Dossier Auditoria III (Material 1)

UNIVERSIDAD NACIONAL POLITÉ CNICA
UNP - Esteli
AUDITORIA III
Facilitadora: MSc. Reyna Isabel Talavera Torres

Auditoria III
I UNIDAD: INFORMACION DEL DICTAMEN DE AUDITORIA (NIA 700, 600, 610)
Objetivo Dicente:
Analizar el concepto de dictamen o informe de Auditoría y manejar las distintas opiniones

que se pueden emitir en un dictamen de auditoría así como conocer los distintos modelos
de auditoría que se pueden realizar conforme a la naturaleza de cada trabajo de auditoría.
Contenido:
1. Concepto de Informe de Auditoria

2. Informe Corto de Auditoria
3. Informe largo de Auditoria
4. Estructura del Dictamen de Auditoria
5. Dictamen de Opinión Limpia o estándar
6. Dictamen de Opinión con Salvedad
7. Dictamen de Opinión Adversa o Negativa
8. Dictamen de Abstención de Opinión
9. Diferentes Modelos de Dictamen de Auditoria
10. Uso del trabajo de Otro Auditor
11. Uso del trabajo de especialistas
12. Uso de trabajo de auditoría Interna
MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 2

Auditoria III
I UNIDAD: INFORMACION DEL DICTAMEN DE AUDITORIA

Objetivos Académicos:
 Describir la naturaleza y necesidad del informe del auditor.
 Especificar las condiciones que justifican la emisión del informe de auditoria
 Identificar los tipos de informe de auditoría.
 Describir el proceso para decidir sobre el informe de auditoria
Introducción:
La principal función del Auditor y la mayor responsabilidad que sobre él recae en la actividad
independiente es la expresión de una opinión profesional sobre los estados financieros
examinados.
Esta opinión profesional se conoce como Informe de Auditoría o dictamen, y nace de las Normas
de Auditoría relativas a la rendición de informes.
El dictamen de Auditoría es el documento formal por medio del cual el Contador Público otorga
confiabilidad al producto del Sistema de Información Financiera y valido ante terceros este
producto, utilizando la figura de la Fe Pública. De esta manera los usuarios pueden tomar
decisiones depositando la confianza en el emisor del dictamen.
Informes de auditoría
Antecedentes:
El informe de Auditoría tiene su origen en los Estados Unidos en la década de la Gran Depresión,
cuando la Bolsa de Nueva York (New York Stock Exchange) y el Instituto Americano de
Contadores Públicos (American Institute of Certified Public Accountants AICPA), unieron sus
propósitos para lograr uniformar todos los dictámenes de los Contadores Públicos que eran
presentados acompañando a los Estados Financieros de la Compañías inscritas en la Bolsa.
Los términos en los cuales se estableció en ese entonces el informe de Auditoría permanecieron
estáticos hasta 1948 cuando se le introdujeron unos ligeros cambios. Este dictamen fue adoptado
por todos los países latinoamericanos y fue el vigente hasta enero de 1989, cuando en los
Estados Unidos se expidió la Declaración sobre Normas de Auditoría 58 (Statementon Auditing
Standard SAS-58), la cual modificó sustancialmente el dictamen estándar, el cual como es obvio
cayó en desuso inmediatamente en el citado país, pero no puede decirse lo mismo de los
restantes países cuyo proceso de adopción será un poco más lento, pero indefectiblemente
llegarán a usar el mismo modelo de dictamen.
1.1 Definición de Informe de Auditoria

Es el producto terminado de un trabajo realizado. Con base en él, el Auditor evidencia su labor
ante el cliente, complementa su diagnóstico, hace recomendaciones y emite un dictamen. El
informe constará de toda esa serie de documentos o papeles en los que el Contador Público

Auditoria III
expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de

investigación y el dictamen en el cual manifiesta su opinión personal.
Importancia:
La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusión de su trabajo, por lo cual se
le debe asignar un extremo cuidado, verificando que sea técnicamente correcto y adecuadamente
presentado. Es común que el informe del auditor sobre estados contables se denomine
―Dictamen del auditor.
Por lo tanto, el informe o dictamen del auditor independiente se emite únicamente después de una
revisión de las manifestaciones efectuadas por su cliente sobre el contenido de los estados
financieros.
A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa:
 Qué información financiera examinó

 Cómo desarrolló su examen (generalmente aplicando las normas de auditoría)
 Cuál es la conclusión a la que ha llegado.
Cualidades
Entre las cualidades de su redacción podemos considerar lo siguiente:
 La claridad, para evitar la ambigüedad, así como distinguir los hechos de las opiniones.
 La sencillez, no usando términos muy técnicos que dificulte su interpretación por los
lectores, que no necesariamente son auditores.
 Conciso, evitando párrafos largos y complicados
 La imparcialidad, teniendo en consideración que no solamente es el cliente, el único
interesado.
Principales afirmaciones que contiene el informe:
 Indica el alcance del trabajo y si ha sido posible llevarlo a cabo y de acuerdo con qué
normas de auditoría.
 Expresa si las cuentas anuales contienen la información necesaria y suficiente y han sido
formuladas de acuerdo con la legislación vigente y, también, si dichas cuentas han sido
elaboradas teniendo en cuenta el principio contable de uniformidad.
 Asimismo, expresa si las cuentas anuales reflejan, en todos los aspectos significativos, la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, de los resultados de los recursos
obtenidos y aplicados.
 Se opina también sobre la concordancia de la información contable del informe de gestión
con la contenida en las cuentas anuales.
 En su caso, explica las desviaciones que presentan los estados financieros con respecto a
unos estándares preestablecidos.

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Clases de Informe
Existen varios tipos de informe pero el principal es el dictamen y complementariamente la carta de
control interno. También, en los casos que se haya convenido contractualmente con el cliente se
puede evacuar un informe largo y otros informes especiales.
1.2 Informe Corto de Auditoria

El informe es corto si contiene el dictamen del auditor y los estados financieros básicos, o sea el
balance general, estado de resultados y de flujo de efectivo, y sus notas.
1.3 Informe largo:

El informe es largo si contiene el dictamen del auditor, los estados financieros básicos, notas a los
estados financieros e información complementaria que no se considera necesaria de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados.
El informe largo tiene el mérito de presentar a la administración un punto de vista objetivo acerca
de los aspectos financieros de la empresa, basado en una cuidadosa investigación por parte de un
experto independiente. Este informe es normalmente considerado como un documento
confidencial al cual solo tiene acceso la administración de la empresa.
La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo

incluir cualesquiera análisis o sugerencias que el auditor estime útiles para la administración.
La naturaleza y alcance del informe complementario que debe incluirse en un informe largo
dependerá, naturalmente de las necesidades especiales de la persona a quien el informe está
destinado. Un informe diseñado para el comprador en perspectiva de una empresa, pondrá
énfasis en aspectos que quizá no sean de interés para un banquero que esté estudiando la
concesión de un préstamo a corto plazo.

