Unidad 4

Carpeta de trabajo Introducción a la contabilidad.
Este material fue pensado y desarrollado por la Dirección de Materiales

Didácticos (SEV-UNQ). Es apto para personas ciegas y con disminución
visual que utilicen lectores de pantalla. Este material se utiliza con fines
exclusivamente didácticos.
Unidad 4. El pasivo: registro de operaciones

básicas.
Objetivos.
a. Conocer y comprender el registro y el análisis de operaciones básicas

y específicas.
b. Aplicar lo aprendido en materia de cuentas a la representación

contable de los hechos a ser relevados por el sistema contable.
c. Aprender las nociones básicas de valuación y exposición de las

partidas vinculadas con el pasivo.
d. Conocer el funcionamiento de las cuentas representativas de

financiación de los recursos permanentes de la empresa, es decir, las
fuentes de financiación propias y ajenas en el corto y largo plazo, de
acuerdo con la estructura financiera.
e. Aprender las nociones básicas de valuación y exposición de las

partidas que representen compromisos actuales de distinta índole
vinculadas con el pasivo.
f. Vincular los conocimientos con las normas contables profesionales y

legales.
4.1. Pasivo.
Un ente tiene un pasivo cuando: a, debido a un hecho ya ocurrido está

obligado a entregar activos o a prestar servicios a otra persona (física o
jurídica), o es altamente probable que ello ocurra; b, la cancelación de la
obligación es ineludible o –en caso de ser contingente– altamente probable,
o deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable, o debido a
la ocurrencia de cierto hecho, o a requerimiento del acreedor.
El pasivo abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen
de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que
un ente ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su
comportamiento puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades
frente a terceros, y creará en ellos la expectativa de que descargará esa
obligación mediante la entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento

de su formalización. La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos
en el futuro no da lugar, por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce

mediante:
a. la entrega de efectivo u otro activo
b. la prestación de un servicio
c. el reemplazo de la obligación por otro pasivo
d. la conversión de la deuda en capital.
Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la

pérdida de los derechos por parte del acreedor.
En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la

calidad de acreedores. Así ocurre cuando:
a. le han vendido bienes o servicios al ente

b. le han hecho un préstamo, o
c. tienen derecho a recibir el producido de una distribución de

ganancias que ya ha sido declarada.
4.1.1. Clasificación.
Las partidas integrantes del pasivo se clasifican en corrientes y no

corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán –dentro de cada grupo–

exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un

año, computado desde la fecha de cierre del período al que se refieren los
estados contables.
Pasivos corrientes.
Se consideran como tales:
a. Los exigibles al cierre del período contable.
b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce

meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran los
estados contables.
c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales

que pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del
período indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes.
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de
acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Fraccionamiento de los rubros.
Cuando un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de producirse
su exigibilidad, participa del carácter de corriente y no corriente, sus
respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda.
Pautas para la clasificación de los rubros.

Para la clasificación de rubros es importante tener en cuenta:
a. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos

u obligaciones.
b. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de

emisión de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las
partidas como corrientes o no corrientes.
Partidas de ajuste de la valuación.

Las partidas de ajuste de la valuación de los rubros del pasivo (tales como
componentes financieros explícitos o implícitos no devengados) se deducen
o adicionan, según corresponda, directamente de las cuentas patrimoniales
respectivas.
En el caso de que fuere necesario para una adecuada presentación se deben

exponer analíticamente los importes compensados en la información
complementaria o en el cuerpo de los estados.
Compensación de partidas.
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la
obligación de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentación, los importes
compensados se expondrán en el cuerpo del estado o en la información
complementaria.
A continuación exponemos el anexo modelo que se presenta en la RT Nº 9

de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (FACPCE):
Inicio de imagen.
Fin de imagen, vuelta al texto principal.
4.1.2. Exposición.
Para cada categoría de pasivo, que deba exponerse en los estados

contables, se revelará información sobre su composición que ayude a
evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y
certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a. su naturaleza e instrumentación jurídica;
b. cuando existan pasivos en moneda extranjera: los montos nominados

en cada una de ellas y sus tipos de cambio a la fecha de los estados
contables;
c. su desagregación en plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer,

con subtotales para cada uno de los primeros cuatro trimestres y para cada
año siguiente, indicando las pautas de actualización si las hubiere y si
devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Se podrán informar las
tasas –explícitas o implícitas– correspondientes (si para una categoría
fueran varias las tasas, se podrá consignar la tasa promedio ponderada); el
plazo a informar será el de vencimiento o el de renegociación, el que se
cumpla antes;
d. los pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente o de
sus acreedores (en el caso de pasivos);
e. los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen
sobre el ente) control, control conjunto o influencia significativa.
Inicio de recurso lectura obligatoria.
Fowler Newton, E. (2003), “Capítulo 7. Acápites 7.4 a 7.6”, en: Contabilidad

