IMPUESTO A LA RENTA 1 CATEGORIA

INTRODUCCIÓN

Son rentas que provienen del

capital, o que es lo mismo
rentas provenientes de bienes
duraderos, obtención de
rendimiento sin desprenderse
de la propiedad de un bien, así
por
ejemplo, se tiene los ingresos
por el alquiler de predio,
alquiler de un bien mueble o
inmueble
como es el caso del alquiler de
un vehículo, maquinaria, o un
departamento
Esta renta de exclusiva de
obtención de personas
naturales, sucesiones
indivisas,
sociedades conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las
rentas de primera categoría es
que se reconoce ( se computa)
en el periodo de vengo; dicho
de otra manera son rentas en el
periodo el que estás se
producen , sin importar si estas
han sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación
del impuesto a la renta, son
rentas de primera categoría lo
siguientes:
Son rentas que provienen del capital, o que es lo mismo rentas provenientes de bienes
duraderos, obtención de rendimiento sin desprenderse de la propiedad de un bien, así
por ejemplo, se tiene los ingresos por el alquiler de predio, alquiler de un bien mueble o
inmueble como es el caso del alquiler de un vehículo, maquinaria, o un departamento
Esta renta de exclusiva de obtención de personas naturales, sucesiones
indivisas, sociedades conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las rentas de primera categoría es que se reconoce (se
computa) en el periodo de vengo; dicho de otra manera son rentas en el periodo el que
estás se producen, sin importar si estas han sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación del impuesto a la renta, son rentas de primera
categoría lo siguientes:

 Arrendamiento o
subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal
de cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el
bien arrendamiento o
subarrendatario
 La renta ficta de predios
 Arrendamiento o
subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal
de cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el
bien arrendamiento o
subarrendatario
 La renta ficta de predios
 Arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios.
 Locación o sesión temporal de cosas muebles o inmuebles.
 Mejoras introducidas en el bien arrendamiento o subarrendatario La renta ficta
de predios.
OBJETIVO
Ampliar el conocimiento del estudiante acerca del impuesto que se da en nuestro
país y la importancia como ingresos del país para el funcionamiento de varios
sectores.

Son rentas que provienen del

capital, o que es lo mismo
rentas provenientes de bienes
duraderos, obtención de
rendimiento sin desprenderse
de la propiedad de un bien, así
por
ejemplo, se tiene los ingresos
por el alquiler de predio,
alquiler de un bien mueble o
inmueble
como es el caso del alquiler de
un vehículo, maquinaria, o un
departamento
Esta renta de exclusiva de
obtención de personas
naturales, sucesiones
indivisas,
sociedades conyugales.
Otro aspecto a resaltar de las
rentas de primera categoría es
que se reconoce ( se computa)
en el periodo de vengo; dicho
de otra manera son rentas en el
periodo el que estás se
producen , sin importar si estas
han sido cobradas o no.
De acuerdo a la legislación
del impuesto a la renta, son
rentas de primera categoría lo
siguientes:
 Arrendamiento o
subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios
 Locación o sesión temporal
de cosas muebles o inmuebles
 Mejoras introducidas en el
bien arrendamiento o
subarrendatario
 La renta ficta de predios
IMPUESTO A LA RENTA DE LA PRIMERA CATEGORÍA

1. DEFINICIÓN
Las rentas de primera categoría Son los ingresos que obtienen las personas naturales,
sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el arrendamiento, subarrendamiento o
cesión de bienes muebles e inmuebles, incluidos sus accesorios, así como el importe
pactado por los servicios prestados por el arrendador (persona que da en alquiler) y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario (inquilino) y que legalmente le
corresponda al arrendador.
Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con una tasa de 6.25%
sobre la renta neta imponible de las Declaraciones anuales. El contribuyente es el
arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una
sucesión indivisa, o una sociedad conyugal.

