Auditoria

AUDITORIA
RUBROS
2022
Macarena Chávez
CUESTIONES GENERALES DE CONTABILIDAD
NORMAS CONTABLES
NORMAS DE EXPOSICIÓN CONTABLE

a) RT 8 – NORMAS GENERALES
b) RT9 – PARA EMPRESAS INDUSTRIALES COMERCIALES Y DE
SERVICIOS
c) RT11 – ENTES SIN FINES DE LUCRO
d) RT 22 modif 46 –EMPRESAS AGROPECUARIAS
e) RT 24 – COOPERATIVAS
Macarena Chávez - 1
CONTABILIDAD y EC
La Contabilidad es un sistema de información relativo al patrimonio de un ente y
su evolución (económica y financiera) en el tiempo, que procesa datos y brinda
información útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios.
Los EC son medios a través de los cuales se suministra info a 3º ajenos al ente,
información sobre el patrimonio y su evolución. Así culmina el proceso contable
Objetivos: El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el

patrimonio del ente emisor a una fecha (estático) y su evolución económica y
financiera en el período que abarcan, para facilitar la toma de decisiones
económicas. (dinámico) (RT 16)
MODELO CONTABLE
1. Unidad de medida: moneda homogénea
Los EC deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la

fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como
moneda homogénea se utilizará la moneda nominal.
2. Criterios de medición: valores corrientes
Las mediciones contables periódicas, podrían basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histórico;
2) su costo de reposición;
3) su valor neto de realización;
4) su valor razonable;
5) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
6) el % de participación sobre las mediciones contables de bienes o del
patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelación;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor
actual);
4) el % de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que
en cada caso resulten más adecuados para alcanzar los requisitos de la
información contable y teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y

b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos.
3. Capital a mantener: capital financiero
CONCEPTOS RT 16
ACTIVO
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un bien (material o inmaterial con valor de
cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:

a) canjearlo por efectivo o por otro activo;
b) utilizarlo para cancelar una obligación; o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando
representa efectivo o equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar (por
sí o en combinación con otros bienes) un flujo positivo de efectivo o equivalentes
de efectivo. De no cumplirse esto, no existe un activo para el ente.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe

estar asegurada con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, y
puede ser directa o indirecta. Podría, por ejemplo, resultar de:
a) su conversión directa en efectivo;
b) su empleo en conjunto con otros activos, para producir bienes o
servicios para la venta;
c) su canje por otro activo;
d) su utilización para la cancelación de una obligación;
e) su distribución a los propietarios.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por
sí mismas, a activos.
PASIVO
Un ente tiene un pasivo cuando:
a) debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar

servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
b) la cancelación de la obligación:
1) es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
2) deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido
a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor.
Este concepto abarca tanto a las obligaciones legales (incluyendo a las que nacen
de los contratos) como a las asumidas voluntariamente. Se considera que un ente
ha asumido voluntariamente una obligación cuando de su comportamiento
puede deducirse que aceptará ciertas responsabilidades frente a terceros,
creando en ellos la expectativa de que descargará esa obligación mediante la
entrega de activos o la prestación de servicios.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de

su formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar,

por sí, al nacimiento de un pasivo.
Generalmente, la cancelación total o parcial de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;

b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) la conversión de la deuda en capital.
PATRIMONIO NETO
Patrimonio neto el patrimonio neto de un ente resulta del aporte de sus

propietarios o asociados y de la acumulación de resultados. (Puede haber entes
sin fines de lucro que no tengan aportes) situación individual:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO
RT 8.A.3 CLASIFICACIÓN DE A y P en C y NC
Las partidas integrantes del A y el P se clasifican en corrientes y no corrientes y,
dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarán -dentro de cada

grupo- en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarán -dentro de cada grupo

exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
PAUTA TEMPORAL
Los A y P se clasifican en corrientes y NC en base al plazo de un año, computado

desde la fecha de cierre del período al que se refieren los estados contables.
Activos corrientes
Los activos se clasifican en corrientes si se espera que se convertirán en dinero o

equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del
período al que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha.
Activos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de

acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
Pasivos corrientes
Se consideran como tales:
a) Los exigibles al cierre del período contable.

b) Aquellos cuyo vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce
meses siguientes a la fecha de cierre del período al que correspondieran
los estados contables.
c) Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que
pudiesen convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del período
indicado en el punto anterior.
Pasivos no corrientes
Comprenden a todos los que no puedan ser clasificados como corrientes, de

acuerdo con lo indicado en el punto anterior.
FRACCIONAMIENTO
Cuando un activo o un pasivo, en virtud de los períodos en los que habrá de

producirse su conversión en dinero o equivalente o su exigibilidad,
respectivamente, participa del carácter de corriente y no corriente, sus
respectivas porciones se asignan a cada grupo según corresponda. RT8
PAUTAS DE CLASIFICACION DE LOS RUBROS

Son aquellas que marcan condiciones que establecen carácter de cte y no cte
1) Temporal: 12 meses desde la FCE
2) La intención de los órganos del ente respecto de sus bienes, derechos
u obligaciones.
EJEMPLO FLOTA DE AUTOS (BS USO): NO CTE
- Disminuirla: vendo una parte pero no repongo, VENTA de BU, ya
no es BU, pasa a OTROS A, se convierte en CTE
- Aumentar, renovar: VENTA Y REEMPLAZO, sigue siendo BU, por lo
tanto es NO CTE
3) La información de índices de rotación, si no fuera posible una
discriminación específica.
EJEMPLO RUBRO BS CAMBIO: Tengo 100 merca, cada año puedo
vender fijo 50, por lo tanto a FCE 50 son CTE y 50 NO CTE
4) Por venta: Los bienes de uso, inversiones u otros activos similares que
se venderán en el período anual siguiente al presente, podrán considerarse
corrientes en la medida en que se conviertan en dinero o su equivalente
en el mismo período. Deben existir elementos de juicio válidos y suficientes
acerca de su realización y la operación no debe configurar un caso de
reemplazo de bienes similares.
5) La información adicional que pueda obtenerse hasta la fecha de
emisión de los estados contables, que contribuya a caracterizar a las
partidas como corrientes o no corrientes.
DEVENGADO
Preparación de EC utilizando el concepto de devengado, sólo si es empresa en
marcha.
Excepción: si no es EM, exposición específica con aclaración de los criterios

utilizados para preparar EC e indicar razones.
DEVENGADO: Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos
deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con independencia del
momento en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
RECONOCIMIENTO: en los EC deben incorporarse los elementos tan pronto

como se cumplan las condiciones para su reconocimiento.
REQUISITOS DE LA INFO CONTABLE
3.1. ATRIBUTOS
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo
En general, esto ocurre con la información que:
a) tiene un valor confirmatorio

b) tiene un valor predictivo
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten
para tomar sus decisiones. Debe reunir los requisitos:
a) Aproximación a la realidad: deben presentar descripciones y mediciones

que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que
pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u
omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los
intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la búsqueda de aproximación a la realidad es imperativa, es normal

que la información contable sea inexacta. Esto se debe a que:
• la identificación de las operaciones y otros hechos que los sistemas

contables deben medir no está exenta de dificultades;
• un número importante de acontecimientos y circunstancias involucran
incertidumbres sobre hechos futuros, obligan a efectuar estimaciones
Al practicar las estimaciones recién referidas, los emisores de estados
contables deberán actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo.
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los

requisitos de esencialidad, neutralidad e integridad.
- Esencialidad (sustancia sobre forma)
- Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
- Integridad: debe ser completa.
b) Verificabilidad: su representatividad debería ser susceptible de

comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.
3.1.3. Sistematicidad
La información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con

base en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
3.1.4. Comparabilidad
La información contenida en los estados contables de un ente debe ser

susceptible de comparación con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o período;

b) del mismo ente a otras fechas o períodos;
c) de otros entes.
Al comparar EC de diversos entes se debe prestar atención a las NC aplicadas por

cada uno de ellos, ya que la comparabilidad se vería dificultada si ellas difiriesen.
3.1.5. Claridad (comprensibilidad)
La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las

ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que
estén dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento
razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la
terminología propia de los EC. Los EC no deben excluir información pertinente
por el mero hecho de su complejidad.
3.2. RESTRICCIONES que condicionan el logro de los requisitos
3.2.1. Oportunidad
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de

modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso
indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su
pertinencia.
3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios
Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de

información deberían exceder a los costos de proporcionarla.
Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de

costo, pero éstas podrán ser consideradas cuando dichas normas acepten que,
por dicha razón, se apliquen determinados procedimientos alternativos.
EXAMEN DE LOS COMPONENTES DE
LOS ESTADOS CONTABLES
1. Caja, bancos y movimientos de fondos
2. Ventas, Cuentas y Documentos por Cobrar
3. Existencia y Costo de Mercaderías Vendidas
4. Inversiones y sus Resultados
5. Bienes de Uso y sus Amortizaciones
6. Compras, Cuentas y Documentos a Pagar
7. Pasivos Financieros y sus Resultados
8. Remuneraciones, Cargas Sociales y Pasivos Laborales
9. Activos Intangibles y sus Resultados
10. Contingencias
11. Impuestos, Cargas Fiscales y Pasivos Fiscales
12. Otros Créditos, Otros Pasivos, Otras Cuentas de Resultados
13. Patrimonio Neto
De cada componente:
a) Descripción e integración del componente. Relación con cuentas vinculadas.

b) Naturaleza de las afirmaciones.
c) Vinculación del rubro con los flujos de operaciones.
d) Objetivos de la labor de auditoría contable y operativa. Riesgo de auditoría.
e) Normas contables profesionales – de valuación y exposición – y legislación
vinculada con los Estados Contables e Información Complementaria (Notas y
Anexos).
f) Actividades y Elementos de Control. Objetivos y riesgos de control. Controles
claves.
g) Programa de trabajo: Pruebas de cumplimiento, sustantivas y analíticas.
Selectividad y muestreo.
h) Aspectos a tener en cuenta, derivados de: “Primera Auditoria”. “Auditoria
recurrente”.
i) Efectos sobre el Informe del Auditor.
j) Papeles de trabajo usualmente empleados.
Caja, bancos y movimientos de
fondos
a) Descripción e integración del componente. Relación con cuentas
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
• Slosse dice “caja y cuentas corrientes bancarias”
CARACTERISTICAS
Se trata de activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son utilizados
en el giro habitual de las operaciones sociales con distintos fines.
Liquidez → son realizables y disponibles de inmediato
Certeza → no hay duda o incertidumbre de su valor y la

recuperabilidad del mismo. Por esto se dice que son correctos y
certeros. No depende de una estimación (juicio de valor)
Efectividad → su capacidad de disposición y realización permite

disponer de los mismos y utilizarlos concretamente para el objetivo
de cancelación de obligaciones.
Poder cancelatorio legal Ilimitado → Es la facultad o capacidad

PERMANENTE, AUTOMATICA E INDUDABLE del ente, para utilizar
estos activos en pago o cancelaciones, con sustento legal.
Importancia relativa de las partidas que integran el componente – Slosse
Los saldos de caja y bancos no suelen ser significativos al cierre de cada período
bajo análisis, pero las cuentas que integran el componente involucran
movimientos relevantes puesto que se relacionan con
• la obtención de los fondos (cobranzas) y

• el egreso de los mismos (desembolsos).
CUENTAS PRINCIPALES
Es aquella que define al componente, evidencia particularidades.
Caja
Moneda extranjera Recaudaciones a depositar
Valores a depositar
Banco cuenta corriente
Fondo fijo
Caja chica
1. CAJA expone los fondos en moneda local o del exterior (ME), disponibles
en el ente auditado para poder ser arqueado o verificado en
cualquier momento
representan disposiciones mínimas de fondos para efectuar

2. FONDO erogaciones que deben ser: inmediatas, en efectivo y poco
FIJO significativos.
proviene de retiro previo de cuentas bancarias para atender gastos
menores, los fondos serán repuestos periódicamente cuando se
agoten o lleguen a un nivel predeterminado.
representa pequeñas sumas de dinero que se separa de la caja

3. CAJA
general y sirve para atender gastos menores, y sin reposiciones
CHICA parciales programada.
diferencia con FF: FF trabaja con una reposición periódica que
puede estar dada en función de un importe o fecha
4. VALORES representa todos aquellos valores a la vista, con posibilidad de

a DEPOSITAR cobro inmediato, que el ente tiene bajo su propia custodia
• ej cheque común de un 3º que aún no se depositó
• NO incluye CPD, postdatados, etc
por cuestiones de prudencia, seguridad y control interno, el ente

5. BANCOS deposita en custodia los valores recibidos, especialmente el
efectivo, en entidades financieras
refiere a todas las cuentas corrientes que tiene en los distintos bancos.
- plazo fijo → NO, es una inversión
- caja de ahorro → prevalece la realidad económica, si es empleada
sólo para mantener y disponer de fondos liquidos SI, siChávez
Macarena es inversión
-4
NO. Los únicos que pueden tener CA son las PH
se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja con el fin de
6. REC. a
efectuar un mejor control sobre las operaciones
DEPOSITAR este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de
cajas de una fecha se depositan al día siguiente
su saldo se integra por: dinero en efectivo y cheque que recibe la
empresa a la fecha y otros valores de poder cancelatorio y liquidez
similar.
movimientos → Se debita por el cobro de las ventas realizadas que
hacen a la actividad principal de la empresa
→ Se acredita cuando se depositan los activos, en la
cuenta corriente mencionada
CUENTAS VINCULADAS
Son la contrapartida de las cuentas principales.
Vinculadas a cobranzas Vinculadas a pagos Otras

• Ds x ventas ($ o ME) • Proveedores ($ o ME) • Diferencia de
• Ds varios • Acreedores vs cambio
• Int. cobrados /ganados • Sueldos y Jornales
• Ventas al contado • Gastos
• PF banco x (al vto) • Ds Fiscales (imp)
• Int. pagados/perdidos
NATURALEZA DE LAS AFIRMACIONES

La naturaleza de las manifestaciones presentadas al auditor tiene mucho que ver
con la clase de elemento de juicio y la cantidad de evidencia que necesitara para
satisfacerse respecto de su validez.
Cuenta: CAJA, ME, CAJA CHICA, FONDO FIJO y VALORES A DEPOSITAR
1. Afirmaciones de existencia o de no existencia

a. De cosas físicas
i. Que están presentes
ii. Que no están presentes
b. De cosas no físicas
2. Afirmaciones de hechos pasados
3. Afirmaciones relativas a condiciones cuantitativas

a. Cantidades simples
b. Importes que implican juicios de valor
4. Afirmaciones respecto a condiciones cualitativas.

a. Expresas
b. Implícitas
5. Afirmaciones matemáticas
a. Que resultan de un calculo simple
b. Que resultan de cálculos múltiples
Cuenta: BANCO NN CUENTA CORRIENTE



a. Expresas
b. Implícitas
a. Que resultan de un calculo simple
DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL

COMPONENTE
Se presenta el flujo de las operaciones que pueden presentarse en los entes a
auditar, son situaciones típicas, no las únicas combinaciones posibles.
En general, las actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente Caja y Bancos son:
— cobranzas
— pagos
— planificación de los recursos y las necesidades financieras
Los dos primeros ítems se analizan en el componente de Ventas y Cuentas a
cobrar y Compras y Cuentas a pagar.
El sistema de planificación financiera es el principal factor a tener en cuenta en
la gestión de la tesorería de un ente.
a) puede comprender procedimientos específicos: para traducir los planes
del ente en necesidades financieras, para determinar cuándo y cómo
obtener los fondos necesarios.
b) alcance y la forma de la planificación financiera varían en función de la
naturaleza de las actividades de la sociedad.
Ej un contratista aeroespacial que regularmente emprende nuevos programas
de desarrollo de productos, es probable que use un sistema muy
perfeccionado de planificación, con un horizonte más amplio de planificación.
c) en circunstancias normales, la mayoría de las empresas planifican sus
necesidades financieras con un año de antelación por lo menos, como
parte de su proceso anual de planificación de los resultados.
Previsión del efectivo
El uso de técnicas y métodos de previsión del efectivo puede permitir a la
gerencia evitar los problemas con las disponibilidades que podrían dañar
gravemente las actividades del ente. Los usos básicos de las previsiones de
efectivo a corto plazo se orientan para determinar:
— los saldos previstos de efectivo para las operaciones.
— las necesidades de crédito.
— el excedente de efectivo disponible.
Gestión de tesorería
Las sociedades tienden a desarrollar una serie de técnicas para reducir los fondos
de caja ociosos y liberar las sumas disponibles para su inversión.
Sistema de gestión centralizado del efectivo → los ingresos fluyen a cuentas
bancarias contables y los cheques se extienden con cargo a las mismas cuentas,
o se realizan transferencias automáticas a otras cuentas bancarias centrales.
Suele resultar en un empleo más eficaz de los fondos que cuando se tienen
muchas cuentas bancarias administradas de un modo descentralizado.
Otras técnicas y métodos destinados a disminuir los fondos ociosos son:
— Planificar los desembolsos para aprovechar el intervalo de tiempo que
medió entre la emisión del cheque y su presentación a la compensación
bancaria ("flotación" o disponibilidad del efectivo en tránsito).
— Minimizar el tiempo en tránsito de las remesas de clientes mediante
transferencias bancarias o electrónicas.
— Clasificar las facturas de los proveedores por fechas de vencimiento antes
de la preparación de los cheques y disponer que los pagos se hagan en las
fechas de vencimiento y no antes.
— Minimizar los compromisos de mantenimiento de saldos bancarios de
compensación.
La planificación y el control eficaces de los recursos de efectivo requieren no sólo
información actual sobre los movimientos reales, sino también previsiones
internas de las necesidades de efectivo y, a menudo, informaciones procedentes
del exterior sobre las condiciones del mercado de capital y sobre las futuras
tendencias económicas.
Algunos de los tipos más corrientes de información obtenida o elaborada para
fines de gestión del efectivo son:
— Perspectivas y previsiones de efectivo a largo plazo.
— Previsiones de efectivo mensuales, trimestrales y anuales, y estados
comparativos de la situación de efectivo corriente.
— Informes, diarios o semanales, de los ingresos y desembolsos reales, y de
los saldos de cajas.
— Estados de flujo de efectivo previstos y reales.
— Posiciones de divisas y otra información sobre los riesgos relacionados con
la gestión de las divisas.
Pautas para la comprensión y análisis del negocio
Las características del componente varían de ente a ente en base al tipo de
negocio que desarrolle.
Existen diversos aspectos a considerarse a fin de evaluar el medio en el cual opera
la organización. Esto ayuda a determinar el enfoque de auditoría a aplicar.
Relacionadas con el ambiente operativo y de administración de fondos

• Utilización de funciones centralizadas incluyendo ingresos a través de
sistemas de cobranzas por terceros, cuentas de depósito o compensación
bancaria.
• Transferencias electrónicas de fondos.
• Acuerdos con entidades bancarias para colocar automáticamente el exceso
de fondos en inversiones a cortísimo plazo.
• Existencia de diferentes métodos de ingreso y egreso de fondos para las
transacciones especiales no recurrentes.
• Políticas de precios, facturación y transferencias de fondos entre empresas
vinculadas.
• Nivel y tendencia de los saldos de caja u otras variaciones de la estructura de
ingresos o egresos de fondos.
• Cambios anticipados en la estructura de ingresos y egresos de fondos.
• Utilización de cuentas bancarias de fondo fijo o de saldo cero.
• Empleo de terminales de venta.
• Acuerdos de saldos compensatorios.
• Proyecciones de flujo de fondos.
• Existencia de cuentas bancarias en moneda extranjera, el efecto de las
fluctuaciones del tipo de cambio y el uso de técnicas de protección contra las
mismas.
Relacionadas con las condiciones y tendencias económicas de los mercados

• Efecto de condiciones económicas inusuales de la industria sobre los flujos
de fondos.
• Existencia de restricciones o controles sobre la tenencia de moneda
extranjera o las remesas de fondos.
• Estabilidad o fluctuación de las monedas extranjeras.
d) Objetivos de la labor de auditoría contable y operativa. Riesgo de
auditoría.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia de
que las afirmaciones correspondientes son válidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de

controles y para la selección de procedimientos de auditoría.
Analizar
- que implica cada objetivo
- que procedimiento puedo emplear para lograrlo
Afirmaciones Definición
Los saldos de caja y bancos representan efectivo en mano o

entregado en depósito a terceros;
Los saldos acreedores representan sobregiros
Veracidad
Se debe verificar que las disponibilidades existan, sean reales.
Existencia
Procedimiento:
1. arqueo: caja, caja chica, FF, de valores
2. confirmación de 3º: fondos bancarios
Las disponibilidades expuestas en los EC deben ser propiedad

del ente auditado
La propiedad o titularidad en este rubro es uno de los aspectos
más conflictivos, dado que en el caso de fondos y valores al
portador por ej, en el arqueo se verifica su existencia real y su
tenencia, pero no su titularidad, ya que su propiedad se
Propiedad
transfiere con la simple tradición. Por lo expuesto, será
propietario el tenedor, salvo prueba en contrario.
Procedimiento:
1. examen de doc respaldatoria: veo cobranzas, si los fondos
corresponden con ventas: caja, caja chica, FF, de valores
2. confirmación de 3º: fondos bancarios
Todos los saldos están adecuada e íntegramente contabilizados
en los registros correspondientes (incluyendo las transacciones
entre empresas vinculadas) y están adecuadamente acumulados
en los registros; el corte de operaciones es correcto.
No se deben producir omisiones de registración.
Integridad Procedimientos
1. SEGUIMIENTO DE LA CONCILIACION BANCARIA,
2. EXAMEN DE LA DOCUMENTACION RESPALDATORIA y
COTEJO DE REGISTRO
3. Corte de documentación: de cobranzas, pagos, cheques
4. Comparo rdo del recuento con registros contables
Los saldos de caja y bancos (incluyendo sobregiros) reflejan

todos los hechos y circunstancias que afectan su medición
contable (incluyendo las modif en TC de la ME) según NC.
Las cajas y los bancos han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de los saldos
involucrados.
Valuación
Que la tenencia de fondos y valores o saldos bancarios estén
razonablemente valuados de acuerdo con su valor de cierre. En
Medición y general no trae complicaciones, su valuación es sencilla.
exposición
- Aplicación uniforme de NC, reg rubricados, etc
contable
Exposición
Los fondos y valores que forman el rubro y su info adicional
deben exponerse en los EC de acuerdo con las NCV.
Procedimientos:
1. COMPROBACION MATEMATICA y
2. REVISION CONCEPTUAL
3. Revisión de TC usado para ME
4. Confirmación de 3º: me confirma SOLO saldo según bco,
puede diferir en contabilidad
5. Inspección ocular: conozco saldo
OBJETIVOS DE AUDITORIA OPERATIVA
Son distintos a los objetivos de auditoría de EC, entre ellos:
1. Que la estructura organizativa del sector sea adecuada

2. Que exista una adecuada división de las tareas dentro del sector
3. Que las políticas y normas establecidas con respecto al manejo de fondos
aseguren la máxima efectividad
4. Que se cuente con info útil para decidir
5. Que se sigan mecanismos de decisión adecuadas
6. Que toda decisión se encuentre debidamente autorizada
7. Que las cobranzas recibidas sean controladas y depositadas
8. Que todo pago requiera una autorización previa y corresponda a
operaciones auténticas y justificables
9. Que se utilicen procedimientos y registros contables adecuados para el
control de operaciones y fondos
RIESGOS DE AUDITORIA
FACTORES DE RIESGO INHERENTE
Aunque la atención del auditor está normalmente concentrada en las áreas de

mayor riesgo, siempre debe analizarse la posibilidad de reducir el alcance de
auditoría en las áreas de menor riesgo. Algunos:
Factor de riesgo Implicancias para la auditoría
El ente realiza cambios frecuentes de Mayor control de las

cuentas bancarias o de firmas autorizadas. autorizaciones verificando las
causas de las modificaciones.
El volumen, tipo y valor de los ingresos y Análisis continuo para justificar las
egresos de fondos fluctúan fluctuaciones.
significativamente.
Se han realizado ingresos o egresos de Análisis detallado de las

fondos significativos de efectivo. operaciones relevantes.
Se han recibido montos significativos de Comprobación del origen y

efectivo. destino de los fondos.
Los movimientos entre bancos son Detallado análisis conciliatorio.

frecuentes o inusualmente significativos,
posiblemente en relación con un sistema de
administración de fondos.
Son frecuentes las transferencias Mayor grado de análisis de las

electrónicas de fondos. evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de
transferencia.
Se han realizado transacciones de fondos Revisión de documentación de

significativas en fechas cercanas a los cierres respaldo de transacciones
de período. significativas y prueba del corte de
las operaciones.
Las restricciones de cambio tienen un Análisis de cursos de acción

impacto significativo sobre el flujo de alternativos para el flujo de
fondos derivado de operaciones en moneda fondos.
extranjera.
Los acuerdos de saldos compensatorios son Detallada revisión de acuerdos y

significativos. sus montos.
El banco con el cual opera el ente parece Esfuerzos para comprobar la

financieramente débil, lo cual puede afectar recuperabilidad de los fondos.
la disponibilidad de los depósitos.
FACTORES DE RIESGO DE CONTROL
Seguidamente se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden

evidenciar riesgos de control:
Las protecciones físicas del efectivo en Incremento de pruebas de saldos

caja no son adecuadas. para verificar la integridad de los
mismos.
Las conciliaciones bancarias no se Mayores pruebas sustantivas para

realizan con regularidad o no son comprobar los saldos de bancos.
adecuadamente revisadas.
Los cheques pendientes y los depósitos Esfuerzos para comprobar la

en tránsito no son adecuadamente veracidad e integridad de las
controlados. transacciones.
Las cobranzas significativas en diversos Mayores esfuerzos de auditoría para

establecimientos no son comprobar que no tengan lugar
inmediatamente transferidas a las irregularidades en el manejo de los
cuentas centralizadas. fondos.
No existen límites estrictos de Inconvenientes en la verificación de la

aprobación de egresos de fondos. veracidad de transacciones.
Egresos significativos de fondos son Problemas potenciales en la

procesados fuera del sistema normal. integridad de los fondos.
Las transferencias de fondos no son Mayores pruebas para verificar la

revisadas para asegurar un corte integridad y correlación de las
adecuado. operaciones.

vinculada con los EC e Información Complementaria (Notas y Anexos).
NORMAS CONTABLES DE VALUACION
a) RT17 EMPRESAS GRANDES

b) RT41 segunda parte EMPRESAS PEQUEÑAS
c) RT41 tercera parte EMPRESAS MEDIANAS
NORMAS DE EXPOSICION
a) RT 8 EN GENERAL
b) RT9 PARA EMPRESAS INDUSTRIALES COMERCIALES Y DE SERVICIOS
c) RT11 ENTES SIN FINES DE LUCRO
d) RT 22 COMPLEMENTADA X LA 46 EMPRESAS AGROPECUARIAS
ASPECTOS DE MEDICIÓN CONTABLE RT 17.5
Efectivo en moneda local → por su valor nominal, siendo un componente

típicamente causante del resultado por exposición a la inflación generado por
activos en economías inflacionarias.
Efectivo en moneda extranjera → se convierte al TC de cierre del período

resultando un valor representativo del monto en moneda local disponible.
Generarán un resultado por tenencia denominado diferencia de cambio.
ASPECTOS DE EXPOSICIÓN RT 8
ESP – ACTIVO – ACTIVO CORRIENTE – CAJA y BANCOS
Es el rubro más líquido por excelencia, será el primero a exponerse dentro del A.
Info complementaria: composición detallada del rubro, TC usado y fuente, etc
Saldo acreedor de una cuenta bancaria → debe exponerse como pasivo. NO debe
compensarse con el saldo deudor de otra cuenta bancaria, salvo que se cuente
con una opción especial para compensar un saldo con otro.
Consideraciones de auditoría sobre las cuestiones contables significativas
Debe considerarse el impacto que los temas seguidamente descriptos pueden

causar sobre el trabajo de auditoría.
• El método de identificación y exposición de las restricciones sobre los saldos

de Caja.
• El método de identificación y contabilización de los acuerdos de saldos
compensatorios.
• Presentación y análisis de los giros en descubierto en los estados financieros.
• Tratamiento de los valores a depositar en el circuito de registraciones
contables y su reflejo en los estados financieros.
f) Actividades y Elementos de Control. Objetivos y riesgos de control.
Controles claves.
AMBIENTE DE CONTROL
Las organizaciones prestan especial atención al manejo de fondos por los
perjuicios económicos y financieros que trae aparejado la falta de control de los
montos y transacciones que conforman el componente.
Existen entes en donde se detectan irregularidades como consecuencia de un

débil ambiente de control, a continuación, pautas que revelan potenciales errores:
— Descentralización excesiva de las operaciones.

— Falta de identificación de ingresos y egresos inusuales.
— Inexistencia de claras políticas sobre administración de fondos.
— Falta de consideración de métodos alternativos para las cobranzas o
desembolsos en moneda extranjera.
— No utilización de análisis o proyecciones del flujo de fondos como técnicas
de administración de fondos.
— Desarrollo de nuevas operaciones con sistemas existentes no adecuados.
En este tipo de organizaciones deben prestar debida atención a los temas

relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.
CONTROLES DIRECTOS
La revisión del componente debe vincularse con las tareas de auditoría
efectuadas para los subcomponentes de cobranzas y desembolsos. En estos
últimos se habrán analizado los controles y funciones de procesamiento que
permiten el proceso de tales operaciones. Para completar la visión de los
controles directos, aplicables al componente de Caja y Bancos, se describirán los
controles gerenciales, independientes y para salvaguardar activos.
Controles gerenciales y controles independientes
Ejemplos de controles y una referencia a la afirmación vinculada:
• Utilización de presupuestos y estados financieros interinos para realizar

comparaciones de los saldos reales con los montos planificados para
corroborar la veracidad e integridad de la Caja y los Bancos.
• Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general para verificar

la integridad de los saldos bancarios.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar:
— saldos de caja y bancos diarios o semanales,
— cuentas bancarias sobregiradas,
— flujo de fondos,
— desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
• Aprobación de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel

apropiado para comprobar la veracidad de las operaciones.
• Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores por parte de los

funcionarios del ente y el posterior análisis y justificación de las diferencias
detectadas para verificar la veracidad e integridad de los saldos al cierre.
Controles para salvaguardar activos
Se trata de controles que garantizan la veracidad de las transacciones

involucradas en el componente. Entre ellos:
• Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por

resolución del directorio u otro grupo autorizado de funcionarios.
• Los firmantes de los egresos de fondos sólo son designados por el directorio
u otro grupo autorizado de funcionarios.
• Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por terceros.
• Los cheques en blanco son guardados bajo llave.
CONTROLES GENERALES
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de Caja y

Bancos se manifiesta específicamente si:
— las funciones de cobranzas y preparación de los depósitos están segregadas

de las de contabilización de dichos conceptos
— las funciones de preparación y aprobación de las conciliaciones bancarias

están segregadas de todas las demás funciones de ingresos y egresos de
fondos
— las funciones de caja y la contabilización de dichas transacciones están

debidamente segregadas.
ENFOQUE DE AUDITORÍA
El componente Caja y Bancos muestra una situación a un momento dado
mientras que los subcomponentes cobranzas y pagos representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un período. En la generalidad de los casos a:
- los componentes de transacciones son más adecuados para aplicarles un

enfoque de confianza en los controles, pruebas de cumplimiento,
- los componentes de saldos resulta más eficiente aplicarles un enfoque

sustantivo.
Ejemplos para comprender la relación existente entre el control interno del ente
a auditar y el enfoque de auditoría a aplicar en la revisión del componente.
• El arqueo de los valores existentes en caja (Fondo fijo) en forma periódica por
parte de la sociedad suele constituir un potencial control clave en la medida
que los resultados de dicho recuento se cotejen con los montos que surgen
de la contabilidad y se analicen las diferencias. De esta forma el auditor
verificará el cumplimiento del procedimiento descripto a la vez que
comprobará el saldo de la cuenta bajo análisis. El alcance y oportunidad serán
evaluados en función de la estrategia de auditoría planificada con el fin de
obtener evidencia de auditoría significativa en forma eficiente.
• La confirmación de todas las cuentas bancarias del ente utilizadas en

cualquier momento de un ejercicio resulta conveniente a fin de determinar el
estado de las cuentas con o sin saldo al cierre y lograr la obtención de
información adicional sobre préstamos, garantías, avales, etc. Es eficiente el
envío de confirmaciones al cierre del ejercicio puesto que brinda información
para la presentación y exposición en los estados financieros además del
respaldo que se obtiene para los saldos incluidos en dichos estados.
• La realización adecuada de conciliaciones bancarias por parte de la sociedad

otorga evidencia de que las cobranzas y desembolsos contabilizados en los
registros auxiliares y en las cuentas del mayor general concuerdan, son
conciliadas con los registros de los bancos. Por otra parte, dichas
conciliaciones proporcionan seguridad de que los cortes de las operaciones
del cierre del período son correctos. El auditor procederá a revisar las
conciliaciones bancarias como respaldo de los saldos y los cortes al cierre del
período o bien como un control clave en el cual depositará su confianza.
Si está satisfecho respecto de la confiabilidad de los procedimientos

mencionados puede ser apropiado limitar las pruebas de auditoría al cierre a
confirmaciones de saldos y revisar una selección de conciliaciones bancarias, y
en las visitas preliminares aplicar las pruebas de cumplimiento que correspondan.
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Cuando un % significativo de las operaciones corresponde a un n° reducido de
entidades bancarias o cuando se trata de un número reducido de operaciones,
los procedimientos analíticos resultarán más efectivos →satisfacción de auditoría.
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del año corriente, año
anterior y los presupuestados y explicar movimientos e investigar relaciones
inesperadas o inusuales con respecto a:
— saldos de caja;
— saldos de bancos por entidad o cuenta;
— cuentas bancarias sobregiradas;
— flujo de fondos;
— desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos.
Para el análisis comparativo pueden emplearse programas

computadorizados que recuperen datos para el análisis, por ejemplo:
— pruebas de acumulación de saldos de caja y bancos,

— preparación de informes de fondos inactivos excesivos,
— informes de cheques pendientes y su seguimiento.
• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con la

cuenta control del mayor general.
La reconciliación entre los registros auxiliares y la cuenta de control del mayor

general puede ser llevada a cabo por funcionarios de la Sociedad, o bien en caso
de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza esta prueba debe considerar
que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica potenciales problemas.
El análisis y seguimiento de las partidas conciliatorias está en función de los
conceptos en ellas involucrados.
Dadas las características del componente bajo análisis, se deberá verificar la

existencia de partidas que pueden compensarse parcialmente, teniendo un
distinto tratamiento contable con el consiguiente impacto en la información
financiera. De otra forma, los saldos deudores se expondrán en el activo y los
acreedores en el pasivo.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE CONTROLES
El auditor deberá obtener evidencia que respalde el cumplimiento efectivo de,
entre otros, los siguientes controles:
• Revisión por la gerencia de los estados financieras interinos y las

comparaciones con montos presupuestados u otros datos financieros para
verificar la razonabilidad de:
— efectivo en caja;
— saldos en bancos;
— valores a depositar;
— sobregiros.
• Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de:
— saldos de caja y bancos diarios o semanales;

— cuentas en moneda extranjera;
— valores a depositar;
— cuentas bancarias sobregiradas;
— flujo de fondos y análisis de desviaciones en caso de existir;
— los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna
y deben relacionarse directamente con la información contable para
brindar efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones bancarias por un funcionario de

nivel apropiado.
El auditor debe asegurarse que el proceso de aprobación de las conciliaciones

no es de carácter rutinario y basado en la confianza hacia el personal que prepara
las conciliaciones. Debe existir evidencia del trabajo de revisión y de la aprobación
posterior para que el auditor confirme que este control opera efectivamente.
• Realización de arqueos periódicos de efectivo y valores
La realización del recuento físico constituye un adecuado control siempre que

sea efectuado por funcionarios que no realicen funciones de manejo de
fondos. Generalmente, estos procedimientos son practicados por el área
administrativa del ente o bien por los auditores internos. El auditor deberá
verificar la existencia de evidencia del trabajo de arqueo a la vez de comprobar el
análisis y verificación de las diferencias que surjan de confrontar los montos y
valores recontados con los saldos de las cuentas del mayor general.
PRUEBAS DETALLADAS DE TRANSACCIONES Y SALDOS
• Confirmación de los montos de fondos en poder de terceros, como así
también las firmas autorizadas en el manejo de los fondos y demás acuerdo
con las entidades financieras, es uno de los principales procedimientos en la
mayoría de los trabajos de auditoría.
• Revisión de las conciliaciones bancarias
• Realización de recuentos de efectivo y valores, cuando no son efectuados por

la Sociedad.
• Revisión de los tipos de cambio utilizados para medición de saldos en ME.
• Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas.

recurrente”.
PRIMERA AUDI
AUDI RECURRENTE
Ver en bolilla 8 y TPS
PAPELES DE TRABAJO
1) El programa de trabajo
2) El arqueo de caja
3) El arqueo de fondo fijo
4) El arqueo de recaudaciones a depositar
5) El arqueo de moneda extranjera
6) La circular, la planilla de circularizacion
7) La respuesta del banco
8) El recalculo hecho por el auditor
9) La hoja llave etc.
Ventas, Cuentas y Documentos por
Cobrar
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
INGRESOS POR VENTAS
Los ingresos por ventas representan montos originados en
1. transferencias de productos,
2. prestaciones de servicios o
3. cualquier otro concepto análogo.
SIEMPRE vinculados a la actividad principal del ente
CUENTAS POR COBRAR
Las cuentas a cobrar por ventas representan derechos del ente contra
terceros originados en la
1. venta de productos,
2. prestación de servicios o
3. cualquier otro concepto análogo.
Generalmente la cancelación definitiva de estos derechos se produce por:

su cobranza; o su anulación por tratarse de una cuenta incobrable.
A.3. Créditos Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
características de otro rubro del activo)
Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las

actividades habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese
origen. Entre estos últimos, se informarán por separado (y como activo no
corriente) los saldos activos netos por impuestos diferidos
CARACTERISTICAS
Importancia relativa de las partidas que integran el componente
Las ventas representan la culminación natural del proceso del negocio y son, por
lo general, una partida significativa del ER.
- Partidas que representan un grupo de transacciones ocurridas durante un

período, los ingresos por ventas y las cobranzas de deudores.
Las cuentas a cobrar por ventas proveen mediante su cobranza, el efectivo, o su

equivalente, necesario para el flujo de las operaciones. En muchas circunstancias
son un activo importante en el ESP.
- partidas que muestran una situación en un momento dado,
CLASIFICACION
CUENTAS PRINCIPALES
Créditos por ventas
1. Deudores por ventas, en cta. cte. o clientes

2. Documentos a cobrar
3. Deudores morosos
4. Deudores en gestión judicial
5. CPD (valores al cobro)
6. Ints. a devengar (segregados de ctas. ppales.) - regularizadora
7. Previsión para deudores incobrables - regularizadora
8. Previsión para descuentos y bonificaciones - regularizadora
Ingresos por ventas (por tipo de producto vendido)
1. Devoluciones de ventas y bonificaciones

- caso particular de reintegros y desgravaciones: el reintegro debería
considerarse como un mayor ingreso
CUENTAS VINCULADAS
Son aquellas que corresponden a contrapartidas en su reconocimiento contable

al momento de su alta o inclusión en la contabilidad del ente o bien cuando se
deban reconocer variaciones en los mismos.
1. Caja y bancos: cobranza de ventas al contado y ventas a crédito

2. Anticipos de clientes
3. Deudores incobrables
4. Intereses ganados
5. Descuentos concedidos
6. Impositivas por las ventas
o Débito Fiscal IVA
o Percepciones IVA efectuadas
o Percepciones IIBB efectuadas
o Otras percepciones practicadas
7. Impositivas por las cobranzas
o Retenc. sufridas. Imp. Nacionales
o Retenc. sufridas. Imp. Provinciales
o Otras Retenciones sufridas

Cuenta: VENTAS
2. Afirmaciones de hechos pasados → cuenta acumulativa


a. Expresas
b. Implícitas
a. Que resultan de un solo calculo
Cuenta: CUENTAS POR COBRAR

i. Que están presentes: LAS DOCUMENTADAS.
b. De cosas no físicas: es un derecho

b. Importes que implican juicios de valor → la previsión
a. Expresas
b. Implícitas → hace al concepto y sus características
b. Que resultan de cálculos múltiples: del total, detraigo la cuenta
regularizadora interese y PDI
Cuenta: DOCUMENTOS POR COBRAR y CHEQUES DIFERIDOS

i. Que están presentes: son derechos, pero DOCUMENTADOS

b. Importes que implican juicios de valor → la previsión
a. Expresas
b. Implícitas → hace al concepto y sus características
b. Que resultan de cálculos múltiples: del total, detraigo la cuenta
regularizadora interese y PDI

COMPONENTE
En general, las actividades que se incluyen son:
1. Ordenes de pedido.
2. Despacho de bienes y/o prestación de servicios.
3. Facturación.
4. Cobranzas.
Ordenes de pedido
Una venta, normalmente se inicia con el ingreso de las órdenes de pedido, que
pueden generarse
- por pedidos telefónicos, escritos o personales de los clientes.