Básica, Editorial La Ley, Buenos Aires.
Fin de recurso, vuelta al texto principal.
4.2. Contingencias.
Las contingencias son hechos o situaciones cuya naturaleza y efectos están

condicionados a la concreción de ciertos acontecimientos que pueden ocurrir
o no en el futuro. Sus principales características son:
1. Se pueden expresar por lo menos de cuatro formas diferentes.
2. Pueden modificar, anticipadamente o no, el patrimonio del ente en

base a hechos posibles pero no de fácil cumplimiento.
3. Pueden incidir favorablemente en el ejercicio futuro por la

desaparición de las causas que las originaron.
4. Su monto es estimativo (debe ser lo más adecuado posible).
5. Si no se expresan con claridad pueden llegar a ocultar situaciones

desfavorables.
La importancia de este tema radica en que los usuarios de los estados

contables tengan la información correspondiente sobre los posibles
acontecimientos que pueden llegar a modificar los futuros resultados de la
empresa, por hechos originados en el pasado.
No obstante, no todas las partidas que representan contingencias formarán

parte del pasivo dentro de la estructura del balance. Pues, como veremos
más adelante, conforme sus características podrán figurar como una partida
específica de los estados contables o bien como una nota a los estados
contables. Según la Recomendación Nº 18 del Instituto Técnico de
Contadores Públicos (Federación Argentina de Graduados en Ciencias
Económicas, FAGCE), la contingencia es:
Inicio de cita textual.
La posibilidad de que un hecho suceda o no con respecto a una situación o

circunstancia existente a la fecha de cierre del ejercicio, dependiendo de
dicha ocurrencia la existencia o no de un efecto positivo o negativo sobre el
patrimonio neto de un ente.
Fin de cita, vuelta al texto principal.

Esto quiere decir que de concretarse en el futuro hechos de los cuales no se
tiene certeza en el presente, producirán una variación patrimonial
modificativa. Otra definición de Contingencia brindada por la FASB 5 del
AICPA (ver pastilla) dice que:
Existe una contingencia cuando una condición o situación presente, o un

conjunto de circunstancias, implica varios grados de incertidumbre, puede a
través de un evento futuro resultar en la adquisición o pérdida de un activo
(o en que se incurra o se evite un pasivo), llevando esto usualmente a que
se registre una ganancia o una pérdida. Esta ganancia o pérdida es llamada
“ganancia” por contingencia o “pérdida” por contingencia.
Fin de cita.
Inicio de pastilla.
FASB: Financial Accounting Standard Board.
AICPA: Accounting Institute of Certified Public Accountant.
Fin de pastilla, vuelta al texto principal.
4.2.1. Elementos.
Los elementos de las contingencias surgen de la definición y son los

siguientes:
Un hecho o conjunto de hechos que sean anteriores a la fecha de cierre de

los estados contables. Se denomina hecho generador y se relaciona con el
principio de devengado.
El carácter es incierto o contingente. Se debe evaluar la probabilidad de

ocurrencia y los efectos que producen. Generan un resultado que puede ser
de ganancia o de pérdida.
Existen tres clasificaciones de las contingencias que son independientes

entre sí.
1. Según su incidencia patrimonial:
a. Contingencias de pérdidas (o negativas): son aquellas que al

concretarse generan una pérdida, ya sea por disminuciones del activo o
incrementos del pasivo.
b. Contingencias de ganancias (o positivas): son aquellas que al

concretarse generan una ganancia, ya sea por aumentos del activo o
disminuciones del pasivo.
2. Según la probabilidad de ocurrencia del hecho incierto:
a. Probables: son aquellas existentes al cierre del ejercicio sobre las

cuales hay evidencias de una alta probabilidad de ocurrencia en el futuro.
b. Razonablemente posibles (o inciertas): son aquellas que no pueden

ser clasificadas ni como probables ni como remotas. La probabilidad de que
ocurra es igual a la de que no ocurra.
c. Remotas: son aquellas que tienen una baja probabilidad de

ocurrencia en el futuro.
3. Según la posibilidad de cuantificación objetiva:
a. Cuantificables: son aquellas en las que los efectos que producen

pueden ser estimados razonablemente, es decir, objetivamente.
b. No cuantificables: son aquellas para las cuales no puede llegarse a

determinar un valor objetivo.
4.2.3. Condiciones para el reconocimiento patrimonial.
Para que las contingencias de pérdida puedan ser reconocidas

contablemente se deben cumplir los siguientes requisitos:
a. Existencia de un alto grado de probabilidad de ocurrencia en el futuro

de un hecho que se tipificó incierto en el presente.
b. Cuantificación objetiva del impacto que ese hecho puede generar.
c. Ocurrencia del hecho sustancial que origina la incertidumbre, con

anterioridad a la fecha de cierre del ejercicio.
Si se cumplen las tres condiciones mencionadas se reflejarán las

contingencias a través de cuentas de pasivo contingentes (por ejemplo,
Previsión para Juicios) o cuentas regularizadoras (Previsión para Presuntos
Incobrables), las que serán acompañadas por notas a los estados contables.
Asimismo, puede ser que debido al hecho de que la contingencia sea
probable y no cuantificable objetivamente o ni probable ni remota, se
informará tal situación por medio de notas a los estados contables.
Si los hechos contingentes relevados fueran de probabilidad de ocurrencia

remota, no serán informados en los estados contables.
4.2.4. Contingencias positivas.
En cuanto al tratamiento de las contingencias positivas, tradicionalmente la

doctrina contable no las ha reconocido, aun cumpliendo todas las
condiciones para ser registradas. Sólo se debían exponer mediante notas,
postergándose su contabilización hasta el momento en que la incertidumbre
fuera resuelta (es decir, cuando se convierte en un hecho real).
Esto se debe a que si se registrara la ganancia incierta, se reconocerían

utilidades que todavía no están realizadas, no respetando el criterio de
prudencia.
Sin embargo, existen excepciones ya que se admite la incorporación en el
activo con contrapartida en resultados del efecto de la futura absorción de
quebrantos impositivos, cuando la misma estuviera virtualmente asegurada.
Este temperamento es el sustentado en nuestro país por la Recomendación