2. SUPUESTOS

El Art. 23º de la ley del Impuesto a la Renta enumera cuales son los supuestos que
generan rentas de primera categoría. Estos son:
A.- arrendamiento o subarrendamiento de predios
B.- locación o cesión temporal de cosas muebles o inmuebles

A. ARRENDAMIENTO Y SUBARRENDAMIENTO
Por arrendamiento se entiende el acuerdo por la cual una persona (arrendador) se
compromete a procurar el goce temporal de un bien a otra persona
(Arrendatario) que a su vez se compromete al pago periódico de una renta.

A.1. Arrendamiento con renta pagada en efectivo.-

Este supuesto es el más común, pues se considera que cuando se celebra un contrato de
arrendamiento de un predio se realiza a cambio de una renta mensual materializada en
dinero, el mismo que puede ser en moneda nacional o extranjera.

A.2. Arrendamiento en especie.- Esta referida a la renta pagada por el uso del predio a
través de otro bien distinto al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que es
cierto y determinado, al respecto nuestra legislación establece en el artículo 13 inc. a
numeral 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de
determinar el valor del bien, se considerará el valor de mercado en la fecha en que se
devengue dicha renta.

A.3. Arrendamiento que incluye accesorios y servicios.- Este supuesto implica un

arrendamiento que puede incluir servicio de cable, telefonía, Internet, mantenimiento de
edificio, servicio de electricidad o agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo: Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta incluye servicio de
internet. El impuesto a pagar incluye la renta incluida el servicio brindado.

A.4. Arrendamiento que incluye tributos del arrendador.- En este supuesto el

arrendatario asume las deudas tributarias del arrendador.
Esta idea se puede ilustrar mediante el siguiente ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que el arrendador tiene una deuda
frente a la municipalidad del impuesto predial acordándose que dicha deuda será
asumida por el arrendatario como parte de la renta mensual. La renta mensual incluye
lógicamente el pago del impuesto predial realizado por el arrendatario.

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005: La SUNAT ha señalado

que si el pago del impuesto predial es asumido por el arrendatario de los predios
alquilados, el monto del referido tributo, constituirá parte de las rentas de primera
categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose de los
arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados , si el pago de
los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios también
constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el arrendamiento de
los referidos predios.

A.5. Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de predios amoblados, que

incluyen, electrodomésticos, menaje, modulares y otros. Se consideran como renta el
arrendamiento del inmueble y de los bienes muebles que lo contienen.

A.6. Subarrendamiento.- El subarrendamiento es un contrato por el cual el

arrendatario de un predio arrienda una parte del inmueble a un tercero, de tal manera
que coexisten dos contratos diferentes: el que ha realizado el arrendador con el
arrendatario y el que tiene el arrendatario con una tercera persona; figura que se
encuentra regulada en el artículo 1692 del Código Civil. Para efectos tributarios en el
subarrendamiento la Ley del Impuesto a la Renta en el artículo 22º señala que la renta
bruta está constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que esta debe abonar al propietario (arrendador).

INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005. Los sujetos que

subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben estar inscritos en el
RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición están
exceptuados de dicha inscripción.
A.7. El arrendamiento por persona jurídica.- Para nuestra legislación los ingresos
obtenidos por las personas jurídicas, cuando participan en un contrato de arrendamiento
como arrendadores, son considerados como renta de tercera categoría, según lo
estipulado en el artículo 28º inciso de la ley del Impuesto a la Renta, siendo que para el
caso de los ingresos obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no deberá ser
inferior al 6% del valor del autoevalúo como se establece en el artículo 23º de la ley del
impuesto a la renta.

A.8 Arrendamiento al Sector Público Nacional.- Para el caso de contratos de

arrendamiento celebrados entre una persona natural o jurídica como arrendadores y el
Sector Público Nacional o se trate de museos, bibliotecas o zoológicos como
arrendatarios, si bien el contrato debería estar afectas a renta, el legislador a optado por
exonerar de la renta al arrendador tal como consta en el artículo 23º de la ley del
impuesto a la renta.