- por intermedio de vendedores o directamente por el cliente.
En general, las órdenes de pedido se someten a autorizaciones relacionadas:
i) con el límite de crédito asignado al cliente, en caso de venta a crédito

ii) con la disponibilidad del bien a vender.
Cuando la producción es a pedido, la orden genera el inicio de la producción

con sus implicancias en: los requerimientos de MP, materiales, MO, etcétera.
Los rechazos de las órdenes de pedido, ej por excesos en límites de crédito,

pueden ser posteriormente autorizados por un nivel de supervisión apropiado.
Estas aprobaciones deben ser adecuadamente identificadas para facilitar un
control de nivel superior y reducir estas situaciones a casos justificados.
Los procedimientos de aprobación del pedido pueden ser ejecutados

manualmente o bien utilizando sistemas informáticos.
INFORMES: Durante el procesamiento de las órdenes pueden generarse

informes útiles para su control, referidos a:
— clientes inexistentes;
— clientes con exceso en el límite de crédito;
— falta de artículos en existencia;
— detalle de pedidos procesados;
— detalle de pedidos aceptados;
— detalle de pedidos rechazados;
— pedidos rechazados en una primera etapa y luego aprobados por un nivel
de supervisión más elevado; etcétera.
Sobre las órdenes de pedido pueden efectuarse tareas de conciliación de

información para asegurar que se han procesado todas las operaciones, ej, entre
el detalle total de pedidos procesados e informes de pedidos por vendedor.
Una vez aprobado el pedido habitualmente se generan las órdenes para el

despacho de los bienes, su producción o la prestación del servicio. Un buen
sistema de control se caracteriza por la numeración correlativa de los documentos
que respaldan esas operaciones.
Las órdenes de despacho, generalmente, se valorizan de acuerdo con el precio

de los bienes o servicios a vender, las listas de precios deben ser adecuadamente
actualizadas. En otras ocasiones el precio es fijado por funcionarios del área
comercial de los entes.
En todos los casos los precios y eventuales descuentos o bonificaciones y otras
condiciones de venta, deben ser autorizados por funcionarios de nivel superior
de la organización y de acuerdo con las directivas comerciales.
Los controles sobre los precios de bs y ss deben ser más fuertes en industrias
donde existe variada gama de bienes a vender y muchas condiciones de ventas.
En algunos entes sus precios son fijados por organismos de control, el riesgo
relativo a la adecuada valorización de los bienes a despachar se reduce.
Algunos informes que se emiten para facilitar las tareas de análisis y control de
los precios, con los cuales se valorizan las órdenes de despacho, son:
— modificaciones de precios;
— descuentos otorgados;
— órdenes de despacho con condiciones de venta excepcionales.
Para asegurar que se han procesado la totalidad de los pedidos, es común que
se concilien los totales de pedidos aceptados con las órdenes de despacho o
producción emitidas.
Despacho de bienes y/o prestación de servicios
Las órdenes de despacho se emplean para la selección "física" de los bienes

que serán despachados y para la descarga de los registros de bienes de cambio.
Preparadas las entregas se emite el remito que acompañe las mercaderías o se
utiliza como tal una copia de la orden de despacho no valorizada. Un punto fuerte
de control interno consiste en que una copia del remito sea firmada por el cliente
o el transportista. Esta copia generalmente denominada "remito conformado",
es la evidencia del despacho y de la recepción de los bienes por parte del cliente.
Las órdenes de despacho que no son remitidas a los clientes deben ser
analizadas. Es útil conciliar diariamente el total de órdenes pedidas con los
productos vendidos y, con los remitos conformados correspondientes.
En general, la información del remito conformado brinda los datos físicos que
sustentan la facturación. Por lo tanto, deben identificar al deudor, los productos
entregados, la fecha de entrega y ser confeccionados sólo sobre la base de
pedidos autorizados. Adicionalmente, es conveniente que los remitos se numeren
correlativamente para facilitar los controles correspondientes a la integridad del
procesamiento de los despachos.
Facturación
Las facturas se generan en forma manual o por sistemas computadorizados, en
base a la información de los remitos→ precios y condiciones de venta.
Informes para verificar la integridad del proceso de facturación,:
— despachos no facturados;
— detalle diario de facturas de venta.
Los despachos no facturados deben ser adecuadamente analizados para

evaluar sus causas; mientras que el detalle de facturas permite la conciliación de
las facturas con los remitos, órdenes de despacho y/o pedidos.
En general, la facturación avala información contable —registración de venta—

y brinda dalos para los registros de cuentas a cobrar — ej auxiliar de clientes—
Algunos entes se caracterizan por la emisión de notas de crédito o débito que

modifican la información contenida en las facturas. Se requiere que los sistemas
de control aseguren un adecuado procesamiento de estos documentos.
Cobranzas
Es común que las cobranzas se detallen en informes diarios que son
controlados y conciliados con los fondos o valores ingresados. Estos informes
avalan las imputaciones en los registros de caja y bancos, de cuentas corrientes y
la información contable relacionada. Por ejemplo los vinculados a:
— cobranzas no apareadas a una cuenta corriente;

— totales de cobranzas por cobrador;
— totales de cobranzas por día;
— totales de cobranzas por cliente.
Para fortalecer los controles es conveniente el depósito íntegro e inmediato de

las cobranzas en las cuentas corrientes bancarias.
A partir del registro de las cuentas corrientes pueden prepararse informes que
faciliten el control de las operaciones de venta, su cobranza y los saldos a cobrar:
— antigüedad de cuentas a cobrar;
— saldos totales de cuentas a cobrar;
— transacciones de venta o cobros no apareados;
— detalle de notas de débito o crédito;
— cambios en la información de clientes: cel, dirección, condición de venta, etc.
Pautas para la comprensión del negocio
a) Relacionadas con la NATURALEZA DE LAS VENTAS
1. Importancia de las líneas de productos que se comercializan para luego

observar el cumplimiento de las NCP en lo que hace a la clara
identificación de los ingresos por ventas según su naturaleza
2. Características de los canales de comercialización (mercados) tenemos
que saber a que mercados acceden (mayoristas, minoristas), como
llegar a esos mercados, sus competencias
3. Políticas de distribución y financiación de los mercados: las condiciones
del mercado en que opera
4. Calidades de los deudores (clientes). Ej políticas que indican que las
ventas no se perfeccionen en cuentas corrientes que previamente no
ha sido analizada la capacidad de pago de los deudores
5. Tendencias especiales de los mercados. Es lo que hace a los cambios
que pueden incidir en forma significativa en la actividad del ente
b) Relacionadas con la vinculación con los CLIENTES
Existencia de vínculos entre clientes y accionistas importantes –

Incompatibilidades: verificar que las transacciones efectuadas sean acorde a las
habituales, en condiciones iguales como lo haría con un 3º.
Casos a considerar:
- Si los precios y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales

entre partes independientes
- Si las políticas y procedimientos aplicados por el ente en relación con estas
incompatibilidades deban ser revisados
c) Referidas a la NATURALEZA ESTACIONAL DEL NEGOCIO puede incidir

significativamente el negocio
Casos a considerar: producción, venta, oferta mano de obra, oferta materia prima
Importante para aplicación de ciertos procedimientos de auditoría (pruebas de

corte y confirmaciones de saldos)
d) Referidas con las CONDICIONES ECONÓMICAS, CONFIABILIDAD DE LOS
CLIENTES Y LOS PRECIOS
1. Cambios en la calidad del producto comercializado – competencia. Es

decir, si ese cambio es consecuencia de la injerencia que tiene la
competencia en los mercados que tiene el ente
2. Existencia de conflictos laborales con posible escasez a ser
consideradas por el ente (ej act estacional)
3. Demoras en los cobros con cambios en precios, condiciones de entrega
4. Cambios en tasa de interés o condiciones de mercado
5. Controles de precios u otros similares
La mayoría de todos estos elementos son los que se presentan hoy como
consecuencia de la pandemia, debemos relevar y tener en cuenta en nuestra labor
de auditoria

auditoría.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen
el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
procedimientos de auditoría
Ingresos por ventas

Veracidad Los ingresos representan los montos derivados de la venta de

bienes (despacho de bienes y/o transferencia del dominio) y
Acaecimiento la prestación de servicios; los ingresos están reducidos por las
(existencia) devoluciones y bonificaciones reales y esperadas; las notas de
crédito por devoluciones y bonificaciones son reales. Las
condiciones de venta de bienes o prestaciones de servicios y
las devoluciones y bonificaciones están adecuadamente
autorizadas.
Que las ventas correspondan a transacciones acaecidas en

el periodo auditado
Integridad Todas las ventas están adecuada e íntegramente

contabilizadas en los registros correspondientes (incluyendo
las transacciones entre empresas vinculadas) y están
adecuadamente acumuladas en los registros
correspondientes. Las ventas están registradas en el (o
atribuidas al) período adecuado; el corte de operaciones es
correcto.
Que todas las ventas acaecidas y pertenencientes a la

empresa estén contabilizadas.
Propiedad Que la titularidad de las ventas corresponda al ente

auditado
Medición y Las ventas, descuentos, devoluciones y bonificaciones están

exposición correctamente calculadas y medidas contablemente a su
contable monto apropiado (incluyendo la traducción de operaciones
en moneda extranjera) de acuerdo con la naturaleza y
términos de la transacción y las normas contables aplicables.
Las ventas han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios
para su adecuada comprensión.
Que esten correctamente valuadas y expuestas
Cobranzas de deudores
Veracidad Efectivo u otro medio de pago ha sido recibido de un deudor.
Integridad Todas las cobranzas de deudores están adecuada e
íntegramente contabilizadas en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
están adecuadamente acumuladas en los registros
correspondientes. Las cobranzas de deudores están registradas
en el período adecuado; el corte de operaciones es correcto.
Medición y Los recibos, los descuentos y la conversión de cobranzas en
exposición moneda extranjera están correctamente calculados.
contable
Cuentas a cobrar por ventas
Veracidad Las cuentas a cobrar representan derechos exigibles por la
venta de bienes o la prestación de servicios.
Existencia
Que los créditos existan, sean reales
Integridad Todos los saldos de cuentas a cobrar están adecuada e

íntegramente contabilizados en los registros correspondientes
(incluyendo las transacciones entre empresas vinculadas) y
están adecuadamente acumulados en los registros
correspondientes.
Que todos los créditos que existen y son del ente, estén
contabilizados
Propiedad Que la titularidad de esos créditos corresponda al ente
auditado
Medición y Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y

exposición circunstancias que afectan su medición contable (incluyendo
contable las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera) de acuerdo con las normas contables aplicables; se
han constituido las previsiones apropiadas y efectuado los
ajustes respectivos para las cuentas que probablemente no
sean cobradas en su totalidad; las previsiones para deudores
incobrables no son excesivas y están correctamente calculadas.
Las cuentas a cobrar han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y
transacciones.
Que esten correctamente valuados y expuestos

Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir
identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a
menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el

componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:
Existe una cantidad significativa de nuevos Aplicación de procedimientos para
deudores. asignar límites de crédito y
seguimiento de contratos.
Los procedimientos de cobranzas han sido Aplicación de procedimientos para
significativamente cambiados. asegurar la oportuna cobranza y la
adecuación del cambio.
Los productos destinados a la venta están Análisis del margen de
sujetos a cambios significativos de precios. contribución.
La empresa depende de un número Esfuerzos de la gerencia para
reducido de clientes o de contratos a precio "conformar" a los clientes.
fijo.
La introducción de nuevos productos de los Desarrollo de nuevos productos
competidores ha modificado la para mantener el margen de
participación de mercado y los márgenes utilidad.
de utilidad.
Se utiliza un método complejo de Mayor grado de análisis para
estimaciones de ingresos por ventas (por comprobar la integridad y
ejemplo el método de porcentaje por medición contable de los ingresos
grado de avance de obra). por ventas.
Las ventas son contabilizadas aun cuando Detallado análisis de hechos
existe el derecho de devolución. posteriores al cierre del período
para asegurarse de la integridad y
medición contable de las partidas.
Existen compromisos de venta adversos. Análisis de viabilidad de los
productos.
Aumentan las devoluciones de productos Análisis detallado de notas de
vendidos. crédito por devoluciones.
Las estimaciones de la gerencia sobre No son útiles los controles
niveles de devoluciones, descuentos, gerenciales.
bonificaciones y deudores incobrables no
fueron correctas.
Existe un deterioro significativo en la Esfuerzos para comprobar la
antigüedad de las cuentas a cobrar. Los recuperabilidad de las cuentas a
deudores pertenecen a industrias que están cobrar.
experimentando condiciones
desfavorables.
Existen transacciones significativas entre Análisis de potenciales
empresas vinculadas. transferencias de ingresos entre
compañías vinculadas.
La actividad está sujeta a un control Esfuerzos para vender más
gubernamental de precios, o los márgenes cantidad cuando los márgenes no
de los productos están impuestos por son significativos.
organismos de control.

A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden
evidenciar riesgos de control.
Factor de riesgo Implicancias para la

auditoría
La sociedad no ha presentado análisis Incremento de pruebas
confiables de cuentas vencidas. analíticas y de saldos sobre
cuentas a cobrar.
Existe un aumento significativo en la cantidad y Mayores pruebas sobre la
monto de las notas de crédito y ajustes. recuperabilidad de las cuentas
a cobrar.
Los límites de crédito son informales y no están Mayores esfuerzos para
sujetos a autorización. comprobar la veracidad de las
cuentas a cobrar y su
recuperabilidad.
Las cantidades despachadas frecuentemente Mayores pruebas para probar
difieren de las cantidades pedidas o no se la integridad de las cuentas a
comparan las cantidades despachadas con las cobrar.
facturadas.
Existe una acumulación de transacciones no Problemas potenciales en la
procesadas o existen numerosas partidas integridad de los ingresos por
pendientes en la conciliación de los registros ventas y cuentas a cobrar.
auxiliares con las cuentas control del mayor
general.
vinculada con los Estados Contables e Información Complementaria (Notas
y Anexos).
VENTAS
MEDICIÓN CONTABLE
Las ventas se reconocen contablemente cuando se “realizan”, es decir, “cuando

se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista legal
o de las prácticas comerciales”
1) Corte de operaciones de ventas: caso particular de aplicación

en función del criterio indicado (el de perfección o realización
de la venta)
2) Valores de contado: criterio de valuación de las ventas a
exponerse en el ER
EXPOSICIÓN CONTABLE
CUENTAS Y DOCUENTOS POR COBRAR
MEDICIÓN CONTABLE
R.T. N° 17 FACPCE
Punto 4.1.b). Criterios Generales
“colocaciones de fondos y cuentas a cobrar en moneda”
CASO ESPECIAL DE CUENTAS A COBRAR EN ESPECIE: ser percibidas

en especie
Punto 5.2. Criterios Particulares
“cuentas a cobrar en moneda (originadas en la venta de bienes y servicios, en

transacciones financieras y en refinanciaciones, incluyendo a los depósitos a plazo
fijo y excluyendo a las representadas por títulos con cotización)”
CASO ESPECIAL DE CUENTAS A COBRAR EN ESPECIE
Punto 4.4. “Comparaciones con valores recuperables”
NO VALUAR ACTIVOS POR SOBRE EL V.R.
EXPOSICIÓN CONTABLE
Controles claves.
AMBIENTE DE CONTROL
Las organizaciones con una fuerte vocación hacia la comercialización,
cuyos parámetros de medición y control se concentran en los planes de venta,
pueden evidenciar un débil ambiente de control.
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como

consecuencia de un débil ambiente de control son:
• Alteración de la información de ventas, cuentas a cobrar y cobranzas de

deudores incluida en los registros contables.
• Registro de transacciones de ventas sin respaldo.
• Aplicación indebida de normas contables.
• Omisión de información significativa sobre las ventas, cuentas a cobrar y

cobranzas de deudores en los registros contables.
Los trabajos de auditoría en caso deben prestar debida atención a los temas
relacionados con la veracidad e integridad de las transacciones.
Las organizaciones volcadas hacia el producto pueden evidenciar un débil

ambiente de control relacionado con los ingresos por ventas y cuentas a cobrar.
Estas organizaciones pueden mostrar una estructura de información para la

gerencia no apropiada para el componente bajo análisis. Adicionalmente, las
responsabilidades referidas a la venta, cuentas a cobrar y cobranzas de deudores
pueden ser delegadas a individuos no apropiados.
Las organizaciones con una fuerte vocación administrativa y de control

proveen, en general, un adecuado ambiente de control para las transacciones.
CONTROLES DIRECTOS
En general el componente Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar se caracteriza
por incluir un gran número de transacciones distribuidas durante todo el período.
La gran cantidad de transacciones implica que generalmente los entes

establezcan controles y funciones de procesamiento computadorizados que
permiten el proceso de las operaciones.
• Utilización de los planes anuales de venta y los presupuestos de publicidad y

promoción y el seguimiento y comparación de los resultados reales con los
montos planificados y presupuestados para corroborar la integridad y
veracidad de las ventas y gastos relacionados.
• Procedimientos empleados por la gerencia para controlar los márgenes de

ganancia bruta por línea de producto, para comprobar la veracidad de los
ingresos por ventas.
• Preparación de informes gerenciales y de excepciones para controlar entre

otros:
— cambios en los deudores y en los precios;

— anticuación de las cuentas a cobrar;
— días en la calle;
— análisis de previsiones para deudores incobrables;
— actividad por línea de producto y por deudor;
— actividad de los diferentes departamentos incluyendo ventas, cobranzas,
control de créditos y servicios al cliente;
— análisis de los productos defectuosos, devoluciones y reclamos por
garantías;
— flujo de órdenes de pedido, contraórdenes y órdenes no cumplimentadas;
— estudios de participación en el mercado.
• Utilización de procedimientos para la revisión de cuentas morosas incluyendo

las causas, tales como reclamos por deficiencias en los productos y problemas
de liquidez en ciertas industrias, para comprobar la medición contable de las
cuentas a cobrar.
• Conciliaciones de los listados de cuentas control del mayor general, para

verificar la integridad de las cuentas a cobrar.
• Control numérico de los documentos de despacho para asegurarse de que

todos los despachos son facturados (integridad) y que los documentos
faltantes son investigados.
• Participación del departamento de auditoría interna en la confirmación de

saldos de cuentas a cobrar durante el período, para comprobar la adecuada
medición contable (veracidad e integridad) de las cuentas a cobrar.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento
Para Ingresos por ventas y Cuentas a cobrar.
Transacción Afirmaciones
Controles y funciones de procesamiento
involucrada involucradas
El acceso al procesamiento de las órdenes de

Veracidad y
pedido y de la inclusión de los precios, así Ordenes de
medición
como a los registros de datos relacionados, pedido
contable
está restringido.
Las listas de precios y los cambios a las mismas Veracidad y

Ordenes de
son aprobados por un funcionario del nivel medición
pedido
apropiado. contable
Los pedidos son aprobados en cuanto a sus

Ordenes de
plazos, precios y crédito por un funcionario del Veracidad
pedido
nivel apropiado.
Todos los pedidos y datos sobre precios

aprobados son ingresados para su Ordenes de
Integridad
procesamiento en forma completa y precisa y pedido
sólo una vez.
Los pedidos y datos sobre precios rechazados

Ordenes de
son identificados, analizados y corregidos en Integridad
pedido
forma oportuna.
El ingreso de pedidos y datos sobre precios es

Ordenes de
procesado en forma completa y precisa en el Integridad
pedido
período contable correcto.
Los documentos de despacho que identifican

deudor, cantidades, detalles de los productos y
Despacho de
fechas, son preparados en forma completa y Veracidad
bienes
precisa, sólo sobre la base de pedidos
aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados

Despacho de
por un funcionario del nivel apropiado antes Veracidad
bienes
del envío.
Los documentos de despacho (conocimientos

de embarque, remitos) son firmados por los Despacho de
Integridad
transportistas, indicando la aceptación de las bienes
cantidades enviadas.
Los datos sobre todos los despachos de bienes

y prestaciones de servicios son ingresados para Despacho de
Veracidad
su procesamiento en forma completa y precisa bienes
y sólo una vez.
El acceso a las funciones de procesamiento de

los despachos y las prestaciones de servicios y Despacho de Medición
a los registros de datos relacionados está bienes contable
restringido.
Los datos de despachos o prestaciones de

Despacho de Medición
servicios rechazados son identificados,
bienes contable
analizados y corregidos en forma oportuna.
Los datos de despachos o prestaciones de

servicios son procesados en forma completa y
Despacho de
precisa en el período contable correcto, Integridad
bienes
incluyendo la transferencia de datos a otros
sistemas.
El acceso a las funciones de procesamiento de Veracidad y

facturas y notas de crédito y los registros de Facturación medición
datos relacionados está restringido. contable
Los bienes despachados y los servicios

prestados son facturados en base a las Facturación Veracidad
condiciones y precios autorizados.
Las facturas son preparadas en forma precisa

Medición
en lo referente al deudor, condiciones, Facturación
contable
cantidades, precios y cálculos.
Los datos de las facturas y notas de crédito son

apareados con la documentación de los
pedidos, despacho o prestación de servicios, y Medición
Facturación
la recepción de bienes devueltos. Las contable
diferencias son investigadas en forma
oportuna.
Los ajustes sobre facturas y notas de crédito

son aprobados por un funcionario del nivel Facturación Veracidad
apropiado.
Las facturas y las notas de crédito son

registradas en las cuentas individuales de los Facturación Integridad
deudores.
Los datos de las facturas y las notas de crédito

son procesados en forma completa y precisa
Facturación Integridad
en el período contable adecuado, incluyendo la
transferencia de datos a otros sistemas.
Las cobranzas son adecuadamente

identificadas e incluidas en un listado al ser
Cobranzas Veracidad
recibidas e inmediatamente depositadas
intactas.
Todos los datos de las cobranzas son

ingresados para su procesamiento en forma Cobranzas Integridad
completa y sólo una vez.
Las cobranzas son correctamente aplicadas a

Cobranzas Integridad
los saldos a cobrar.
Las cobranzas son procesadas en forma

completa y precisa en el período contable
Cobranzas Integridad
adecuado, incluyendo la transferencia de datos
a otros sistemas.
CONTROLES GENERALES
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de ventas y
cuentas a cobrar se manifiesta específicamente si:
— las funciones de ingreso de pedidos, asignación del crédito, despacho y

facturación están segregadas de las funciones de cuentas a cobrar,
registración contable y caja;
— las funciones de asignación del crédito, facturación y caja están segregadas;
— la custodia de bienes de cambio y los despachos están segregados de los

pedidos de deudores y la facturación;
— las funciones de caja están segregadas de las del procesamiento de

despachos, facturación, notas de crédito, cuentas a cobrar y registración
contable;
— las funciones de cobranzas en efectivo están segregadas de las de pagos en

efectivo y si ambas están segregadas de todas las funciones conexas;
— las funciones de cobranzas y preparación de depósitos están segregadas de

las de registro de cobranzas y contabilidad;
— las funciones de cobranzas están segregadas de las de preparación y

aprobación de conciliaciones bancarias.
Cuando en el trabajo de auditoría se confía en controles o funciones de

procesamiento computadorizado deben evaluarse los controles del
departamento de sistemas de información computadorizada.
INGRESOS POR VENTAS

Procedimientos analíticos
• Efectuar un análisis comparativo entre los montos del período o ejercicio
corriente, el anterior y los presupuestados, en relación con:
— ventas por producto y línea;
— márgenes brutos por producto y línea;
— ventas del mes anterior y posterior al cierre;
— devoluciones y descuentos.
Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la
gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se
basen en cifras incluidas en los registros contables. Es decir, si el control
presupuestario de las ventas no tiene lugar sobre datos contables, este
procedimiento no brinda evidencia de auditoría.
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor
debe conocer el negocio y las tendencias de los ingresos por ventas. De esta
manera el auditor puede comprobar la relación entre la información contable y
la operación del ente.
Para llevar a cabo esta prueba analítica el auditor puede recuperar datos
relativos a los ingresos por ventas a través de programas computadorizados que,
aplicados sobre los archivos correspondientes, extraigan información relativa a:
— resumen de ventas por líneas de producto,
— acumulación de ventas por períodos o ejercicios contables.
• Revisar las conciliaciones de las cantidades despachadas con las facturadas,
las pedidas y las descargadas del costo de ventas.
Debe recordarse que las pruebas de ingresos por ventas deben ser
estrechamente coordinadas con la auditoría de existencias y costos y gastos del
estado de resultados para asegurar que todos los costos relacionados con las
ventas registradas son contabilizados en el mismo período. Si estas conciliaciones
no son efectuadas por los entes, el auditor puede emplear programas
computadorizados para recopilar información de los archivos correspondientes
para prepararlas.
• Considerar la razonabilidad global de las ventas multiplicando las unidades
vendidas por un precio de venta promedio por producto.
Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro
de las transacciones de venta. En algunas industrias que venden una gran
cantidad de productos con diversos precios unitarios llevar a cabo este
procedimiento analítico puede requerir muchos esfuerzos. Sin embargo, cuando
los productos y los precios no son muy variados esta prueba se caracteriza por
su eficiencia y efectividad.
Algunos entes efectúan sus ventas por medio de la colocación de órdenes de
compra abiertas. En general estas órdenes detallan los plazos, cantidades y
condiciones de venta. En estos casos una comprobación global de las ventas de
un período o ejercicio puede llevarse a cabo a partir de estos documentos.
La razonabilidad global de las ventas en esta prueba puede tener por objetivo
comprobar sólo una porción del total de las operaciones. En estas situaciones
pueden emplearse programas computadorizados para dividir el universo de las
ventas y facilitar las comprobaciones globales parciales.
El auditor no debe olvidar que el resultado de las comprobaciones debe
compararse con la información contable. En contextos caracterizados por la
inflación, donde las cifras contables son reexpresadas para reflejar la pérdida del
poder adquisitivo de la moneda, estas comprobaciones globales pueden llevarse
a cabo en dos etapas. La primera consiste en la prueba de los montos históricos
sin reexpresar y la segunda la comprobación matemática del ajuste por inflación.
• Comparar las ventas máximas posibles con las contabilizadas y con las
compras de insumos o con estadísticas de producción.
En muchas industrias la producción se mantiene estable en el tiempo y se
relaciona directamente con la capacidad de planta instalada. En otras ocasiones
los productos vendidos son el resultado del proceso de unas pocas materias
primas. Cuando se presentan estas situaciones relacionar las ventas, el volumen
de producción normal y las compras de insumos, son procedimientos analíticos
que brindan evidencia de auditoría efectiva y eficiente.
Otros entes se han comprometido a mantener niveles máximos o mínimos de
producción o ventas para acogerse a beneficios de carácter impositivo. Cuando
esto tiene lugar, la información relativa a estos compromisos y su cotejo con los
registros contables brinda evidencia de auditoría.
Pruebas de cumplimiento de controles

Cuando una empresa posee un gran volumen de transacciones los planes de
auditoría generalmente incluyen la confianza en los controles como fuente de
satisfacción de auditoría. No obstante, no siempre es necesario confiar en los
controles cuando:
— un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número
reducido de deudores;
— los precios unitarios y cantidades vendidas permanecen estables;
— la necesidad operativa establece un límite de ventas determinable.
En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener
evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como
claves, operan en forma efectiva. Seguidamente se enuncian algunos controles
típicos del subcomponente ingresos por ventas y una breve referencia a los
caminos a seguir para obtener evidencia de auditoría.
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
— ventas;
— márgenes brutos;
— devoluciones, descuentos o bonificaciones;
— gastos relacionados con las ventas.
• Revisión gerencial y seguimiento de la información de:
— fluctuaciones en volúmenes o montos de ventas por productos;
— márgenes por productos;
— ventas individualmente significativas;
— cambios en los precios o cantidades.
Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes
para verificar la integridad, veracidad y autorización de las ventas. El auditor debe
obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente y para ello debe
verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:
— El nivel gerencial que efectúa las revisiones, el grado de independencia y
conocimiento del negocio y sus operaciones.
— El grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy
globales o generales las alteraciones que se compensan no son detectadas.
— La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.
— La periodicidad de las revisiones.
— Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas
detectadas.
El auditor puede utilizar programas computadorizados para extraer
información de los sistemas utilizados para comprobar los controles. Entre ellos
se incluyen los siguientes:
— informes de transacciones significativas;
— informes sobre precios o documentos inusuales;
— notas de crédito significativas.
• Las conciliaciones de cantidades facturadas con las despachadas, las pedidas
y registradas en el costo de ventas son revisadas y aprobadas por funcionarios
de nivel apropiado.
En la medida que la revisión y aprobación de estas conciliaciones constituya un
control clave, el auditor puede descansar en la revisión gerencial. De lo contrario
debe revisar él dicha conciliación. El control mencionado debe ser comprobado
por el auditor quien debe evaluar su oportunidad, el seguimiento de las
diferencias detectadas, la relación con la información contable y la independencia
del funcionario que revisa y aprueba, entre otras circunstancias.
Para facilitar el análisis de este control y su operación efectiva, el auditor puede
emplear programas computadorizados que preparan informes sobre las
discrepancias entre cantidades despachadas y facturadas. Estas discrepancias
deben haber sido detectadas y adecuadamente analizadas por los encargados de
preparar, revisar y aprobar las conciliaciones.
• Las listas de precios y los cambios a las mismas son aprobados por un
funcionario de nivel apropiado.
En general funcionarios de área comercial de los entes introducen
modificaciones a las listas de precios. Las modificaciones deben ser aprobadas
por los niveles de supervisión adecuados y si ellos se incorporan a un archivo
computadorizado de información, el adecuado ingreso a dicho archivo debe ser
comprobado.
Los precios de venta son un elemento esencial de la operatoria de las empresas,
es por ello que existen generalmente controles sobre su modificación.
Para comprobar el funcionamiento efectivo de este control el auditor puede
seleccionar una muestra de modificaciones en las listas de precios y verificar la
autorización por los niveles correspondientes, la razonabilidad del cambio y su
incorporación al archivo de precios.
En algunos casos es importante no sólo un análisis del control sobre los precios
sino sobre otras condiciones de venta, como por ejemplo plazos de pago,
descuentos, bonificaciones y cargos financieros. El auditor deberá evaluar en cada
circunstancia qué controles son necesarios para asegurar la correcta facturación
de las ventas.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de:
— los pedidos en cuanto a plazos, precios y crédito;
— documentos de despacho, antes de su envío;
— las facturas y notas de crédito;
— ajustes de facturas.
Para la aprobación de los documentos los funcionarios deben verificar que,
entre otras, se presenten las siguientes situaciones:
— Los documentos de despacho, que identifican al deudor, las cantidades,
detalles de los productos son preparados en forma completa y precisa, sólo
sobre la base de pedidos aprobados.
— Las facturas son preparadas en la forma precisa en lo referente al deudor,
condiciones, cantidades y precios.
— Los datos de las facturas y notas de crédito son apareados con la
documentación de los pedidos, despachos, prestación de servicios y
recepción de bienes devueltos.
— La exactitud matemática de las facturas y notas de crédito es verificada.
— Las facturas y notas de crédito no apareadas son identificadas, analizadas y
corregidas oportunamente.
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la
aprobación de los documentos y los controles previos que tienen lugar para
permitir dicha aprobación operan efectivamente.
Para ello puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de
efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos e informes para
buscar la evidencia (constancia de la firma de aprobación) o efectuar el
seguimiento de las transacciones rechazadas.
Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia de que
operan efectivamente son:
• Firma de los documentos de despacho (conocimientos de embarque, remitos)
por los transportistas indicando la aceptación de las cantidades.
• Apareamiento de los asientos de venta y costos e investigación de diferencias
en forma oportuna.
• Procesamiento íntegro (completo y preciso y sólo una vez) de las órdenes de
pedido, despachos de bienes y prestaciones de servicios, facturas y notas de
crédito.
• Registro de las facturas y notas de crédito en las cuentas individuales de los
clientes.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos

Las pruebas de transacciones incluyen la selección de una muestra de
documentos sobre los cuales tendrán lugar ciertas comprobaciones. En general
los documentos que se seleccionan para este subcomponente son los
documentos de despacho, las facturas y las notas de crédito. Las comprobaciones
que se efectúan tienen por objetivo comprobar algunos controles y verificar el
vuelco de las transacciones a los registros correspondientes. Con el objeto de
lograr mayor eficiencia y eficacia en el desarrollo de estas pruebas, generalmente
abarcan a más de un subcomponente.
Así, por ejemplo, una prueba de transacción que se basa en una muestra de los
remitos puede incluir controles y registraciones referidas al despacho,
facturación, créditos y cobranzas.
La selección de las facturas y los remitos puede tener lugar a partir de los
archivos de documentos o de registros que detallen estos documentos. Para
facilitar la selección es necesario que los documentos estén numerados
correlativamente.
A continuación se detallan algunas de las pruebas que sobre una muestra de
documentos pueden llevarse a cabo.
• Para una muestra de facturas:
— comparar con el listado de facturas emitidas;
— comparar los detalles con los documentos de despacho y de prestación
del servicio, comparar el precio de venta con el listado de precios
autorizado;
— verificar la exactitud matemática;
— comparar con la cuenta individual de cada deudor;
— comparar con la anticuación de saldos de las cuentas a cobrar.
• Para los remitos y documentos de prestación de servicios seleccionados:
— comparar los detalles con las facturas correspondientes;
— comparar las facturas con el listado de facturas emitidas.
• Para las notas de crédito seleccionadas emitidas durante el período y con
posterioridad al cierre del mismo:
— comparar con el listado de notas de crédito;
— comparar con la documentación de respaldo (incluyendo informes de
recepción de bienes devueltos);
— rastrear en la cuenta individual de cada deudor.
La selección de los documentos a analizar puede llevarse a cabo mediante el
empleo de programas computadorizados. Ellos pueden incluir:
— selección de documentos superiores a un importe dado;
— selección al azar de un número dado de documentos.
Por otra parte el desarrollo de programas computadorizados permite
comprobar para un grupo de transacciones correspondientes a un período ciertos
controles. Entre los posibles usos se incluyen los siguientes:
— comprobaciones de precios facturados;
— evidencia de los totales de unidades facturadas con los totales
descargados de los registros de bienes de cambio y los imputados en las
cuentas corrientes de los clientes;
— totales facturados comparados con las imputaciones en las cuentas
contables de ventas;
— apareamiento de facturas con remitos;
— apareamiento de las fechas de devolución de bienes y de las notas de
crédito.
• Revisión del corte de las operaciones.
Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no
intencionales o de esfuerzos intencionales de acelerar o demorar el
reconocimiento de ingresos, probablemente para alcanzar los objetivos de venta
o de ganancias previamente establecidos. Esto puede ser importante cuando está
asociado con acuerdos de compensaciones o de participación en las ganancias.
Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en períodos interinos y
también en el cierre del período, se reduce el riesgo de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación
con los bienes de cambio poniendo mayor énfasis en el corte del inventario físico.
Los despachos pueden ser comparados con los asientos en los registros de bienes
de cambio y de venta a fin de determinar si las ventas han sido contabilizadas en
el período adecuado.
Las pruebas del corte deben efectuarse sobre los doc emitidos antes y después
del cierre del período contable. Para la selección pueden emplearse muestras de
documentos emitidos o de imputaciones en los registros correspondientes.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de
finalización del trabajo del auditor. Sin embargo en algunas circunstancias el
trabajo de prueba del corte se limita al período donde, en base a la experiencia
acumulada, pueden producirse problemas.
Los doc básicos sobre los cuales se efectúan las pruebas de corte son los
remitos y facturas. Para efectuar las pruebas es necesaria la identificación de los
últimos documentos emitidos en cada período. La prenumeración correlativa de
tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
En algunas industrias se presentan desfasajes entre la emisión de la
documentación —facturación— y la entrega de los bienes. En este caso las
pruebas de corte de transacciones se basarán en los remitos y deberá analizarse
la imputación de la operación en las cuentas corrientes correspondientes.
En otras empresas la imputación contable de las ventas tiene lugar con la
facturación y no con la entrega de los bienes. En estas situaciones el corte será
probado a partir de las facturas y deberá evaluarse la integridad del registro de
todas las transacciones.
COBRANZAS DE DEUDORES
9.2.1. Procedimientos analíticos
— cobranzas de deudores;
— cobranzas de deudores en relación con el nivel y tendencia de las ventas.
La información contable necesaria para realizar los análisis comparativos puede
obtenerse de los registros de caja entradas. Estos análisis comparativos pueden
ser complementados por otros procedimientos que comparan el total de las
cobranzas con las ventas del período y la variación entre las cuentas a cobrar al
inicio y al cierre de dicho período.
Los análisis comparativos deben efectuarse con un adecuado grado de detalle
para permitir detectar situaciones inusuales. Es así que en determinados entes los
análisis pueden llevarse a cabo por producto, vendedor, por línea de productos,
por condición de venta, etcétera.
Otras pruebas analíticas son:
• Revisar los asientos por cobranzas de deudores en las cuentas del mayor
general para identificar ítems significativos o inusuales.
• Comparar el nivel de cobranzas por cada vendedor.
Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas
computadorizados para la recuperación de datos. Entre los posibles usos se
incluyen:
— preparación de informes sobre cobranzas significativas o inusuales;
— acumulación de cobranzas por línea, producto o vendedor;
— preparación de informes sobre volumen y monto de las cobranzas por
período.
9.2.2. Pruebas de cumplimiento de controles
Las pruebas sobre las cobranzas pueden realizarse en forma sorpresiva,
haciéndose presente el auditor en el momento en que se abre la correspondencia
o interceptando los depósitos antes de que sean enviados al banco. Esto permite
que la información sobre los depósitos sea comparada con los asientos de los
registros de cuentas a cobrar.
En ciertas industrias es usual que el deudor remita el pago antes de recibir los
bienes o los servicios. En estos casos se debe evaluar cuidadosamente la
razonabilidad del método del ente para asignar los montos recibidos a resultados
o a ingresos diferidos.
A continuación se describen algunos controles típicos del subcomponente
cobranzas de deudores y una referencia a los pasos a seguir para obtener
evidencia de que operan efectivamente:
• Revisión y seguimiento gerencial de informes relativos a:
— cobranzas de deudores previas al despacho de bienes o prestación de
servicios;
— cobranzas individualmente significativas;
— partidas inusuales en las conciliaciones bancarias.
El auditor debe evaluar la oportunidad, alcance y el nivel gerencial que lleva a
cabo la revisión y seguimiento de los informes de excepción.
• Los cheques son endosados en forma restrictiva al ser recibidos
El auditor puede evaluar este control cuando toma arqueos de fondos y valores
de caja. El endoso restrictivo permite asegurar el depósito en las cuentas
corrientes bancarias de la Sociedad, de los fondos que provienen de las
cobranzas. En ciertas circunstancias el depósito en cuentas corrientes bancarias
de las cobranzas se evita con el objeto de reducir cargas tributarias, en estos casos
el auditor debe analizar los controles establecidos para asegurar el ingreso de los
fondos y su empleo para cancelar otros pasivos, constituir inversiones o adquirir
activos.
• Se emite un recibo que es entregado a los clientes por cada cobranza en el
que se detallan los documentos cancelados.
El recibo numerado constituye generalmente el documento que, si bien es de
origen interno del ente auditado, respalda todas las cobranzas. La emisión de
estos recibos y su entrega a los clientes puede comprobarse haciéndose presente
el auditor cuando tiene lugar la cobranza si es que se produce en las oficinas de
la empresa. Generalmente los entes cuentan con una serie de cobradores que
recorren las oficinas de sus clientes para cobrar las facturas de venta. En estos
casos el auditor comprobará la emisión del recibo mediante la visualización de
las copias que se archivan en las oficinas de la empresa.
• Las cobranzas son correctamente aplicadas a los saldos a cobrar
El auditor debe verificar los controles implantados y la evidencia existente que
permitan a la gerencia asegurarse de la integridad del vuelco de las cobranzas en
los registros de cuentas corrientes.
Otros controles sobre los cuales el auditor debe obtener evidencia para
confirmar que operan en forma efectiva son:
• Las cobranzas son adecuadamente identificadas e incluidas en un listado al
ser recibidas e inmediatamente depositadas intactas.
• Las cobranzas efectuadas por vendedores, a través de bancos o terceros, son
depositadas directamente en la cuenta bancaria del ente y contabilizadas
inmediatamente.
• Todos los datos de las cobranzas son ingresados para su procesamiento en
forma completa y precisa y sólo una vez, utilizando controles de validación.
• Los datos de los recibos son procesados en forma completa y precisa en el
período contable correcto, incluyendo la transferencia de datos a otros
sistemas.
9.2.3. Pruebas detalladas de transacciones y saldos
Generalmente las pruebas de transacciones se basan en una selección de
documentos de cobranzas, típicamente representados por los recibos. La
selección puede complicarse cuando los centros emisores de recibos son varios,
por ejemplo, varios cobradores. En otras ocasiones la selección puede efectuarse
a partir de las imputaciones en los registros de caja ingresos o entradas.
Una vez seleccionada una muestra de cobranzas puede efectuarse el siguiente
trabajo:
— comparar con el listado de cobranzas,
— comparar con la boleta de depósito y el estado de cuenta bancaria,
— comparar con la cuenta individual de cada deudor.
Otras pruebas, que comúnmente el auditor debe llevar a cabo, son las
relacionadas con la prueba del correcto corte de las transacciones de cobros. En
general, estas pruebas se basan en el análisis de los recibos o de las imputaciones
en los registros de caja entradas correspondientes a operaciones que tuvieron
lugar en fechas cercanas al cierre de un período o ejercicio.
CUENTAS A COBRAR POR VENTAS

Cuando un porcentaje significativo de las operaciones de ventas y cuentas a
cobrar corresponde a un número pequeño de deudores o cuando se trata de un
número reducido de operaciones, las pruebas globales y los procedimientos
analíticos resultarán más efectivos para obtener satisfacción de auditoría que
depositar confianza en los controles.
Cuando las cuentas a cobrar y las ventas entre empresas vinculadas son
significativas, deben ser identificadas como un componente por separado.
— cuentas a cobrar;
— cuentas a cobrar por canales de venta y distribución o unidades de
comercialización;
— días en la calle;
— anticuación de las cuentas a cobrar;
— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las ventas;
— previsión para deudores incobrables como porcentaje de las cuentas a
cobrar;
— cargos por deudores incobrables.
Para llevar a cabo estos análisis comparativos pueden emplearse programas
computadorizados que recuperen datos para el análisis de las cuentas a cobrar,
por ejemplo:
— pruebas de acumulación de saldos de cuentas a cobrar por canales de venta,
líneas de distribución o unidades de comercialización;
— preparación de informes sobre cuentas de deudores por magnitud de
saldos;
— informes de antigüedad de saldos por clientes;
— informes sobre saldos acreedores.
Para la comparación de los días en la calle deben analizarse las condiciones de
venta correspondientes al cierre del período analizado y luego cotejarlas con las
existentes al inicio de dicho período.
• Revisar las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar con la cuenta
control del mayor general.
La reconciliación entre los registros auxiliares de cuentas a cobrar y la cuenta
control del mayor general puede ser llevada a cabo por funcionarios de la
Sociedad, o bien en caso de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza esta
prueba debe considerar que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica
potenciales problemas. El análisis y seguimiento de las partidas conciliatorias está
en función de las características propias de ellas. Así, por ejemplo, el sistema
auxiliar de cuentas corrientes y el mayor general pueden acumular transacciones
a dos fechas distintas. En tal caso las partidas conciliatorias se generan en las
transacciones ocurridas entre las dos fechas de corte. El auditor que realiza el
análisis de las partidas conciliatorias no debe caer en la tentación de dejar de lado
partidas poco significativas sin asegurarse que no encierran problemas materiales
que se compensan parcialmente. En la medida que esto tenga lugar tales partidas
compensatorias pueden tener un distinto tratamiento contable con el
consiguiente impacto en la información financiera.
El empleo de programas computadorizados que detallan saldos de los
registros de cuentas a cobrar y transacciones ocurridas en determinadas fechas
facilitan la aplicación de este procedimiento analítico.
• Comparar las cobranzas posteriores al cierre con las cuentas a cobrar a dicha
fecha.
La revisión de cobros posteriores constituye una prueba de auditoría que
brinda evidencia efectiva y eficiente acerca de la veracidad, medición contable e
integridad de las cuentas a cobrar.
Para llevar a cabo este procedimiento pueden analizarse los comprobantes de
caja ingresos o bien los registros auxiliares de cuentas a cobrar posteriores al
cierre del período. En general las dificultades con que cuenta el auditor para llevar
a cabo este procedimiento se presentan cuando no se identifican las cobranzas
con la facturación correspondiente, o bien cuando las imputaciones en los
registros auxiliares no cuentan con toda la información referida a la transacción.
Para llevar a cabo este procedimiento pueden emplearse programas de
computación que agrupan las cobranzas posteriores al cierre para facilitar la
verificación de cobros subsecuentes.

• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las
— cuentas a cobrar;
— previsiones para deudores incobrables;
— cargos por deudores incobrables.
— ventas individualmente significativas;
— notas de crédito significativas;
— saldos acreedores de cuentas a cobrar;
— cuentas dudosas, cuentas en litigio y reclamos de deudores;
— análisis de la anticuación de cuentas a cobrar;
— saldos vencidos significativos;
— cobranzas de cuentas previamente dadas de baja por incobrabilidad;
— cambios en los límites de crédito de los deudores;
— cuentas dadas de baja por incobrabilidad;
— saldos de deudores que exceden los límites de crédito acordados.
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y
deben relacionarse directamente con la información contable para brindar
efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de cuentas a cobrar
con la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel apropiado.
posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera
efectivamente.

• La circularización de cuentas a cobrar, facturas pendientes, clientes
específicos, etc., es un procedimiento típico en la mayoría de los trabajos de
auditoría. La selección de las partidas a circularizar puede efectuarse a partir
de programas computadorizados que extraen información de los archivos
correspondientes. En la sección 10 se detallan los principales conceptos
referidos a este procedimiento que se presentan por separado dado sus
características especiales.
• Obtener la anticuación de las cuentas a cobrar y efectuar sobre ellas algunas
de las siguientes comprobaciones:
— comparar los totales con el mayor general;
— probar la exactitud matemática;
— observar la documentación respaldatoria de partidas individualmente
significativas;
— evaluar globalmente la razonabilidad de la anticuación de las cuentas a
cobrar.
• Realizar la previsión para deudores incobrables aplicando alguno de los
siguientes procedimientos:
— comprobar la exactitud matemática;
— considerar con la gerencia los procedimientos y la razonabilidad de las
presunciones utilizadas en la determinación de la previsión para deudores
incobrables;
— Revisar la documentación respaldatoria de las cuentas dadas de baja
seleccionadas y comparar con las registraciones efectuadas en las cuentas
a cobrar individuales del deudor;
— revisar la documentación respaldatoria de las cobranzas de créditos dados
de baja en períodos anteriores.
La determinación de una previsión para incobrables adecuada requiere la
aplicación de criterios gerenciales con respecto a:
— historia del deudor e influencia de las condiciones económicas reinantes;
— posición crediticia actualizada y experiencia con respecto a cobranzas;
— políticas y prácticas de cobranzas;
— estado de las cuentas específicas.
Otros factores importantes que deberán ser considerados al evaluar la
previsión para deudores incobrables son:
— la historia del cliente con respecto a cuentas incobrables;
— la objetividad de las estimaciones gerenciales en años anteriores.

recurrente”.
ENFOQUE DE AUDITORÍA
La división será útil para determinar el enfoque de auditoría a aplicar:
• subcomponentes de saldos: cuentas a cobrar y
• subcomponentes de transacciones: ingresos por ventas y cobranzas de ds
“En la generalidad de los casos
los componentes de transacciones (ventas) son más adecuados para

aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de
cumplimiento (esto implica que se auditan las transacciones depositando
la confianza en el control interno del ente), mientras que a
los componentes de saldos (cuentas y documentos por cobrar) resulta

más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.” Slosse
8.2. Ejemplos
"Todas las ventas están adecuadamente contabilizadas, y los ingresos por
ventas representan montos derivados de la venta de bs (despacho de bs)."
Se observará cómo se interrelacionan el control interno y el enfoque de
auditoría.
En un ambiente de controles adecuados, el sistema examinado cuenta por
ejemplo con los siguientes controles:
i) Existe un estricto control presupuestario de ventas. Se efectúan diversas
revisiones analíticas como comparativos de ventas, de márgenes de
ganancia bruta y otros.
ii) Mensualmente un empleado de contaduría ajeno a facturación y a despacho
efectúa una conciliación de los despachos del mes con lo facturado en igual
período, e investiga las diferencias observadas.
iii) Al cierre de cada mes un empleado de contaduría investiga las órdenes de
venta pendientes de cumplimiento y evalúa las causas para asegurarse de
que no existen problemas de corte en los despachos.
Resulta evidente que con controles internos tan fuertes se encarará el trabajo
con un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas pruebas sustantivas.
Ello es así ya que si se puede comprobar que los controles mencionados
funcionan adecuadamente, ésta constituirá suficiente evidencia de auditoría que
respalde la afirmación bajo análisis.
En caso que los controles antes enunciados no existiesen o, que operasen
ineficaz o ineficientemente, el enfoque de auditoría se verá afectado como se
enuncia seguidamente:
• No será posible obtener evidencia a través de pruebas de cumplimiento. Los
procedimientos a aplicar consistirán en exámenes analíticos como
comparativos de ventas, pruebas detalladas de despacho comprobando que
hayan sido facturados todos los despachos e investigar al cierre aquellas
órdenes de venta no facturadas para comprobar un correcto corte de
operaciones.
• Generalmente se deberá utilizar mayor cantidad de recursos para obtener
evidencia sustantiva de aquellos necesarios para comprobar el cumplimiento
de un control. En estos casos las muestras suelen ser de número reducido.
Recordando el ejemplo citado, si el control ii) no existe, obtener suficiente
evidencia para asegurar que existe una adecuada correlación entre remitos y
facturas puede implicar visualizar gran cantidad de documentos. En cambio
con menores recursos puede corroborarse que la conciliación entre facturas
y despachos se efectúa adecuadamente y, por lo tanto, la correlación es
razonable.
Las pruebas sustantivas deben ser aplicadas (generalmente) durante la visita
final. En cambio las de cumplimiento deben aplicarse durante las visitas
preliminares. Si los controles descriptos existen, deben ser sometidos a una
prueba en la visita interina y en la final proyectar los resultados obtenidos a
pequeñas muestras. Si por el contrario estos controles no existiesen, parte de las
pruebas de revisión analítica y de la detallada de despachos podrían ser llevadas
a cabo durante el examen preliminar, pues en la visita final deberá cubrirse
indefectiblemente el período transcurrido desde aquella obteniendo suficiente
evidencia sustantiva.
"Los saldos de cuentas a cobrar reflejan todos los hechos y circunstancias
que afectan su medición contable, se ha constituido previsiones apropiadas."
El enfoque a aplicar no puede ser otro que el sustantivo. Algunas pruebas:
• Circularizar un alto número de clientes.
• Analizar cobranzas posteriores al cierre del período.
• Examinar cartas de abogados por litigios con clientes.
• Analizar antigüedad de saldos individuales de clientes.
• Analizar globalmente los días en la calle.
• Evaluar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
PRIMERA AUDITORIA
Debe utilizarse tiempo adicional para conocer ciertos aspectos particulares de la

operatoria del ente:
• artículos que comercializa

• clientes habituales (canales)
• condiciones de cobro comunes
Tarea especial sobre los saldos de las cuentas por cobrar al inicio del ejercicio (e
inicio del ejercicio anterior = comparabilidad).
Es decir, para poder opinar de la info de los EC dinámicos (ER, EEPN, EFE)
necesitamos satisfacernos de los saldos al inicio del ejercicio de documentos por
cobrar, para esto debemos hacer tareas especiales para poder obtener evidencia
de estos saldos al inicio, esto implica los saldos finales de los ejercicios hacia atrás.
Caso contrario nos veremos impedidos a emitir una opinión sobre la información
contenida en los estados dinámicos
EFECTOS
1) Opinión limpia o no modificada
2) Opinión modificada
a) Desvíos en el marco aplicable (ej el ente no considero en forma adecuada

las cuentas a cobrar de acuerdo al nivel de cobrabilidad que tiene, es decir,
no es puesto como moroso aquel que califica como tal, puede cambiar la
decisión de los usuarios)
o favorable con salvedades cuando los efectos son significativos
y no generalizados en los EC en su conjunto
o Adversa cuando los efectos son significativos y el impacto es
generalizado
b) Limitaciones en el alcance (me veo impedido de obtener evidencia
respecto de las afirmaciones contenidas en los EC porque por X motivo no
puedo aplicar un procedimiento de auditoria)
o favorable con salvedades cuando las incorrecciones son
significativas, pero no de carácter generalizado en los EC
o Abstención cuando el efecto es significativo y generalizado
PAPELES DE TRABAJO
1. Planilla de control de la circularización
2. Planilla de evaluación de los resultados de la circularización
3. Circulares firmadas por el auditado
4. Respuestas de los terceros
5. Conciliaciones preparadas por el ente auditado con las aclaraciones
6. OTROS: análisis de saldos por antigüedad, análisis de movimientos de
PDI, detalles de arqueos de documentos.
PARA LA CIRCULARIZACION
- Borrador de nota (circularización)
- Proceso de selección de la muestra
- WP de circularización
* Seguimiento
* Conclusión sobre la validez del procedimiento
Inversiones y sus Resultados
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
INVERSIONES
Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la
actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos

o edificios), las que se incluyen en el acápite A.6 Propiedades de Inversión.
Incluyen entre otras: títulos valores - depósitos a PF en entidades

financieras – préstamos.
Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisición

de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte
de la inversión. En la información complementaria se detallará su
composición.
CARACTERISTICAS
CONDICIONES
1) Tienen que tener el ANIMO de obtener renta o beneficio, es la

intencionalidad lo importante, porque no necesariamente quien haya
realizado la inversión ha logrado el resultado deseado.
2) Tiene que ser un activo que no está dedicado a la actividad principal,
¿porque es tan importante esto? Tenemos que pensar que dentro de
estos activos vamos a encontrar muchos otros, de igual características y
vamos a tener que pensar este activo es disponibilidad o es inversión, es
un bien de uso o es una inversión.
3) “las colocaciones efectuadas en otros entes”
TIPOS
Las INVERSIONES TRANSITORIAS constituyen colocaciones temporarias de

excedentes de fondos al margen de la actividad principal de la empresa.
Los entes que invierten sus excesos de fondos, lo hacen con fines de obtener un
beneficio o utilidad. En contextos altamente inflacionarios el objetivo es mantener
su valor a pesar de la pérdida del poder adquisitivo de la moneda.
La principal característica de estos activos es su fácil realización, quiere decir que

el inversor deposita o invierte en el momento que considera oportuno
financieramente, son de fácil recuperabilidad, ej PF a 30d.
Son de fácil realización: 1) depósitos a PF 2) títulos públicos. 3) Acciones y part en

otras sociedades. 4) Préstamos a otras empresas. 5) Op de compra-venta a futuro.
¿Cuándo va a ser un bien mueble una inversión? la compraventa de un

automóvil, lo adquiere por un precio económico y lo vende a un precio superior,
en el mismo estado que lo adquirió o luego de modificarlo.
Las INVERSIONES PERMANENTES agrupan a aquellos activos de un ente que

no fueron adquiridos para ser afectados a su negocio principal, se espera que
generen ingresos adicionales "permanentes" caracteriza a aquellos bienes que se
espera realizar en un plazo superior a un año. Ejemplos:
1) depósitos a plazo superiores a un año;

2) inmuebles no afectados a la explotación principal del ente
(propiedades de inversión);
3) tenencia de acciones o participación en el patrimonio de otros entes
con intenciones de mantener esa participación con carácter
permanente.
La importancia de estos activos estará dada por el monto de excedentes que la

empresa a examinar habitualmente presente al margen de su negocio principal.
Sin lugar a dudas, adquiere mayor preeminencia cuando el objeto social del ente
es financiero ya que estos activos podrían convertirse en el principal rubro de su
patrimonio.
Las participaciones en otras sociedades pueden tener una significación
importante en un juego de estados financieros.
El conjunto de las operaciones del grupo económico que representa a la empresa

"tenedora" y sus afiliadas es la esencia del negocio de ese conjunto económico.
Si bien las inversiones no corrientes participan en los estados individuales de la
tenedora como un activo que suele registrar escasas operaciones a lo largo de un
ejercicio, sus cifras pueden representar un activo de significación. Si además se
presentan EC consolidados, adquiere un grado aún mayor de importancia.
CUENTAS PRINCIPALES y VINCULADAS
Patrimoniales Resultados
• Plazo fijo • Intereses ganados
• Intereses a devengar • Diferencias de cambio
• Títulos públicos • Gastos bancarios
• Prestamos • Rentas
• Acciones y part. en otras sociedades • Resultados por tenencia
• Bienes muebles e inmuebles. • Resultado VPP
• Amortizaciones acumuladas. • Dividendo amortización
• Llave de negocio • Alquileres ganados.
Colocaciones en caja de ahorro: Los fondos se colocan en cuentas especiales

devengando un interés menor a otro tipo de inversiones. Su ventaja radica en
poder disponer de los fondos sin un vencimiento preestablecido. Podrían
presentar limitaciones extracciones.
Plazos fijos: se estipulan fechas de vencimiento. No se pueden retirar con

anterioridad bajo pena de perder los intereses. Como ventaja, los intereses son
más altos. Elemento: capital, plazo y tasa de interés.
Fondos Comunes de Inversión: Las cuotas partes de FCI se caracterizan por tener
un alto grado de liquidez, ya que es posible disponer de estos fondos en forma
casi inmediata. Tienen cotización diaria conocida, su medición contable es
transparente. En función del tipo de inversiones que componen el fondo, se
determina el riesgo y la rentabilidad del mismo.
Títulos públicos: son emitidos por los gobiernos para financiar sus actividades y
pueden representar tanto su deuda interna como externa según sean restituidos
en moneda del país emisor o en otra moneda.
Acciones y participaciones en otras sociedades: Es una práctica habitual que

las empresas participen en el capital accionario de otras.
Préstamos a otras empresas y/o instituciones
Alquiler de títulos públicos: Esta actividad permite obtener una renta adicional
a la ya obtenida mediante la tenencia de los títulos.
Propiedades de Inversión son los bienes inmuebles (terrenos y/o

construcciones) destinados a obtener renta (locación o arrendamiento) o
acrecentamiento de su valor, con independencia de si esa actividad constituye o
no alguna de las actividades principales del ente.
Características
• Primera cualidad que sea un inmueble
• Estén destinados a obtener una renta o un acrecentamiento de su valor
¿Cuáles son los títulos valores/doc comerciales que están dentro de

inversiones? Ej pagaré por un préstamo

La naturaleza tiene mucho que ver con la clase de EJ y la cantidad de evidencia
que necesitara para satisfacerse respecto de su validez.
Cuenta: PATRIMONIALES

a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: RESULTADOS

a. Expresas
b. Implícitas
BREVE DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS

EN EL COMPONENTE
La gerencia financiera habitualmente es responsable de las sgtes funciones:
1. Determinación de excedentes
Es la condición previa para luego proceder a la colocación de los fondos.
El objetivo de la función será la de determinar oportunamente los fondos
excedentes y los períodos durante los cuáles se los podrá disponer.
2. Colocación de fondos
Es la tarea más delicada pues implica la optimización de la renta que recibirá la
empresa. De acuerdo con el monto de los excedentes, el plazo que se pueda
disponer invertido y el riesgo que se desee asumir, los operadores y/o los
analistas financieros determinarán la opción óptima y procederán a concretar la
operación. De acuerdo con los montos a colocar intervendrán diferentes
funcionarios para su autorización.
Es de vital importancia documentar este proceso en forma precisa. En este
sentido, se podrán instrumentar:
• Orden o instrucción de colocación: es la que emite el gerente
financiero para originar el proceso de búsqueda. Muchas veces es una
instrucción verbal.
• Formulario de colocación: es el que llevará el operador, dejando clara
constancia del monto involucrado, la fecha y hora de la concertación, el
tipo de operación pactada, la tasa, actualización y/o venta
predeterminada y la fecha de vencimiento (estos atributos podrán variar
de acuerdo con las características de las inversiones).
• Orden de pago: solicitando la liberación de fondos.
3. Reinversión de fondos
Es una tarea similar a la anterior, en donde se utilizará la misma metodología y
aún formularios.
4. Cobranza de los resultados generados

Abarca la función de controlar la percepción tanto de los ingresos y/o rentas
parciales (intereses, actualizaciones, cupones de amortización de intereses y
capital, etc.) como de los finales. Es altamente recomendable que exista un
informe gerencial que sintetice los resultados por inversión.
5. Recupero de las inversiones

Comprende la tarea de rescate de las inversiones, obteniendo los fondos
respectivos. Se relaciona directamente con la tarea de control sobre el
vencimiento de las mismas.
Otras que no necesariamente serán responsabilidad de la gerencia financiera:
— Control y custodia de los valores y/o títulos.
— Control sobre el vto de las colocaciones y/o resultados que se generan.
— Registración de los movimientos.
— Tareas de control: arqueos y circularización.
auditoría.
OBJETIVOS
El objetivo de auditoría para los componentes es obtener suficiente evidencia
de que las afirmaciones correspondientes sean válidas. Las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la
selección de procedimientos de auditoría.
5.1. Inversiones
Veracidad Las inversiones existen. El ente es propietario de las mismas. Las

compras y ventas de inversiones están adecuadamente
Existencia autorizadas.
PF: Valido con el certificado, no debe estar vencido, sino es

disponibilidad.
Propiedad PF: titular figura en el certificado, es quien hizo el depósito
Integridad Las transacciones y saldos de inversiones están adecuada e

íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes. Las transacciones de inversiones están
registradas en el período adecuado; el corte de las operaciones
es correcto.
PF: si reviso la documentación y falta de alguno? Integridad se

analiza circularizando al banco.
Medición y Las compras y ventas de inversiones (incluyendo las pérdidas y

exposición ganancias resultantes), los valores de mercado, primas
contable (incluyendo la amortización) y la proporción en las ganancias o
pérdidas de las entidades en las que se efectuó la inversión, están
correctamente calculadas y medidas contablemente a su monto
apropiado (incluyendo la traducción de operaciones en moneda
extranjera) de acuerdo con la naturaleza y términos de la
transacción y las normas contables aplicables. Las inversiones
han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y
se han expuesto todos los aspectos necesarios para una
adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.
5.2. Resultados de las inversiones
Veracidad Los resultados de las inversiones representan las ganancias
obtenidas o las pérdidas incurridas como consecuencia de las
inversiones realizadas. El ente posee los derechos
correspondientes a dichos resultados.
Integridad Los resultados de las inversiones están adecuada e
correspondientes.
Los resultados de las inversiones son registrados en el (o
asignados al) período adecuado; el corte de las operaciones es
correcto.
Medición y Los resultados de las inversiones han sido adecuadamente
exposición resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los
contable aspectos necesarios para su adecuada comprensión.
RIESGOS DE INVERSIONES TRANSITORIAS

Factores de riesgo inherente
Un análisis detallado de la información referida al componente puede permitir
identificar situaciones de riesgo. Las transacciones nuevas o significativas a
menudo representan áreas de mayor riesgo.
Algunos de los factores de riesgo inherente y sus implicancias para el
componente pueden detectarse siguiendo estas pautas:

La naturaleza y el monto de las inversiones Aplicación de procedimientos
han cambiado significativamente. para asegurar la actualización de
los sistemas de control.
La política de inversiones del ente se dirige Análisis profundo de
a negocios especulativos de alto riesgo. recuperabilidad de inversiones y
de resultados obtenidos.
Los valores de mercado de las inversiones Profundización de comprobación
han disminuido significativamente o se han de valores netos de realización a
mantenido deprimidos durante un período fecha de cierre y a fecha del
prolongado. informe del auditor.
Condiciones recesivas de la economía Análisis de ventas efectuadas
ocasionan problemas de liquidez generando antes y después del cierre del
la venta de inversiones a valores ejercicio (prever eventuales
desfavorables. pérdidas).
Las compañías en las que el ente ha Análisis de posibilidades de
invertido han entrado en cesación de pagos recuperabilidad de los activos
o están en quiebra. invertidos.
Las inversiones en el exterior están Análisis de posibilidades de
amenazadas por acciones de los gobiernos. recuperabilidad de los activos.
No se dispone de información oportuna y Análisis de posibilidades
confiable de la entidad en la que se efectuó alternativas de información,
la inversión para registrar la información gerencial, de
correspondiente proporción en sus mercado, etc.
resultados.
Existen inversiones significativas en Análisis de potenciales sobre o
entidades vinculadas. subvaluación de inversiones entre
compañías vinculadas.
Existe gran variabilidad en los precios del Análisis de tendencias de precios y
mercado cercanos a la fecha de cierre y cotizaciones y seguimiento
referidos a las inversiones en cartera. posterior profundo hasta la fecha
del informe del auditor.
Factores de riesgo de control

A continuación se enuncian algunas situaciones y sus implicancias que pueden
evidenciar riesgos de control:

No existen sistemas o procedimientos Incrementar el alcance de las
estandarizados siendo el flujo de pruebas sustantivas.
inversiones significativo.
Los títulos/valores no tienen una Incrementar el alcance de la tarea
protección física adecuada. de arqueos.
Los registros de inversiones no son Incrementar las tareas de
periódicamente conciliados con los estados confirmación y posterior
de los depositarios o agentes financieros. conciliación.
No se revisan periódicamente los valores Extender el alcance de las pruebas
de mercado de las inversiones. de mercado o VNR
No se preparan informes para la gerencia Analizar con la gerencia los saldos
referidos a las inversiones efectuadas y sus y su evolución, tanto de las
resultados. inversiones como de sus
resultados. Buscar controles
alternativos de integridad.
Los resultados de las inversiones no son Analizar cambios, tendencias y
comparados con los montos esperados. evolución por tipo de inversión y
comparar con valores de mercado.
Los responsables de la colocación efectúan Efectuar extensas pruebas
las registraciones y mantienen la custodia sustantivas de transacciones,
de los títulos. verificando su correcto tratamiento
desde la decisión de invertir hasta
el recupero de los fondos.

y Anexos).
NORMAS DE VALUACION
Colocaciones en CA, PF, préstamos:
a su valor nominal
más intereses, actualizaciones o rentas devengadas al cierre del período.
La sumatoria de ambos conceptos siempre deberá reflejar el resultado total real

de la inversión, neto del efecto inflacionario.
Para PF en ME, el total de la sumatoria se convertirá al TC, puede surgir así un

resultado por diferencia de cambio.
Títulos públicos
1) a su costo de adquisición
más actualización (si existiera) e intereses devengados o
2) a su valor de cotización →lo más razonable en el CP

3) a su valor técnico: valor nominal de la inversión más actualizaciones e
intereses devengados que el ente emisor (Estado) rescatará a su
vencimiento.
Participaciones en otras sociedades podrán medirse contablemente
1) a su costo,
2) a su valor patrimonial proporcional o
3) a su valor de cotización si existiera
Alquiler de títulos públicos, se debe verificar que a la medición contable normal
de los mismos se haya incorporado la renta adicional del alquiler.
Propiedades de Inversión: se medirán
1. al costo original menos depreciación acumulada

2. a su VNR
Participaciones PERMANENTES en otras sociedades
Cuando se ejerza control, control conjunto o influencia significativa, se utilizará el

método del VPP.
VPP= %participación x PN de la sociedad emisora (ajustado)
NORMAS DE EXPOSICION

Controles claves.
INVERSIONES TRANSITORIAS
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de
inversiones transitorias y sus resultados se manifiesta específicamente si:
— la iniciación de las operaciones de inversión está segregada de la aprobación
final,
— la iniciación, evaluación y aprobación de las operaciones de inversión están
segregadas de las de registración,
— las funciones de evaluación de las inversiones están segregadas de las de
adquisición de las mismas,
— las funciones de custodia están asignadas a un funcionario que no realiza
tareas contables,
— la función de inversión está segregada de la función de mayor general.
procesamiento computadorizado deben evaluarse los controles del
Controles y funciones de procesamiento Transacción Afirmaciones

Las órdenes o instrucciones de colocación de Colocación Veracidad
fondos son adecuadamente autorizadas o de fondos
remitidas por funcionarios de nivel apropiado.
Los formularios de colocación son debidamente Colocación Veracidad
inicialados por el personal que participó en la de fondos
operación y son autorizados por funcionarios de
nivel apropiado.
Las cartas prenumeradas con instrucciones a los Colocación Integridad
bancos o agentes financieros son aprobadas por de fondos
un funcionario de nivel apropiado.
Se controla la emisión correlativa y cronológica de Colocación Veracidad
los formularios de colocación. de fondos
Se verifica la coincidencia entre las fechas de la Colocación Integridad
orden de colocación, el formulario de colocación, de fondos
la carta con instrucciones y los títulos y/o
certificados finalmente emitidos.
Se verifica que los títulos y/o certificados hayan Colocación Integridad
sido emitidos de acuerdo con las instrucciones. de fondos
Las órdenes de liberalización de títulos valores son Reinversión Veracidad
aprobadas en cuanto a su fecha de vencimiento de fondos /
por un funcionario de nivel apropiado. Recupero de
inversiones
Las fechas de los nuevos títulos valores obtenidos Reinversión Integridad
o el depósito de fondos son verificados en su de fondos /
coincidencia con las órdenes de liberalización de Recupero de
títulos. inversiones
Tareas de control: arqueos y circularización

Considerando la característica de liquidez y efectividad de las inversiones
involucradas y que muchas de ellas pueden ser simples títulos al portador (su
mera tenencia indica propiedad) es importante que existan buenos controles
independientes.
Dichos controles estarían constituidos por arqueos periódicos (semanales por
ejemplo) a ser realizados por sectores ajenos a la operación y a su custodia.
Contaduría y/o Auditoría Interna son sectores que se encuentran en óptimas
condiciones para efectuarlos.
También es importante que se efectúen circularizaciones a los bancos que
presenten movimientos, a las entidades que posean títulos en custodia o en
caución, a las empresas a las cuales se hubieran efectuado préstamos, a aquellos
que posean títulos que fueron alquilados, etc. Las circularizaciones y el análisis de
las respuestas y posterior seguimiento de partidas pendientes también podrán
ser efectuadas por Contaduría o Auditoría Interna.
En el caso de las confirmaciones, en aquellas empresas en que existan muchos
movimientos relacionados con la colocación y el recupero de las inversiones, es
recomendable que las entidades involucradas no solamente suministren los
saldos a cierta fecha, sino también un detalle de todos los movimientos. Esto
permitiría verificar las fechas y los montos de todas las operaciones realizadas.
¿Cuáles son los elementos para saber si tengo una inversión permanente?
La RT 21 me habla de control, control conjunto o influencia significativa, si no
es influencia significativa se medirá al costo más los dividendos, si se trata de una
inversión permanente al VPP.
Control: Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de
una empresa. A los fines de esta norma existe control cuando la empresa
inversora posee una de más del 50% de los votos posibles, también cuando posee
menos pero, en virtud de acuerdos escritos con otros accionistas, tiene poder.
Control conjunto: Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la
mayoría de votos, en virtud de acuerdos escritos, han resuelto compartir el poder
de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas
operativas y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que
la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a través de sus controladas, el 20% o más de los derechos a votos.
Para verificar el porcentaje que representa la participación de la empresa
"tenedora" en el patrimonio de la empresa "emisora":
El auditor debe verificar que la empresa "tenedora" efectivamente posea una
participación en el patrimonio de la empresa "emisora" (punto a), pero además
debe verificar el porcentaje que representa dicha participación en el patrimonio
total del ente "emisor". De esta forma estará en condiciones de evaluar si deben
prepararse los estados contables consolidados y las normas aplicables a la
medición contable de las inversiones en los estados contables individuales de la
empresa tenedora.
Los procedimientos a aplicarse podrán consistir en:
— Revisión de los estatutos de la sociedad "emisora", a efectos de constatar el
capital emitido, y las características de sus acciones, como podrían ser votos,
derechos a dividendos, etc.
— Revisión de las actas de Asamblea de la sociedad "emisora" a efectos de
verificar la existencia de situaciones tales como distribución de dividendos en
acciones, capitalizaciones, aportes de los propietarios, etc.

recurrente”.
Compras, cuentas y documentos a
pagar
vinculadas.
CONCEPTO
COMPRAS
Son aquellas transacciones cuyo objetivo es la adquisición de materiales,

suministros y servicios al costo más bajo y de calidad, necesarios para el
desarrollo de la actividad del ente.
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
Las cuentas a pagar comerciales evidencian la existencia de obligaciones

del ente hacia terceros y su cancelación se efectúa generalmente mediante
la entrega de valores monetarios.
RT 9 DEUDAS Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Esta clasificación tiene que ver con la documentación respaldatoria disponible

para su registración y si se ha establecido formalmente la relación jurídica entre
deudor y acreedor.
• CIERTA → Se trata de compromisos ciertos por no estar supeditados a la

concreción de algún hecho contingente. Y que efectivamente hayan
ocurrido en el periodo.
• DETERMINADAS → cuando se cuenta con el hecho generador, el efecto

y la cuantificación exacta demostrada en un comprobante.
- Para registrar cta. PASIVO
• DETERMINABLES → cuenta con el hecho generador, su efecto, pero su

cuantificación es razonable y debe ser verificable por terceros
- Para registrar cta. PROVISIÓN).
¿Qué tipo de cuenta es compras? De Movimiento, dicha cuenta tiene que

fundirse o quedar con saldo cero a la fecha de cierre, necesariamente es una
cuenta acumulativa, exclusivamente por los conceptos en cuanto a la adquisición
de materiales
CARACTERISTICA
Este proceso tiene efectos contables:
1. la registración de:
• un activo → adquisición de bienes o servicios productivos, o
• un gasto → servicios no productivos, y
2. la contabilización de la correspondiente deuda con el proveedor.
En este componente se encuentran partidas que representan
1. una situación en un momento dado → obligaciones hacia 3º,

2. transacciones ocurridas durante un período → compras y pagos
La significación en los EC de las cuentas a pagar depende de las características

operativas del ente o de la actividad en la cual opera.
El monto de estos saldos puede depender de los plazos de pago a proveedores

o de la existencia de períodos en los cuales se concentran las compras.
Las compras y los pagos representan uno de los procesos naturales e

indispensables de toda actividad económica, siendo generalmente sus
transacciones numerosas y significativas.
CUENTAS PRINCIPALES
1. Compras
2. Proveedores
3. Obligaciones o Documentos a Pagar
4. Intereses negativos a devengar → regularizadora
CUENTAS VINCULADAS
Son aquellas que corresponden a contrapartidas en su reconocimiento contable.
Relacionadas o vinculadas
1. Bienes de Cambio → contra esta cuenta desaparece compras a FC

2. Costo de Mercaderías Vendidas → cuando determina el costo por dif. de
inventario. Para Cr. Pecorino no es cuenta vinculada (ya que el CMV se
relaciona con la cuenta de Mercaderías), pero si para Cra Aban.
3. Bancos
4. Intereses negativos
5. Diferencias de cambio
6. Impositivas por las compras
• Crédito Fiscal IVA
• Percepciones IVA sufridas
• Percepciones IIBB sufridas
7. Impositivas por los pagos
• Retenciones Practicadas Imp. Nacionales (IVA, IG)
• Retenciones Practicadas Imp. Provinciales (AAEE, convenio multilateral)
• Otras Retenciones (retenciones de ANSES o vinculados con otra
legislación que exija realizar retenciones impositivas)
La naturaleza tiene mucho que ver con la

clase de EJ y la cantidad de evidencia que
necesitara para satisfacerse respecto de su
validez.
Cuenta: CUENTAS A PAGAR

b. De cosas no físicas →son obligaciones


a. Expresas
b. Implícitas
b. Que resultan de cálculos múltiples → por el interés, en ME
Cuenta: COMPRAS (cuenta de movimiento)


a. Expresas
b. Implícitas

COMPONENTE
El objetivo fundamental de la gestión de compras, es la adquisición de
materiales, suministros y servicios al costo más bajo que sea compatible con las
necesidades de calidad y servicio. La función de compras es responsable no sólo
del costo de los materiales, sino también del costo de su obtención.
La estructura organizativa y la delegación de autoridad establecen el marco de

trabajo en el que se toman las decisiones de compras, estas "autorizaciones" son
el punto de partida para establecer el control interno sobre las op. de compra.
¿Quién será el responsable de compras? El "jefe de compras", de él dependen

los ejecutivos de compras, suele exigir un nutrido personal administrativo.
Ventajas de centralización de compras: mayor capacidad negociadora,;

mayor control sobre los niveles de existencias de ciertos materiales; la
oportunidad de contar con ejecutivos de compras especializados, así como una
mejor supervisión y una adhesión más estricta a las normas.
Ventajas de descentralización de compras: reducción de los plazos de

entrega resultante de la proximidad de los ejecutivos de compras a las fuentes de
abastecimiento, una más fácil comunicación entre los ejecutivos de compras y los
departamentos usuarios y una mayor comprensión por parte de los ejecutivos de
compras de los usos y especificaciones de los materiales.
Algunas empresas logran obtener ventajas de ambas formas de organización

al combinar la descentralización de las compras con un control centralizado.
Es preciso considerar las siguientes características del control organizativo:
• Deberá existir una clara asignación de responsabilidades.

• Las categorías específicas de compras que no sean responsabilidad del
departamento de compras deberán estar claramente definidas desde el
punto de vista de la autoridad y la responsabilidad por su adquisición y la
aprobación de los pedidos.
• La autoridad para aprobar los compromisos debe estar claramente definida.
Mediante la revisión de los organigramas, las descripciones de puestos de

trabajo y los manuales de normas y procedimientos, así como de cambios de
impresiones con el personal responsable, se puede llegar a comprender cómo se
aplican estos controles.
Un aspecto importante que el auditor deberá conocer es cómo están

organizadas las funciones de compras y quién es responsable de las actividades:
• Establecer las cantidades de los pedidos.

• Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compras.
• Establecer precios y condiciones de pago para los art comprados.
• Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos.
• Seleccionar los métodos de envío y controlar los costos de transporte.
• Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos.
• Contratar la cobertura de seguro de envíos que se reciben.
• Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores.
• Negociar los contratos de producción fuera de la empresa.
Así, hay menos riesgo de realizar compras en condiciones antieconómicas,

como la adquisición de materiales en cantidades excesivas, de inferior calidad o
a un costo mayor del necesario.
El dpto de compras debe actuar en coordinación con otros dptos:
- Planificación y control de producción: Determinar las cantidades de

los pedidos y plazos de entrega óptimos
- Control de calidad: elaborar normas, visitar proveedores
En general, las actividades que se incluyen en el componente son:
1. Solicitud de compra
Pueden generarse por pedidos directos o en un dpto de planificación y control

de producción que se encarga de determinar la oportunidad y el volumen de las
compras. Pueden generarse informes útiles para su control: de productos
inexistentes, productos en stock, detalle de solicitudes (rechazadas y aceptadas)
Aprobada la solicitud por el responsable del sector, se envía al dpto "Compras".
2. Orden de compra
En función de la solicitud, el sector "Compras" es el encargado de efectuar las

gestiones necesarias para adquirir los insumos o servicios solicitados.
Selección y evaluación de los proveedores: algunas empresas llevan unas listas

autorizadas de proveedores. Otras optan por:
• El uso de múltiples proveedores para estimular la competencia en los precios

y contar con fuentes alternativas de suministro de los art fundamentales.
• Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio más bajo posible.
Emisión de orden de compra prenumerada, una vez seleccionado el proveedor,

que debería contener: datos del proveedor, del producto, precio, condiciones de
pago, aspectos de calidad. Copias de esta orden, debidamente autorizada,
deberían ser enviadas a Contaduría, al sector solicitante y a recepción.
Pueden generarse diversos informes útiles para su control. Ej órdenes

pendientes, volúmenes de compras mensuales por producto, etc.
3. Recepción
Compras de insumos, efectuar la recepción en un sector exclusivo, para contar

o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y cualidades del producto
(tipo, especificaciones, medidas, etc.) con la orden de compra. Compras de
servicios pueden recibirse en el dpto solicitante.
Emitir informe de recepción, prenumerado, en caso de aprobar la misma,

conteniendo los datos del producto: cantidad, código y descripción. Copias del
mismo, autorizado, deben se envia a contaduría, compras y al sector solicitante.
Pueden generarse diversos informes útiles para su control, ej recepciones que

no concuerdan con las OC.
4. Pago
La autorización del pago la debería efectuar Contaduría, previo cotejo de toda

la documentación en su poder: OC, IR y factura del proveedor. La orden de pago,
contiene todos los datos necesarios para la emisión del correspondiente cheque.
Una vez autorizado el pago, el legajo es enviado a Tesorería para la emisión y

entrega del correspondiente cheque en el momento acordado con el proveedor.
Pueden generarse informes útiles para control: detalle de pagos significativos

o inusuales, detalle de pagos duplicados, detalle de pagos por beneficiario.
VINCULACIÓN CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES

Elementos de control – áreas y actividades:
1. Departamento de compras → gestión de compra

2. Almacenes → recepción de bienes
3. Control cuentas corrientes → documentación de la compra
registraciones
4. Pagos → gestión de pago
PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN DEL NEGOCIO

a) Relacionadas con la NATURALEZA DE LAS COMPRAS
1. Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados

necesarios para el proceso productivo
2. Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los
precios de los canales
3. Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
Para que no se produzca deficiencia de insumos
4. Importancia de los costos del transporte. Propios, de terceros, si
entregan en plazos, si cuidan la mercadería
b) Relacionadas con la VINCULACIÓN CON LOS PROVEEDORES
Existencia de vínculos entre proveedores y accionistas importantes –

Incompatibilidades. Si existen estas incompatibilidades, debemos:
Casos a considerar:
• Si los precios y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales

entre partes independientes
• Si las políticas y procedimientos aplicados por el ente en relación con
estas incompatibilidades deban ser revisados
c) Referidas a la NATURALEZA ESTACIONAL DEL NEGOCIO
Casos a considerar:
1. Niveles de Producción a lo largo del ejercicio

2. venta en que época ocurren
3. oferta MO
4. oferta materia prima
d) Referidas con las CONDICIONES ECONÓMICAS, CONFIABILIDAD DE LOS

PROVEEDORES Y LOS PRECIOS
1. Cambios en la calidad del producto comprado o en los términos de

garantía
2. Situaciones de escasez y uso de otros proveedores
3. Existencia de conflictos laborales con posible escasez a ser consideradas
4. Demoras en los pagos con cambios en precios, condiciones de entrega
5. Cambios en tasa de interés o condiciones de mercado
6. Controles de precios u otros similares

auditoría.
OBJETIVOS
de que las afirmaciones correspondientes son válidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de
controles y para la selección de procedimientos de auditoría.
COMPRAS DE BIENES Y SERVICIOS
Veracidad Representan bienes recibidos o servicios que han sido prestados,

adecuadamente autorizadas.
Integridad Todas las compras de bienes y servicios están adecuada e

íntegramente contabilizadas en los registros del período.
Medición y Están correctamente valuadas según NCP.

exposición Las compras han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y
contable descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para
su adecuada comprensión.
PAGOS. Desembolsos por bienes y servicios

Veracidad Los pagos fueron realizados a los proveedores y están

adecuadamente autorizados.
Integridad Todos los pagos por bienes y servicios están adecuada e

íntegramente contabilizados en los registros. El corte de
operaciones es correcto.
Medición y Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en

exposición moneda extranjera, están correctamente calculados.
CUENTAS A PAGAR
Veracidad Los pasivos contabilizados existen, es decir han sido incurridos y

están pendientes de pago.
Integridad Están adecuada e íntegramente contabilizados en los registros

correspondientes.
Medición y Todos están adecuadamente valuadas de acuerdo a lo que

exposición disponen las NCP.
contable Están adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se
han expuesto todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
RIESGOS DE AUDITORÍA
Los observados durante la planificación estratégica, deben ser considerados
durante la planificación detallada antes de seleccionar los P de auditoría.
RIESGO INHERENTE

Los materiales comprados incluyen Análisis detallado de las compras más
partidas de gran valor, ejemplo oro. significativas.
Existen variaciones significativas con Análisis de la registración contable de las
respecto a los costos estándar. diferencias.
Existen compromisos de compra Posible existencia de contingencias o
pendientes de significación. pérdidas futuras.
Principales proveedor experimentan Posibles problemas de abastecimiento
dificultades financieras o huelgas que que afecten el desarrollo de la actividad
amenazan con interrumpir fuentes de del ente y el cumplimiento de sus
suministros clave. compromisos.
Los proveedores han modificado las Aplicación de procedimientos para
principales condiciones de garantías, verificar el control de dichos cambios.
incentivos, descuentos o despacho.
Se ha realizado una compra Análisis detallado de la transacción.
significativa que involucra términos o
condiciones especiales.
A uno de los principales proveedores Incremento de los esfuerzos necesarios
se le adeuda un monto significativo. para obtener la confirmación directa del
proveedor de los saldos pendientes.
Los compromisos de compra Análisis de las fluctuaciones entre los
establecen precios y cantidades fijas precios y volúmenes de compras y
cuando los precios y los volúmenes de ventas y sus efectos.
venta son volátiles.
Se realizan compras cuyo plazo de Aplicación de P específicos para verificar
pago se extiende a más de un año. este tipo de transacciones.
Un sistema integrado de compras y Aplicación de procedimientos para
cuentas a pagar permite que varios verificar los controles de acceso a la base
dptos accedan a una base de datos de datos.
común.
Existen transacciones significativas Análisis de potenciales transferencias de
entre empresas vinculadas. ingresos entre compañías vinculadas.
RIESGO DE CONTROL
Las conciliaciones de los listados de Incremento de pruebas sustantivas
cuentas a pagar con el mayor general no para verificar las afirmaciones
son realizadas en forma oportuna. relacionadas con las cuentas a pagar.
Las compras de naturaleza especial son Aplicación de procedimientos
procesadas fuera del sistema habitual. específicos para las transacciones no
procesadas por el sistema habitual.
Se han realizado numerosos pagos Ampliar el alcance de la revisión de
duplicados a los proveedores. transacciones de pagos a
proveedores.
Ha habido un aumento significativo en la Analizar la razonabilidad de los
cantidad de asientos de ajuste. asientos de ajustes inusuales o
significativos.
Existen variaciones significativas con Incrementar el análisis de las
respecto al presupuesto. justificaciones de la gerencia por las
variaciones y sus causas.
Los procedimientos de corte no han sido Mayor esfuerzo para probar el corte
aplicados adecuadamente al cierre de de transacciones al cierre.
cada mes.
ENFOQUE DE AUDITORIA
“En la generalidad de los casos, los componentes de transacciones son más

adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los controles y pruebas de
cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos resulta más eficiente
aplicarles un enfoque sustantivo.”
Aspectos de medición y exposición contable

Lo primero que debe conocer el auditor es el marco normativo contable
aplicado por el ente para la medición (inicial y periódica) de activos, pasivos,
patrimonio neto y la cuantificación de resultados, y “su pertinencia”.
1. RT 26 –NIIF (completas o para PyMES)

2. RT 17
3. RT 41 2º parte (entes pequeños) o 3º parte (entes medianos)
4. RT específicas 11, 14, 21, 22, 23 y 24.
CUENTAS Y DOCUMENTOS A PAGAR

MEDICIÓN CONTABLE
Las obligaciones con 3º por adquisiciones se registran cuando el bien o servicio

es recibido → gran importancia el control que efectúe la empresa sobre el corte
de los informes de recepción, puesto que este documento es el que indica el
nacimiento de la obligación con el proveedor.
¿Por cuánto debe reconocerse una deuda con terceros?
RT 17 “Pasivos a cancelar en moneda”
1) Cuando exista intención y factibilidad de pago anticipado aplico

COSTO DE CANCELACION
2) En los restantes casos, se debe tener en cuenta:
a) medición original del pasivo

b) porción devengada de intereses
c) los pagos efectuados: valor descontado de los flujos de fondos que
originará el activo con TIR
PASIVOS A CANCELAR EN ESPECIE: según medición de activos.
Entonces, para la medición contable de las cuentas a pagar debe considerarse su

valor probable de cancelación, es decir, se deben medir al monto que el
proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la venta del bien
RT 41
Segunda parte –Entes Pequeños
Medición inicial: SE ADMITE LA MEDICIÓN DE PASIVOS NO SEGREGANDO

LOS C.F.I. = Importe nominal de las sumas de dinero a entregar
Medición periódica (al momento de cierre)
4.2.1. la medición de los pasivos se efectuará al importe nominal de

las sumas de dinero a entregar (SIN segregar los C.F.I.), excepto
que:
a) se haya optado por segregarlos en la medición inicial

=> COSTO AMORTIZADO (costo incurrido e
intereses devengados hasta FCE)
b) exista intención y factibilidad de cancelación anticipada
=> COSTO DE CANCELACIÓN
Tercera parte –Entes Medianos
Medición inicial
1) Las deudas en moneda y A CORTO PLAZO: SE ADMITE

LA MEDICIÓN DE PASIVOS NO SEGREGANDO LOS C.F.I.
2) Las deudas en moneda y A LARGO PLAZO: NO SE ADMITE
LA MEDICIÓN DE PASIVOS SIN SEGREGAR LOS C.F.I.
Medición periódica
4.1.3. Se admite la medición de estos pasivos al importe nominal

de las sumas de dinero a entregar (SIN segregar los C.F.I.), excepto
que:
a) se haya optado por segregarlos en la medición inicial o

haya estado obligado a segregarlos
=> COSTO AMORTIZADO
b) exista intención y factibilidad de su cancelación anticipada
=> COSTO DE CANCELACIÓN ídem para entes
pequeños
EXPOSICIÓN CONTABLE RT 9
Se exponen en el ESP como rubro del pasivo “deudas”: son aquellas obligaciones
ciertas, determinadas o determinables
Información complementaria; El emisor de los EC debe informar en notas sobre:
1. Composición y evolución de los rubros

2. Su naturaleza e instrumentación jurídica
3. De ser en ME: moneda, cuantía y tipo de cambio vendedor.
4. Desagregar los que se encuentran con plazo a vencer o vencidos.
5. Si poseen garantías
Tener en cuenta para su exposición:
o Según el plazo de exigibilidad

 Corrientes y no corrientes
o Según la naturaleza
 Con garantías y sin garantías
 Documentadas o no documentadas
 En moneda de curso legal o extranjera
 Entre partes independientes o entre sociedades del
mismo grupo económico
Tratamiento de las cuentas regularizadoras
COMPRAS

Controles claves.