Nº 18 del Instituto Técnico de Contadores Públicos (ITCP). Pero a partir del
1 de enero de 1993, al entrar en vigencia la RT Nº 10 de la FACPCE, se
normatizó otra postura, que otorgaba el mismo tratamiento tanto para las
contingencias negativas como para las contingencias positivas. Estableció
que las contingencias positivas podrán modificar la medición del patrimonio
y la de los resultados en los mismos casos que las negativas, cuando
reúnan los siguientes requisitos:
a. Que deriven de una situación o circunstancias ya existentes al

momento de cierre del ejercicio.
b. Que la situación contingente tenga un grado elevado de probabilidad

de ocurrencia.
c. Que sus efectos puedan cuantificarse objetivamente.
En las notas deberá fundamentarse la existencia de un alto grado de

probabilidad de ocurrencia y las bases de su cuantificación. Posteriormente,
a partir de 1 de julio de 2001, entró en vigencia la RT Nº 17 que derogó la
RT Nº 10, estableciendo que:
a. Las contingencias favorables sólo se reconocen en el caso de

impuestos diferidos.
b. No modificó el tratamiento de las contingencias desfavorables.
No obstante, Fowler Newton, al considerar que una misma contingencia

puede ser clasificada como de ganancia o de pérdida (como explicamos en
las clasificaciones de contingencias), le brindaría el mismo tratamiento tanto
para las contingencias favorables como para las desfavorables.
4.2.5. Tratamiento contable de las contingencias.
Existen cuatro formas de expresar las contingencias:
1. Previsión.
Según Biondi, las previsiones son cargos, quebrantos del ejercicio, que se
calculan estimativamente. Lo que prevén puede o no ocurrir en el tiempo.
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren lo estados

contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación
contingente y la posibilidad de su concreción (RT Nº 9).
Existen dos tipos de previsiones:
a. Las que regularizan el activo. En caso de producirse el hecho

originarían una pérdida. Por ejemplo: Previsión para posibles Deudores
Incobrables, Previsión para bonificaciones, Previsión para devoluciones, etc.
En este caso, a diferencia de lo que representaría un pasivo contingente, la
pérdida se materializa como contrapartida de una futura disminución del
activo.
b. Previsiones de pasivo: se transforman en deuda si el hecho ocurre.

Por ejemplo: Previsión para despidos, Previsión para juicios.
2. Cuentas Patrimoniales (regularizadoras).
Son aquellas que brindan información de la cuenta principal y mejoran la

exposición y/o modifican la valuación. Se refieren a un determinado
período. A través de estas cuentas se facilita la tarea de control, ya que se
sabe el monto de los activos y pasivos contingentes. Por ejemplo, en el caso
de descuento o endoso de documentos, las cuentas regularizadoras
indicarán los documentos no vencidos entregados a terceros.
Cuentas regularizadoras que pueden utilizarse: Documentos descontados en

banco, Documentos endosados a terceros, Documentos vencidos impagos,
etcétera.
3. Cuentas de Orden.
La característica de la utilización de este tipo de cuentas es que no

modifican el patrimonio, pero representan responsabilidades contingentes,
ya que aparecen en los balances indicando hechos con posible
trascendencia futura y repercusión en la estructura patrimonial de la
empresa.
Pueden agruparse en:
a. Tenencia de bienes de terceros.
b. Responsabilidades contingentes.
Por ejemplo: Descuento de documento de terceros en bancos, Descuento de

documentos de terceros a particulares, etcétera.
4. Notas a los Estados Contables.
A través de las notas se da cuenta del criterio aplicado para la elaboración

del balance y el fundamento de su utilización. En el caso de las
contingencias, existen diversas notas que se utilizan para informar acerca
de:
a. Documentos de terceros descontados en bancos.
b. Documentos de terceros descontados a proveedores.
c. Disponibilidades, créditos y obligaciones en moneda extranjera.
d. Pagaré en garantía de licitación.
e. Todo otro tipo de compromiso eventual no registrado en el balance.
Estas notas poseen los mismos efectos que la utilización de cuentas de

orden: no varían el patrimonio neto pero informan a los usuarios las
precauciones a tener en cuenta en la toma de decisiones.
Inicio de recurso texto aparte.
La Resolución Técnica Nº 8 de la FACPCE con relación a las contingencias

establece:
“B.12. Contingencias.
a. Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota:
Las situaciones contingentes cuya probabilidad de ocurrencia se estime

remota no deben ser expuestas en los estados contables, ni en sus notas.
b. Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que