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Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos,

consiste en diferentes índices financieros y de operación. Estos índices pueden mezclarse con los
comentarios en los estados o pueden presentarse en grupo de una cédula por separado. Entre los
índices que podrían ser incluidos se encuentra la rotación de inventarios, la rotación de las
cuentas por cobrar, el porcentaje de utilidad neta en relación con los activos netos, etc.
La revisión del informe largo con el cliente, con anterioridad a su emisión, es deseable por varias
razones; antes de que un informe llegue a manos de terceros, la administración deberá tener la
oportunidad de estudiar si alguna información confidencial de operaciones está siendo revelada.
Esta revisión provee, asimismo, seguridad adicional contra posibles errores, en vista de que el
cliente con frecuencia está familiarizado en la materia, de tal manera, que está en posición de
objetar cualesquiera presentaciones erróneas.
La responsabilidad del auditor respecto de los estados financieros básicos en un informe largo, es,
claramente, la misma que cuando se trata de la emisión de un informe corto.
El lenguaje de la opinión del editor así como el contenido de los estados financieros, son idénticos,
tanto en un informe corto, como largo.

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1.4 Estructura del Dictamen de Auditoria

El auditor para efectos de expresar su opinión en el dictamen tiene las alternativas siguientes:
a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio

b) Opinión con salvedades o dictamen calificado
c) Opinión negativa o dictamen adverso
d) Abstención de opinión
1.5 Informes de auditoría normal sin salvedades.

Esta opinión se emite cuando no existieron limitaciones significativas que afecten la realización de
la auditoría, y cuando la evidencia obtenida en la auditoría no revela distorsiones importantes en
los estados financieros o, circunstancias poco usuales que afecten el dictamen del auditor.
Un dictamen que incluya una opinión sin salvedades se considera un informe estándar. Lo
conforman tres párrafos que contienen frases y terminologías con un significado específico:
 En el primer párrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se

describe la responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad
del auditor por expresar una opinión sobre éstos. (Introductorio)
 El segundo párrafo describe los elementos clave que se presentan en el desarrollo típico
de una auditoría de estados financieros, incluyendo las afirmaciones relativas al alcance de
la auditoría. El auditor indica explícitamente que la auditoría le proporcionó una base
razonable para formarse una opinión sobre dichos estados financieros. (Párrafo de
alcance)
 En el último párrafo, el auditor expresa su opinión sobre los estados financieros. (párrafo
de opinión)
A continuación se presenta un ejemplo:

A los Accionistas del Grupo Empresarial Pellas
Ciudad de Estelí, 30 de marzo de 2014
Introductorio
Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de

diciembre de 2009 y 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas
fechas.
Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra

responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en nuestras
auditorías.

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Párrafo de Alcance
Nuestros exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas, las cuales requieren que las auditorías sean planeadas y realizadas de tal manera que
permitan obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores
importantes, y de que están preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera
aplicadas en nuestro país.
La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta
las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas
de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Consideramos que nuestros exámenes proporcionan una base razonable para sustentar nuestra
opinión.
Párrafo de Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

todos los aspectos importantes, la situación financiera de Grupo Empresarial Pellas al 31 de
diciembre de 2010 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital contable y
los cambios en su situación financiera, por el año que terminó en esas fechas, de conformidad con
las Normas de Información Financiera aplicables en Nicaragua.
.
C.P.A. Carlos Montiel

Socio de la firma Auditores Montes y Asociados S.A
Elementos del Dictamen Estándar (Dictamen de Opinión Limpia sin

salvedad)
1. Título:
Un título que señale ―Informe de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)‖.Se omitirá si

el contador público no es independiente.
2. Destinatario:
Debe señalarse la persona natural o jurídica que ha contratado los servicios del auditor. Por
ejemplo: a los accionistas y junta directiva, presidente de la fundación u otros.
3. Estados Financieros Auditados.
Debe quedar firmemente declarado que se ha efectuado una auditoría a los estados financieros y
balance general, estados de resultados, estado de cambios en el patrimonio y estado de flujo del
efectivo, pero además el auditor debe identificar los estados financieros básicos y la fecha del
ejercicio económico que ha examinado.

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4. Responsabilidad de la Gerencia.
El nombrar la empresa indicando de quien son los estados, en el informe, está señalando el hecho
de que los estados financieros son representaciones de la gerencia; pero, al indicarlo
expresamente queda firmemente establecida la responsabilidad acerca de los mismo, deslindando
la responsabilidad del auditor, como resultado de su auditoría.
5. Normas de auditoría de aceptación general.

Una declaración de que la auditoría efectuada, se basó en las normas de auditoría de aceptación
general, indicando con ello que se ha desarrollado, su trabajo con un alto nivel de calidad.
6. Planificación y desarrollo de una auditoría.

La primera norma de auditoría acerca de la organización y ejecución, requieren que el auditor
planifique, permitiéndole con ello el diseño apropiado del trabajo a realizar, para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros estén libres de errores o irregularidades
importantes, dentro del contexto de la materialidad o importancia relativa.
7. Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones.
7.1. En una auditoría no se puede cubrir la revisión de todas las operaciones que se efectúan en
una empresa; por tal razón, el auditor realiza una selección o toma una muestra y a través de ella
efectúa las pruebas a las evidencias que respaldan las cifras o revelaciones expresadas en los
estados financieros y sus notas.
7.2. El auditor debe conocer suficientemente y tener dominio sobre los principios de contabilidad
de aceptación general y su aplicación adecuada. Por consiguiente, debe evaluarlos con la debida
propiedad.
7.3. Los auditores al reunir las evidencias y demás elementos de juicios, efectúan sus
consideraciones sobre los estados financieros tomados en su conjunto, quedando en
consecuencia su declaración en el informe acerca de la presentación de los estados financieros.
8. Base Razonable para la Opinión.
Culminadas las pruebas y obtenidas las evidencias y demás informaciones relativas al examen
practicado, el auditor debe llegar a conclusiones razonables, acerca de los estados financieros,
por lo que declara una opinión fundamentada en su criterio. El auditor no puede certificar que son
correctas las partidas que están incluidas en los estados financieros, por cuanto la revisión sobre
los mismos se realiza, como ya se ha indicado en base a pruebas, de allí la utilización de la
palabra razonable.
9. Opinión.
En mi opinión, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos

sus aspectos sustanciales (…), de conformidad con principios de contabilidad de aceptación
general.
Luego de terminar el trabajo de auditoría y llegar a las conclusiones que correspondan de acuerdo
a su criterio, el auditor elabora el informe, pero no señala, como se ha indicado, que los estados
financieros son correctos o exactos. Esto se debe, en parte, a que existen registros contables que
se efectúan por aproximaciones o estimaciones de cifras, lo que impide hacer una apreciación