A.9 Presunciones de la norma.- Para los arrendamientos de predios (amoblados o no

amoblados), se presume que la renta o merced conductiva no podrá ser menor al 6% del
valor del predio. (Se entiende por valor del predio el del autoevalúo declarado conforme
a lo establecido en la Ley de Tributación Municipal Art. 13 inc. a, numeral 1.3.).
A.10 Medio Probatorio.- Para efectos de acreditar el periodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato
respectivo, con firma legalizada ante Notario Público o con cualquier otro medio que la
SUNAT estime conveniente. La SUNAT en ningún caso aceptara como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento.

B.- LOCACIÓN O CESIÓN TEMPORAL DE COSAS MUEBLES O

INMUEBLES

Presunción respecto de la renta bruta anual por cesión de bienes muebles/inmuebles a

título gratuito/precio no determinado/precio inferior al dela costumbre de la plaza a
contribuyentes de 3ra categoría: 8% del valor de
adquisición/producción/construcción/ingreso al patrimonio.

B.1. Renta ficta.- Sobre una situación o un hecho concreto que no genera utilidad
aparente al sujeto obligado, el sistema tributario crea una valoración jurídica con la
finalidad de crear efectos impositivos tributarios a este hecho concreto.

El artículo 23º inciso que señala:

1. a) La renta ficta es generada por predios cuya ocupación ha sido cedida por sus
propietarios en forma gratuita o a precio no determinado: dicha renta es 6 % del valor
del autoevalúo.
2. b) Existe cesión gratuita o precio no determinado cuando una persona distinta al
propietario ocupe, tenga posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la
titularidad del bien.

B.2.-RENTA REAL
Renta real por alquiler de predios
Renta real por alquiler de muebles
Subarrendamiento, renta bruta diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que éste debe abonar al propietario.

B.3. Oportunidad de pago.- Los contribuyentes que hayan cedido en forma gratuita o a
precio no determinado su predio no tienen obligación de efectuar pagar a cuenta,
debiendo declarar y pagar anualmente.

B.4. Nacimiento de la obligación tributaria de persona natural.- Los contribuyentes

a quienes se imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas
y pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en
el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios
ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria se produce el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.

INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el Perú,
por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus predios ubicados
en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta ficta se produce el 31
de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado dicha cesión.
B.5. Valor del predio.- Es el valor del autoevalúo del predio al momento en se hace
exigible el devengo de la renta.

B.6. Presunción de la norma.-

 Que el predio haya sido cedido a título gratuito o con precio por debajo del
mercado, lo que resulta aplicable tanto para personas naturales como jurídicas.
 Que los predios han estado ocupados por todo el ejercicio gravable salvo
demostración en contrario.
 En el caso que el bien se entregue en cesión gratuita en menos de 12 meses, se
calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma proporcional al
número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el
predio.
 En caso de cesión gratuita cuando una persona distinta al propietario tenga la
posesión de la propiedad, presumiéndose que la cesión indicada se realiza por el
total del bien siendo de cargo del contribuyente probar que la misma se ha
realizado de manera parcial en tal caso la renta ficta se determinara en
proporción a la parte cedida.

B.7. Medio Probatorio.- En caso de predios cuya ocupación haya cedido gratuitamente
o a precio no determinado, la acreditación del periodo de desocupación se realizará con
la discriminación en el consumo de los servicios que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
Inc. A. numeral 7 Art. 13 D.S. Nº 122-94, modificado por el Art. 5 del D.S. nª017-2003-
EF.
RTF N° 4761-4-2003 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
La Administración tributaria deberá probar que el predio a estado ocupado por un
tercero bajo un título distinto al arrendamiento o subarrendamiento, debido a que ello
constituye el hecho base a fin que se presuma la existencia de renta ficta por la cesión
gratuita de la totalidad del mismo por todo el ejercicio gravable, prevista en el inciso d)
del artículo 23 de la LIR, correspondiendo a deudor tributario acreditar, de ser el caso,
que el inmueble no ha sido cedido en su totalidad, o por todo el ejercicio
RTF N° 813-1-2006
El sólo reporte del consumo eléctrico del inmueble sobre el cual la Administración
Tributaria imputa rentas fictas, sólo acredita que el inmueble puede haber estado
ocupado temporalmente, no así que el mismo haya sido ocupado por un tercero ya sea
como arrendatario o subarrendatario o que haya sido cedido gratuitamente.

