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INSTRUCCIONES:
El presente examen consta de cinco preguntas. Cada pregunta tiene un puntaje señalado. Desarrolle los casos explicando cada situación y su aspecto legal. No se limite a citar leyes y artículos. El examen
deberá ser desarrollado individualmente y enviado a los dos siguientes correos en formato Word y Pdf: agildemeister@esan.edu.pe y agildemeisterrh@gmail.com
El plazo de envío del examen parcial es hasta el martes 5 de setiembre a las 10.00 pm. de la noche.
PREGUNTAS:
1) Jene Simmons, famoso bajista de la banda Kiss, vive en Londres (Reino Unido). Luego de su concierto en Perú realizado antes de la Pandemia, se queda prendado del Perú. Por el concierto en
Perú, la banda, representada por la empresa “Kiss Inc.” domiciliada en Londres, recibió 4’000,000 millones de dólares. El 1 de agosto de 2022 Jene regresa al Perú de incógnito. Enamorado de su comida, su
gente y su geografía, adquiriendo un inmueble en San Isidro por US$600,000 y otro inmueble en Surco por US$900.000 dólares. Ambos inmuebles los alquila por US$4,000 dólares mensuales a partir del 1 de
setiembre de 2022. De otro lado, junto con su socio peruano, Tongo, funda el 10 de agosto una sociedad anónima la cual edita la revista: “Rock chotano”. Desde esa fecha, Jene recibe como gerente general de
la sociedad un sueldo de US$ 20,000 dólares mensuales, dedicándose a la edición mensual de la revista. Por el ejercicio fiscal 2022, Jene recibe US$30,000 dólares por concepto de dividendos de dicha
sociedad. De otro lado, en Londres Jene es dueño de la marca “Fender guitars”, marca que es utilizada en el Perú por la empresa Musicalandia S.A. y por la cual ésta le paga a Jene una regalía de US$15,000
dólares mensuales. Así mismo, el 1 de octubre, Jene adquiere Bonos del Tesoro, los cuales le generan un interés mensual de US$4,000.00 dólares. Finalmente, el 1 de diciembre de 2022 Jene vende el inmueble
de San Isidro en US$800,000 dólares y regresa definitivamente a Londres. El inmueble en Surco continuará alquilado.
Jene Simmons le consulta por su situación tributaria en Perú en el ejercicio 2022. (5p)
pueden ofrecer una reducción o exención de impuestos sobre este tipo de ganancias.
● La compra de propiedades en Perú no genera impuestos sobre la renta, pero los ingresos derivados del alquiler de dichas propiedades están sujetos al Impuesto a la Renta. Es necesario que Jene Simmons
presente declaraciones tributarias y considere deducciones legales permitidas, como los gastos relacionados con el mantenimiento de las propiedades.
● La creación de una sociedad anónima y la función de gerente general conllevan responsabilidades fiscales. Los ingresos percibidos como salario están sujetos al Impuesto a la Renta. Además, los
dividendos recibidos de la sociedad pueden estar sujetos a impuestos en Perú, y la tasa aplicable puede variar de acuerdo con la legislación vigente.
● Los ingresos por concepto de regalías generados por el uso de la marca "Fender Guitars" en Perú están sujetos al Impuesto a la Renta. La empresa que realiza los pagos de regalías puede estar obligada a
retener impuestos en la fuente.
● Los intereses generados por la inversión en Bonos del Tesoro están sujetos al Impuesto a la Renta en Perú. Estos intereses deben ser declarados y se deben pagar impuestos sobre ellos.
● Las ganancias de capital obtenidas por la venta de una propiedad en Perú están sujetas al Impuesto a la Renta. Jene Simmons debe calcular las ganancias de capital y cumplir con sus obligaciones
tributarias correspondientes.
● La residencia fiscal es un factor relevante en la determinación de las obligaciones fiscales de Jene Simmons en Perú. Si se considera residente fiscal, estará sujeto a impuestos sobre sus ingresos globales.
Para establecer la residencia fiscal, se debe evaluar el tiempo que Jene pasó en Perú durante el año fiscal y si existe algún tratado de doble imposición aplicable entre Perú y el Reino Unido.