Auditoria III
exacta en cuanto al contenido de los estados financieros, además, el examen de los estados
financieros se realiza a base de pruebas.
Se ha señalado que es obligatorio que el auditor evalúe lo relacionado con la utilización y

aplicación de los principios de contabilidad. En el tercer párrafo del informe, la opinión expresada
allí, se declara que está basada en los principios contables y esto es lógico que sea así, por
cuanto los principios asientan un curso de acción a seguir para alcanzar los objetivos planteados
en contabilidad y, en definitiva, las cifras e informaciones manifestadas en los estados financieros
y sus notas.
10. Firma del auditor.
El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del contador público, la
expresión ―Contador Público‖, debajo del nombre, la firma autógrafa y el número de colegiación.
La Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública, , indica que cualquier Contador Público podrá
establecer una firma u organización profesional, asociándose con otro u otros contadores públicos
(…). La asociación así constituida deberá contener los nombre de los socios y tendrá carácter
civil, pero en todo caso la responsabilidad por sus actuaciones siempre estará a cargo de los
asociados (…). Debido a esa responsabilidad solidaria establecida en la Ley, es por ello que el
informe lleva el nombre de la firma y el nombre y la firma autógrafa del socio responsable del
trabajo, con su correspondiente número de colegiación.
11. Fecha del Informe.
Normalmente el informe lleva la fecha en que el auditor concluyó el trabajo en las oficinas de la
empresa o cliente, una vez obtenidas las evidencias y demás información en las cuales el auditor
fundamenta su dictamen.
Se debe tener en cuenta que existen eventos subsecuentes posteriores a la fecha del balance, o
antes de la entrega del informe de auditoría. Antes de la fecha de emisión del informe, el auditor
tiene la responsabilidad de describir e informar sobre cualquier hecho o circunstancia que afecte
significativamente los estados financieros de la empresa. Cuando ocurren situaciones entre la
fecha de terminación del trabajo de auditoría y la fecha de entrega del informe, se recomienda
utilizar la doble fecha, en cuyo caso el informe tiene la fecha del último día del trabajo de auditoría,
con una referencia o nota a la fecha del acontecimiento posterior expuesto.
Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin

salvedades.
Las circunstancias que pueden tener efecto en la opinión del auditor y que, por tanto, pueden dar
lugar a una opinión no limpia (con salvedades, negativa o denegada) son las siguientes:
 Limitaciones al alcance del trabajo realizado.

 Incertidumbres cuyo desenlace final no es susceptible de una estimación razonable.
 Errores o incumplimientos de los principios y normas contables generalmente aceptadas,
incluyendo omisiones de información necesaria.
 Cambios durante el ejercicio, con respecto a los principios y normas contables
generalmente aceptadas utilizadas en el ejercicio anterior.

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1.6 Opinión con salvedades (o calificada, con reservas o con

excepciones)
Este tipo de opinión es aplicable cuando el auditor concluye que existen una o varias
circunstancias en relación con las cuentas anuales tomadas en su conjunto, que pudieran ser
significativas. Tratamiento distinto requieren aquellos casos en los que este tipo de circunstancias,
por ser muy significativas, impiden que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan
al auditor formarse una opinión sobre las mismas.
A continuación, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar una opinión
con salvedades.
Limitaciones al alcance
Existe una limitación al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios procedimientos de
auditoría o éstos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo, los procedimientos no
practicados se consideran necesarios para la obtención de evidencia de auditoría, a fin de
satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:
 Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).

 Aquellas que vienen causadas por las circunstancias (limitaciones sobrevenidas).
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a

entregarnos determinada información o a dejarnos practicar determinados procedimientos de
auditoría (por ejemplo, el de confirmación de saldos de clientes).
Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros

necesarios para la auditoría, o la imposibilidad de presenciar recuentos físicos de existencias por
haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio.
No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el

auditor deberá aplicar estos métodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la información
necesaria para la aplicación de éstas pruebas alternativas), al objeto de eliminar la limitación
inicialmente encontrada.
Ante una limitación al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinión o emitirla con
salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitación. Para ello hay que tener en
consideración:
 La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.

 La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

Auditoria III
En un informe de auditoría, una limitación al alcance tiene efecto sobre el párrafo de alcance y
sobre el párrafo de opinión, dado que hemos de poner de manifiesto no sólo en la opinión esta
circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la
imposibilidad (limitación) de realizar una parte del trabajo.
El efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes términos:
En el párrafo de alcance: “Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el
balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad
de los administradores de la Sociedad.
Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su
conjunto, basada en el trabajo realizado. Excepto por la salvedad mencionada en el párrafo X (en
éste párrafo se describirá la limitación al alcance), el trabajo se ha realizado de acuerdo con las
normas de auditoría generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la realización
de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las cuentas anuales y la evaluación de su
presentación, de los principios contables aplicados y de las estimaciones realizadas.”
En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando el o los

procedimientos que no ha sido posible aplicar.
En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes que
podrían haberse considerado necesarios si hubiéramos podido verificar (hacer una referencia
explícita a la(s) limitación(es) expuesta(s) en el párrafo X anterior),las cuentas anuales del
ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel . . . ”
Incertidumbres
Una incertidumbre se define como un asunto o situación de cuyo desenlace final no se tiene
certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro; por ello, ni la
entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar si las cuentas anuales
han de ser ajustadas, ni por qué importes.
Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas

circunstancias (pérdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener
financiación suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los ejemplos de asuntos o
situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres.
Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos
futuros ha de realizar toda entidad en la preparación de sus cuentas anuales, tales como
estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables,
provisiones para garantías o devoluciones, valor de realización de las existencias, etc. En estos
casos es factible realizar una estimación razonable, ya fuera a nivel específico o global, y una
incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimación razonable por depender de
hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible.
El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos:
En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

Auditoria III
En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.
En el párrafo de opinión: ―En nuestra opinión, excepto por los efectos de cualquier ajuste que
pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la
salvedad anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado . . .
Errores o incumplimientos de los principios y normas contables

generalmente aceptadas
Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables
generalmente aceptados. Por tanto, durante la realización del trabajo pueden aparecer
circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden
presentarse son los siguientes:
1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.

2. Errores, fueran o no intencionados, en la elaboración de las cuentas anuales. Entre ellos se
incluyen los errores aritméticos, los errores en la aplicación práctica de los principios y normas
contables y los errores de interpretación de hechos.
3. Las cuentas anuales no contienen toda la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los
desgloses requeridos en la Memoria, como la presentación inadecuada de las cuentas en cuanto
a su formato y clasificación.
4. Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido corregido en
las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria, según procediera.
Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deberá evaluar y, en
su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, detal forma que si
concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deberá expresar una
opinión con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una
opinión desfavorable.
En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.
En el párrafo intermedio: Se describirán las salvedades puestas de manifiesto, así como se

cuantificará su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de pérdidas y ganancias.
En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, excepto por los efectos de la salvedad descrita en
el párrafo X anterior, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan, en todos los
aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los resultados de sus operaciones y de los recursos
obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión adecuada, de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados que guardan uniformidad
con los aplicados en el ejercicio anterior.”

