima
2.2 Beneficios del régimen de Renta Semi Integrada
Beneficio referido al Si el promedio anual de los últimos 3 años comerciales de los ingresos es =
Impuesto de 1ra 100.000 UF, se puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible
Categoría gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa. TOPE
DEDUCCIÓN: 4.000 UF.
2.3 Obligaciones Tributarias
Tipo de Contabilidad completa obligatoria, lo que incluye: Libros de Caja, Diario, Mayor,
Contabilidad y Inventarios y Balances, más los libros auxiliares, y más.
registros
obligatorios
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Deberán llevar un ▪ Registro de Rentas Afectas a Impuesto (RAI)

Registro de Rentas ▪ Diferencia entre la depreciación tributaria acelerada y normal (Antes FUF).
Empresariales que ▪ Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX).
contenga lo ▪ Saldo acumulado de crédito (SAC).
siguiente ▪ Saldo Total Utilidades Tributables (STUT) (Res. Ex N° 130/2016)
2.4 Tributación empresa
Tributación de la Impuesto de 1ra Categoría, con tasa del 27% sobre la Renta Líquida Imponible
empresa de la empresa. (La determinación de la Renta Líquida imponible, la veremos
más adelante).
2.5. Tributación socios o dueños
Tributación de los Con derecho al 65% del crédito del impuesto de primera categoría pagado por
socios afectos a la empresa.
Impuesto Global
Complementario o
adicional:
Retiros y/o Las distribuciones, retiros o remesas definen su tributación en la fecha en que
atribución de los ocurren, se imputan en esa oportunidad y en el orden cronológico.
socios
Atención
La atribución de las utilidades se debe realizar solamente cuando estos realicen retiros /
dividendos de la sociedad y por el monto correspondiente a dicho retiro / dividendo. Cabe
destacar que el retiro / dividendo realizado solamente considera un crédito del 65% del impuesto
de primera categoría pagado por la empresa.
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Ejemplo
Revisemos el siguiente ejemplo:

Antecedentes:
▪ Juan Carreño es accionista de una S.A. y es un contribuyente afecto a Impuesto Global
Complementario
▪ Juan Carreño solo recibió dividendos de la sociedad en la cual participa dentro del periodo
▪ Dividendos $40.000.000. Crédito e Incremento $13.691.275
▪ Utilizaremos la tabla de Impuesto global complementario del AT 2017
Cod. F22 Detalle $

105 Dividendos distribuidos por S.A. 40.000.000
749 Incremento por impuesto de primera categoría |3.691.275
170 Base imponible anual IGC 53.691.275
157 Impuesto global complementario 6.457.459
610 Crédito Impuesto primera categoría con derecho a -8.899.329
devolución
304 Impuesto GC a pagar o devolución solicitada -2.442.870
* El crédito utilizado en el código 610 viene con una restitución del 35%, por lo que solo puede
utilizarse como crédito el 65% del impuesto efectivamente pagado, no así el incremento, que este
si se debe incrementar en un 100% independiente que este asociado al mismo impuesto.
Es importante tener el correcto control de registro SAC (Saldo Acumulado de Crédito) para los créditos
con obligación de restitución y los créditos que no lo están. Esto para aplicar de forma correcta la
utilización de créditos.
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3. Renta líquida imponible

La Renta Líquida Imponible (RLI) sólo se origina en las empresas obligadas a declarar Renta Efectiva y
obligadas a llevar contabilidad completa y corresponde a la base imponible para el cálculo del
impuesto de primera categoría. Para este módulo, justamente estamos tratando los regímenes de
tributación en base a contabilidad completa con renta efectiva.
3.1 Procedimiento para la determinación de la base imponible

Para la determinación de la RLI, se debe tener el balance general y el estado de resultados.
Cada empresa confecciona su balance, se acuerdo a sus criterios y objetivos, pero para determinar los
impuestos, se debe aplicar la ley, puntualmente del articulo 29 al 33 de la LIR.
Ajustes tributarios Determinación