no cumplan con las condiciones para su reconocimiento como activos o
pasivos:
Deberá informarse en notas:
1. una breve descripción de su naturaleza;
2. una estimación de los efectos patrimoniales, cuando sea posible

cuantificarlos en moneda de manera adecuada;
3. una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los
momentos de su cancelación; y
4. en el caso de contingencias desfavorables, si existe la posibilidad de

obtener reembolsos con motivo de su cancelación.
c. Contingencias reconocidas contablemente:
Deberá informarse en notas:
1. una breve descripción de su naturaleza;
2. la existencia de eventuales reembolsos de la obligación a cancelar,

informando además el importe de cualquier activo que ha sido reconocido
por dichos reembolsos;
3. una indicación de las incertidumbres relativas a sus importes y a los

momentos de su cancelación;
4. los importes correspondientes a los siguientes datos del período:

saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final;
5. las causas de los aumentos y disminuciones, con estas

particularidades: por una parte, en los casos de contingencias para cuya
medición original se haya practicado el descuento financiero de pagos
futuros, deben mostrarse por separado los incrementos atribuibles
exclusivamente al paso del tiempo. Por otra parte, dentro de las
disminuciones, las originadas en usos deben diferenciarse de las
ocasionadas por reversiones de importes no utilizados.
Cuando alguno de estos requerimientos no sea practicable, deberá

informarse este hecho.
Cuando en relación con una situación contingente existieren razones

fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones
requeridas perjudicaría al emisor de los estados contables, podrá limitarse a
una breve descripción general de tal situación”.
Fin de texto aparte.
Inicio de actividad 1.
a. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas,

probables y cuantificables?
Se deben registrar y exponer en notas indicando el fundamento de su

registración y las bases para su cálculo.
b. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas,

probables y no cuantificables?
c. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas, ni

remotas ni probables y cuantificables?
d. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de pérdidas, ni

remotas ni probables y no cuantificables?
e. ¿Cuál es el tratamiento contable de las contingencias de ganancias,

probables y cuantificables?
Fin de actividad.
Chaves, O. et al, (2001), “Capítulo 3, apartado 3.2.12”, en: Sistemas

Contables, Ediciones Macchi, Buenos Aires.
4.3. Hechos posteriores al cierre.
La contabilidad tiene por objetivo brindar información para la toma de

decisiones y el control de la gestión. Entre los informes que se emiten como
salida del sistema contable, en los que puede apreciarse dicha información,
están los estados contables.
El propósito de los estados contables es presentar la situación patrimonial y
financiera a una fecha determinada, los resultados de las operaciones y el
origen y aplicación de fondos que corresponden a cada ejercicio económico.
El conocimiento seguro y claro de los acontecimientos a informar en los

informes contables, sólo es posible en algunos casos. Una de las
características principales de la información contable es la aproximación a la
realidad y no la exactitud, ya que en el análisis de los acontecimientos a
registrar que modifican al patrimonio neto (cualitativa y cuantitativamente)
existen ciertas incertidumbres que tienen que ver con la concreción o no de
hechos futuros. Lo apropiado en estos casos es realizar aproximaciones
razonables, utilizando criterios objetivos e imparciales para emitir la
información.
Inicio de recurso leer con atención.
Las contingencias siempre se asocian a la existencia de hechos futuros, lo

que a su vez implica incertidumbre y por ello es importante analizar los
hechos posteriores al cierre del ejercicio económico.
Los hechos posteriores al cierre son los acontecimientos subsecuentes que

se producen entre la fecha de cierre de los estados contables y la de su
aprobación, y que afectan patrimonialmente al ente.
Estos hechos posteriores al cierre del ejercicio, se pueden clasificar en:
a. Hechos confirmatorios de situaciones anteriores: brindan evidencia de

los hechos ya existentes al cierre del ejercicio que permiten mejorar la
valuación del patrimonio y la calidad de la información contable. En
consecuencia, requieren ajustes a los estados contables. Por ejemplo, la
determinación de la incobrabilidad de una cuenta como consecuencia del
deterioro de la situación patrimonial de un cliente puede evidenciar que su
situación de insolvencia existía a la fecha de los estados contables.
b. Hechos nuevos: son acontecimientos cuyo hecho generador

corresponde atribuir al ejercicio corriente y no tienen relación con
situaciones existentes al cierre del ejercicio contable anterior. Por ejemplo,
decisiones que modifiquen la estructura del ente, como escisión, fusión,
venta de una parte significativa del negocio o adquisición de nuevos
negocios.
4.3.2. Tratamiento contable.
El tratamiento contable de los hechos subsecuentes se realiza como sigue:
a. Los hechos confirmatorios de situaciones preexistentes al cierre del

ejercicio requieren ajustes a los estados contables. Por ejemplo, la
resolución de un litigio originado en un hecho producido con anterioridad a
la fecha de los estados contables.
La Resolución Técnica Nº 17 en su capítulo 4, sobre mediciones contables

en general, prescribe al respecto lo siguiente:
4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los estados

contables.
Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y

circunstancias que, habiendo ocurrido entre la fecha de los estados
contables y la de su emisión, proporcionen evidencias confirmatorias de
situaciones existentes a la primera o permitan perfeccionar las estimaciones
correspondientes a la información en ellos contenida.