B.7. La copropiedad.- Es una figura jurídica donde la propiedad de un mismo bien

corresponde a más de una persona en conjunto. Para este caso no es aplicable la
regulación de renta presunta cuando uno de los copropietarios sea quien ejerza la
posesión o alguno de los atributos que le confiere la titularidad del bien de acuerdo al
artículo 13º del reglamento de la ley del impuesto a la renta.

C.- TASA DEL IMPUESTO.

El 20% sobre la renta que percibe se multiplica por 6.25%., es decir 5 % de la renta
mensual percibida por el Arrendador.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la

Renta Neta de primera categoría.
• Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%)
por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000
nuevos soles.
• Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de
predios no menor al 6% del valor del autoevalúo del año).
• Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al
aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al
5% de S/ 1000 nuevos soles: S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50

3.- FORMA DE PAGO.

El pago mensual del impuesto se realiza, de manera sencilla, a través de Pago Fácil, con
el formulario Nº 1683 – Guía de arrendamiento - en las ventanillas delas sucursales y
agencias de bancos autorizados. Para tal efecto el contribuyente informará a la entidad
bancaria los siguientes datos mínimos:
 Numero de RUC del deudor tributario.
 Periodo tributario al que corresponde el pago
 Tipo y número de documento de identidad del arrendatario o subarrendatario.
Toda persona que alquila un bien mueble o inmueble debe tener su número de
RUC.
4.- OPORTUNIDAD DE PAGO
El impuesto se paga una vez devengado el mes, aun cuando el arrendatario no haya
pagado la renta. Si el periodo a pagar es desde enero del 2009, el sistema
automáticamente lo grava con el 5%.

INFORME N° 270-2004-SUNAT/2B0000
La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría debe
realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue
en un período determinado. En tal sentido, la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del TUO del Código Tributario se configurará por cada declaración que se
presente extemporáneamente, correspondiendo que por cada una de ellas se aplique la
sanción prevista en las Tablas de Infracciones y Sanciones.

5.- DECLARACIÓN Y PAGO A CUENTA MENSUAL DEL IMPUESTO

Existen dos modalidades para declarar y pagar el pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categoría, una es a través del sistema pago fácil y el otro a través de SUNAT
virtual.

5.1. Sistema pago fácil

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 099-2003-SUNAT, la declaración y
pago mediante el sistema de pago fácil se realiza proporcionando de forma verbal o a
través de la “guía para arrendamientos” los datos siguientes:
 Número de RUC del arrendador.
 Periodo tributario.
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario
 Monto del alquiler, expresado en nuevos soles.

5.2. SUNAT virtual

Conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 053-2011-SUNAT, para presentar la
declaración y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de primera categoría a
través de SUNAT Virtual, el sujeto generador de rentas de primera categoría deberá:
 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave
SOL.
 Ubicar la opción Arrendamiento e ingresar la información que corresponda
siguiendo las indicaciones del sistema.
 Optar, por cancelar el monto a pagar, por alguna de las modalidades que se
indican a continuación:
 Pago mediante débito en cuenta: En esta modalidad, el sujeto generador de
rentas de primera categoría ordena el débito en cuenta del importe a pagar
ingresado al sistema, al banco que seleccione de la relación de bancos que tiene
habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio
de afiliación al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta.
 Pago mediante tarjeta de crédito o débito: En esta modalidad, el sujeto generador
de rentas de primera categoría ordena el cargo en una tarjeta de crédito o débito
del importe a pagar ingresado al sistema, al operador de tarjeta de crédito o
débito que seleccione de la relación que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el
cual previamente existe afiliación al servicio de pagos por Internet.