2) LAPADULA S.A., más conocido como LAPADULASA, sociedad dedicada a la importación de finos pañuelos italianos, es una sociedad muy exitosa con domicilio en Lima, Perú. Es famosa
debido a que el expresidente de la República Sagasti siempre les compra pañuelos por decenas pues los aprecia mucho y le da un toque especial a su personalidad intelectual. La sociedad tiene una alta venta
de pañuelos. La SUNAT efectuó entre los meses de abril y julio del 2022 una exhaustiva fiscalización a la sociedad con relación al Impuesto a la Renta del ejercicio 2020 y determinó las siguientes
contingencias tributarias en relación a los gastos deducidos de la renta bruta de tercera categoría:
a) Se dedujeron S/ 300,000 soles, esto es, el total de los intereses pagados por un préstamo del Scotianbank a la sociedad, pese a que la sociedad tuvo en ese ejercicio ingresos por intereses
exonerados del impuesto a la renta por concepto de Bonos del Tesoro Público, por S/ 100,000 soles.
b) Se dedujo una pérdida de S/ 900,000 soles por el robo y destrucción de pañuelos, debido a que un grupo de delincuentes ingresaron en la noche al almacén de la empresa y robaron más de
trescientos pañuelos de seda e incendiaron el resto. Adicionalmente los delincuentes destruyeron maquinaria y equipos, maquinaria muy costosa y sofisticada. La empresa realizó la denuncia respectiva en la
comisaría.
c) Se dedujeron S/ 600,000 por concepto de castigos por “malas deudas”. El contribuyente -la sociedad- indicó que había realizado llamadas telefónicas, enviado correos electrónicos, así como
diversas cartas a los clientes para cobrarles la deuda por los pañuelos vendidos y que nunca le pagaron. Las llamadas y las cartas nunca fueron respondidas.
d) SUNAT observó el bono pagado al gerente general, al gerente de Ventas y al gerente Legal de la empresa alegando que no se había pagado bono a todos los demás gerentes, razón por la cual
renta.
f) Del mismo modo, SUNAT observó una pollada bailable que había sido deducida como gasto de representación por S/ 80,500 soles a lo que el contribuyente alegó que fue en homenaje al “Día
de la secretaria” con las secretarias que trabajan en la empresa. Del mismo modo, observó el gasto de un almuerzo realizado con fecha 8 de mayo, con “clientes y proveedores” por el cual se dedujeron S/
7,800 soles. Pero ese día fue domingo y se celebraba el “Día de la Madre”.
g) Así mismo, SUNAT observó un viaje de capacitación de una semana a la ciudad de Milán, Italia, de toda la gerencia de primera línea, a una capacitación sobre fabricación de pañuelos de seda,
lo cual originó un gasto de S/ 350,000 soles.
h) Finalmente, SUNAT observó una donación de S/ 2’000,000 de soles al Club Alianza Lima, para incentivar el deporte, motivar a los jugadores en estos momentos difíciles y mejorar la
capacitación física de los miembros del referido club.
LAPADULASA le solicita a usted para que reclame de manera sustentada, estas observaciones efectuadas por la SUNAT en la fiscalización efectuada. Para ello usted deberá analizar cada una de estas
contingencias, y considerar si están bien observadas o no por la SUNAT y los argumentos para ello, y en todo caso, qué debió de haber hecho la sociedad. (5p)
Análisis y argumentos de cada una de las contingencias referentes a la fiscalización realizada por SUNAT:
La práctica de deducir intereses financieros es una práctica habitual y legítima en el cálculo del Impuesto a la Renta. Los ingresos exentos provenientes de los Bonos del Tesoro Público no tienen ningún impacto en la
deducción de los intereses financieros, ya que estos representan gastos financieros esenciales para el funcionamiento del negocio. Por consiguiente, esta deducción se encuentra plenamente respaldada y es legítima.