Renta según balance extracontables resultado tributario Impuesto de primera
(RSB) Agregados y Renta líquida categoría
Deducciones imponible
3.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) (Matriz

Tributaria)
Preliminarmente conoceremos las partes que integran el proceso y su función en la Matriz Tributaria
(MT) que permite la obtención de la RLI.
a. Resultado según Balance
Este dato proviene del balance general tributario de 8 columnas, es aquel que ya conocemos y hemos
determinado en los cursos previos de contabilidad. Ahora bien, para efecto de nuestro curso lo
dividiremos en dos sectores.
Sector Financiero Sector económico
Donde encontramos los saldos de Activos y Donde encontramos los saldos de las cuentas de
Pasivos, de donde obtenemos el Capital Efectivo resultado, pérdidas y ganancias.
y el Capital Propio Tributario,
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b. Más: Agregados del articulo 33 número 1

En este ítem se agregan aquellas partidas que la ley tributaria no acepta como gasto tributario, es decir
no son necesarios para producir renta. Por ejemplo:
• Pago de sueldo al cónyuge del socio
• Pago remuneraciones al hijo menor de 18 años no emancipado legalmente
• Reparación auto del socio de la empresa
• etc.
Atención
En este punto debemos distinguir lo siguiente: de acuerdo con la estructura societaria, los dueños
aportan capital del que disponen mediante acciones o derechos sociales. Ahora bien, de acuerdo
con la ley, este aporte se realiza a una persona jurídica distinta de los dueños de la empresa. Este
hecho inmediatamente separa el concepto disposición de los bienes, ya que la forma de redituar la
inversión de socios o accionistas solo es mediante la distribución de dividendos, o retiros
particulares de los socios.
c. Menos: Deducciones artículo 33 número 2

Corresponde a aquellas rentas que ya se encuentran tributadas y otras rentas que están exentas de
primera categoría. Consecuentemente, a pesar de que se recibieron en la empresa, son parte de la
columna ganancias. Debemos deducirlas para efecto de no gravarlas con el tributo de primera
categoría que no corresponde aplicar.
Renta Líquida Imponible – previa, ya hemos llegado a constituir la proforma de la RLI, restando
de aplicar el artículo en sus incisos 1º y 3º.
d. Gastos Rechazados en la RLI

Los gastos rechazados pueden ser clasificados:
Artículo 21 inciso1 Gastos rechazados asociados directamente a la empresa los cuales se afectan
con un impuesto en carácter de único del 35%.
Artículo 21 inciso 2 Gastos rechazados pagados al fisco los cuales no son aceptados como gasto
en la determinación de la Renta Líquida Imponible.
Artículo 21 inciso 3 Gastos rechazados que se asocian directamente a los socios o accionistas y que
se afectan con global complementario e impuesto sancionatorio de 10% sobre
el total del gasto rechazado.
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El tratamiento tributario de estos gastos dependerá del inciso que hace referencia:
• Los gastos rechazados del inciso 1° y 3° se agregan a la RLI por no ser gastos necesarios para la
renta, y luego se deducen ya que se acepta la deducción como gasto, para luego afectarse a los
impuestos mencionados anteriormente.
• Los gastos rechazados del inciso 2° se agregan a la RLI por no cumplir con los requisitos para
ser considerados como un gasto necesario, son gastos que se podrían evitar.
Atención
Renta líquida Imponible
Ya hemos logrado nuestro objetivo al determinar la base imponible. Ahora aplicamos la tasa del
impuesto de 1ª categoría (2016 = 24%), (2017= 25%, 25,5%), (2018= 25%, 27%). Ello de acuerdo
con el sistema de tributación elegido por el contribuyente o asignado por el SII.
Como se puede apreciar, en el presente módulo converge lo teórico a las aplicaciones prácticas en la
vida de los contribuyentes. Esto constituye una poderosa herramienta en el desarrollo profesional, pues
nos obliga a adentrarnos en un tema complejo. Recomendamos estar actualizándose
permanentemente en esta materia, sin olvidar la contingencia y su efecto en el evento tributario.
Saber más
Para saber más, puedes revisar las siguientes leyes:
▪ Ley 20.899, (Dl-824) Artículos, 29, 30, 31, 32, 33