Auditoria III
Cambios, durante el ejercicio, de principios y normas contables, respecto a los aplicados en el

ejercicio anterior
El objetivo de la uniformidad es asegurar que las cuentas de distintos ejercicios no han sido
afectadas, de forma importante, por cambios en la aplicación de principios y normas contables.
Cuando se hubiera producido un cambio en los principios y normas contables o en el método de
su aplicación que afectará de forma significativa la comparabilidad de las cuentas anuales, el
auditor deberá mencionar expresamente en el párrafo de opinión de su informe que existe una
salvedad a la aplicación uniforme de principios y normas contables.
Los motivos que pueden conducir a cambiar determinados criterios de valoración pueden estar
justificados o, por el contrario, provenir de causas fiscales (necesidad de declarar menores o
mayores beneficios fiscales de los obtenidos), o de causas relacionadas con la necesidad de
obtener un determinado beneficio contable.
Con independencia de que el auditor esté o no de acuerdo con el cambio, este hecho va a afectar
al resultado del ejercicio, por lo que habrá de ponerse de manifiesto en el informe de auditoría.
Si el auditor concluyera que el nuevo principio contable adoptado no es de general aceptación o
no está justificado, el auditor se encontraría ante un caso de incumplimiento de principios y
normas contables generalmente aceptados, e incluiría la salvedad correspondiente en su informe
(conforme se ha expuesto para el caso de las salvedades por errores o incumplimiento de
principios contables).
Si por el contrario se hubiera producido un cambio justificado en los principios y normas contables
materialmente significativo, normalmente no se incluirá un párrafo intermedio en el informe, siendo
suficiente la referencia a la Nota explicativa de la Memoria donde se detalla el cambio y se
cuantifica el efecto.
En el caso de que el auditor esté de acuerdo con este cambio:
 En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

 En el párrafo intermedio: Habitualmente no se hará mención alguna a este hecho.
 En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de
la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que, excepto por el cambio (se hará una breve descripción del
mismo), según se describe en la Nota X de la memoria, con el que estamos de acuerdo,
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”
Si el auditor no está de acuerdo con el cambio de uniformidad
 En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

 En el párrafo intermedio: Se describirá(n) las salvedad (es) puestas de manifiesto (el
cambio de uniformidad), así como se cuantificará su efecto sobre el Balance y sobre la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Auditoria III
 En el párrafo de opinión: “En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX
adjuntas expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de
la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A. al 31 de diciembre de 20XX y de los
resultados de sus operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio
anual terminado en dicha fecha y contienen la información necesaria y suficiente para su
interpretación y comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que, excepto por la salvedad descrita en el párrafo X anterior,
guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.”
Cuando el informe del auditor se refiera a las cuentas anuales de dos o más ejercicios, la
uniformidad en la aplicación de los principios y normas contables se entenderá referida a los
ejercicios presentados. En el caso de que exista tal uniformidad, la opinión del auditor en este
caso no dirá ― . . . de conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados
que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.‖, sino que dirá ―. . . de
conformidad con principios y normas contables generalmente aceptados aplicados
uniformemente.
1.7 Opinión desfavorable (negativa o adversa)

Una opinión desfavorable supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales tomadas
en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera, del resultado
de las operaciones o de los cambios en la situación financiera de la entidad auditada, de
conformidad con los principios y normas generalmente aceptados.
Para que un auditor llegue a expresar una opinión como la indicada, es preciso que haya
identificado errores, incumplimiento de principios y normas contables generalmente aceptadas,
incluyendo defectos de presentación de la información, que, a su juicio, afectan a las cuentas
anuales en una cuantía o concepto muy significativo o en un número elevado de capítulos que
hacen que concluya de forma desfavorable.
Si además de las circunstancias que originan la opinión desfavorable, existen incertidumbres o

cambios de principios y normas contables generalmente aceptados, al auditor deberá detallar
estas salvedades en su informe.
1.8 Opinión denegada (abstención de opinión)

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinión sobre las
cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible
expresar una opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por:

Limitaciones al alcance de auditoría y/o
Incertidumbres de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinión.
No obstante lo anterior, aunque el auditor no pudiera expresar una opinión, habrá de mencionar,
en párrafo distinto al de opinión, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los
principios y normas contables generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese
observado durante la realización de su trabajo.
Informe de auditoría sin salvedades con párrafo explicativo o redacción modificada.

Auditoria III
Este tipo de informe va en dependencia de la importancia relativa o riesgo reflejados en los

Estados financieros.
Uno de los ejemplos claro es sobre negocio en marcha o alguna incertidumbre que con mayor
explicación de los clientes sea aclarado.

Auditoria III

Auditoria III

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Auditoria III

Auditoria III
Proceso de decisión del auditor para los informes de auditoría.
Normas para presentar los informes:

Las siguientes pueden ser las normas principales a tener en cuenta cuando se presenta un informe:
1. Debe discutirse con los afectados antes de su presentación, ello proporciona ciertas ventajas:
 Aprovechar la experiencia y conocimientos del personal que trabaja en el área afectada.

 Elimina las falsas interpretaciones debido a que en ocasiones el usuario no capta el mensaje
en forma adecuada.
 Permite que el afectado participe en la elaboración del informe.
2. Debe presentarse en forma escrita y con algún recurso audiovisual Esta presentación
audiovisual proporciona algunas ventajas muy concretas:
 Obliga a la lectura y análisis de parte de los ejecutivos de la empresa si se hace en una

reunión de ellos.
 Se logra el enfrentamiento directo del problema.
 Muestra cómo reaccionan frente al informe ya sea favorable o desfavorablemente.
 Despierta inquietudes en los afectados.
 Propicia la solución de dudas en forma inmediata.
 Invita al análisis y discusión de los problemas ya las posibles soluciones.
3. Debe resaltar los problemas principales, sus causas y sus efectos tanto en los mismos
procedimientos como económicamente, el informe resaltara objetivamente las causas y
consecuencias de la ineficiencia así como la pérdida económica que se pueda generar.
4. Los problemas deberán presentarse en forma objetiva y a la altura del interlocutor, redactados
en forma sencilla, clara, precisa y en secuencia lógica, si es posible estableciendo una
jerarquía dentro de los mismos.

Auditoria III
Mención de un asunto importante en el dictamen

Existen circunstancias en lasque es necesario que el auditor haga énfasis en su dictamen sobre un
hecho importante que deba revelarse en los estados financieros. Estas aclaraciones o menciones no
implican salvedades.
Algunos de estos casos se pueden presentan cuando:
 existan contingencias no cuantificables, tales como demandas, problemas de continuidad del

negocio en marcha etc.
 existan cambios en la aplicación de normas de información o en reglas particulares o por
ajustes a periodos anteriores por corrección de errores
 existen operaciones importantes con partes relacionadas, empresas en etapa pre operativa, en
liquidación, fusiones, escisiones etc.
Contingencias no cuantificables
Las contingencias no cuantificables pueden incidir en el dictamen de la siguiente forma:

Cuando, atendiendo su importancia, sea necesario incluir un párrafo de énfasis en el dictamen.
 En este caso, no obstante que la contingencia se encuentre debidamente revelada en una nota
a los estados financieros, el auditor deberá mencionarla en el párrafo de énfasis en su
dictamen.
Por falta de revelación suficiente, es necesaria una salvedad por desviación en la aplicación de
los principios de contabilidad.
Si el auditor concluye que una contingencia no está adecuadamente revelada en los estados
financieros de conformidad con las Normas de Información Financiera, deberá expresar una salvedad
o una opinión negativa, según la importancia de la misma.
 Cambios en normas de información
Deberá agregarse un párrafo explicativo al informe del auditor cuando la gerencia cambia las NIFs y se
presenta un impacto significativo sola consistenciancia de los estados financieros en los periodos
presentados. Se tratará de resaltar los cambios contables al usuario general de los estados
financieros.
En caso que el auditor no esté de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con
salvedad porque hay una desviación en las NIFs.
Situaciones comunes que se pueden presentar al emitir una opinión sobre estados financieros
 Generalmente los estados financieros que se presentan son comparativos con el periodo
anterior.
 Con respecto a la responsabilidad del auditor se pueden presentar tres casos:
a) los estados financieros del año anterior fueron dictaminados por el mismo auditor
b) los estados financieros del período anterior, fueron dictaminados por otro auditor
c) los estados financieros no fueron auditados por contador público