1. Separación en las actividades de:
• compras
• recepción
• custodia de bienes
• cuentas a pagar
• pagos
• registros contables
si existe una adecuada separación de funciones, podemos concluir

que el ente tiene adecuados controles
2. Existencia de un régimen de autorización y control de las facturas,
notas de débito y crédito de proveedores. Esto es importante como
control previo a procesar una transacción
3. Existencia de políticas definidas en relación a
• punto de pedido
• volúmenes de compra
• mercados de abastecimiento
• condiciones de operación
• transporte a utilizar
• seguros por bienes en tránsito y en depósito
4. Solicitud de cotizaciones de precios antes de comprar
5. Control de cantidades y calidades recibidas e informes prenumerados
de esas características. Los informes de recepción es esencial que sean
prenumerados para poder efectuar controles de integridad
6. Controles de correlatividad numérica de
• Órdenes de compra
• Notas de recepción
• Informes de control de calidad
7. Registros individuales por proveedor conciliados permanentemente
con mayor
Elementos de control - documentación:
1. Nota de pedido del sector o almacenes

2. Solicitud de cotizaciones a los distintos proveedores
3. Listas de precios de proveedores
4. Orden de compra
5. Ticket de control de pesos
6. Nota de recepción son las que documentan el ingreso al patrimonio
del ente de productos
7. Informes de control de calidad
8. Remitos de proveedor
9. Notas de débito a proveedores por devoluciones
10. Facturas de proveedores
11. Nota de emisión de pagarés
12. Planillas de vencimientos
13. Ficha del proveedor
14. Contratos de provisión
15.
El acceso a las funciones de procesamiento y a los
registros de datos relacionados con las órdenes de Compra Veracidad
compra y la información del proveedor está restringido.
Se preparan órdenes de compra que identifican a los Compra y
Veracidad
proveedores, Q solicitadas, precios y condiciones de flete. recepción
Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios Veracidad y
de compra y otros datos permanentes son aprobadas por Compra medición
un funcionario del nivel apropiado. contable
Todos los datos sobre compras son ingresados para su Integridad y
procesamiento en forma completa y precisa y sólo una Compra medición
vez. contable
Los datos sobre compras rechazadas son identificados,
Compra Integridad
El acceso a las funciones de procesamiento de recepción
de bienes y a los registros de datos relacionados está Recepción Veracidad
restringido.
Se preparan IR que identifican a los proveedores, fechas y
Recepción Veracidad
cantidades reales y condición de los bienes recibidos.
Los datos sobre todos los bienes y servicios recibidos son
ingresados para su procesamiento en forma completa y Recepción Integridad
precisa y sólo una vez.
Los IR son comparados con las órdenes de compra. Las
Recepción Veracidad
diferencias son investigadas en forma oportuna.
Veracidad y
La exactitud matemática de las facturas de proveedores es Control
medición
verificada. factura
contable
Las facturas de proveedores rechazadas o no apareadas Control
Veracidad
son identificadas, analizadas y corregidas oportunamente factura
Las facturas de proveedores por bienes y servicios
recibidos son aprobadas para su pago por un funcionario Pago Veracidad
del nivel apropiado.
El acceso a las funciones de procesamiento de Veracidad y
desembolsos y a los registros de datos relacionados está Pago medición
restringido. contable
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
COMPRAS
1- Procedimientos analíticos
a) Comparación de compras x productos y proveedor del período con
período anterior.
b) Razonabilidad global de compras. Unid por precio promedio x
producto.
c) Comparar totales compras x mes e investigar fluctuaciones
inusuales.
2- Pruebas de cumplimiento de controles

a) Revisiones gerenciales de los EECC y comparación con
presupuestos
b) Revisiones gerenciales fluctuaciones de volúmenes o montos de
compras
3- Pruebas detalladas de transacciones

a) Revisión de documentación respaldatoria
b) Revisión del corte de las operaciones
PAGOS
a) Comparación de desembolsos x día, semana, mes.
b) Desembolsos anteriores y posteriores al cierre.
c) Asientos x desembolsos de mayor p/identificar pagos significativos
o inusuales.

a) Revisiones gerenciales de los flujos de fondos comparación con
presupuestos
b) Revisiones gerenciales fluctuaciones en los desembolsos y pagos
individuales significativos

a) Revisión de documentación respaldatoria
b) Revisión del corte de las operaciones
CUENTAS A PAGAR
a) Comparación de cuentas x pagar per actual con per anterior y los
presupuestados.
b) Anticuación de saldos a pagar.

a) Revisiones gerenciales de EECC interinos y comparar con
presupuestados
b) Revisiones gerenciales de informes cuentas individuales
significativas, saldos deudores, IR y facturas no apareadas, en litigio
x bs devueltos

a) Circularización de saldos
b) Verificación de pagos posteriores
c) Cotejo con documentación de respaldo
d) Verificación de la conversión de deuda moneda extranjera
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Corte de Compras

Perfeccionamiento de la transacción: Condiciones pactadas de compra
• entrega en domicilio del ente

• entrega en domicilio del proveedor
Documentación de las mismas
Reconocimiento en la contabilidad del ente
recurrente”.
PRIMERA AUDITORIA
Debe utilizarse tiempo adicional para conocer ciertos aspectos particulares de la
operatoria del ente:
• artículos que adquiere

• proveedores habituales
• condiciones de pago comunes
• relación entre insumos y producción
• características de los artículos que compra
▪ volumen
▪ conservación
▪ transporte
IMPACTO EN INFORME DEL AUDITOR

1- Opinión limpia o NO modificada
2- Opinión modificada
• Desvíos en el marco aplicable
o favorable con salvedades
o Adversa
• Limitaciones en el alcance
o favorable con salvedades
o Abstención
PAPELES DE TRABAJO USUALES

1. Hoja llave
2. WP de circularización *Seguimiento * Conclusión sobre la validez del
procedimiento
3. Pruebas de cumplimento efectuadas
4. Pruebas de validación
5. Ajustes significativos o no significativos
6. Armado de balance y
7. Carta a la Gerencia
Existencia y Costo de Mercaderías
Vendidas
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
BIENES DE CAMBIO
Se incluyen en este componente los
1. bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del

ente, es decir, en cumplimiento del objetivo principal, o
2. que se encuentren en proceso de producción para dicha venta, o
3. que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes
o servicios que se destinan a la venta (mp, materiales)
4. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes
Los BC son uno de los activos que mejor caracterizan a la actividad de la empresa.
Su naturaleza y proceso productivo será distinto en cada tipo de actividad, y por
tal razón, resulta importante que el auditor pueda obtener una comprensión
adecuada del funcionamiento de este circuito para, de esta manera, diseñar y
aplicar sus procedimientos en la forma más efectiva y eficiente posible.
Una vez vendidos (cumplido el objetivo de su existencia) se transforman en costo

de ventas, integrante del ER y principal partida a comparar con los ingresos para
reconocer el resultado operativo de la empresa.
COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que

se reconocen, atribuibles a la producción o adquisición de los bienes o a
la generación de los servicios cuya venta da origen al concepto de la
sección B.1. (ventas netas de bs y ss)
CARACTERISTICAS
Los BC y los costos de producción poseen, como componente de los EC,
características inusuales en comparación con otros componentes importantes.
Los COSTOS DE PRODUCCIÓN resultan del procesamiento interno y no de

transacciones con terceros
- los costos incorporados a los BC durante el proceso productivo se originan

en otros componentes y, por ende, el auditor ya los ha considerado en la
revisión de los mismos
- los procedimientos de auditoría generalmente resultan más eficientes y

efectivos cuando se los enfoca desde la fuente de las transacciones, la
revisión de ciertos costos ej adquisición de materiales y suministros, costos
laborales o gastos indirectos de fabricación serán abarcados por los
procedimientos de auditoría realizados en las siguientes áreas:
Categoría de costos Grupo de componentes relacionados
• Compras de materiales y suministros • Compras y cuentas a pagar

• Costos de mano de obra • Costos laborales
• Costos indirectos de fabricación
— Depreciación • Bienes de uso
— Otros costos de fabricación • Compras y cuentas a pagar
- la inclusión de los BC en el costo de ventas está relacionado con el

despacho de bienes y el reconocimiento de las ventas tratado en el
componente "Ventas y cuentas a cobrar".
CONCLUSION: la revisión de este componente requiere que el auditor planee

adecuadamente la forma en que la evidencia de auditoría obtenida en la revisión
de otros componentes resulte de utilidad para formar su opinión sobre las
afirmaciones relacionadas con el componente bienes de cambio y costos.
Este proceso de "coordinación" de información le permite al auditor:

• verificar la interrelación de la info generada en distintos sectores de la emp
• lograr una mayor eficiencia en su trabajo de auditoría.
Los BIENES DE CAMBIO normalmente, representan montos significativos. Sin
embargo, últimamente las empresas disminuyen los volúmenes de BC, se tiende
a minimizar las inmovilizaciones, para destinar fondos a otras inversiones o
reducir el endeudamiento. Esto se logra a través de una mayor rotación de los
stocks, lo que implica compras de cantidades menores, pero con una frecuencia
mayor. Si bien estas prácticas pueden lograr disminuir BC, no ocurre lo mismo
con los otros componentes "costos de producción" y "costos de ventas".
CUENTAS PRINCIPALES
Ente que NO incluye procesos Entes que SI incluyen procesos

cuentas
productivos productivos
• Merca de reventa • Materias primas
• Materiales a la venta y muestras • Materiales
• Anticipos por compra merca de • Mano de obra
reventa • Gastos de fabricación
PATRIMONIAL • Mercadería entregada en • Productos en proceso
consignación • Productos terminados
• Materiales a la venta y muestras
• Anticipos
• MP en tránsito
DE • Costo de ventas • Costo de ventas
RESULTADOS • Costo de producción
MO y GF no son una cuenta patrimonial, sino un componente del costo de

conversión vinculado con la MP para obtener, el PT para ser comercializado
CUENTAS VINCULADAS
Son la contrapartida de las cuentas principales al momento de su alta o inclusión
en la contabilidad del ente o bien cuando se deban reconocer variaciones en ellos.
1) Caja 5) IVA CF
2) Banco 6) Proveedores
3) Valores a depositar o valores 7) Documentos a pagar
al cobro 8) Cheque diferido a pagar
4) Compras 9) Productos defectuoso

La naturaleza tiene mucho que ver con la clase de elemento de juicio y la cantidad
de evidencia que necesitara para satisfacerse respecto de su validez.
Cuenta: BIENES DE CAMBIO

i. Que están presentes → en general
ii. Que no están presentes → merca entregada en consignación

en cuanto al valor de recupero de la misma en función de las condiciones

cualitativas que reúne dicho producto

a. Expresas
b. Implícitas
a. Que resultan de un solo calculo → precio x producto
.
Cuenta: COSTO DE VENTAS – Costo de prod terminados y vendidos
2. De hechos pasados


a. Expresas
b. Implícitas

DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS
1) INGRESO A ALMACENES de materias primas y materiales por compras
En almacenes, sub sector control de calidad, debe verificar que calidad y

características de los productos recibidos responden a lo solicitado por la emp.
La aprobación o rechazo repercute en los sectores de Cuentas a pagar. La

aprobación es el aval necesario para proceder al pago de la factura del proveedor.
Los sectores de Almacenes será el responsable por la custodia de las materias

primas y materiales recibidos. Los almacenes cerrados con accesos restringidos,
constituyen la forma tradicional de controlar artículos en existencia.
2) TRANSFERENCIA de MP y materiales de almacenes a SECTORES

PRODUCTIVOS
Las autorizaciones de vales de entrada y salida, son medios por los cuales
ingresan y salen artículos de los almacenes, con las responsabilidades que
significan las firmas de quien entrega la mercadería y de quien recibe la misma.
- Es importante procesar adecuadamente vales de transferencia, en especial

si lleva registros de inventario permanente.
- Los recuentos físicos periódicos ayudan a convalidar la efectividad y hacer
las correcciones apropiadas.
- Las salidas de almacenes a centros productivos deben responder a
necesidades reales de la línea de producción de "Ordenes de fabricación"
3) PROCESO DE PRODUCCIÓN y EMPAQUE
El control de las tareas de producción resulta ser una tarea de carácter técnica
más que contable.
Un aspecto que puede acarrear algún tipo de complicación son las mermas de
producción, que pueden constituir un factor de difícil control y producirse daños.
4) TRANSFERENCIA del producto elaborado al ALMACÉN DE DESPACHOS
Llega a su fin el ciclo productivo. Importante el cuidado de los productos

terminados. Con la transferencia se produce el contacto con las acti de venta.
Lo importante es que el auditor pueda identificar hechos o circunstancias propios
del negocio y en función de ellos, diseñar y llevar a cabo sus procedimientos.
Características de los productos

• tipos de productos: valiosos, inusuales, homogéneos, materiales costosos
• mantenimiento de productos perecederos: tecno empleada
• facilidad de traslado o movilidad
• relación de los costos de MP, MO y GF con el costo unitario de los BC
• carácter estacional de los productos o de las características de producción.
• si el producto contiene elementos perjudiciales o peligrosos. ej en la industria
farmacéutica los nuevos productos deben ser aprobados para su venta por
las autoridades gubernamentales de Salud Pública.
• Método de determinación de movimientos de inventario
Identificación específica
Otros: PEPS, UEPS, PPP
Naturaleza del proceso productivo

• La complejidad del proceso de producción, su duración
• La existencia y comercialización de subproductos
• Si aspectos del proceso de producción son subcontratados.
• Si el sistema de producción es por órdenes o por proceso
Órdenes de trabajo - Objetivo: satisfacer especificaciones y fechas de
entrega al cliente: define producto, cantidades y fechas de entrega
Por proceso- se produce para stock, la producción puede ser planeada
más efectiva y eficientemente porque claramente se pueden asignar costos
y hacer uso de todos aquellos costos fijos o semifijos de acuerdo a la
utilización de la capacidad de planta. Depende de los presupuestos y
estimaciones de ventas de los productos generados por este sistema de
producción
• El grado de automatización del proceso de producción: a mayor grado de

automatización, menor participación de MO
• La composición de los gastos de fabricación.
• El grado de dependencia de uno o varios proveedores.
• Las actividades de investigación y desarrollo para el proceso de producción.
Prácticas de distribución y almacenamiento
• Si los puntos de almacenamiento son o no centralizados.
• Si los depósitos de almacenamiento son propiedad de la empresa o no
• Grado en que los bienes son entregados en consignación, seguimiento
adecuado de los mismos.
Otros aspectos a ser considerados son:

• El efecto de nuevos productos introducidos por la emp o por competidores.
• Cambios en los precios o disponibilidad de materiales.
• El efecto de nuevas reglamentaciones de protección al consumidor,
reglamentaciones gubernamentales sobre la contaminación ambiental.
• El efecto de las restricciones monetarias y las fluctuaciones de los TC

auditoría.
OBJETIVOS DE AUDITORIA DE EC
Costos de producción
Veracidad Las MP, MO y GF han sido utilizados en el proceso de
producción;
Existencia
Los costos de producción están correctamente calculados y
adecuadamente asignados a los BC;
Los costos de producción están adecuadamente asignados

entre los bienes de cambio y los costos de ventas del período.
Integridad Todos los costos de producción están adecuada e

correspondientes Los costos de producción están asignados a
los bienes de cambio en el período adecuado.
Medición y Los costos de producción están medidos contablemente a su

monto apropiado y de acuerdo con las NCV.
exposición
contable Han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos,
exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
Costo de ventas
Veracidad Los bienes han sido despachados y/o su titularidad ha sido
transferida a los compradores respectivos.
El costo de ventas está correctamente calculado basándose en

transacciones adecuadas u otros montos, de acuerdo con la
naturaleza de esas transacciones.
Integridad Todos los costos de ventas están adecuada e íntegramente

contabilizados y acumulados en los registros correspondientes.
Los costos relacionados con los ingresos contabilizados están
registrados en el mismo período; el corte de operaciones es
correcto.
Medición y Los costos de ventas medidos contablemente a su monto

apropiado y de acuerdo con las normas contables aplicables.
exposición
contable Han sido adecuadamente resumidos, clasificados y descriptos,
exponiéndose todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensión.
BIENES DE CAMBIO
Veracidad Los bienes existen físicamente
Existencia Existencia visible y real
Propiedad La empresa auditada tiene la titularidad de los mismos, dispone
de ellos y controla los beneficios económicos que produce el
mismo.
Integridad Todas las cantidades y saldos de BC (incluyendo los ajustes de
medición) están adecuada e íntegramente contabilizados y
acumulados en los registros correspondientes.
- No se omite registrar BC
Procedimiento: partimos de la doc y vamos al registro

Medición y Los saldos de BC, las existencias (según presencia en toma de
exposición inventario) han sido valuados de acuerdo con las NCV.
contable
Los BC han sido adecuadamente resumidos, clasificados y
descriptos, exponiéndose todos los aspectos necesarios para
su adecuada comprensión.
OBJETIVOS DE AUDITORÍA OPERATIVA
1. Que la organización del área producción sea adecuada
2. Que las operaciones sean adecuadamente planificadas y coordinadas entre
los sectores participantes de la producción. Implica evitar ineficiencias en el
uso o recursos económicos que usa el ente a aplicar en el proceso productivo
3. Que las operaciones realizadas lo hayan sido de acuerdo con los planes
preestablecidos, se encuentren debidamente autorizadas y sean las que
brinden el mayor beneficio para el ente.
4. Que exista un adecuado control sobre la producción y los movimientos de
mercaderías con el objeto de evitar fraudes y minimizar desperdicios. En
perjuicio del ente que estamos auditando
5. Que se controle la calidad de la producción terminada.
6. Que se asignen responsabilidades por la custodia física de los bienes.
7. Que se mantengan controles adecuados sobre las existencias de todo bien.
8. Que existan medidas de seguridad adecuadas para la protección de los
bienes. Es decir, acceso a los almacenes que permitan restringir que los bienes
puedan efectuarse en un destino distinto para el que han sido elaborado por
el ente
9. Que se empleen registros y procedimientos contables adecuados
10. Que existan mecanismos de información para destacar mercaderías obsoletas
o de poco movimiento y se tomen las medidas que en cada caso resulten
aconsejables.
RIESGOS DE BC
1. Decisiones inadecuadas con efecto en:
a) inmovilizaciones innecesarias de recursos (fondos) en bienes de no

inmediata comercialización (excesos de stocks). bienes de baja rotación.
b) Incapacidad de atención oportuna de demanda de dichos bienes.
Hay que tener el balanceo necesario para inmovilizar bienes, pero tener los
necesarios para efectuar una atención oportuna de requerimientos por
parte de los usuarios
2. En los EECC
a) inclusión de unidades físicas inexistentes, u
b) omisión de inclusión de u físicas reales, propiedad del ente auditado.
c) incorrecta valuación de las unidades físicas en existencia con respecto

al principio de realidad económica (caso especial de la mercadería
deteriorada, fuera de moda, etc.)

Los márgenes brutos han Aplicación de procedimientos para verificar el
variado significativamente. recupero de los costos de producción
insumidos.
Los precios de los materiales Verificación de los procedimientos utilizados
han fluctuado para la medición contable del rubro.
significativamente.
La demanda de productos, los Se debe prestar atención, por ejemplo a la
niveles de bienes de cambio o existencia de "sobrestocks" (en el caso en que
de producción han cambiado la demanda disminuya significativamente) y a
significativamente. las sobre o subabsorciones de gastos (en el
caso en que la producción experimente
cambios importantes).
Se han introducido nuevos Mayores posibilidades de que los productos
productos, avances técnicos y preexistentes pasen a ser obsoletos.
modificaciones de ingeniería.
Un competidor ha introducido Se debe analizar si los productos de la
un nuevo producto o ha compañía pueden ser colocados en el mercado
reducido el precio de un a precios rentables.
producto existente.
Demoras en la introducción de Problemas de sobrevaluación del costo del
un nuevo producto han producto.
ocasionado costos de
fabricación y de reproducción
excesivos.
La salvaguarda física de los Debe prestarse especial atención a las
bienes de cambio no es fácil. posibilidades de que existan sustracciones de
materiales o mermas.
El proceso de producción Aumenta el riesgo de que una asignación
contempla diversas etapas con inadecuada resulte en un desvío significativo en
asignaciones significativas de los estados contables.
costos.
La empresa realiza recuentos Se debe evaluar la posibilidad de que existan
cíclicos en lugar de realizar un errores no detectados por los recuentos
inventario físico completo. parciales como serían, por ejemplo, los que se
producen cuando los bienes no se encuentran
correctamente almacenados.
Las variaciones con respecto a Se debe prestar especial atención al proceso de
los costos estándar son cálculo de los estándares y a su vez al análisis
significativas. que realice la compañía de las variaciones.
La gerencia ha decidido Debe prestarse atención a la posibilidad de que
discontinuar un producto. queden bienes (maquinarias, materiales,
materias primas, etc.) que al no ser utilizados,
deben ser dados de baja del activo.
El grado de utilización de la Debe analizarse en qué forma son absorbidos
planta está disminuyendo. los gastos fijos de la planta y prorrateados
entre la producción remanente.

Se ha descubierto un defecto Posibles reclamos de clientes perjudicados pueden
significativo en un producto. representar una contingencia significativa para la
empresa.
La seguridad física de los bienes de Mayores pruebas para comprobar la integridad de
cambio es inadecuada. los inventarios.
Los procedimientos aplicados en los Aplicación de procedimientos alternativos
recuentos físicos de existencia son destinados, fundamentalmente, a la verificación de
inadecuados. la existencia de los bienes.
No se realizan oportunamente las Deben dedicarse esfuerzos adicionales para
conciliaciones de los resultados de los verificar la registración completa de movimientos
recuentos físicos con el mayor físicos y su valorización.
general.
La empresa prevé cambiar el Debe analizarse si el cambio en el control afecta
inventario físico completo por significativamente nuestro enfoque de auditoría.
recuentos cíclicos.
Se requieren ajustes significativos Resulta importante que los recuentos sean
como consecuencia de los inventarios efectuados en fecha cercana al cierre del ejercicio.
físicos.
Se han identificado montos Se deben ampliar los procedimientos dirigidos a
significativos de bienes de cambio verificar las posibilidades de recupero del valor de
obsoletos, o de movimiento lento los activos.
pero no han sido investigados ni
contabilizados.
Los registros permanentes de bienes Los recuentos físicos deben efectuarse en una fecha
de cambio no son confiables. muy próxima al cierre del ejercicio.
Los registros permanentes de Se deben analizar y evaluar los riesgos de que esas
existencia no son confiables. mercaderías ya hubieran sido vendidas sin
conocimiento de la empresa.
Se entregan bienes de cambio en Se deben analizar y evaluar los riesgos de que esas
consignación. mercaderías ya hubieran sido vendidas sin
conocimiento de la empresa.
Se está implantando un nuevo Se deben efectuar procedimientos adicionales de
sistema contable de costos o de evaluación de los nuevos sistemas o incrementar los
control de bienes de cambio. procedimientos sustantivos mientras dure el
período de implantación de los nuevos sistemas.
Los procedimientos de revisión y Se deben analizar con mayor cuidado las
actualización de los costos estándar explicaciones sobre las variaciones de los costos
no están claramente definidos, no son reales respecto de los costos estándar.
uniformes o se aplican sin el debido
cuidado.
Las variaciones de costos no están Se debe analizar con cuidado el riesgo sobre errores
adecuadamente explicadas. de contabilización de operaciones no detectados
por la falta de control.
Los costos de producción no están Aumentar el alcance de los procedimientos de
apropiadamente apareados con los corte.
ingresos correspondientes.
Existe una acumulación de Problemas potenciales en la integridad de las
transacciones no procesadas. operaciones.
y Anexos).
BIENES DE CAMBIO
¿Cuándo reconocerlos como tal? RT N° 16 FACPCE – segunda parte – 4.1.1.
Regla general:
Un ente tiene un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los

beneficios económicos que genera el mismo, ya sean estos materiales o
inmateriales, con valor de cambio o uso para el ente
Regla particular:
- la posesión del bien hace título

- Se contabilizan cuando se reciben
Debemos observar la transferencia del dominio del bien de acuerdo a la

modalidad comercial y jurídica pactada: cuales son las condiciones pactadas entre
las partes que perfeccionan la transacción.
1. Retirados de depósito
2. Entregados en depósito del cliente
3. F.O.B. libre a bordo (sigla de transacciones internacional): una vez que
es puesto sobre el vapor, la merca corre por cuenta del destinatario
4. C.I.F. costo, seguro y flete: llegado a puerto de destino la mercadería,
también bajo determinadas características, el bien pasa a ser propiedad
del tercero una vez que se cumplió con esta condición. Cuando arriba
a puerto de destino, el flete es abonado por el ente auditado
5. C. y F. costo y flete, sin abonar seguro o cualquier otra condición
6. otros
¿Cómo reconocerlos como tal? Casos particulares:
Bienes en tránsito. Cuando se confeccione la transacción de acuerdo a lo que se

haya pactado entre las partes. En este caso será reconocido como bienes en
tránsito cuando se haya pactado “retirados del depósito del proveedor”. También
se debe cumplir con la recepción y calidad de la mercadería
Bienes entregados en consignación. Son propiedad del ente aun cuando no se
encuentren físicamente en depósitos del mismo. Mientras dicha mercadería no
es vendida a un tercero ajeno al ente y a quien se le ha entregado la mercadería
en consignación, sigue siendo propiedad del ente auditado y debe reconocerse
como tal.
Bienes en depósitos de 3ros. Casos en donde parte del proceso productivo es

elaborado o ejecutado en depósitos ajenos al ente de propiedad de terceros,
circunstancialmente.
Contabilización por grado de avance. Cuando nos encontramos ante un

proceso productivo que demanda una cierta temporalidad, estos productos
generan reconocer los costos hasta el nivel de avance de la fecha específica de
corte a la cual nosotros estamos haciendo referencia
¿Por cuánto reconocerlos? Se reconocen los efectos patrimoniales en el periodo

en que ocurren (devengado)
Conceptos RT 17 ENTE PEQUEÑO ENTE MEDIANO

Medición inicial • Costo de adquisición
más gastos
necesarios
Segregar CFI
• Costo de producción
Medición Valor corriente • Costo • Costo de reposición
periódica de BC, • Costo de reposición • Costo de producción:
excepto Activos • Costo de última compra MP + costo de
Biológicos conversión (MO y GF)
• Costo de
reconstrucción
VNR
Precio contado (en condiciones habituales de negociación)
más Ingresos adicionales que se generen (ej reembolso por expo)
menos Costos directos ocasionados por la venta (comisiones, IIBB y similares)
COSTO DE REPOSICION
- P de contado en volúmenes normales de compra

- P cercanos al cierre de fuentes confiables
- Cotizaciones o lista de precio de proveedores
El costo de los bs NO debe incluir: improductividades físicas o ineficiencias en

el uso de los factores, ni la ociosidad producida por la no utilización del nivel de
actividad normal
COSTO DE VENTA
Conceptos RT 17 ENTE PEQUEÑO ENTE MEDIANO
Medición Al valor corriente de • Diferencia de inventarios
periódica los bs al momento de • Margen bruto
la venta • Costo de reposición al mom de la venta
• VNR al mom de la venta
Controles claves.

Utilización de presupuestos de ventas, de niveles de BC, de producción.
Comparación con los montos reales permite obtener evidencia de la integridad y
veracidad de los costos de producción y ventas y de los inventarios.
Recuentos independientes periódicos, para verificar la veracidad de las mismas.
Conciliación de las cantidades despachadas con las cantidades pedidas y con las
facturadas logra controlar la integridad de los costos de ventas y, adicionalmente,
aspectos referidos al componente ventas, cuentas a cobrar.
Los informes de recepción, las requisiciones de materiales, los informes de
trabajos terminados y los documentos de despacho son controlados
numéricamente y los faltantes son investigados, comprobar integridad.

El acceso al procedimiento de los costos de Transferencia a Veracidad e
producción y a los registros de datos relacionados sectores Integridad
(incluyendo datos permanentes, como por productivos -
ejemplo, costos estándar) está restringido. Producción
Los costos estándar, los cambios a los mismos y a Producción Medición y
otros datos permanentes son revisados y Exposición
aprobados por un funcionario del nivel apropiado. contable
Los documentos de requisición que evidencian la Transferencia a Veracidad e
recepción de materiales en el sector de sectores Integridad
producción son aprobados por un funcionario del productivos
nivel apropiado.
Los registros de pagos de horas trabajadas en Producción Veracidad e
cada área de producción son revisados y Integridad
aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
El cargo a producción por los materiales utilizados, Producción Medición y
la MO asignada a los BC y los gastos de fabricación Exposición
son determinados en forma precisa. contable
Los datos del costo de producción (MP, MO, GF, Producción Integridad
transferencias a productos terminados) son
ingresados para su procesamiento en forma
completa y precisa y sólo una vez.
Los datos del costo de producción rechazados son Producción Medición y
identificados, analizados y corregidos en forma Exposición
oportuna. contable
Los datos del costo de producción son Producción Medición y
acumulados en forma completa y precisa en los Exposición
registros correspondientes. contable
Las cantidades son verificadas e inspeccionadas Transferencia a Veracidad e
antes de realizar la transferencia de producción en almacén de Integridad
proceso a productos terminados. despacho
El acceso al procesamiento de los despachos y a Transferencia a Veracidad e
los registros de datos relacionados está almacén de Integridad
restringido. despacho
Los documentos de despacho que identifican al Costos de ventas Veracidad e
deudor, cantidades, detalles de los productos y Integridad
fechas son preparados en forma completa y
precisa sólo sobre la base de pedidos aprobados.
Los documentos de despacho son aprobados por Costos de ventas Veracidad
un funcionario del nivel apropiado antes del envío.
Los documentos de despacho (conocimientos de Costos de ventas Veracidad
embarque, remitos) son firmados por los
transportistas como constancia de la aceptación
de las cantidades despachadas.
Los datos sobre todos los despachos son Costos de ventas Veracidad e
ingresados para su procesamiento en forma Integridad
completa y precisa y sólo una vez.
Los datos sobre despachos rechazados son Costos de ventas Veracidad,
identificados, analizados y corregidos en forma Medición y
oportuna. Exposición
contable
El costo de ventas es adecuadamente calculado Costos de ventas Medición y
Exposición
Los datos sobre despachos y costos de ventas son Costos de ventas Veracidad,
procesados en forma completa y precisa en el Medición y
período correcto, incluyendo la transferencia de Exposición
datos a otros sistemas. contable
Controles para salvaguardar activos
Satisfacción de auditoría respecto a la "veracidad" del componente.
• lugar seguro de almacenaje
• restricción de acceso físico a las áreas de almacenes;
• la aprobación de todos los documentos que respaldan la recepción y
transferencia de bienes de los almacenes es adecuada.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en las áreas
relacionadas con los BC y los costos se verificará en aquellas situaciones en que:
— las funciones de producción y de planificación de existencias, operaciones
de producción y custodia de BC están segregadas de las funciones de
contabilización de costos, de los registros de BC y del mayor general,
— las funciones de bienes de cambio y del mayor general están segregadas,
—la supervisión de recuentos físicos y aprobación ajustes surgidos están
segregadas de la custodia, despacho, adquisición y recepción de BC.
Asimismo puede ocurrir que al planificar el trabajo de auditoría se analice la
posibilidad de confiar en los controles o funciones de procesamiento
computadorizadas. En este caso deben evaluarse los controles generales del
Documentación de respaldo como elementos de control

1. I.R. de bienes de propiedad de terceros
2. I.R. de bs propios enviados a proveedores para su transformación
3. Vale o solicitud de materiales es de un área específica (almacenes)
4. Vale por traslados de materiales entre sectores
5. Parte de afectación de mano de obra
6. Informe de ingreso a depósitos de productos terminados
7. Remito de despachos a clientes
8. Remito de despachos a proveedores para su transformación
9. Comprobantes de devolución de bienes entre sectores
10. Registros de stocks (valorizados y sin valorizar)
11. Tarjeta de inventarios o marbetes.
12. Hojas de costeo
13. Listados de inventarios valorizados me permite ejecutar tareas de cotejo
de los valores asignados a los productos para poder satisfacerme de la
valuación asignada a la existencia a la fecha de los EC
PRUEBAS DE VALIDACION BC
1- Presencia en la toma de inventario físico procedimiento típico existencia,
indicios de valuación y expo: veo las características del bien
2- Corte de documentación integridad
3- Examen de doc respaldatoria y cotejo con registro integridad
4- Indagación a funcionarios del ente carta a la gerencia integridad
5- Confirmación de terceros: casos en que se encuentra mercadería en
posesión de terceros y que es propiedad del ente, para existencia de
anticipos
6- Verificación de la valuación s/NCP: Comprobaciones matemáticas
7- Verificación de su exposición s/NCP: revisión conceptual
MERCADERÍA EN TRÁNSITO:
1. Obtención de la confirmación directa del proveedor.

2. Examen de documentacion respaldatoria: factura de compra, informe de
recepción, orden de compra etc.
3. Examen de documentacion y cotejo con registro
4. Seguimiento de hechos posteriores para ver si llego o no la mercadería en
tránsito.
5. Comprobaciones matemáticas.
6. Revisión conceptual
Mercadería en consignación y depósitos de terceros
• presencia en la toma de inventario tengo que verificar que esa mercadería

exista más si se trata de un monto muy importante
• Obtención de la confirmación directa del consignatario.
• Examen de doc. respaldatoria: factura de venta y comisión, informe líquido
producto, etc.
• Examen de documentacion y cotejo con registro
• Seguimiento de hechos posteriores para ver si llego o no la mercadería en
tránsito.
• Comprobaciones matemáticas.
• Revisión conceptual
PRUEBA DE VALIDACIÓN COSTO DE VENTAS
Analítica. Revisar los asientos por costo de ventas en las cuentas del mayor
general para identificar ítems significativos o inusuales
De cumplimiento. Las conciliaciones de las cantidades despachadas con las

facturadas, las pedidas y las registradas en el costo de ventas son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos, y las comparaciones

con montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la
razonabilidad del:
— costo de ventas;
— margen bruto;
— costo de ventas por producto o establecimiento;
— margen bruto por producto o establecimiento;
— ajustes por inventario físico.
de transacciones y saldos. Obtener listado de costo de ventas por un período y:
— comparar los totales seleccionados (por ej., semanal o

mensualmente) con el mayor general;
— investigar las partidas significativas o inusuales.
Dependiendo del método de determinación del costo de ventas
Por diferencia de inventarios
- Pro: la facilidad con la cual se determina.