▪ Ley 20.630 (2012) articulo 21 incisos 1º, 2º, y 3º (Reforma tributaria)
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Atención
Dentro de los agregados a la RLI encontramos los gastos rechazados y otras partidas que ha
sustituido el Articulo 21, entre ellos encontramos los establecidos en el artículo 33 número 1,
cuando estén contabilizados con cargo a resultados, o sea, disminuyendo la RLI.
Deben agregarse a la RLI.
▪ Las remuneraciones pagadas al cónyuge y a los hijos menores de 18 años

▪ Los retiros particulares efectuados por el contribuyente
▪ Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo fijo
▪ Erogaciones imputables a ingresos no rentas, rentas exentas o afectas a impuesto único de
1ª categoría
▪ Beneficios otorgados a relacionados
▪ Las cantidades que no cumplan las normas legales pertinentes
Pág. 15
Módulo:3
Saber más
Resolvamos algunas dudas que pueden haber quedado.
El legislador considera su tributación como una sanción para la empresa

por incurrir en gastos prohibidos o no necesarios para producir la renta.
¿Cómo se tratan
Esto se materializa mediante la conclusión del ciclo tributario, ya sea como
tributariamente los
IGC, IA o impuesto único del artículo 21. Estas partidas se agregan a la RLI
gastos rechazados?
para efecto de obtener el resultado tributario de la entidad económica en
análisis.
Corresponde a todas aquellas partidas señaladas en el artículo 33 número

1, y que corresponde a:
▪ Retiros de especies
▪ Cantidades representativas de desembolsos de dinero que no
deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
Entonces, ¿Cuáles ▪ Excepción los gastos anticipados que deban ser aceptados en
son los gastos ejercicios posteriores
rechazados afectos ▪ Préstamos que las sociedades de personas efectúen a sus socios,
al artículo 21? personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no
sean personas naturales, cuando en este último caso, el SII
determine que el préstamo es un retiro encubierto de utilidades
tributables; los cuales tendrán el mismo tratamiento tributario de
los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso 2 del número 1
del artículo 54.
¿Cuál es el Estos gastos se deben agregar a la RLI independiente de la condición

tratamiento jurídica de la empresa. Con este procedimiento finaliza el ciclo tributario
tributario de los del gasto rechazado no afecto al artículo 21, es decir, solo se va afectar
gastos rechazados con la tasa de Impuesto de Primera categoría en la empresa, y se
no afectos al identifican con el artículo 21 inciso 2º.
artículo 21?
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Módulo:3
3.3 Tipos de contribuyentes

De acuerdo con lo indicado en el artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta los contribuyentes se
califican de acuerdo con su actividad comercial. Según el artículo mencionado, tenemos lo siguiente:
Articulo 20 Tipo de contribuyente
Número 1 Explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas
Número 2 Capitales mobiliarios
Número 3 Industria, comercio, minería, etc.
Número 4 Corredores de propiedades, agentes de aduana, etc.
Número 5 Otras rentas que no se encuentren tipificadas en los artículos anteriores
Número 6 Premios de lotería

A partir de esta clasificación, podemos determinar la forma de tributar, ya predefinida por el SII, dentro
del marco de la estructura societaria, el capital de la sociedad, y el giro sobre el cual desarrollará su
negocio el contribuyente.
3.4 Concepto de hecho gravado

La ley de impuesto a la renta, grava todos los ingresos, utilidades o beneficios percibidos o devengados
por el contribuyente, lo que constituye el concepto renta.
Está constituido por la riqueza que fluye desde afuera, es decir,