b. Hechos nuevos: dado que este tipo de acontecimientos no está
relacionado con situaciones existentes al cierre del ejercicio anterior, y por
aplicación del concepto de devengado, corresponde que los efectos en los
resultados sean considerados en el ejercicio al que corresponden, por lo
cual estos hechos no generarán una variación modificativa en el ejercicio
finalizado. Si los hechos nuevos son significativos se debería informar por
notas a los estados contables en tanto y en cuanto se evalúe que dicha
información es necesaria para lograr una mejor comprensión del juego de
estados contables por parte del usuario.
La Resolución Técnica Nº 8, en su capítulo VII sobre información

complementaria, establece que se deberá brindar este tipo de información
cuando se den las circunstancias citadas:
B.15. Hechos relacionados con el futuro.
B.15.a. Hechos posteriores al cierre. Hechos ocurridos entre el cierre del

período y la fecha de emisión de los estados contables (fecha de aprobación
por parte de los administradores del ente), que no deban ser motivo de
ajustes a los estados contables, pero que afecten o puedan afectar
significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o la
evolución de su efectivo.
4.4. Patrimonio Neto.
Se ha conceptualizado al patrimonio neto como el capital propio de la

empresa, perteneciente a los propietarios de la misma, o como el valor
resultante de la diferencia entre activos y pasivos del ente.
La Resolución Técnica Nº 8 define el Patrimonio Neto como sigue:

Es igual al activo menos el pasivo y, en los estados consolidados, menos la

participación minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o
asociados) y a los resultados acumulados. Se expone en una línea y se
referencia al estado de evolución del patrimonio neto.
Los aportes de los propietarios constituyen la parte que ellos invirtieron

para la formación del capital social de la empresa, en dinero efectivo o en
bienes tangibles o intangibles, para la consecución del objeto social y el
desarrollo de la actividad del ente, con la intención de obtener lucro.
Componen el rubro las siguientes partidas:
a. Capital Social o también llamado Capital Social Suscripto.
b. Ajustes al Capital.
c. Aportes Irrevocables (Aportes no capitalizados).
d. Prima de Emisión.
e. Reserva Legal.
f. Reserva Facultativa.
g. Revalúos Técnicos y Contables.
h. Resultados Acumulados.
i. Resultado del Ejercicio.
4.4.1. Capital Social.
El capital social representa la transferencia de activos de un ente físico a

otro jurídico a los fines de conformar el capital de inicio. También deberá
tenerse en cuenta el tipo social adoptado, pues su capital se dividirá en
acciones si la forma es Sociedad Anónima, según lo establece el artículo 163
de la Ley 19.550, o en cuotas si corresponde a Sociedad de Responsabilidad
Limitada de acuerdo con el artículo 146 de la ley citada o partes de interés
de ser sociedad colectiva u otras de las establecidas en la Ley de
Sociedades Comerciales.
El capital de las Sociedades Anónimas, como se mencionó en el párrafo

anterior, se divide en acciones, que representan la participación de los
accionistas en el capital suscripto, su valor es de $1,00 o sus múltiplos.
Ejemplo:
Se constituye una Sociedad Anónima compuesta por dos accionistas que

suscriben un capital de $12.000,00 integrando el 25% en efectivo y el saldo
en un plazo de dos años, según establece la Ley de Sociedades
Comerciales. La registración a realizar es:
(A) Accionista XX $ 6.000,00
(A) Accionista YY $ 6.000,00
(PN) Capital Suscripto $ 12.000,00
Asiento del Compromiso del Aporte.
(A) Caja $ 3.000,00
(A) Accionista XX $ 1.500,00
(A) Accionista YY $ 1.500,00
Asiento de la Integración del Capital Social.
Las acciones deben ser emitidas a su valor nominal en la moneda de curso

legal del momento en que se ponen en circulación y de igual valor.
Se denominan acciones ordinarias aquellas que no gozan de preferencia o

privilegios patrimoniales, y otorgan derecho a un voto por acción suscripta,
en las decisiones asamblearias. No obstante, el estatuto de la Sociedad,
puede autorizar la emisión de acciones ordinarias de voto privilegiado o
múltiple, y las mismas no pueden exceder de cinco votos por acción.
Las acciones preferidas, establecidas en el estatuto social, prevén un

dividendo fijo, de cobro privilegiado con relación al dividendo de las
acciones ordinarias. Otorgan a su titular un privilegio en la distribución final
de utilidades y reintegro de capital cuando la sociedad se disuelve y se
realiza la liquidación de la misma.
Las acciones nominativas son aquellas en las cuales figura su titular, y para
realizar su transferencia deben ser endosadas con la firma de quien está
facultado para la realización de dicho acto.
Las acciones no endosables solamente pueden ser transferidas por

intermedio de instrumentos públicos (escritura) o privados (contratos).
Acciones a la par.
Son las colocaciones de capital en las que el precio a cobrar por cada acción
que se emite coincide con su valor nominal.
La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 y modificatorias establece que

cuando se aportan bienes la integración debe hacerse al contado, y si los
aportes se hacen en dinero en efectivo, los socios o accionistas tienen la
obligación de integrar al contado por lo menos el 25% de lo comprometido;
el saldo puede pagarse en un plazo de hasta dos años.
Este tipo de colocación podría tener lugar cuando se efectúa un aumento de

capital en una Sociedad Anónima, del cual participan exclusivamente los
accionistas que la integran, pues los montos solicitados para la suscripción
del capital serán iguales a los valores nominales del aumento de capital.
Acciones sobre la par.