Auditoria III
Responsabilidad
Se debe indicar claramente que los estados financieros son responsabilidad dela administración. La
responsabilidad del auditor consiste en emitir una opinión sobre los mismos, basándose en su
auditoría Si ambos periodos fueron auditados por el mismo profesional, la responsabilidad de ambos
años es del mismo Licenciado en Contaduría. Si los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por otra persona, se debe indicar así en el dictamen y el tipo de opinión que emitió. En el
caso anterior no es necesario dar el nombre del auditor que dictaminó los estados financieros en el
año anterior. Si los estados financieros del año anterior no fueron auditados se debe indicar
claramente la leyenda "no auditado".
En esta unidad se estudiaron los principales aspectos relacionados con la expedición del dictamen de
estados financieros por parte del auditor, un documento que trasciende por su significación y que
obliga al verdadero profesional a ser meticuloso en su preparación porque se trata del ―broche de
oro‖ con que concluye el exhaustivo trabajo que implica la auditoría de estados financieros.
1.9 Diferentes Modelos de Dictamen de Auditoria

Además de los diferentes tipos de dictamen estudiados anteriormente, pueden presentarse los
siguientes casos:
 Dictamen para dos años consecutivos

 Dictamen cuando el año anterior no ha sido auditado
 Dictamen cuando el año anterior ha sido auditado por otros auditores.
 Dictamen con doble fecha
1.9.1 Dictamen para dos años consecutivos

Cuando los comparativos sean presentados como estados financieros comparativos, el auditor deber
emitir un dictamen en el que los comparativos sean identificados específicamente porque la opinión
del auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada período presentado.
Como el dictamen del auditor sobre los estados financieros comparativos aplica a los estados
financieros individuales presentados, el auditor puede expresar una opinión calificada o adversa,
abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de Énfasis de asunto respecto de uno o más de los
estados financieros por uno o más periodos, mientras que emite un dictamen diferente sobre los otros
estados financieros.
Al dictaminar sobre los estados financieros del período anterior en conexión con la auditoría del año
actual, si la opinión sobre los estados financieros de dicho período anterior es diferente de la opinión
previamente expresada, el auditor deber· revelar las razones sustanciales para la opinión diferente en
un párrafo de Énfasis de asunto. Esto puede suceder cuando el auditor se da cuenta de circunstancias
o eventos que afecten en forma de importancia relativa a los estados financieros de un período anterior
durante el curso de la auditoría del período actual.
1.9.2 Dictamen cuando el año anterior no ha sido auditado

El auditor deberá mencionar en su dictamen que los estados financieros del periodo anterior que se
presentan bajo el encabezado de ``NO AUDITADOS``, no han sido examinados, y por lo tanto, no
expresa ninguna opinión sobre ellos.

Auditoria III
Ejemplo:
Los estados financieros del ejercicio de 20___ que se presentan únicamente para efectos
comparativos, bajo el encabezado de ``NO AUDITADOS`` no han sido examinado, consecuentemente
no expreso ninguna opinión sobre ellos.
Dictamen cuando el año anterior ha sido auditado por otros auditores.

Al llevar a cabo la auditoría sobre los estados financieros del período actual, el auditor entrante, en
ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una representación errónea de importancia
relativa que afecte a los estados financieros del período anterior sobre los que el auditor predecesor
había dictaminado previamente sin modificación.
En estas circunstancias, el auditor entrante deber discutir el asunto con la administración y, después
de haber obtenido la autorización de la administración, contactar al auditor predecesor y proponer que
los estados financieros del período anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de acuerdo en
volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los estados financieros restablecidos del período anterior,
el auditor deber seguir los lineamientos establecidos, si el predecesor no está de acuerdo con la
proposición de restablecer o se niega a volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los estados
financieros del período anterior, el párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el
auditor predecesor dictamina sobre los estados financieros del período anterior antes de ser
restablecidos.
Además, si el auditor entrante está contratado para auditar y aplica suficientes procedimientos como
para quedar satisfecho de la propiedad de los ajustes, el auditor puede también incluir el siguiente
párrafo en su dictamen:
También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se aplicaron para restablecer los estados
financieros de 20____. En nuestra opinión, dichos ajustes son apropiados y han sido aplicados
apropiadamente.
Dictamen con doble fecha

Cuando un evento posterior ocurre después de la terminación de la auditoria, pero antes de la emisión
del dictamen usa doble fecha o bien en su caso, fechar el dictamen con la ultima fecha.
Aunque no corresponde al auditor investigar eventos subsecuentes que afecten a los estados
financieros después de la fecha de su informe, todo evento que llegue a su conocimiento entre esa
fecha y aquella en que se emiten los estados financieros deberá reflejarse en los estados financieros o
bien, el auditor lo considerará en su informe; cualquiera que sea el caso, la fecha del informe
resultará afectada.
El auditor puede optar por poner dos fechas, es decir usar el original para el informe general y una
fecha posterior para el evento u operación subsecuente. Cuando, en las circunstancias el auditor
modifica el dictamen para incluir una fecha adicional restringida a esa modificación, la fecha del
dictamen en los estados financieros previa a su modificación posterior por la administración
permanece sin cambio porque esta fecha, informa al lector cuándo se completó el trabajo de auditoría
en esos estados financieros. Sin embargo, se incluye una fecha adicional en el dictamen para informar
a los usuarios que los procedimientos del auditor posteriores a esa fecha se limitan a la modificación
posterior de los estados financieros.

Auditoria III
El siguiente es un ejemplo de dicha fecha adicional: (Fecha de dictamen del auditor), excepto para la
Nota Y, que es del (fecha de finalización de los procedimientos de auditoría restringidos a la
modificación descrita en la Nota Y).
Párrafos explicativos añadidos al informe estándar de auditoría
 Párrafo de énfasis.
Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor, que se refiere a un asunto presentado o revelado
de manera apropiada en los estados financieros que, a juicio del auditor, es de tal importancia que es
fundamental para que los usuarios puedan entender los estados financieros.
 Párrafo de otro asunto.
Un párrafo que se incluye en el dictamen del auditor que se refiere a un asunto distinto de los
presentados o revelados en los estados financieros que, a juicio del auditor, es relevante para que los
usuarios entiendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el dictamen del auditor.
Terminología explicativa añadida al Informe Estándar del Auditor.
En ciertas circunstancias mientras no se afecte a la opinión sin salvedades del auditor sobre los
estados financieros, puede requerirse que se añada un párrafo explicativo (u otra terminología
explicativa) a su informe. El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinión limpia o
estándar y, después de ella, un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación
a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la información que se incluya en el
dictamen, después del párrafo de la opinión, solo sirve de aclaración. Sin embargo, el auditor puede
sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados
financieros y, en ese caso, no sería necesario incluir en el dictamen el cuarto párrafo adicional de
carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría
generalmente aceptada de revelación suficiente.
Requisitos para un párrafo de énfasis en el dictamen del auditor:
Cuando el auditor considere necesario llamar la atención de los usuarios hacia un asunto presentado o
revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia que es fundamental para que
los usuarios entiendan los estados financieros, deberá incluir un párrafo de énfasis en el dictamen del
auditor, siempre y cuando haya obtenido suficiente evidencia de auditoría apropiada.
1.10 Uso del trabajo de otro Auditor
De acuerdo a la NIA 600 tiene como propósito establecer guías y proporcionar lineamientos cuando un
auditor, que dictamina sobre los estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados financieros de la entidad.
No se aplica para el caso en que dos o más auditores son nombrados conjuntamente ni trata de la
relación de un auditor con su antecesor. Cuando el auditor principal concluye que los estados
financieros de un componente no son importantes, estas normas no se aplican.