¿Qué se entiende como ingreso
que pasa a formar parte del patrimonio de un contribuyente,
desde el punto de vista tributario?
determinado o fijado en dinero.
¿Cómo define el legislador el Este término indica el provecho o interés que se obtiene de
concepto de utilidad? una cosa.
Cuando es una utilidad o provecho, susceptible de una

¿Cuándo una utilidad debe ser apreciación pecuniaria, como podría ser el goce gratuito de
tratada tributariamente? una casa habitación, la remisión o condonación de una deuda,
etc.
El crecimiento del capital de una persona. No es necesario que

este incremento tenga su origen en una fuente conocida o se
Entonces, ¿Que sería el Incremento identifique con utilidades de una actividad determinada.
de Patrimonio?
El concepto renta, también incluye las rentas o ingresos
obtenidos al margen de la legalidad vigente en nuestro país.
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Módulo:3
4. Exenciones personales señaladas en el artículo 40

de la LIR
Comprende aquellas exenciones que se aplican a las

rentas obtenidas por ciertas personas señaladas en la ley Recuerda
(Art. 40 LIR).
Ahora bien,las exenciones del artículo 40, están ¿Qué es el Impuesto de Primera
establecidas sobre algunas personas respecto del categoría?
Impuesto de primera categoría (IDPC), por lo que las
rentas indicadas se eximen del IDPC cumpliendo los Es un impuesto que grava las utilidades
requisitos establecidos, pero pueden quedar gravados provenientes de actividades en donde
con impuestos finales. predomina el capital por sobre el
trabajo.
Los contribuyentes que se encuentran dentro de la
exención que manifiesta el artículo 40 de la LIR son Se aplica a nivel de empresa y está
establecido en el artículo 20 de la LIR.
principalmente el Fisco, organismos e instituciones
Este impuesto es el que se aplica a las
fiscales y semifiscales, municipalidades (artículo 40
número 1) rentas de régimen general, es decir, a
las rentas que tributan en primera
categoría y en Global Complementario
Y para este caso hay leyes especiales exentas del IDPC,
o Adicional.
como lo son:
¿Quiénes están obligados a

▪ Polla Chilena de Beneficencia: Ley No 18.851/89
determinar la Renta Líquida
▪ Lotería de Concepción: Ley No 18.568/86 (Art. 40 Imponible o RLI?
No 2)
▪ Las instituciones de ahorro y previsión social que Los contribuyentes obligados a
determine el presidente (Art. 40 No 3) determinar su renta efectiva con
▪ Las Organizaciones de beneficencia que no contabilidad completa.
persigan fines de lucro (Art. 40 No 4)
En consecuencia, el artículo40, señala cuáles son las exenciones personales que recaen en ciertas
personas y a la vez también existen leyes especiales de exención para efecto de las exenciones
personales, respectivamente.
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Módulo:3
Atención
¿Existen personas que no sean instituciones fiscales, ni sin fines de lucro que estén exentas
del IDPC? La respuesta es positiva:
▪ Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad afecta a IDPC. (artículo
40 número 5)
▪ Empresas Individuales (No E.I.R.L.) no acogidas al 14 bis o 14 ter, que obtengan rentas
inferiores a 1 UTA (artículo 40 número 6.)
4.1 Costos directos según el artículo 30 de la LIR

Es el primer elemento que se deduce de los ingresos brutos para efecto de determinar la RLI y
corresponde al valor de adquisición de los bienes y servicios necesarios para producir los ingresos del
giro.
En relación con ellos, podemos afirmar que se deducen:
▪ Considerando su origen, sean estos adquiridos en Chile o Importados.