● En caso de que los intereses abonados en virtud del préstamo fueran esenciales para financiar las operaciones de la compañía y guardaran una conexión directa con la generación de ingresos gravados,
serían elegibles para su deducción de acuerdo con lo establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
● La exención de los ingresos derivados de los Bonos del Tesoro Público implica que dichos ingresos no están sujetos al Impuesto a la Renta. No obstante, esto no necesariamente descarta la posibilidad de
deducir los intereses satisfechos por el préstamo, dado que estos representan gastos financieros necesarios para el negocio y podrían mantener independencia con respecto a los ingresos exentos derivados de los bonos.
● Resulta crucial que LAPADULA S.A. pueda presentar documentación respaldatoria que evidencie la relación entre los intereses cancelados y la generación de ingresos sujetos a tributación. Asimismo, es
importante demostrar que no se está duplicando el beneficio fiscal, es decir, que no se están deduciendo los mismos ingresos que ya han obtenido exención debido a su origen en los Bonos del Tesoro Público.
La pérdida ocasionada por un robo y la subsiguiente destrucción de propiedades constituye un incidente imprevisto que escapa al control de la empresa. Según la legislación tributaria peruana, las pérdidas derivadas de
eventos imprevistos son admisibles para su deducción. En este caso, la empresa ha efectuado la correspondiente denuncia ante las autoridades policiales, lo cual respalda la legitimidad de esta deducción.
● Es de vital importancia que la empresa haya registrado adecuadamente la pérdida, lo que conlleva la presentación de pruebas que atestigüen tanto el robo como el posterior incendio en sus instalaciones.
Además, la presentación de la denuncia policial se convierte en un elemento fundamental para verificar la existencia de este incidente fortuito.
● La empresa deberá demostrar que la pérdida guarda una relación directa con su actividad comercial, es decir, que los pañuelos sustraídos y dañados constituían parte del inventario o eran activos
empleados en la generación de ingresos.
● Es importante tener en cuenta que la SUNAT puede contar con regulaciones específicas o directrices que conciernen a la deducción de pérdidas a causa de eventos imprevistos. Por consiguiente, resulta
esencial revisar las regulaciones vigentes al momento de efectuar la declaración de impuestos, con el fin de garantizar el cumplimiento de todos los requisitos establecidos.
de respuesta por parte de los deudores. La empresa ha reportado que llevó a cabo acciones como llamadas telefónicas, envío de correos electrónicos y cartas, lo que indica que ha efectuado esfuerzos razonables para la
recuperación de las deudas. Esta deducción es legítima bajo la condición de que se cumplan con los requisitos formales establecidos.
● La empresa debe presentar documentación que respalde la realización de esfuerzos razonables para recuperar las deudas. Esto podría incluir registros de llamadas telefónicas, comunicaciones por correo
electrónico, documentación de cartas de cobranza y cualquier otro registro documentado de actividades de cobro.
● La deuda que se está considerando para el castigo debe ser inequívoca y exigible. Esto implica que debe tratarse de una deuda válida que esté vencida y no se espere que se pague.
● Es esencial que los castigos por "malas deudas" se encuentren debidamente registrados en los libros contables de la empresa y que se adhieran a las regulaciones contables y fiscales pertinentes.
● La empresa debe revisar las regulaciones emitidas por la SUNAT que estén en vigencia al momento de efectuar la declaración de impuestos, con el fin de garantizar el cumplimiento de todos los requisitos
su posibilidad de deducción, dado que no está directamente relacionado con actividades comerciales.
● Los gastos de representación deben estar vinculados con la promoción del negocio o la generación de ingresos, y deben mantener una proporción y razonabilidad adecuadas.
● Los gastos por almuerzo deben estar asociados a actividades comerciales y contar con documentación que respalde su conexión con la actividad empresarial.
● La empresa debe mantener registros detallados de estos gastos, incluyendo documentación que evidencie su relación con la actividad comercial y quiénes fueron los beneficiarios de los mismos.
● Es fundamental examinar las regulaciones emitidas por la SUNAT que estén en vigor al momento de la declaración de impuestos, con el objetivo de garantizar el cumplimiento de los requisitos
de la capacitación en la producción de pañuelos de seda y es posible presentar evidencia de su pertinencia para la operación empresarial, entonces esta deducción es válida.