A los efectos de poseer un mayor capital social, las Sociedades Anónimas
realizan suscripciones de acciones, las cuales pueden ser efectuadas por los
accionistas de la sociedad, en cuyo caso no se altera la tenencia que cada
uno posee y por lo tanto la nueva suscripción de acciones se realiza a su
valor nominal. Si con motivo de la suscripción ingresan nuevos accionistas a
la sociedad, el valor de las acciones a emitirse deberá efectuarse con un
mayor valor que compense a los accionistas anteriores por el exceso del
valor patrimonial de sus acciones sobre su valor nominal. Dicho exceso se
denomina “prima de emisión”, cuenta perteneciente al patrimonio neto.
Ejemplo:
El patrimonio neto de El Espejo S.A. se encuentra compuesto de la siguiente

forma:
(PN) Capital Social (100 acciones valor nominal $2,00) $ 200,00
(PN) Resultados Acumulados $ 60,00
Total del Patrimonio Neto $ 260,00
El valor patrimonial de cada acción en circulación es de $2,60.
Se emiten 50 nuevas acciones a ser suscriptas por nuevos accionistas, a su

valor nominal de $2,00 cada una; el patrimonio neto queda integrado:
(PN) Capital Social (150 acciones valor nominal $ 2,00) $ 300,00
(PN) Resultados Acumulados $ 60,00
El valor patrimonial de cada acción en circulación es de $2,40 con lo cual los

anteriores accionistas que integraban la sociedad y no participaron de la
nueva emisión se han perjudicado en $0,20 por cada acción poseída.
Por lo tanto, para no perjudicar a los accionistas que no participan de la
nueva emisión, se deben emitir las acciones con un sobreprecio denominado
“prima de emisión”, y para continuar con el caso planteado, la emisión de
las 50 nuevas acciones se emiten con un incremento del 30%, por lo tanto
el valor es de $2,60, con lo cual el patrimonio neto de El Espejo S.A. queda:
Capital Social (150 Acciones valor nominal $2.00) $ 300,00
Primas de Emisión ($0,60 x 50 acciones) $ 30,00
Resultados Acumulados $ 60,00
De tal manera, se mantendrá el valor patrimonial de cada acción en $2,60

equivalente al monto aportado por los nuevos accionistas.
Si la integración se realiza en efectivo el asiento contables es
Caja $ 130.00
Primas de Emisión $ 30,00
Capital Social $ 100,00
Acciones bajo la par.

La emisión de acciones bajo la par están prohibidas de acuerdo con lo
establecido por el artículo 200 de la Ley de Sociedades Comerciales 19.550,
excepto en el supuesto de la Ley 19.060.
Requisitos para la emisión bajo la par, fijados por la Ley 19.060.

a. Solo pueden efectuar tales emisiones las sociedades autorizadas a
cotizar sus acciones en una bolsa del país.
b. La integración de las acciones debe efectuarse únicamente en dinero

en efectivo.
c. El valor de las acciones a emitir por año calendario no podrá ser

superior al 40% del capital suscripto de la sociedad más sus reservas y
saldos de revalúo a la fecha de cada emisión.
d. Decisión de asamblea extraordinaria con quórum del 50% y un solo

voto por acción, cualquiera sea su clase.
e. Autorización de la Comisión Nacional de Valores.
f. Publicación por un día en cuanto al ejercicio del derecho de

preferencia.
g. Imputar la diferencia en el siguiente orden entre el valor nominal y el

de integración a:
1. reservas libres: tanto las reservas facultativas como los resultados no

asignados;
2. revalúos contables autorizados por ley: se refiere a las correcciones

parciales por inflación (inadecuadamente llamadas revalúos);
3. o a revalúos aprobados por autoridad competente: aludiendo a los

revalúos técnicos de activos fijos, es decir, a la contrapartida de llevar tales
bienes a su valor corriente en base a la tasación de un perito o técnico.
4.4.2. Primas de emisión.
Constituye una reserva especial que puede ser distribuida entre los
accionistas por decisión de la asamblea extraordinaria, siempre que no
cause perjuicio a los acreedores.
Aparece cuando el valor de emisión, es decir, el que debe abonar el
suscriptor, es superior al valor nominal. Al anunciarse una nueva emisión
puede ocurrir que se fije para las nuevas acciones un valor cercano al de
cotización. Eso se realiza mediante la prima de emisión, por encima del
valor nominal. Esta prima ingresa a la sociedad y compensa la dilución del
valor contable de la acción que se produce al incrementar el número de
acciones.
4.4.3. Creación y desafectación de Reservas.
Los destinatarios naturales de los beneficios de una sociedad son sus socios
o accionistas. A pesar de ello, diversas circunstancias pueden llevar a los
administradores a no distribuir los beneficios en su totalidad. Pueden existir
razones vinculadas con el futuro societario, dado que no siempre está
asegurado contra los riesgos de los negocios, como también la intención de
efectuar nuevas inversiones u otras actividades.
Por lo tanto, la Asamblea de Accionistas puede decidir la separación de

ciertos importes de las ganancias no distribuidas y afectarlas a un destino
específico. Esto se conoce como la constitución de reservas y puede derivar
de la ley, del estatuto o contrato social o emanar de la sola voluntad de la
asamblea.
Las reservas constituyen ganancias retenidas con destino específico y se

pueden clasificar en:
a. Obligatorias: cuando su constitución depende de la ley, estatuto o

contrato social (por ejemplo, la reserva legal instituida por la ley de
sociedades comerciales).
b. Facultativas: su constitución es potestad del órgano volitivo