▪ Considerando si son producidos o elaborados por el contribuyente.
▪ Considerando el criterio de consumo de las existencias.
▪ Estimando el costo deducible a los anticipos por servicios.
▪ Determinando el costo directo en las empresas constructoras y concesionarias de obras
públicas.
▪ Para efecto de las empresas productivas, se considera la Materia Prima Directa y la Mano de
Obra Directa.
▪ Además, Determinan el costo de los servicios prestados
Ya tenemos claro lo que nos indica el legislador tributario respecto del costo directo aceptado como
primera rebaja de los ingresos brutos.
4.2Gastos aceptados tributariamente, necesarios para producir

la renta
Según el artículo 31 de la LIR, se denominan gastos aceptados a los desembolsos que la ley permite
deducir de los ingresos brutos, para determinar el resultado tributario del ejercicio (RLI)
Para ello, deben cumplir con uno de los dos requisitos que establece el artículo 31 de la LIR.
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Módulo:3
Requisitos generales Requisitos especiales
Los deben cumplir en forma copulativa. Que la ley autoriza, aunque en algunos casos no
estén relacionados con los Ingresos Brutos.
Gastos que deben cumplir requisitos copulativos establecidos en el artículo 31
▪ Que correspondan al ejercicio.

▪ Que se encuentren pagados o adeudados (devengados o consumidos).
▪ Que se relacione con el giro de la empresa.
▪ Que sean obligatorios e inevitables.
▪ Que estén acreditados con documentación fehaciente.
▪ Si son incurridos en el extranjero, se acredita con el documento obligatorio en el país de origen,
presentando una traducción al español, cuando proceda.
▪ Que no correspondan a la adquisición, arrendamiento, mantención, funcionamiento y otros
relacionados con automóviles, StationWagons y similares. Salvo que sea el giro habitual o esté
autorizado por el Director Nacional del SII.
Hay requisitos especiales que deben cumplir los gastos para ser considerados como necesarios para
producir la renta, señalados en el artículo 31 inciso3.
Requisitos especiales
1. Intereses
2. Impuestos
3. Perdidas
4. Créditos Incobrables
5. Depreciación
6. Remuneraciones
6 Bis. Becas de Estudio
7. Donaciones
8. Reajustes y diferencias de cambio
9. Gastos de Organización y Puesta en Marcha
10. Gastos de Promoción
11. Gastos de Investigación Científica y Tecnológica
12. Regalías al exterior
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Módulo:3
4.3 Ajustes a la RLI, producto de la corrección monetaria
De acuerdo con el artículo 32 de la LIR. Los ajustes de la RLI deben entenderse como:
“
Ajustes que se encuentran comprendidos en el artículo 32 y 33 de la LIR corresponden a
cargos y abonos, por corrección monetaria, y gastos que la ley no acepta su deducción,
y rentas que ya tributaron en su origen, o que corresponde a rentas exentas.
(Ley sobre impuesto a la renta, 2020)
Estos ingresos, costos y gastos permiten determinar la Renta Líquida Imponible de 1ª categoría.
Atención
Ajustes por corrección monetaria:
Deducciones
▪ Art.32 No1., de la LIR; se deduce el reajuste del capital propio inicial del ejercicio: Se
deduce el reajuste del capital propio inicial en el mismo porcentaje de variación
experimentada por el IPC.
▪ El reajuste de los aumentos del capital propio ocurrido en el ejercicio.
Agregados
▪ Art. 32 No 2., de la LIR; el reajuste de las disminuciones del CPI del ejercicio.
Los ajustes de los activos a que se refieren los números 2 al 9 del artículo 41, y que comprende
▪ Activo inmovilizado
▪ Activo realizable
▪ Créditos o derechos en moneda extranjera o reajustable
▪ Monedas extranjeras o de oro
▪ Derechos de llave y otros activos intangibles efectivamente pagados
▪ Gastos de organización y otros gastos o costos diferidos
▪ Acciones de S.A.
▪ Aportes a sociedades de personas, este agregado por ajustes no opera, cuando se encuentre
formando parte de la RLI.
Pág. 21
Módulo:3
4.4 Ajustes por agregados y deducciones respecto de la RLI