- Contra: si no existe una asignación específica también de unidades físicas
vinculadas con los bienes realmente comercializados, vendidos, que deben
ser costeados en el costo de ventas, de alguna manera irán a resumirse
todas aquellas diferencias que estén definidas por distracciones, robos,
hurtos, diferencias en los pesos, etc. Todas estas diferencias van a incidir
en el costo de ventas. Las unidades hurtadas no fueron venidas, no hubo
ingresos por eso
Por inventario permanente
- Prueba de razonabilidad de volúmenes físicos despachados, facturados y

registrados: Esto es si debo satisfacerme de la integridad de los costos de ventas,
una prueba de razonabilidad es hacer la misma determinación del costo por
diferencia de inventario, pero en vez de hacerlo por unidades monetarias,
identificar líneas de productos en particular y poder hacer esa trazabilidad. Si
tenemos EI: 100 unidades del producto A, e adquirido 1000 y en EF hay 50
unidades, es porque necesariamente al costo deben impactar 1050 unidades que
son consecuencia de la diferencia del costeo, pero deben haberse facturado 1050
unidades, sino la diferencia debe segregarse del costo de ventas
Costos de producción
Analítico. Efectuar un análisis de la razonabilidad global de los costos de
producción multiplicando las unidades producidas en un período determinado
por el costo promedio de producción de este período.
De cumplimiento. Revisión y seguimiento por la gerencia de los informes de

volumen de producción, gastos departamentales.
Las conciliaciones de los costos de mano de obra asignados a los bienes de

cambio con los costos de mano de obra incurridos de acuerdo con los registros
de remuneraciones, así como su revisión y aprobación por un funcionario del nivel
apropiado.
De transacciones y saldos. Observar el proceso de producción y confirmar que el

material, la MO y los GF están siendo utilizados en la producción
recurrente”.
Adicionalmente deben validarse (satisfacerse) de los saldos al cierre del ejercicio

anterior (comparativo…anterior al anterior) a efectos de poder satisfacerse del CV
durante el presente ejercicio (comparativo…y durante el anterior).
Para poder opinar sobre el costo de ventas debo satisfacerme de los saldos al
cierre del ejercicio anterior, de la existencia de mercadería, con lo cual, para poder
opinar sobre la información que contienen los EC dinámicos (ER, EFE, EVPN) solo
podre hacerlo si me he satisfecho de la valuación asignada de las existencias
iniciales del ejercicio que estoy auditando. Para esto debo ejecutar
procedimientos que me permitan satisfacerme de que la valuación asignada y las
existencias de la mercadería a esa fecha de inicio es adecuada o razonable. De
acuerdo a lo que requieren las NPV deben presentarse la información contenida
en lo EC en forma comparativa con el ejercicio anterior, mayor aun debe ser la
labor a efectuar para poder emitir una opinión sobre la información contenida de
los EC, dado que además de satisfacerme de la valuación de la EI del ejercicio que
estoy auditando, sino que también debo satisfacerme de la valuación asignada a
la EI del ejercicio inmediato anterior, con lo cual, debo efectuar un trabajo
bastante importante para poder emitir una opinión limpia de los EC en su
conjunto
Que las normas de valuación de existencias y métodos de asignación de costos

han sido aplicadas sobre base uniforme.
Esto implica que el método de asignación de costos y la valuación asignada a la

EI del ejercicio y de la EI del ejercicio inmediato anterior haya sido aplicado de
forma uniforme ejercicio tras ejercicio
Bienes de uso y sus Amortizaciones
CONCEPTO RT 9 modificada por RT 31 y 46
BIENES DE USO
Son aquellos bienes TANGIBLES, destinados a ser utilizados en la actividad principal

del ente y no a la venta habitual, incluyendo a
1. los que están en construcción, transito o montaje y

2. los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.
Así como también a los incorporados por la vía de un arrendamiento financiero.
Se incluyen en este rubro las plantas productoras.
Los bienes afectados a locación o arrendamiento operativo se encuadran como

propiedades de inversión (rubro inversiones), excepto en el caso de entes cuya
actividad principal sea la mencionada.
Ej empresa se dedica al alquiler de autos, los autos para ser alquilados, son BU.
PLANTAS PRODUCTORAS (RT 9 – A.4)
Son aquellas plantas vivas que permiten obtener productos agrícolas; se espera que
produzcan durante más de un periodo y tienen una probabilidad remota de ser
vendidas como productos agrícolas, excepto por ventas incidentales de raleos y
podas. Estas se deben incluir en el rubro BU
Ej: naranjos. Las naranjas que se cultivan y se cosechan son los productos agrícolas
No son plantas productoras las que se espera sean cosechadas como productos
agrícolas (ejemplo los bosques cultivados para madera o pasta para papel).
Aclaración: los “animales reproductores” son Activos Biológicos (RT22).
Rubro: Activos bilógicos (no van expuestos como BU).
En la bibliografía dice que la hacienda reproductora es BU, anterior a la última

modificación.
1
DEPRECIACION
Depreciación es la apropiación del costo de los activos fijos de una manera

sistemática y racional durante la vida útil estimada de los mismos.
La depreciación debe reflejar el desgaste, consumo o agotamiento del bien.
Puede ser cargada directamente al resultado del período o considerada como una
porción del costo productivo y en consecuencia activarse formando parte del valor
de los inventarios.
CALCULO
VALOR AMORTIZABLE = COSTO – VNR
CUOTA AM = VALOR AMORTIZABLE / VU
En dicha distribución debe considerarse:
1. La capacidad de servicio estimada del bien (unidades a producir, periodo de

utilización u otros criterios)
2. La porción ya utilizada de esa capacidad. VU del bien y VU que ya ha transcurrido

para poder determinar cuál es la VU restante
3. Los factores económicos o legales que impongan límites al uso del bien y,
4. Otros aspectos que puedan afectar la forma en que se consumen los beneficios
producidos por el activo, como políticas de mantenimiento, obsolescencias
tecnológicas, etc.
Para el computo de las depreciaciones se considerará, para cada bien:
a- Su medición contable
b- Su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir del cual deben

computarse las depreciaciones.
c- Si existen evidencias de pérdidas de valor anteriores a la puesta en marcha,

caso en el cual deberá reconocérsela
d- Su capacidad de servicio, a ser estimada considerando el tipo de

explotación en que se utiliza el bien, la política de mantenimiento del mismo,
y su posible obsolescencia (tecnológica, comercial o legal)
2
e- El valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote
su capacidad de servicio.
f- Los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras razones.
Si aparecen nuevas estimaciones, debidamente fundadas, de
1) la capacidad de servicio de los bienes,
2) de su valor neto de realización final o de cualquier otro elemento considerado

para el cálculo de las depreciaciones, las posteriores a la fecha de exteriorización de
tales elementos deberán ser adecuadas a la nueva evidencia (efecto prospectivo).
CARACTERISTICAS DE LOS BIENES DE USO

a) Bienes físicos o tangibles
b) Se utilizan en la actividad principal de la empresa
c) No están destinados a la venta
d) De vida prolongada (superior a un ano)
e) No desaparecen con el primer uso, pero van perdiendo valor
Para las empresas industriales, suele ser el activo de mayor significación y la

depreciación del ejercicio también suele ser un cargo a resultados de importancia.
En las empresas de servicios, los BU no representan un rubro de significación, no

requieren inversiones significativas en BU para el desarrollo de sus actividades.
Las entidades financieras, son típicas empresas de ss, pero en ocasiones los
BU son significativos, ya que cuentan con un significativo número de
sucursales propias, que contribuye a aumentar el valor de los BU.
CLASIFICACIONES
SEGÚN SU NATURALEZA
1. Bienes muebles (edificios y terrenos)

2. Bienes inmuebles (rodados, muebles y útiles, equipos, herramientas)
3. Plantas productoras
Están dentro del rubro BU porque siguen el mismo criterio de valuación del
resto de los elementos que conforman este rubro
3
Bienes Afectados a: Exposición:
Rubro
- Locación/arrendamiento o acrecentamiento de Propiedad de
valor (y no es la act principal) inversión
- Locación o arrendamiento es la actividad Propiedad de
INMUEBLES principal inversión
(terrenos y - utilizado en la act principal Bs. de Uso
construcciones) - Inmueble mantenido para la venta Otros activos
- Destinados a la vta. en la act principal, en proceso
Bs. de
de prod para la venta o a ser consumido en la prod
Cambio
de bs. que se destinan a la venta
PLANTA
Bs. de Uso
PRODUCTORA
- Utilizado en la actividad principal Bs. de Uso
- Locación/ arrendamiento o acrecentamiento de
Inversión
valor (y no es la act principal)
- Locación /arrendamiento es la act principal Bs. de
BIENES
Cambio
MUEBLES
- BU desafectado Otros activos
- Destinados a la vta. en la act principal, en proceso
Bs. de
de prod. para dicha venta o a ser consumido en la
Cambio
prod de los bs. que se destinan a la venta
En relación con la determinación de la depreciación o amortizaciones
Bienes sujetos a desgaste o Que se deterioran x el transc. del

deterioro físico tiempo o grado de utilización
Ej. Edificios
Bienes sujetos a agotamiento Que se extinguen por su consumo o
BIENES
Ej. Canteras extracción
DE
Bienes no sujetos a amortización Que no se deterioran ni se extinguen
USO
Ej Terrenos, bs. en tránsito, en
construc o instal., bs. listos p/su
uso que no comenzaron a ser
empleado
4
CUENTAS QUE INTEGRAN EL COMPONENTE
CUENTAS PRINCIPALES
1. Edificios – terrenos
2. Rodados
3. Maquinarias y equipos
4. Instalaciones
5. Herramientas
6. Muebles y útiles
7. Obras en curso
8. MEJORAS
9. BU en tránsito. Afirmación de existencia de cosa física que no está
presente
10. Plantas productoras
11. Anticipo a proveedores por compra de BU. Afirmación de cosa no física
12. Amortización acumulada. Afirmación de hechos pasados
13. Amortización del ejercicio. Afirmación de hechos pasados
14. Equipos de explotación en actividades extractivas
OTRAS CUENTAS
1. Resultado venta BU
2. IVA – CF BU
3. Saldo por revaluación
CUENTAS RELACIONADAS CON LAS CUENTAS QUE INTEGRAN EL

COMPONENTE
1. Gastos de mantenimiento y reparación

2. Bienes de cambio (se relacionan con los BU por amortizaciones
contenidas en el costo de PP y PT)
3. Deudores por ventas (por venta de BU)
4. Acreedores varios (por compra de BU)
5. BU desafectados (otros activos)
5

Cuenta: BIENES DE USO ej rodado, MyU



a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: AMORTIZACIONES


a. Expresas
b. Implícitas
6
Descripción de las actividades incluidas en el componente

Las actividades relacionadas con operaciones de BU pueden presentar una parte
importante de la actividad de una empresa, cuando se encuentra en la etapa de
iniciación de su operación.
En general, el procesamiento de estas transacciones involucra una transferencia

significativa de información entre sistemas, incluyendo las de procesamiento de
compras de bienes y servicios, recepción de bienes, facturas de proveedores, costos
laborales y otros.
Otras industrias de capital intensivo requieren año tras año incurrir en erogaciones
significativas para el mantenimiento de sus activos fijos o bien para la reparación de
los mismos. En estos casos el volumen de transacciones es de consideración.
En otras empresas las transacciones del componente no tienen mayor relevancia ya

que no incluyen activos de consideración o no es necesario reparar o reponerlos en
forma intensiva.
Otro factor a considerar está dado por la importancia relativa de las obras en curso.
Es común observar en algunas industrias que internamente se desarrollan ciertos
proyectos.
FACTORES A TENER EN CUENTA PARA EL EXAMEN DEL

COMPONENTE
Situación, hecho, circunstancia, elemento que debe considerar el A para prestarle
atención y aplique procedimientos que le permita disminuir el riesgo de c/u
A. Importancia relativa de las afirmaciones que lo integran (vs CI)
B. Dentro del componente se encuentran:

• Conceptos vinculados a transacciones: adquisiciones y retiros
• Conceptos relacionados con saldos: BU y amortizaciones
C. Sub componentes:
• Saldos de BU. Al inicio o al cierre
• Adquisiciones o retiros que se han sucedido durante el ejercicio
• Depreciaciones
• Revalúos contables
7
D. PROBLEMÁTICA SOBRE MEDICION DE LOS BIENES DE USO
Otros factores a tener en cuenta para el examen del componente…
1. Características de los BU (antigüedad promedio, clase, ubicación

geográfica) – métodos de depreciación – VU utilizada normalmente –
método de activación de int en activos construidos)
2. Políticas de mantenimiento y reparación implementadas por el ente
3. Alcance de las transacciones de leasing (fin u operativo), planes para la venta

de activo fijo, utilización de activos totalmente depreciados, contratos de
concesión, etc.
Si se están utilizando bienes totalmente depreciados quiere decir que no se
ha estimado correctamente la VU de los bienes ej rodados se amortizan en
5 años, a partir del sexto año el valor de utilización del bien es cero pero
sigue produciendo ingresos para el ente, por consiguiente hay que hacer un
ajuste a la VU del bien y las consecuencias en el cálculo de las estimaciones
4. Políticas de financiamiento de las adquisiciones de BU (con fondos propios,

por préstamos a largo plazo, contratos de leasing, etc.).
Las tasas de los préstamos, si los intereses se agregan al costo de los bienes
o no y si corresponde o no tal activación.
5. Existencia de una capacidad excesiva o de activos obsoletos, efectos de

avances tecnológicos recientes, etc.
Su existencia puede dar lugar a que se estén considerando mal los valores
al cierre de cada uno de los ejercicios
8
OBJETIVOS
Que las operaciones (amortizaciones, altas, bajas) han acaecido en el ejercicio
RIESGOS
Implicancia en la labor de
Factor de riesgo inherente
auditoria
Los procesos de producción vigentes Esfuerzos para comprobar el valor de
están afectados por avances uso de los activos fijos
tecnológicos (obsolescencia)
Existen activos fijos significativos que no Evaluar detalladamente el cómputo por
son utilizados depreciaciones
Las estimaciones de la gerencia s/VU no Analizar el Valor de Recupero de los BU
fueron correctas
9
Implicancia en la labor de
Factor de riesgo inherente
auditoria
La gerencia planea desprenderse de BU Evaluar el Valor de Recupero de estos
signific. BU
El sistema de aprobación de Incremento sobre pruebas detalladas de
adquisiciones y retiros no es efectivo. transacciones
Los procedimientos de corte de las Prueba detallada de corte de
adquisiciones y retiros no son transacciones
adecuados
Gastos de reparación y mantenimiento Incremento en las pruebas de controles
son significat o detalladas sobre estos conceptos.
Existen difeencias signif. entre Inv. Físic Incluir proced. destinados a comprobar
BU valorizado y los montos registr. del Existencia y Registración
Mayor Gral
Factor de riesgo de control Implicancias para la auditoría

El sistema de aprobación de Incremento en pruebas detalladas sobre
adquisiciones y retiros no es efectivo. las transacciones del componente.
Los asientos de depreciaciones pueden Se deben efectuar comprobaciones

ser registrados sin aprobación. globales de los montos registrados.
Los procedimientos de corte de las Pruebas detalladas de corte de

adquisiciones y retiros no son transacciones al cierre.
adecuados.
Los gastos de reparación y Incremento en pruebas de controles o

mantenimiento son significativos. detalladas sobre estos conceptos.
Existen diferencias significativas entre El auditor deberá incluir procedimientos

el inventario físico de activos fijos y los destinados a comprobar la existencia de
montos registrados en el mayor los bienes contabilizados.
general.
Existen partidas inusuales en la Análisis detallado de las partidas y

conciliación de los listados de activos pruebas sobre la integridad de los
fijos con el mayor general. registros deben incluirse en la revisión del
componente.
10
El riesgo se ve incrementado a su vez, en las siguientes circunstancias
1. Los problemas de obsolescencia que pueden incidir en la valuación.
2. Practicas establecidas por la gerencia del ente relacionadas con: la custodia,

protección y mantenimiento de los bienes.
3. La posibilidad de ser gravados con derechos reales
4. Primera auditoria. Validar saldos iniciales y finales
5. Deficiencias de control (el auditor debe poner foco especialmente en lo

concerniente a la auditoria de los bienes valiosos y movibles, y a su
registración). Como identificar esos bienes, donde están. Incidencia en la
existencia y valuación
6. Cambios en los métodos de amortizaciones. Incidencia en la valuación de los

bienes
7. Cambios en los métodos de valuación
8. Obsolescencia
9. Construcción de bienes de uso
Aplicados los P para alcanzar los objetivos de auditoría, el A va a obtener los EJ válidos
y suficientes para formarse una opinión sobre los BU, y cuando analice todos los
componentes va a estar en condiciones de emitir una opinión sobre los EC en su
conjunto
11
VALUACIÓN s / NORMAS CONTABLES VIGENTES

Criterio general
a. Costo Histórico menos depreciación acumulada
b. Alternativa con base en modelo de revaluación
Comparación con Valor Recuperable (límite máx)
Modelo de costo
Costo original - deprec. acum. + erogac. poster. al reconoc. inicial

=Mejoras
Modelo de Revaluación
RT 31 – Los BU para mediciones contables posteriores al reconocimiento

inicial, podrán medirse por su valor revaluado, que es el valor razonable
al momento de la revaluación.
Valor razonable es el importe por el cual un activo podría ser

intercambiado entre partes interesadas y debidamente informadas en
RT 17 una transacción de contado, realizada en condiciones de independencia
mutua.
Si se aplica el modelo a un elemento integrante de los BU, debe aplicarse

también el mismo a todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activo, dentro de cada rubro (edificios, maqu, rodados, etc.)
Contabilización, comparo con medición del modelo de costo:
• Si es mayor, se imputa a cuenta del PN “saldo por revaluó”: esta

cuenta se acredita en posteriores valuaciones superiores. Se
transfiere a RNA por baja del bien.
• Si es menor
• En primera oportunidad, cargo a Rdo del Ejercicio
• Luego, lo imputo contra saldo por revaluo.
Cualquiera sea el criterio de medición contable, en ningún caso el valor

de los activos fijos podrá superar su valor recuperable, entendido como
el mayor entre el valor de uso de los bienes y el VNR
12
El valor de uso es el valor actual esperado de los flujos netos de fondos
que deberían surgir del uso del bien y de su disposición al final de su vida
útil.
El VNR es determinado considerando los precios de contado de

transacciones no forzadas entre partes independientes en las
condiciones habituales de negociación, más los ingresos adicionales que
la venta pueda generar por sí, no atribuibles a la financiación, menos los
costos originados por la venta
El costo de los valores originales de los BU puede ser de compra o de propia

construcción. El costo de compra es la suma del precio que debe pagarse por su
adquisición al contado más la pertinente porción asignable de los costos de compra
y control de calidad, incluyendo recargos de importación, transporte, montaje, etc.
El costo de construcción propia incluye todos los costos incurridos con motivo de
la construcción, aplicando principios similares a los utilizados al costear la
producción de bienes de cambio: materiales e insumos necesarios para la
construcción y los costos de conversión (mano de obra, servicios, etc.), tanto
variables como fijos.
Un componente especial del costo lo constituyen los costos de financiación. En este

sentido se admite que cuando la construcción de un bien se prolonga en el tiempo,
se considere como parte de su costo el resultado financiero neto que surge de
financiar con fondos de terceros, y no propios, dicha construcción.
Los costos financieros a activar son los intereses pagados, las actualizaciones
monetarias y diferencias de cambio, todos ellos menos la porción de inflación
contenida dentro de los mismos. Esta es la definición de resultados financieros netos
o puros, es decir netos de la inflación.
RT 41 Medición Inicial y Periódica

Entes Peq Se medirán, en cada clase, de acuerdo con alguno de los siguientes
criterios:
y
a) al costo menos su depreciación acumulada; o
Medianos b) aplicando el modelo de revaluación según RT 17
Activamos mejoras
Comparación con el valor recuperable No se requiere la comparación de la
medición periódica de los BU (excepto activos biológicos y bienes de uso
destinados a alquiler) en cada cierre de período, si el resultado de cada uno de
los últimos tres ejercicios fue positivo.
13
EXPOSICIÓN s / NORMAS CONTABLES VIGENTES
RT 8 III B.2. y ES Patrimonial – Activo No Corriente
D.3
VII B.8.a y Info Complementaria.: Criterios medición contable
b6 utilizados, comparación con VR
VII B.9 Composición y evolución de BU
VII B10 y Bs. disponibilidad restringida y gravámenes so/activos
B11
RT 9 III. A.5. Definición de Bs. Uso
IV. B. Rtdos. Ordinarios
VI. A.3. Inf. Compl. so/ Comp. y Ev. del rubro BU
Individualizando los Bs. incorp. x arrend.finan
VI.B. Crit. de med. cont. p/rubro y p/depreciac.
C.9. Revaluac. BU (excepto act.biolog) Info Comp
Anexo Ac no Cte: BU (Anexo y nota)
RT modelo de revaluación para los BU : “Saldo x
31 Revaluación” – Rtdos. Difer. – PN + Info Complem.
RT 6 Estados Contables en moneda homogénea
ESP: examinar que BU

estén dentro del ANC y la
referencia a la nota y el
anexo pertinente
14
NOTA 2: VALUAC. Y COMPOSIC. DE LOS PRINC. RUBROS
2.1. VALUACIÓN
2.1.1. Caja y Bancos, Créditos y Deudas
2.1.3. Bienes de Uso
✓ Se valuaron al costo original de los bienes respectivos, netos de las
amortizaciones acumuladas al cierre del período.
✓ Las amortizaciones fueron calculadas aplicando tasas constantes sobre el costo
de dichos bienes, establecidas en base a la vida útil
✓ El valor de los BU considerados en su conjunto, no supera a su valor de
utilización económica.
✓ Respecto de estos bienes, no pese gravamen alguno.
2.2. COMPOSICIÓN
2.2.4. BIENES DE USO: Según Anexo I (Actual) (Anterior)
15
ER: Depreciaciones tiene incidencia en los gastos de comercialización o de
administración o hubieran tenido impacto en el costo de las mercaderías vendidas
En el EFE podemos encontrarnos con elementos que tienen que ver con BU, como ser los
pagos por las compras de los BU o los cobros por las ventas de estos bienes. También va
a estar aquí incidiendo en el resultado por la venta de alguno de ellos
16
En el anexo art 64 de L 19.550 debe constar el monto de la amortización de BU y su
imputación a los gastos de acuerdo a la situación de la que se tratare y por ultimo
los gastos de mantenimiento para verificar si se trataba de alguna omisión de activo
En el costo de los bs y ss vendidos también debería dejarse evidenciada si hubiera

tenido incidencia en alguno de los gastos que se deben computar en el anexo
17
claves.
CONTROL INTERNO
Las debilidades también tienen incidencia
1- En relación con las decisiones de inversión en BU

• La existencia de un régimen de autorizaciones. Análisis de la doc
respaldatoria
• Las compras o construcciones de BU se hagan en las condiciones que
más favorezcan a la empresa
2- En relación con las operaciones realizadas
• Existencia de instructivos sobre procedimientos de compras, ventas,
retiros, revalúos contables, etc.
• Utilización de presupuestos para adquisición de BU y comparación con las
erogaciones reales y su adecuada registración. detectar desvíos ¿error en
la presupuestación? ¿o en la adquisición?
• Autorizaciones para realizar estas operaciones
• Mecanismos de control de costos de construcción
3- En relación con los bienes de existencia
• Deben asignarse responsabilidades por su custodia.
• Establecer medidas de seguridad: para evitar deterioros o perdidas
(protección física de bienes, acceso restringido)
• Realizar inventarios periódicos de BU.
4- En relación con la registración, documentación y procedimientos contables
• Llevar registros detallados que permitan: conocer movimientos físicos,
conciliar cuentas de resultados de recuentos físicos, control de cálculo de
las amortizaciones
• Contar con adecuados archivos de documentación de las adquisiciones,
bajas, depreciaciones y revalúos
18

recurrente”.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA s/RT37

1- Evaluación de control interno
2- Cotejo de los EC con los registros
3- Revisión de la correlación entre registros y entre estos y la correspondiente
documentación comprobatoria
4- Inspecciones oculares (observación de la existencia de los bu)
5- Obtenciones de confirmaciones directas de terceros
6- Comprobaciones matemáticas
7- Revisiones conceptuales
8- Comprobaciones de la información relacionada
9- Comprobaciones globales de razonabilidad
10- Examen de documentos importantes (actas, escrituras, contratos, etc)
11- Preguntas a funcionarios y empleados del ente
12- Obtención de la carta de la dirección del ente
13-
14-
15-
16-
Atenti: nueva RT 53 son 16!
PROCEDIMIENTOS SOBRE… ¿Qué se quiere validar?
a) Saldos iniciales de BU
b) Sobre las altas o incorporaciones de BU (movimientos del ejercicio)
c) Bajas o retiros de BU
d) Depreciaciones
e) Saldos al cierre de BU
19
PROCEDIMIENTOS SOBRE SALDOS INICIALES
EN AUDITORIA RECURRENTE
Verificación de los saldos iniciales de las cuentas de BU y amortización

acumulada sean coincidentes con los saldos expuestos y contabilizados al
cierre del ejercicio anterior.
De las partidas existentes al inicio:
Cotejar los importes del inventario al cierre del ejercicio anterior valorizado,
con los saldos contables de los BU al inicio
Inspección ocular selectiva de partidas incluidas en el inventario al cierre del

ejercicio anterior
PRIMERA AUDITORIA – saldos iniciales
Realizar comprobaciones matemáticas del inventario al cierre del ejercicio

anterior
Cotejar los totales pertinentes del inventario al cierre del ejercicio anterior con
los saldos al inicio de las respectivas cuentas del mayor general
Cotejar los totales pertinentes del inventario al cierre del ejercicio anterior con
los saldos expuestos en el anexo de bu como “valores al inicio del ejercicio”
Seleccionar una muestra de bienes del inventario al cierre del ejercicio

anterior y realizar una inspección ocular (e) y validar con documentación
respaldatoria (p)
Verificar para la muestra los vo con documentación respaldatoria y recalcular

las amortizaciones acumuladas hasta fecha de inicio del ejercicio. Verificar su
adecuada inclusión en los registros contables (i)
Realizar una revisión de los cargos por mantenimiento y reparaciones a

cuentas de resultados de ejercicios anteriores para detectar omisiones de
activos (I)
20
PROCEDIMIENTOS s/ ADQUISICIONES (altas BU)
Obtener un listado de las altas de BU del ejercicio y revisar las sumas
Comprobar que los datos volcados en los listados concuerden con los
registros contables
Pruebas detalladas de transacciones y saldos:
• Seleccionar algunas transacciones (compras BU) y examinar su

documentación respaldatoria (OC + factura del proveedor + facturas por
otros costos imputables al costo de los BU + informe de recepción)
• Examen de títulos de propiedad
• Analizar la correspondiente autorización dadas por los miembros del
directorio
• Comparar monto autorizado y real
• Verificar su correcta registración contable en Libro Diario (rubricado) y
vuelco a los registros auxiliares
Inspecciones oculares de BU adquiridos en el ejercicio
PROCEDIMINETOS SOBRE MANTENIMIENTO Y

REPARACIONES
A partir de la cuenta de mayor utilizada para debitar estos costos:
• Seleccionar algunos asientos de importancia

• Examinar su documentación respaldatoria y cotejar con registro
• Observar la autorización
• Revisar el informe presupuestario y cotejar con la erogación real
Inspeccionar ocularmente los bienes reparados y si fuese necesario solicitar

informe técnico al encargado de realizar las reparaciones
Evaluar el tratamiento contable de la reparación y/o mantenimiento
21
PROCEDIMIENTOS s/ RETIROS (bajas de BU)
Obtener un listado de las bajas de BU del ejercicio y revisar las sumas y
cálculos: VO, amortización acumulada, precio de venta, resultado de la
operación
Comprobar que los datos volcados en los listados concuerden con los
registros contables
• Seleccionar algunas transacciones y examinar documentación

respaldatoria (remito conformado por comprador + constancia del precio
convenido + factura emitida)
• Analizar la correspondiente autorización para vender
• Comparar monto autorizado y real
• Verificar su correcta registración contable y vuelco a los registros auxiliares
PROCEDIMIENTOS SOBRE DEPRECIACIONES

Pruebas globales de razonabilidad si los BU tengan antigüedad similar.
Verificar la exactitud matemática del cálculo del cargo por depreciación para
confirmar el cumplimiento de las políticas autorizadas
Revisar que la imputación contable sea correcta (prestar atención a cambios

de métodos o tasas de amortizaciones)
Relacionar los cargos (o depreciaciones del ejercicio) con el examen de las

correspondientes cuentas de costos y gastos
22
PROCEDIMIENTOS SOBRE SALDOS FINALES ¿objetivos de
auditoría de EC?
Presenciar la toma de inventario de los BU a fechas de cierre
Cotejar los resultados del inventario físico (inspección ocular) con los registros
contables
Analizar títulos de propiedad / lectura de actas (disp. BU)
Requerir informes a los Registros de Propiedad para confirmar titularidad y la

existencia o no de gravámenes
Respecto de los BU en tránsito examinar la documentación respaldatoria,

solicitar confirmación de los proveedores
Controlar los totales de sumas de los mayores y cotejar los saldos con los
expuestos en Anexo de BU
BU revaluados: Examinar la documentación respaldatoria de la medición, acta

de aprobación del órgano de administración, política contable escrita, etc. (el
A puede hacer uso de los servicios de especialistas)
Establecer la adecuada determinación de los cargos por amortización:
• Prueba global o,
• Revisión a nivel de detalle
Evaluar VNR con los VUE (valor de utilización económica): determinar el VR

(valor de recupero)
Comparar los valores residuales con el VR (tope)
Investigar la posibilidad de que existan bienes obsoletos
Comprobar la adecuada exposición de activos y resultados
Revisión del armado del anexo de BU con los movimientos de dichos bienes
Analizar las descripciones contenidas en Notas a los EC en relación a los

criterios aplicados y si hay algo que me hable sobre la disponibilidad de los
bienes
23
CUADRO RESUMEN RELACIONANDO PROBLEMAS Y

REDACCION DEL INFORME s/RT 37…
Por último, ver si de todo este examen hubieran surgido algunas salvedades o alguna
limitación al alcance, entonces el A debe definir en que parte del informe breve
deberá expresar tales situaciones. Esto lo podemos ver en el siguiente cuadro
24
Remuneraciones, Cargas Sociales y
Pasivos Laborales
CONCEPTO Slosse
Los conceptos incluidos dentro de este componente están relacionados con el
servicio prestado por los empleados y las personas que trabajan en relación de
dependencia con el ente y su retribución a estos efectos.
PASIVOS LABORALES
Son las obligaciones del ente a favor de terceros originadas en la prestación

de servicios efectuada por el personal en relación de dependencia.
Incluyen tanto al concepto de
1. remuneraciones a pagar (sueldos y jornales a pagar) como

2. cargas sociales relacionadas.
Los acreedores del ente podrán ser
1. el personal por las remuneraciones devengadas impagas a una fecha

dada, y
2. otros: organismos encargados de la recaudación de cargas sociales,
entes previsionales administradores de OS, sindicatos, etc.
Según RT 17, las compensaciones por pasivos por costos laborales incluyen
conceptos tales como:
a) Sueldos, jornales, comisiones, premios por asistencia, etc

b) Beneficios complementarios (aguinaldo, gratificaciones, participaciones en las
ganancias, etc.), ausencias compensables o ausencias pagas (licencia anual
por vacaciones, ausencias por servicio prolongado o sabática, enfermedad,
etc.) y otros beneficios similares a corto o largo plazo;
c) beneficios posteriores al retiro (pensiones, seguro de vida, servicio médico…)
d) indemnizaciones por terminación de la relación laboral: por decisión del
empleador o por adherir el empleado a beneficios de un plan de retiro
voluntario.
25
COSTOS LABORALES
Carga a resultados de las remuneraciones y otros conceptos derivados de la

relación laboral y de las cargas sociales correspondientes.
ASIENTOS TIPICOS
Sueldos y
Jornales 10.000,00
3% Aportes a OS a pagar 300,00 F 931
14% Aportes a Seg Soc a pagar 1.400,00 F931
2% Aportes Sindicales a pagar 200,00 DJ sindical
Sueldos a pagar 8.100,00 recibo
Cargas
Sociales
Contribuciones OS a pagar
Contribuciones Seguridad Social a pagar
ART a pagar
Seguro de vida a pagar
SAC
Provisión SAC a pagar
Cargas sociales s/SAC

Provisión Cargas sociales s/SAC
Vacaciones
Provisión p/vacaciones a pagar
Cargas sociales
s/vacaciones
Provisión Cargas sociales s/vacas a pagar
26
CARACTERISTICAS
• Pasivo Laboral: partida que muestra una situación al cierre del ejercicio
• Costos Laborales: partidas que representan un conjunto de transacciones

ocurridas durante el ejercicio
La fuerza laboral de un ente es el elemento que, en general, motoriza la actividad del

mismo, ya sea en el área productiva o a través del proceso administrativo
de coordinación.
En general constituyen una porción significativa del total de gastos del ente
(relacionado con la actividad de este).
Los costos laborales son más significativos en una empresa de "MO intensiva" que
en una de "capital intensivo" (altamente tecnificada). Esto tendrá un efecto en el
enfoque de auditoría a aplicar → mayor énfasis a la revisión de este componente.
Se deben considerar las características del personal: especialización, alta rotación,

conflictividad, antigüedad.
Por ejemplo, el riesgo de pérdida de personal especializado, la alta rotación

de personal o frecuentes conflictos laborales, pueden originar ineficiencias en
la producción que afectarán inevitablemente la rentabilidad de la empresa. El
auditor debe conocer esto.
La legislación laboral vigente, por su parte, puede ser motivo de importantes

restricciones a la facultad de los empleadores de reducir el personal. Al respecto
puede ocurrir que una decisión de tal naturaleza deba ser tomada para enfrentar
caídas de la demanda. El exceso de personal genera ineficiencias que, a su vez, elevan
el costo laboral
La actividad del ente influye en la imputación de los costos laborales:
• empresa de servicio: los sueldos y costos laborales van a dentro de los

anexos de gastos y van a ser gastos operativos.
• empresa industrial, agropecuaria, o una fábrica va a formar parte del costo

de producción
27
Alcance, Oportunidad y Naturaleza
El tipo y modalidad de pago (efectivo, bancarización, etc.) condicionará el alcance, la

oportunidad y la naturaleza de las pruebas a realizar, así como también, el control
interno:
• Control Interno fuerte, implica que el ente hace los pagos vía bancaria o en
su defecto vía cheque.
• Control interno mucho más bajo, implica pagos en efectivo
¿Por qué? Vía bancaria o vía cheque interviene un tercero que es el Banco y
podemos hacer un seguimiento: previa orden de pago, los cheques fueron firmados,
tengo los comprobantes de Acreditación Bancaria en las cuentas donde se
efectuaron los pagos.
En los casos de los pagos a la AFIP vía VEP (Volante Electrónico de Pago).
CUENTAS PRINCIPALES
Pasivo Laboral
1. Sueldo y Jornales a Pagar

2. Aporte a la Seguridad Social a pagar
3. Aporte Obra Social a pagar
4. SAC a pagar
5. Aporte Cuota Sindical a pagar
6. ART a pagar
7. Seguro de vida a pagar
8. Provisiones para SAC (son deudas ciertas no exigibles)
9. Provisiones para vacaciones (son deudas ciertas no exigibles)
10. Contribuciones a la Seg. Social a pagar
11. Contribuciones Obra Social a pagar
12. Seguro de Vida Obligatorio a pagar
13. Indemnizaciones a pagar
28
Costos Laborales
• Sueldos y Jornales
• SAC
• Contribuciones a la Seguridad Social
• Contribuciones a la Obra Social
• Contribuciones al Sindicato
• Seguro de Vida Obligatorio
• ART
• SAC y Cargas Sociales sobre SAC
• Vacaciones y Cargas Sociales sobre SAC
CUENTAS VINCULADAS
Son la contrapartida de las cuentas principales
• Caja y Banco
• Anticipo al personal
• Embargo judicial
• Costo de producción

La naturaleza de las manifestaciones presentadas al auditor tiene mucho que ver con
la clase de elemento de juicio y la cantidad de evidencia que necesitara para
Cuenta:PASIVO LABORAL

b. De cosas no físicas: es una OBLIGACIÓN
29
No implica juicio de valor ya que son consideradas ciertas, determinadas o

determinables y exigibles al final de cada mes.
En algunas cuentas representan Juicio de valor como la Provisión para

Indemnizaciones por despidos

a. Expresas porque está en ESP y en NOTAS
b. Implícitas por su concepto
Cuenta: COSTOS LABORALES ej SUELDOS Y JORNALES


a. Expresas
b. Implícitas
30

COMPONENTE
En general, las actividades que se incluyen:
1. Altas de personal
La importancia del proceso de selección del personal, dependerá de las

características del personal (más o menos especializado).
Existen aspectos de control interno y legales que deben cumplirse en toda

incorporación de personal, ellos son:
• la debida autorización del ingreso por la persona jerárquica correspondiente

• la adecuada aprobación de la remuneración de dicha persona, también por
el nivel organizacional autorizado a estos efectos.
• el correspondiente examen médico para delimitar las responsabilidades del
ente con enfermedades sobrevinientes de su ocupación laboral
• la inscripción en los organismos laborales y previsionales respectivos.
2. Liquidación y registración contable de remuneraciones y cargas sociales
Liquidación. Periódicamente el ente cancelará sus obligaciones laborales:

- personal jornalizado: la liquidación de remuneración se realiza cada quincena
- personal mensualizado, una vez por mes.
Las cargas sociales usualmente se pagan en forma mensual.
Registración. Se efectuará la registración contable de los costos y pasivos laborales.
En función de la clasificación de la tarea que el personal realiza, los costos laborales

son asignados a centros de costos, a los efectos de su imputación contable.
Por ejemplo, el costo laboral del personal asignado a tareas administrativas será
clasificado bajo un concepto de Gastos de administración. El costo laboral del
personal asignado a tareas de producción será asignado a centros de costos
productivos, utilizados en la medición contable de los bienes de cambio.
31
Las cargas sociales, por lo general, consisten en un % aplicable a los conceptos
remunerativos. Su imputación contable debería ser a los mismos centros de costos
donde se ha imputado la remuneración a la que está referida.
El efectivo pago o no de estos conceptos a FC generará el mantenimiento de las

cuentas de remuneraciones y cargas sociales como impagas en los EC.
Este proceso de liquidación es permanente hasta que se dé alguna de las situaciones

expuestas seguidamente (modificaciones o bajas).
3. Modificaciones en la contratación del personal
La posición que la persona detenta en la organización, tarea que realiza y

remuneración que percibe por ello puede verse modificada por decisiones de
promoción de la persona, reorganización del ente, o políticas de rotación de tareas.
Estas situaciones tendrán en algunos casos un efecto sobre el esquema en que se
desarrollaba las relaciones laborales de ese individuo con el ente.
Por lo pronto, las promociones o reasignaciones que representan cambios de

remuneración y responsabilidades deben estar debidamente aprobadas por los
niveles de organización con la autoridad jerárquica correspondiente.
4. Bajas de personal
Representa la desvinculación de la persona con el ente: ruptura del vínculo laboral.
Los sistemas administrativos del ente deben asegurar que, ante esta ruptura se
asegure el cese de los beneficios remunerativos y las cargas para el ente, si así
correspondiere. Usualmente existen requisitos legales a cumplir referidos a una
comunicación fehaciente al empleado de que ya no pertenece más a la empresa.

Clase de industria o proceso que ocupa la Sociedad:
• Si el ente se encuentra en una etapa de crecimiento, estancamiento, o
contracción.
• Si se trata de un ente con capital intensivo, o mano de obra intensiva.
• Si se opera en una industria con alta complejidad tecnológica.
• Si los procesos productivos implican efectos nocivos contra la salud, si es de
alto riesgo de accidentes.
32
Clase de organización funcional/geográfica:
• Si se trata de un ente altamente centralizado o descentralizado.
• El posible efecto que en un ente descentralizado, con varias locaciones físicas
puede tener un débil ambiente de control.
Base y forma de pago de las remuneraciones:
• Por tiempo real trabajado, base fija más planes de bonificación, premios a la
productividad o a la calidad final del producto, comisiones, etc.
• Pago en efectivo o por cheques, pagos en especie o beneficios especiales al
personal.
OBJETIVOS
que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones constituyen el
eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la selección de
procedimientos de auditoría.
Costos laborales
Veracidad Las remuneraciones, beneficios y descuentos corresponden a

empleados que existen y que han prestado servicios reales.
Propiedad
Integridad Todos los costos están íntegramente contabilizados en el

período correspondiente. No existen omisiones de
registración
Medición y los costos de las remuneraciones están correctamente

exposición medidos y expuestos según NCP.
contable
33
Pasivos laborales
Veracidad Los pasivos por remuneraciones y beneficios laborales

Existencia representan montos efectivamente adeudados, por servicios
prestados o beneficios ganados.
Propiedad
Integridad Todos los pasivos laborales están adecuada e íntegramente

contabilizados en los registros correspondientes y
acumulados en estos registros mencionados.
Medición y Los pasivos laborales están adecuadamente calculados y

exposición expuestos de acuerdo con las normas contables aplicables.
contable

ASPECTO DE MEDICION Y EXPOSICION de los COSTOS

¿Cuándo imputar? Principio general → sigo el criterio del devengado
Los costos laborales (remuneraciones y cargas sociales) originados en el empleo

del personal deben ser imputados al período beneficiado con los servicios prestados,
es decir, al periodo en el que se recibieron los servicios.
Clasificación contable de los costos laborales
Los costos deben imputarse de acuerdo con el objeto del servicio prestado.
- los servicios prestados en tareas administrativas se imputarán como gastos

del período o ejercicio y
- los servicios volcados a la producción de bienes se activarán como costos de
los activos producidos.
¿Cómo se expone? En el ESTADO DE RESULTADO, según corresponda
34
ASPECTO DE MEDICION Y EXPOSICION de los PASIVOS
¿Cómo se valúa un pasivo? A su valor nominal
¿Cómo se expone? Como pasivo laboral en ESP

- pasivo corriente
- pasivo no corriente: caso de indemnizaciones, etc pagaderos en cuotas
ASPECTOS PARTICULARES DE MEDICION Y EXPOSICION
a) Provisión para vacaciones y SAC: se deben ir devengando la provisión a medida

que transcurren los meses de prestación de servicio.
b) Indemnizaciones por despido/Provisión: las NC indican que las

indemnizaciones por terminación de la relación laboral (decisión del empleador o
empleado), deben reconocerse como un pasivo y como un resultado del período
cuando el ente se hubiera comprometido de forma demostrable a rescindir el vínculo
con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro.
Prevalece el criterio de empresa en marcha, por el cual se espera que la empresa

siga funcionando, generando beneficios para sus empleados y no previendo
despedir personal alguno. Si no existe evidencia de que el ente va a rescindir la
relación laboral no corresponde reconocer provisión alguna.
c) Beneficios posteriores al cierre: Si existe la obligación por parte de la empresa

de otorgar ciertos beneficios, el auditor debe controlar su adecuada registración.

claves.
AMBIENTE DE CONTROL
Potenciales errores o fraudes como consecuencia de un débil ambiente de control:
Archivos del personal no debidamente actualizado. Falta de respaldo escrito

de cambios de funciones, responsabilidades y remuneraciones del personal.
Liquidación de remuneraciones sin la debida autorización.
Omisión de información sobre costos y pasivos laborales en la contabilidad.
Aplicación incorrecta de normas contables. Especial atención a la veracidad e

integridad
35
CONTROLES DIRECTIVOS
Pautas básicas:
Se debe analizar las características de la planta de empleados del ente.
Si la misma es estable se podrán realizar análisis de razonabilidad de montos

sin mayor impedimento.
Caso contrario se deberán contemplar situaciones de estacionalidad y otras

similares a los efectos de poder realizar este tipo de análisis
Controles generales y controles independientes
Existencia de presupuestos de empleados y costos laborales y su comparación

con los costos reales. Corrobora: integridad y veracidad.
Existencia de procedimientos de control y aprobación de las liquidaciones de

remuneraciones y cargas sociales y su pago.
Existencia de informes para controlar: licencias especiales, ingresos y bajas de

personal, pagos inusuales, costo de horas extras.
El acceso al procesamiento de los costos Altas del personal. Veracidad y
laborales, a los registros de datos Liquidación de medición
relacionados, a datos permanentes de los remuneraciones. contable
empleados está restringido.
Las remuneraciones están adecuadamente Altas del personal. Veracidad y
autorizadas. Modificaciones medición
contable
Las modificaciones de los datos permanentes Modificaciones Veracidad
de los empleados son revisadas y aprobadas
por un funcionario del nivel apropiado.
Los registros de horas trabajadas u otros Liquidación de Integridad
datos periódicos utilizados como base de remuneraciones
cálculo de las remuneraciones son revisados y
aprobados por un funcionario del nivel
apropiado.
36
Los datos sobre costos de remuneraciones y Liquidación de Integridad
beneficios rechazados son identificados, remuneraciones
Los datos de los pagos son ingresados para su Liquidación de Integridad
procesamiento en forma completa y precisa y remuneraciones
sólo una vez.
Los pagos (incluyendo cheques y pagos Liquidación de Veracidad y
generados por computador) son preparados remuneraciones medición
en forma completa y precisa sólo sobre la base contable
de nóminas aprobadas u otra documentación
respaldatoria.
Los pagos son aprobados por un funcionario Liquidación de Veracidad
del nivel apropiado. remuneraciones
Los pagos se efectúan al empleado Liquidación de Veracidad
correspondiente o a otra persona autorizada. remuneraciones

Factor de riesgo Implicancia para la auditoría
La cantidad de empleados del ente ha Aplicación de P para analizar las causas y

variado significativamente en el último verificar los efectos que dichos cambios
período. pueden tener en el ente.
Los cálculos de remuneraciones o beneficios Mayor grado de análisis para comprobar la

laborales resultan de operaciones complejas. integridad y correcta medición contable de
estos conceptos.
El método de asignación de los costos Esfuerzos de auditoría para determinar la

laborales a los centros de costos y a gastos razonabilidad del método y verificar la
resulta complejo. correcta medición contable.
Se ha llegado a acuerdos con empleados en Análisis enfatizado en las razones de estas

términos distintos a los normales. prácticas y la veracidad de los acuerdos.
Los acuerdos sindicales claves han vencido y Análisis de las alternativas viables a ese
no han sido aún renegociados. momento y las consecuencias de ellas
sobre la marcha futura del ente.
37
La gerencia no realiza revisiones Incremento de pruebas analíticas y de

periódicas de los costos laborales. saldos sobre costos laborales.
Existen numerosas partidas pendientes en Problemas potenciales en la integridad

las conciliaciones de registros detallados de los costos laborales. Necesidad de
con las cuentas de control del mayor pruebas detalladas sobre transacciones.
general.
Se ha modificado el sistema de Una evaluación y prueba del nuevo

procesamiento de datos, relativos a sistema debe ser realizada por el
costos y beneficios laborales. auditor.
Los cambios en los datos permanentes Obtención de listados de cambios por

del sistema no son adecuadamente excepción y realización de pruebas para
controlados. verificar la autorización de los mismos.
Los controles de las transferencias de Mayor énfasis en procedimientos

datos sobre sistemas no son efectivos. analíticos (comprobaciones globales).
Los registros de tiempo son procesados Incremento en las pruebas detalladas

sin autorización. sobre las transacciones del
componente.
CONSIDERACIONES
Componentes de transacciones: Pruebas de cumplimiento
Componentes de saldos: Pruebas sustantivas.
Control por oposición con los empleados.
Estrecha relación entre el control interno del ente y el enfoque de auditoría.
Control interno fuerte: enfoque preponderantemente de cumplimiento.
Control interno débil: enfoque fuertemente sustantivo.
38
COSTOS LABORALES
Investigar relaciones inusuales entre los montos de este año con respecto al
año anterior o al presupuestado (remuneraciones por dpto, cantidad de
empleados, relac. de costos laborales con los ingresos, etc.).
Revisar los asientos por costos laborales en los mayores para identificar
movimientos extraordinarios.
Evaluar la razonabilidad global de costos por remuner. (tasa de uso de la MO,

un. Prod. Vs. Sueldos abonados).
Sirven para evaluar la eficacia de controles evaluados como claves.
Que la gerencia evalúe los desvíos en gastos con respecto al ppto o al año
anterior.
Que la gerencia revise y controle: el gasto en hs. Extras, las ausencias por
enfermedad, ingreso y egreso del personal, etc.
Otros controles que brinden confianza al auditor.
Están destinadas a comprobar controles y verificar el vuelco de las

transacciones a los registros correspondientes.
Se trabaja sobre una muestra de empleados, sobre una muestra de pagos, o

sobre una muestra de documentos (formularios de alta temprana, tarja de
personal, informes de producción, etc.).
39
PASIVOS LABORALES
Procedimientos analíticos:
Explicar movimientos e investigar relaciones inusuales entre los montos de

este año con respecto al año anterior o al presupuestado.
Revisar los asientos por pasivos laborales en los mayores para identificar
movimientos extraordinarios.
Pruebas de cumplimiento de controles:
Revisión y seguimiento de por la gerencia de los análisis periódicos de pasivos

laborales.
Generalmente se basan en la selección de una muestra de partidas integrantes de

las planillas de remuneraciones
Obtener el cálculo de los pasivos laborales al cierre del ejercicio y
a) compararlo con el mayor general.
b) verificar la exactitud matemática.
c) obtener documentación respaldatoria.
d) controlar las imputaciones contables
Comparar los pagos por cargas sociales con los montos deducidos al personal
(aportes del trabajador)
Examinar los pagos posteriores.
Analizar los reclamos eventuales por desvinculaciones recientes (períodos no

prescriptos).
Analizar con los asesores legales del ente los litigios laborales en los que se
encuentre involucrado el ente.
40
recurrente”.
41
Pasivos Financieros y sus
Resultados
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
DEUDAS BANCARIAS Y FINANCIERAS
Las deudas bancarias y financieras representan saldos derivados de las

actividades de financiación producto de obtener a través del capital de
terceros fondos para solventar el flujo de operaciones.
RESULTADOS FINANCIEROS
Los resultados de estas actividades de financiación se incluyen en el estado

de resultados a través de cuentas de intereses, diferencias de cambio, etc.,
o, en otros casos, pueden formar parte de costo de fabricación o
adquisición de algunos activos.
CARACTERISTICAS
La importancia que tendrá el componente depende de cada ente: su estructura

de capital y las actividades de financiación, que están relacionadas con la etapa
de crecimiento del ente, y con las condiciones económicas del medio. Ejemplos:
- Empresa recién constituida necesita mayor financiación que otra que ya

obtiene los fondos necesarios a través del flujo de sus operaciones.
- Una decisión de aumentar sustancialmente su actividad, probablemente
se vea reflejada en un incremento de sus necesidades de financiación.
Las condiciones económicas también afectan el nivel del financiamiento.
- economía creciente: obtener capital adicional para financiar la expansión.