Auditoria III
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, deberá

determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor.

“Auditor principal” significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros
de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más
componentes auditados por otro auditor.

“Otro auditor” significa un auditor distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar sobre la
información financiera de un componente que está incluido en los estados financieros auditados por el
auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no y
corresponsales, así como auditores que no tengan vínculos.

“Componente” significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra
entidad cuya información financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor
principal.

Aceptación como auditor principal

El auditor principal debe considerar si la propia participación del auditor es suficiente para poder actuar
como auditor principal. Para esto debe tener en cuenta la importancia relativa de la porción de los
estados financieros, su grado de conocimiento respecto del negocio de los componentes, el riesgo de
representaciones erróneas importantes en los estados financieros de los componentes auditados por
el otro auditor y la aplicación de procedimientos adicionales respecto de los componentes auditados
por el otro auditor.

Procedimientos del auditor principal

Cuando se planea usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia
profesional del otro auditor en el contexto de la asignación específica. Puede tomar como fuentes de
información las asociaciones gremiales a la que pertenezca el otro auditor, referencias dadas por otros
auditores, banqueros o hablar con el otro auditor.

El auditor principal debería desarrollar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el
contexto de la asignación específica.

auditor. El auditor principal deberá considerar los resultados significativos
del otro

El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor y con la administración del
componente, los resultados de auditoría u otros asuntos que afecten la información financiera del
componente y pueden también decidir si son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de
la información financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las circunstancias,
ser desarrolladas por el auditor principal o por el otro auditor.

El auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la auditoría los componentes cuya
información financiera fue auditada por otros auditores, su importancia para los estados financieros de
la entidad como un todo, los nombres de los otros auditores y cualesquiera conclusiones alcanzadas
de que los componentes individuales no son importantes. También debería documentar los
procedimientos desarrollados y las conclusiones alcanzadas. No necesita documentar las razones

Auditoria III
para limitar los procedimientos en ciertas circunstancias, siempre que esas razones estén resumidas
en alguna otra parte en documentación conservada por la firma del auditor principal.

Cooperación entre auditores

El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usará su trabajo, deberá cooperar
con el auditor principal.

Consideraciones sobre informes

Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y ha podido
desarrollar procedimientos adicionales suficientes respecto de la información financiera del
componente auditado por el otro auditor, el auditor principal debería expresar una opinión calificada o
una abstención de opinión porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.

Si el otro auditor emite, o tiene intención de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal
debería considerar si la materia de la salvedad es de tal naturaleza e importancia, con relación a los
estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está dictaminando, que se requiera
una salvedad en su dictamen.

División de la responsabilidad

Las regulaciones de algunos países permiten a un auditor principal basar su opinión de auditoría sobre
los estados financieros tomados como un todo únicamente con base en el informe de otro auditor
respecto de la auditoría de uno o más componentes. Cuando el auditor principal lo hace así, su
dictamen debería declarar este hecho claramente y debe indicar la magnitud de la porción de los
estados financieros auditados por el otro auditor.
1.11 Uso del trabajo de Especialistas

620. USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO: El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría
(NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como
evidencia de auditoría.

Cuando se usa el trabajo desarrollado por un experto, el auditor deberá obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoría.

“Experto” significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en
un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoría.

La educación y experiencia del auditor lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de negocios en
general, pero no se espera que tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la
práctica de otra profesión u ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.

Un experto puede ser:

a) contratado por la entidad
b) contratado por el auditor
c) empleado por la entidad
d) empleado por el auditor

Auditoria III
Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto

Durante la auditoría el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente con la entidad o
independientemente, evidencia de auditoría en forma de informes, opiniones, valuaciones y
declaraciones de un experto. Por ejemplo:

 Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, terrenos y edificios, planta y equipo, trabajos
de arte, y piedras preciosas.
 Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos como minerales almacenados en
reservas de materiales, reservas subterráneas de minerales y petróleo, y la vida útil remanente
de planta y maquinaria.
 Determinación de montos usando técnicas o métodos especializados, por ejemplo, una
valuación actuarial.
 La medición de trabajo terminado y en proceso en contratos en desarrollo.
 Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y reglamentos.

Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor deberá considerar la
importancia relativa del estado financiero que está siendo considerando, el riesgo de representación
errónea basado en la naturaleza y complejidad del asunto y la cantidad y calidad de otra evidencia de
auditoría disponible.

Competencia y objetividad del experto

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia profesional del
experto. Esto implica considerar:

(a) La certificación o licencia profesional, o membresía del experto en, un órgano profesional
apropiado; y
(b) La experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está buscando
evidencia de auditoría

El auditor deberá evaluar la objetividad del experto.

El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta cuando el experto sea
empleado de la entidad o esté relacionado de algún otro modo con la entidad, por ejemplo al ser
financieramente dependiente de o tener una inversión en la entidad. Si hay dudas, el auditor puede
necesitar llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoría o buscar evidencia de auditoría de otro
experto.

Alcance del trabajo del experto

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que el alcance del trabajo del
experto es adecuado para los fines de la auditoría. Se puede hacer mediante medición de los términos
de referencia que se fijan en las instrucciones de la entidad al experto, las cuales pueden cubrir
asuntos como:
 Objetivos y alcance del trabajo del experto.
 Un bosquejo general sobre los asuntos específicos que el auditor espera que el informe del
experto cubra.
Auditoria III
 El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible comunicación a
terceros de la identidad del experto y del grado de participación.
 El nivel de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.
 Clarificación de la relación del experto con la entidad, si la hay
 Confidencialidad de la información de la entidad.
 Información respecto de los supuestos y métodos que se piensan usar por el experto y su
consistencia con los usados en períodos anteriores.

En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al experto, el
auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente para obtener evidencia de auditoría
a este respecto.

Evaluación del trabajo del experto

El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría respecto de
la aseveración de los estados financieros que está siendo considerada. Esto implicará evaluación de
si la sustancia de los resultados del experto está reflejada en forma apropiada en los estados
financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros y la consideración de:

 Datos fuente usados.
 Supuestos y métodos usados y su consistencia con períodos anteriores.
 Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del negocio y de
los resultados de otros procedimientos de auditoría.

Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en las circunstancias, el auditor
debería considerar los siguientes procedimientos:

a) hacer investigaciones sobre procedimientos llevados a cabo por el experto para establecer si los
datos fuente son suficientes, relevantes y confiables; y
b) revisar o probar los datos usados por el experto.