No debemos perder de vista que estamos trabajando con un sector tributario, es decir, hemos iniciado
nuestro trabajo de análisis al interior del balance general tributario en el cual se encuentran implícitos
los artículos 29 al 32 de la LIR.
El artículo 33 comienza sus operaciones a partir del resultado según balance, considerando que se
debe agregar al resultado según balance:
▪ Gastos o costos que se hayan contabilizado bajo normas contables disminuyendo el resultado
financiero contable
▪ Partidas que la ley no acepta como gastos tributarios. Estos se agregarán reajustados, siempre
que impliquen desembolsos efectivos
a. Partidas que se agregan a la RLI, según articulo 33 No1.
Corresponde a gastos contabilizados como perdidas y que la ley no acepta como gastos y se
consideran rechazados, tratamiento contable de estos gastos en relación con la RLI.
▪ Se suman a la utilidad del balance por haberla disminuida

▪ Debe restarse de la Perdida del Balance
Ahora bien, citaremos partidas que deben agregarse de acuerdo con el artículo 33 número 1., cuando
estén contabilizados con cargo a resultados, esto es, disminuyendo la RLI:
▪ Remuneraciones pagadas al cónyuge y a hijos solteros menores de 18 años.

▪ Los retiros particulares efectuados por un contribuyente
▪ Erogaciones por compra y mejoras de bienes del activo fijo
▪ Erogaciones imputables a ingresos no rentas, rentas exentas o afectas a Impuesto Único de 1ª
categoría
▪ Beneficios otorgados a relacionados
• Las cantidades que no cumplan las normas tributarias pertinentes
b. Partidas que se deducen según articulo 33 número 2

Corresponde a partidas que se deben deducir del resultado contable, se trata de algunos ingresos que
se hubieren contabilizados aplicando normas contables o financieras que están aumentando el
resultado financiero – contable, como también partidas que la ley establece cuando están
contabilizadas como ingresos, las deducciones se efectúan a valor histórico.
Pág. 22
Módulo:3
Partidas que se deducen:
▪ Dividendos percibidos (chilenos)

▪ Utilidades (chilenas) sociales percibidas o devengadas por el contribuyente
▪ Rentas exentas de Impuesto de 1ª categoría
▪ Intereses exentos, según el artículo 41 bis.
Saber más
Ya sabemos que la RLI, es la renta líquida imponible que se afectara con el tributo de 1ª categoría,
que es nada más que la tasa vigente de tributación. (2016: 24%, 2017: 25%; o 2016: 24%; 2017:
25.5%; 2018: 27%), ello dependiendo de la modalidad de tributación que le afecte al contribuyente,
según el artículo 14 A, 14 B, respectivamente.
De acuerdo con lo expuesto podemos manifestar que la determinación de la RLI se materializa a

través de la Matriz Tributaria, es decir considerando los articulo 29 al 33, pero recuerda solamente
hemos llegado a la RLI- previa, faltando por integrar el artículo 21, en sus tres incisos, No 1, 2 y 3
respectivamente, Investígalo, pues lo estudiaremos en el próximo capítulo.
Pág. 23
Módulo:3
Cierre
Las empresas tienen una máxima que corresponde al objetivo del negocio, “minimizar costos y
maximizar las utilidades”, pero esto implica que a mayor utilidad, mayor pago de tributos. Por lo tanto,
debemos estudiar atentamente la teoría definitoria en la determinación de la RLI, para no caer en
errores que causen detrimento al erario fiscal o al patrimonio del contribuyente por el pago erróneo de
impuestos.
La composición de la RLI es la esencia de la convergencia de los flujos económicos – financieros que ha