- recesión económica: limita la capacidad para generar los fondos propios,
agravado por tendencias desfavorables del mercado.
CUENTAS PRINCIPALES
1. Intereses negativos a devengar

2. Intereses negativos
3. Prestamos obtenidos (deuda)
4. Giro en descubierto
CUENTAS VINCULADAS
Son la contrapartida de las cuentas principales. Las propias del ciclo de

financiación
• Bancos
• Gastos administrativos bancarios
- Comisiones de adjudicación u otorgamiento
- Otros (gastos escrituras y sellados por garantías requeridas)
• Impuestos (IVA + débito / crédito bancarios)
• Intereses pagados por adelantado

Cuenta: DEUDAS FINANCIERAS


a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: RESULTADOS FINANCIEROS


a. Expresas
b. Implícitas

COMPONENTE
Una de las actividades típicas y más representativas del componente es la toma
de préstamos. El sector encargado del manejo de fondos Tesorería, Gerencia
Financiera, etc, detectan la necesidad de financiamiento y originan la operación.
Las personas encargadas, se contactan con los prestamistas y negocian las

condiciones, monto, plazo y tasa de interés o de actualización. Comprometen
a la entidad, por lo tanto, es importante establecer responsables y controles.
Una vez concretada la negociación corresponde instrumentarla (contrato) y

coordinar la entrega de los fondos (normalmente en cuentas bancarias) Recibidos
los fondos, sigue la contabilización de la operación.
Al vencimiento podrá optarse por renovar la operación por un plazo dado, o

cancelar (cheque a la orden del prestamista o débito en las ctas bancaria).
Comprender y analizar el negocio, y así det. el enfoque de auditoría a aplicar:
• Referidas al alcance de las líneas de crédito disponibles: Las
características del mercado de capitales: no todas las empresas pueden
acceder a las mismas líneas de crédito o condiciones. Además, debido a
políticas gubernamentales, puede ser que determinada actividad se vea
fomentada y tenga a su alcance líneas especiales de crédito.
• Referidas a las tendencias del mercado de capitales: No todos los
mercados se comportan de igual forma y las empresas, normalmente
deben adaptarse a las condiciones que ellos imponen.
• Referidas al objetivo de los préstamos: Inversiones en bienes de capital
pueden ser financiadas por entidades relacionadas con los proveedores
de los bienes y normalmente tienen condiciones más ventajosas (plazo y
tasa de interés) que los bancos en general. Además, algunas de estas
inversiones pueden financiarse con contratos especiales (leasing).

auditoría.

de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y controles y para la
Pasivos financieros
Veracidad Que los pasivos expuestos en los EECC existan (existencia)
Que su titular sea el ente emisor de los EECC (propiedad)
Integridad Todas las transacciones y saldos de los préstamos están

adecuada e íntegramente contabilizadas en los registros
correspondientes. No se omitió registración.
Las transacciones sobre préstamos están registradas en el
período adecuado.
Medición y Están correctamente valuados a su monto apropiado, incluyendo

Exposición la conversión de operaciones en ME, de acuerdo con NCV.
Contable
Las deudas bancarias y financieras han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensión.
Resultados de las deudas bancarias y financieras
Veracidad Los resultados de las deudas bancarias y financieras están
relacionados con obligaciones por préstamos contabilizadas y
ocurridas, existentes.
Integridad Todas las transacciones y saldos de los resultados de las deudas

bancarias y financieras están adecuada e íntegramente
contabilizadas en los registros correspondientes.
Las transacciones de intereses y resultados están registradas en
el (o atribuidas al) período adecuado.
Medición y Las transacciones de resultados (intereses, amortizaciones de

Exposición costos de emisión, descuentos) están correctamente calculadas
Contable (incluyendo la conversión de operaciones en ME), basadas en
montos pendientes, de acuerdo con los términos del préstamo y
NCV.
Objetivos de auditoria operativa

La auditoría operativa es el proceso de examen que tiende a evaluar e informar
sobre la utilización, de manera económica y eficiente, de los recursos y el logro
de los objetivos propuestos por el ente.
Por lo tanto, los objetivos propios de la auditoría operativa para este componente
estarán relacionados con:
1. la toma de líneas de financiación debidamente autorizadas por el nivel

adecuado dentro de la compañía y
2. la efectiva aplicación de los fondos al destino por el cual fue generada.
RIESGOS

La empresa tiene un alto índice de Aplicación de P para revisar el repago de
endeudamiento y problemas de los préstamos, su renovación y
liquidez. eventualmente situaciones de empresa en
marcha.
Existe un significativo aumento de la Aplicación de P para asegurarse de la
cantidad, naturaleza y valor de los veracidad y la medición contable de esos
préstamos. préstamos.
Es común el uso de préstamos a Análisis de la capacidad de pago y
corto plazo. solvencia de los otorgantes para renovar
las condiciones pactadas.
La empresa se está acercando al Aplicación de procedimientos tendientes
límite de su capacidad de tomar a verificar el cumplimiento de las
préstamos adicionales por cláusulas cláusulas y la posibilidad de incrementar
restrictivas en acuerdos de el financiamiento.
préstamos.
Las actividades de financiación de las Aplicación de procedimientos tendientes
operaciones de las subsidiarias son a asegurarse la integridad de las
descentralizadas y no están bien operaciones y la no existencia de fondos
coordinadas. ociosos.
Existen numerosas transacciones de Aplicación de procedimientos para
préstamos que involucran a partes asegurarse de la integridad y correcta
vinculadas. medición y exposición contable de esas
partidas y sus implicancias en los
procesos de consolidación.
Se ha obtenido una nueva e Verificación especial de su reflejo
importante línea de crédito o contable.
acuerdo de préstamo.
Existe la posibilidad de Implicancia en su exposición contable y
incumplimiento de un acuerdo de relaciones con otros componentes de los
préstamo. estados financieros.

Se han celebrado nuevos préstamos sin Realización de pruebas para asegurar la
la autorización correspondiente. veracidad de la obligación.
El personal de ente no está en Realizar procedimientos para
conocimiento de transacciones que asegurarse que continúan vigentes las
potencialmente pueden originar el cláusulas restrictivas.
incumplimiento de un acuerdo de
préstamo.
No se han preparado análisis confiables Probabilidad de existencia de
de los vencimientos de los préstamos. préstamos impagos y actualizaciones y
recargos por mora.
MEDICION y EXPO de PASIVOS

Para la medición contable de las Deudas bancarias y financieras debe
considerarse el criterio de lo devengado a la fecha de la medición contable.
CAPITAL NOMINAL+ INTERESES/ACTUALIZACIONES – INT a DEV
en el momento de efectuar la medición contable deberán descontarse aquellos

intereses no devengados de manera que el saldo neto refleje el importe que
correspondería abonar para cancelar dicha obligación a esa fecha.
VALUACIONES
RT 17 RT 41
Pasivos a cancelar en moneda: “Cuando exista la intención y
1) Cuando exista la intención y factibilidad de su cancelación
factibilidad de su pago anticipado: a anticipada, se medirán a su costo de
su costo corriente de cancelación cancelación.
2) En los restantes casos se
En los restantes casos se medirán por
considerará:
su costo amortizado.”
- La medición original del pasivo
- La porción devengada de
cualquier diferencia entre ella y
- la suma de los importes a
pagar a su vencimiento.
Costo de cancelación “Es la suma de todos los costos necesarios para liberarse
de ella. En este caso, la medición contable del pasivo se efectuará al valor
descontado de la deuda, calculado con la tasa que el acreedor aceptaría para
recibir su pago anticipado. Si esta tasa no existiera se aplicará la tasa de mercado.
Costo amortizado “Es la suma algebraica de:
a) el importe de la medición inicial, más

b) los componentes financieros devengados, menos
c) las cobranzas de créditos e inversiones o el pago de deudas.
A los fines de calcular los componentes financieros devengados, se utilizará la
tasa efectiva que iguale la medición inicial de los activos o pasivos con los flujos
de efectivo por cobrar o por pagar, respectivamente (método de la tasa efectiva)
RT 16 – 4.1.2 Marco teórico sobre PASIVOS:
“Un ente tiene un pasivo cuando:
b) Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o prestar

servicios a otra persona (H o J) o es altamente probable que ello ocurra
c) La cancelación de la obligación:
1- es ineludible (o si es contingente es altamente probable)
2- deberá efectuarse a fecha determinada o determinable o debido a
la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor
“La cancelación (total o parcial) de un pasivo se produce mediante:
a) la entrega de efectivo u otro activo;

b) la prestación de un servicio;
c) el reemplazo de la obligación por otro pasivo;
d) La conversión de la deuda en capital por renuncia o pérdida de los
derechos por parte del acreedor.”
EXPOSICION
Clasificación: Las partidas integrantes del pasivo se clasifican en corrientes o no

corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo a su naturaleza
CORRIENTE Los exigibles al cierre del período o a aquellos cuyo vencimiento

o exigibilidad se producirá en los 12 meses siguientes a la fecha
de cierre del período al que corresponden los estados contables
NO CTE Todos los no clasificables como pasivos corrientes
MEDICION y EXPO de RESULTADOS FINANCIEROS
EXPOSICIÓN
Se informan en el Estado de Resultados
Pueden exponerse en una sola línea junto con los RxT y RECPAM
Pueden exponerse con mayor grado de detalle:
• Opción 1: en ER se expone en una sola línea y en nota se expone la

apertura.
• Opción 2: exponer detalladamente en el mismo ER (en este caso se
diferenciarán los generados por activos de los generados por pasivos)
VALUACIÓN
Coinciden RT 17 con el anexo de RT 41
“Se considerarán costos financieros los intereses (explícitos e implícitos),

actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de
cambio o similares derivados de la utilización de capital ajeno, netos, en su caso,
de los correspondientes RECPAM”
Tratamiento preferible: “Los costos financieros deben ser reconocidos como

gastos del periodo en que se devengan”
Anexo de RT 41 FACPCE: “Sin embargo, podrán activarse costos financieros en

el costo de un activo que se encuentre en producción, construcción, montaje o
terminación que sea de duración prolongada. A estos efectos, se aplicarán las
normas establecidas en la RT 17.”
Tratamiento alternativo permitido: Según la RT 17 FACPCE = punto 4.2.7.2.

Controles claves.
En general no se establecen sofisticados sistemas de control para este grupo de

operaciones y los pocos definidos están concentrados en los niveles gerenciales.
Controles gerenciales
• Autorización de las transacciones → veracidad

• Verificación de listados individuales de préstamos con cuentas control del
mayor general → integridad y veracidad
• Verificación del cumplimiento de las cláusulas convenidas en los préstamos
→ medición exposición contable de operaciones e integridad y veracidad de
los RF
• Verificación mediante pedidos de confirmación de saldos pendientes →
veracidad, integridad, medición y exposición contable de PF y RF.
Controles de procesamiento y funciones
Afirmaciones
involucradas
El método para restringir el acceso a las funciones de procesamiento Veracidad
de préstamos y registros de datos relacionados Medición
Los medios por los cuales el ente se asegura que las transacciones Integridad
sobre los préstamos son ingresadas en forma completa y precisa y
una sola vez.
Si las transacciones rechazadas son identificadas, analizadas y Integridad
corregidas en forma oportuna
Los métodos para asegurarse que las transacciones sobre Integridad
préstamos están procesadas en forma completa y precisa en el
período adecuado, incluyendo la transferencia de datos a otros
sistemas.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles se manifiesta si:

• Las funciones de emisión, transferencia y cancelación de los certificados de
préstamos están segregadas de su contabilización.
• Las funciones de mantenimiento de registros detallados de préstamos están
segregadas de las cuentas de control del mayor general.
• Las funciones de desembolso de cuotas de capital e intereses están
segregadas de las funciones de préstamos.
procesamiento computadorizadas, deben evaluarse los controles del
Dependerá del volumen de operaciones y su significatividad.
Poco volumen de transacciones de préstamos, el enfoque, por aspectos de

eficiencia, será de pruebas sustantivas de transacciones y saldos.
Cuando el volumen de transacciones es alto resultan útiles los P que

permitan obtener confianza en los controles. Ello dependerá de los niveles
de riesgo involucrados. En caso de riesgo inherente, correspondería aplicar
extensas pruebas sustantivas con alcance profundo.
Normalmente, el enfoque de auditoría será de tipo sustantivo.
Procedimientos de auditoría para las DEUDAS

• Obtención de confirmación directa de terceros
• Cotejo de los EECC con registros y de éstos con la documentación
comprobatoria
• Comprobaciones globales de razonabilidad
• Examen de documentación importante
• Comprobaciones matemáticas
Importante: NO aplicabilidad de selectividad y muestreo
Obtención de confirmación directa de terceros
Información a requerir
a) Importe original del préstamo

b) Moneda de contratación
c) Fecha de imposición
d) Tasa aplicable
e) Método de amortización
f) Existencia de una garantía asociada
g) Fecha de cancelación
h) Costos de otorgamiento y similares
Integridad
• www.bcra.gov.ar
• Central de información
• Informes por CUIT
corriente del anterior y los presupuestados, en relación con:
— Total de los préstamos.
— Ingresos por préstamos.
— Relación de préstamos con respecto al patrimonio y al total del activo.
— Saldos de préstamos corrientes y a largo plazo.
Para realizar esta prueba analítica, el auditor puede partir de balances
periódicos realizados por el ente y compararlos con las cifras de años anteriores
y los montos resultantes del control presupuestario.
• Revisar los asientos por préstamos en las cuentas del Mayor General para
identificar ítems significativos o inusuales.
Esta prueba analítica que debe llevarse a cabo sobre los registros contables del
ente permite detectar situaciones que merezcan una revisión detallada.
• Revisar las conciliaciones de los listados de préstamos con el Mayor General.
Este procedimiento, realizado únicamente cuando el volumen de transacciones
es importante y los controles son confiables puede corroborar la integridad de
las operaciones de préstamos.
Procedimientos aplicables a los resultados
Pruebas analíticas, pueden ser:
— Revisar los asientos por resultados en las cuentas del Mayor General para
identificar ítems significativos o inusuales.
— Revisar conciliaciones de listados de intereses con el Mayor General.
Para realizar las pruebas analíticas pueden usarse programas compu-
tadorizados para la recuperación de datos, entre los posibles usos, se incluyen:
— Preparación de informes de pagos de intereses significativos.
— Prueba de la precisión matemática de los montos de intereses individuales.
— Preparación de informes sobre asientos de fuentes inusuales.
— Pruebas de acumulación de las transacciones de intereses

• Revisión por la Gerencia de los estados financieros interinos y de las
— gastos por intereses;
— intereses devengados a pagar.
• Revisión y seguimiento por la Gerencia de informes sobre:
— intereses alejados de los montos presupuestados;
— tasas efectivas de interés.
• Conciliaciones de los listados de transacciones con el Mayor General,
revisadas y aprobadas por funcionarios adecuados.

• Para los préstamos seleccionados:
— comparar los intereses con el listado de transacciones;
— recalcular los intereses en relación con la documentación de respaldo;
— confirmar los detalles de pagos de intereses y pagos anticipados con el
prestamista;
— comparar los pagos con la documentación de respaldo.
Esta prueba permite obtener evidencia sobre la veracidad de las operaciones
de intereses, su integridad y correcto cálculo.
• Obtener un listado de intereses devengados a pagar y:
— comparar el total con el mayor general;
— verificar su exactitud matemática;
— investigar las partidas significativas o inusuales.
Esto asegura la validez de las afirmaciones de integridad y veracidad
especialmente para las obligaciones vigentes al cierre del período.

recurrente”.
Primera auditoría
Los exámenes deberían extenderse para la obtención de evidencia para
satisfacerse respecto de los PF y de los RF del ejercicio anterior (existencia,
titularidad, integridad, valuación y exposición)
•Verificación del PF al inicio del ejercicio comparativo
Informe Breve
Dependerá del grado de significatividad y generalización de los DNCP o del
posible impacto en la información de los EECC ante la inexistencia de la respectiva
documentación comprobatoria de las transacciones de PF y RF
DNC (SD) → “Excepto por” o “Adversa”
Limitación al alcance (SI) → “Excepto por” u “Abstención”
Papeles de Trabajo
Entre los papeles de trabajo y respaldo documental:
Carta convenio (respecto de PPC composiciones)
Carpeta permanente (organigramas, manuales de funciones y de procedimientos,

relevamiento de actas, etc.)
Carpeta de relevamiento del ciclo
Carpeta de pruebas de cumplimiento
PGM de trabajo
Balance de sumas y saldos
Libro diario
Mayores de cuentas relacionadas EECC de publicación
Confirmaciones a bancos / Entidades financieras
Planillas seguimiento confirmaciones
Trabajo realizado para PF y RF
Planillas de comprobación de RF
Carpeta de ajustes
Carta a la Gerencia con recomendaciones
Informes de auditoría
Activos Intangibles y sus Rdos
vinculadas.
CONCEPTO RT 9
Los activos intangibles son aquellos representativos de franquicias, privilegios u

otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que
1) No son bienes tangibles ni derechos contra terceros,
2) Expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de

producir ingresos.
CARACTERISTICAS
a) Naturaleza intangible
b) Incorporados por adquisición o desarrollo
c) No representan derechos contra terceros
d) Dependen de la posibilidad futura de producir ingresos
e) Se amortizan según las características de cada bien
CLASIFICACION según … EJEMPLOS

Posibilidad de Identificables Marcas, D autor, concesiones,
tener identidad D de edición, licencias de uso
propia NO identificables Gastos de organización,
publicidad de lanzamiento
Forma de Adquiridos Concesión, franquicia
incorporación Desarrollados por el ente: Gastos de desarrollo, gastos
dificultad p/asignar costo de organización
Posibilidad de Vendibles por separado Marcas, concesiones
venderlos por No vendibles por separado Gastos de organización,
separado publicidad de lanzamiento
Plazo de vida Limitada: s/ley o contrato Patente, concesiones
legal Perpetua Marca renovable
Pos. de reconoc. Registrable Gastos de organización
contable NO registrable Llave de neg. autogenerada
CUENTAS PRINCIPALES
1) Activos intangibles
— llaves de negocio adquirida

— gastos de organización y preoperativos;
— gastos de desarrollo de productos;
— derechos de propiedad intelectual;
— patentes, marcas y licencias.
2) Anticipos por adquisición de Activos Intangibles
3) Amortización de Activos Intangibles

4) Amortización Acumulada de Activos Intangibles
Caso de llaves de negocio: la única llave de negocio que se incorpora al ESP es la

adquirida, NO las propias.
CUENTAS VINCULADAS
- Caja y banco
- acreedores varios: por la compra
- rdo venta BU
NO se consideran activos intangibles las erogaciones por:
• costos de investigaciones efectuados por un ente con el objetivo de

generar nuevos conocimientos, técnicas, etc.;
• costos erogados para el desarrollo interno del valor llave de un ente,
marcas, listas de clientes y otros que no se generan conjuntamente
con el costo de desarrollo del negocio mismo del ente en cuestión;
• costos de publicidad, promoción y reubicación o reorganización de
una empresa;
• costos de entrenamiento, excepto que puedan atribuirse a los costos
preoperativos del ente.

Cuenta: ACTIVOS



a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: AMORTIZACIONES


a. Expresas
b. Implícitas

COMPONENTE
Los activos intangibles se generan por adquisición o son desarrollos por el ente.
Los adquiridos corresponden a marcas, patentes, licencias o llaves de negocios

y se relacionan con el componente compras y cuentas a pagar.
Los desarrollados por el ente son gastos de organización o de desarrollo de

productos y se relacionan, además del componente mencionado, con resultados.
Por su naturaleza estos bienes intangibles son gastos incurridos que, por tener la
característica de poder generar ingresos futuros, no se imputan a los resultados
del ejercicio sino se activan hasta que se produzcan los ingresos y se deprecian
en función a dicha generación.
El componente se caracteriza por tener pocas transacciones y ser acumulativo: las

transacciones generalmente corresponden a altas, puesto que su imputación a
resultados se produce por medio de la depreciación.
La significación de este componente en los EC depende:
1) del tipo de ente: puede ser que realice actividades que exigen la inversión
de montos significativos en concepto de desarrollos de nuevos productos.
2) del período transcurrido desde la constitución de la sociedad: si se
encuentre en la etapa de organización y preparación de la puesta en
marcha y por lo tanto todos los costos incurridos se activan a la espera de
que la sociedad inicie sus actividades normales y la correspondiente
generación de ingresos.

auditoría.
OBJETIVOS
Afirmación Definición
Veracidad Existen y son propiedad del ente: representan costos incurridos
que razonablemente puede esperarse que generen ingresos
suficientes para absorber su costo
Integridad Todas las transacciones y saldos están adecuada e íntegramente
contabilizados y registrados en el período adecuado.
El corte de las transacciones es correcto
Valuación Los montos de los Act Int. (bien, erogaciones, depreciaciones y
y rtdo x vta) están correctamente calculados a su monto apropiado,
Exposición utilizando métodos y plazos de depreciación adecuados de
acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y NCV
Han sido adecuadamente expuesto según NCV.
RIESGOS
Riesgo inherente
Riesgo Implicancia para la auditoría

Los costos de desarrollo, lanzamiento Verificar que los costos activados
y promoción de un nuevo producto correspondan a una nueva actividad, y
han sido activados no al crecimiento normal de una
actividad ya existente
Los costos de promoción y publicidad Verificación de los costos activados y
han sido diferidos hasta la su relación directa con el nuevo
introducción de un nuevo producto producto.
Existe un aumento significativo en la Aplicación de P para verificar la
cantidad y monto de activos naturaleza y veracidad de los costos y
intangibles la razonabilidad de su activación.
Se ha realizado una adquisición que Evaluación de los conceptos que
puede dar origen a activos intangibles. conforman el valor de compra del bien
adquirido. Ej un componente del costo
de adquisición de un fondo de
comercio podría ser un "valor llave".
Riesgo de control
Riesgo Implicancia para la auditoría
Los cálculos de depreciación de los Incremento del alcance de las pruebas

Activos Intangibles no son revisados sustantivas relacionadas con la
revisión del cargo por depreciaciones.
No se preparan análisis del beneficio Efectuar estimaciones de ingresos
para ejercicio futuros de los Activos futuros para concluir s/posibilidad de
Intangibles mantener en el A los bs intangibles
Se realizaron cambios en los métodos y Evaluación de los cambios introducidos

plazos de depreciación de los bienes para verificar que los mismos
intangibles. correspondan a nuevas estimaciones
de ingresos futuros.
Los valores de libros de los activos Incremento del alcance de las pruebas
intangibles no son revisados sustantivas relacionadas con la revisión
regularmente por la gerencia. de los costos activados.

RT 17- Reconocimiento: Los activos intangibles adquiridos o producidos se

reconocerán como tales si:
1) Puede demostrarse su capacidad de generar beneficios económicos futuros.

2) Su costo pueda determinarse sobre bases confiables.
a) Son costos de organización para constitución de un nuevo ente
b) Son costos pre operativos de una nueva actividad u operación
No son activos intangibles los:
• Costos de investigación
• Desarrollo interno de valor llave, marcas, listas de clientes, etc.
• Costos de publicidad, promoción, reubicación o reorganización del ente.
• Costos de entrenamiento, excepto preoperativos
MEDICIÓN CONTABLE RT 17
Al costo original menos la depreciación acumulada.
• costo original: sacrificio económico demandado por su adquisición o

desarrollo.
• la característica que permite la activación de estos bienes es la posibilidad
que tienen de generar ingresos futuros. Por lo tanto, en el momento en
que se considere que dicha posibilidad se ha agotado, los bienes
intangibles deberían ser depreciados totalmente.
Los generados por el ente, surgen 2 etapas de investigación y desarrollo, sólo
corresponde activar los costos de la etapa de desarrollo, los de investigación
imputo a resultados.
RT 17 - 5.13.3. Para el cómputo de las DEPRECIACIONES se considerarán,
respecto de cada bien:
a) su costo;
b) su naturaleza y forma de explotación;
c) se deprecia a partir de la fecha de comienzo de su utilización o la que
evidencie su pérdida de valor
d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a su utilización, caso
en el cual deberá reconocérselas;
e) la capacidad de servicio estimada del bien, dada por:
1) Las unidades de produc. a ser obtenidas empleando el activo; o
2) El período durante el cual se espera utilizarlo;
f) la existencia de algún plazo legal para la utilización del bien, que
marcará el límite de su capacidad de servicio, excepto cuando el plazo
fuera renovable y la renovación fuese virtualmente cierta;
g) el VNR final estimado del bien, que sólo se considerará cuando:
1) Un 3º se haya comprometido a adquirir el bien al final de su VU o
2) Pueda fijárselo por referencia a precios de un mercado activo y
transparente para el tipo de bien y sea probable que ese mercado
siga existiendo a la finalización de la vida útil del bien;
h) la capacidad de servicio ya utilizada.
METODOS DEPRECIACIONES se asignará en base a:
1) Los períodos de VU del bien, sobre una base sistemática que considere la
forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo.
2) Método de líneas recta: si lo anterior no fuese posible
3) VU del activo es indefinida: no se computa depreciación, y se compara con
su Valor Recuperable en cada cierre de ejercicio.
Se presume sin admitir prueba en contrario que: la VU de los Costos de

Organización y los Costos Preoperativos no es superior a los 5 años
BIEN COSTO DEPRECIACION

Marcas Integran su costo: gastos Si la inscripción es ilimitada o
legales y de inscripción renovable no debería
dibujos, diseños a su precio depreciarse.
de adquisición.
Patentes Su costo estará formado por Distribuir su costo entre las
los gastos de investigación y unidades que se espera
de desarrollo necesarios para producir antes de su reemplazo
lograr el descubrimiento, u obsolescencia.
formula, etc. Más los gastos
de inscripción de la misma.
Concesiones Suma fija que se pagó al Depreciación dentro del plazo
y franquicias propietario más gastos de su vida legal, a no ser que se
legales y otros que se estime un menor plazo de
hubieran generado para la utilidad económica.
obtención de la concesión.
Derecho de Suma que se pagó al Depende del tipo de contrato,
edición propietario más gastos ya sea por edición (se
legales y otros que se distribuirá entre las ediciones
hubieran generado para la editadas) o por unidades
obtención del permiso. vendidas (cada unidad vendida
absorberá su porción de la
depreciación).
Derechos de El costo está formado por el La depreciación se computa
autor valor de adquisición, gastos sobre la base de ejemplares
legales y de inscripción. que se desasea producir y
vender
Licencias de El costo está formado por el Depreciarlo en su vida útil,
uso valor de adquisición y otros teniendo en cuenta el plazo del
gastos vinculados. permiso.
Investigación Todos los costos incurridos deben darse de baja los costos
y desarrollo durante la investigación y de investigaciones y
desarrollo desarrollos/ Imputación a
Gastos
Gastos de Todos los costos incurridos Se deprecian en un Plazo
org. y pre durante la org, reorg. y pre máximo 5 años
operativos operativos
Campañas Todos los costos de diseño y Deben darse de baja
publicitarias ejecución de campaña /Imputación a Gastos
EXPOSICION

Controles claves.
Controles directos
Para el análisis de la importancia que tiene el sistema de control del ente sobre
el componente, es necesario diferenciar dos momentos.
1- El primero es el que corresponde a la adquisición o desarrollo de bienes
2- El segundo es el correspondiente al resto de la vida útil de los mismos.
La etapa de adquisición o desarrollo se encuentra ligada con las actividades del
componente compras y cuentas a pagar, adicionalmente, pueden existir cargos
que no se generen por adquisiciones a terceros, como ser: remuneraciones,
cargas sociales, costos financieros, etc. Una vez adquirido el bien (llaves de
negocio, patentes, marcas o licencias) o finalizado su desarrollo (gastos de org o
de desarrollo de prod) no se generan nuevas transacciones económicas, siendo
el único movimiento contable la registración de las depreciaciones.
Por este motivo, en esta segunda etapa de la VU de los bienes tiene gran
importancia los controles establecidos sobre la razonabilidad del cargo por
depreciaciones y la evaluación permanente de la posible generación de ingresos
futuros.

• Revisión y seguimiento por parte de la gerencia de transacciones o saldos
significativos o inusuales, para comprobar la integridad y veracidad de
operaciones y saldos.
• Revisión y actualización permanente de las estimaciones sobre ingresos
futuros relacionados con los costos activados, para verificar la medición
contable de los activos intangibles.
• Evaluación periódica de la razonabilidad de la vida útil estimada de los bienes,
para comprobar la medición contable de los bienes intangibles.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el componente
bienes intangibles se manifiesta específicamente si:
— las funciones de desembolsos están debidamente separadas de las de
registro de bienes intangibles;
— las funciones de custodia de títulos representativos de bienes intangibles y
las de registro están segregadas;
— las funciones de registro de activación y depreciación están separados de
las de mayor general.

En los componentes con pocas transacciones y que originan saldos acumulativos,
resulta más eficiente la aplicación de un enfoque sustantivo.
Procedimientos Analíticos
1. Explicar movimientos e investigar relaciones no esperadas o inusuales entre los
montos del año corriente , año anterior y presupuestos, respecto de:
2. Evaluar la capacidad de generar ingresos futuros suficientes en base a

estimaciones efectuadas por el ente y su criterio personal: se relaciona con la
marcha del negocio - ventas reales versus estimadas- existencia de adecuada
organización- aceptación del producto en el mercado.
Pruebas de validez
Procedimientos para los siguientes objetivos de auditoría:
- Existencia y propiedad
- Valuación
- Exposición
Validación del Rubro
• Primer Auditoria: Verificar saldos al inicio, movimientos del ejercicio y

saldos al cierre
• Auditoria Recurrente: Verificar las altas, las bajas y la amortización del
ejercicio.
Análisis de la razonabilidad de su permanencia
Comparación con certificados de propiedad
Revisión de cargos efectuados
Evaluación del criterio de amortización
Intangibles Adquiridos o Desarrollados:
Intangibles adquiridos:
- Autorización de la compra
- Operación de la compra
- Registración contable
Intangibles desarrollados:
- Autorización de su generación
- Determinación de cargos imputables
- Registración contable del desarrollo
Procedimientos
Examen de la documentación respaldatoria
- Existencia
- Titularidad
- Integridad
- Valuación
Obtener evidencias suficientes de la factibilidad de recupero de los valores

activados como intangibles (ya que muchas veces es incierta y depende de
hechos futuros)
- Existencia
- Valuación
Obtención de confirmación directa de terceros
- Existencia
- Titularidad
- Integridad
- Valuación
Comprobaciones matemáticas, reproceso
- Valuación
Análisis de los hechos posteriores
- Existencia
- Valuación
Verificar la adecuada exposición: clasificación en corriente y no corriente
- Exposición

recurrente”.
Contingencias
vinculadas.
CONCEPTO Slosse
Una contingencia puede ser definida como una situación existente a la

fecha de los EC que implica una incertidumbre con respecto a posibles
ganancias o pérdidas, que en definitiva será resuelta cuando ocurran o
dejen de ocurrir uno o más hechos futuros.
Aclaración: Es común relacionar el concepto de contingencia, con los de

incertidumbre y estimación. La contingencia surge de un proceso que incluye
estimaciones y puede generar incertidumbre respecto de la ocurrencia o no de
hechos futuros.
El nivel de incertidumbre dependerá del grado de probabilidad asignado a la

ocurrencia del hecho futuro.
Ejemplos de contingencias que ocasionan resultados negativos:

• demandas judiciales
• reclamos pendientes
• garantías de bienes comercializados por el ente
• potenciales pasivos por descuentos de documentos
Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contraído

obligaciones, pues éstos son pasivos confirmados.
CLASIFICACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS
a) Favorables: cuando de concretarse generará una ganancia para el ente, por

• el aumento de un activo o
• la disminución de un pasivo.
b) Desfavorables: es desfavorable cuando de concretarse generará una pérdida

para el ente, ya sea por
• el aumento de un pasivo o
• la disminución de un activo.
CARACTERISTICAS
Importancia relativa de las partidas que integran el componente. Elementos
Aspecto objetivo
1- hecho generador ocurrido (devengado)
Aspectos subjetivos
2- grado de probabilidad de ocurrencia
3- estimación de su cuantía
El hecho generador de la contingencia, debe ser preexistente a la fecha de los

estados contables, relacionándose de esta forma con el principio de devengado
en cuanto que los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos
deben reconocerse en los períodos en que ocurren, con independencia del
momento en el cual se produjeren los ingresos o egresos de fondos.
En las contingencias está presente un elemento subjetivo en la medición del grado

de probabilidad de ocurrencia y la estimación de su monto. Esto se realizará
a partir del análisis de los hechos objetivos ya ocurridos y del propio criterio del
que efectúe la medición.
CUENTAS PRINCIPALES y VINCULADAS
Los pasivos contingentes están normalmente asociados con
- litigios pendientes o potenciales contra el ente, que pueden surgir de

disputas contractuales,
- defectos de los productos, garantías de productos, violaciones de patentes
o derechos de autor,
- destrucción de bienes u otras causas diversas.
Además, las contingencias pueden incluir cuentas incobrables, amenazas de

expropiación de activos, garantías de deudas de terceros u otros temas que
pueden ocasionar pérdidas al ente.