● El artículo 37 de la LIR establece que los gastos de formación del personal pueden ser deducidos siempre que estén relacionados con la actividad principal del negocio y contribuyan al incremento de los
ingresos.
● Resulta esencial demostrar que la capacitación guarda una conexión con la actividad empresarial y que posee un propósito educativo destinado a mejorar el desempeño laboral.
● El Decreto Supremo Nº 234-2006-EF regula los comprobantes de pago en Perú. En consecuencia, los gastos asociados con la capacitación deben contar con comprobantes de pago que sean adecuados y
al Club Alianza Lima se hizo con la finalidad de incentivar el deporte y mejorar el entorno social. Si se cumplen con estos requisitos, entonces esta deducción es procedente.
● Es imperativo que el Club Alianza Lima cuente con la debida calificación otorgada por la SUNAT como una entidad sin fines de lucro. En el caso de que la entidad receptora no cumpla con esta
calificación, la donación no podría ser considerada deducible.
● La donación debe estar orientada hacia actividades relacionadas con la generación de ingresos sujetos a tributación. Esto implica que la empresa debe ser capaz de demostrar que la donación de alguna
manera contribuye a su actividad empresarial.
● La donación debe estar respaldada adecuadamente por documentación y debe ser registrada en los registros contables de la empresa.
● Es esencial examinar las regulaciones actuales emitidas por la SUNAT en el momento de la declaración de impuestos, con el propósito de asegurar el cumplimiento de los requisitos específicos en lo que
3) Explique en qué consiste la responsabilidad solidaria en materia tributaria de los representantes legales (3p.)
La responsabilidad solidaria en el ámbito tributario de los representantes legales constituye un principio fundamental dentro de la normativa tributaria de Perú. Esta norma establece que los representantes legales de una
empresa pueden ser considerados responsables de manera conjunta con la empresa en lo que respecta al cumplimiento de las obligaciones fiscales. En otras palabras, esto implica que si la empresa no cumple con sus
deberes tributarios, tales como el pago de impuestos o la presentación de declaraciones, los representantes legales pueden ser requeridos para asumir de forma personal la responsabilidad de saldar las deudas fiscales de
la empresa.
Elementos esenciales relacionados con la responsabilidad solidaria de los representantes legales:
a) Representantes Legales: Los representantes legales de una entidad abarcan a individuos como directores, gerentes generales y aquellos con la facultad de tomar decisiones cruciales en la organización.
Estos individuos son considerados responsables solidarios en el ámbito fiscal.
b) Deuda Tributaria: En el caso en que una empresa no cumpla con sus compromisos tributarios, tales como el pago de impuestos o la presentación de declaraciones, la SUNAT (Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria) puede iniciar procesos destinados a recuperar la deuda tributaria pendiente.
c) Requerimiento a los Representantes Legales: La SUNAT tiene la facultad de solicitar a los representantes legales de la empresa que asuman la responsabilidad por la deuda tributaria de la entidad si se
establece que han obrado con negligencia o mala fe en cuanto al cumplimiento de las obligaciones fiscales.
d) Negligencia o Mala Fe: Este concepto se aplica cuando se demuestra que los representantes legales han actuado de manera negligente o con intención fraudulenta en el cumplimiento de las
responsabilidades tributarias. Ejemplos de esto pueden incluir la omisión de presentar declaraciones, no efectuar pagos fiscales a pesar de tener los recursos necesarios, ocultar información relevante o llevar a cabo
prácticas fraudulentas.
e) Procedimiento de Determinación de Responsabilidad: Previo a la imposición de la responsabilidad solidaria, la SUNAT debe llevar a cabo un proceso para evaluar si los representantes legales deben ser
considerados responsables. Esto comprende la oportunidad para los representantes legales de presentar argumentos en su defensa y pruebas a su favor.
f) Defensas Posibles: Los representantes legales pueden presentar argumentos defensivos para evitar la responsabilidad solidaria. Por ejemplo, pueden demostrar que no ejercían control o desconocían las
acciones fiscales de la empresa, que tomaron medidas para corregir deficiencias o que actuaron diligentemente al cumplir con sus responsabilidades fiscales.
g) Consecuencias de la Responsabilidad Solidaria: En caso de que se determine que los representantes legales son responsables solidarios, pueden ser instados a abonar la deuda tributaria de la empresa
utilizando sus propios recursos y patrimonio personal. Esto puede tener un impacto significativo en su situación financiera personal.