tipificado el legislador tributario. De este modo, señala que el inicio del trabajo corresponde a
considerar el resultado según balance. Del articulo 33 No 1, nace el concepto de agregados, puesto
que son partidas que fueron registradas en la contabilidad central, pero que tributariamente no han
sido aceptadas , dado que no cumplen los requisitos para ser aceptados como gastos tributarios. El
gasto agregado genera el aumento del resultado financiero, puesto que su registro preliminar lo había
disminuido.
Posteriormente se hacen deducciones de aquellas partidas que han aumentado el resultado financiero,
y ello principalmente debido a que corresponde a partidas que ya tributaron, o que se encuentran
exentas o no afectas al impuesto de primera categoría.
Los conocimientos tributarios que proporciona este módulo son el pilar fundamental del curso, y en
cierto modo, de nuestro desempeño profesional, pues en el futuro próximo, nuestra función será
aportar conocimientos y saberes al desarrollo de la empresa, y ver con mayor claridad, el cumplimiento
tributario que exige la norma.
Referencias
Ley sobre impuesto a la renta. (24 de Febrero de 2020). Obtenido de
https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
Pág. 24

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Derecho tributario empresas

Base Imponible de Primera Categoría

Características del Procedimiento para la

Obligaciones tributarias Obligaciones tributarias Tipos de contribuyentes Ajustes a la RLI

Determina la base imponible de primera categoría en un contexto de régimen de renta atribuida y

1. Régimen de Renta Atribuido Artículo 14 letra A

1.1. Características del régimen de renta atribuida

Tipo de Persona Empresas Individuales; Empresas Individuales de Responsabilidad Ltda.;

Segmentos que se Cualquier Segmento.

Respecto de su No existe un límite

Permanencia En este régimen es de 5 años

1.2. Beneficios del régimen de renta presunta

1.3. Obligaciones tributarias

Deberán llevar un ▪ Rentas Atribuidas Propias (RAP)

1.4. Tributación empresa

1.5. Tributación socios o dueños

Retiros y/o atribución de los Se entiende atribuida a los socios en su totalidad.

Revisemos el siguiente ejemplo:

Concepto Capital suscrito Capital pagado

Socio A 9.000.000 3.000.000

Sacio B 6.000.000 4.000.000

Total 15.000.000 7.000.000

El Capital Suscrito, corresponde al porcentaje de participación establecido en la escritura pública.

Concepto Capital pagado % de atribución

Socio A 3.000.000 42,86%

Sacio B 4.000.000 57,14%

Total 7.000.000 100%

2. Régimen de Semi Integrado artículo 14 letra B

2.1 Características del régimen de Renta Semi Integrada

Segmentos que se Cualquier Segmento.

Nivel de ventas Respecto de su nivel de ventas, no existe un límite.

Permanencia La permanencia mínima en este régimen es de 5 años

2.2 Beneficios del régimen de Renta Semi Integrada

2.3 Obligaciones Tributarias

Deberán llevar un ▪ Registro de Rentas Afectas a Impuesto (RAI)

2.4 Tributación empresa

2.5. Tributación socios o dueños

Revisemos el siguiente ejemplo:

Cod. F22 Detalle $

3. Renta líquida imponible

3.1 Procedimiento para la determinación de la base imponible

Ajustes tributarios Determinación

3.2 Determinación de la Renta Líquida Imponible (RLI) (Matriz

a. Resultado según Balance

Sector Financiero Sector económico

b. Más: Agregados del articulo 33 número 1

c. Menos: Deducciones artículo 33 número 2

d. Gastos Rechazados en la RLI

Renta líquida Imponible

Para saber más, puedes revisar las siguientes leyes:

▪ Ley 20.899, (Dl-824) Artículos, 29, 30, 31, 32, 33

Deben agregarse a la RLI.

▪ Las remuneraciones pagadas al cónyuge y a los hijos menores de 18 años

Resolvamos algunas dudas que pueden haber quedado.

El legislador considera su tributación como una sanción para la empresa

Corresponde a todas aquellas partidas señaladas en el artículo 33 número

¿Cuál es el Estos gastos se deben agregar a la RLI independiente de la condición

3.3 Tipos de contribuyentes

Articulo 20 Tipo de contribuyente

Número 1 Explotación de bienes raíces agrícolas y no agrícolas

Número 2 Capitales mobiliarios

Número 3 Industria, comercio, minería, etc.

Número 4 Corredores de propiedades, agentes de aduana, etc.