Cuenta:



a. Expresas
b. Implícitas

Las contingencias pueden surgir en diferentes áreas de los negocios. Todo el
personal de auditoría debe estar consciente y alerta de su posible existencia.
El cliente del auditor debe realizar una evaluación de la probabilidad de que
ocurran hechos contingentes y estimar el monto de ganancias o pérdidas, si
las hubiera. Cuando se opina que existe una posible contingencia de pérdidas,
el cliente tiene el compromiso de demostrar que no es necesario constituir
previsiones al respecto, que el monto estimado de pérdida es razonable o que
no se puede calcular dicho monto dentro de un rango razonable.
Las consideraciones sobre el negocio y riesgos inherentes al tema de
contingencias en general se refieren a:
• La existencia y estado de un litigio pendiente o posible.
• La existencia de un defecto importante de un producto o de
productos o servicios potencialmente peligrosos.
• Si algún activo ha sido dañado o destruido.
• Si se ha decidido reubicar o discontinuar operaciones existentes.
• La existencia de obligaciones de compra no revocables.
• El alcance de la cobertura de seguros para los riesgos más
significativos.

auditoría.
OBJETIVOS
el eje central de la evaluación de riesgos y controles y para la selección de
Las pérdidas contingentes pueden afectar diversos componentes de los estados

financieros y los métodos mediante los cuales se auditan estos ítems variarán
según el caso. Las afirmaciones que deben ser consideradas en la evaluación de
los hechos y circunstancias que originan las contingencias son las relacionadas
con el componente afectado y es necesario considerar estas afirmaciones cuando
se evalúan riesgos y se seleccionan procedimientos de auditoría.
RIESGOS
Por las mismas consideraciones incluidas en el punto anterior, no existen factores
de riesgo específicos para el componente de contingencias. Sin embargo, se
puede analizar qué tipo de riesgo de auditoría existe en la valorización de los
elementos subjetivos propios de las contingencias.
En primer lugar, hay un importante componente de riesgo inherente. La

presencia del elemento subjetivo es anterior al sistema de control y en gran
medida independiente de éste.
En segundo lugar, el riesgo de control podrá ser evaluado al analizar el ambiente

de control donde se obtendrá satisfacción de auditoría de que la gerencia
controla o establece procedimientos que reduzcan la existencia de errores o
fraudes.
Enfoque de auditoría
Existiendo un importante componente de riesgo inherente, es necesario tratar de
reducirlo siempre que el riesgo de control esté en niveles aceptables. Para que
esto ocurra es necesaria la existencia de un fuerte ambiente de control y controles
gerenciales eficaces que funcionen adecuadamente.
La resistencia de un riesgo inherente alto, cualquiera fuera el riesgo de control,

obliga a obtener evidencias de tipo sustantivo. En muy pocas ocasiones se podrá
confiar en la evidencia de control.
MEDICION RT17
Los efectos patrimoniales que pudieren ocasionar la posible concreción o falta
de concreción de un hecho futuro (no controlable por el ente emisor de los EC)
tendrán el siguiente tratamiento:
a) Favorables: sólo se reconocerán en los casos de Activos por

Impuestos Diferidos
b) Desfavorables: se reconocerán cuando
1) deriven de una situación o circunstancia existente a la

fecha de los EC
2) la probabilidad de que tales efectos se materialice sea alta
3) sea posible cuantificarlos en moneda de una manera

adecuada.
EXPOSICIÓN RT 8 y 9
Segunda parte
Capítulo VII. Información complementaria
Punto B. Descripción de la información a incluir
Acápite12. Contingencias:
A) Cuya probabilidad de ocurrencia se estime remota;
 NO deben ser expuestas en los EC

 NI en sus NOTAS
B) Cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota y que no cumplan las

condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos;
 Deberá informarse en NOTAS

• naturaleza
• estimación efectos
• indicación de incertidumbres
• potenciales reembolsos
C) Reconocidas contablemente
 Deberá informarse en NOTAS

• naturaleza
• estimación efectos
• indicación de incertidumbres
• potenciales reembolsos ej siniestro con cobertura
• mostrar su evolución
Evolución: SI + incrementos + disminuciones + SF
RT 8. EXPOSICIÓN: “Cuando en relación con una situación contingente existieren

razones fundadas para suponer que la divulgación de alguna de las informaciones
requeridas perjudicaría al emisor de los EC, podrá limitarse a una breve
descripción general de tal situación”.
RT 9. EXPOSICIÓN
Segunda parte
Capítulo III. Estado de situación patrimonial
Pto B.2. Previsiones:
“Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los EC, representan
importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las
estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la
posibilidad de su concreción.”
ASPECTOS FORMALES
 Identificación y numeración
 Referencias entre notas y cuerpo de estados contables
f) Act. y Elem. de Control. Objetivos y riesgos de control. Controles claves.
CONTROL
En general, para este componente, las empresas no establecen un sistema
específico de control de transacciones.
El ambiente de control predominante en cada una de las áreas del ente dará por
resultado el poner en la superficie para su consideración a cada una de las
situaciones contingentes relevantes que merezcan consideración y análisis.
1) Revisar actas de reuniones de directorio
Por la importancia que revisten las situaciones contingentes (litigios, demandas,

insuficiencia de coberturas y similares) seguramente serán tratadas en reuniones
de directorio o comités específicos. Con la lectura de las mismas bastará para
conocer la existencia de las mismas, su naturaleza y el tratamiento dispensado
por la dirección.
Tanto de directorio como de accionistas. Las actas deben formar parte del legajo
de información permanente, el cual actualizo año tras año.
2) Análisis con la gerencia de contingencias
Que pudieran derivar en:
* posibles litigios
* garantías de deudas de terceros
* inadecuada cobertura de seguros
3) Confirmación con asesores legales
La posibilidad de obtener una confirmación de los asesores legales en la que nos

manifiesten la existencia de los reales litigios en que la empresa ha sido
demandada, el estado de las causas específicas, la estimación de la cuantía del
resarcimiento demandado, la probabilidad de un fallo en contra de los intereses
del ente auditado (estimación del rdo) y el potencial efecto, etc. El examen de la
documentación del expediente, si es factible obtener del asesor copia del mismo.
4) Carta de la Gerencia
Es importante que se incluya, en la carta que la Gerencia del ente auditado le

remita al auditor, manifestaciones expresas sobre la existencia o inexistencia de
demandas o litigios. De existir que se identifique la cuantía del resarcimiento
demandado, la probabilidad de un fallo en contra de los intereses del ente
auditado (estimación del resultado) y el potencial efecto, el tratamiento contable
dispensado.
IMPACTO EN LA OPINION DEL INFORME
1) ABSTENCIÓN DE OPINIÓN => Situación particular
RT N° 37 => NORMAS SOBRE INFORMES “El A se abstendrá de opinar cuando:
20.2. en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la

existencia de múltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber
obtenido elementos de juicio válidos y suficientes en relación con cada una de
las incertidumbres, no es posible formarse una opinión sobre los estados
contables debido a la posible interacción de las incertidumbres y su posible
efecto acumulativo en los estados contables.”
RT 37 MODIF => acápite 14
Ej: múltiples acciones judiciales, NO opino porque no puedo evaluar que pasaría
si se dan todas en un momento.
2) PÁRRAFO DE ÉNFASIS => caso especial
NORMAS SOBRE INFORMES 26.
El contador agregará en el informe un párrafo destacado con el título “Párrafo

de énfasis” o similar, sobre una cuestión presentada o revelada de forma
adecuada en los estados contables, en las siguientes situaciones:
26.1. Cuando esa cuestión explique: una incertidumbre significativa sobre el

supuesto de empresa en funcionamiento;
RT 37 MODIF => Párrafo específico
3) DESVÍO DE NORMA
Cuando descubro una contingencia no expuesta en EC, que correspondía ser

expuesta como tal por cumplir con los requisitos.
Debo proponer ajuste e informar.
recurrente”.
Hechos Posteriores
CONCEPTO
Finalizado el ejercicio económico ocurren hechos, generalmente, antes de la
aprobación definitiva de los estados financieros, que tienen o pueden tener
un efecto significativo sobre ellos, y, en consecuencia, se requiere que sean
incorporados a las cuentas y saldos y/o revelados en forma correcta según el
marco normativo utilizado para su elaboración debido a problemas de medición
y/o exposición.
Tipos
1. Los que proporcionan una evidencia adicional respecto de condiciones

prexistentes a la fecha de cierre de los estados y que, por representar
diferencias con las estimaciones de los administradores en la forma de las
cuentas adicionales, deberían suponer una modificación de los mismos
• Evalúo si difiere la medición del ente con la asignada por el auditor
2. Los que evidencian condiciones nuevas o que no existían a la fecha de

cierre del ejercicio, por lo que no suponen una modificación de los estados
básicos, pero que por su significación deberían ser revelados para evitar
una interpretación errónea de los mismos.
• Los mide el auditor
• Si no lo incorporo, es un desvío de aplicación de las NC
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

RT 17. Segunda parte
Capítulo 4. MEDICIÓN CONTABLE GENERAL
4.9. Consideración de hechos posteriores a la fecha de los EC.
“Deberán considerarse contablemente los efectos de los hechos y circunstancias

que, habiendo ocurrido entre la fecha de los EC y la de su emisión,
1- proporcionen evidencias confirmatorias de situaciones existentes a la

primera o
2- permitan perfeccionar las estimaciones correspondientes a la información
en ellos contenida.”
RT 8. EXPOSICIÓN
Segunda parte
Capítulo VII.
Información complementaria
B.15. Hechos relacionados con el futuro
B.15.a. Hechos posteriores al cierre
B.15.b. Compromisos futuros asumidos
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Hechos ocurridos entre
• el cierre del período y

• la fecha de emisión de los EC (fecha de aprobación por parte de los
administradores del ente)
que no deban ser motivo de ajustes a los EC, pero que afecten o puedan
afectar significativamente la situación patrimonial del ente, su rentabilidad o
la evolución de su efectivo.”
COMPROMISOS FUTUROS ASUMIDOS
Compromisos significativos asumidos por el ente que a la fecha de los estados

contables no fueran pasivos.
• Obtener una comprensión de los procedimientos que la gerencia ha establecido
para asegurarse de que todos los hechos posteriores importantes hayan sido
identificados.
 Procedimiento lógico s/RT 37
• Revisión de actas de asamblea de accionistas, de reuniones de directorio, de

comisión fiscalizadora y de comités de auditoría.
• Indagación al directorio o gerencia sobre temas tratados en dichas actas y sobre

si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar los estados
financieros.
• Procedimientos analíticos de los últimos estados financieros intermedios

posteriores al cierre del ejercicio e informes de la gerencia disponibles, como, por
ejemplo, presupuestos de flujo de efectivo u otras proyecciones.
• Manifestaciones escritas de la gerencia referidas a la ocurrencia de sucesos

específicos que puedan afectar a los estados financieros tales como la obtención
de nuevos préstamos significativos, la venta de unidades productivas o activos
importantes, plan de emisión de acciones u obligaciones, entre otros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA NIA 560
“Los estados financieros se pueden ver afectados por determinados hechos que
ocurran con posterioridad a la fecha de los estados financieros. Muchos marcos
de información financiera se refieren específicamente a tales hechos. Dichos
marcos de información financiera suelen identificar dos tipos de hechos:
(a) aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que existían en la

fecha de los estados financieros; y (b) aquellos que proporcionan evidencia sobre
condiciones que surgieron después de la fecha de los estados financieros.”
Fecha de cierre de los estados financieros: es la fecha establecida en el estatuto

o contrato social en la que finaliza el ejercicio económico y a la que se refieren
los estados financieros preparados por la administración de la entidad.
Fecha de aprobación de los estados financieros: es la fecha en la que el órgano

administrador del ente (Directorio, Consejo de Administración, Gerencia,
Comisión Directiva, o el que corresponda según la naturaleza jurídica del ente
emisor) se reúne formalmente y reconoce y afirma que ha preparado dichos
estados y toma responsabilidad sobre ellos. La fecha cierta la da el acta que
documenta la reunión.
Fecha del informe del auditor: el informe del auditor no debe estar fechado antes
de que él haya obtenido evidencias válidas y suficientes que sustenten su opinión.
La validez y suficiencia de las evidencias de auditoría incluyen haberse satisfecho
de que los estados financieros hayan sido aprobados por el órgano de
administración y que ese órgano ha asumido la responsabilidad sobre tales
estados.
Fecha de emisión de los estados financieros: es la fecha en la que el informe del

auditor y los estados financieros han llegado a poder de terceros. En muchas
circunstancias esta fecha es la de recepción de los estados financieros por la
autoridad de control.
Impuestos, Cargas Fiscales y
Pasivos Fiscales
vinculadas.
CONCEPTO Slosse
CARGAS FISCALES
Las cargas fiscales representan montos originados por la aplicación de la

legislación impositiva vigente sobre el patrimonio, resultados y
operaciones del ente.
DEUDAS FISCALES
Por su parte, las deudas fiscales representan obligaciones impositivas

ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Fisco originadas en
la aplicación de las normas en vigencia.
CARACTERISTICAS
Los impuestos representan una carga importante cualquiera fuere la actividad del
ente y son por lo general, una partida relevante del ER.
Las deudas fiscales exigen por lo tanto de un adecuado flujo de fondos para su
cancelación. En muchas circunstancias son un pasivo significativo en el ESP.
Tales obligaciones, pueden estar instrumentadas de alguna manera, ej DDJJ.
Dentro del componente se encuentran:
- las deudas fiscales que muestran una situación a un momento dado,

- los cargos por impuestos a las cuentas de resultados que representan
operaciones ocurridas durante un período
CUENTAS PRINCIPALES
Pasivos: DEUDAS FISCALES
• Impuesto a las Ganancia a pagar

• Impuesto Actividad Económica a pagar
• THISS a pagar
• IVA a pagar
Resultados: CARGAS FISCALES
• Impuesto a las ganancias

• Impuesto a las actividades económicas
• THISS
CUENTAS VINCULADAS
• Caja y banco
• Intereses resarcitorios/punitorios
• Planes de Pagos AFIP
• Intereses a pagar
• Anticipos de Impuesto a las Ganancias
• Retenciones de IG sufridas, DE IVA sufridas, ingresos brutos
• Percepciones de IG sufridas, DE IVA sufridas, ingresos brutos
• Crédito Ley 25413 (un impuesto a aplicar sobre los créditos y
débitos en cuenta corriente bancaria)
• Activo por impuesto diferido
• Pasivos por impuesto diferidos
• Saldo a Favor IG (es de libre disponibilidad)
• IVA crédito fiscal a computar
• Saldo a favor técnico
• Compras
• Ventas

Cuenta: DEUDAS FISCALES



a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: CARGAS FISCALES


a. Expresas
b. Implícitas

COMPONENTE
En general, las actividades desarrolladas en el área impositiva son:
• interpretación de las normas fiscales vigentes

• elaboración de normas internas sobre los efectos impositivos y
necesidades de información para cada área del ente
• control del cumplimiento de dichas normas
• liquidación y determinación de los impuestos que afectan las acti del ente
• actuación ante las autoridades impositivas correspondientes
• planeamiento estratégico impositivo
En la actualidad, la planificación impositiva adquiere vital importancia teniendo
en cuenta el objetivo primordial de minimizar los impactos fiscales sobre los
patrimonios. Para ello, es imprescindible que la Sociedad cuente con sistemas de
información adecuados que sean compatibles con las necesidades de los
departamentos contable e impositivo. De esta forma, con similares bases de
información, será factible efectuar la conciliación entre ambos tratamientos y
asegurar la integridad de las transacciones consideradas al efecto.
Por otra parte, la carga impositiva suele requerir desembolsos relevantes que
deberán ser puestos en conocimiento de la gerencia para garantizar el flujo de
fondos necesario en forma oportuna.

Es importante conocer para la comprensión y análisis del componente:
• El tipo de entidad para los fines impositivos (ejemplo SA, de personas).
• Aspectos impositivos particulares de la industria del ente.
• La existencia de beneficios impositivos: exenciones/liberaciones para det imp.
• Analizar los distintos impuestos que gravan la actividad del ente y las
jurisdicciones donde tributan.
• Aspectos internacionales, actividades de expo, disponibilidad de créditos por
impuestos pagados en el exterior, etc.
• Modificaciones de leyes o DR impositivas que pueden afectar las previsiones y
pasivos impositivos del año corriente y años futuros.
• El estado de las liquidaciones de años anteriores.
• Los resultados de revisiones de las autoridades impositivas.
En general, puede establecerse que:
- cuando una economía crece, la rentabilidad de los entes se incrementa y
aumentan las ganancias, ocasionando un mayor pasivo impositivo.
- en una situación contraria se producirá un pasivo menor, o bien un posible
reembolso de impuestos pagados y/o quebrantos.

auditoría.
OBJETIVOS
de que las afirmaciones correspondientes son válidas. Las afirmaciones
constituyen el eje central de la evaluación de riesgos y de controles y para la
Cargos por impuestos
Veracidad Los cargos del ejercicio por impuestos existen, están
basados en los resultados y/o transacciones gravables de
acuerdo con las leyes y reglamentaciones aplicables.
Integridad Todos los cargos por impuestos están adecuada e
íntegramente contabilizados y registrados en el período
adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Medición y Las bases de los cargos corrientes y diferidos por impuestos
exposición están correctamente calculadas. Las tasas están aplicadas
contable de acuerdo con las leyes, reglamentaciones y NC
Han sido adecuadamente expuestos.
Deudas fiscales
Veracidad Los saldos del ejercicio representan obligaciones o D

exigibles (saldos a favor) con respecto a las autoridades
impositivas.
Integridad Todas las transacciones y saldos por impuestos están

adecuada e íntegramente contabilizados y registrados.
Medición y Los pasivos y los activos por impuestos están

exposición adecuadamente medidos de acuerdo con NCV.
contable Las deudas fiscales han sido adecuadamente expuestas.
RIESGOS
El ente opera bajo sistemas impositivos Mayor grado de análisis de la

o en países en donde la aplicación de legislación vigente para asegurar la
impuestos no es precisa. veracidad e integridad.
Las inspecciones impositivas no son Análisis detallado de las sucesivas

frecuentes. determinaciones impositivas.
La autoridad impositiva ha efectuado un Aplicar P que aseguren la adecuada

ajuste por un año anterior. medición y exposición de los ajustes.
Disputa con la autoridad impositiva ha Detallado análisis de situaciones

ocasionado/puede ocasionar un litigio. complejas.
Las leyes impositivas han sido Esfuerzos para evaluar los impactos
modificadas durante el año corriente. de los cambios producidos.
Las autoridades impositivas objetan Análisis de las diferencias entre los

criterios de medición contable. criterios impositivos y contables.
La gerencia toma posiciones agresivas Mayores pruebas sobre el tratamiento

respecto a deducciones de gastos o de los conceptos involucrados.
postergación del reconocimiento de los
ingresos para det de impuestos.
Existen operaciones internacionales Análisis de los aspectos impositivos

significativas. relacionados.
El ente realiza transacciones con u opera Aplicación de procedimientos para

en industrias con tratamientos verificar el correcto tratamiento
impositivos especiales. impositivo de las operaciones.
El ente se encuentra en una situación de Detallado análisis del cómputo y su

quebranto impositivo. situación económica financiera.
Los cálculos de impuestos son Revisión de la legislación aplicable y

complejos. de cómputos efectuados.
Se requieren numerosas liquidaciones Mayores pruebas sobre las

impositivas. determinaciones de impuestos.
Existen transacciones significativas entre Análisis detallado de las operaciones

empresas vinculadas. y el impacto impositivo de las mismas.
Los sistemas del cliente no identifican Mayores esfuerzos para probar la

transacciones con tratamiento impositivo integridad de las deudas
particular. impositivas.
Los cálculos impositivos no son aprobados Aplicación de procedimientos

por personal idóneo independiente de su para comprobar la veracidad e
preparación. integridad del componente.
Los representantes del departamento de Mayores pruebas sobre hechos

impuestos no son consultados respecto del individualmente significativos.
efecto de transacciones significativas o
inusuales.
Existen numerosas partidas conciliatorias en Problemas potenciales en la

las conciliaciones de los registros detallados integridad de las deudas fiscales y
con las cuentas de control del mayor sus cargos.
general.

y Anexos).
MEDICION
Las deudas fiscales
Se determinan sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar a

las autoridades impositivas, descontadas en caso de corresponder, utilizando la
tasa estimada en el momento de su incorporación.
Los cargos por impuestos
Los cargos impositivos deben informarse en el ER por el valor de las respectivas

imposiciones correspondientes al ejercicio bajo análisis. Por lo tanto, las
actualizaciones, intereses y resultados por exposición al cambio en el poder
adquisitivo de la moneda (R.E.C.P.A.M.) deben informarse conjuntamente con los
otros resultados financieros.
EXPOSICION
Los pasivos fiscales se expondrán en corriente o no corriente según el plazo de
vencimiento
Pasivo Corriente: son aquellos que se van a vencer dentro de los doce meses
posteriores al cierre del ejercicio
Pasivo no corriente: son aquello que se van a vencer después de los doce meses
del cierre del ejercicio. Por ejemplo, cuando se le otorga facilidades de pago de
cuotas vencidas
Los activos y pasivos surgidos por aplicación de método diferido se medirán a su

valor nominal o por su valor descontado.
Las cargas fiscales se exponen en el estado de resultados.

Controles claves.
CONTROL
Ambiente de control
Algunas pautas que revelan potenciales errores o irregularidades como
consecuencia de un débil ambiente de control son:
— inexistencia de políticas y procedimientos formales para los impuestos;
— falta de planificación impositiva;
— aplicación indebida de normas impositivas;
— omisión de info significativa sobre deudas fiscales en los registros contables;
— inadecuado tratamiento de situaciones impositivas complejas.
Los trabajos de auditoría en este tipo de organizaciones deben prestar debida
atención a los temas relacionados con la veracidad e integridad de las
transacciones.
Controles directos
En general, el componente no se caracteriza por un gran n° de transacciones,
si bien son reducidas, suelen ser significativas y sus montos están basados en
los de otros componentes, destacándose la importancia que posee la evaluación
coordinada de las tareas de auditoría para evitar la duplicación de esfuerzos.
— Revisión y aprobación por parte de la gerencia de los asientos en las cuentas
de control del mayor general de los impuestos para corroborar la integridad
y veracidad de las deudas y cargos relacionados.
— Revisión de la razonabilidad de las tasas de los impuestos para comprobar
la integridad de las cuentas involucradas.
— Verificación de las liquidaciones y determinaciones de impuestos para
constatar la integridad y medición contable del componente.
Controles generales
Una adecuada segregación de funciones incompatibles en el área de deudas
fiscales y sus cargos se manifiesta específicamente si:
— el mantenimiento de registros impositivos detallados está segregado del
mantenimiento de las cuentas de control del mayor general;
— las funciones de cobranzas y pagos están segregadas de las funciones de
determinación de impuestos.

Ya se expresó que en la generalidad de los casos, los componentes de
transacciones son más adecuados para aplicarles un enfoque de confianza en los
controles y pruebas de cumplimiento, mientras que a los componentes de saldos
resulta más eficiente aplicarles un enfoque sustantivo.
En la mayoría de las circunstancias, debido a que la situación impositiva del ente

es determinada en última instancia sobre la base de cálculos anuales los
procedimientos sustantivos son la forma más efectiva de obtener satisfacción de
auditoría con respecto al componente. Cuando existe un departamento
impositivo independiente, con personal competente y adecuado y un sistema
efectivo para la determinación de los impuestos puede resultar deseable realizar
una revisión más detallada de los controles directos y generales. Probablemente
sólo se confíe en los controles directos si éstos identifican en forma efectiva las
transacciones que afectan los ingresos gravables y consecuentemente, influyen
sobre la determinación de impuestos. Los cálculos de los cargos y de los saldos
por impuestos casi siempre podrán ser probados más eficientemente a través del
uso de procedimientos sustantivos.
Cargos por impuestos
corriente anterior y los presupuestados en relación con:
— cargos por impuestos (por tipos, jurisdicciones, etc.);
— conceptos individuales de las determinaciones impositivas;
— tasas aplicables.
Para efectuar este análisis comparativo pueden emplearse los análisis que la
gerencia efectúa sobre el control presupuestario. Es necesario que todos ellos se
basen sobre cifras incluidas en los registros contables. Es decir, si el control
presupuestario de los impuestos no tiene lugar sobre datos contables, este
procedimiento no brinda evidencia de auditoría.
Para obtener mayores beneficios de este procedimiento analítico, el auditor
debe conocer el negocio, las transacciones y resultados gravados por cada uno
de los impuestos según la legislación en vigencia.
De esta manera el auditor puede comprobar la relación entre la información
contable y las tendencias en las operaciones del ente.
• Considerar la razonabilidad global del cargo por impuesto multiplicando el
resultado o los montos resultantes de transacciones gravadas por la tasa
aplicable en el período correspondiente.
Esta prueba analítica permite al auditor satisfacerse de la integridad del registro
de los cargos por impuestos. Dichos procedimientos están estrechamente
vinculados con el examen que se realice de las diferentes bases utilizadas para el
cálculo de los mismos (ventas, compras, operaciones financieras, etc.).
En general, las pruebas de cumplimiento de controles consisten en obtener
evidencia para confirmar que ciertos controles, considerados por el auditor como
clave, operan en forma efectiva.
• Revisión gerencial de los estados financieros y comparación con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de:
— cargos por impuestos;
— tasas efectivas de impuestos.
• Revisión gerencial y seguimiento de información de:
— cálculo de provisiones para impuestos;
— relación de los cargos con los conceptos básicos gravables.
Estas revisiones generales constituyen controles establecidos por los entes
para verificar la integridad y veracidad de los cargos.
El auditor debe obtener evidencia de que estos controles operan efectivamente
y para ello debe verificar, entre otras, las siguientes consideraciones:
— el nivel gerencial que efectúa las revisiones;
— el grado de independencia y conocimiento del negocio y sus operaciones;
— el grado de detalle de los análisis. En general cuando los análisis son muy
globales o generales las alteraciones que se compensan no son detectadas:
— la relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad;
— la periodicidad de las revisiones;
— evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales, complejas o
inesperadas detectadas.
• Aprobación por parte de funcionarios del nivel apropiado de:
— asientos por cargos periódicos;
— determinaciones impositivas.
El auditor debe confirmar que los procedimientos llevados a cabo para la
aprobación de los cómputos y registros y los controles previos que tienen lugar
para permitir dicha aprobación operan efectivamente.
Para ello, puede llevar a cabo entrevistas con los funcionarios a cargo de
efectuar los controles y aprobaciones, seleccionar documentos para buscar
evidencia (constancia firma de aprobación) o efectuar el seguimiento de los
registros rechazados.
Teniendo en cuenta lo mencionado en el presente capítulo sobre las tareas
coordinadas de las distintas áreas de auditoría, las pruebas detalladas sobre las
transacciones que constituyen la información a ser utilizada para los cómputos
impositivos, se efectúan en cada uno de los componentes relacionados.
Una vez obtenido el cálculo de los cargos, algunos procedimientos:
— comparar los totales con el mayor general;
— comparar los resultados antes de impuesto con los papeles de trabajo de
auditoría;
— probar las diferencias entre los rdos gravables y los rdos antes de impuesto;
— confirmar la tasa de impuesto utilizada con fuentes adecuadas;
— comparar la distribución de los cargos por impuestos entre los montos del
ejercicio y diferidos;
— investigar los conceptos significativos o inusuales.
Deudas fiscales
Cuando un porcentaje significativo de las operaciones gravadas corresponde a
un número reducido de impuestos o cuando se trata de un número pequeño de
operaciones y/o impuestos aplicables, las pruebas globales y los procedimientos
analíticos resultarán más efectivas para obtener satisfacción de auditoría.
inesperadas o inusuales con respecto a los saldos por impuestos.
Resulta recomendable la preparación de una planilla para cada tipo de
impuesto de modo de poder relacionar los saldos al inicio con los del cierre a
través del análisis de los movimientos producidos y su relación con los cargos a
resultados.
• Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de saldos por impuestos
con la cuenta control del mayor general.
La reconciliación entre los registros auxiliares y la cuenta control del mayor
general puede ser llevada a cabo por funcionarios de la Sociedad, o bien en caso
de no realizarlas, por el auditor. Si el auditor realiza esta prueba debe considerar
que cualquier partida conciliatoria que se presenta indica potenciales problemas.
El análisis y seguimiento de las partidas conciliatorias está en función de las
características propias de ellas. El auditor que realiza el análisis de las partidas
conciliatorias no debe caer en la tentación de dejar de lado conceptos poco
significativos sin asegurarse que no encierran problemas materiales que se
compensan parcialmente. En la medida que esto tenga lugar, tales partidas
compensatorias pueden tener un distinto tratamiento contable con el
consiguiente impacto en la información financiera.
• Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las
verificar la razonabilidad de los saldos por impuestos.
— movimientos en los saldos por impuestos;
— estimaciones de pagos futuros por impuestos.
Los informes gerenciales de revisión deben emitirse en forma oportuna y
deben relacionarse directamente con la información contable para brindar
efectiva y eficiente evidencia de auditoría.
• Aprobación y revisión de las conciliaciones de los listados de saldos por
impuestos con la cuenta del mayor general por un funcionario de nivel
apropiado.
posterior para que el auditor pueda confirmar que este control opera
efectivamente.
• Aprobación, revisión y relación con los registros de las liquidaciones y
determinaciones por impuestos por un funcionario del nivel apropiado.
• Existencia de especialistas internos o externos que se ocupan de la
planificación impositiva y el análisis de situaciones complejas, significativas o
inusuales.
• Obtener el detalle de los cómputos impositivos y verificar su razonabilidad
según la legislación vigente aplicable a cada tributo.
• Obtener la conciliación del análisis de los saldos por impuestos con el mayor
general y:
— comparar los montos con la documentación de respaldo adecuada;
— investigar las partidas conciliatorias significativas o inusuales.
• Obtener el análisis de los saldos por impuestos y:
— comparar los montos seleccionados, incluyendo desembolsos por pasivos
impositivos, con la documentación de respaldo;
— investigar las partidas significativas o inusuales;
• Revisar los resultados de las inspecciones impositivas y las comunicaciones
con las autoridades impositivas a partir del último examen y comparar los
pagos o reembolsos con los listados de saldos por impuestos.
• Obtener confirmaciones de la gerencia con respecto a los hechos y
circunstancias que involucran consideraciones impositivas complejas (o la
opinión de un asesor legal con respecto a las consecuencias impositivas de la
transacción).
recurrente”.
Otros Créditos, Otros Pasivos,
Otras Cuentas de Resultados
a) Descripción e integración del componente. Relación con ctas vinculadas.
CONCEPTO
Los otros créditos son derechos que el ente posee contra terceros para percibir
sumas de dinero u otros bienes o servicios, derivados de diversas operaciones,
distintas a la actividad principal del ente.
Cuentas principales:
1- Gastos pagados por adelantado: sólo en la medida que evitan erogaciones

de fondos en ejercicios futuros. Alquileres, seguros, etc
2- Préstamos de dinero al personal
3- Anticipos de impuestos
4- Anticipos de sueldos
5- Saldo cuenta particular del socio
6- Deudores varios: por venta de BU
7- Documentos a cobrar: por venta de BU con pagaré
Cuentas vinculadas:
1- Caja y banco: por las cobranzas efectuadas.

2- Sueldos y jornales: por préstamo al personal y los anticipos.
3- Deudas fiscales: por anticipos de impuesto.
4- Alquileres PAGADOS O PERDIDOS
5- Resultados por la venta de BU: DS VARIOS VENTA DE BIENES DE USO
6- Seguro: por su devengamiento de pago adelantado
7- Impuesto a las ganancias: por el pago a cuenta
8- Capital social: accionista
9- Rodados, caja, mercadería: accionista
En cada ente la importancia relativa del componente varía en función de las

actividades que desarrolla. En general el flujo de fondos que ingresa a las
empresas proviene de las ventas, por lo tanto los créditos por ventas son de
mayor importancia relativa que las otras cuentas a cobrar.
Los otros pasivos son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o
determinables, que no se originan en operaciones comerciales, bancarias, fiscales,
laborales
Cuentas principales:
1- Cuenta particular del socio. Ej cuando el socio pone un rodado cuyo valor
es mayor al que suscribió
2- acreedores varios por la compra de bienes de uso en cuenta corriente
3- obligaciones o documentos a pagar por la compra de bienes de uso con
entrega de pagare propio.
4- alquileres cobrados por adelantado
5- Deposito en Garantía de Alquiler Recibidos.
6- seguros cobrados por adelantado
7- Intereses Negativos a Devengar.
8- cheque diferido a pagar por la compra de un bien de uso con cheque
propio diferido
9- servicios a pagar (luz, gas etc)
10- honorarios a pagar
Cuentas vinculadas:
1- Caja y banco.
2- Alquileres ganados
3- Seguros devengados
4- Intereses Negativos
5- Bienes de uso
6- IVA CF
7- Honorarios
8- Luz gas teléfono
Los otros ingresos y egresos comprenden todos los resultados del ente
generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos
anteriores, con excepción de los resultados financieros y por tenencia, del IG y,
en el estado de resultados consolidado, de la participación minoritaria en los
resultados de sociedades controladas.

Cuenta: OTROS CREDITOS

a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: OTROS PASIVOS

a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: OTROS RESULTADOS
Descripción de las act. Vinculación con el flujo de op.

Otros créditos
Existen diversos aspectos que se deben considerar a fin de evaluar las condiciones
en las cuales se generan otros créditos en base a la operación de la empresa y
utilizar esa comprensión para determinar el enfoque de auditoría a aplicar:
• Existencia de regímenes de promoción a exportaciones.

• Existencia de regímenes tributarios que se basan en la recaudación anticipada
de gravámenes.
• Naturaleza y montos de los gastos pagados por adelantado.
• Solvencia de los proveedores para hacer frente a los anticipos otorgados.
• El período de devengamiento de los gastos no devengados.
• Frecuencia del otorgamiento de anticipos a empleados y a terceros.
• Monto de los reclamos judiciales o extrajudiciales entablados por el ente.
• Naturaleza estacional del proceso productivo y de la operación comercial:
vínculo con los gastos
En general puede establecerse que los otros créditos de significación se originan

en operaciones específicas de los entes a auditar. El auditor debe efectuar un
análisis detallado de estas operaciones y su impacto en la información contable.

auditoría.
OBJETIVOS
el eje central de la evaluación de riesgos y controles y para la selección de
1. VERACIDAD: existencia y propiedad

2. INTEGRIDAD
3. MEDICION
4. EXPOSICION
Otros créditos
Veracidad Los Otros Créditos representan activos de propiedad del ente
que razonablemente puede esperarse que beneficien a
ejercicios futuros. Los gastos pagados por adelantado
representan beneficios o servicios a ser recibidos o utilizados en
los próximos ejercicios/períodos, por los cuales se han contraído
una obligación o desembolsado fondos.
Integridad Todas las transacciones y saldos de Otros Créditos están
adecuadamente e íntegramente contabilizados en los registros
correspondientes. Las transacciones de Otros Créditos están
registradas o atribuidas al período adecuado.
Medición y Los montos de Otros Créditos están correctamente calculados
exposición de acuerdo con la naturaleza y los términos de la transacción y
contable las normas contables; los plazos de amortización son
adecuados. Los Otros Créditos reflejan todos los hechos y
circunstancias que afectan su medición de acuerdo con normas
contables. Los Otros Créditos han sido adecuadamente
resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos
saldos y transacciones que los afectan.
Otros pasivos
1. EXISTENCIA
2. PROPIEDAD
3. INTEGRIDAD
4. MEDICION
5. EXPOSICION
Otros resultados
1. EXISTENCIA
2. PROPIEDAD
3. INTEGRIDAD
4. MEDICION
5. EXPOSICION
Otros créditos
Factor de riesgo INHERENTE Implicancias para la auditoría

Existe un aumento o disminución Es necesario aplicar procedimientos de auditoría más
significativa en la cantidad y monto de los intensos para verificar la validez de la integridad y
gastos pagados por adelantado. veracidad de los gastos pagados por adelantado.
La composición de OC cambio signif en Se requieren indagaciones para conocer el origen de
relación con años anteriores. las partidas nuevas.
La recuperabilidad de ciertos reclamos Esfuerzos para evaluar la medición contable de estas
depende de complejas interpretaciones partidas. Es necesario obtener la opinión de los
judiciales y legales. asesores legales.
La recuperabilidad de ciertos adelantos Análisis especial de la medición. Es necesario a
impositivos depende de situaciones futuras. opinión de especialistas tributarios.
Los proveedores y otros terceros que Es necesario profundizar el análisis de la
recibieron adelantos de fondos están recuperabilidad de estos Otros Créditos.
atravesando dificultades financieras.
Se otorgaron adelantos a empleados. Análisis detallado de la cobrabilidad de estas cuentas.
Existe un deterioro significativo en la Análisis de la recuperabilidad de las partidas
antigüedad de las otras cuentas a cobrar. involucradas.
Factor de riesgo de CONTROL Implicancias para la auditoría

Las conciliaciones de los registros contables Esfuerzos de auditoría para verificar la integridad de
detallados de OC y la cuenta control del los Otros Créditos.
mayor no se realizan en forma oportuna.
La Sociedad no ha presentado análisis Análisis detallado de la recuperabilidad de Otros
confiable de otras ctas a cobrar vencidas. Créditos.
Se realizan cambios en los métodos y plazos Análisis detallado de las justificaciones de las nuevas
de amortización de los gto pagados x ad. cuotas.
Los valores de libros de los OC no son No se puede confiar en controles gerenciales e
revisados regularmente por la gerencia. independientes.
Los cálculos de amortización o No se puede depositar confianza en controles
devengamientos de los gastos pagados por gerenciales e independientes.
adelantado y OC no son revisados.
Los adelantos a empleados, prov y 3º no son Esfuerzos para comprobar la realidad de los otros
adecuadamente analizados y aprobados créditos.
antes de su registración contable.
VALUACÓN Y EXPOSICIÓN
Otros créditos
Para la medición contable de los otros créditos debe considerarse el criterio de

lo devengado a la fecha de medición contable.
En general en contextos inflacionarios toda operación a plazo contiene implícita

o explícitamente sobreprecios por inflación: deben segregarse y tratarse como
resultados financieros. La segregación de los componentes financieros implícitos
o explícitos no deben formar parte de la medición contable de los otros créditos.
Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociar, ceder o transferir

anticipadamente las otras cuentas a cobrar, la medición contable de las mismas
se hará a su valor neto de realización.
Para la exposición deben considerarse los plazos de realización y de

devengamiento para la apertura en corto y largo plazo requerida por las normas
en vigencia
Debe darse un adecuado reconocimiento de hechos que afectan su futura

cobranza: incertidumbres sobre la legitimidad del derecho, estimaciones de
irrecuperabilidad o difícil cobro.
- anticipos de impuestos: tiene lugar en la medida que no existan saldos

a pagar de los cuales deducir estos adelantos.
- anticipos por BU: se exponen en BU según NCP
Otros pasivos
Para la medición contable debe considerarse el criterio de lo devengado a la fecha

de la medición contable.
CAPITAL NOMINAL+ INTERESES/ACTUALIZACIONES – INT a DEV
en el momento de efectuar la medición contable deberán descontarse aquellos

intereses no devengados de manera que el saldo neto refleje el importe que
correspondería abonar para cancelar dicha obligación a esa fecha.
RT 17 RT 41
Pasivos a cancelar en moneda: “Cuando exista la intención y
1) Cuando exista la intención y factibilidad de su cancelación
factibilidad de su pago anticipado: a anticipada, se medirán a su costo de
su costo corriente de cancelación cancelación.
2) En los restantes casos se
En los restantes casos se medirán por
considerará:
su costo amortizado.”
- La medición original del pasivo
- La porción devengada de
cualquier diferencia entre ella y
- la suma de los importes a
pagar a su vencimiento.
Otros resultados

Controles claves.
Ambiente de control
Otros créditos
En general para este componente las empresas no establecen un sistema

específico de control de transacciones ya que no son generalmente numerosas
las operaciones que afectan a las cuentas del componente. Los trabajos de
auditoría en general no incluyen una evaluación de los sistemas de Otros Créditos
Por otra parte, las transacciones que originan los gastos pagados por
adelantado se encuentran relacionadas con compras y cuentas a pagar
(desembolsos).
• La gerencia revisa las transacciones y saldos de Otros Créditos e investiga
cuestiones dudosas, para comprobar la veracidad de los saldos y transacciones.
• Se emplean procedimientos para revisar el correcto devengamiento de los
gastos pagados por adelantado, para comprobar la medición contable.
• Para los Otros Créditos de índole contingente (reclamos a cobrar) participa el
departamento de legales de la sociedad en el análisis gerencial de la medición
contable.
Controles y funciones de procesamiento Afirmaciones
El acceso a las funciones de procesamiento en Otros Veracidad y

Créditos y en los registros de datos relacionados está medición contable
restringido.
Todas las transacciones de Otros Créditos son Integridad

ingresadas en forma completa y precisa y sólo una vez.
Las transacciones rechazadas son identificadas, Integridad

analizadas y corregidas en forma oportuna.
Las cuotas de amortización de los gastos pagados por Veracidad y

adelantado son aprobadas por un funcionario de nivel medición contable
apropiado.
Funcionarios del departamento impuestos de la Veracidad y

sociedad evalúan la razonabilidad de los créditos medición contable
impositivos, de acuerdo con las normas específicas, antes
de su registración definitiva.
Funcionarios del departamento legales de la sociedad Veracidad y

evalúan la razonabilidad de los montos reclamados antes medición contable
de su incorporación en los registros contables.
Los adelantos de fondos a empleados o a terceros son Veracidad

aprobados por un funcionario de nivel apropiado.
PROCEDIMIENTOS
Otros créditos

corriente, anterior y los presupuestados con respecto a:
— gastos pagados por adelantado individuales y en conjunto;
— gastos pagados por adelantado como porcentaje del total del activo;
— saldos de otras cuentas a cobrar no provenientes de ventas como

porcentaje del total del activo;
— gastos pagados por adelantado y saldos de otras cuentas a cobrar como

porcentaje del total de Otros Créditos.
El resultado de esta revisión analítica puede poner en evidencia alteraciones en

la composición de las partidas del componente, o bien indicar que no tuvieron
lugar modificaciones.
• Revisar los asientos por gastos pagados por adelantado y de otros créditos
para identificar partidas inusuales o significativas.
• Para una muestra de otros créditos seleccionados:
— determinar la naturaleza y el propósito de partidas significativas,

— determinar la corrección del valor contable,
— determinar si la clasificación como corriente o no corriente
• Confirmar con terceros:
— los saldos de otros créditos,

— transacciones específicas de otros créditos.
• Solicitar la opinión de abogados para la evaluación de los reclamos y otras

situaciones contingentes registrados como otros créditos.
Es necesario recordar que dada la naturaleza de los Otros Créditos y la forma en

que son contabilizados, es probable que la confianza en los controles directos no
sea la forma más efectiva de auditar este componente.
PROCEDIMIENTOS
1) Analizar comparativamente los montos del periodo actual con el anterior

y los presupuestados y explicar las variaciones inusuales respecto a:
créditos fiscales, anticipos otorgados, gastos pagados por adelantados.
2) Cotejo de eecc con registro. (es ir del ESP y sus notas al BALANCE DE
SUMAS Y SALDO)
3) revisión de la correlación de registro entre estos y su doc. Respaldatoria.

(BSS al mayor al diario a la factura)
4) Obtención de la confirmación directa de terceros
5) Solicitar opinión a asesores legales
6) Solicitar opinión a asesores impositivos respecto a recuperabilidad de los

créditos fiscales
7) Examen de documentación y cotejo de registro: recibos firmado por el

empleado, recibos por alquiler, contrato de alquiler, contrato de seguro,
DDJJ ganancias de IAE, remito, recibo (de la factura al registro al diario)
INTEGRIDAD
8) Comprobaciones matemáticas.
9) revisiones conceptuales: exposición que se encuentren de acuerdos a las

normas contable profesionales argentinas
Otros pasivos
1) La obtención de la confirmación de terceros: al proveedor de bs de uso, al

cocontratante (el lactario), al socio acreedor. (existencia, integridad,
valuación, propiedad)
2) Indagación a la gerencia.
3) Examen de la documentación Respaldatoria y cotejo con registro: recibos
firmados de cobranza, contratos, extracto bancarios, facturas, informes de
recepción, órdenes de pago. (propiedad, integridad y valuación)
4) Carta de la gerencia
5) Corte de documentación: misma documentación anterior (integridad,

numeración del documento)
6) Comprobaciones matemáticas (para valuación)
7) Revisión conceptual (exposición)
8) Seguimientos de pagos posteriores. (para integridad)
9) Cotejo de estados contable con registros (integridad)
10) Análisis de variación de un año a otro, análisis de ratios (pruebas

analíticas)
11) Consulta a los asesores legales. (integridad)

recurrente”.
Auditoria Repetitiva
• Los saldos iniciales se deben contrastar con los papeles de trabajo del
período anterior.
• En un contexto inflacionario, se debe verificar el correcto empleo de los
índices de aplicación.
Primera Auditoria
Patrimonio Neto
vinculadas.
CONCEPTO JURÍDICO DE PN CCyC

PN es el conjunto de bienes que posee en propiedad una persona
Art 15 - Titularidad de Derechos: “Las personas son titulares de D individuales

sobre los bienes que integran su patrimonio conforme lo establece este CCC.
Art 16 - Bienes y cosas: “Los derechos referidos en art. 15 pueden recaer sobre
bienes susceptibles de valor económico. Los bienes materiales se llaman cosas…”
CONCEPTO CONTABLE RT
RT 16 “El patrimonio neto de un ente resulta del aporte de los propietarios o

asociados y de la acumulación de resultados.
RT 8 “El Estado de Evolución del PN informa la composición del patrimonio neto

y las causas de los cambios acaecidos durante el período que corresponda.”
Dentro del PN se concentran las transacciones ocurridas en el ente con relación

a sus propietarios y con los resultados de la actividad.
El patrimonio neto es la porción que del conjunto de los activos corresponde a

los propietarios del ente. Esto surge de la ecuación patrimonial A – P = PN
Dentro del patrimonio neto, por lo tanto, se incluyen:
1. los aportes y retiros de los propietarios → capital

2. la acumulación, diferimiento y distribución de rdos → RNA y Rdo Diferidos
3. otras reservas de resultados para fines específicos o constituidas por
disposiciones legales → reservas
CARACTERISTICAS
El Patrimonio Neto es el elemento alrededor del cual se estructura el sistema

contable, para elaborar información útil para la toma de decisiones por parte de
los usuarios.