(asamblea de accionistas).
Reserva legal.
La Ley de Sociedades Comerciales establece, en su artículo 70, que las
sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones deben
efectuar una reserva no menor del 5% de las ganancias realizadas y
líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el
20% del capital social. La creación de esta reserva tiene como finalidad la
absorción de pérdidas que pudiera ocasionar el desarrollo de la actividad
económica. Se constituye, como lo indica la ley, con utilidades líquidas y
realizadas. Cabe agregar que al afectar resultados a la creación de reservas,
los mismos no se distribuyen en forma de dividendos entre los socios o
accionistas.
Ejemplo:
Capital Social $ 10.000.
Resultados Acumulados $ 1.000.
Patrimonio Neto $ 11.000.-
Registración de la Constitución de la Reserva Legal, 5% según ley:
(PN) Resultados Acumulados $ 50.
(PN) Reserva Legal $ 50.
Se ha creado la reserva legal por $50,00, la que deberá en ejercicios

futuros en que existan utilidades, completarse hasta la suma de $2.000,00,
que es el 20% del capital social.
Reservas facultativas.
Son aquellas cuya creación responde a la exclusiva decisión de la asamblea.
Ésta puede decidir determinados importes, como por ejemplo, para la
renovación de maquinarias.
En este caso, el asiento de constitución de la reserva sería:
Resultados no asignados
A reservas para renovación maquinaria
Otros ejemplos de reservas facultativas serían: Reserva para Adquisición

Edificios, Reserva para Dividendos Futuros, Reserva Ampliación Planta
Industrial, etcétera.
4.4.4. Resultados.
Los resultados obtenidos en cada ejercicio modifican el importe del

patrimonio neto del ente, las ganancias lo incrementan y las pérdidas lo
disminuyen.
Al cierre del ejercicio contable, los resultados correspondientes al mismo se

registran, dentro del patrimonio neto, como Resultados Acumulados,
también denominados No asignados. Es decir, son resultados que a dicha
fecha no tienen un destino específico.
Dado que las cuentas de resultado se saldan al final de cada ejercicio y al

comienzo del nuevo ejercicio comienzan a acumular saldos, el importe
obtenido por la diferencia entre las cuentas de resultado positivo, menos las
de resultado negativo, pasan a integrar los Resultados Acumulados.
Distribución de Resultados.
La asamblea de accionistas puede decidir distribuir las ganancias
acumuladas en la cuenta Resultados Acumulados o Resultados No
asignados, en forma de dividendos, en efectivo o en especies, entre los
socios o accionistas.
Supóngase que la Asamblea decide efectuar una distribución a los

accionistas de un dividendo de $20.000,00 y asignar a los Directores
honorarios por $10.000,00, la registración es:
Debe Haber
(PN) Resultados Acumulados $ 30.000,00
(P) Dividendos a Pagar $ 20.000,00
(P) Honorarios a Pagar $ 10.000,00
La asamblea de accionistas también podría haber decidido efectuar una

distribución en especie, por ejemplo entregando títulos públicos que la
empresa posea en su activo.
4.4.5. Ajustes de ejercicios anteriores.
Existen ganancias y pérdidas que se reconocen contablemente en distintos

períodos en que se devengaron y deben exponerse en el estado de
evolución del patrimonio neto, éstas corrigen en más o menos los
resultados no asignados al inicio del ejercicio económico.
Los ajustes de los resultados de ejercicios anteriores son correcciones al

saldo inicial de los resultados no asignados o resultados acumulados, y
dicha cuenta que se denomina AREA (Ajuste de Resultados Ejercicios
Anteriores) sería regularizadora del patrimonio neto, pues ajusta la
valuación de una partida del patrimonio neto, como son los resultados no
asignados.
Las causas que generan estos ajustes se pueden clasificar en:
a. Corrección de errores. Son correcciones, no sólo de cálculo sino

también de juicio, al adoptar, en este último caso, un temperamento que no
se adecuará a normas contables vigentes.
En ambos casos el error se debe detectar en el ejercicio siguiente, al

instante en que se devengó el resultado. En caso de un error de juicio,
deben existir evidencias razonables en el ejercicio anterior que aconsejará
lo contrario a la decisión realizada. Por ejemplo, no reconocer el gasto
efectuado en un vehículo por la rectificación del motor, como mejora, con la
consiguiente exposición como bien de uso, computando así la depreciación
en los años de vida útil restante al bien al que se le incorporó dicha mejora,
sino como gasto del período en que se incurrió.
b. Cambios rectroactivos en la aplicación de normas contables. Se trata