La propiedad y razonabilidad de los supuestos y métodos usados y su aplicación son responsabilidad
del experto. El auditor no tiene la misma pericia y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los
supuestos y métodos del experto. Sin embargo, el auditor necesitará obtener una comprensión de los
supuestos y métodos usados y considerar si son apropiados y razonables, basado en el conocimiento
del auditor del negocio y en los resultados de otros procedimientos de auditoría.

Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoría o
si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditoría, el auditor debería resolver el
asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

Cuando el auditor emite un dictamen sin salvedad, no debería referirse al trabajo de un experto. Dicha
referencia podría ser malentendida como una calificación de la opinión del auditor o una división de la
responsabilidad, ninguna de las cuales es la intención.

Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide modificar su dictamen, en algunas
circunstancias puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificación, referirse a, o describir,
el trabajo del experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de participación). En estas

Auditoria III
circunstancias, el auditor debería obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el
permiso es negado y el auditor cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar
asesoría legal.

1.12 Uso del trabajo de Auditoría Interna
610. CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer guías y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoría interna. No trata casos
cuando el personal de auditoría interna ayuda al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditoría externa. Los procedimientos anotados solo se aplican a actividades de auditoría interna que
sean relevantes a la auditoría de los estados financieros.

El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre
los procedimientos de auditoría externa.

“Auditoría Interna” significa una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un
servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras, examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.

Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de auditoría y por la determinación
de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa, ciertas partes del
trabajo de auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo

Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna

El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las actividades de auditoría interna
para ayudar a la planeación de la auditoría a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

Una auditoría interna efectiva a menudo permitirá una modificación en la naturaleza y oportunidad y
una reducción en el alcance de los procedimientos desarrollados por el auditor externo pero no los
puede eliminar por completo. En algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de
auditoría interna, el auditor externo puede decidir que la auditoría interna no tendrá efecto sobre los
procedimientos de auditoría externa.

Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo debería hacer una evaluación
preliminar de la función de auditoría interna cuando parezca que la auditoría interna es relevante para
la auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de auditoría.

La evaluación preliminar del auditor externo de la función de auditoría interna influirá en el juicio del
auditor externo sobre el uso que puede darse a la auditoría interna para modificar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría externa.

Para la evaluación preliminar de la función de auditoría interna deben tenerse en cuenta los siguientes
criterios:

(a) Status organizacional: el efecto que esta tiene para ser objetiva.
(b) Alcance de la función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría interna
desarrolladas.
(c) Competencia técnica (entrenamiento técnico y eficiencia de quienes la desempeñan)
(d) Debido cuidado profesional: si la auditoría interna es planeada, supervisada, revisada y
documentada apropiadamente.
Auditoria III

Planeación del tiempo para enlace y coordinación

Cuando se planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo deberá considerar el plan
tentativo de auditoría interna para el período y discutirlo desde un principio. Si va a ser un factor
determinante, se debe convenir por anticipado el tiempo, el grado de cobertura, los niveles de pruebas
y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación y revisión de los procedimientos
para reportes del trabajo desarrollado por la auditoría interna.

El enlace con la auditoría interna es más efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos
apropiados durante el período. Es necesaria la mutua información sobre asuntos relevantes que
puedan afectar el trabajo del otro.

Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna

Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico de auditoría interna, el auditor
externo debería evaluar y aprobar dicho trabajo para confirmar si es adecuado para propósitos del
auditor externo.

La evaluación del trabajo específico de auditoría implica la consideración de lo adecuado del alcance
del trabajo y programas relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría interna permanece
como apropiada, considerando si:
a) el trabajo es desempeñado por personas con entrenamiento técnico y eficiencia como auditores
internos;
b) si se obtiene evidencia apropiada,
c) si las conclusiones alcanzadas son apropiadas y d) las excepciones o asuntos inusuales revelados
por la auditoría interna son resueltos en forma apropiada.

Auditoria III
Actividad de Auto aprendizaje No.1
1- Con sus propias palabras redacte la definición de informe de auditoria

2- Considera importante la presentación del informe?
3- Qué cualidades debe presentar el informe de auditoría?
4- Existe alguna diferencia entre dictamen e informe según lo estudiado en esta unidad?
5- Explique claramente las diferencias entre los diferentes tipos de opiniones.
6- Que significa para usted limitación en el alcance, importancia relativa, incertidumbre
7- Explique brevemente el proceso que usted considera lleva un auditor hasta llegar al informe?
8- Como debe actuar el auditor al presentar los resultados de la auditoria?
Usted es auditor de PUROLIOS y asociados una prestigiosa firma de auditoría a nivel internacional, en
estos momentos la Empresa auditada Independencia International S.A presenta las siguientes
situaciones:
 Cuentas por cobrar C$ 1, 500,000.00 de los cuales solo 2 clientes no respondieron de un total
de 100 a nivel nacional. La estimación de cuentas por cobrar según política es el 1%.
 El arqueo en caja existe un excedente de C$ 200.00 y en caja chica un déficit de C$ 150.00 el
monto autorizado para esta última es de C$ 15,000.00
 En relación a las firmas en los recibos y consecutivos están correctas.
 Los cheques tienen dos firmas libradoras correspondiente al Gerente y vice gerente, nadie
puede firmar en autorizados más que estas dos personas.
 Se solicitaron confirmaciones a los bancos en los que poseen cuentas bancarias y todo está de
acuerdo a los libros.
 Los inventarios presentan consistencia entre lo físico y lo encontrado en Kardex aunque la
responsable de bodega a delegado muchas responsabilidades a su subalterno Armando
Paredes, quien es el que mas domina sobre los movimientos en los diferentes artículos que
están bajo su control. El inventario al 31 de Diciembre la responsable de bodega no se
encontraba y cuando logró llegar no podía responder las preguntas que el auditor Armando
Bronca Segura le hacía puesto que no dominaba la situación.
 Los gastos pagados por anticipado han sido amortizados correctamente, y reflejan montos
reales.
 Los activos fijos están debidamente codificados y siempre que se adquiere uno el auxiliar
contable toma foto y llena la hoja de control, utilizan el método de línea recta.
 Los proveedores confirmaron su saldo el cual corresponde al reflejado en los Estados
financieros.
Con todos los datos anteriormente expuestos elabore un informe con todas sus partes, explique a
parte que tipo de informe es y qué elementos sustentan su respuesta
Auditoria III
Actividad de Auto aprendizaje No. 2
En su firma de auditoría, auditores CON ESFUERZO LO LOGRO., usted es el jefe del equipo que está
realizando la primera auditoría de la empresa Flor de Azalea S.A., referida a las Cuentas Anuales del
ejercicio 2009; de acuerdo con la legislación mercantil, el balance y la memoria han sido formulados en
formato no abreviado, y la cuenta de pérdidas y ganancias en formato abreviado. En los ejercicios
2010 y anteriores el balance y la memoria se formularon y aprobaron en formato abreviado.
Esta mañana Ud. ha recibido la contestación por escrito a la carta de recomendaciones que fue
entregada por nuestra firma hace una semana; en la citada contestación se nos hace saber que los
administradores de Flor de Azalea S.A., no aceptan determinados ajustes propuestos por nosotros
respecto de las cuentas anuales y del informe de gestión; los ajustes que no han sido aceptados por el
cliente se detallan a continuación:
AJUSTES NO ACEPTADOS POR EL CLIENTE
8. En el área de inversiones financieras a largo plazo, la Compañía ha valorado la inversión que posee
en la empresa MACETA ROJA, S.A., a precios de mercado, por considerar que así se muestra mejor
la imagen fiel del patrimonio. Dicha práctica supone una sobrevaloración de 69.417 euros sobre su
valor de adquisición que fue de C$ 412.895,32
La revalorización se llevó a cabo con abono a reservas voluntarias; la Compañía se niega a corregir tal
circunstancia.
9. En la verificación de gastos financieros, se puso de manifiesto que dicha partida aparece