Dentro del patrimonio se concentran partidas que representan el capital y otras
que representan a los resultados.
CUENTAS PRINCIPALES
RT 16 4.1.3 el patrimonio neto por su origen puede desagregarse en:
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
1. CAPITAL SUSCRIPTO
Está constituido por los aportes de propietarios (inicial y posteriores) y las

utilidades o beneficios capitalizados por decisiones del ente.
• Permite valuar la capacidad y solvencia de la sociedad al momento de su

constitución.
• Su cuantía debe guardar relación directa con el objeto social posibilidades
de cumplir con el mismo.
• Permite medir el grado de participación de los socios en los resultados de
la sociedad
Diferencias con el PN
• Capital: es un concepto jurídico, estático, que solo sufre cambios o

variaciones como consecuencia de aumentos o reducciones.
• Patrimonio Neto: es un concepto económico, dinámico, que sufre
variaciones a lo largo de toda la vida del ente
Disposiciones legales ley 19550
La legislación prevé las formas jurídicas y requisitos para su constitución
Suscripción: Suscripción íntegra en el momento de la constitución de la

sociedad. Cuando el socio firma el contrato asume el compromiso.
Aa Accionistas
PNa a Capital Social
Integración: depende del tipo de aporte
Aportes en dinero: MINIMO el 25% del monto suscripto. El resto

podrá integrarse hasta un plazo MAXIMO DE 2 AÑOS. (Art. 149
L.G.S.) (responsabilidad de los socios por incumplimiento)
Aportes en especie: deben integrarse totalmente al momento de la

suscripción y su valor debe estar justificado. (ART. 150 LGS)
Aa Caja
Aa Bienes de uso/Merca
Ad a Accionistas
2. AJUSTES DE CAPITAL
Representa el ajuste de la cuenta CAPITAL, como consecuencia de la reexpresión

de los EC siguiendo el procedimiento previsto en las NC Profesionales Argentinas.
Su existencia responde a exigencias legales respecto a la representación del

capital de una empresa. (INTANGIBILIDAD)
Puede utilizarse para capitalizaciones o absorción de pérdidas.
3. PRIMA DE EMISION
La emisión de acciones representa un aumento del Capital Legal y esta puede

hacerse a la par, sobre la par o bajo la par.
Distinguir VN (valor nominal) vs VC (valor de cotización)
• Emisión bajo la par es nula, excepto el supuesto de la Ley 19060. (Art. 202 LGS)
conocido como descuento de emisión, permite a las empresas financiarse en
épocas de crisis. (requiere que cotice en bolsa, autorización de CNV, tiene límite)
• Emisión a la par: coinciden el precio que se cobra por cada acción con el VN.
• Emisión sobre la par: los socios se comprometen a pagar por ellas un precio
superior al VN. En estos casos debemos considerar las Primas de Emisión.
Es el exceso del precio de colocación de nuevas acciones o cuotas sociales que

se emiten respecto de su valor nominal.
Aa Accionistas
PNa a Capital Social
PNa a Primas de Emisión
Finalidad:
• Mantener la equidad entre aportes de igual VN pero realizados en distintos

momentos
• Evitar que, como consecuencia de la suscripción por parte de nuevos
accionistas o socios, estos se vean favorecidos en detrimento de los
anteriores accionistas o socios.
• Conservar para los accionistas o socios existentes, el valor real de su
participación originado, entre otras, por: la gestión del ente, su imagen,
posicionamiento en el mercado, valor futuro de los flujos esperados por
operaciones del ente.
4. APORTES IRREVOCABLES
Son aportes realizados que no cumplen con los requisitos legales para ser
considerado como aumento del capital, no han sido capitalizados por ello no
integran el Capital Legal.
El aporte sólo puede ser en efectivo y debe integrarse en ese momento.
Aa Caja / Banco cc
PNa a Aporte Irrevocable p/futuras suscripciones
Existe entre el aportante y la empresa un compromiso para que dicho aporte sea
aplicado a una futura suscripción de acciones o cuotas.
RT 17 enumera 3 requisitos que deben cumplir los aportes irrevocables para

ser considerados partida integrante del PN, son los siguientes:
a) Que hayan sido efectivamente integrados;
b) Que surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de

administración del ente que estipule:
1- que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su

devolución sea decidida por la asamblea de accionistas, mediante
un procedimiento similar al de reducción del capital social
2- que el destino del aporte es su futura conversión en acciones;
3- las condiciones para dicha conversión;
c) Que hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas del ente.
Los aportes que NO cumplan las condiciones, formaran parte del PASIVO.
Inspección General de Personas Jurídicas Provincia de Salta: Establece que el

plazo dentro del cual debe eventualmente celebrarse la asamblea que resuelva la
capitalización, no podrá exceder de 180 días.
RESULTADOS ACUMULADOS RT9
1. GANANCIAS RESERVADAS
RT 9 Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o

por disposiciones legales, estatutarias u otras. La composición de este rubro debe
informarse adecuadamente.
Características
• Se constituyen con el objeto de resguardar a la sociedad de posibles

situaciones que pudieran afectar su condición de EMPRESA EN MARCHA
• Consisten en la asignación de una parte del resultado de un ejercicio para
un fin determinado.
• Su constitución no altera la cuantía del Patrimonio Neto.
Reserva legal. ARTICULO 70.- Las sociedades de responsabilidad limitada y las
sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor del 5 % de las
ganancias realizadas y líquidas que arroje el ER del ejercicio, hasta alcanzar el 20%
del capital social. Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no
pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.
- Solo puede usarse para absorber pérdidas
Otras reservas. En cualquier tipo de sociedad podrán constituirse otras reservas

aparte de las legales, siempre que las mismas sean razonables y respondan a una
prudente administración.
- Puede ser desafectada en cualquier momento por decisión de asamblea
PNd RNA
PNa a Reserva
2. RESULTADOS DIFERIDOS RT9
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las NC

profesionales, se imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto,
manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de las citadas
normas deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a RNA, según lo
dispuesto para cada caso.
MODELO DE REVALUACION - RT 17: SALDOS POR REVALUACION DE BU

¿Qué situación la Con posterioridad a su reconocimiento como activos,
origina? los BU (excepto activos biológicos) se podrán medir
por su valor revaluado. El valor revaluado es el valor
razonable al momento de la revaluación. Se define
como V. Razonable al importe por el cual un activo
podría ser intercambiado entre partes interesadas
debidamente informadas, en una transacción al
contado.
Dónde se ubica el El incremento de valor, en la primera oportunidad se
saldo por revaluación acredita en la cuenta “SALDO POR REVALUACIÓN”
(PN en rubro de Resultados Diferidos)
3. RESULTADOS NO ASIGNADOS
Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica
GANANCIAS O PERDIDAS ANTERIORES: LGS ART 71.- Las ganancias no pueden

distribuirse hasta tanto no se cubran las pérdidas de ejercicios anteriores.
Cuando los administradores, directores o síndicos sean remunerados con un

porcentaje de ganancias, la asamblea podrá disponer en cada caso su pago aun
cuando no se cubran pérdidas anteriores.
Surgen de la cancelación de las cuentas de resultado al final del ejercicio y la

diferencia del asiento de cancelación se imputa a RNA, luego la asamblea
decidirá el destino de esos montos, si distribuirlos en dividendos (en efectivo o
en especies), o asignarlos a reservas.
CUENTAS VINCULADAS
Son la contrapartida de las cuentas principales. Entre ellas: caja, banco cc,
accionistas, etc

Cuenta: CAPITAL, PRIMA DE EMISION, AP IRREVOCABLES, RESERVAS


a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: RDOS DIFERIDOS, RNA



a. Expresas
b. Implícitas
Cuenta: RESULTADO DEL EJERCICIO

COMPONENTE
En general no es significativo el número de transacciones que se procesan en
el componente, sin embargo, pueden ser por importes de significación. Las
transacciones más comunes son las siguientes:
• Distribución de resultados acumulados.

• Constitución de reservas legales o facultativas.
• Aportes de capital.
• Capitalización de aportes, de resultados o de ajustes del capital.
• Desafectación de reservas por revalúos técnicos.
• Emisión de acciones.
• Aumentos de capital (o del inicial)
El origen de estas tiene lugar por medio de decisiones de los dueños de los
entes (accionistas) o de los máximos órganos de dirección (directores). Estas
decisiones se vuelcan en actas en las que se resumen sus motivos, consecuencias,
fechas importantes y toda otra información relevante.
Las disposiciones legales exigen que tales decisiones de los órganos societarios
y de dirección se reflejen en libros rubricados habilitados para tal fin. En general,
la información contenida en estos registros constituye una fuente de evidencia
de auditoría para el análisis del componente patrimonio neto.
Las transacciones pueden agruparse en dos grandes tipos:
1. Cualitativas: son sólo reclasificaciones entre las diversas partidas que
forman el patrimonio,
• Capitalización de ganancias,
• Capitalización de aportes irrevocables,
• Capitalización de resultados acumulados,
• Absorción de perdidas mediante reducción de capital,
• Constitución o desafectación de reservas, etc.
2. Cuantitativas: alteran la composición adicionando o restando valores al
patrimonio.
• El resultado de un período,
• La distribución de utilidades en efectivo,
• Aportes irrevocables para futuras suscripciones,
• La decisión de no capitalizar aportes irrevocables, etc
Vinculación con el flujo de operaciones
Procesos financieros vinculados con los propietarios: aportes de
capital, distribución de resultados, capitalización de aportes irrevocables,
etc.
Variaciones patrimoniales: resultado de la operatoria propia del ente.
Otras variaciones: debidas a cambios en las normas contables de
medición y exposición. Ej. validez o no de las reservas por revalúo técnico,
ajuste por inflación de las partidas de PN, etc.

auditoría.
OBJETIVOS
VERACIDAD
Las cuentas de capital están basadas en las acciones emitidas y en circulación, las
acciones en cartera representan acciones que son propiedad del ente. Las
transacciones patrimoniales están adecuadamente autorizadas y cumplen con los
requerimientos legales y estatutarios.
INTEGRIDAD
Inexistencia de aportes, primas de emisión, reservas, aportes irrevocables, etc.

omitidos del saldo al cierre. Todas las transacciones y saldos patrimoniales están
adecuada e íntegramente contabilizados en los registros correspondientes. Las
transacciones están registradas en el período adecuado.
MEDICION
El valor monetario del rubro ha sido determinado de acuerdo a normas contables

profesionales y normas legales aplicables. Las transacciones patrimoniales están
correctamente calculadas a su monto apropiado, de acuerdo con la naturaleza de
la transacción y las normas contables.
EXPOSICION
El rubro es informado de acuerdo a normas contables profesionales y normas

legales aplicables. Las cuentas del PN han sido adecuadamente resumidas,
clasificadas y descriptas.
Factores de riesgo INHERENTE
Factores de riesgo Implicancias para la auditoría
Existencia de un elevado número de Deben aplicarse procedimientos

transacciones de capital incluyendo detallados para el análisis de las
emisiones, capitalizaciones. transacciones.
La estructura de capital es compleja. Mayor esfuerzo de auditoría para probar

veracidad de saldos y transacciones.
El capital incluye diversas formas o Esfuerzos de auditoría para comprobar el

tipos de acciones (preferidas, adecuado tratamiento de las operaciones
privilegiadas, etc.) en base a los accionistas involucrados.
Pérdidas crecientes disminuyen el Revisión del cumplimiento de las

patrimonio. relaciones de rdos/capital exigidas por los
organismos de control y disposiciones
legales.
Disposiciones reglamentarias o Es necesario comprobar la razonabilidad

estatutarias exigen la constitución de del cumplimiento de las normas aplicables.
numerosas reservas sobre los
resultados.
La capacidad de pagar dividendos de Comprobaciones del cumplimiento de las

la sociedad se encuentra limitada por normas.
cláusulas contractuales o estatutarias.

El objetivo es lograr comprender la relación que existe entre el control vigente en
el ente y el enfoque de auditoría a aplicar en la revisión del componente.
• Si en el componente no se procesa un número significativo de
transacciones, el enfoque a aplicar tiende a ser SUSTANTIVO,
comprobando saldo y transacciones, sin depositar confianza en los
controles
• Si se procesa un elevado número de transacciones, es más efectivo aplicar
un Enfoque de cumplimiento, siempre que existan controles clave.
Factores de riesgo Implicancias para la auditoría
Las transacciones patrimoniales no son Incremento de pruebas para

decididas por los máximos organismos comprobar la veracidad de las
de la sociedad. operaciones.
No existen registros detallados de las Pruebas analíticas para comprobar la

transacciones con los accionistas. integridad de las transacciones.
No existe un adecuado seguimiento Mayores pruebas para comprobar la

de los saldos del PN veracidad de las transacciones,
medición y exposición

VALUACION
Las NCA exigen que ciertas partidas del PN se expongan por su valor de origen.
Capital Suscripto y Ajuste de capital
Las NC exigen la reexpresión por inflación del capital social en contextos de

inestabilidad monetaria. Dicha reexpresión debe ser expuesta dentro del
patrimonio neto como ajuste del capital, dejando el capital social expresado a su
valor nominal.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el

efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda
Primas de emisión
Se expone por su valor reexpresado en moneda homogénea de cierre.
Aportes Irrevocables
Estos aportes se miden por el valor en que sean reconocidos inicialmente los
activos incorporados. Por ser en efectivo, debería ser a su Valor Nominal
Ganancias reservadas
De acuerdo con el valor establecido en el acto que decidió su asignación.
EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
RT 9 - PATRIMONIO NETO Se expone en una línea y se referencia al estado de

evolución del patrimonio neto
ESTADO DE EVOLUCION DEL PN
RT 8 - Informa la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios

acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.
RT 9 - En él, las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y

resumirse de acuerdo con su origen:
1. aportes de los propietarios (o asociados) y

2. resultados acumulados
Por ser un estado "evolutivo" en él se incluyen los saldos iniciales, luego se

incorporan las transacciones del ejercicio/período para llegar a los saldos al cierre.
Las normas contables profesionales de exposición requieren la presentación de

estados contables comparativos. El EEPN sólo presenta en forma comparativa la
última columna, o sea la del total.

Controles claves.
Ambiente de control
En general, los movimientos que afectan las partidas del patrimonio se originan
en decisiones de los máximos organismos del ente (directivo o asamblea de
accionistas).
Es necesario que tales decisiones se vuelquen adecuadamente a los registros
contables, para lo cual los propios directores o accionistas pueden verificar el
tratamiento contable dado a las transacciones.
Generalmente, la predisposición hacia los controles contables del componente
es fuerte ya que afecta la posición de los accionistas y directores.
Controles directos
El volumen de transacciones del componente es bajo, esto implica que los
entes en general no establecen controles específicos para el procesamiento de
las operaciones.
• Utilización por parte de la Gerencia de presupuestos y su comparación con la
información financiera relacionada con las acciones en circulación, primas de
emisión, resultados acumulados, para verificar la integridad y
medición/exposición contable de las partidas.
• Las transacciones patrimoniales se aprueban por escrito y se registran en
libros legales (actas de directorio y asamblea), asegurándose la veracidad.
• Conciliaciones de los listados patrimoniales con las cuentas control del mayor,
para verificar la integridad de la registración de las operaciones.
• Control numérico de certificados de acciones, para verificar la integridad de
las transacciones.
• Procedimientos para confirmar periódicamente los certificados de acciones,
para comprobar la veracidad e integridad de los saldos.

• El acceso al procesamiento de las transacciones del patrimonio está
restringido a funcionarios de nivel apropiados para verificar la veracidad de
las operaciones y saldos.
• Las transacciones sobre el patrimonio son ingresadas en forma completa y
precisa y sólo una vez, para comprobar la integridad de las operaciones.
• Las transacciones son aprobadas de acuerdo con las disposiciones legales o
estatutarias por los organismos y funcionarios adecuados.
• Los certificados de acciones son prenumerados para verificar la integridad de
las transacciones.
Controles para la salvaguarda de activos

Estos controles, de existir, en general se relacionan con las protecciones físicas
de los certificados de acciones en poder del ente o aún no emitidos.
Controles generales
Adecuada segregación de funciones incompatibles:
• las funciones de emisión, transferencia y cancelación de las acciones están

segregadas de su contabilización;
• las funciones de cobranzas y desembolsos están segregadas de las funciones

de patrimonio.
En el trabajo de auditoría debe relevarse los procesos internos del ente de

modo de evaluar la correcta segregación de funciones y la eficacia de los
controles correspondientes.

A) PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Para obtener evidencia de que los controles operen efectivamente y que puede
depositar su confianza en ellos.
1. Obtener evidencia de la salvaguarda de los certificados

2. Obtener evidencia del seguimiento por parte de la gerencia de los saldos
de las cuentas patrimoniales, así como la conciliación entre registros
contables y legales.
3. Obtener evidencia de la revisión de que las transacciones efectuadas
cumplen con las regulaciones internas del ente y de organismos de
contralor
B) PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
1. Controlar los saldos iniciales con los papeles de trabajo del ejercicio
anterior y los finales con el mayor al cierre del corriente ejercicio.
2. Controlar movimientos del ejercicio en cuanto a autorizaciones, montos,
clasificación y fecha de registro con la documentación apropiada,
efectuando pruebas de la totalidad de la población.
3. Realizar un análisis comparativo de los saldos del ejercicio anterior y los
del actual, analizando las causas de las variaciones y el respaldo de las
transacciones que las generaron.
4. Comprobar el saldo total del PN respecto de requerimientos legales. Tener
presente el concepto de “Empresa en marcha”
CAPITAL SOCIAL
ANÁLISIS DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA: desde el cierre del ej.

anterior y revisar sumas.
EXAMEN DE DOCUMENTACION IMPORTANTE y COTEJO CON

REGISTROS: contrato social o estatuto, modificación, inscripción de
modificación ante RPC, actas de asamblea, actas de directorio, Libro Diario,
Mayores, Balance de Sumas y Saldos, Estado de Evolución del PN,
observando el cumplimiento de leyes, reglamentos y estatutos.
REVISION DE LA CORRELACION ENTRE REGISTROS Y ENTRE ESTOS Y LA

CORRESPONDIENTE DOCUMENTACION COMPROBATORIA: Estado de
Evolución del P.N., Balance de Sumas y Saldos, Mayor, Libro Diario,
documentación (Acta constitutiva y Estatuto, contrato social, acta de
aumento de capital, constancias de integración)
REVISION CONCEPTUAL: EJ. controlar la reducción obligatoria del capital

(art. 206 LSC ) de pérdidas que insumen las reservas y el 50 % del capital,
con respecto a las integraciones de capital examinar constancias de
ingresos de fondos o de bienes y en éste último caso, verificar su valuación,
en caso de emisión de acciones examinar que se haya respetado el derecho
de preferencia.
AJUSTE DE CAPITAL:
COTEJO DE ESTADOS CONTABLES CON REGISTROS y DE REGISTROS

ENTRE SI: Estado de Evolución del PN, Libro Diario, Mayor y
documentación de respaldo que justifique el ajuste.
REVISION CONCEPTUAL: verificar la aplicación de normas técnicas y

legales.
EXAMEN DE DOCUMENTACION: Publicación de índices, planillas de

reexpresión, etc.
COMPROBACIONES MATEMATICAS: recalculo según planillas de

reexpresión
PRIMAS DE EMISION:
REVISION CONCEPTUAL: ANALISIS DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA

(con relación a los incrementos examinar la contrapartida, investigar
cualquier disminución)
REVISION DE LA CORRELACION ENTRE REGISTROS Y ENTRE ESTOS Y LA

CORRESPONDIENTE DOCUMENTACION COMPROBATORIA (Acta que
decidió la emisión de acciones con prima, constancias de inscripción ante
RPC, comprobante de ingreso)
EXAMEN DE DOCUMENTACION IMPORTANTE: Actas, contrato
APORTES IRREVOCABLES:
COTEJO DE SALDO SEGÚN MAYOR CON SALDO S/BCE SUMAS Y SALDOS
COTEJO DE SALDOS INICIALES CON SALDO FINAL DEL EJERCICIO

ANTERIOR (E.E.P.N).
COTEJO DE ASIENTOS DE DIARIO CON DOCUMENTACION INGRESO DE

APORTES. (Recibos, acreditaciones bancarias)
EXAMEN DE DOCUMENTACION IMPORTANTE: Actas, contrato,
REVISION CONCEPTUAL: normativa IGJ- DGJP PCIAL, L.G.S. Y RT.
CIRCULARIZACION A LOS APORTANTES
CARTA DE GERENCIA
INDAGACION AL ASESOR LEGAL: acerca del cumplimiento de los

requerimientos legales.
GANANCIAS RESERVADAS
Revisión conceptual: Realizar análisis del movimiento de las cuentas desde

el cierre del ejercicio anterior y comprobar sumas.
Examen de documentación y Cotejo con registros : movimientos en el

mayor con las actas de asamblea.
Examen de documentación importante: acta de asamblea.
Recómputo: cálculo de las reservas según acta de asamblea y L.G.S.
RESERVA LEGAL
Revisión conceptual: verificación del cumplimiento de las disposiciones

legales (Art. 70 L.G.S.)
Recalculo para comprobar si el % aplicado a la ganancia del ejercicio

anterior coincide con el monto incrementado en el ejercicio y que no sea
menor al 5% de las ganancias realizadas.
Comprobar si llegó al tope previsto en la ley L.G.S. del 20 % del capital
En caso de corresponder comprobar si se reintegró la R.L. disminuida por

Pérdidas Absorbidas antes de distribuir Ganancias.
RESERVA ESTATUTARIA
Controlar la constitución y utilización de estas reservas de acuerdo con lo

establecido en los Estatutos Sociales.
Examen de documentación importante.
Revisión conceptual: verificación del cumplimiento de las disposiciones

estatutarias.
RESERVA FACULTATIVA
Controlar la constitución y utilización de estas reservas de acuerdo a lo

resuelto en Asamblea de socios.
Examen de actas de asamblea.
RESULTADOS DIFERIDOS
EXAMEN DE DOCUMENTACION Y COTEJO CON REGISTRO: acta de

directorio, Libro Diario, Libro Mayor.
REVISION CONCEPTUAL y EXAMEN DE DOCUMENTACIÓN: verificar la

determinación del valor razonable del bien (Bienes de uso Modelo de
revaluación). R.G. 9/16 I.G.J.
REVISION CONCEPTUAL Y RECOMPUTO: recálculo de las depreciaciones

acumuladas (Bienes de uso- Modelo de revaluación) 14
RESULTADOS NO ASIGNADOS
COTEJO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO CON ESTADO DE RESULTADOS.
EXAMEN DE DOCUMENTACION + ANALISIS DE MOVIMIENTOS: obtener

un análisis del movimiento de las cuentas desde el cierre del ejercicio
anterior y revisar sus sumas, actas de asamblea que aprueba distribución.
COTEJO DE ESTADOS CONTABLES CON REGISTROS: balance de sumas y

saldos con mayor de la cuenta.
REVISION CONCEPTUAL, EXAMEN DOCUMENTACION Y COTEJO

REGISTROS: comprobante de pagos de honorarios a directores y síndicos,
comprobantes de pago de dividendos verificando que se hayan practicado
las retenciones establecidas por leyes vigentes, constitución de reservas,
desafectación de saldos por revaluación, etc.
PROCEDIMIENTOS ADICIONALES
Cuando el auditor tuviera dudas acerca del si el concepto de “Empresa en marcha”
es apropiado, debe llevar a cabo procedimientos adicionales de auditoria, que
incluyan:
• Revisión del presupuesto, pronósticos o proyecciones de flujo de fondos

por lo menos del año siguiente
• Revisión de cualquier estado financiero o informe interno por el período

que se inicia, concentrando la atención en tendencias.
• Revisión de actas de las asambleas de accionistas y de las reuniones de

directorio en la búsqueda de referencias al problema del concepto de
empresa en marcha

recurrente”.
Auditoria Repetitiva
• Los saldos iniciales se deben contrastar con los papeles de trabajo del
período anterior.
• En un contexto inflacionario, se debe verificar el correcto empleo de los
índices de aplicación.
Primera Auditoria
Normalmente es conveniente armar la composición de las cuentas que
conforman:
- APORTES DE LOS PROPIETARIOS
- GANANCIAS RESERVADAS
Luego, recalcular ajuste por inflación utilizando los coeficientes de punta a punta,
desde el origen hasta la última fecha de cálculo, recordando que el capital no se
expone ajustado, sino por valor nominal y la reexpresión en la cuenta “Ajuste del
capital”.
- RESULTADOS ACUMULADOS, se obtienen por diferencia.
- AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES: Se debe solicitar a la sociedad un detalle

de la composición de los ajustes, y verificar su exposición e información
complementaria.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Brinda información respecto a la composición del PN y su evolución
PAUTAS PARA SU COMPRENSIÓN:
1. Estructura del capital (saldos al inicio+ evolución)

2. Condiciones y tendencias económicas en los mercados. (Verificar si la
actividad del ente sigue al mercado)
Constituye el principal papel de trabajo del A y se presenta en forma

comparativa.
Tareas de una Primera Auditoría Cap. 10
1. Exámenes iniciales
Los exámenes iniciales implican tener en cuenta consideraciones que no se
presentan en auditorías recurrentes. Estos trabajos incluyen las siguientes tareas:
— presentación de la propuesta de servicios profesionales;
— obtención de una comprensión del negocio, de los sistemas y de la
estructura del personal del ente a examinar;
— desarrollo del plan de auditoría inicial;
— comunicación con los auditores anteriores;
— satisfacción sobre los saldos iniciales y sobre la aplicación uniforme de
normas contables.
Estas tareas requieren más tiempo que un examen recurrente. En algunos
casos, se podrá requerir al cliente un mayor monto de honorarios, en otras
oportunidades se podrá adoptar la política de absorber ese costo inicial, costo a
cargo del profesional, pudiendo amortizarlo o distribuirlo a lo largo de varias
auditorías recurrentes, ya que se tratará de obtener info y conocimientos de las
actividades del negocio y de los sistemas, que servirá para más de un examen.
La principal diferencia entre un examen inicial y un examen recurrente, se
origina precisamente en la relativa falta de conocimiento de las actividades del
ente auditado. La evaluación del riesgo de auditoría estará afectada por ese bajo
nivel de conocimientos. A medida que se obtenga información sobre el negocio,
los procedimientos, los sistemas y su confiabilidad, se deberán analizar y evaluar
los riesgos inherentes y de control.
2. Presentación de la propuesta de servicios

profesionales
El inicio de la relación profesional entre el auditor y la empresa habitualmente
se formaliza mediante la presentación de una propuesta de servicios
profesionales. El trabajo que se realiza para desarrollarla, proporciona una
excelente oportunidad para comenzar a formar la base de información necesaria
para la planificación del examen inicial. Estas propuestas incluyen
- una investigación previa a la aceptación, y también
- un relevamiento previo a dicha propuesta y al plan de auditoría preliminar.
2.1. Investigación previa
El auditor es el responsable de que se realice una investigación adecuada, a
efectos de determinar la posibilidad de aceptación de la empresa a auditar.
Ciertos profesionales identifican esta etapa como la de evaluación del riesgo
profesional, que surge como consecuencia de relacionarse con el nuevo ente.
Habitualmente se efectúan investigaciones para obtener una conclusión sobre:
— la adecuada naturaleza y constitución del ente. Se verifica que la naturaleza
sea del tipo de la que el profesional desea asociarse;
— la integridad y buena reputación de los principales accionistas y/o socios,
su dirección y su gerencia;
— la buena reputación de la empresa en el mercado;
— la buena reputación de los asesores legales y otros profesionales
involucrados
— las intenciones del ente de tener un servicio recurrente de auditoría.
2.2. Relevamiento previo

El principal objetivo de un estudio previo a una propuesta, es obtener
suficiente información sobre el futuro cliente de tal forma de preparar una
propuesta a medida y obviamente crear una impresión favorable a la dirección.
Es importante también, que la info obtenida, permita efectuar una buena
estimación de los honorarios y preparar un plan de auditoría inicial en forma
eficiente, una buena cuantificación del tiempo involucrado. La experiencia del
auditor, en este caso, será fundamental. Numerosos aspectos podrán orientarlo
en este sentido: la diversidad de operaciones, las características del negocio, el
número de los eventuales componentes, la complejidad de los EC y de las NC que
se utilizan, la envergadura de la empresa, la cantidad de sistemas
computadorizados y su complejidad, los principales procedimientos
administrativos, la cantidad de info que se emite a 3º o a la dirección, entre otros.
El alcance del trabajo que se realiza para una propuesta varía, entre otras
cosas, de acuerdo con el tamaño de la organización, el grado de acceso que se
permita al auditor a sus instalaciones, su estructura de personal, sus registros y
procedimientos. Se deben hacer todos los esfuerzos necesarios, para obtener el
mayor acceso a fin de maximizar la calidad de la propuesta.
Es conveniente, conocer las instalaciones principales, realizar visitas a otras
sucursales o sedes y presenciar el desarrollo de las principales tareas
administrativas. Los temas importantes analizados durante estas entrevistas
deben ser documentados para su uso futuro, aun cuando no sean totalmente
útiles o necesarios para la propuesta.
Las fuentes de información, incluyen:
— informes anuales, EC intermedios de un ejercicio o años anteriores y otros
informes que se presentan a los organismos de control;
— informes de gestión para la dirección;
— organigramas y manuales de puestos y funciones;
— documentación preparada por la empresa sobre sus sistemas
administrativos y políticas contables. Manuales de procedimientos;
— informes de control interno confeccionados por los auditores anteriores;
— programas e informes de auditoría interna;
— copias de doc. importantes, tales como estatutos, actas de reuniones, de
accionistas y de directorio, acuerdos financieros y contratos relevantes;
— declaraciones juradas de los impuestos más relevantes: IVA, IG, etc
— leyes y reglamentaciones que presentan características especiales y afectan
la actividad del ente.
2.3. Contenido de la propuesta

Las propuestas varían de acuerdo con el criterio personal del profesional
involucrado. Se puede encontrar una gran diversidad, ya que las normas de
auditoría no incluyen disposición alguna sobre este aspecto.
El objetivo principal de una propuesta de auditoría, debe ser el de determinar
claramente cuál será la relación existente entre el auditor y el ente examinado.
Los siguientes son los principales acápites que se pueden presentar:
a) INTRODUCCIÓN
Aspectos de cortesía relacionados con el agradecimiento del auditor por haber
iniciado contactos para presupuestar la tarea de auditoría, resaltar las
características del estudio o de los servicios que prestan. Esta parte puede tener
mayor relación con técnicas de comercialización que con técnicas de auditoría.
b) OBJETIVOS Y ALCANCES
Se mencionarán los principales objetivos de la tarea de auditoría: la emisión
de una opinión sobre los EC de la empresa, indicando la fecha a la cual se refieren.
Se puede incluir una descripción sintética, de cuales son dichos estados, cuales
se confeccionan los mismos, se establecerá que el examen se efectuará de
acuerdo con normas de auditoría.
c) INFORMES A EMITIR
Se hará una explicación del contenido de dichos informes, no sólo se
mencionará el informe del auditor, sino también aquellos informes adicionales
que se requieran, como ser: cartas de recomendaciones, opinión del auditor sobre
info complementaria a los EC, etc.
d) METODOLOGÍA
Descripción de la metodología. También podría incluirse una descripción de
los procedimientos o programas de trabajo que se van a realizar. Si es extensa
puede incorporarse, como un anexo a la propuesta.
e) VISITAS A EFECTUAR
Descripción de cómo se distribuirá en el tiempo la tarea del auditor y en qué
consistirá la misma. Descripción de las principales visitas al ente: visita de
planeamiento, visita preliminar, visitas a las diferentes sedes o sucursales, visitas
de arqueo y presencia en recuentos físicos y visita final a efectos de la revisión
del borrador de los EC finales y emisión del respectivo informe del auditor. Podría
incorporarse una estimación de las fechas en que se realizarán esas visitas.
f) PERSONAL
Nombre del profesional que intervendrá en la auditoría y el de sus asistentes.
Si hubiera existido un pedido especial, podría incorporarse el CV de cada una
de las personas involucradas en un anexo a la propuesta.
g) ANTECEDENTES DEL PROFESIONAL
Sintética historia del profesional. Exponer una buena experiencia, mencionar
tanto a los principales clientes en general, como específicamente aquellos que se
desenvuelven en un ramo y/o negocio similar al del ente sujeto de la propuesta.
h) REQUISITOS Y/O FORMALIDADES LEGALES
En ciertas ocasiones, especialmente cuando el pedido de auditoría surge de
entes gubernamentales o empresas que requieren ciertas formalidades, se solicita
gran información a efectos de asegurar el cumplimiento de requisitos legales.
i) HONORARIOS
Indicar cuál es la contraprestación dineraria que debe efectuar el ente auditado
por recibir los respectivos servicios.
En ciertas ocasiones el ente auditado requiere también que se le indique los
tiempos que se van a emplear en la auditoría. Esos tiempos son cuantificados en
horas-hombres de trabajo.
No existe un patrón único para determinar los honorarios para una
determinada auditoría, varían en función de la organización a auditar.
j) OTROS ASPECTOS
2.4. Designación como auditores

Una vez enviada la propuesta y aceptada, es necesario obtener una
confirmación escrita de la designación como auditores y del entendimiento que
ha tenido el cliente sobre el alcance de los servicios, de las responsabilidades que
asumirá el profesional y de la responsabilidad del mismo al examinar los EC de
acuerdo con normas de auditoría. Se efectúa mediante una carta de contratación.
3. Comprensión del negocio, los sistemas y la estructura
del personal
Este proceso de comprensión del negocio se desarrolla y cumple en dos etapas.
La primera tiene oportunidad cuando se realiza el relevamiento previo para
confeccionar la propuesta de servicios profesionales.
La segunda, se realiza una vez aceptada la propuesta y en oportunidad de las
tareas de planeamiento.
Ambas etapas tienden a formar un único proceso cuya finalidad es la
comprensión del negocio, de los sistemas y de la estructura del personal. No
existen consecuentemente pautas predeterminadas sobre cómo efectuar estas
tareas en un primer examen, la extensión de las mismas dependerá de los
elementos que disponga la empresa y suministre al auditor. Es habitual,
• desarrollar entrevistas con el gerente general de la empresa y los
diferentes gerentes o responsables de cada área o dpto;
• efectuar un estudio de los principales sistemas;
• realizar recorridas de las instalaciones;
• visualizar los procesos de venta, entrega, prestación del servicio,
producción, servicios auxiliares a dichas funciones y otras tareas.
4. Comunicación con los auditores anteriores

Se debe comunicar con los auditores anteriores antes de aceptar la
designación en su lugar → necesidad de determinar los riesgos profesionales,
inherentes y de control.
Se debe convenir con el ente esta situación, a los efectos de que los auditores
anteriores estén en conocimiento del eventual cambio. También debe solicitarse
autorización para que los auditores anteriores, suministren al nuevo profesional
la información que se necesite, dando acceso a sus papeles de trabajo.
En ciertas ocasiones, los auditores son designados para el año siguiente antes
de que los actuales hayan completado el examen del año en curso. Se debería
acordar con los auditores el tratamiento en conjunto de los temas importantes
de la auditoría del año en curso que puedan tener efectos sobre el futuro examen.
ej: medición contable de inventarios, presencia de recuentos físicos -arqueos de
valores significativos, criterios de medición contable en general, tratamientos
contables e impositivos controvertidos.
A través de consultas con los auditores anteriores y de sus respectivos papeles
de trabajo, se podrá obtener conocimiento de la nueva empresa.
5. Examen de los saldos iniciales
5.1. Consideraciones
Cuando se reemplaza a otros auditores, se debe disponer de suficiente
evidencia sobre la cual se pueda fundamentar la opinión sobre los EC:
- para examinar los saldos iniciales y
- determinar si las NC son apropiadas y aplicadas en forma uniforme
respecto del ejercicio anterior.
La obtención de la evidencia puede lograrse con la revisión del trabajo del
auditor anterior o aplicando procedimientos directos por parte del auditor.
A veces el profesional conoce la reputación y calidad de los profesionales
anteriores y confía en el trabajo realizado. Esta es una decisión totalmente
subjetiva y no está reglada por las normas de auditoría.
Es de destacar, que existen tareas por las cuales ineludiblemente deberá
recurrir a los auditores anteriores: observación de recuentos físicos, conclusiones
sobre arqueos, confirmaciones de saldos deudores y acreedores, etc.
La revisión de los saldos iniciales tiene que ser complementada con la propia
conclusión del auditor actual sobre los sistemas vigentes.
En el plan de auditoría inicial se debe considerar si se presenta alguna
limitación al alcance. Algunos factores que producen estas limitaciones son:
— el acuerdo con el ente a examinar sobre los términos en los cuales se deba
informar sobre los estados contables en el examen inicial;
— la significatividad de los saldos iniciales en las diversas partidas de los
estados financieros;
— la evaluación que se haga del riesgo de auditoría;
— la reputación e independencia de los auditores anteriores;
— lo adecuado de los registros contables del ente.
5.2. Conceptos básicos de la revisión de saldos iniciales

Principales conceptos generales referidos a la revisión de saldos iniciales:
— La medición contable del patrimonio al inicio es el elemento necesario para
la determinación de los resultados del ejercicio sobre el cual el auditor está
opinando, requiere la revisión de los saldos que conforman dicho patrimonio.
— Las NC aplicadas deben ser uniformes entre un ejercicio y el otro.
— Deben analizarse saldos iniciales de significación.
— En la revisión de saldos se aplican los procedimientos sustantivos.
SI – saldos iniciales
SC- saldos al cierre
5.3. Consideraciones especiales para los principales componentes de los

estados contables
Caja y Bancos
Los procedimientos sustantivos sobre los SI no difieren significativamente de
los aplicados sobre los SC. En general la circularización de saldos y transacciones
con bancos, no tienen lugar por su falta de oportunidad.
En la primera auditoría los procedimientos sobre los saldos al cierre del
ejercicio se verán afectados: habitualmente se le dará un mayor alcance a las
confirmaciones bancarias, insistiendo en la obtención de las mismas incluyendo
la confirmación de la nómina del personal autorizado a movilizar fondos en
cada uno de los bancos.
Inversiones transitorias y permanentes

Los procedimientos distintivos en una primera auditoría sobre este
componente se encuentran generalmente en la revisión de las inversiones
permanentes. Es así que, en general, los análisis de documentaciones que
respalden las transacciones reflejadas en estas cuentas desde el origen y hasta el
cierre conlleva esfuerzos especiales para la auditoría inicial.
Con referencia a las inversiones corrientes los análisis sobre los saldos iniciales
no difieren significativamente de los de una auditoría recurrente.
Ingresos por ventas y cuentas a cobrar

En auditorías iniciales la revisión del componente se basa en el análisis de los
saldos de las cuentas a cobrar. Para ello son de aplicación procedimientos
sustantivos sin considerar un enfoque de cumplimiento, como requeriría este
componente de abultado número de transacciones en general. Es común aplicar
pruebas de corte de transacciones y de hechos posteriores ya que, en general,
es factible contar con el tiempo necesario para llevarlas a cabo.
Por otra parte, en auditorías iniciales puede ser necesario incrementar el
número de pedidos de confirmación de saldos y transacciones al cierre del
ejercicio para obtener evidencias de auditoría de mayor relevancia.
Bienes de cambio y costos de producción
Ante la imposibilidad de presenciar los recuentos físicos de BC iniciales, se
debe recurrir a otros procedimientos a efectos de satisfacerse de los SI. En general
se basan en pruebas de reconstrucción de saldos iniciales a partir de los
movimientos del ejercicio y de los saldos al cierre. Buenos resultados sobre
i) los recuentos físicos de bienes de cambio actuales;
ii) la evaluación del sistema de control interno y
iii) la revisión de los papeles de trabajo del auditor anterior
puede facilitar la obtención de evidencia satisfactoria sobre la razonabilidad de
los saldos iniciales.
La revisión de la medición contable de los SI y SC del ejercicio anterior consiste
en aplicar procedimientos directos similares a los del cierre del ejercicio. De allí,
la necesidad de utilizar los papeles de trabajo del auditor anterior ya que, de esta
manera se obtendría mayor eficiencia en los procedimientos de auditoría.
Habitualmente el alcance de estas tareas es menor si se obtienen resultados
satisfactorios sobre los saldos al cierre del ejercicio.
La revisión del corte de las operaciones vinculadas complementará tanto las
pruebas sobre las cantidades como sobre la medición contable de los BC
Activo fijo/Bienes de uso y depreciaciones

Es el rubro cuya característica es la de presentar saldos acumulativos por
excelencia, los saldos que componen el rubro al CE incluyen partidas que se
adquirieron en diversos ejercicios. La revisión de la medición contable de los SI
se referirá no sólo a la revisión de las operaciones del ejercicio anterior sino
también a la revisión de las altas de BU que aún no han agotado su vida útil.
En una primera auditoría se suele solicitar un N° significativo de confirmaciones
al registro de la propiedad inmueble -verificar titularidad e inexistencia de deudas
En ejercicios siguientes el pedido de confirmación de titularidad y deudas con
garantías vinculadas al registro de la propiedad inmueble se efectuará sobre una
base selectiva de manera que, en 2/3 años, se cubra 100% de las propiedades.
Compras y cuentas a pagar

Es este un componente que habitualmente presenta mucho movimiento
debiendo ser examinados los saldos al inicio y el corte de las operaciones. Es
conveniente aplicar los procedimientos de revisión de pasivos omitidos al inicio
del ejercicio como típica prueba sobre los saldos.
Deudas bancarias y financieras
De existir deudas bancarias y financieras que se originan en ejercicios
anteriores y que por lo tanto son de largo plazo, en revisiones iniciales deberá
analizarse la documentación que le dan origen.
Este análisis permitirá un adecuado seguimiento de esta operación en los
ejercicios pasados y futuros que cubren su vigencia. Si no se presentaran deudas
a largo plazo la revisión de saldos iniciales no difiere significativamente de la que
se lleva a cabo en una auditoría recurrente.
Deudas fiscales
El objetivo principal de la revisión será analizar todas las DJ de los impuestos
más significativos, correspondientes a los años no prescriptos. Estas revisiones
deberán efectuarse haciendo énfasis en todos aquellos aspectos que podrían
originar contingencias impositivas. No se debe descartar la colaboración de
especialistas en la materia ante la alternativa de situaciones controvertidas.
Costos laborales
En la revisión inicial de los costos laborales se analiza en general la información
de base relativa a las nóminas de personal. Estas revisiones profundas tienen lugar
cuando la importancia relativa de los costos laborales es alta en relación con el
total de los costos de producción y administración.
Patrimonio neto
El componente Patrimonio Neto cuenta con partidas de carácter acumulativo.
La cuenta que presenta con mayor intensidad esta calidad es la de capital. Por lo
tanto se deberán verificar los aspectos formales de cada partida, la
documentación que ampara los incrementos, su medición contable y su
autorización.

Auditoria - Cartilla de Rubros 2022

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NORMAS DE EXPOSICIÓN CONTABLE

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a) del mismo ente a la misma fecha o período;

Al comparar EC de diversos entes se debe prestar atención a las NC aplicadas por

3.1.5. Claridad (comprensibilidad)

La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las

La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de

3.2.2. Equilibrio entre costos y beneficios

Desde un punto de vista social, los beneficios derivados de la disponibilidad de

Las normas contables profesionales no podrán dejar de aplicarse por razones de

a) Descripción e integración del componente. Relación con cuentas vinculadas.

• Slosse dice “caja y cuentas corrientes bancarias”

Liquidez → son realizables y disponibles de inmediato

Certeza → no hay duda o incertidumbre de su valor y la

Efectividad → su capacidad de disposición y realización permite

Poder cancelatorio legal Ilimitado → Es la facultad o capacidad

Importancia relativa de las partidas que integran el componente – Slosse

• la obtención de los fondos (cobranzas) y

Es aquella que define al componente, evidencia particularidades.

representan disposiciones mínimas de fondos para efectuar

representa pequeñas sumas de dinero que se separa de la caja

4. VALORES representa todos aquellos valores a la vista, con posibilidad de

por cuestiones de prudencia, seguridad y control interno, el ente

Son la contrapartida de las cuentas principales.

Vinculadas a cobranzas Vinculadas a pagos Otras