6.- PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

  Conforme al artículo 84° de la Ley, los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categoría abonarán con carácter de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del seis coma veinticinco por ciento
(6,25%) sobre el importe que resulte de deducir el veinte por ciento (20%) de la
renta bruta.
 Formas para determinar el pago a cuenta:
Forma 1:
Renta bruta – 20% = Renta Neta
Renta Neta x 6.25% = Pago a cuenta
 Forma 2:
Renta Bruta x 5% = Pago a cuenta.

7.- DECLARACIÓN RECTIFICATORIA.

La declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto a la renta de primera categoría
podrá ser rectificada a través del Sistema Pago fácil, solo respecto del dato
correspondiente al monto de la renta. Para cuyo efecto el deudor tributario informará a
la entidad bancaria lo siguiente:
a) Que la declaración que se realiza corresponde a una certificatoria.
b) El número de operación o número de orden de la declaración original, según sea el
caso,
c) El monto correcto de la renta
d) El importe a pagar de ser el caso,
e) El número de RUC
f) Periodo Tributario
g) Tipo y número de documento de identidad del inquilino.
Cuando se rectifique la declaración del pago a cuenta mensual del impuesto a la renta la
entidad bancaria le entregará al deudor tributario el formulario Nº 1683, que contendrá
los datos informados.
El deudor tributario entregará el formulario 1683 al arrendatario o subarrendatario,
debiendo sacar una copia del formulario para acreditar ante SUNAT la declaración y
pago a cuenta.
Casos Prácticos
1. Miguel Torres durante el ejercicio 2014, alquila un inmueble en la Av. Tacna Nº 469
Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2013 en S/. 3,800.00 mensuales.
El autoevaluó es de S/. 550,000.
También subarrendó un predio a Jesús Carrasco, el monto del arriendo es de S/.
1,800.00 mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde enero a
diciembre del 2013. ¿Calcular la renta anual de Renta de Primera categoría?

Primer Caso Arriendo

Renta Bruta S/.3,800.00 12 S/.45,600.00
Renta Ficta S/.550,000.00 6% S/.33,000.00

Renta Bruta S/.45,600.00

Pago a Cuenta S/.3,800.00 5% S/.190.00 mensuales

Segundo Caso: Sub Arriendo

Sub Arriendo S/.2,500.00 12 S/.30,000.00
Arriendo S/.1,800.00 12 -S/.21,600.00
Renta Bruta S/.8,400.00

Pago a Cuenta S/.8,400.00 5% S/.420.00

2.-caso
El señor Roberto Palacios tiene una casa en Miraflores y decide alquilarlo de enero a
diciembre del año 2013 a un pariente por la suma de S/. 200 mensuales. Asimismo se
sabe que, el valor del predio según autoevalúo es S/.150, 000.
El señor Palacios quiere que se le determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual
de Primera Categoría, en caso corresponda.

Impuesto mensual:
Merced conductiva: S/. 200
Tasa del Impuesto: 5%
Impuesto: 200 x 5% = S/. 10
El pago a cuenta mensual será de S/. 10.

Impuesto Anual:
Para la regularización Impuesto a la Renta de primera categoría se debe saber si la
merced conductiva es menor a la renta ficta o 6% del autoevalúo del predio.

Valor del predio: S/. 150,000

6% del valor del predio: S/. 9,000
Total merced conductiva: 200 x 12 = S/. 2,400

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

Es uno de los impuestos en el Perú que se debe pagar, y que de los que más les permite
recaudar al Estado peruano. Permite gravar el valor agregado de las transacciones
durante el proceso de importación de bienes, así como la primera venta de bienes
inmuebles, contratos de construcción, utilización de servicios y venta de bienes
inmuebles en el país. Todas las empresas del país, sean cuales fuere, excepto contadas
excepciones, lo pagan.
El Impuesto General a las ventas (IGV) del 18%, y. El impuesto a la renta (el que
resulte mayor de aplicar el coeficiente o 1.5% sobre los ingresos netos mensuales).