de reconocer los efectos de los cambios en la aplicación de alguna norma
contable, medidos siempre con efecto retroactivo al inicio del ejercicio
contable, a fin de homogeneizar el patrimonio neto al inicio con el de cierre,
cuando éste último surge por diferencia de activos y pasivos, valuados
según las nuevas normas.
Un ejemplo: en el criterio de valuación al costo se generará un ajuste a los

resultados de ejercicios anteriores cuando en el ejercicio anterior las
existencias finales de los bienes de cambio se valuaron al costo del precio
promedio ponderado, y en este ejercicio se cambió a costo de las últimas
compras.
Si se hubiere omitido la registración de la amortización de muebles y útiles,

la registración contable sería:
(PN) A.R.E.A. $ 100,00
(-RA) Amortización Acumulada Muebles y útiles $ 100,00

Se omitió contabilizar obligación de pago por alquiler no cancelado en
término por la suma de $200:
(PN) A.R.E.A. $ 200,00
(P) Alquileres a Pagar $ 200,00
Omisión de la registración de una venta a clientes en cuenta corriente

comercial por la suma de $150,00:
(A) Clientes $ 200,00
(PN) A.R.E.A. $ 200,00
Se deberán tener en cuenta, en este asiento contable, los efectos de ciertos

impuestos de carácter nacional, como el impuesto al valor agregado, y
quizás podría tener que registrarse, en el momento de la regularización de
la declaración jurada del gravamen, un asiento complementario, pero de
ninguna forma se afectarían los resultados del nuevo ejercicio.
Fowler Newton, E. (2003), “Capítulo 7. Acápites 7.1 a 7.3”, en: Contabilidad

Básica, Editorial La Ley, Buenos Aires.
Fin de recurso.
Fin de Unidad 4.

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Carpeta de trabajo Introducción a la contabilidad.

Este material fue pensado y desarrollado por la Dirección de Materiales

Unidad 4. El pasivo: registro de operaciones

a. Conocer y comprender el registro y el análisis de operaciones básicas

b. Aplicar lo aprendido en materia de cuentas a la representación

c. Aprender las nociones básicas de valuación y exposición de las

d. Conocer el funcionamiento de las cuentas representativas de

e. Aprender las nociones básicas de valuación y exposición de las

f. Vincular los conocimientos con las normas contables profesionales y

Un ente tiene un pasivo cuando: a, debido a un hecho ya ocurrido está

La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento

Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce

a. la entrega de efectivo u otro activo

c. el reemplazo de la obligación por otro pasivo

d. la conversión de la deuda en capital.

Un pasivo puede también quedar cancelado debido a la renuncia o la

En ciertos casos, los propietarios del ente pueden revestir también la

a. le han vendido bienes o servicios al ente

c. tienen derecho a recibir el producido de una distribución de

Las partidas integrantes del pasivo se clasifican en corrientes y no

Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán –dentro de cada grupo–

Los pasivos se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un

a. Los exigibles al cierre del período contable.

b. Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce

c. Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales

Pautas para la clasificación de los rubros.

a. La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos

b. La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de

Partidas de ajuste de la valuación.

En el caso de que fuere necesario para una adecuada presentación se deben

A continuación exponemos el anexo modelo que se presenta en la RT Nº 9

Fin de imagen, vuelta al texto principal.

Para cada categoría de pasivo, que deba exponerse en los estados

a. su naturaleza e instrumentación jurídica;

b. cuando existan pasivos en moneda extranjera: los montos nominados

c. su desagregación en plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer,

Inicio de recurso lectura obligatoria.

Fowler Newton, E. (2003), “Capítulo 7. Acápites 7.4 a 7.6”, en: Contabilidad

Fin de recurso, vuelta al texto principal.

Las contingencias son hechos o situaciones cuya naturaleza y efectos están

2. Pueden modificar, anticipadamente o no, el patrimonio del ente en

3. Pueden incidir favorablemente en el ejercicio futuro por la

4. Su monto es estimativo (debe ser lo más adecuado posible).

5. Si no se expresan con claridad pueden llegar a ocultar situaciones

La importancia de este tema radica en que los usuarios de los estados

No obstante, no todas las partidas que representan contingencias formarán

Inicio de cita textual.

La posibilidad de que un hecho suceda o no con respecto a una situación o

Fin de cita, vuelta al texto principal.

Inicio de cita textual.

Existe una contingencia cuando una condición o situación presente, o un

FASB: Financial Accounting Standard Board.

AICPA: Accounting Institute of Certified Public Accountant.

Fin de pastilla, vuelta al texto principal.

Los elementos de las contingencias surgen de la definición y son los

Un hecho o conjunto de hechos que sean anteriores a la fecha de cierre de

El carácter es incierto o contingente. Se debe evaluar la probabilidad de

Existen tres clasificaciones de las contingencias que son independientes

1. Según su incidencia patrimonial:

a. Contingencias de pérdidas (o negativas): son aquellas que al

b. Contingencias de ganancias (o positivas): son aquellas que al

2. Según la probabilidad de ocurrencia del hecho incierto:

a. Probables: son aquellas existentes al cierre del ejercicio sobre las