4) Explique: ¿En qué consiste la prescripción en materia tributaria? ¿Cuáles son sus plazos? (3p)
La prescripción en el ámbito tributario peruano representa un concepto de relevancia, y se refiere al período de tiempo durante el cual la autoridad tributaria mantiene el derecho de requerir el pago de las deudas fiscales
o llevar a cabo actividades de control y recuperación. Una vez transcurrido el plazo de prescripción, la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria) no tiene la capacidad de demandar
el pago de las deudas fiscales ni ejecutar medidas de recuperación relacionadas con esos períodos. La duración de la prescripción depende del tipo de deuda tributaria y la acción específica que se esté considerando. Los
Un impuesto representa un tributo que debe ser abonado por parte de ciudadanos y empresas al Estado o al gobierno, de acuerdo con sus ingresos, posesiones, actividades económicas u otros criterios que están definidos
en la legislación tributaria. Por su parte, una tasa se trata de un tributo que se cobra específicamente en relación con la provisión de un servicio público o la ejecución de una actividad regulada por el Estado.
● Los impuestos son de carácter obligatorio y se aplican a todos los contribuyentes, siguiendo criterios establecidos por la ley, en contraposición, las tasas son específicas para aquellos individuos o
entidades que hacen uso de un servicio particular o llevan a cabo una actividad específica.
● Los ingresos generados por los impuestos se destinan a financiar el presupuesto general del Estado y se emplean en una amplia gama de propósitos. En cambio, los fondos obtenidos a través de las tasas
están designados específicamente para financiar los servicios o actividades para las cuales son cobradas.
● Las tasas están directamente vinculadas con la prestación de un servicio o la ventaja que se obtiene, mientras que los impuestos no necesariamente están relacionados de manera directa con un servicio
específico.
● Los impuestos suelen tener mayor flexibilidad en cuanto a su recaudación y pueden ser adaptados en función de la situación económica o política del país. Por otro lado, las tasas suelen estar más
estrechamente relacionadas con los costos específicos de servicios o actividades y pueden ser menos adaptables en términos de su modificación.
b) ¿En qué consiste el
principio de legalidad o de reserva de ley? ¿Cuáles son sus elementos? (2p.)
Este principio establece que la creación, modificación y eliminación de los impuestos, así como la determinación de sus elementos fundamentales, deben ser expresamente definidos por medio de una ley que sea
órgano del gobierno o entidad tiene la facultad de tomar decisiones en este ámbito de manera unilateral. Los decretos supremos, resoluciones o reglamentos no tienen la capacidad de crear tributos o modificar sus
componentes esenciales.
● Elementos Esenciales: El principio de legalidad también demanda que los elementos fundamentales de los impuestos estén claramente especificados en la ley. Estos elementos esenciales engloban la base
imponible (sobre qué se calcula el impuesto), la tasa (el porcentaje o cantidad fija que se debe aplicar) y el período de imposición (el momento en el que se debe abonar el impuesto). Todos estos aspectos deben estar
explícitamente establecidos en la ley.
● Reserva de Ley Absoluta: En Perú, la reserva de ley en cuestiones tributarias es total, lo que significa que únicamente el Congreso tiene la autorización para crear, modificar o suprimir tributos. Esto asegura la
transparencia y la participación democrática en el proceso de toma de decisiones relacionadas con los impuestos.
● Principio de Especificidad: Además del principio de legalidad, Perú también sigue el principio de especificidad. Esto implica que cada tributo debe tener un objetivo específico y que los ingresos recaudados a
través de dicho tributo deben destinarse exclusivamente a ese propósito. Esto previene el uso indiscriminado de los tributos y garantiza el uso apropiado de los recursos recaudados.