sobrevalorada en C$ 4.955, debido a problemas de periodificación; por tratarse de un gasto del
siguiente ejercicio, la Compañía no ha rectificado las cuentas anuales en la forma propuesta.
Asimismo, la contabilización de una subvención de capital de C$ 8.520, recibida para financiar la
adquisición de equipos informáticos con una vida útil de 4 años, se contabilizó como una subvención a
la explotación
10. Área fiscal: en relación con esta área, se descubrió que la Compañía había sufragado durante el
ejercicio 2010 un viaje de todos sus accionistas a Bangkok, con motivo del 25º Aniversario de su
constitución.- Dicho gasto fue contabilizado en la cuenta "1001-627. Publicidad, Propaganda y
Relaciones Públicas", habiéndose considerado, además, como gasto deducible en el cálculo del
Impuesto sobre la Renta realizado en el cierre del ejercicio 2010.- El Beneficio contable antes de

Auditoria III
impuestos de dicho ejercicio asciende a C$1,138,403.00 y el gasto sufragado por la empresa con
motivo del viaje, a C$187.515,78..00.
La Compañía no presenta otras posibles diferencias temporales o permanentes en relación con el

impuesto sobre beneficios y piensa que no existe una diferencia permanente en el caso descrito.
11. Otros datos de posible utilidad para la redacción del informe de auditoría.
1º) Los datos de nuestra firma de auditoría son los siguientes:

Nombre: auditores SERVCONT
N.I.T.:00000502821794
Dirección: Esquina Sur Este colegio nuestra señora del Rosario
Teléfono:27139854 Fax 27138556
Ciudad: Estelí
Web site/ www. Servcont.com.ni
12. La Compañía ha modificado el criterio de valoración de existencias, pasando de aplicar el criterio

PEPS en el ejercicio 2009 al Costo promedio en el 2010; las causas que han motivado el citado
cambio (con las que nuestra firma está de acuerdo), así como la información necesaria y suficiente al
respecto, se ha incluido en la nota 4ª, f de la Memoria.
13. Debido probablemente a un olvido, la Junta General de Accionistas no realizó el nombramiento de

auditor en el plazo establecido legalmente para ello, por lo que fueron los administradores los que, a
través del sistema de nombramiento previsto, que fue aceptado por nuestra firma el día 17 de febrero
del 2011; debido a tal circunstancia, no se ha podido verificar por ningún medio el inventario inicial de
existencias del ejercicio 2010 que, según la empresa, asciende a C$ 75.446,25; sin embargo, se han
podido verificar por procedimientos alternativos los inventarios finales de existencias (C$271.718,11) y
el saldo de caja a 31/12/2010.
SE PIDE:
A la vista de la anterior información y de las circunstancias descritas:

1. Evalúe cada una de estas circunstancias, justificando su importancia relativa y señalando la
conveniencia o no de informar de estos hechos en el informe de auditoría.
2. Redacte el informe de auditoría del ejercicio 2010, con todas las formalidades necesarias.
Actividad de Auto aprendizaje No. 3
1- Con sus propias palabras redacte la definición de informe de auditoria

Auditoria III
2- Considera importante la presentación del informe?

3- Qué cualidades debe presentar el informe de auditoría?
4- Existe alguna diferencia entre dictamen e informe según lo estudiado en esta unidad?
5- Explique claramente las diferencias entre los diferentes tipos de opiniones.
6- Que significa para usted limitación en el alcance, importancia relativa, incertidumbre
7- Explique brevemente el proceso que usted considera lleva un auditor hasta llegar al informe?
8- Como debe actuar el auditor al presentar los resultados de la auditoria?

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UNIVERSIDAD NACIONAL POLITÉ CNICA

Facilitadora: MSc. Reyna Isabel Talavera Torres

I UNIDAD: INFORMACION DEL DICTAMEN DE AUDITORIA (NIA 700, 600, 610)

Analizar el concepto de dictamen o informe de Auditoría y manejar las distintas opiniones

1. Concepto de Informe de Auditoria

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 2

I UNIDAD: INFORMACION DEL DICTAMEN DE AUDITORIA

1.1 Definición de Informe de Auditoria

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 3

expresa y demuestra el alcance y naturaleza de su examen, los estados financieros motivo de

A manera de adelanto, mediante este documento el auditor expresa:

 Qué información financiera examinó

Principales afirmaciones que contiene el informe:

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 4

1.2 Informe Corto de Auditoria

1.3 Informe largo:

La información adicional incluida en el informe largo se encuentra menos estandarizada, pudiendo

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 5

Un tipo de información complementaria que en ocasiones es deseable en informes largos,

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 6

1.4 Estructura del Dictamen de Auditoria

a) Opinión sin salvedades o dictamen limpio

1.5 Informes de auditoría normal sin salvedades.

 En el primer párrafo, se identifican los estados financieros que fueron auditados y se

A continuación se presenta un ejemplo:

Hemos examinado los estados de situación financiera de Grupo Empresarial Pellas. Al 31 de

Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 7

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en

C.P.A. Carlos Montiel

Elementos del Dictamen Estándar (Dictamen de Opinión Limpia sin

Un título que señale ―Informe de el (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)‖.Se omitirá si

3. Estados Financieros Auditados.

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 8

5. Normas de auditoría de aceptación general.

6. Planificación y desarrollo de una auditoría.

7. Pruebas, Evaluaciones y Estimaciones.

8. Base Razonable para la Opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados se presentan razonablemente, en todos

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 9

Se ha señalado que es obligatorio que el auditor evalúe lo relacionado con la utilización y

10. Firma del auditor.

11. Fecha del Informe.

Condiciones que requieren desviación de un informe de auditoría sin

 Limitaciones al alcance del trabajo realizado.

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 10

1.6 Opinión con salvedades (o calificada, con reservas o con

Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos:

 Aquellas que provienen de la entidad auditada (limitaciones impuestas).

Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a

Entre las segundas podríamos incluir la destrucción accidental de documentación o registros

No obstante lo anterior, si existieran métodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el

 La naturaleza y significación del efecto potencial de los procedimientos omitidos.

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 11

El efecto de las limitaciones al alcance se redactará en los siguientes términos:

En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la limitación al alcance, mencionando el o los

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas

El efecto de las Incertidumbres se redactará en los siguientes términos:

En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.

MSc. Reyna Isabel Talavera Torres 12

En el párrafo intermedio: Se describirá claramente la incertidumbre.

Errores o incumplimientos de los principios y normas contables

1. Utilización de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.

En el párrafo de alcance: No se hace mención alguna a esta circunstancia.